摘要：隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。本文從內(nèi)部審計(jì)視角提出優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的路徑方法，注重可操作性和實(shí)效性，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供有益的思路和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制建設(shè)；優(yōu)化路徑

近年來(lái)，隨著高等教育快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，而與此同時(shí)，高校腐敗現(xiàn)象叢生，違紀(jì)違法案件頻發(fā)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱(chēng)《規(guī)范》）自2014年1月1日實(shí)施，旨在通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，首次對(duì)教育部直屬高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提出明確要求，充分顯示了內(nèi)部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)啟了新征程。新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，既是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)型向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變的重大契機(jī)。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

眾多國(guó)內(nèi)學(xué)者運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查及案例分析等方式，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行相關(guān)理論和實(shí)證的研究，從現(xiàn)狀來(lái)看，相比于教育部直屬高校，其他高校內(nèi)部控制建設(shè)水平普遍較低，發(fā)展極不均衡，問(wèn)題各異，且主要問(wèn)題表現(xiàn)較為集中。1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，為整個(gè)系統(tǒng)平穩(wěn)有序運(yùn)行提供重要保障。就高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在：一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。按照《規(guī)范》，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。高校以人才培養(yǎng)和科學(xué)研究為根本，致力實(shí)現(xiàn)教育社會(huì)效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)、意義和作用理解不深入、不透徹，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作表面化、形式化；二是內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善；三是內(nèi)部存在文化沖突。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體事務(wù)涉及人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計(jì)等各院系、各部門(mén)，當(dāng)各方利益相關(guān)者的訴求難以協(xié)調(diào)時(shí)，沖突必然發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)水平較低。2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，可以說(shuō)是整個(gè)系統(tǒng)的核心，直接決定其運(yùn)行是否有效。高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)集中體現(xiàn)在：一是制度建設(shè)不完善。值得肯定的是，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進(jìn)管理活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化。但不可避免的，很多高校在制度建設(shè)方面仍存在一些問(wèn)題，例如面對(duì)新形勢(shì)、新問(wèn)題，部分現(xiàn)有制度未能及時(shí)更新修訂以實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接；二是流程控制失效。在實(shí)際工作中，有的高校組織架構(gòu)和權(quán)力制衡不完善，有的高校在流程設(shè)計(jì)過(guò)程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還有的高校雖然已建立了政府采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺(tái)，但各個(gè)系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務(wù)對(duì)接和數(shù)據(jù)的互通，最終導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程不合理甚至出現(xiàn)脫節(jié)，難以有效堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制效果。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失。完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制是提高內(nèi)部控制體系效能的重要保障。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制面臨的最關(guān)鍵問(wèn)題即缺乏頂層設(shè)計(jì)?！兑?guī)范》要求對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點(diǎn)，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，由于實(shí)施量化評(píng)價(jià)較為困難，因此，當(dāng)前鮮有學(xué)校制定內(nèi)部控制效益考核機(jī)制，在無(wú)考核無(wú)評(píng)價(jià)的情況下，內(nèi)部控制工作難以真正被重視和發(fā)展。同時(shí)，《規(guī)范》還指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。就高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，獨(dú)立性較差，審計(jì)領(lǐng)域和范圍偏窄。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

摘要：在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大潮中，各集團(tuán)公司都加強(qiáng)了對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制是集團(tuán)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的有力手段，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對(duì)集團(tuán)公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團(tuán)公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)方面還存在一些問(wèn)題，本文正是從集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、意義、問(wèn)題等方面出發(fā)分析出加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；手段與環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說(shuō)加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用?？梢哉f(shuō)集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

聽(tīng)了蔣書(shū)記在2月26日“加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境動(dòng)動(dòng)員大會(huì)”上的講話，讓我們即感到了新時(shí)期發(fā)展機(jī)遇到來(lái)的關(guān)建性，也讓我們感到加強(qiáng)干部隊(duì)伍內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境抓住機(jī)遇的緊迫性。講話中提到“班子的狀況臺(tái)何，干部隊(duì)全的狀況臺(tái)何，是最大的發(fā)展環(huán)境”。如何加強(qiáng)干部隊(duì)伍內(nèi)部建設(shè)？

