1高校教育成本管理現(xiàn)狀分析

教育成本的核算主要是會計品種法、作業(yè)成本法，其中會計品種法需要確定核算對象和教育成本項目，設置成本明細賬，來歸集不同層次對象所耗費用，并且有不同的標準系數。作業(yè)成本法即ABC法，它異于傳統(tǒng)方法，將各種耗費的資源歸集到作業(yè)而非組織機構或生產部門，采用數量動因和非數量動因。這些方法計算周期因人而異。這整個過程，其實就是把費用歸集起來然后重新分配。成本控制很復雜，有多種原則，是可控制性的目標管理，需要把責任、權利、利益結合起來，受經濟影響，也要因地制宜，為更好地管理，領導應加強重視意識，帶動全員參與。

2高校成本管理現(xiàn)狀分析

2.1高校教育成本管理的意義高校積極開展教育成本管理，主要有四方面的意義：其一，教育成本涵蓋了高校開展教育工作所需要花費的所有資金，對其進行有效管理，可以為管理人員更好地進行宏觀調控提供依據，方便高校各層面開展遠景規(guī)劃、目標決策、管理與監(jiān)督等；其二，成本是計算效益的前提，只有吃透了教育成本，才能準確計算出教育效益；其三，教學投入彼此矛盾、成本結構不合理一直是困擾高校發(fā)展的主要問題，而通過積極有效的成本管理，無疑能夠有效改善該現(xiàn)狀；其四，學生的教學投入標準，即學費標準，和高校教育成本直接相關，科學的成本管理，能夠為學費標準做出制定依據。仔細分析這四點意義，不難發(fā)現(xiàn)，各項內容均與高校教育效益成直接相關，因此，可以得出這樣一個觀點：對高校教育成本做好管理，能夠顯著提升其教學效益。2.2高校教育成本管理的現(xiàn)狀雖然我們已能直接感受到做好高校教育成本管理，有助于大幅提升教育效益，但實際情況下，卻往往因為各種原因，難以做好成本管理，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，不少高效管理人員從思想上就不重視成本管理。傳統(tǒng)情況下，高校資金投入直接受政府指導，高校自身基本不需要參與資金流動的大多數過程，以至于高校教職員工均不重視成本管理。目前，雖然教育成本核算的理念有所轉變，但是管理意識還很薄弱，仍存在很多的問題，如成本核算對象不統(tǒng)一，費用支出和成本歸屬極其復雜，管理依據不足，管理機制缺失，平臺滯后，管理人才缺乏等。日常業(yè)務的開展中，且不說“跑冒滴漏”等難以有效禁止的問題，鋪張浪費等問題同樣是屢禁不止。其次，成本管理觀念跟不上時代。一方面，受高?？傮w規(guī)模和自身環(huán)境的影響，我們一直將教學成本當作教育成果的附屬，并不注重，在教育成本管理上做出的研究并不深入，相關方法也嚴重不足，對直接成本，間接費用概念模糊，在成本控制方法上，缺乏理解和創(chuàng)造性；另一方面，在計劃經濟體制下，高校教育成本管理涉及的工作，往往僅局限于賬面及附屬的理財及服務工作，對資金的來源、使用、分析、管理皆不深入。換句話說，高校教育成本管理觀點嚴重落后，并不以實現(xiàn)“低成本、高價值、高服務質量、高效益”為主要目標，而是單純以節(jié)約為工作方向，將避免各種費用的發(fā)生作為重點，這無疑不利于長遠發(fā)展。再次，開展成本管理，缺乏相關依據。教育成本涵蓋教育的方方面面，而教育與一般商品有很大區(qū)別，其價值并不單單體現(xiàn)在一位學生通過某項投入獲得了什么價值上，還需要與教育成本分擔理論、教育成本信息、辦學成本及所培養(yǎng)的學生的質量與數量等發(fā)生關系，然而正是這些與普通商品大不相同的因素，使得高校教育成本管理更加復雜，現(xiàn)階段對其的研究僅在表面，不談運行機制的合理化，就算是成本核算，都只能說處于試驗性階段。最后，其他方面的缺陷。高校教育成本管理的其他方面，也或多或少存在一些缺陷，例如，缺乏組織機構專門開展成本管理業(yè)務、管理平臺基于紙質平臺，數字化程度不高、缺乏專業(yè)化高素質人才。總之，隨著高校發(fā)展陷入瓶頸階段，越來越多的管理人員已認識到高校教育成本管理與效益之間存在直接關系，然而基于高校資金流動在傳統(tǒng)上受政府指導所限，長期以來的教育成本管理效果并不好，難以有效提升教育效益。筆者對此進行了深入研究，現(xiàn)總結幾點改進措施，如下所示。

