[摘要]納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題包括企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)、進(jìn)行納稅籌劃不能僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)、考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)

[摘要]納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題包括企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)、進(jìn)行納稅籌劃不能僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)、考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)

摘要：營(yíng)改增新稅制改革對(duì)企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，新稅制下企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)納稅政策的調(diào)整。伴隨著企業(yè)的發(fā)展，稅負(fù)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。納稅籌劃成為企業(yè)適應(yīng)新政策，利用完善的方案達(dá)到節(jié)稅目的的重要手段。而旅游文化企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)納稅籌劃具有一定的復(fù)雜性，結(jié)合印象大紅袍股份有限公司的稅務(wù)活動(dòng)，分析旅游文化企業(yè)納稅籌劃的局限性，并根據(jù)最新是稅收政策提出改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；旅游文化企業(yè)；納稅局限性；改進(jìn)措施

旅游企業(yè)和文化企業(yè)聯(lián)合的趨勢(shì)日漸明顯，2013年8月將文化創(chuàng)意服務(wù)全部納入營(yíng)改增范疇，并在旅游文化企業(yè)出現(xiàn)上市熱潮后，旅游文化企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背后隱藏著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括違法風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)損失和企業(yè)聲譽(yù)損失，一定要做好納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制，防范稅務(wù)違法行為。

一、旅游文化企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的局限性

(一)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)所有需要進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)遵循一條核心內(nèi)容，即納稅籌劃應(yīng)該具有合理的商業(yè)目的，并符合商業(yè)規(guī)定。在很多人看來(lái)似乎是對(duì)企業(yè)納稅籌劃形成障礙，實(shí)際上如何界定“合理商業(yè)目的”是具有一定難度的。企業(yè)進(jìn)行操作的空間比較大。對(duì)旅游文化企業(yè)而言，在這一前提下進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)有一定的局限性。由于納稅籌劃是一種事前規(guī)劃行為，這一行為的本質(zhì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有“預(yù)判”性，會(huì)引入時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)旅游文化企業(yè)而言，國(guó)家優(yōu)惠政策的調(diào)整變動(dòng)同樣會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的納稅籌劃一般實(shí)行年度規(guī)劃，一旦籌劃時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)政策調(diào)整，可能造成稅務(wù)成本不降反增，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)之一是減輕稅負(fù)，若出現(xiàn)對(duì)政策誤讀或理解偏差將會(huì)存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，在日漸嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度面前，企業(yè)可能會(huì)由于對(duì)旅游文化企業(yè)政策理解不到位導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，這就違背了納稅籌劃的根本初衷。而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害[1]。在現(xiàn)行稅制下，我國(guó)采用的稅收征管模式為稅負(fù)繳納和稽查相分離，在企業(yè)完成納稅申報(bào)后，稽查機(jī)關(guān)才會(huì)對(duì)企業(yè)是否申報(bào)、申報(bào)的數(shù)量是否足額進(jìn)行檢查，而企業(yè)納稅人和稽查機(jī)關(guān)若對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差，往往使企業(yè)陷入被動(dòng)局面，增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。(二)策略認(rèn)識(shí)問(wèn)題。旅游文化企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)管理者認(rèn)為納稅籌劃是變相的偷稅漏稅，曲解了納稅籌劃的宗旨。沒(méi)有從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等角度進(jìn)行多角度、全方位的考慮，制定出的納稅籌劃策略一定存在其不合理性。進(jìn)而違背了國(guó)家支持企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的本意，背離國(guó)家稅收政策的立法意圖。個(gè)別企業(yè)的政策曲解可能會(huì)降低納稅籌劃活動(dòng)的水平，無(wú)法發(fā)揮政策利用的優(yōu)勢(shì)。(三)財(cái)稅人員問(wèn)題。企業(yè)納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，是一種相對(duì)高智商的策略規(guī)劃活動(dòng)，充分了解政策變化，掌握專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，在確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該十分精通，才能做好納稅籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的效用最大化。此外，納稅籌劃人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，和企業(yè)不同部門(mén)以及外部稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行良好的溝通。對(duì)內(nèi)使各部門(mén)了解納稅籌劃的意義和作用，取得各部門(mén)的支持和協(xié)作。對(duì)外和稅務(wù)部門(mén)建立良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常溝通政策變動(dòng)和稅務(wù)規(guī)定相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)掌握最新政策規(guī)定，使企業(yè)的納稅籌劃符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并盡快實(shí)施。良好的內(nèi)外部溝通是納稅籌劃得以實(shí)施的保證，確保其合理性和科學(xué)性，避免不必要的時(shí)間、精力和資源浪費(fèi)。(四)會(huì)計(jì)制度和稅法問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法之間一直存在差異，二者的目標(biāo)不同，進(jìn)而導(dǎo)致觀念和對(duì)應(yīng)的執(zhí)行手段不同。稅收自身的固定性和無(wú)償性，其最終目的是維護(hù)社會(huì)分配的公平，而稅法的適時(shí)調(diào)整更是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而會(huì)計(jì)本身對(duì)具有真實(shí)性、可靠性的特點(diǎn)，更好的提供真實(shí)的信息，供決策者使用。而稅制改革環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃提升了會(huì)計(jì)核算的難度，進(jìn)而增加納稅申報(bào)的難度，對(duì)旅游文化企業(yè)而言，增值稅和企業(yè)所得稅核算最復(fù)雜[2]。對(duì)于印象大紅袍股份有限公司而言，其主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包含經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)性演出、文化藝術(shù)交流和策劃、旅游項(xiàng)目投資與經(jīng)營(yíng)、旅游項(xiàng)目策劃與管理、以及家具、體育用品、建筑材料、計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備的銷(xiāo)售。稅改之前營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金和附加一般不需要換算，核算比較簡(jiǎn)單。稅改后實(shí)務(wù)操作中往往需要將含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行轉(zhuǎn)換。并且納稅人身份的選擇對(duì)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理也是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)旅游文化企業(yè)納稅籌劃的策略