蔣書(shū)記以雄渾的膽略和氣魄，勾勒了我市抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)眉山加快發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、又好又快發(fā)展的藍(lán)圖，明確了加強(qiáng)干部隊(duì)伍內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境的目標(biāo)，并制定具體的實(shí)施戰(zhàn)略。作為處于基層領(lǐng)導(dǎo)地位的鄉(xiāng)黨委而言，在帶領(lǐng)全鄉(xiāng)干部實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的進(jìn)程中，面臨的困難、壓力、任務(wù)將十分艱巨而復(fù)雜。這一新的形勢(shì)和任務(wù)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委提出了更新更高的要求，也給我鄉(xiāng)黨委帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。因此，在新的歷史時(shí)期，如何加強(qiáng)我鄉(xiāng)干部隊(duì)伍自身建設(shè)，努力提高干部領(lǐng)導(dǎo)水平和執(zhí)政水平，增強(qiáng)拒腐防變和抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力，顯得尤其重要而迫切。結(jié)合天峨鄉(xiāng)的實(shí)際，我認(rèn)為，要加強(qiáng)我鄉(xiāng)干部隊(duì)伍自身建設(shè)，必須要堅(jiān)持“三條標(biāo)準(zhǔn)”，發(fā)揚(yáng)“三大作風(fēng)”，解決“三個(gè)問(wèn)題”，樹(shù)立“三種形象。

一、堅(jiān)持三條標(biāo)準(zhǔn)

鄉(xiāng)干部在一個(gè)鄉(xiāng)的物質(zhì)文明、精神文明、政治文明建設(shè)中，起著方向性和決定性的作用。班子的整體素質(zhì)和功能發(fā)揮如何，將直接影響著該地群眾的精神風(fēng)貌和工作水平。如果干部隊(duì)伍的凝聚力、戰(zhàn)斗力、號(hào)召力不強(qiáng)，就不可能代表先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，代表最廣大人民群眾的根本利益。而如何評(píng)價(jià)班子整體素質(zhì)的高低強(qiáng)弱，關(guān)鍵在于堅(jiān)持三條標(biāo)準(zhǔn)。

一是看是否認(rèn)真完成上級(jí)黨委、政府安排的各項(xiàng)工作，是否認(rèn)真貫徹黨在農(nóng)村的各項(xiàng)方針、政策。比如：減負(fù)政策、計(jì)劃生育政策、土地政策、退耕還林政策等。這些政策，與群眾的生產(chǎn)生活密切相關(guān)，政策落實(shí)得好不好，工作任務(wù)完成得如何？群眾最有發(fā)言權(quán)，也是衡量一個(gè)班子凝聚力、戰(zhàn)斗力強(qiáng)不強(qiáng)的顯著標(biāo)志之一。

二看干部作風(fēng)是否明顯轉(zhuǎn)變?？h委號(hào)召開(kāi)展的大下基層活動(dòng)，所說(shuō)的下鄉(xiāng)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)而言，就是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)干部要沉得下去，能夠說(shuō)實(shí)話、拿實(shí)招、辦實(shí)事。想群眾之所想、急群眾之所急，真心誠(chéng)意指導(dǎo)群眾的生產(chǎn)，為他們出主意、想辦法，帶領(lǐng)他們尋信息、調(diào)結(jié)構(gòu)、拓市場(chǎng)，脫貧致富奔小康。在廣大農(nóng)村，群眾需要的是這種實(shí)實(shí)在在的干部。而群眾所討厭的則是那些形式主義、弄虛作假、欺上瞞下、搞官樣文章的干部。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委的一個(gè)重要職責(zé)，就是要管干部、帶隊(duì)伍，如果黨委班子成員的作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)、漂浮懶散、軟弱渙散，那么，隊(duì)伍是帶不好的，優(yōu)良作風(fēng)是形不成的。

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等的應(yīng)用研究，政府采購(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范化、有序化、信息化高效運(yùn)轉(zhuǎn)也得到了有效發(fā)展，能促使政府組織目標(biāo)高質(zhì)量完成。構(gòu)建完善的政府采購(gòu)內(nèi)部控制體系、對(duì)在職人員進(jìn)行有效匹配、提高政府采購(gòu)活動(dòng)的管理監(jiān)督，能夠在很大程度上對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防與管理工作，加強(qiáng)政府采購(gòu)的實(shí)踐應(yīng)用質(zhì)量，進(jìn)一步加快政府內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)；內(nèi)部控制；對(duì)策建議