3降低高校教育成本與提升教學效益的有效策略

在高校的發(fā)展過程中，對辦學成本進行科學有效的控制，是提升教學效益的主要措施，具體而言，我們可以從以下幾點入手，進行相關改革。3.1降低辦學成本（1）拓展辦學規(guī)模，有效提升教學規(guī)模效益。針對現(xiàn)階段辦學規(guī)模小成本高這種情況，應擴大規(guī)模，在師資和專業(yè)結構上做調整，挖掘師資潛力，對教輔人員加強培訓，以提高技能，提高上課質量和效益。這既在教育經費的使用率上有所提高，又完善了教育管理機制，達到降低成本，增強效益。具體而言，措施有如下幾點：第一，提高師生比例，降低人均事業(yè)費。舉例而言，兩千人的高校，其人均事業(yè)費約為七千元，而三千人的高校，人均事業(yè)費卻能降低至五千元左右。可見，提升師生比后，能夠有效降低辦學成本，方面進行師資力量調整，甚至能為辦學結構調整做出指導。第二，提升教師培訓投入，提高教學含金量。這一方面有助于學校教學力量的提升，一方面有助于教學資源的流動，均能夠從側面為學校吸引更多的學生。（2）關注教輔人員。高素質的教輔人員，有助于高校開展精簡辦學業(yè)務，同樣能夠降低辦學成本。具體而言，措施有如下幾點：第一，提升優(yōu)秀教師的上課時間，從根本上挖掘教師的潛力，提升辦學質量，完善教育管理，進而降低成本；第二，給予優(yōu)秀教師一定的獎勵，從而鼓勵更多的教輔人員參與到培訓中，參與到工作中。（3）提升教學設備的使用率。通過提升設備使用率，我們能有效控制人均投入，從而降低教育成本。具體而言，有如下幾點措施：第一，降低絕對投入，所謂的絕對投入，是一旦投入，就不能變賣的一次性設施，高校應該盡力降低該類投入，通過租借或者其他業(yè)務類型實現(xiàn)同類投入；第二，提高相關設備的使用率，在合理分配教學資源的基礎上，全力提升效益。3.2強化高校教育成本管理第一，我們應該革新現(xiàn)階段的成本管理體系。首先，為強化高校教育成本管理意識，建立一個控制機制是很關鍵的，調動高校各部門參與的積極性，各種方法控制成本。其次，確定成本管理對象。成本對象就是教育費用歸屬者，因此學生是核算對象。再次，一套合適的會計制度，包括反映財務收支、負債狀況，以及改革會計科目。成本控制評價是檢驗核算與控制是否相符，包括制定標準以檢查、對比各項費用支出，揭示差異，分析原因，確定誤差的責任歸屬。然后，對符合市場經濟要求來說，需要建立一個高效率的，互相制約，協(xié)調運轉的成本管理網絡，使之形成一個很好的管理組織平臺。最后，高校財務人員應積極主動投入到財務管理中，經濟時代中，他們的素質才能與效果息息相關，高校要給管理人員創(chuàng)造文化的氛圍的同時，也要激發(fā)他們的創(chuàng)新意識，使他們能提出更好的管理方法和目標。以不同業(yè)務崗位來建立培訓機構，不斷更新知識，提高管理人員的水平，用更好的技能來管理。第二，運用先進財務管理技術，對業(yè)務活動規(guī)劃。對高校核算部門與采購部門的業(yè)務活動進行合理搭配，科學應用財務控制技術，以高校的實際辦學情況對財務進行精確核算，進一步提升經濟考核指標，同時引進新型科學的管理理念，促進高校辦學成本核算機制的完善。另外，對高校的資源配置進行合理優(yōu)化，進一步強調管理職能，最大限度地促進管理目標的實現(xiàn)，以對高校辦學成本進行有效控制。成本核算時間、原則、對象、方法、程序的明確對核算管理有一個系統(tǒng)的了解，從而實行起來比較方便，健全管理體系，可以達到降低成本，提高效益目的。第三，建立會計人員培訓制度。理論與時間均已證明，高校教育成本管理難以開展，其主要原因在于，我們缺乏優(yōu)秀的會計人員，因此建立會計人員培訓制度，是從根本上提升高校教育成本管理效果的主要措施。具體而言，一方面，我們需要營造一種適合財務管理人員成長的氛圍，如提出明確的管理目標，以大幅提升人才創(chuàng)新欲望等；另一方面，我們還應大幅開展會計人員培訓，通過多種形式，培養(yǎng)出不同層次的財務管理人員，確保高效教育成本管理能夠正常開展。

