為深入推進(jìn)國(guó)土資源政務(wù)公開，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，增強(qiáng)集體決策意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高辦事效率和服務(wù)質(zhì)量，確保重大行政行為的公開、公平、公正，有效預(yù)防違法和不適當(dāng)?shù)男姓袨?，積極服務(wù)社會(huì)和廣大人民群眾，經(jīng)局黨組研究，決定實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策和內(nèi)部會(huì)審制度。

對(duì)事關(guān)全局性的重大問題會(huì)審，分別以局黨組會(huì)的形式進(jìn)行；對(duì)國(guó)土資源重要業(yè)務(wù)工作，一般以局長(zhǎng)辦公會(huì)議形式會(huì)審。

一、集體決策和會(huì)審的主要內(nèi)容

1、土地登記過程中出現(xiàn)疑難問題需要提請(qǐng)會(huì)審；

2、土地征收方案；

3、具體建設(shè)項(xiàng)目供地方案的審定；

為深入推進(jìn)國(guó)土資源政務(wù)公開，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，增強(qiáng)集體決策意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高辦事效率和服務(wù)質(zhì)量，確保重大行政行為的公開、公平、公正，有效預(yù)防違法和不適當(dāng)?shù)男姓袨?，積極服務(wù)社會(huì)和廣大人民群眾，經(jīng)局黨組研究，決定實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策和內(nèi)部會(huì)審制度。

第一條集體決策和會(huì)審的方式

對(duì)事關(guān)全局性的重大問題會(huì)審，分別以局黨組會(huì)的形式進(jìn)行；對(duì)國(guó)土資源重要業(yè)務(wù)工作，一般以局長(zhǎng)辦公會(huì)議形式會(huì)審。

會(huì)審會(huì)一般由局長(zhǎng)主持召開，也可由局長(zhǎng)指定其他局領(lǐng)導(dǎo)主持。主持人應(yīng)充分聽取與會(huì)人員意見，并綜合大多數(shù)人員意見形成決議。會(huì)審會(huì)對(duì)討論決定的有關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)記錄在案，并在會(huì)審結(jié)束后指派專人予以處理。會(huì)審會(huì)研究決定的有關(guān)事項(xiàng)，經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)后，以文字形式整理下發(fā)或存檔，作為內(nèi)部辦理有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的依據(jù)。

第二條集體決策和會(huì)審的主要內(nèi)容

㈠局黨組會(huì)審的主要內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來自三個(gè)方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對(duì)企業(yè)來講是被動(dòng)型的。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動(dòng)型的監(jiān)督。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺地把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為約束在國(guó)家法律法規(guī)所允許地范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)和真實(shí)、完整。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

（一）、管理體制存在缺陷，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來款項(xiàng)及資產(chǎn)長(zhǎng)年不清查核對(duì)等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更無從談起。其次是會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷?，F(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)人員沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。國(guó)家財(cái)政部門是全國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會(huì)計(jì)人員在勞動(dòng)、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個(gè)企業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員的聘任、升遷、利益及獎(jiǎng)懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，最后一些?huì)計(jì)只能唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。

（二）、目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真；其二，會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，為了個(gè)人利益而不顧國(guó)家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識(shí)。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的弊病及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的下、法律意識(shí)淡薄的問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，因此，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著十分重要的意義。

摘要:當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏統(tǒng)一性與時(shí)效性、監(jiān)督內(nèi)容不完善、監(jiān)督弱化、監(jiān)督信息失真等問題。解決這些問題，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)政府在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，規(guī)范社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的行為，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與考核活動(dòng)。

關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;存在的問題;應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅直接決定著企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與會(huì)計(jì)運(yùn)作水平，而且還影響到企業(yè)決策的質(zhì)量與戰(zhàn)略執(zhí)行效果，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。然而，近年來伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境、工作內(nèi)容與工作方式都發(fā)生了明顯變化，單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與政府部門監(jiān)督“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度也必須做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

