第一條房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

第二條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)。

第三條房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

【摘要】2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，2009年1月1日后，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。不少納稅人對于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計算房產(chǎn)稅時需要注意哪些問題并不十分清楚，本文從征稅范圍、適用稅率、對房屋原值的規(guī)定、納稅義務(wù)的起止時間以及外幣換算的時間點等幾個關(guān)鍵點對房產(chǎn)稅的計繳做了明確說明.

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅；計繳；關(guān)鍵點

2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2009年1月12日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕3號）文件就有關(guān)事項做了明確規(guī)定。需要指出的是，2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，不少納稅人對于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計算房產(chǎn)稅時需要注意哪些問題并不十分清楚。下面筆者就以下幾個問題加以分別說明.

1．關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，其中，城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，具體區(qū)域為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地.

2.關(guān)于房產(chǎn)稅的適用稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。另外，《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條規(guī)定，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅.

3.關(guān)于房產(chǎn)稅對房屋原值的規(guī)定《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）第二條規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。同時還應(yīng)注意的是，《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值.

各有關(guān)單位：

為進一步規(guī)范和完善我縣房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管工作，防止稅收流失，提高我縣房地產(chǎn)稅收征管質(zhì)量和效率，增加地方財政收入,促進房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，遏制房價過快上漲,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務(wù)總局、財政部、建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》、《國家稅務(wù)總局、財政部、國土資源部關(guān)于進一步加強土地稅收管理的通知》等有關(guān)文件精神，結(jié)合我縣實際，現(xiàn)就加強房地產(chǎn)稅收征管工作有關(guān)事項通知如下：

一、征管范圍

凡在我縣境內(nèi)劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓（含劃撥土地補繳土地出讓金后的轉(zhuǎn)讓行為）國有土地使用權(quán)和從事房地產(chǎn)開發(fā)以及銷售不動產(chǎn)行為、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括二手房）、房屋租賃等環(huán)節(jié)及房屋建筑安裝(包括私房建設(shè))所涉及的各項稅收，統(tǒng)稱為房地產(chǎn)稅收。以繳納耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種為前置，后辦理產(chǎn)權(quán)證書，通過部門配合，環(huán)節(jié)控管，統(tǒng)一管理，實現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種的有機銜接，從而提高稅收管理的質(zhì)量和效率，促進房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

經(jīng)縣政府2012年月19日常務(wù)會議決定成立由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，縣政府辦、發(fā)改委、財政、國土、建設(shè)、國稅、地稅、等相關(guān)部門負責(zé)人為成員的房地產(chǎn)稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組(名單附后)，負責(zé)組織實施房地產(chǎn)稅收征管工作。同時，建立聯(lián)席會議制度，制定各相關(guān)部門工作職責(zé)，健全綜合考核機制，完善督查督辦辦法，有力推動房地產(chǎn)稅收征管工作的開展。

論文關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅，稅基范圍，市場價值，體制改革

論文摘要：在“寬稅基，低稅率”的稅制改革原則下，以房產(chǎn)市場價值為課稅基礎(chǔ)、擴大房產(chǎn)稅征稅范圍、規(guī)范減免措施為手段的房產(chǎn)稅稅基拓寬，是我國房產(chǎn)稅改革的必然選擇。房產(chǎn)稅是許多國家地方財政的重要收入來源。我國自分稅制改革以來，地方主體稅種一直缺失，使得地方政府依賴土地出讓金收入，形成有中國特色的“土地財政”。要改變這種不具有可持續(xù)性的“土地財政”現(xiàn)象，改革房產(chǎn)稅是大勢所趨。

當(dāng)前房產(chǎn)稅改革已成為大眾關(guān)注的熱門話題，因為它關(guān)系到大眾的切身利益和地方政府的財力來源，也是我國土地財政模式轉(zhuǎn)換的必然要求。2010年10月，黨的十七屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》明確提出要“繼續(xù)推進費改稅，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產(chǎn)稅改革”。

我國自1994年分稅制改革以來，地方稅種大多比較零散，不易征收，地方財政收入難以得到保障，這與社會、居民、企業(yè)對地方公共服務(wù)日益增長的需求相矛盾。因此，地方政府依賴土地出讓金收入，形成了具有中國特色的“土地財政”。這種以“賣地”為特征的“土地財政”不具有可持續(xù)性，不符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。當(dāng)今世界上許多國家，物業(yè)稅或房產(chǎn)稅則是地方財政的重要收入來源。因為地方政府提供的公共產(chǎn)品可以通過土地或者房產(chǎn)的價格比較完全地反映出來，如某區(qū)域內(nèi)有良好的治安、教育等因素，那么該區(qū)域內(nèi)的房價就比較高，所以不動產(chǎn)價格是對地方公共產(chǎn)品水平比較全面和準(zhǔn)確的表達，而該區(qū)域內(nèi)的常住居民都會享受到地方政府提供的公共產(chǎn)品。