本文作者：劉旭東王勝本蔣炳武工作單位：河北聯(lián)合大學

河北省高等教育投資的分析與比較

(一)河北省高等教育投資分析:1993—2008高等教育投資是外部資金向高校內部轉移的過程，最終形成高等教育財政收入。我國高等教育經費收入根據來源渠道，劃分為國家財政性教育經費、社會團體和公民個人辦學經費、社會捐(集)資經費、事業(yè)收入(主要是學費)及其他教育收入(高校投資收益等)等形式。［2］從投資的角度，本文對河北省1993－2008年的高等教育財政數據進行了匯總分析，具體結果如表2和圖1:并軌，并確立教育成本分擔機制以來，高校事業(yè)費收入(主要是學費)呈強勢上揚趨勢，增長率是34.15%，高于國家財政性教育經費增長率21.38%。而一直被寄予厚望的社會投資和學校自營收益轉移支付未見任何起色，甚至基本處于停滯和倒退(社會資助增長率為－9.22%)。同時，盡管其它投資(學校營業(yè)收入、投資收益等)增長率高達到87.41%，但總體貢獻率微小，幾乎可以簡略。從1993—2008年高等教育投資的平均值來分析，實行成本分擔機制前后，高等教育分項投資的構成比例發(fā)生了顯著變化，詳見表3和圖2、圖3。上述圖表顯示，1993—1997年間，財政性投資占高等教育投資的68.57%，學費投資占29.31%;實行成本分擔后，這一比例變?yōu)?7.02%和54.27%。學費作為主要的事業(yè)經費來源，成為了高等教育投資的主要形式。但從各種投資渠道的比例構成來看，多元目標的高等教育投資體系依然未能形成，社會投資的發(fā)展仍受嚴重局限。盡管總體上高等教育投資呈增長趨勢，但并不能說明高等教育投資率是樂觀的，這種增長具有蒙蔽性，當用“生均”的標準去對總量進行分解時，這種蒙蔽性就被揭開了。由于數據所限，我們選取了生均預算內教育事業(yè)費作為“生均投資”的分析指標，盡管存在一定偏差，但總體上能反映出生均投資狀況的基本特征。分析結果如圖4所示:圖4河北省高等教育生均預算內教育事業(yè)費走勢圖:1993—2008從上圖可以發(fā)現(xiàn)，1993年以來，生均預算內教育事業(yè)費呈波浪起伏形，總體上未見增長趨勢。特別是自1999年國家擴招后，生均財政投入明顯不足，曲線呈下降趨勢，并且這種下降趨勢一直持續(xù)了近十年?！皟蓚€比例”、“三個增長”是《教育法》對各級人民政府在教育投入方面做出的明確規(guī)定，是考核教育投入的重要指標。圖5反映了1993—2008年期間，這五項指標的變化情況。圖5河北省高等教育投資“兩個比例”、“三個增長”指標變化趨勢圖:1993—2008注:兩個比例:1．財政性教育經費投入占GDP的比例、2．預算內教育經費支出占財政支出的比例);三個增長:1．預算內教育經費撥款的增長與財政經常性收入的增長比例、2．生均預算內教育事業(yè)費增減比例、3．生均預算內公用經費增減比例)從圖中可以看出，在教育成本分擔機制確立以后，“兩個比例”并沒有出現(xiàn)預期中的比例性增長，財政性教育投資在國家公共投資中的優(yōu)先地位并未體現(xiàn);在“三個增長”指標分析中可以看出，實行教育成本分擔后，1997年確實成為了投資走向的一個分界點。躍進式的擴招，并同時沒有帶來加速的財政撥款增長，這就形成了生均教育事業(yè)費在1997年以后出現(xiàn)了持續(xù)近十年的下降。(二)河北省高等教育投資的國內外比較本文將河北省高等教育投資與同期全國高等教育投資情況進行了對比，比較結果如圖6。圖6河北省生均預算內教育事業(yè)費與全國平均值比較圖:1993—2008該圖顯示，1993—2008年間河北省生均預算內教育事業(yè)費與全國平均值的曲線走向出奇地一致，呈曲線形平行狀態(tài)。但是，河北省的生均值一直處于全國水平之下(平均值1500元左右)，這表明，河北省的財政性高等教育投資與全國平均水平還存在較大差距。出于比較的全面性，本文分析了類似時期美國高等教育投資數據。美國是高等教育成本分擔理論的發(fā)源地，具有教育成本分擔的歷史傳統(tǒng)和成功經驗。根據美國教育統(tǒng)計摘要的數據(NCES)，本文繪制了1980年—2001年期間美國公立高等教育分項投資比例構成圖。圖7美國公立高等教育分項投資比例構成圖(均值):1981－2001資料來源:U．S．NationalCenterforEducationStatistics，DigestofEducationStatistics，annual．從美國的經驗來看，自成本分擔理論指導美國高等教育投資改革以后，市場資金在高等教育財政收入結構中占有明顯優(yōu)勢。其中社會捐贈和大學銷售服務收入等份額，占美國全部公立高等教育投資的63.56%。這成為美國高等教育投資的最大貢獻者，遠高于各級政府26.23%的份額。在其他國家，私人承擔的高等教育份額也比較高，比如加拿大和澳大利亞私人分擔比例在50%左右，韓國更是高達77%。［2］同樣的比例，河北省社會投資僅占8.9%，政府投資卻高達40.8%。以學費為主的事業(yè)費成為投資最大的貢獻者，占投資總額的50%左右。由此看出，發(fā)達國家高等教育的財政投入體制是多元因素競爭性共存的。相比之下，河北省高等教育投資形式非常單一，政府資助和學生繳費成為高等教育投資的主要方式，社會資助力量和市場化運作機制遠未被激活。