采購(gòu)工作作為政府財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，能夠有效地提高政府公共財(cái)務(wù)監(jiān)管工作質(zhì)量，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)體制改革與國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展具有非常重要的作用。隨著政府采購(gòu)管理工作的輻射發(fā)內(nèi)逐漸增大，實(shí)踐管理工作中的各種問(wèn)題與漏洞也不斷浮現(xiàn)。因此，加強(qiáng)政府采購(gòu)工作的內(nèi)部控制工作，對(duì)我國(guó)政府體制管控與財(cái)政部門(mén)預(yù)算、審計(jì)等進(jìn)行改革創(chuàng)新，是實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)工作的高效化與實(shí)踐化的關(guān)鍵措施。

1.政府采購(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)理論概念

1.1政府采購(gòu)基本概念與制度

政府采購(gòu)也就是公共采購(gòu)，是各級(jí)國(guó)家行政機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)以及事業(yè)單位等團(tuán)體，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、公開(kāi)招標(biāo)等方式，使用國(guó)家財(cái)政資金采取租賃、購(gòu)買(mǎi)或委任等手段取得項(xiàng)目工程、貨物或管理服務(wù)等舉措，具有資金渠道公用性、主體固定性、經(jīng)營(yíng)非營(yíng)利性、管理支出政策性以及實(shí)踐管理規(guī)范性等特征，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放體制下，能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控與政策宏觀管理的雙向結(jié)合。政府采購(gòu)制度主要包含政采購(gòu)的基本準(zhǔn)則、目標(biāo)、具體流程以及組織管理機(jī)構(gòu)等，主要是對(duì)采購(gòu)規(guī)劃的審核、落實(shí)、擬定合同、采購(gòu)落實(shí)、實(shí)踐驗(yàn)收以及違規(guī)行為處理等進(jìn)行規(guī)范，并制定具體的管理、糾紛等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)搭建了政府采購(gòu)基本框架，以《政府采購(gòu)法》為中心逐漸形成了地方與中央?yún)f(xié)調(diào)統(tǒng)一的法律規(guī)范機(jī)制。

摘要：隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，各高校的資金來(lái)源、建設(shè)規(guī)模、科研項(xiàng)目、后勤服務(wù)等都呈現(xiàn)出內(nèi)容多、金額大、涉及面廣等特點(diǎn)，從而為高校內(nèi)部控制提出了更高的要求。但當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行都還存在著一些問(wèn)題，對(duì)于高校的教學(xué)、科研、生產(chǎn)工作存在一些影響，需要下大力氣從內(nèi)部控制體系建設(shè)著手，切實(shí)提升內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制管理；現(xiàn)狀；建議

教育事業(yè)單位在我國(guó)國(guó)民教育發(fā)展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當(dāng)前的內(nèi)部管理水平卻仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)民教育發(fā)展的客觀需求。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，是教育事業(yè)單位目前及將來(lái)經(jīng)營(yíng)管理中的首要工作。財(cái)政部為提高我國(guó)行政事業(yè)單位的管理水平，增強(qiáng)事業(yè)單位科研、教育、服務(wù)能力，降低單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實(shí)施至今已有數(shù)年，雖然高等院校為了適應(yīng)國(guó)家的相關(guān)政策，不同程度地在工作中開(kāi)展了內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制問(wèn)題較以前得到了一定的改善，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在很多急需解決的問(wèn)題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當(dāng)前社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，所以通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)完善、規(guī)范其行為更加有其現(xiàn)實(shí)意義。因此，我國(guó)的高等院校應(yīng)該不斷地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制管理體系中存在的問(wèn)題，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制管理體系，才能從根本上解決內(nèi)部控制失效或失控問(wèn)題。

