績效審計是有別于財務(wù)審計、合規(guī)審計的一大審計類型。績效審計作為現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，已成為當(dāng)今世界政府審計的主流，是我國政府審計的發(fā)展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關(guān)致力于開展績效審計，取得了顯著成效。這些國家審計機關(guān)開展績效審計的有益經(jīng)驗和做法，值得正在探索績效審計的我國審計機關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、國外審計機關(guān)績效審計概況

（一）美國。美國的政府績效審計經(jīng)過40多年的發(fā)展，在幫助政府進行角色調(diào)整、風(fēng)險管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國審計署的績效審計開展比例已達到85%。美國審計署通過關(guān)注聯(lián)邦政府各機構(gòu)的工作效率和整體運行，不斷對各相關(guān)部門及政策工具進行評估，以此服務(wù)于國會和美國民眾，成為美國提升國家治理效果的重要保障。2013財政年度，美國審計署了709份報告，提出了1430項建議，其中80%被國會和被審計單位采納，全年審計工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟效益達515億美元。隨著治理全球化進程，美國審計署的績效審計更加關(guān)注國家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險，績效審計報告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國土安全、老兵事務(wù)、國際事務(wù)等審計業(yè)務(wù)增長幅度較大。1.績效審計職責(zé)。根據(jù)美國現(xiàn)行法律，其審計署績效審計的法定職責(zé)包括：一是對聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績效進行審查評估，并向國會提交審計報告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績效狀況、重大政策實施狀況及效果、重大決策事項等。二是對聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財政、金融和商業(yè)政策進行跟蹤審計，評估政策及其執(zhí)行的有效性并提出完善建議。三是對聯(lián)邦機構(gòu)和投資項目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營機構(gòu)）進行績效審計評價，提出建設(shè)性意見，幫其改進管理，提高績效。2.績效審計特點。一是績效審計戰(zhàn)略目標(biāo)與國家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國審計署的績效審計緊緊圍繞美國國家治理目標(biāo)開展工作，順應(yīng)國家治理的新需求擴大關(guān)注角度。美國審計署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國審計署績效審計的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國會和政府應(yīng)對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)21世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計。2010年，美國審計署針對聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財政的不可持續(xù)發(fā)展問題，通過審計調(diào)查結(jié)合例行的審計工作，確定了聯(lián)邦政府部門職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項，找到了存在職能分割的項目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進而節(jié)約了行政成本。近期公布的2014年度報告中，披露了11個發(fā)生重復(fù)、交叉與分割的政府行為證據(jù)，15個可避免浪費的領(lǐng)域，向國會提出了64項改進措施，預(yù)計可節(jié)省5億美元以上的財政支出。三是采用科學(xué)的審計方法。美國審計署采用綜合評價法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計方法提高績效審計質(zhì)量。前瞻性分析審計也是美國審計署績效審計實務(wù)中常用的重要方法，其分析評價內(nèi)容包括政府如何做好對未來需求、成本和結(jié)果的預(yù)測，以更好地為國會決策提供服務(wù)。3.績效審計報告?？冃徲媹蟾媸敲绹鴮徲嬍饘徲媹蟾娴闹饕M成部分，稱之為“報告與證詞”。績效審計報告所涉及的被審計部門和機構(gòu)可分為行政部門、獨立機構(gòu)、司法機構(gòu)、立法機構(gòu)、國際組織、特殊領(lǐng)土六類。美國審計署網(wǎng)站顯示，其累計的5.2萬余份審計報告中，涉及行政部門的報告最多，達3萬余份；其次是獨立機構(gòu)，將近1萬份?？冃徲媹蟾嫠婕暗膶ｎ}非常廣泛，包括審計與財務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計與財務(wù)管理9700余份，其次是政府運營8100余份。在的績效審計報告中，有一部分被稱為“證詞”，是美國審計署根據(jù)國會有關(guān)委員會的要求提供的，為該委員會職責(zé)范圍的事項提供證據(jù)支持。2010財政年度，美國審計署向國會提交了67份證詞。2012財政年度，美國審計署在國會有關(guān)委員會會議之前作證159次。