分析與討論

基于實踐的分析研究，本文對《綱要》中就如何進行河北省高等教育投資改革，從以下幾點進行解讀，并提出相應建議:1．根據經濟發(fā)展的情況保障對高等教育公共財政投資的優(yōu)先權在“兩個比例”、“三個增長”的分析中，我們已經發(fā)現(xiàn)，教育成本分擔后，河北省高等教育的財政性投資優(yōu)先權并未體現(xiàn)，財政投資的增長也并未隨著GDP的增長同步提高，河北省遠未實現(xiàn)教育財政性支出占GDP4%的目標。但令人可喜的是，在2011年3月1召開的全省教育工作會議上，多位省領導提出要加強和保障高等教育公共財政投資的力度?！柏斦Y金優(yōu)先保證教育投入，公共資源優(yōu)先滿足教育和人力資源開發(fā)需要。要健全教育經費投入機制，加大財政投入力度，將教育作為財政支出的重點領域，確保財政教育支出如期達到中央核定比例目標，并保持穩(wěn)定增長”。［4］要做到落實“一個責任”、健全“一個體制”、做到“一個優(yōu)先”、實現(xiàn)“四個確?！焙屯晟啤拔鍌€機制”，以此來加強教育投入的保障。［4］特別是有人提出了更加具體的目標，“到2012年預算內教育撥款占財政支出比例達到22%，各級學校生均經費達到全國平均水平。努力提高地方公辦普通本科院校生均撥款標準，到2012年達到12000元?！保?］規(guī)劃的明確目標，是落實《綱要》要求的根本前提。建議政府在此目標規(guī)劃下，能夠使高等教育的投資優(yōu)先權得到切實的保證，從財政角度不讓高等教育投資仍處于被動地位。2．培育成熟的教育投資市場，完善高等教育投資的多元渠道教育市場機制的形成是實現(xiàn)高等教育成本分擔機制的必備條件，培育成熟的教育投資市場需要解決打破公共教育服務的政府的壟斷，建立教育服務的“生產者市場”;同時賦予學生和家長選擇學校的權力，確立教育受眾的“消費者主權”。這兩個基本問題的解決是完善高等教育投資機制的基本前提。從河北省1993－2008年的情況來看，河北省高等教育投資體系遠未達到成本分擔的理想目標，與全國平均水平也存在較大差距，更無法與發(fā)達國家相比。為此《綱要》提出了明確的發(fā)展目標，“健全以政府投入為主、多渠道籌集教育經費的體制，大幅度增加教育投入，把教育作為財政支出重點領域予以優(yōu)先保障，擴大社會資源進入教育途徑。實行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔培養(yǎng)成本、學校設立基金接受社會捐贈等多渠道籌措經費的機制。完善學校債務化解機制和債務風險控制機制，積極化解學校債務。健全國家資助政策體系”［5］在建立多元的高等教育投資體制過程中，政府應當擺正自己在高等教育中的位置，積極培育多元的投資市場，鼓勵捐(集)資、贈予、轉移支付等多種形式的社會資金進入大學財政。政府應在立法、稅收等方面提供政策保障。3.切實加強高校自身的收入轉移支付能力，維護大學的自治在市場經濟條件下，政府要真正尊重高校的辦學主體和融資主體的地位，使高校真正成為多渠道籌集辦學資金的融資主體。高等學校應當具有自主決定成本開支標準、制訂融資戰(zhàn)略的權力。政府應當通過制訂減稅、免稅等稅收優(yōu)惠等政策，運用財政工具的調控權鼓勵高校通過合理運營獲得資金贏余，并且允許學校將贏余轉移支付到學校內部改善辦學條件。另外，大學應該尋求更靈活的辦學形式，通過“轉制”等方法，創(chuàng)辦產權多元的高等教育投資機構，積極引入外資力量、社會力量行使高等教育投資的權利與義務。4．建立高校財政評估監(jiān)督機構，提高和保障資金的利用效率評估監(jiān)督組織是構成高校和政府之外的第三方，中間機構能夠以“旁觀者”的立場更客觀的對高校財政投資進行評估和監(jiān)管，從而提高資金的利用率。《綱要》在此方面也有具體建議，“加強經費管理，建立科學化精細化預算和經費管理機制，科學編制各類學校預算，提高學校預算執(zhí)行效率。在高等學校試行設立總會計師職務，公辦高等學?？倳嫀熡烧??！保?］另外，《綱要》還對各項任務進行了具有分工，在保障經費投入方面，明確提出建立由省財政廳、省教育廳、省發(fā)改委、省審計廳等十多部門的聯(lián)動保障體系。［5］這些具體措施將有力推進河北省高等教育投資的穩(wěn)健成長。5．加強高等教育財政資助的立法建設新中國成立以來，我國高等教育財政資助立法嚴重滯后，尚未見到全國人大制定的高等教育財政資助專門法律，只在學校條例或者教育法規(guī)中有關于教育財政資助方面的條款。由于缺乏有效的法律保障，因此教育財政資助在國民經濟中的分配比例一直偏低。教育財政資助的嚴重不足，成為普及和發(fā)展高等教育的重要障礙。對此，已引起決策部門的重視，在《綱要》中已經有專門章節(jié)闡述了高等教育立法的規(guī)劃。第二十一章“依法治教”部分指出，“加強教育法治建設，加快依法治教進程，充分發(fā)揮法律手段在協(xié)調教育關系、規(guī)范教育行為、維護教育秩序、促進教育發(fā)展中的作用……依法行使辦學自主權……建立依法治校評估檢查制度”。［6］這些依法治教內容的提出，表明了河北省對大力加強教育法制進程的重視。但客觀地分析，這些文字性描述仍然很籠統(tǒng)，缺乏具體操作性，特別是沒有提到針對高等教育投資的專門立法規(guī)劃，這實應引起高度重視。這反映出，今后河北省高等教育投資改革依然任重而道遠?？傊?，在教育成本分擔目標下，投資體制的改革和完善是保障高等教育可持續(xù)發(fā)展的根本出路。謀求多元的高等教育投資體制，既能提高高校的辦學自主權，多渠道的調動社會力量進行融資引資，推動河北省高等教育的不斷發(fā)展，又能在一定程度上澄清政府的高等教育管理職責，回歸政府的本原角色，從而引導市場力量和學術力量對大學管理的加強，最終構建基于高等教育成本分擔目標下的高等教育投資體制，促進現(xiàn)代大學制度的形成。