一、我國(guó)高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）目前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的主要做法。首先，我國(guó)多數(shù)公立高校都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的要求，在高校內(nèi)部建立了相關(guān)的規(guī)章制度，以保障高校的相關(guān)活動(dòng)符合規(guī)定、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效等，為內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。其次，在監(jiān)督管理方面多數(shù)高校也根據(jù)相關(guān)的崗位設(shè)置要求安排相應(yīng)的工作人員，也安排了一定的監(jiān)督崗位對(duì)高校相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查盤(pán)點(diǎn)與核實(shí)。同時(shí)，在高校外部還有紀(jì)檢部門(mén)定期對(duì)公立高校進(jìn)行監(jiān)督檢查，這些監(jiān)管方面的工作為保證內(nèi)部控制管理體系的有序建設(shè)以及內(nèi)部控制管理相關(guān)工作的落實(shí)等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面，多數(shù)公立高校利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立了綜合性的辦公平臺(tái)，該平臺(tái)集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本。公立高校對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)了其內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。（二）當(dāng)前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中存在的問(wèn)題。1.公立高校對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位。首先，公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不到位。公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)這一項(xiàng)工程的重視程度，直接決定了高校內(nèi)部控制工作開(kāi)展質(zhì)量、開(kāi)展效率的高低。但是目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)公立高校管理層對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)還處在一個(gè)較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發(fā)的，高校的管理模式還停留在比較傳統(tǒng)的階段，傳統(tǒng)的高校管理者認(rèn)為高校只要提高其教學(xué)質(zhì)量、服務(wù)水平即可，并沒(méi)有過(guò)多關(guān)注維持運(yùn)行的營(yíng)運(yùn)資金使用管理情況，而公立高校的經(jīng)營(yíng)收入多數(shù)依靠財(cái)政撥款，從而忽略了內(nèi)部控制對(duì)其財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的作用。其次，公立高校內(nèi)部控制人員對(duì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不足。相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)識(shí)的不全面會(huì)使得在體系的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)各自的職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，使得相關(guān)的工作落實(shí)不到位。2.公立高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的相關(guān)流程不科學(xué)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)、制度、流程、監(jiān)督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設(shè)上都存在一定的問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，公立高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不重視，導(dǎo)致對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，從而使得高校的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏方向性、目的性。如對(duì)于基建工程、學(xué)科建設(shè)等方面，還存在一定程度的盲目性，對(duì)于申請(qǐng)與準(zhǔn)備方面投入精力較大，但對(duì)于后續(xù)執(zhí)行與驗(yàn)收又不夠謹(jǐn)慎。在制度管理方面，雖然公立高校內(nèi)部都建立了足量的規(guī)章制度，但總的來(lái)說(shuō)制度管理缺乏系統(tǒng)性，沒(méi)有明確的制度管理責(zé)任人、責(zé)任部門(mén)。在流程管理方面，其主要問(wèn)題體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國(guó)公立高校一般都包括行政處、科研處、教務(wù)處、后勤處等部門(mén)，高校部門(mén)眾多并且各部門(mén)的工作內(nèi)容等方面都存在較大的差異，如果進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制會(huì)使該項(xiàng)工作沒(méi)有效率。但目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的公立高校都是進(jìn)行的統(tǒng)一管理，這樣的內(nèi)控模式不利于提高其內(nèi)控效率。在權(quán)限管理方面，由于高校體量太大，機(jī)構(gòu)及下屬單位眾多，建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程也非常困難，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)審批權(quán)限、金額等也難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務(wù)相分離、風(fēng)險(xiǎn)控制等問(wèn)題。3.高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不夠得力。監(jiān)管機(jī)制是內(nèi)控體系有效運(yùn)行的保障，我國(guó)公立高校監(jiān)管機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在基建、采購(gòu)、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關(guān)鍵職能缺乏完善的評(píng)價(jià)監(jiān)管機(jī)制所造成的。

二、強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的建議

［摘要］近年來(lái)，各級(jí)交通運(yùn)輸部門(mén)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計(jì)全覆蓋方面做了大量有益探索，但在公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。本文通過(guò)列示三個(gè)真實(shí)事例，探討公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中在審計(jì)管轄、成果利用和建設(shè)資金落實(shí)審計(jì)等方面困擾基層交通運(yùn)輸部門(mén)的一些問(wèn)題，提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依法依規(guī)主動(dòng)補(bǔ)位、合理銜接項(xiàng)目管理與審計(jì)管理政策、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)等建議。

［關(guān)鍵詞］公路;建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

2018年5月23日，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”12字原則，要求加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，為交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展指明了方向。近年來(lái)，各級(jí)交通運(yùn)輸部門(mén)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計(jì)全覆蓋方面做了大量有益探索。但在公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，出現(xiàn)了一些困擾基層交通運(yùn)輸部門(mén)的體制、制度、管理問(wèn)題。本文擬列示三個(gè)真實(shí)事例以進(jìn)行探討。

