獨立審計是證券市場發(fā)展的基礎(chǔ)，也是確保上市公司會計信息質(zhì)量的一種有效機制，注冊會計師擔負著過濾會計信息風險、降低會計信息識別成本的責任，被譽為“經(jīng)濟警察”。自從我國恢復(fù)獨立審計制度以來，獨立審計在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中作出的貢獻是有目共睹的。然而，前些年頻頻披露的上市公司造假案件的背后，注冊會計師幾乎均受到了牽連，甚至被看作上市公司造假和資本市場混亂現(xiàn)象的罪魁禍首，成為證券市場“黑幕”的關(guān)注焦點。面對上市公司的造假陷阱，投資者對獨立審計的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為行業(yè)準則的獨立審計遭到了前所未有的挑戰(zhàn)。事實表明，我國獨立審計存在嚴重的問題。

一、審計關(guān)系扭曲

審計關(guān)系是審計委托人、被審計人和審計人三方之間的經(jīng)濟責任關(guān)系。審計市場上形成審計關(guān)系過程是：審計委托人產(chǎn)生審計需求，引發(fā)審計行為；審計人產(chǎn)生審計供給，實施審計行為；被審計人接受審計，提供審計行為對象。理論上均衡的、合理的審計關(guān)系，應(yīng)該是審計人(注冊會計師)接受審計委托人(所有者)的委托對被審計人(經(jīng)營者)進行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖≠M用。此時，審計委托人是現(xiàn)實的，注冊會計師的審計收費獨立于被審計人，從而避開了經(jīng)營者對注冊會計師的控制。在我國目前的審計關(guān)系中，上述三者之間的委托關(guān)系被扭曲為上市公司管理層與注冊會計師二者之間的委托關(guān)系，審計關(guān)系由三角形的穩(wěn)固結(jié)構(gòu)變?yōu)橹本€形的失衡結(jié)構(gòu)。

由于現(xiàn)代股份公司股權(quán)的分散化，使真正意義上的審計委托人——全體股東行使委托權(quán)已不可能，能夠行使委托方權(quán)利的只能是其代表機構(gòu)——股東大會。盡管根據(jù)中國證監(jiān)會的要求，上市公司聘請事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會批準，但由于我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國有資本主體缺位，使得聘任事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在公司管理層手中，被審計對象變成了實質(zhì)上的審計委托人，出現(xiàn)了管理當局委托他人審計自己的情況。上市公司管理當局可以通過對事務(wù)所的選擇和支付審計費用對事務(wù)所施加影響，從而直接影響到事務(wù)所是否有業(yè)務(wù)可做、是否有經(jīng)濟利益可得。于是，在獨立審計制度安排上出現(xiàn)了有悖于市場經(jīng)濟規(guī)則的怪圈——即出錢買單者與消費者不是同一主體。而且買單與消費的兩個主體還在很大程度上存在著利益沖突。是以客戶為導(dǎo)向，還是以社會公眾利益為導(dǎo)向，常常令注冊會計師左右為難。尤其是當上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機，兩者的利益呈現(xiàn)明顯沖突之際，注冊會計師更是進退維谷。此外，管理層還控制著提供給注冊會計師出具審計意見所需的資料與信息，這其中存在的信息不對稱，使注冊會計師處于劣勢，上市公司如果對審計意見不滿，會以結(jié)束合約來威脅注冊會計師。這對審計的獨立性是極大地挑戰(zhàn)。

二、審計風險意識缺乏

審計風險根據(jù)其影響范圍可以分為審計職業(yè)風險與審計項目風險。審計職業(yè)風險是指可能對審計職業(yè)界的生存和發(fā)展帶來不利影響的各種環(huán)境因素產(chǎn)生的風險。如跨地區(qū)執(zhí)業(yè)受到地方保護主義干擾，會計主體舞弊得不到應(yīng)有懲罰，個別審計人員違背職業(yè)道德得不到及時處罰，由于客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計人員被迫承擔連帶責任等風險。審計項目風險是指審計人員對某一被審計單位存在重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這種風險存在于單獨審計項目中，其風險承受者是具體執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所及審計人員。審計職業(yè)風險與審計項目風險之間存在著密切聯(lián)系，通常審計職業(yè)風險通過審計項目風險表現(xiàn)出來，審計項目風險加大了審計職業(yè)風險。多年來，審計人員缺乏風險意識，突出表現(xiàn)在：不加區(qū)分地接受委托人的委托；無條件接受審計委托人提出的不合理條件；不重視搜集審計證據(jù)等。