摘要：教育是強國興民的一項重要措施，因此我們在針對教學成本的設置上也需要采用科學合理方法，以減少教學資源的浪費。在我國教學資源分布不均衡的情況下，應非常重視教學過程中經濟效益。本文主要以我國的高職教育為基礎，對教育成本核算項目設置進行研究分析。

關鍵詞：高職教育；教育成本核算；成本項目設置

高職教育是我國培養(yǎng)技能型人才的重要場所。而在高職教育的辦學中，之所以要進行教學成本核算，關鍵目的在于，保證學校教育資金分配的均衡性，使學校的資金分配合理，既保證在辦學過程中教學資源分配的均衡性，又要保證學校資金的正常收支。現(xiàn)今高職教育是我國高等教育的重要組成部分，而教育部門在針對學校的收費也嚴格的按照規(guī)章制度進行制定，由此可見教育成本核算的意義所在。通常我們在針對教育成本核算的理解上，只是簡單的把學校的費用收支作為教育成本核算的基礎。準確的教育成本的核算還應包括學生在學習過程中所產生的一系列資金費用的消耗。學校財務管理人員在進行教學成本核算時，只有掌握了成本核算的準確概念，才能使整個教育成本核算具有準確性。教育成本核算對學校的財務管理尤為重要。下面筆者將從多個方面對教育成本項目進行研究分析。

一、成本項目設置的原則分析

學校財務人員在針對本校的教育成本進行核算時，需要掌握項目成本核算的原則和方法。從項目成本的概念理解來看，成本主要包含了學校在教學過程中所產生的各種費用的類別，這是成本項目核算的基礎。在成本項目核算過程中只有掌握了成本項目設置的概念，方可準確的實施教育成本核算。此外，在對教育成本核算時需要掌握以下幾個基本原則。(一)成本設置的有用性原則。財務會計人員在針對教育成本項目進行設置時，需要將學校的整個經費的收支情況合理的歸納到成本項目中去，這樣方可促進教育成本項目設置的整理和分配工作。只有掌握教育成本設置的有用性原則，財務人員才能針對經費流支的風險性進行科學的掌握。(二)成本項目設置的簡單性原則。所謂在成本項目設置中的簡單性原則，就是對學校教育成本的設置應該簡單明了，這樣才能有效對教育成本進行核算歸納，也只有實現(xiàn)教育成本設置的簡單明了，方可提升成本教育核算的效率性。(三)成本項目設置的完備性原則。所謂成本教育項目設置的完備性，是指財務人員在針對學校教育成本的歸納時，應該滿足現(xiàn)今的資金消費的客觀現(xiàn)實，只針對成本消耗的實際情況進行真實的歸納整理，使整個成本消耗都反映在成本項目設置的內容之中。(四)成本項目設置的一致性原則學校在進行教育成本項目設置時，只有嚴格遵守成本設置的一致性原則，方可有利于會計人員的成本項目核算保持一貫性。

二、成本項目設置的內容分析

隨著知識經濟、網絡時代的到來，教育形式、教育手段發(fā)生了變革，出現(xiàn)了以網絡技術為基礎、以網絡教育為主體的現(xiàn)代遠程教育形式，給現(xiàn)代教育經濟學研究提出了新的研究課題。對現(xiàn)代遠程教育成本及其特性的研究，是現(xiàn)代遠程教育研究的重要組成部分，也是現(xiàn)代教育經濟學研究的重要組成部分，對現(xiàn)代遠程教育經濟分析、政府高等教育政策制定、遠程教育機構發(fā)展決策都具有非常重要的意義。本文根據現(xiàn)代遠程教育的特點，結合教育經濟學和會計學的研究成果，從各層面對我國現(xiàn)代遠程教育的成本概念進行了梳理，界定了現(xiàn)代遠程教育相關成本的涵義，并從教育成本研究目的、劃分標準、成本性態(tài)等不同角度，對遠程教育成本進行了分類，設計了遠程教育系統(tǒng)成本的計算方法，建立了相應的成本計算數學模型，為進一步研究現(xiàn)代遠程教育成本奠定了基礎。

一、現(xiàn)代遠程教育成本概念

(一)現(xiàn)代遠程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經濟學研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國研究教育經濟學學者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計量分析了20世紀50年代英國教育經費的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經費視為了教育成本。美國著名經濟學家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經濟價值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認為教育的全部要素成本可分為提供教育服務的成本,和學生上學時間的機會成本兩部分,其實質上是教育的貨幣成本和教育的機會成本。對此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國教育經濟學的研究從20世紀80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學者王善邁、靳希斌、袁連生，中國臺灣學者蓋浙生等一些代表人物對教育成本內涵也有著不同的表述，但歸納總結來看,都認為教育成本的本質是提供或接受教育服務時所耗費資源的價值量。在這個成本概念中，不考慮教育的機會成本。依照我國學者對教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠程教育成本的一般性概念,即指在網絡環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術、多種媒體資源進行教學和提供學習支持服務或接受該種形式教育服務時所發(fā)生的資源實際消耗價值量。在這個遠程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實際消耗”，即提供遠程教育服務的物化勞動價值量和活勞動價值量實際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國學者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠程教育成本”。