一、公路建設(shè)項(xiàng)目決算的審計(jì)管轄問(wèn)題

事例：政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、行業(yè)內(nèi)上下級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的計(jì)劃銜接問(wèn)題困擾基層交通運(yùn)輸部門(mén)。近年來(lái)，隨著國(guó)家審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)要求將所有的公路建設(shè)項(xiàng)目決算納入其審計(jì)計(jì)劃。今年卻陸續(xù)接到反映，一些縣審計(jì)局以工作力量不足為由，不再將縣區(qū)交通運(yùn)輸局按照工作慣例報(bào)送的公路建設(shè)項(xiàng)目決算納入審計(jì)計(jì)劃，使縣級(jí)交通運(yùn)輸部門(mén)面臨的公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管轄矛盾再次凸顯。（一）審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有公路建設(shè)項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中居主導(dǎo)地位。上世紀(jì)九十年代，我國(guó)就明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)是公路建設(shè)項(xiàng)目決算的審計(jì)主體。審計(jì)署印發(fā)的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)試行辦法》（審基字〔1991〕430號(hào)）要求：符合驗(yàn)收條件的新建、擴(kuò)建的基本建設(shè)項(xiàng)目，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。1994年8月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署2006年《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號(hào)）、2010年《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號(hào)）等文件均要求對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行“全面審計(jì)”，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)面逐漸擴(kuò)大。隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，審計(jì)機(jī)關(guān)加大利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力度，基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府投資公路建設(shè)項(xiàng)目的全覆蓋。在筆者所在地區(qū)，近年來(lái)，每年普通公路建設(shè)投資近30億元，項(xiàng)目達(dá)400余個(gè)，都是由交通運(yùn)輸部門(mén)與審計(jì)機(jī)關(guān)銜接，納入市縣審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的。但審計(jì)機(jī)關(guān)資源有限，攤子鋪的過(guò)大，加之重心過(guò)于向竣工結(jié)算審計(jì)傾斜，暴露出許多問(wèn)題。2017年9月18日，審計(jì)署召開(kāi)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作電視電話會(huì)議，要求政府投資審計(jì)計(jì)劃要突出重點(diǎn)、量力而行，不再?gòu)?qiáng)調(diào)全面審計(jì)。隨后，許多地方審計(jì)機(jī)關(guān)不再安排對(duì)一般公路建設(shè)項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)工作重心從“全面審計(jì)”到“突出重點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變，使許多建設(shè)項(xiàng)目決算無(wú)法納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃。（二）市級(jí)以上交通運(yùn)輸主管部門(mén)未獲。得合法授權(quán)開(kāi)展對(duì)縣級(jí)交通運(yùn)輸局所建設(shè)項(xiàng)目決算的審計(jì)對(duì)未列入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限包括對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。一些地方法規(guī)，如《陜西省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》（2014年7月31日陜西省第十二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)）規(guī)定：未列入年度審計(jì)計(jì)劃的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，主管部門(mén)、項(xiàng)目法人或者建設(shè)單位告知審計(jì)機(jī)關(guān)后，可以自行組織項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，審計(jì)結(jié)果報(bào)送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。交通運(yùn)輸部《公路水運(yùn)基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)管理辦法》（交財(cái)審發(fā)〔2017〕196號(hào)）第九條要求，“交通運(yùn)輸單位按照行政管理關(guān)系和職責(zé)，分級(jí)負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位是本單位基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的責(zé)任主體”。從上述規(guī)定中可以發(fā)現(xiàn)，可實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)有兩類(lèi)：一是項(xiàng)目法人或者建設(shè)單位，即本單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；二是由本單位的主管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。由于機(jī)構(gòu)、編制、人員等原因，縣級(jí)交通運(yùn)輸局作為最基層的交通運(yùn)輸組織，往往開(kāi)展本地區(qū)公路建設(shè)時(shí)，針對(duì)某具體建設(shè)項(xiàng)目成立的項(xiàng)目部或者項(xiàng)目辦并不具備法人資格，項(xiàng)目法人、建設(shè)單位與交通運(yùn)輸主管部門(mén)的身份是一體的?！