（二）英國。英國的績效審計走在世界審計的前列。英國審計署每年完成約60個單獨的績效審計項目，財務(wù)審計項目也均包含了績效審計的內(nèi)容。績效審計范圍涉及國防、交通、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項目、方案和舉措是如何實施的，改進財政管理和財政報告，信息的更好利用，確保公共服務(wù)開支的有效性。審計報告內(nèi)容包含如何進一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國審計署績效審計取得了顯著的經(jīng)濟績效。根據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)，2013—2014財政年度，英國審計署共了66份績效審計報告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報告，通過開展績效審計，為英國增加各項收益或節(jié)約各項費用合計約11億英鎊。1.績效審計的重點。英國審計署績效審計的重點每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點的變化。目前，英國審計署績效審計工作重點，一是降低成本，審查政府機構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開支的計劃；二是落實責(zé)任，關(guān)注政府改組的影響以及責(zé)任交付新模式的運轉(zhuǎn)情況；三是地方公共服務(wù)的提供，研究整個服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級的融資渠道以及實施和管理方法；四是跨政府問題，關(guān)注跨政府或多個政府機構(gòu)的行動，從中提煉成功的做法；五是應(yīng)對主要經(jīng)濟挑戰(zhàn)，定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟狀況而實施的主要行動。英國審計署對議會負責(zé)，執(zhí)行政府績效審計的目的在于就財政收支、資源管理等政策目標(biāo)實施過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性向議會提供獨立信息。為維護審計人員的獨立性，英國審計署不對政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進行評價。2.績效審計模式及主要方法。一是收集審計證據(jù)。英國審計署在績效審計中常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計分析等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實物證據(jù)法等。二是分析審計證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法，定量方面包括初步分析法、統(tǒng)計推斷法、統(tǒng)計檢驗法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等，主要通過計算機輔助審計技術(shù)進行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測信息所蘊含的模式、趨勢和聯(lián)系；定性方面包括編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時分析法、頻率計算法等。三是得出審計結(jié)論。英國審計署在績效審計中經(jīng)常采用“碰頭會”的方法，即審計人員向?qū)徲嫿M全體成員講解審計的結(jié)果，將審計報告與審計證據(jù)聯(lián)系起來，避免得出有失偏頗的審計結(jié)論。3.績效審計標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國審計署在績效審計中并不自己制定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門績效管理指標(biāo)體系、社會權(quán)威質(zhì)量評估機構(gòu)評判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計部門以往的審計資料構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系，確?？冃徲嬛幸玫臄?shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評價結(jié)果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產(chǎn)生切實的功效。跟蹤檢查是英國審計署績效審計鏈條的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量、評價審計效果的一項重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認審計影響。績效審計影響分為量化的經(jīng)濟影響、量化的非經(jīng)濟影響和質(zhì)的影響三類。二是實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計單位意見和審計組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計署績效審計報告質(zhì)量的評價工作由倫敦經(jīng)濟學(xué)院的獨立專家組承擔(dān)。

（三）德國。聯(lián)邦審計院作為德國最高聯(lián)邦機構(gòu)之一，主要通過財政監(jiān)督、咨詢建議來確保國家機器運行的合法合理高效。聯(lián)邦審計院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要工作是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟節(jié)約，重點在于經(jīng)濟性。聯(lián)邦審計院一般不評價政治決策，而是在審計報告中提供有關(guān)事實的信息和數(shù)據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)、提供決策幫助。聯(lián)邦審計院承擔(dān)建議和咨詢?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財政方面的錯誤并提高效用。咨詢是德國聯(lián)邦審計院在其經(jīng)濟性審計方面的獨到之處，重視事前的經(jīng)濟性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開源節(jié)流的方式。橫向?qū)徲嬍悄壳暗聡?lián)邦審計院最受重視并廣泛運用的審計方式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟性審計的開展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲嬍蔷屯粚徲嬵}目或問題，對許多不同的公共部門和單位進行比較分析，查明產(chǎn)生問題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲嫹譃槿悾翰块T內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?；不同部門間的橫向?qū)徲?；不同部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲嫛Ｗ鳛楸容^分析方法在審計工作中靈活運用，這一審計方式幫助審計人員找到評價經(jīng)濟性的標(biāo)準(zhǔn)，查明問題存在的原因，有針對性地提出改進建議，易于被被審計單位所接受。同時，它有助于審計人員發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、代表性的問題，從宏觀角度提出意見和建議，以促使財政預(yù)算的調(diào)整和立法的完善，在經(jīng)濟性審計中發(fā)揮著不可替代的重要作用。

（四）法國。法國審計法院的主要任務(wù)是對國家公共財政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進行事后審計，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實性，以及公共資金的使用效益和公共管理績效。有兩大目的：一是通過司法裁決或向其他司法機構(gòu)提訴來糾正違法違規(guī)問題；二是通過提出審計建議來促進管理改進和實施改革措施。從審計活動的性質(zhì)來看，分為司法性審計和非司法性審計兩種。其中司法性審計針對的是公共會計賬目，非司法性審計針對的是審計對象的經(jīng)營管理狀況。后者除了對公共政策的評估外，最主要的是開展管理審計，即績效審計。管理審計包含了財務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計對象管理活動的經(jīng)濟性，人力、財務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績效益及其影響。管理審計涉及政府各個部門及其公共機構(gòu)、社會保險機構(gòu)、國有企業(yè)以及國家擁有部分資產(chǎn)的合營企業(yè)、國家給予財政補貼或享受國家稅收優(yōu)惠的企業(yè)，通過對企業(yè)或機構(gòu)管理活動的科學(xué)性、有效性進行客觀、系統(tǒng)的評估，提出整改、優(yōu)化意見和建議，推動經(jīng)濟、社會、教育、保險、環(huán)境保護等領(lǐng)域的健康發(fā)展，得到法國社會和國民的廣泛認可。