[摘要]獨立審計質(zhì)量不高是當前審計界急需解決的問題。本文從獨立審計需求演變分析入手，指出隨著審計需求者范圍的擴大，審計質(zhì)量并沒有隨之提高。審計質(zhì)量與審計需求產(chǎn)生了背離。認為這種背離究其原因在于審計產(chǎn)品的有效需求不足。而在公司制企業(yè)大量存在的今天，導(dǎo)致審計產(chǎn)品有效需求不足的根本原因?qū)嵸|(zhì)上是公司治理問題。最后，本文提出了改善公司治理結(jié)構(gòu)，拉動審計有效需求，提高審計質(zhì)量的對策。

[關(guān)鍵詞]獨立審計；審計需求；審計質(zhì)量；公司治理

一、獨立審計需求演變

(一)受托經(jīng)濟責任與獨立審計的產(chǎn)生

眾所周知，受托經(jīng)濟責任的存在是獨立審計產(chǎn)生的前提。一方面受托經(jīng)濟責任建立在互相信任和忠實性基礎(chǔ)上，即財產(chǎn)所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經(jīng)營，并相信其將以最大的善意履行受托責任和完成委托人的利益目標；另一方面受托經(jīng)濟責任關(guān)系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔心由于受托人過失或故意的行為，使自己的資源和利益目標受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護其利益，需要對受托經(jīng)濟責任的履行情況進行審查評價；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會對自己承擔的受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托責任報告，為委托人審核受托責任的完成過程和結(jié)果提供信息。為了證明自己的經(jīng)營成果，向資源委托人索取報酬，解除資源委托人對他的潛在懷疑，受托人也需要對自己的報告進行審查和評價。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨立于他們兩者之間的第三方，即注冊會計師提供鑒證的服務(wù)，所以就有了獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

(二)金融市場、受托關(guān)系與審計需求者范圍的發(fā)展變化

摘要：隨著我國資本市場的逐漸完善，注冊會計師職業(yè)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。然而由于我國市場起步較晚，內(nèi)外部環(huán)境的不健全等，注冊會計師與上市公司之間審計關(guān)系失衡、審計市場競爭過度導(dǎo)致事務(wù)所對客戶不當要求難以抵御等，以至于先后出現(xiàn)了“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產(chǎn)生有很多原因，我們主要對影響注冊會計師審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素進行分析，提出改進的意見。

關(guān)鍵詞：獨立審計；質(zhì)量

1影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素分析

1.1上市公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計質(zhì)量的影響?yīng)?/p>

公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大厲害關(guān)系的團體、投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。有效的公司治理結(jié)構(gòu)能給公司的管理人員以適當?shù)募s束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi)部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務(wù)報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的上市公司企業(yè)中，由于股東對經(jīng)營者的授權(quán)越來越大和股權(quán)的日益分散，加之我國所特有的“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的獨有現(xiàn)實，使得企業(yè)為經(jīng)營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經(jīng)營者和所有者的目標不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質(zhì)量的獨立審計了。