豆贩ā芬?guī)定“縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作”，一些地方省、市級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分別安排對(duì)市、縣實(shí)施的公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。那么，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，上一級(jí)政府交通運(yùn)輸主管部門(mén)可否對(duì)下一級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)及其所屬單位的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)呢？我們以市、縣交通運(yùn)輸主管部門(mén)為例進(jìn)行分析。由于各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)是各級(jí)人民政府的組成部門(mén)，我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的財(cái)政管理體制，市級(jí)及以上交通運(yùn)輸主管部門(mén)與縣區(qū)交通運(yùn)輸局沒(méi)有行政隸屬關(guān)系和財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，僅為業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。梳理審計(jì)署、交通運(yùn)輸部前述關(guān)于審計(jì)管理職責(zé)中“所屬單位”“行政管理關(guān)系”的表述，參考《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》（審綜發(fā)〔1996〕370號(hào)）關(guān)于審計(jì)管轄按財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系劃分的原則，市級(jí)及以上交通運(yùn)輸主管部門(mén)沒(méi)有獲得對(duì)縣級(jí)交通運(yùn)輸局所建設(shè)項(xiàng)目的決算進(jìn)行審計(jì)的授權(quán)。政府機(jī)關(guān)依法行政，法無(wú)授權(quán)不可為，上級(jí)政府交通運(yùn)輸主管部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不宜對(duì)下級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)及其所屬單位實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。（三）縣級(jí)交通運(yùn)輸局自行開(kāi)展的內(nèi)部。審計(jì)結(jié)果無(wú)法認(rèn)定以滿足竣工驗(yàn)收要求“竣工決算必審制”是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交驗(yàn)的前提條件?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を?yàn)收辦法》（交通部令2004年第3號(hào)）規(guī)定，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收必須是“竣工決算已經(jīng)審計(jì)，并經(jīng)交通主管部門(mén)或其授權(quán)單位認(rèn)定”?？h區(qū)交通運(yùn)輸局普遍面臨內(nèi)審力量不足的問(wèn)題，自行開(kāi)展審計(jì)可以由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第八條“可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”和《公路水運(yùn)基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)管理辦法》第五條“內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)組織實(shí)施等規(guī)定，可根據(jù)工作需要委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施”規(guī)定，縣區(qū)交通運(yùn)輸局可購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論對(duì)建設(shè)單位具有法律效力，交通主管部門(mén)不需要也沒(méi)有權(quán)力進(jìn)行認(rèn)定。那么，按本規(guī)定要求“認(rèn)定”，只能是對(duì)交通運(yùn)輸單位實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或者按照內(nèi)部審計(jì)程序委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行認(rèn)定。但交通運(yùn)輸部并沒(méi)有就審計(jì)結(jié)果認(rèn)定的部門(mén)或單位、權(quán)限、程序進(jìn)行明確規(guī)定?！督煌ㄐ袠I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（交通部令2004年第12號(hào)）要求內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要報(bào)送本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》（2007年4月，2015年6修訂）要求社會(huì)審計(jì)的委托人應(yīng)將審計(jì)（審核）報(bào)告報(bào)上級(jí)主管部門(mén)的委托審計(jì)歸口管理部門(mén)備案。按照單位內(nèi)部程序進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論審批、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（審核）報(bào)告?zhèn)浒福黠@不屬于審計(jì)結(jié)果“認(rèn)定”?？h區(qū)交通運(yùn)輸局自行組織實(shí)施或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)該由哪個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定？縣區(qū)交通運(yùn)輸局沒(méi)有足夠的審計(jì)專(zhuān)業(yè)力量開(kāi)展認(rèn)定工作，也不適宜對(duì)自行組織包括委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定。審計(jì)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)建設(shè)單位報(bào)備的未納入其審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目予以審核認(rèn)定。由不具有行政隸屬關(guān)系的市交通運(yùn)輸局審核認(rèn)定，突破了審計(jì)管轄權(quán)限，無(wú)據(jù)可依。在組織竣工驗(yàn)收時(shí)，市縣交通運(yùn)輸主管部門(mén)對(duì)此感到難以操作。