政府績效審計產(chǎn)生于上世紀(jì)**年代，它的出現(xiàn)為各國政府提高公共管理的效果、明確公共管理責(zé)任以及加強公眾對政府的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了一個有效的手段和工具。在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，目前它已經(jīng)成為各國政府審計工作的主流。

我國自入世以來，政府由權(quán)力型向責(zé)任型轉(zhuǎn)變，由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，正逐步從市場競爭中退出，致力于宏觀調(diào)控和公共管理，為社會提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。一切以人民名義取得的物質(zhì)資料和人力資源的配置、消耗都必須接受人民的監(jiān)督；政府部門和機構(gòu)工作效率的高低、為人民服務(wù)責(zé)任履行的好壞為越來越多的人所關(guān)注。日益增長的財政支出不僅要求對其真實性和合規(guī)性進行審計監(jiān)督，更要求對財政收支、國民經(jīng)濟及社會可持續(xù)發(fā)展的影響做綜合分析和評價?？冃徲嬚俏覈畬徲嫷陌l(fā)展方向，是中國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是加快中國審計走向現(xiàn)代化的重要一步。開展績效審計，建立完善有效的政府審計制度，對政府部門的管理投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查監(jiān)督，并適當(dāng)?shù)剡M行審計公告，才能便于公眾對公共收支的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行有效的了解與監(jiān)督，提高人民參與監(jiān)督的積極性，從而更好地發(fā)揚社會主義民主，推動社會主義民主政治體制的完善和發(fā)展，更好地促進政府提高整體誠信水平和工作成效。

目前，績效審計雖然已經(jīng)在我國政府審計機關(guān)逐漸開展，但仍然處于嘗試階段，總的看來還很滯后，沒有構(gòu)建形成一套健全的審計模式。我國政府績效審計模式的探討方興未艾，借鑒國外成熟政府績效審計的理論和經(jīng)驗，設(shè)計構(gòu)建出適合我國國情的行之有效的政府績效審計模式，是一項具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義又極富挑戰(zhàn)性的工作。

一、政府績效審計基本理論

（一）政府績效審計的涵義及重新界定

績效審計(PerformanceAuditing)，從它產(chǎn)生以來，經(jīng)過各國的實踐，至今已形成了一系列概念，由于在各國的做法不同，在不同的國家使用不同的術(shù)語來表達，其內(nèi)容也各有側(cè)重。目前,世界各國對政府績效審計沒有統(tǒng)一的定義,許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家對政府績效審計有各自不同的定義。雖然具體的表述不同,但世界各國和國際組織普遍認同政府績效審計是對被審計單位在履行職責(zé)時管理和利用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的檢查和評價。上述共性的方面顯然也適合我國政府績效審計的定義。在借鑒國外關(guān)于績效審計定義的基礎(chǔ)上，針對我國的國情和現(xiàn)狀，本文認為可以將我國政府績效審計的概念概括為：政府績效審計是由獨立的政府審計機構(gòu)和審計人員，依照我國相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，采用先進技術(shù)方法，取得證據(jù)，依照選定的標(biāo)準(zhǔn)，對政府及其各隸屬部門及其他使用公共資金的單位的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審核檢查，并做出獨立、客觀、系統(tǒng)地評價，用以向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

一、國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗借鑒

（一）政府的審計工作應(yīng)當(dāng)以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業(yè)，小到環(huán)境保護，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執(zhí)行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績效評價方面。相對于國外的發(fā)展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務(wù)審計仍然作為審計工作的主導(dǎo)方面，績效審計雖然有所開展，但是更側(cè)重在國有企業(yè)，而對行政機構(gòu)的評價明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應(yīng)加強績效審計的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農(nóng)村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國政府的績效審計人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟學(xué)家等等。這給審計工作應(yīng)對能力的增強打下良好基礎(chǔ)，評價時更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計時往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊伍，促進事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運用科學(xué)的審計方法。審計工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內(nèi)容很多，在進行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時，不應(yīng)局限方法，要多項配合。根據(jù)國際上的使用情況，審計方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計分析法等。國外將績效審計與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計工作的技術(shù)，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮蟆﹄娝慊瘯嬒到y(tǒng)的操作大大加快了績效審計的精準(zhǔn)性和高效率，績效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財務(wù)審計的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計思維，應(yīng)用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的建議