1.2事務(wù)所規(guī)模對獨立審計的影響?yīng)?/p>

一、我國審計市場不健全的表現(xiàn)———劣幣驅(qū)逐良幣

新中國成立以來，我國獨立審計經(jīng)歷了從無到有，從掛靠到脫鉤改制的發(fā)展過程。至1999年底，全國所有會計師事務(wù)所完成了脫鉤改制工作，從而實現(xiàn)了從政府選擇向市場選擇的初步轉(zhuǎn)變。由于脫鉤改制前我國政府對會計服務(wù)市場一直實行的是直接干預(yù)，造成了會計服務(wù)市場的混亂，所以脫鉤改制工作只能通過政府強制實行。但強制實行的直接結(jié)果是獨立審計市場的結(jié)構(gòu)不合理，目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所數(shù)量太多，市場集中度過低，整體上處于僧多粥少的狀態(tài)，價格戰(zhàn)成為一些會計師事務(wù)所爭取客戶最常見的手段。激烈的競價使審計費用低到了難以想象的程度，一家資產(chǎn)規(guī)模數(shù)億的企業(yè)審計費用僅為幾十萬元，過低的成本必然導(dǎo)致會計服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的降低。加之目前我國資本市場的不規(guī)范以及政府監(jiān)管的不力，使高質(zhì)量的審計服務(wù)不但不會提高待上市或已上市公司的利益，反而會降低此類公司的利益，而那些違規(guī)、不實、只考慮迎合客戶要求的審計意見卻大有市場，另外，投資者對財務(wù)報告信息的漠視，使上市公司和會計師事務(wù)所對于提高審計質(zhì)量的壓力和動力不足，從而導(dǎo)致高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求不足，造成了獨立審計行業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)狀。

二、西方審計的啟示———市場選擇不是萬能的

西方現(xiàn)代審計以獨立審計為主體，發(fā)源地在英國。早期的英國以及《證券法》、《證券交易法》之前的美國，審計幾乎不受任何政府部門的管理或干預(yù)。產(chǎn)業(yè)革命之后，英國取消了對股份公司的限制，股份公司迅猛發(fā)展，獨立審計市場也隨之迅速發(fā)展。19世紀末，隨著美國工業(yè)化的高速發(fā)展，在英國的影響下，美國建立了自己的民間審計組織，獨立審計迅速發(fā)展。股份公司的上市標志著獨立審計從對企業(yè)負責發(fā)展到對整個杜會負責。審計標準和公認會計原則的制訂和運用，大大提高了獨立審計的層次和水平。與小型會計師事務(wù)所相比，大型會計師事務(wù)所具有更大的獨立性和更強的專業(yè)能力優(yōu)勢，其提供的審計質(zhì)量也相應(yīng)較高，在美國的資本市場上，由大型會計師事務(wù)所出具的審計意見能為委托人提供較好的效益，包括較高的股票首次發(fā)行價格，較低的借款成本等。這樣，審計市場逐步向大型會計師事務(wù)所集中，市場集中度不斷提高。

然而，西方獨立審計的發(fā)展也不是一帆風順的。1929年，美國股市的崩潰以及由此引發(fā)的長達4年的全球經(jīng)濟危機，不僅終結(jié)了放任自流的資本主義時代，也促進了1933年《證券法》和1934年《證券交易法》的出臺，最終促使會計準則和審計準則的誕生。發(fā)生在本世紀初的美國安然公司財務(wù)丑聞和此后世通、施樂、環(huán)球電訊等上市公司的財務(wù)欺詐案件使整個世界震驚，并使我們重新審視西方獨立審計的純市場選擇特性。導(dǎo)致美國注冊會計師獨立性受損的最主要原因，就是會計師事務(wù)所同時向客戶提供審計業(yè)務(wù)和非審計的會計咨詢業(yè)務(wù)。由于利益的驅(qū)動和生存的壓力，各會計師事務(wù)所在傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)之外尋求新的業(yè)務(wù)拓展，非審計服務(wù)業(yè)務(wù)逐漸成為會計師事務(wù)所的一項重要的收入來源，甚至取代了傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)———審計業(yè)務(wù)的收入。然而，會計師事務(wù)所提供非審計業(yè)務(wù)好比一把“雙刃劍”，在給事務(wù)所帶來額外收益的同時，使執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師應(yīng)具備的客觀性和獨立性受到了嚴重的削弱。安然等一系列上市公司財務(wù)欺詐案件告訴我們，注冊會計師在這些公司的財務(wù)欺詐中負有不可推卸的責任。

三、獨立審計的瓶頸———有效政府行為缺失

隨著資本市場的規(guī)?；l(fā)展。獨立審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，例如審計用戶不僅包括委托者，而且還包括政府機構(gòu)、中介機構(gòu)、已知的和潛在的第三者等等；審計用戶的需求也發(fā)生了變化，已從當初的財務(wù)報表審計功能擴展到鑒證功能，再由鑒證功能擴展到保證功能等。而審計風險隨著資本市場的規(guī)?；?，對于廣大雜的財務(wù)報表及審計報告使用者來說，被審單位的經(jīng)濟利益大受損失即使審計人員提供的審報告準確無誤，也希望能從會計師事務(wù)所得到補償，總的說來，規(guī)模資本市場為獨立審計提供了廣泛發(fā)展的空間，相應(yīng)地，獨立審計的觀念也亟需革新。