(二)遠程教育的會計成本模式。會計成本是指針對一定核算對象、可用貨幣計量的成本費用。從會計的角度討論成本要明確兩個問題，一是是誰的成本，二是成本是否可計量。狹義遠程教育成本依然是一個籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔主體看，教育成本的承擔主體是個人、教育機構、國家（政府）和社會，討論研究教育會計成本時應針對某一教育成本承擔主體而言，即個人教育成本、教育機構成本、政府成本和社會成本。目前我國遠程學歷教育機構與普通學歷教育機構有所不同。在管理體制上，它是一個“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個教學服務網絡結構體系。在這個教學服務網絡系統(tǒng)中，一方面，各級層是分別獨立的法人單位，人、財、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學資源、教學管理、教學支持服務上形成了教學管理網絡系統(tǒng)，系統(tǒng)各個層級之間存在資源共享、相互支持服務的關系，也即經濟利益分配的關系。因此，其教育成本承擔主體具有系統(tǒng)成本承擔主體特點?，F(xiàn)代遠程教育的會計成本宏觀上是指整個遠程教育機構提供遠程教育服務的貨幣成本,也即整個遠程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠程教育會計成本是指構成遠程系統(tǒng)的各教學單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠程教育成本均是指遠程教育的會計成本。

二、現(xiàn)代遠程教育成本分類

(一)按成本支出與成本核算對象的關系,可將遠程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對某一成本核算對象（如某專業(yè)、學生、課程等）提供直接教育服務而發(fā)生的支付費用的總和，是直接的教學成本，如學習支持服務成本、網絡線路運營成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對象間接提供教育服務而發(fā)生的支付費用的總和，是公共服務成本，如學校行政管理費用、人員培訓費、公共教學設施折舊費等。這部分費用是要將成本對象按學時、人數等進行合理分配的成本。而學校發(fā)生的與教學服務無關的其他費用，如給學生提供的獎勵、補助等“轉移支付”性質的支出，不應計入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經費”與“教育成本”之間的不同。

教育成本核算的問題早在上個世紀60年代初就已提出，至今也未有突破性進展。究其原因，主要是因為高校的社會定位屬于非盈利組織，傳統(tǒng)上不計算盈虧，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利組織的特征決定了不需要計算利潤，高校沒有核算教育成本的內在要求。

隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，財政投入不足與招生規(guī)模擴大對教育經費的需求矛盾日益突出，國家引入了教育成本分擔機制，學生承擔了部分教育成本，高校收費問題成為社會各界關注的焦點和敏感問題之一，因而高校教育成本核算這一問題就突顯出來。而我國高校教育成本核算的研究和應用又相對比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初隨著西方教育經濟學研究的深入發(fā)展而提出來的。早在1958年，教育經濟學學者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進行過論述。1963年美國現(xiàn)代著名經濟學家舒爾茨首次在《教育的經濟價值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。1979年科恩又在《教育的經濟學》一書中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學校提供教育服務的成本以及學生上學的個人支出成本，間接教育成本包含學生上學的機會成本和學校將公共資金用于教育而損失的收益，即學校機會成本。另外，1982年世界著名經濟學家蓋浙生在《教育經濟學》中又提出了把教育成本分為教育生產者的成本和教育消費者的成本，即學校教育成本和個人教育成本。

我國教育成本的研究起步較晚。閻達五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，是培養(yǎng)每一名學生所耗費的全部費用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養(yǎng)學生可以用貨幣計量和表現(xiàn)的勞動耗費；另一部分是無形成本，即間接成本和機會成本。還有袁連生、曾滿超、林文達等知名學者均從不同角度對教育成本這一概念進行過相關論述。不同學者對教育成本的內涵也基本存在共識，認為教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價值損失，前者為教育的實際成本，后者為教育的機會成本。

教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時，又因為成本費用承擔的主體不同而形成不同內涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務而耗費的資源價值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學校為培養(yǎng)一定數量和層次的學生所耗費的應由學校承擔的教育資源價值，即高校教育成本，它屬于會計學的概念范疇；二是指學生在接受高等教育過程中發(fā)生的應由個人負擔的維持生理需要所支付的食宿等生活消費，以及書本等學習性消費，即個人成本；三是學校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時間用于求學而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機會成本。教育機會成本具有社會性和個人性的雙重特征，對社會而言，是教育占用了公共資源和勞動力而失去了給社會帶來的收入，即社會性機會成本；對學生個人而言，是學生因在學校學習而放棄個人的就業(yè)收入，即個人性機會成本。教育的個人成本和機會成本是教育總成本的組成部分，只有從社會的角度考核高等教育成本時才有一定的理論意義，但對高校來說，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。

一、高等教育成本分擔理論的主要內容

(一)高等教育成本的構成

根據約翰斯通的觀點，高等教育成本構成大致分為四大類:第一類是教學成本，包括教師薪金、圖書雜志、儀器設備、教學類建筑費用、水電費用等。第二類是研究支出，主要是指用于科研活動的費用，由于各校對研究重視的程度不同，這也是支出差異較大的一類。第三類是生活成本，包括師生伙食、住房、日常生活，以及學習所需要的書本、文具、往返交通費用。第四類是學生放棄的收入，即學生繼續(xù)上學而沒有參加生產勞動失掉的那一部分收入。

