導(dǎo)語：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。本文從內(nèi)部審計(jì)視角提出優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的路徑方法，注重可操作性和實(shí)效性，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供有益的思路和對策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制建設(shè)；優(yōu)化路徑

近年來，隨著高等教育快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，而與此同時(shí)，高校腐敗現(xiàn)象叢生，違紀(jì)違法案件頻發(fā)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》）自2014年1月1日實(shí)施，旨在通過內(nèi)部控制建設(shè)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，首次對教育部直屬高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提出明確要求，充分顯示了內(nèi)部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作開啟了新征程。新形勢下，對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，既是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)型向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變的重大契機(jī)。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

眾多國內(nèi)學(xué)者運(yùn)用問卷調(diào)查及案例分析等方式，對高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行相關(guān)理論和實(shí)證的研究，從現(xiàn)狀來看，相比于教育部直屬高校，其他高校內(nèi)部控制建設(shè)水平普遍較低，發(fā)展極不均衡，問題各異，且主要問題表現(xiàn)較為集中。1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，為整個(gè)系統(tǒng)平穩(wěn)有序運(yùn)行提供重要保障。就高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在：一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。按照《規(guī)范》，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。高校以人才培養(yǎng)和科學(xué)研究為根本，致力實(shí)現(xiàn)教育社會(huì)效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)、意義和作用理解不深入、不透徹，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作表面化、形式化；二是內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善；三是內(nèi)部存在文化沖突。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體事務(wù)涉及人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計(jì)等各院系、各部門，當(dāng)各方利益相關(guān)者的訴求難以協(xié)調(diào)時(shí)，沖突必然發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)水平較低。2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，可以說是整個(gè)系統(tǒng)的核心，直接決定其運(yùn)行是否有效。高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)集中體現(xiàn)在：一是制度建設(shè)不完善。值得肯定的是，經(jīng)過多年的發(fā)展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進(jìn)管理活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化。但不可避免的，很多高校在制度建設(shè)方面仍存在一些問題，例如面對新形勢、新問題，部分現(xiàn)有制度未能及時(shí)更新修訂以實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接；二是流程控制失效。在實(shí)際工作中，有的高校組織架構(gòu)和權(quán)力制衡不完善，有的高校在流程設(shè)計(jì)過程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，還有的高校雖然已建立了政府采購系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺(tái)，但各個(gè)系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務(wù)對接和數(shù)據(jù)的互通，最終導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程不合理甚至出現(xiàn)脫節(jié)，難以有效堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制效果。3.內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失。完善的評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制是提高內(nèi)部控制體系效能的重要保障。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制面臨的最關(guān)鍵問題即缺乏頂層設(shè)計(jì)。《規(guī)范》要求對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點(diǎn)，目前還沒有統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，由于實(shí)施量化評價(jià)較為困難，因此，當(dāng)前鮮有學(xué)校制定內(nèi)部控制效益考核機(jī)制，在無考核無評價(jià)的情況下，內(nèi)部控制工作難以真正被重視和發(fā)展。同時(shí)，《規(guī)范》還指出，內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)建議。就高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來看，獨(dú)立性較差，審計(jì)領(lǐng)域和范圍偏窄。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

1.兩者相互統(tǒng)一。2017年1月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱IIA）了最新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》（以下簡稱《框架》），新增加了“內(nèi)部審計(jì)使命”這一定義，具體釋義為“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。并指出，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法，評估并協(xié)助改善組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程”。而關(guān)于內(nèi)部控制，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1972年提出如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。通過概念對比分析，我們不難得出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，即防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高資源配置和使用效益。2.兩者相互滲透。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及達(dá)成目標(biāo)，積極發(fā)揮獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議功能，從而有效監(jiān)測內(nèi)部控制制度和流程的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正和改善，從這一角度分析得出，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制良好運(yùn)行的保證機(jī)制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。3.兩者相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷健全的同時(shí)，內(nèi)部控制亦能直接影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作皆圍繞本單位內(nèi)部控制流程的運(yùn)行而展開，并著重關(guān)注內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。因此，內(nèi)部控制的運(yùn)行情況一定程度上決定了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展方向。對比良好的內(nèi)部控制環(huán)境與無效的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)必然不同。良好的內(nèi)部控制下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，審計(jì)有效性顯著提高，內(nèi)部審計(jì)將更聚焦風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。因此，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制二者關(guān)系密不可分，相輔相成，是新時(shí)期提升高校治理能力和水平的必然要求。

三、立足內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)

1.營造內(nèi)部控制建設(shè)良好環(huán)境氛圍。高校應(yīng)不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新決策機(jī)制和運(yùn)行體制，建立重大決策咨詢制度，做到制度保障下的多元主體有效對話。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門作為評價(jià)監(jiān)督部門，應(yīng)致力于推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，嚴(yán)格按照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，保證獨(dú)立性，在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，有助于內(nèi)部控制建設(shè)過程中問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)和完善。2.切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)效。高校內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)實(shí)際情況開展內(nèi)部控制審計(jì)，對內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評價(jià)。具體的，應(yīng)緊密圍繞預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同等核心業(yè)務(wù)，特別是基建、后勤、招生等重點(diǎn)領(lǐng)域，著重審查各業(yè)務(wù)流程控制方法的運(yùn)行合理性，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、定性與定量相結(jié)合的原則，結(jié)合學(xué)校、職能部門、二級學(xué)院的特點(diǎn)，分層次科學(xué)構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系，以精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中存在的問題和漏洞。同時(shí)，要積極運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，既充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程的優(yōu)勢，又合理借助外部審計(jì)資源的專業(yè)性，節(jié)約成本的同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)效果，更為客觀、準(zhǔn)確。另外，要特別注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，通過建章立制等途徑對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改、強(qiáng)化落實(shí)，并適時(shí)開展后續(xù)追蹤審計(jì)。3.著力強(qiáng)化內(nèi)部控制過程監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的重要監(jiān)督檢查主體，高校內(nèi)部審計(jì)要突出事前預(yù)警防控和事中常態(tài)監(jiān)督功能，通過對貫穿各業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行、績效考核、資金運(yùn)動(dòng)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)有效性和全面性的監(jiān)督，逐步構(gòu)建“事前、事中、事后”三位一體的內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)監(jiān)督體系。同時(shí)，高校要積極整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，形成紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門三者有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)督查相統(tǒng)一的監(jiān)督模式，明確各崗位內(nèi)部控制職責(zé)，并加強(qiáng)對監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，在廣大教職工，特別是內(nèi)部控制涉及崗位人員范圍內(nèi)樹立內(nèi)部控制職責(zé)履行是否到位與個(gè)人工作業(yè)績息息相關(guān)的理念，切實(shí)提升學(xué)校管理水平，促進(jìn)學(xué)校全面發(fā)展。4.重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)?！犊蚣堋诽岢觯骸爱?dāng)內(nèi)部審計(jì)師積極主動(dòng)開展工作，其評價(jià)結(jié)果提供新的深刻見解并考慮到未來的影響時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的可信度和價(jià)值就能得到提升?！币虼?，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，必須培養(yǎng)打造一支專業(yè)素養(yǎng)高、綜合能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。隊(duì)伍建設(shè)的好壞直接關(guān)系到預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一是要豐富內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，破解專業(yè)來源單一、思維模式固化的現(xiàn)狀；二是要加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員樹立內(nèi)控新思維，著力提升以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，為有效開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者:王金月 單位:天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)