隨著對農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來的績效審計的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強學(xué)習(xí)能力，借鑒國外經(jīng)驗，提出推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的政策建議。（一）加強農(nóng)村公共投資績效審計工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農(nóng)村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進行相關(guān)知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農(nóng)村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結(jié)果充分落實；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績效審計當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗，促進已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進實務(wù)操控能力的增強。（二）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)。與財務(wù)審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關(guān)就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結(jié)構(gòu)比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現(xiàn)有的審計工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓(xùn)活動，通過這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，同時還應(yīng)該加強相關(guān)的實務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗，積極地鼓勵現(xiàn)有的員工開展績效審計學(xué)習(xí)活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復(fù)合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農(nóng)村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動外部力量來彌補隊伍知識結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來的缺陷。（三）實行問責(zé)制度，強化責(zé)任感。要想真正地做好審計工作，首先應(yīng)擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關(guān)注所審計項目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問責(zé)制”。對機構(gòu)負責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對故意的或者是個人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開展的事項，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過不當(dāng)行為，對被審計的單位以及負責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過開展此項制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對決策者負責(zé)，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問題，推進農(nóng)村公共投資績效審計良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績效審計方法的信息化實現(xiàn)方式。計算機的發(fā)展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計方法多是采用傳統(tǒng)的審計法，沒有較大限度地應(yīng)用計算機。在以后的工作中要認真地將計算機技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等。可以有效地將國內(nèi)外開展的計算機輔助審計的經(jīng)驗運用到清河縣農(nóng)村公共項目投資績效審計工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開展信息化建設(shè)活動，力爭早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績效審計的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳

一、政府績效審計基礎(chǔ)理論體系的要素分析

(一)政府績效審計的環(huán)境1.政府績效審計環(huán)境的含義。政府績效審計的環(huán)境是由多種因素組成，包含對政府的績效審計，制約和抵制政府績效審計活動的不利因素，這兩種因素既對立又統(tǒng)一。2.政府績效審計的假設(shè)。我們必須承認，未經(jīng)論證就開始的階段永無止境?？梢姡僭O(shè)是不能實現(xiàn)的真理，必須要承認如果沒有出現(xiàn)論證就不會出現(xiàn)研究政府的績效審理理論體系，政府的績效審計主要是以下幾個方面：審計單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀的，被審計單位可以進行衡量，被審計單位的管理機制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計人員具有專業(yè)的審查能力，審計人員與被審計單位之間沒有明顯的利益關(guān)系。(二)政府提高績效審計的主要措施提高審計人員對專業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專業(yè)技能，提升審計人員對績效審計能力的處理技術(shù)，提高專業(yè)指導(dǎo)的能力，充分肯定審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)促進業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實的基礎(chǔ)，還要具備審計和數(shù)學(xué)等多種綜合學(xué)科的運用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績效審計需求，可以減少違法亂紀(jì)造成的低效浪費，審計狀況好時，審計人員不會出現(xiàn)徇私舞弊或者是業(yè)務(wù)上的問題，政治文化可以體現(xiàn)一個國家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實政府績效審計提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國公共資金管理狀況以及政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理狀況，并且進行全面協(xié)調(diào)和管理。當(dāng)前，國際關(guān)系對政府行為產(chǎn)生深遠的作用，政府績效審計主要是指績效審計按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績效審計的法定要求、實施績效審計的法律規(guī)定、績效審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、績效審計結(jié)果規(guī)定等。落實政府的績效審計工作改進政府的審計環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟發(fā)展的要素，包括對政府的公共資金管理現(xiàn)狀進行協(xié)調(diào)管理，政府對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規(guī)定，績效審計標(biāo)準(zhǔn)和績效審計的結(jié)果最后由績效審計進行全面的推廣。(三)政府績效審計的本質(zhì)政府績效審計的本質(zhì)是政府績效審計本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績效審計產(chǎn)生的根源及政府績效審計的目的看，政府績效審計代表社會公眾對政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績效審計的控制性。其次，從政府績效審計的全過程來看，政府績效審計要控制政府各項活動，控制項目的發(fā)生，事后評價政府行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個審計過程的始終。政府的績效主審計本質(zhì)上是對審計工作的全面肯定，也是政府對績效審計的一種控制，政府績效主要是產(chǎn)生在審計結(jié)果之上，政府審計主要是代表政府的各項活動控制，政府利用監(jiān)督手段對公眾行為進行全面的監(jiān)督，實現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟性，效果性和效率性，這三者源于政府績效審計的控制。(四)政府績效審計的目標(biāo)1.政府績效的審計工作主要是取決于現(xiàn)實社會和社會需要兩個層面，審計機構(gòu)和審計人員的基本要求，是根據(jù)審計人員或者委托人員進行審查和評價所得，審查和評價是審計單位期望的理想境地和最終的目標(biāo)，主要是建立在經(jīng)濟性目標(biāo)和效率性目標(biāo)和效果性目標(biāo)上。2.政府績效主要是審計機構(gòu)的人員和審計人員主要是根據(jù)審計人員與委托人的要求，將審查與評價做到審計單位所預(yù)計的理想效果上，主要是將當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展作為政府審計的主要實現(xiàn)目標(biāo)，將效率性和主要的效果進行協(xié)調(diào)發(fā)展。(五)政府績效審計的概念理論研究者都知道，給一個事物下準(zhǔn)確的定義相當(dāng)困難，本文認為政府績效審計的概念體系應(yīng)包括以下幾個概念:管理者必須要對管理當(dāng)局的決策，全面的貫徹落實，向公眾傳播正確的價值理念，包括對投資決策和組織架構(gòu)等進行全面的統(tǒng)計，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場決策等。被審計單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績效審計概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進政府績效審計概念的落實。將政府績效審計概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時稱作“行政管理控制”。第四，被審計單位績效管理的標(biāo)準(zhǔn)。績效管理的標(biāo)準(zhǔn)是相對的，如果存在國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或國際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，那應(yīng)該是首選。(六)政府績效審計的標(biāo)準(zhǔn)政府績效的審計標(biāo)準(zhǔn)主要是政府績效審計必須要遵守的規(guī)范，針對審計工作進行全面的評價，確認績效審計的可行性，實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。政府績效審計的標(biāo)準(zhǔn)，必須要遵守這項規(guī)范，實現(xiàn)績效標(biāo)準(zhǔn)。