一、規(guī)模經(jīng)營觀念

經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步使獨立審計所面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)代信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著社會生活的海一個角落，資本市場的迅猛發(fā)展，使審計面臨著新的挑戰(zhàn)。目前我國的會計師事務(wù)所盡管數(shù)量較多，但規(guī)模普遍較小，尚未形成規(guī)模較大的全國性會計師事務(wù)所，這樣難以形成規(guī)模效益，也難以通過人員培訓(xùn)，以提高審計技術(shù)方法、審計責任、審計風險等方面的研究從而提高執(zhí)業(yè)水平、競爭力及抗風險能力。另外，只有大型事務(wù)所才能以相對較低的成本提供全面的服務(wù)，發(fā)揮集團事務(wù)所各方面的優(yōu)勢，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶和社會的信任而不斷增加業(yè)務(wù)量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場發(fā)達的國家，上市公司審計業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會計師事務(wù)所控制，而我國以1999年年報審計為例，10家上市公司客戶最多的會計師事務(wù)所所占審計市場的份額總共也只有31，8%?？梢钥闯?。樹立規(guī)模經(jīng)營觀念勢不可擋。

二、多元化服務(wù)觀念

從會計審計業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計、管理、保險、稅務(wù)咨詢、管理業(yè)績評價、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等，獨立審計的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個角落。目前，我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，而國外會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收人高達70%。相對而言，審計服務(wù)風險要比非審計服務(wù)風險高，無論是從增加收入還是從分散風險的角度來看，都必須大力發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴大原有市場生俘空間。

隨著資本市場的規(guī)?；l(fā)展，歷史性財務(wù)信息對信息使用者的價值增值效果日相對降低，財務(wù)報表審計又面對，業(yè)務(wù)量增長緩慢和巨大訴訟風險的庇力，因而獨立審計應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型，形成似獨立性和專業(yè)性為基礎(chǔ)的四種業(yè)務(wù)，即財務(wù)報表審計、鑒證型業(yè)務(wù)、保證業(yè)務(wù)以及專業(yè)咨詢業(yè)務(wù)。

摘要：當前，審計舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨立審計的關(guān)系，并對當前獨立審計違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期相適應(yīng)的獨立審計的措施。

關(guān)鍵詞：公司外部治理;獨立審計;審計合謀;對策

1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背

1.1獨立審計的損害因素分析：

筆者認為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進行。

摘要：財務(wù)欺詐的頻繁發(fā)生給企業(yè)造成了巨額的經(jīng)濟損失，也給審計師執(zhí)業(yè)帶來風險，法務(wù)會計因此應(yīng)運而生。文章主要探討了法務(wù)會計與獨立審計在財務(wù)欺詐治理中截然不同而又相互補充的職責、方式和側(cè)重點，強調(diào)兩者的協(xié)作互補，為治理財務(wù)欺詐提供雙重保障。并從傳統(tǒng)審計在當今經(jīng)濟環(huán)境下面對財務(wù)欺詐時存在的不足出發(fā)，分析了直面財務(wù)欺詐的法務(wù)會計人員為完成欺詐調(diào)查任務(wù)應(yīng)當具備的知識技能。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計;白領(lǐng)犯罪;獨立審計;舞弊調(diào)查

