導(dǎo)語：企業(yè)納稅籌劃論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實施。新《企業(yè)所得稅法》與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對“兩稅合一”以及相關(guān)政策的重大調(diào)整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現(xiàn)自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項目兩方面研究企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；同時，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設(shè)法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會，建立工會組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權(quán)衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費、廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費;相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例,當(dāng)其中某一項費用超支時,及時進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時,則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認(rèn)定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強納稅意識,減少涉稅風(fēng)險，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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