二、結(jié)語

政府機關(guān)負責(zé)人需要落實政府績效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個經(jīng)濟要素共同發(fā)展，聯(lián)系當(dāng)前的公共資金管理狀態(tài)對政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)象進行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當(dāng)前的國際關(guān)系對政府行為進行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績效審計的法定要求，實施績效審計的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績效審計的標(biāo)準(zhǔn)，績效審計的結(jié)果等，落實政府的績效審計工作改進政府的審計環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟要素，對政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規(guī)定，績效審計標(biāo)準(zhǔn)和績效審計的結(jié)果最后由績效審計進行全面的監(jiān)管。

作者；楊春玲單位：鄂爾多斯市康巴什新區(qū)審計局

20世紀(jì)40年代以后，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。目前，廣泛開展績效審計的國家不僅包括美國、加拿大、英國、德國、瑞典、挪威、荷蘭等西方國家，一些亞洲國家的政府審計機關(guān)也開展了績效審計，其中有的國家和地區(qū)政府審計機關(guān)還總結(jié)出一些相對成熟的績效審計方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、馬來西亞和香港等。

這幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計在我國也逐漸引起了人們的重視，廣大研究人員和審計工作者開始關(guān)注和討論績效審計的有關(guān)問題。最近半年來，我在翻看本刊的來稿過程中發(fā)現(xiàn)，人們對績效審計的認識還很模糊。本文只是談?wù)勎覍冃徲嫷膸c粗淺的看法，希望借此拋磚引玉，引起更多的討論。

一、績效審計及其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)

績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌龋蛴嘘P(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。

同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系?？冃徲嬈鹪从谶@樣一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對公共資源進行管理和經(jīng)營，在資源越來越少的情況下，對公共資源的所有者--公眾負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

20世紀(jì)40年代，績效審計應(yīng)運而生的原因有四：

論文關(guān)鍵詞：績效審計；政府審計；審計準(zhǔn)則

論文摘要：績效審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，然而目前我國績效審計尚無法律地位，由此展開探討。

在現(xiàn)代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產(chǎn)劑，開展績效審計是政府審計的發(fā)展趨勢，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標(biāo)志之一。但是目前，我國績效審計尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)、評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難確定、績效審計人員素質(zhì)不高等給審計實踐帶來政治風(fēng)險；績效審計評價和責(zé)任界定依據(jù)不足，因此，存在難度大和風(fēng)險大的問題；在績效審計中，事后審計的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計質(zhì)量和審計結(jié)論實施的時效性；績效審計存在“缺位”和“越位”等不規(guī)范問題。鑒于此，我們應(yīng)未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰(zhàn)作好準(zhǔn)備。

1轉(zhuǎn)變政府績效審計的模式，從行政模式轉(zhuǎn)為立法模式

我國目前的政府審計體制是“行政模式”，其主要特點是政府審計機關(guān)對政府負責(zé)，審計署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作。這種審計的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，使被審計的國務(wù)院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，嚴(yán)重影響了政府審計機關(guān)的獨立性，制約了我國政府效益審計的發(fā)展。與“行政模式”相對應(yīng)的是美國的“立法模式”，審計總署受國會領(lǐng)導(dǎo)，獨立于行政部門，只對議會負責(zé)并向國會反映審計的情況和提出建議，而且它的預(yù)算經(jīng)費也是獨立的。這在很大程度上保證了審計機構(gòu)上的獨立性，并為政府績效審計創(chuàng)造了良好的環(huán)境。同時，應(yīng)在《審計法》或相關(guān)法律、法規(guī)中對國家審計機關(guān)開展效益審計的法律地位、審計權(quán)限、范圍、目標(biāo)等內(nèi)容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為績效審計的開展提供有利的法制環(huán)境。

2加快績效審計準(zhǔn)則體系的建設(shè)

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

【摘要】論文主要將基層政府財政資金績效審計作為探究點，研究基層政府開展財政資金績效審計的主要內(nèi)容及其價值，找出目前基層政府財政資金績效審計存在的問題和弊端，從而提出相對應(yīng)的策略，來保證順利對基層政府開展財政資金績效審計工作。