(二)高等教育成本分擔的原則

1．收益原則高等教育的受益者應按受益多少來承擔高等教育成本。獲得的利益越高，支付的費用也應越高，反之亦然。毫無疑問，高等教育的受益者包括國家、社會、高校、學生及其家長。那么，高等教育的成本也理應由政府、社會、高校和學生家庭共同承擔。2．支付能力原則依據支付能力原則，所有高等教育獲益人都應該按照其支付能力提供教育費用。能力越高，支付越多，反之亦然。其中，政府的能力主要表現(xiàn)在政府占有社會資源的程度上，集中表現(xiàn)為財政收入水平占GDP的比重;企業(yè)的承擔能力主要是根據企業(yè)的收益水平和受高等教育者為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力水平;大學生的承受能力主要取決于其家庭的經濟能力。在我國目前狀況下，制定高等教育成本分擔制度要采取收益原則與承受能力原則相結合的方式，綜合統(tǒng)籌政府、學校、家庭、個人的利益，考慮多種因素:現(xiàn)實的成本分擔水平及分擔比例;高等教育個人成本及收益水平;社會和個人對高等教育的需求及居民的支付意愿;居民的收入水平及付費能力等。在綜合考慮上述條件的基礎上，制定合理的成本分擔政策。

二、我國現(xiàn)行高等教育成本分擔體制中存在的問題

第一篇

一、高校教育統(tǒng)計成本核算成本核算的現(xiàn)狀

目前，我國對教育成本的研究尚不成熟和不完善，而且對教育成本的界定、教育成本核算對象和項目設置、成本所包括的內容范圍等方面尚存在分歧。比如培養(yǎng)成本到底怎么核算，什么是正常運行成本，怎么折扣;高校退休教職工的工資費用，是否屬于高校教育成本的范圍等，所有這些都尚未能提供統(tǒng)一的制度進行規(guī)范和核算。

二、高校教育統(tǒng)計成本核算的必要性

隨著高等教育規(guī)模的不斷擴入，國家財政撥款難以跟上其速度，因此必須建立起由政府、學枝、社會和學生家長或個人共同分擔高校教育成本的新機制。在一定程度上，實施成本核算可以有效、正確地歸集和分配為教育發(fā)生的各種費用，遵循受益原則、能力原則和兼顧公平原則，避免不必要的損失和浪費。高校實行教育成本核算后，能使各高校之間的交流和學習進行量化，找出高低差異的原岡，尋出降低教育成本的新途徑和新辦法。另外，教育主管部門可以通過建立科學的教育成本評估機制，對不同類型的辦學單位進行考核，評價其辦學效益情況，以此來加強高校的管理，促進教育資源的優(yōu)化配制，提高資源是使用效率。

三、高校教育統(tǒng)計成本核算存在的問題

教育成本分擔理淪是由2()世紀7()年代初美國經濟學家D·約翰斯通提出的所謂高等教育成本分擔，是指高等教育成本完全或大部分由政府或納稅人負擔轉至少部分依靠家長和學生負擔，他們交學費補償部分教學成本，或支付合理費用補償由政府或大學提供的住宿費和膳食費。2(》世紀(j()年代以來，由于高等教育個人收益率高于社會收益率實證研究的深入，以及各國教育財政狀況的普遍惡化.高等教育大眾化的發(fā)展，使得成本補償-一一受教育者通過繳納一定的學雜費承擔一定比例的教育成本，已經成為多渠道籌措高等教育經費的一個重要手段。然而究竟采取何種成本補償措施，如何保障貧困學生受教育機會的平等，對世界各國大學而言，無疑是一個有待解決的課題。

一、高等教育成本補償的合理性

成本補償具有特定的含義，它專門指學校向學生收取的學費部分，收取學費的合理性在于，不淪是從經濟意義上講，還是從非經濟意義上講，個人都是高等教育的收益者之一，按照“誰受益誰支付”的原則，個人應該承擔接受高等教育的部分成本。學費的收取不僅彌補了公共教育開支的不足，而且也為更多人接受高等教育提供了條件高等教育成本分擔合理性的主要依據是“利益獲得、成本分擔”原則。在市場經濟下，上大學對個人來說是一種收益很高的投資行為，而導致高等教育經費需求膨脹的原因之一是人們對高等教育的追求而帶來的高等教育規(guī)模的擴展據2()世紀如年代中期中國高等教育收益率的研究表明，在中國受過高等教育者中存在顯著的收入優(yōu)勢根據1‘)()()年的抽樣數據計算，平均每接受一年高等教育可使勞動者收入水平提高6%以卜從理淪卜說，‘叭l:會收益等r或小于社會成本，而個人收益仍大于子t會成本時，由于個人需求驅動導致高等教育規(guī)模的擴大，從而發(fā)生高等教育成本與社會收益的差值，就應由受教育者個人來分擔簡言之，就是受教育者由于其接受高等教育而獲得了高于他人的個人收益，因此其本人或家庭理應分擔部分高等教育成本對個人而言，其受教育水平在很大程度卜決定著他的生活機會個人的收入水平、保健狀況、家庭構成和社會地位無不與其受教育水平自、，息、相關盡管如此，人們對個人或其家庭的高等教育投資選擇的了解仍然很貧乏事實卜，許多囚素會影響到人們對高等教育的選擇父母的受教育水平會形成個人對高等教育的態(tài)度;家庭的收入水平會影響個人支付高等教育成本的能力;某種能力指標，如高中的學習成績，會在一定程度fl決定個人對高等學校的選擇。