一、房產(chǎn)稅的歷史沿革及現(xiàn)存問題

我國1950年開征了房地產(chǎn)稅，但在實施中受到各方面形勢以及相關(guān)法律變遷的影響，經(jīng)歷了一段特殊的發(fā)展歷程，而且在運行中也出現(xiàn)了一些問題。在此，擬對我國房產(chǎn)稅的發(fā)展歷程進行回顧，并對運行中存在的問題進行剖析。

第一條根據(jù)國務(wù)院的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，結(jié)合本市具體情況，制定本細則。

第二條房產(chǎn)稅在本市市區(qū)、金山衛(wèi)石化地區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)和高橋、桃浦、安亭工業(yè)區(qū)開征，在開征區(qū)域內(nèi)的房產(chǎn)，均依照本細則繳納房產(chǎn)稅。

第三條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在本市或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，其代管人或使用人繳納。個人共有的房產(chǎn)，由共有人推定代表繳納。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，承受人應(yīng)督促原產(chǎn)權(quán)所有人繳清各期稅款，否則由產(chǎn)權(quán)承受人負責(zé)繳納。

第四條房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。納稅義務(wù)人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)、縣設(shè)立的各類分支機構(gòu)和其他房產(chǎn)，凡財務(wù)上不是獨立核算的，可由總機構(gòu)或產(chǎn)權(quán)所有人所在地稅務(wù)機關(guān)合并征收。

第五條房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十的余值計算繳納。房產(chǎn)原值包括房屋不可分割的附屬設(shè)備，沒有房產(chǎn)原值或原值明顯不合理、不足為依據(jù)的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

第六條房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值或計稅價格計征的，年稅率為百分之一點二；依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為百分之十二。

一、國外征收物業(yè)稅（房產(chǎn)稅）的基本情況

世界上多數(shù)發(fā)達國家和地區(qū)，對購房者在買房后開征物業(yè)稅，有的稱房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅。盡管名稱不完全一樣，但大多是由購房者在房地產(chǎn)保有（持有）階段，按市場評估價值的一定比例，每年繳納的一種財產(chǎn)稅。這些國家和地區(qū)征收物業(yè)稅（房產(chǎn)稅）的共性：

1.大多由國家統(tǒng)一就物業(yè)稅立法，由各地以地方法規(guī)規(guī)定稅率調(diào)整、稅基評估、征管程序、減免范圍等。美國等少數(shù)國家，物業(yè)稅的立法權(quán)在州政府。

2.這些國家和地區(qū)對房地產(chǎn)征稅，主要體現(xiàn)在對房屋購買后的保有階段，而在生產(chǎn)和交易環(huán)節(jié)的稅負普遍較輕。

3.購房者具有房屋和土地雙重所有權(quán)。

4.物業(yè)稅針對所有擁有房產(chǎn)的人，而不只是那些投資、投機購房者或富人。大多在國家經(jīng)濟基礎(chǔ)相對較雄厚、居民財富積累較多時開始征收。

一、房地產(chǎn)稅稅基評估的程序選擇

（一）對評稅機構(gòu)設(shè)置的選擇

在已實行稅基評估制度的國家和地區(qū)中，有些國家和地區(qū)的評稅主體為代表征稅方的評估主體（政府或準(zhǔn)政府機構(gòu)性質(zhì)的評估機構(gòu)和人員）和代表納稅方的評估主體（往往是民間性質(zhì)的社會中介評估機構(gòu)或人員）共同來承擔(dān)。但也有一些國家和地區(qū)，其稅基評估機構(gòu)主體是單一的。這種單一評估主體的確定有兩種方法，一種是由非稅務(wù)部門的政府或準(zhǔn)政府性質(zhì)的評估機構(gòu)和人員來承擔(dān)的，另一種是由民間性質(zhì)的社會中介評估機構(gòu)和人員來承擔(dān)。這種單一稅基評估主體往往會產(chǎn)生一些問題，其中最主要的問題就是由代表單方利益的評估機構(gòu)作為稅基評估主體時，其對稅基的評估結(jié)果可能有失客觀、公正和公平。