【關(guān)鍵詞】基層政府；財政；資金；績效審計；探討

1引言

目前，我國政府在績效審計的過程中，通常以財政性資金作為主要的審計對象，結(jié)合社會效益、生態(tài)保護多個方面，以期望達到資源的最佳優(yōu)化配置，提高財政資金的使用效率來提升整個資金的效益，實現(xiàn)成本節(jié)約、運行高效的目的。而對基層政府做好深化財政資金績效審計的這項工作，是非常重要的一個過程，我們必須要從以下幾個方面進行詳細的分析和了解。

2基層政府開展財政資金績效審計的主要意義

通過對基層政府開展財政資金績效審計，有利于督促政府部門和公共組織從資金使用效益性出發(fā),不斷豐富和完善資金的管理水平以及提高政府部門財政資金投入的經(jīng)濟性和效益性。我們從基層政府出發(fā)，了解基層政府財政資金的使用情況。目前，在我國基層政府財政資金使用情況較為復(fù)雜,涉及的面較廣泛。因此，我們必須對政府財政資金投入分布進行詳細的了解，掌握基層政府財政資金的使用情況，避免財政資金收支矛盾差異較大的狀況發(fā)生。同時，在財政困境如此嚴(yán)重的情況下，我們在不影響整個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和社會穩(wěn)定的情況下，通過有效地提高資金使用效率等，改善基層政府面臨的資金不足等問題，從而對傳統(tǒng)的預(yù)算收支審計中存在的局限性進行改進，因此，對財政資金審計由常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計向績效審計轉(zhuǎn)變成為必然的趨勢。

一、麥肯錫7S模型介紹

麥肯錫7S模型（Mckinsey7SModel），簡稱7s模型，是麥肯錫顧問公司研究中心設(shè)計的企業(yè)組織七要素，指出了企業(yè)在發(fā)展過程中必須全面地考慮各方面的情況。本文是對于精準(zhǔn)扶貧資金的績效審計進行系統(tǒng)的分析研究，所以對于企業(yè)在發(fā)展過程中可以使用的7S模型，在關(guān)于扶貧資金績效審計的問題研究方面也是同樣適用的。該模型共有7個要素，其中戰(zhàn)略（strategy），制度（systems），結(jié)構(gòu)（structure）被認為是硬件要素，而技能（skills）風(fēng)格（style），人員（staff），以及共同價值觀（sharedvalue）被認為是軟件要素。其中共同價值觀是核心要素，但硬件要素和軟件要素是同樣重要的，各要素之間相互影響，相互作用。但是在現(xiàn)實情況中各要素之間往往不是平衡發(fā)展的，有的企業(yè)、組織可能“硬件”要素發(fā)展要更為迅速一些，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展“軟件”要素更是展現(xiàn)出了其重要性。在面對各組織、企業(yè)時麥肯錫7S模型應(yīng)根據(jù)市場的發(fā)展變化，再結(jié)合組織或企業(yè)的自身情況將各要素嵌入其中，深入分析，制定出適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略。自我國精準(zhǔn)扶貧工作開展以來，雖然取得了很大的成績，數(shù)百萬貧困人口的生活狀況得到了改善，但在快速發(fā)展的現(xiàn)狀下仍然存在著不少問題，使用麥肯錫7S模型是為精準(zhǔn)扶貧資金績效審計增添了一種新的、系統(tǒng)的、全方位的優(yōu)化審計效果的績效審計方法，能夠使得精準(zhǔn)扶貧資金績效審計更加完善，更加適應(yīng)當(dāng)前的扶貧資金使用現(xiàn)狀，能夠更好地起到監(jiān)督、監(jiān)察的作用，以及更精確的為精準(zhǔn)扶貧資金的配置提供借鑒。