(一)明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)日常管理活動(dòng)的主體，也就成為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要對(duì)象之一。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有效地完成了以下職責(zé):會(huì)計(jì)核算職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，擬定單位會(huì)計(jì)實(shí)施措施與管理制度的職責(zé)，編制企業(yè)預(yù)算與考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的職責(zé)，處理其他方面相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的職責(zé)等。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須系統(tǒng)考察、評(píng)估與監(jiān)督會(huì)計(jì)人員對(duì)職責(zé)的執(zhí)行質(zhì)量與執(zhí)行效率情況，重點(diǎn)考察會(huì)計(jì)人員的權(quán)限執(zhí)行情況，包括是否認(rèn)真遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否參與企業(yè)單位制定定額、編制計(jì)劃、對(duì)外簽訂各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同等。

摘要:監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。本文通過對(duì)我國(guó)目前社會(huì)實(shí)踐中在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的問題和原因進(jìn)行探討和分析，從而提出相應(yīng)的方法和措施加以完善和解決，全面加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用，為社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則；強(qiáng)化；會(huì)計(jì)監(jiān)督；體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)工作中最具有特色的方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的提出是長(zhǎng)期以來我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能研究的結(jié)果，今天，會(huì)計(jì)監(jiān)督已明確作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

一、新《會(huì)計(jì)法》頒布后的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，構(gòu)筑了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的、三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為構(gòu)建和完善適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

一、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的觀念

第一，財(cái)政部門的主要任務(wù)是組織財(cái)政收入，安排財(cái)政支出，實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。但是，財(cái)政部門不能因?yàn)橹饕蝿?wù)是抓財(cái)政收支而放松對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理，財(cái)政部門必須重視抓好會(huì)計(jì)這項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這也是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，搞好增收節(jié)支的重要措施。會(huì)計(jì)秩序混亂，財(cái)經(jīng)法規(guī)得不到有效執(zhí)行，必然會(huì)造成財(cái)政收入流失、支出失控，最終給財(cái)政工作帶來不利影口自。因此，財(cái)政部門決不能輕視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理放在重要位置。

第二，法律賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)，對(duì)財(cái)政部門來講不只是一種權(quán)力，而是必須履行的法定義務(wù)和責(zé)任。如果財(cái)政部門無所作為，對(duì)會(huì)計(jì)工作疏于管理與監(jiān)督，或者濫用職權(quán)，都是法律所不容許的，甚至是要承擔(dān)法律責(zé)任的。

第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理工作，從教條式的定期檢查或突擊性的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到經(jīng)常性的日常監(jiān)督管理上來。

第四，樹立服務(wù)觀念，把加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，寓監(jiān)管與服務(wù)之中。

二、明確會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容

第一節(jié)辦公設(shè)施管理

一、辦公設(shè)施分類

辦公設(shè)備：包括電腦、打印機(jī)、復(fù)印件、傳真機(jī)、服務(wù)器、軟件、等物品。

辦公家具：包括辦公桌椅、會(huì)議桌、洽談臺(tái)、文件柜等物品。

二、辦公設(shè)施采購(gòu)

（一）辦公設(shè)施的采購(gòu)，由行政部統(tǒng)一購(gòu)買。每年年未由各部門提出下一年度購(gòu)買需求，提交行政部匯總并編制下一年度辦公設(shè)施購(gòu)置計(jì)劃和預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)部復(fù)核、總經(jīng)理審核后，報(bào)董事會(huì)審議。

摘要：會(huì)計(jì)委派制作為我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的新思路，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)家行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督具有重要意義。但對(duì)國(guó)有企業(yè)來說只是權(quán)宜之計(jì)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)主義法制的完善，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的健全，會(huì)計(jì)委派制在國(guó)有企業(yè)中終會(huì)取消。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制、國(guó)有企業(yè)、財(cái)務(wù)監(jiān)督