我國有不少專家建議由稅務(wù)部門作為稅基評估的行為主體。但是，假如由稅務(wù)部門來負責(zé)整個轄區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)價值評估，必然要新增大量人員，這與我國政府機關(guān)人事制度改革目標(biāo)不符，更重要的是，稅務(wù)部門并非是對房產(chǎn)價值進行評估的專業(yè)機構(gòu)，由它來評估不僅缺乏說服力，還將大大增加征稅成本。

因此，在建立我國稅基評估制度時，對評估機構(gòu)的選擇可以按下列順序進行：（1）選擇分別代表征、納稅雙方的機構(gòu)或人員作為評估主體，改變以往一直由征稅部門單方面作為評估主體的狀況。這一選擇既能保證稅基評估結(jié)果的公正性和公平性，又能保證征、納稅雙方的合法權(quán)益。（2）假如我國稅基評估還不能實行分別由代表征、納稅雙方的兩個以上的評估主體來承擔(dān)時，則可以選擇民間的社會中介評估機構(gòu)作為評估主體，這樣既可以發(fā)揮現(xiàn)有的社會中介評估行業(yè)的作用，又可以在一定程度上減輕政府部門的財政負擔(dān)。當(dāng)然，需要先對中介機構(gòu)和人員進行稅法及稅基評估相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)。（3）如果我國稅基評估只能由政府或準(zhǔn)政府的機構(gòu)作為評估主體，那么，為保證稅基評估結(jié)果的公正性和公平性，稅基評估的行為主體應(yīng)由稅務(wù)部門以外的政府部門來承擔(dān)。在國外，由政府單方承擔(dān)稅基評估工作的，其評估主體也大多不是直接進行征稅的部門。

（二）房地產(chǎn)稅稅基評估周期

摘要：高校后勤社會化改革關(guān)系到高校后勤經(jīng)濟實體作為獨立的納稅人應(yīng)該享受和承擔(dān)的法定權(quán)利與義務(wù)，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理，關(guān)系到稅收如何發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的作用。文章試從高校后勤社會化改革的方向和目標(biāo)模式入手，理清高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和稅收政策，分析高校后勤社會化改革稅收征管存在的主要問題，提出高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理的措施。

關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。

高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。

一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策

摘要：2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，2009年1月1日后，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。不少納稅人對于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計算房產(chǎn)稅時需要注意哪些問題并不十分清楚，本文從征稅范圍、適用稅率、對房屋原值的規(guī)定、納稅義務(wù)的起止時間以及外幣換算的時間點等幾個關(guān)鍵點對房產(chǎn)稅的計繳做了明確說明.

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；計繳；關(guān)鍵點

2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2009年1月12日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕3號）文件就有關(guān)事項做了明確規(guī)定。需要指出的是，2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，不少納稅人對于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計算房產(chǎn)稅時需要注意哪些問題并不十分清楚。下面筆者就以下幾個問題加以分別說明.

1．關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，其中，城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，具體區(qū)域為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地.

2.關(guān)于房產(chǎn)稅的適用稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。另外，《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條規(guī)定，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅.

3.關(guān)于房產(chǎn)稅對房屋原值的規(guī)定《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）第二條規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。同時還應(yīng)注意的是，《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值.www.gwyOO.

一、引言

2011年1月28日，上海、重慶兩市成為我國首批房產(chǎn)稅試點城市，其試點的目的不僅是希望取得穩(wěn)定的地方財政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配，還希望通過房產(chǎn)稅來進一步限制房地產(chǎn)市場的投資炒作、抑制住房消費兩極分化。房產(chǎn)稅是國家調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場和社會經(jīng)濟分配的一個重要的手段，并且在國外大部分國家，房產(chǎn)稅已經(jīng)成為地方財政收入的重要來源，對地方發(fā)展起到了舉足輕重的作用。當(dāng)前我國房產(chǎn)稅仍處于試點階段，社會各界都非常關(guān)心之后的房產(chǎn)稅立法問題，2018年和2019年兩會期間，總理在政府工作報告中指出要“推進房產(chǎn)稅立法”。因此，對試點成果的研究也能為房產(chǎn)稅在全國廣泛實施提供參照依據(jù)。在我國居民消費率較低的背景下，分析和檢驗房產(chǎn)稅改革是否有利于改善居民生活福利，從居民消費的角度對房產(chǎn)稅試點進行評估，有利于完善我國房產(chǎn)稅制度的設(shè)計、降低改革風(fēng)險。目前，國內(nèi)外研究房產(chǎn)稅對居民消費影響的成果相對較少，學(xué)者主要研究了稅負水平對居民消費水平的影響（譚韻，2009；李菊香，2015；李普亮，2013）、房產(chǎn)稅實施對房價的影響（劉甲炎、范子英，2013；劉玥、曾新喻，2017），或者基于消費理論對房價與消費的關(guān)系進行相關(guān)研究（嚴(yán)金海、豐雷，2012；徐小鷹，2012），但是對于房產(chǎn)稅實施是否會影響居民消費，學(xué)者們研究較少，且缺乏實證檢驗。