二、精準(zhǔn)扶貧績效審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對精準(zhǔn)扶貧資金績效審計的重視程度不夠。我國的精準(zhǔn)扶貧資金績效審計大多是以扶貧項目完結(jié)之后的事后檢查為主，也就是說主要以檢查扶貧資金使用的合法性、合規(guī)性為主。但是項目前期的資金規(guī)劃，中期資金走向問題，都很少進行科學(xué)的規(guī)劃。對于后期扶貧項目的驗收也沒有考慮扶貧資金是否得到了有效的利用，只是關(guān)注該項目產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。這就導(dǎo)致了國家審計署在2016年開展的關(guān)于40個縣財政扶貧資金的審計結(jié)果中揭露出有8.43億元扶貧資金長期閑置，2.99億元資金未發(fā)揮效益或形成損失浪費?？梢娍冃徲媽τ谫Y金的使用以及管理是何等重要。如果以上40個縣都足夠重視資金的績效審計，在資金使用過程中，從資金的投入前、使用中以及項目結(jié)束后做好跟蹤審計工作，那么閑置資金以及損失浪費大量資金的請況很可能得到有效的改善。所以當(dāng)前審計機關(guān)需要提高對資金績效審計的重視程度，進一步深化績效審計。（二）精準(zhǔn)扶貧資金績效審計體系尚不健全。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，對于審計工作也產(chǎn)生了一定的影響。信息化、數(shù)字化的大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)顯著提高了審計工作的效率和質(zhì)量。但是對于精準(zhǔn)扶貧績效審計來說，很多地區(qū)還未建立起大數(shù)據(jù)績效審計體系。主要是由于在很多偏遠、貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還未完善，很多地區(qū)還需完成通電、通網(wǎng)等基礎(chǔ)工作；而且貧困識別是一個復(fù)雜的、多因素的問題，具體如何精準(zhǔn)識別，精準(zhǔn)幫扶以及如何確定貧困等級，想要將這些問題數(shù)字化都是具有很大的難度的。（三）精準(zhǔn)扶貧資金的監(jiān)管力度不夠。由于扶貧項目項目繁多，資金申請、審核時間較長，造成了資金監(jiān)管斷裂，對基層的申報材料失真情況，未能及時甄別。上述2016年開展的關(guān)于40個縣財政扶貧資金的審計結(jié)果中有1.38億元屬于被騙取、套取或違規(guī)使用。其中5573.13萬元由于偽造合同，虛假發(fā)票，編造到戶補貼發(fā)放表，虛報工程量等原因被騙取，套取的6091.35萬元是由于縣財政及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擅自將扶貧用于平衡預(yù)算，市政建設(shè)等原因，還有2194.78萬元是用于彌補業(yè)務(wù)經(jīng)費，發(fā)放福利等原因。由于以上種種原因，嚴(yán)重影響了扶貧效率，造成國家資源的浪費。加強對扶貧資金監(jiān)管力度勢在必行，必須設(shè)立嚴(yán)格的追究問責(zé)機制，對各級政府在扶貧項目中的權(quán)限嚴(yán)格進行限制，制定出全面的，細致的資金監(jiān)管機制。（四）對中小項目未做到有效審計。由于中國幅員遼闊，人口基數(shù)大，貧困人口以及扶貧項目依然數(shù)量巨大。審計需求與審計資源之間的不平衡造成了在扶貧項目審計過程中審計人員只著眼于大型的審計項目，對中小型審計項目只是簡單審計，甚至直接忽略不進行審計。但中小項目同樣會影響精準(zhǔn)扶貧的效果，以及扶貧資金的使用效率，又因為國家加大扶貧的力度，對扶貧資金績效審計也十分重視，所以中小項目同樣應(yīng)成為精準(zhǔn)扶貧資金績效審計的重點對象。（五）對精準(zhǔn)扶貧資金績效審計結(jié)果沒有充分利用。精準(zhǔn)扶貧績效審計的結(jié)果不僅僅是為了給出一個結(jié)果來證明資金使用的合法性、合規(guī)性。從其結(jié)果中我們可以發(fā)現(xiàn)很多在精準(zhǔn)扶貧管理過程中存在賬實不符、資金浪費、扶貧資金閑置等問題。由于諸多限制因素，很多不良現(xiàn)象只是給予了揭露，就事論事的進行了總結(jié)卻沒有在之后的扶貧資金管理過程起到警示作用，也就是說在制定新的扶貧計劃過程中很少考慮之前的績效審計所得出的結(jié)果。所以說這是對審計結(jié)果的利用不充分，浪費審計資源的現(xiàn)象。