近幾年來，我國(guó)一些省市、地區(qū)為了加強(qiáng)國(guó)家行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，不斷探索國(guó)有資產(chǎn)管理的有效形式，陸續(xù)進(jìn)行了會(huì)計(jì)委派制的改革試點(diǎn)工作。會(huì)計(jì)委派制作為我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的新思路，即國(guó)家政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行委派，監(jiān)督派駐單位的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的一種會(huì)計(jì)管理制度。從試點(diǎn)所反映的情況來看，成績(jī)和問題同在，贊揚(yáng)和批評(píng)均有。那么，為什么我國(guó)在現(xiàn)階段要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制？現(xiàn)階段實(shí)行的會(huì)計(jì)委派又存在哪些問題？會(huì)計(jì)委派制的前景又如何？本文在此作了初步探討，認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)國(guó)有企業(yè)來說只是權(quán)宜之計(jì)，會(huì)計(jì)委派制最終是不適應(yīng)企業(yè)的。

一、現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)為什么要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督劃分為三個(gè)層次，即單位內(nèi)部監(jiān)督、政府財(cái)政部門監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。概言之，無非是兩個(gè)方面，一個(gè)是內(nèi)部監(jiān)督，一個(gè)是外部監(jiān)督。而作為外部監(jiān)督的會(huì)計(jì)委派制從試點(diǎn)情況來看應(yīng)是政府財(cái)政監(jiān)督的一種強(qiáng)化形式，那么目前強(qiáng)化這種外部監(jiān)督的原因主要是以下幾個(gè)方面：

1、單位內(nèi)部監(jiān)督的失效，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真?，F(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，一些國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了“廠長(zhǎng)成本”、“兩本帳”和“小金庫(kù)”現(xiàn)象，一些行政事業(yè)單位預(yù)算外資金管理相當(dāng)混亂，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失，嚴(yán)重?fù)p害了作為所有者國(guó)家的利益。那么作為國(guó)有資產(chǎn)所有者的代表——政府，在沒有統(tǒng)一的制約機(jī)制去監(jiān)督企業(yè)，對(duì)國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師不失為一種有效的辦法。

[摘要]本文認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造機(jī)理層次劃分及其設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)控制是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種措施將自己的目標(biāo)、要求、期望傳達(dá)給被控制者，以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。廣義的會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。“會(huì)計(jì)控制”是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)；“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”則是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，它是對(duì)控制者所進(jìn)行的一種再控制。對(duì)于所有者來說，最關(guān)心的是投入資本的安全性和效益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要有效的會(huì)計(jì)控制作保證。而現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的基本理論，在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利互相制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。

會(huì)計(jì)委派制度是從20世紀(jì)90年代初開始,我國(guó)一些地方針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化,會(huì)計(jì)信息失真等問題,采取的一項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度的改革措施。會(huì)計(jì)委派制度作為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理的重要制度,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理體制的完善起到了積極的推動(dòng)作用。筆者認(rèn)為,在下一步繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)工作中,應(yīng)重視和研究實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的有關(guān)問題,特別是要注意研究和處理好推行會(huì)計(jì)委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)、改革財(cái)政管理制度的關(guān)系問題。

一、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系問題

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分。當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)體制改革的重要任務(wù)之一,就是深化國(guó)有企業(yè)改革,盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵,是要具有一套行之有效的、科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系,嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度,規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為,使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度功能沒有完全到位,國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不健全,所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利越位等問題還沒有得到解決之前,規(guī)范企業(yè)行為就有必要對(duì)國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制度是會(huì)計(jì)工作深層次的改革,是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理,完善監(jiān)督機(jī)制,規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的有益嘗試。因此,在目前繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作中,只要注意區(qū)別國(guó)有與非國(guó)有、企業(yè)與非企業(yè)、城市與鄉(xiāng)村會(huì)計(jì)人員的不同管理要求,結(jié)合建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度,處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系,尊重企業(yè)的獨(dú)立市場(chǎng)地位,選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的形式,不但不會(huì)影響建立現(xiàn)代企業(yè)制度,還會(huì)有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度的試點(diǎn),只能選擇國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)。一般應(yīng)采取委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的形式來試點(diǎn)。由國(guó)有資產(chǎn)管理公司或企業(yè)集團(tuán)向所屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),以國(guó)有股東代表身份進(jìn)入監(jiān)事會(huì),監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,但不擔(dān)任企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入、市場(chǎng)機(jī)制的不斷健全、法律法規(guī)的不斷完善,政府對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范和約束應(yīng)逐步過渡到用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段實(shí)行間接管理。