二、房產(chǎn)稅對居民消費的理論分析

稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段之一，從居民消費的角度來看，政府征收房產(chǎn)稅可以直接或間接地影響居民消費水平。（一）收入效應(yīng)。收入效應(yīng)是指由商品價格變動所引起的實際收入水平變動，進而由實際收入水平變動所引起的商品需求量的變動。稅收的收入效應(yīng)指政府征稅降低了居民的實際可支配收入，進而降低居民的實際收入水平。政府對居民住房征收房產(chǎn)稅后，對于住房者而言，繳納房產(chǎn)稅降低了實際收入水平，造成納稅主體的消費能力下降，同時，商品價格并沒有因此改變，也就產(chǎn)生了收入效應(yīng)。同時，對于租房者而言，房產(chǎn)稅的征收可能會使出租人將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租房者，減少了租房者的可支配收入，同樣產(chǎn)生了收入效應(yīng)。（二）流動性約束效應(yīng)。流動性約束理論認(rèn)為，存在流動性約束的消費低于不存在流動性約束的情形。此約束主要來自于金融市場，普通消費者較難從金融機構(gòu)獲得貸款以緩解自身的流動性不足，能不能獲得貸款申請對于居民消費會產(chǎn)生一定的影響。對于租房者而言，由于收入水平的限制，不僅貸款難以獲取，而且還要面臨房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到房租的風(fēng)險，會受到較大的流動性約束效應(yīng)。對于房產(chǎn)稅的納稅主體而言，這類群體普遍收入水平中等以上并且具有穩(wěn)定的收入，更容易從金融機構(gòu)獲得貸款，所受的流動性約束較小。（三）財富再分配效應(yīng)。我國房價的持續(xù)高速上漲引發(fā)了財富再分配效應(yīng)，使得財富向高收入者傾斜。根據(jù)邊際消費遞減規(guī)律，財富的升值對于消費而言作用不明顯。而對于租房者，要面臨房產(chǎn)稅納稅主體將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到租房者身上的風(fēng)險。在租房者每期收入不變的情況下，租房者只有減少對其他商品的開支來縮緊預(yù)算。根據(jù)以往經(jīng)驗，一個國家消費需求主要來源于中低層消費，那么房產(chǎn)稅的增收不利于我國消費需求的提高。

三、研究設(shè)計

（一）變量選取。被解釋變量：本文研究房產(chǎn)稅試點對收入的影響，故選取城鎮(zhèn)居民消費支出（cons）作為被解釋變量。解釋變量：根據(jù)雙重差分模型，解釋變量為政策虛擬變量和時間虛擬變量。控制變量：影響消費的因素有很多，國內(nèi)學(xué)者也有豐富的研究成果，本文參考前人研究（李春風(fēng)，2013；雷瀟雨，2014；肖淳丹，2016），并結(jié)合絕對收入假說、相對收入假說等傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論，選取城鎮(zhèn)人均可支配收入（inco）、儲蓄率（save）、住房均價（hp）、城鎮(zhèn)化率（urba）、第三產(chǎn)業(yè)比重（sGDP）五個變量作為控制變量。（二）模型設(shè)定。根據(jù)以上討論，本文將雙重差分模型作為計量方程評估房產(chǎn)稅試點對居民消費影響的政策效果，根據(jù)理論分析和吳亞雯（2016）等前人研究成果，選取了五個控制變量建立了本文所用的基本模型：lncons=β0+β1Di+β2Dt+β3DiDt+β4lninco+β5lnsave+β6lnhp+β7urba+β8sGDP+εit（三）數(shù)據(jù)來源。本文的數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、各市統(tǒng)計年鑒、中國城市統(tǒng)計年鑒以及安居客房地產(chǎn)租售信息網(wǎng)。整理了滬渝兩市2004年到2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)。為了符合數(shù)據(jù)可比性，本文對居民消費支出（cons）、人均可支配收入（inco）、儲蓄率（save）、住房均價（hp）以2003年為基期，利用各年公布的CPI數(shù)據(jù)進行平減，從而得到實際的相關(guān)數(shù)據(jù)。