三、7S視角下的精準(zhǔn)扶貧績效審計分析

現(xiàn)階段由于國家擴大精準(zhǔn)扶貧的范圍和力度，但同時也強調(diào)扶貧資金的績效審計，使得扶貧資金績效審計的各方面都取得了一定的發(fā)展。麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型是一套完整的系統(tǒng)管理模型，擁有很高的知名度，并且廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。本文運用麥肯錫7S模型對我國當(dāng)前的精準(zhǔn)扶貧資金績效審計進行深入的分析，并結(jié)合當(dāng)前精準(zhǔn)扶貧資金績效審計的現(xiàn)狀。（一）共同價值觀方面。當(dāng)前的扶貧資金審計工作中，鮮有形成真正的共同價值觀。不同級別的項目，不同級別的審計人員在審計過程中大多只關(guān)注當(dāng)前項目的績效，以及某個審計期間的績效，這樣就會顯得扶貧審計工作零散，各持觀點，如果有一個共同價值觀將一個地區(qū)或者一個階段的審計工作串聯(lián)起來，就會為整個精準(zhǔn)扶貧績效審計工作提供指引。有了共同的價值觀才能使得所有的扶貧資金績效審計工作奔向共同的、最終的目標(biāo)，審計人員才能勁往一起使。另外共同價值觀作為麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的核心要素，在整個模型的運用過程中起著核心指導(dǎo)作用，要想使得其發(fā)揮價值最大化還需要其他的6個方面的要素相互配合，共同作用。（二）戰(zhàn)略方面。就戰(zhàn)略來說是整個共同價值觀的具體體現(xiàn)，被作為整個精準(zhǔn)扶貧績效審計工作實施過程中的方向標(biāo)，現(xiàn)階段對于扶貧資金的審計也已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的以政績、經(jīng)濟效益為目標(biāo)，而應(yīng)以資金的有效利用，環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為目的，作為國家審計部門一定要以全面審計為目標(biāo)，完善審計程序，擴大審計范圍，細化審計步驟，積極履行其職責(zé)，堅持做好事前、事中以及事后全方位審計工作。當(dāng)然全方位審計并非是沒有重點的“一把抓”，而是在實事求是的基礎(chǔ)上全面考慮可能影響審計結(jié)果的因素，再根據(jù)具體問題具體分析的原則分配審計資源，這樣既保證了全面審計，又突出了重點情況。（三）結(jié)構(gòu)方面。結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、制度被認為是麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的硬性要素，且健全的組織結(jié)構(gòu)可以為戰(zhàn)略的實施提供有力的保證。組織結(jié)構(gòu)是全體成員為了完成組織目標(biāo)而進行的分工協(xié)作，不僅包括任務(wù)目標(biāo)的分配，還包括人員分配等問題。也就是說審計人員在審計過程中不僅要明確被審計項目的組成結(jié)構(gòu)，還要考慮該項目的人員配備，以檢查是否做到合理的分配項目的人力、物力資源使得資金投入以及人力投入發(fā)揮到了最大效益。另外在精準(zhǔn)扶貧資金績效審計過程中，審計人員應(yīng)深入到基層，深入到扶貧項目中去考察?！皩嵺`是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”精準(zhǔn)扶貧是為了改善貧困人民的生活狀況，只有深入到實踐中進行實地考察才能夠了解到扶貧項目的效果與資金的使用是否匹配，這對于審計人員得到精準(zhǔn)的審計結(jié)果十分重要。（四）制度方面。如果健全的組織結(jié)構(gòu)可以保證戰(zhàn)略的實施，那么制度則是要和組織戰(zhàn)略保持一致性。而且不論是戰(zhàn)略，結(jié)構(gòu)還是組織制度都應(yīng)該統(tǒng)一在共同價值觀之下，以共同價值觀為核心。另外是否依據(jù)制度辦事，有無逾矩的行為，也為審計人員審計提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)，而且良好的制度也為工作人員高效的完成工作提供了一定的保障。當(dāng)然好的制度一定要與時俱進，適應(yīng)不斷發(fā)展和變化的復(fù)雜社會環(huán)境，這樣才能夠及時的為工作人員提供保障，且成為審計人員充當(dāng)評判的標(biāo)準(zhǔn)。（五）風(fēng)格方面。麥肯錫7S模型注重風(fēng)格的建設(shè)和培養(yǎng)，而一個組織的風(fēng)格則是代表外界對他的工作態(tài)度以及行為的感受，是共同價值觀的外在體現(xiàn)。審計部門應(yīng)積極履行職責(zé)，有效幫助各扶貧項目組做好績效審計工作。因為在績效審計的同時也是在加強反腐倡廉，加強黨政干部的思想文化建設(shè)，學(xué)習(xí)和借鑒適用的關(guān)于反腐倡廉文化建設(shè)的成功案例的一個過程。培養(yǎng)基層干部廉潔勤奮，為人民服務(wù)的工作態(tài)度以及組織風(fēng)格，在這樣的風(fēng)格的長期影響下，關(guān)于之前精準(zhǔn)扶貧資金使用過程中出現(xiàn)的套取、騙取以及違規(guī)使用扶貧資金的問題相信也一定會有好轉(zhuǎn)。（六）人員方面。人員是一個組織的戰(zhàn)略得以成功實施的關(guān)鍵因素，這些人員是否有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是否有共同的價值觀，以及是否及時的參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升自身實力等都對一個組織的綜合實力影響巨大。綜合實力高的企業(yè)其戰(zhàn)略得以成功實施的可能性就越大，因此在整個精準(zhǔn)扶貧資金績效審計過程中應(yīng)選擇能夠吃苦耐勞，具有較高專業(yè)水平，綜合業(yè)務(wù)能力強的人員。這樣也會增加項目實施成功的可能性。所以對于人員方面的要素在扶貧資金績效審計過程中也是屬于應(yīng)該重點考慮的。（七）技能方面。上文中提到提高從業(yè)人員的專業(yè)水平，其實就是包括了在技能方面的提高，比如審計工作人員提高自己的專業(yè)水平，或者運用更加科學(xué)的以及先進的方法來完成扶貧資金的績效審計工作。且各扶貧資金績效審計工作人員不能“各自為政”只在自己負責(zé)的領(lǐng)域想辦法確認資金使用效率，還應(yīng)該“顧全大局”遵守黨中央提出的整個扶貧工作的總戰(zhàn)略，以及自身所處地區(qū)的整個扶貧工作的發(fā)展環(huán)境。但同時很多違法犯罪人員也會使用自己高超的專業(yè)技能來為自己的違法行為做掩護，又因為高技能人才對于順利完成扶貧項目的不可或缺性，這就急需審計人員不斷提升自己的審計能力。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)