正確開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國(guó)家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其積極的意義。

納稅籌劃的觀念近年來(lái)正不斷為越來(lái)越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。

在我國(guó)當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無(wú)限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更理想的效果。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，取得納稅利益。

摘要:新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對(duì)“兩稅合一”以及相關(guān)政策的重大調(diào)整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項(xiàng)目?jī)煞矫嫜芯科髽I(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類(lèi)，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷(xiāo)售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷(xiāo)售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷(xiāo)售收入×增值率×17%=銷(xiāo)售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

【摘要】企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須清楚納稅籌劃的基本概念、應(yīng)用范圍和最終目的，以及納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、稅收法規(guī)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、非稅成本、商業(yè)秘密等一系列相關(guān)主題。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收法規(guī)；納稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，納稅籌劃問(wèn)題已經(jīng)引起企業(yè)和個(gè)人的普遍重視。人們都希望通過(guò)納稅籌劃達(dá)到降低企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)的目的。那么，什么是納稅籌劃，為什么要納稅籌劃？如何進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃與某些相關(guān)問(wèn)題是什么關(guān)系？這是本文探討的問(wèn)題。

一、納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃有人也稱(chēng)為稅收籌劃。但筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，二者的主體是不同的。一個(gè)是站在納稅人的角度，一個(gè)是站在征稅人的角度。但為了便于討論，下文在引證他人觀點(diǎn)時(shí)，估將二者視作同一概念。

這里所說(shuō)的納稅籌劃，當(dāng)然不是漏稅、不是偷稅、不是欠稅、不是騙稅，更不是抗稅，也不是某種法律意義上的避稅。

【摘要】企業(yè)為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務(wù)成本,即時(shí)產(chǎn)生了納稅籌劃的主觀動(dòng)因;國(guó)家稅制本身的不完善及有意識(shí)地利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向,又為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要特別注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃成因與風(fēng)險(xiǎn)防范分析

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動(dòng)因

企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過(guò)合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。

一、設(shè)立銷(xiāo)售公司降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，之后銷(xiāo)售公司再加一部分利潤(rùn)外銷(xiāo)，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。

例：某摩托車(chē)生產(chǎn)廠某品牌某型號(hào)的摩托車(chē)正常每輛銷(xiāo)售價(jià)格8200元，適用消費(fèi)稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷(xiāo)售摩托車(chē)100輛。

方案一：廠家直接銷(xiāo)售，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為8200×10％×100=82000（元）。

方案二：成立銷(xiāo)售公司由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售，摩托車(chē)生產(chǎn)廠以低于8200元的價(jià)格將摩托車(chē)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再加價(jià)以8200元對(duì)外銷(xiāo)售，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，摩托車(chē)生產(chǎn)廠低于原價(jià)10％轉(zhuǎn)售給銷(xiāo)售公司，這樣摩托車(chē)生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7380×10％×100=73800（元）。

【摘要】企業(yè)納稅籌劃往往出現(xiàn)失敗，其原因有很多。筆者試圖通過(guò)對(duì)納稅籌劃失敗原因的分析，找出解決問(wèn)題的對(duì)策。

在我國(guó)，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到：無(wú)論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國(guó)家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí)，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過(guò)了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷(xiāo)售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營(yíng)銷(xiāo)公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷(xiāo)售給營(yíng)銷(xiāo)公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷(xiāo)售給營(yíng)銷(xiāo)公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營(yíng)銷(xiāo)公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢?jiàn)，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問(wèn)題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類(lèi)納稅籌劃的失敗。