財務(wù)欺詐使企業(yè)面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)沒有行之有效的預(yù)防控制措施，將會遭受無法挽回的損失和風險。Silverstone（2012）認為財務(wù)欺詐包括信用把戲、偽造、篡改數(shù)據(jù)、騙稅和其他各種騙局。美國欺詐檢查協(xié)會定義的職業(yè)欺詐是“利用個人的工作職位，故意濫用或占有雇主的資源或財產(chǎn)從而謀取私利”。白領(lǐng)犯罪是財務(wù)欺詐的一種，犯罪形式有盜用資金、做假賬、收取賄賂或其他騙局。白領(lǐng)犯罪的滋生給企業(yè)的資產(chǎn)和信譽帶來了惡性影響，迫使許多國家針對白領(lǐng)犯罪采取了治理措施，在此過程中審計師被賦予了重要的責任，其工作環(huán)境已然發(fā)生變化。Christensen（2015）指出，在美國審計準則中越來越強調(diào)審計師在審計過程中檢查財務(wù)欺詐及虛假陳述的職責。審計師在越來越大的壓力下，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時，需要更為專業(yè)的技術(shù)作為支撐和補充。直面財務(wù)欺詐的法務(wù)會計正是其所需要的專業(yè)技術(shù)。財務(wù)欺詐檢測存在偶然性的弊端，因此在當今的經(jīng)濟形勢下，確保財務(wù)欺詐檢測的準確率成為重中之重。但在面對財務(wù)欺詐預(yù)期會給企業(yè)帶來惡性影響時，例如管理層變更、股價下跌、破產(chǎn)、法律訴訟等，法務(wù)會計這一專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)生發(fā)展更加成為社會的迫切需要。

一、法務(wù)會計與獨立審計的不同

要了解獨立審計與法務(wù)會計的配合對預(yù)防和治理財務(wù)欺詐所起的作用，首先要了解兩者之間的不同職責和任務(wù)。審計師工作的焦點在于企業(yè)的財務(wù)報表在一定的重要性水平上是否是真實公允的陳述，通過特定的審計程序檢查財務(wù)報表在審計范圍內(nèi)是否存在重大錯報。根據(jù)審計結(jié)果，在財務(wù)報表對外公布之前，審計師會要求管理層更改錯誤陳述，或者通過審計意見提醒投資人關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的可靠程度。然而審計師并不會追究重大錯報的來源或起因。法務(wù)會計則扮演著與傳統(tǒng)審計完全不同的角色，法務(wù)會計是實情調(diào)查者，而不提供結(jié)論或看法。法務(wù)會計人員需要具備與審計師截然不同的專業(yè)技術(shù)、思維模式、教育培訓(xùn)以及經(jīng)歷。正如Gersonetal.（2015）的概括，法務(wù)會計工作的焦點是通過搜集各種證據(jù)來偵查可疑的或已知的作假行為———關(guān)于實施者、內(nèi)容、時間、地點、方式以及起因等真實信息。簡言之，審計著重于舞弊的風險，法務(wù)會計著重于舞弊的疑點、指控以及證據(jù)。審計師依據(jù)充足的證據(jù)合理地保證財務(wù)報表的真實公允，其價值在于增加了企業(yè)財務(wù)報表的可信度；而法務(wù)會計人員采集足夠的證據(jù)來證實或反駁關(guān)于財務(wù)舞弊存在與否的疑慮，法務(wù)會計的價值在于解決關(guān)于企業(yè)存在財務(wù)欺詐的所有可疑之處。審計師的工作是日常性、周期性的，類似于日常的巡邏工作，需要確保大范圍的安全，篩選出高風險的區(qū)域并重點排查。而法務(wù)會計人員在需要的時點上進行工作，如偵探一般，針對疑點，發(fā)現(xiàn)實情并找到證據(jù)。在審計中，許多不重要的矛盾和差錯在工作表中被確認并記錄下來，但不會在企業(yè)的賬務(wù)上進行調(diào)整。因為重要性水平的概念幫助審計師濾除不重要的信息，從而實現(xiàn)有效快速的工作。然而，法務(wù)會計人員的工作范疇中不存在抽樣或重要性水平的概念，所有相關(guān)的證據(jù)都需要被搜集和驗證。不管多么微小的或是在正常情況下不重要的事情都有可能影響整體的偵查。

二、傳統(tǒng)審計在舞弊檢查中的不足

摘要：當今，對于投資項目而言，已普遍重視其可行性研究，而獨立審計即注冊會計師審計，作為經(jīng)濟性社會中介的角色，顯然也不能丟棄審計效益與審計成本的考慮，為此也應(yīng)進行項目的可審性研究。