二、以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的審計(jì)成果利用問(wèn)題

摘要:內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是一項(xiàng)重要的制度安排，對(duì)規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)監(jiān)督制約、落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和構(gòu)建懲防體系具有十分重要的作用。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性工作，需要常抓不懈，持之以恒。地勘單位要切實(shí)提高對(duì)做好新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要性的認(rèn)識(shí)；要嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)法規(guī)，堅(jiān)決把規(guī)矩和紀(jì)律挺在前面，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和管理；要做好財(cái)政基礎(chǔ)性工作和平臺(tái)建設(shè)，圓滿完成好內(nèi)控制度建設(shè)、資產(chǎn)清查等重點(diǎn)工作，確保高質(zhì)量完成。本文簡(jiǎn)析了地勘單位內(nèi)部控制的概況，指出了新形勢(shì)下地勘單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的有效途徑。

關(guān)鍵詞:地勘單位;加強(qiáng);內(nèi)部控制建設(shè)

地勘單位要明確內(nèi)控工作的重要性，認(rèn)識(shí)到好的內(nèi)控工作不會(huì)將單位內(nèi)部的工作僵化，反而會(huì)使其更加有秩序運(yùn)行。對(duì)于內(nèi)控的工作要始終堅(jiān)持全面性、重要性、問(wèn)題導(dǎo)向、適應(yīng)性原則。為此，地勘單位設(shè)置內(nèi)控應(yīng)當(dāng)權(quán)衡運(yùn)行成本和預(yù)期收益，學(xué)會(huì)運(yùn)用加（查漏補(bǔ)缺）、減（避繁逐簡(jiǎn)）、乘（創(chuàng)新機(jī)制）、除（掃清障礙）法。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，地勘單位責(zé)任履行缺失所造成的損害后果，往往不是直接針對(duì)某個(gè)公民或法人等市場(chǎng)參與者，而是損害不特定人的社會(huì)公共利益。

一、地勘單位內(nèi)部控制的概況

為應(yīng)對(duì)信息化的迅猛發(fā)展，加強(qiáng)地勘單位內(nèi)部控制，近年來(lái)國(guó)內(nèi)一些規(guī)模較大的地勘單位為強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，紛紛搭建內(nèi)部控制共享平臺(tái)，將單位所有的貨幣流轉(zhuǎn)予以集成，實(shí)行制度統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和流程統(tǒng)一，使單位的內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)得到很大提高，為防范地勘單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，控制和降低稅務(wù)、審計(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)，起到了很好監(jiān)督作用。內(nèi)部控制共享平臺(tái)建設(shè)的規(guī)范化和引領(lǐng)作用，無(wú)疑是對(duì)地勘單位內(nèi)部控制流程的再造和重生。一個(gè)地勘單位的內(nèi)部控制不是為了內(nèi)控而內(nèi)控，不能只停留在內(nèi)控手冊(cè)上，而是要切實(shí)針對(duì)地勘單位現(xiàn)階段存在的問(wèn)題及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出合理可行的應(yīng)對(duì)方案，做到從科學(xué)制定內(nèi)控手冊(cè)為起點(diǎn)，要嚴(yán)格將各項(xiàng)規(guī)定落實(shí)到地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，發(fā)揮其成效。

二、加強(qiáng)地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過(guò)程，這些規(guī)范建設(shè)主要是由政府、證券監(jiān)督管理部門(mén)和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)、指引。根據(jù)制定部門(mén)以及適用范圍，可劃分為以下四個(gè)層次：

第一層次是適用于所有企業(yè)的基礎(chǔ)性規(guī)范。包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，財(cái)政部2001年至2004年先后的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與貨款》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》等具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件。財(cái)政部的這些文件多是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，旨在指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建一個(gè)由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理規(guī)程等因素組成的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，還不是真正意義上的由內(nèi)部控制目標(biāo)及要素構(gòu)成的、涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及行為的內(nèi)部控制規(guī)范。

第二層次是上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)則。包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年和2002年分別《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》，2006年《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》。在《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。深圳證券交易所和上海證券交易所則緊隨其后，迅速出臺(tái)了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（征求意見(jiàn)稿）》和《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和滬深交易所的上述指引，無(wú)論在內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的設(shè)定，還是內(nèi)部控制要素的確定上，都全面反映了COSO的ICIF框架內(nèi)容的精髓。

第三層次是各行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制規(guī)范方面的文件。如中國(guó)人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，較為完整地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的內(nèi)部控制目標(biāo)和基本原則等內(nèi)容充分吸收了1998年巴賽爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》中的核心內(nèi)容。