在影響高等教育選擇的眾多囚素中.一個重要的因素是“經濟因素”經濟因素包括家庭收入、求學直接成本、學生資助、機會成本和預期收入受教育者本人及其家庭對高等教育的選擇受高等教育成本影響的程度可用私人高等教育需求的成本彈性來度量彈性表示反應程度在經濟學中，需求的價格彈性指在其他條件相同的情況卜，種物品的需求量對于其價格變動作出反應的程度其準確定義是需求量變動的百分比除以價格變動的百分比私人高等教育需求的成本彈性指在其他條件不變時，高等教育私人成本提高1%，受教育者本人及其家庭愿意支付其接受高等教育成本者在總體中變動的比例。

實踐表明，部分地回收高等教育成本，有助于改善公共教育資源分配的不公平現(xiàn)狀L、在中國高等學校學費水平快速上漲的2()世紀，)()年代，伴隨著高等教育學費收入水平的提高，高等教育在預算內教育事業(yè)費中所占比重有所下降，初等教育在預算內教育事業(yè)費所占比重相應地有所上升，即使在中國高等教育急速擴張時期，初等教育經費在公共教育支出中的比重也未受大的影響高等教育成本分擔使政府集中力量支持基礎教育的政策的推行成為可能，從客觀L促進了公共教育經費向較低層次教育的轉移，從而在一定程度上改善了我國公共教育資源在接受高等教育者中間的密集程度，改善了公共教育資源分配的這一結構性不公平狀況、人們通常憑直覺認為收費將對貧困學生的受教育機會造成巨大的沖擊.不利于實現(xiàn)機會均等，但是在政府等其他經費來源總量不變的情況下，學費收入適度增加可以擴大高等教育規(guī)模，從長遠看這能促進高等教育由精英化向大眾化過渡，有利于促進人們接受高等教育的機會均等。

二、高等教育成本補償模式的比較

摘要：高等學校成本管理是政府會計改革的主要內容之一?；谀壳案叩葘W校尚未建立成本管理體系,文章全方位論述了高等學校成本管理的各個環(huán)節(jié),重點探討了高等學校成本對象、成本核算期間以及成本范圍，并探討了高等教育成本信息的應用。高等教育成本管理的目的，就是以績效目標為導向、以績效評價為手段、以成本信息為基礎，實現(xiàn)高等學校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學合理的費用分攤機制、提高資金使用效率、優(yōu)化教育資源的合理配置，滿足有關方面的成本信息需求。

關鍵詞：高等教育；成本核算；成本管理

《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》明確指出，政府會計改革的主要內容之一就是建立健全政府財務報告分析應用體系，以政府財務報告反映的信息為基礎，采用科學方法，系統(tǒng)分析政府的財務狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。高等學校會計屬于政府會計的組成部分，高等學校的成本信息能夠在一定程度上反映高等學校的運行效率，因此，加強高等學校成本管理構成政府會計改革的主要內容。

一、高等教育成本管理的目的

隨著高等教育規(guī)模的擴大以及經費投入的增加，從政府層面上，要求高等學校要合理配置教育資源，提高競爭能力；從受教育者層面上，要求高等學校提供交納學費的用途及在教育成本中的比重；從社會公眾層面上，要求高等學校提供教育經費的使用效益。因此，高等學校需要加強成本管理，客觀地反映教育成本信息，滿足有關方面的要求。高等教育成本管理的目的概括起來就是：以績效目標為導向、以績效評價為手段、以成本信息為基礎，實現(xiàn)高等學校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學合理的費用分攤機制、提高資金使用效率，滿足有關方面的成本信息需求。

二、高等教育成本管理環(huán)節(jié)

摘要：隨著政府會計制度改革的不斷深化，高校教育成本管理工作的重要性日益凸顯。新政府會計制度對高校教育成本管理實踐具有一定的指導意義，文章對河北省本科高校教育成本預算、核算、控制和績效評價現(xiàn)狀進行了調研，基于現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，當前河北省本科高校教育成本管理意識淡薄、組織機構不健全、制度不完善、缺少成本核算軟件模塊，究其原因主要是成本管理的內驅力，成本核算方法、成本信息披露與監(jiān)督機制以及信息技術支持方面均有缺失。高?？赏ㄟ^構建教育成本治理體系、建立作業(yè)成本法下的預算與核算模式、進行教育成本全流程責任管控、探索教育成本績效評價與激勵機制以及加快構建財務信息化管理平臺等方式不斷優(yōu)化教育成本管理工作，從而提升成本效益，促進學校可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：高校；政府會計制度；教育成本管理

一、新政府會計制度對高校教育成本管理的指導意義

（一）權責發(fā)生制的確立為教育成本核算奠定了基礎

新政府會計制度出臺前，高校的會計基礎是收付實現(xiàn)制，沒有根據會計分期假設對成本費用進行合理分攤，未能科學地反映成本費用的真實情況。新政府會計制度出臺后，建立了財務會計與預算會計的雙重記賬模式，財務會計的核算基礎是權責發(fā)生制，將成本費用根據其所發(fā)生的會計期間進行合理分攤，真實反映了單位的成本狀況。政府會計制度中權責發(fā)生制的確立為高校成本核算奠定了基礎，使高校教育成本管理具備了可行性。

（二）費用要素的設立滿足了成本核算和數據統(tǒng)計的需求