關(guān)鍵詞：審計風險審計成本審計效益

一、日益增強的審計風險，要求獨立審計要進行可審計性研究

注冊會計師對會計報表發(fā)表審計意見，同時也就承擔了相應(yīng)的審計責任，隨著會計報表和審計報告使用者專業(yè)素質(zhì)及法律意識的提高與增強，企業(yè)會計報表的審計質(zhì)量與審計風險已越來越受到獨立審計執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會計目標的多元化，提高了審計風險。當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟時，一方面會計目標由過于單一的經(jīng)營責任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時也為投資決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)濟責任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的要求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋?jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風險。

2.市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果，增加了審計法律責任。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴于會計的反映內(nèi)容。因此，會計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息和經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息雙方對這種經(jīng)濟后果產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。事實證明，近年來注冊會計師因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮。可見，會計信息經(jīng)濟后果的增大，也引起相關(guān)審計法律責任的加強。

摘要:從我國保險公司的發(fā)展的實踐看,建立獨立審計制度,是保險公司的性質(zhì)決定的,有利于提高保險公司的管理水平,增強競爭力。完善保險公司獨立審計制度主要是委托注冊會計師進行獨立審計,并規(guī)定其審計規(guī)范,保險公司必須對外披露的內(nèi)容和方式,使審計制度具有科學(xué)性。

一、我國保險業(yè)的發(fā)展狀況和亟待解決的問題

保險是金融業(yè)三大支柱(銀行、保險、證券)之一,其特有的經(jīng)濟補償功能對國民經(jīng)濟的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。我國國內(nèi)保險業(yè)自1980年恢復(fù)經(jīng)營以來,保費收入以年平均37.6%的幅度高速增長,1999年保費總收入為1393.22億元,截至1999年9月,保險業(yè)總資產(chǎn)達2389.6億元。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、金融體制改革的不斷深化和保險市場的逐步對外開放,我國保險業(yè)初步形成了以國有保險公司為主體、中外保險公司并存、多家保險公司競爭的新格局。

但是,與世界幾百年的保險發(fā)展歷史相比,我國保險業(yè)起步晚、基礎(chǔ)薄弱、總體水平低,目前仍處于初級發(fā)展階段,與發(fā)達國家比較,存在著相當大的差距。

對保險公司進行獨立審計是保險公司的內(nèi)在需要,有助于保險公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、提高內(nèi)部管理水平、增強市場競爭能力,有助于我國保險業(yè)的健康發(fā)展。中國保險監(jiān)督管理委員會成立伊始,從整頓保險市場秩序入手,短時間內(nèi)在完善內(nèi)控、夯實基礎(chǔ)、規(guī)范市場、加強監(jiān)管等方面做了大量富有成效的工作。未來幾年,進一步完善監(jiān)管體系和加大監(jiān)管力度是保險監(jiān)管的主要內(nèi)容,而建立對保險公司進行獨立審計的制度,對于保險監(jiān)管體系的完善和保險監(jiān)管力度的增強將會起到積極的促進作用。

二、對保險公司進行獨立審計的必要性

【摘要】本文從審計需求市場，審計關(guān)系，會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理現(xiàn)狀以及審計行業(yè)監(jiān)管幾方面探討我國目前審計獨立性所受到的局限，并對這種局限性的解決提出初步建議，以求改進審計質(zhì)量，維護投資人、債權(quán)人、國家、企業(yè)和職工的合法權(quán)益。

獨立性是審計理論的基石，是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。

財政部《中國注冊會計師獨立審計準則》獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書第二章“一般原則”第五條明確規(guī)定：會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照本準則的要求，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現(xiàn)程度?？梢?，審計的獨立性是開展審計業(yè)務(wù)的前提，是審計結(jié)論是否客觀公正的重要保證。

一、獨立審計市場需求不足對獨立性的影響

一方面是企業(yè)對注冊會計師審計缺乏內(nèi)在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強制審計的要求。這種基于需要，不得已委托事務(wù)所進行審計的狀況使企業(yè)認為社會審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊會計師與企業(yè)主管部門對報表信息的特定要求與財務(wù)處理規(guī)定的判斷標準容易存在差異，難以與注冊會計師查出的問題以及對問題的處理意見達成一致，使注冊會計師在審計關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失恪守獨立、客觀、公正的動力，造成注冊會計師審計獨立性不強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。