第四層次是國(guó)資委針對(duì)中央企業(yè)頒布的內(nèi)部控制框架指引。2006年，國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該《指引》以《公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》為依據(jù)，全面吸收了美國(guó)COSO于2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM框架）和英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)等國(guó)際最新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制研究成果和成熟經(jīng)驗(yàn)。2004年美國(guó)COSO的ERM框架是對(duì)1994年修訂的內(nèi)部控制框架體系（ICIF框架）的改進(jìn)和拓展，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系從內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型。國(guó)資委以ERM框架為參照制定的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，豐富了我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。

前言

目前我國(guó)雖然先后出臺(tái)了《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》等法規(guī)和制度以及《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制——成本與費(fèi)用》等規(guī)范文件，但是對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的規(guī)定卻相對(duì)滯后。這些內(nèi)控文件和制度針對(duì)的只是一般的企業(yè)的采購(gòu)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等，而未能解決建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制的特殊性要求。同時(shí)，雖然工程審計(jì)也日益顯示出它在工程竣工決算審計(jì)，跟蹤審計(jì)中起到的重要的監(jiān)督作用，但它也是近年來(lái)才發(fā)展起來(lái)的，應(yīng)用不普遍。而工程項(xiàng)目中暴露出來(lái)的許多突出問(wèn)題,如：近年來(lái)，全國(guó)各地連續(xù)發(fā)生了多起工程質(zhì)量事故：沈陽(yáng)至四平靜陽(yáng)湖大橋公路的橋面局部塌陷，造成車(chē)毀人亡；云南的昆祿高速公路建成僅18天，路段大范圍路基沉陷坍塌，路面懸空，縱向開(kāi)裂等等，都與內(nèi)部控制不嚴(yán)、不到位，監(jiān)督不得力有關(guān)。工程項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng)、投資巨大,又與人們的生產(chǎn)、生活休戚有關(guān)。與此同時(shí)我國(guó)已經(jīng)加入WTO，同國(guó)際接軌。而西方國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部控制不管在理論上還是在實(shí)踐運(yùn)用上都已經(jīng)相當(dāng)完善。這對(duì)于我國(guó)的企業(yè)管理，包括建設(shè)項(xiàng)目管理來(lái)說(shuō)都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建設(shè)，以此來(lái)解決在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題是迫在眉睫的。

一、內(nèi)部控制和目的概述

內(nèi)部控制，是管理的基本職能之一，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。是管理者對(duì)本單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》,建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制就是在建設(shè)項(xiàng)目的決策與實(shí)施過(guò)程中,工程項(xiàng)目建設(shè)單位及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員運(yùn)用會(huì)計(jì)手段和方法,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過(guò)程的內(nèi)部控制與管理,包括項(xiàng)目決策控制、勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等。

由此可見(jiàn),工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的總體目標(biāo),就是在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段,控制投資,隨時(shí)糾正偏差,能有效地使用人力、物力、財(cái)力,取得較好的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益,同時(shí)防范工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為,提高工程管理質(zhì)量。

二、建設(shè)項(xiàng)目完善有效的內(nèi)部控制制度建立的必要性

摘要：面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)凸顯重要，通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制制度的發(fā)展變化，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制制度發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；崗位分工；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)防范；監(jiān)督

在現(xiàn)代激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)如何求生存、求發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化目標(biāo)，是企業(yè)面臨的永恒主題，而解決這些問(wèn)題的一個(gè)重要方面就是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理是非常重要的。企業(yè)通過(guò)建立一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度與措施，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況如何，如何加強(qiáng)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)？我們從內(nèi)部控制的發(fā)展開(kāi)始進(jìn)行研究和探討。

一、內(nèi)部控制制度的發(fā)展

內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)和管理是科學(xué)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度理論和實(shí)踐經(jīng)歷了五個(gè)不同的發(fā)展階段。

(一)第一階段內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制主要目的是保證財(cái)產(chǎn)物資安全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)，采取了崗位分離和相互牽制的手段，使任何一個(gè)人和部門(mén)都不能獨(dú)立控制會(huì)計(jì)賬目。但是此階段只是內(nèi)部牽制的簡(jiǎn)單運(yùn)用，沒(méi)有意識(shí)到整體性。