二、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系問題

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它是單位為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo),保護(hù)資金安全,防范、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和完整,及時(shí)編制和公布可信的會(huì)計(jì)信息而制定的管理制度和控制程序。對(duì)單位的會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)在外部和內(nèi)部。外部控制是來自外部利益相關(guān)者的控制,它要維護(hù)的是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)或國(guó)家的利益。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,對(duì)明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)以及各崗位的職責(zé)和行為,對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)提高管理效益和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整都有明顯的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,其本質(zhì)是單位內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我監(jiān)督約束的一種自律性行為。因此,在試行會(huì)計(jì)委派制度工作中,要結(jié)合建立和完善對(duì)行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制,處理好會(huì)計(jì)委派制度與強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系。在目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)職能還得不到有效發(fā)揮,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還流于形式,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行還不到位,適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同單位經(jīng)營(yíng)管理水平需要的內(nèi)部控制制度體系尚未建立和完善起來的情況下,必須在國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)、行政事業(yè)單位試行會(huì)計(jì)委派制度。但是要注意兩方面的問題:一是會(huì)計(jì)委派制度的試行不能使會(huì)計(jì)凌駕于單位之上,偏離自己的位置;二是要注意內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與國(guó)家行政監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。如果處理不好就有可能模糊單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家行政監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的職能界限,造成監(jiān)督的混亂。特別是在企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制度的試點(diǎn),更要注意會(huì)計(jì)委派制度與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系問題。除了試行會(huì)計(jì)委派制度以外,還要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度,加大國(guó)家行政監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的力度,對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算和成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理等內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容提出規(guī)范性的要求;明確國(guó)有大中型企業(yè)必須建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用;建立重大決策的責(zé)任制度,加強(qiáng)資金的監(jiān)督和控制;建立全面預(yù)算管理制度,從內(nèi)部、外部?jī)煞矫鎸?duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的關(guān)系問題

新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施不僅僅對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法制化產(chǎn)生了巨大的影響。它對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,取消了原《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的規(guī)定,使會(huì)計(jì)人員完全單位化,解除了會(huì)計(jì)人員的國(guó)家監(jiān)督權(quán)和相應(yīng)的法律責(zé)任,形成了單位負(fù)責(zé)人向國(guó)家負(fù)責(zé)或向所有者負(fù)責(zé)、會(huì)計(jì)人員向單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的責(zé)任體系。這一變化使單位負(fù)責(zé)人成為單位會(huì)計(jì)執(zhí)法的第一責(zé)任人。只要單位出現(xiàn)違法會(huì)計(jì)行為,不論是何人所為,即使是會(huì)計(jì)人員的問題,也要首先追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣由原來會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人共同監(jiān)督變成了單位負(fù)責(zé)人自覺的守法。試行會(huì)計(jì)委派制度的目的也是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員的地位,保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確執(zhí)行法律法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策,提供真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息,維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序。因此,在推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)中,要結(jié)合貫徹《會(huì)計(jì)法》和新的會(huì)計(jì)制度,注意處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的關(guān)系,在《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步調(diào)整和完善會(huì)計(jì)委派制度的有關(guān)內(nèi)容和方式,研究試行會(huì)計(jì)委派制度的新思路和新方法,使推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作成為推動(dòng)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》和新會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。