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摘要:從我國保險公司的發(fā)展的實踐看,建立獨立審計制度,是保險公司的性質決定的,有利于提高保險公司的管理水平,增強競爭力。完善保險公司獨立審計制度主要是委托注冊會計師進行獨立審計,并規(guī)定其審計規(guī)范,保險公司必須對外披露的內容和方式,使審計制度具有科學性。

一、我國保險業(yè)的發(fā)展狀況和亟待解決的問題

保險是金融業(yè)三大支柱(銀行、保險、證券)之一,其特有的經濟補償功能對國民經濟的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。我國國內保險業(yè)自1980年恢復經營以來,保費收入以年平均37.6%的幅度高速增長,1999年保費總收入為1393.22億元,截至1999年9月,保險業(yè)總資產達2389.6億元。隨著社會主義市場經濟的建立、金融體制改革的不斷深化和保險市場的逐步對外開放,我國保險業(yè)初步形成了以國有保險公司為主體、中外保險公司并存、多家保險公司競爭的新格局。

但是,與世界幾百年的保險發(fā)展歷史相比,我國保險業(yè)起步晚、基礎薄弱、總體水平低,目前仍處于初級發(fā)展階段,與發(fā)達國家比較,存在著相當大的差距。

對保險公司進行獨立審計是保險公司的內在需要,有助于保險公司轉變經營機制、提高內部管理水平、增強市場競爭能力,有助于我國保險業(yè)的健康發(fā)展。中國保險監(jiān)督管理委員會成立伊始,從整頓保險市場秩序入手,短時間內在完善內控、夯實基礎、規(guī)范市場、加強監(jiān)管等方面做了大量富有成效的工作。未來幾年,進一步完善監(jiān)管體系和加大監(jiān)管力度是保險監(jiān)管的主要內容,而建立對保險公司進行獨立審計的制度,對于保險監(jiān)管體系的完善和保險監(jiān)管力度的增強將會起到積極的促進作用。

二、對保險公司進行獨立審計的必要性

獨立審計,也稱注冊會計師審計,是指注冊會計師對某一經濟組織關于其有關經濟活動和經濟事項的認定,在充分、適當地獲取各種證據,并對這些證據進行客觀的評價之后,確定哪些認定符合相關既定標準的程度,并就此發(fā)表負有法律責任的意見。與保險業(yè)同步,我國在1980年恢復了注冊會計師審計制度,隨著社會主義市場經濟體制的建立,改革、開放日益深入,獨立審計在促進經濟發(fā)展、規(guī)范市場秩序等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。保險公司獨立審計制度的建立,也將對我國保險業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

(一)保險公司的公司性質決定了對其進行獨立審計的必要性

有限責任公司和股份有限公司是世界各國主要的企業(yè)組織形式,其主要特點就是所有權和經營權的分離,由于絕大多數股東不直接參與公司的經營管理,對公司經營狀況和經營成果的了解幾乎完全有賴于公司經營者定期提供的財務報表,因而需要有一個來自公司外部的,持獨立、客觀和公正立場的第三方來對公司財務報表的完整性、真實性、正確性和合法性做出專業(yè)、權威的判斷,獨立審計應運而生。目前,我國保險公司共有28家,這些保險公司具有所有權和經營權分離的特點,所以也具有獨立審計的內在需要。

(二)獨立審計有助于保險公司提高管理水平、增強競爭能力

保險業(yè)是一個高負債、高風險的行業(yè),建立健全風險管理機制是保險業(yè)健康發(fā)展的基石。完善而有效的內部控制制度是保險公司防范和化解經營風險的重要手段,也是保險公司管理現代化的重要標志。為了提高審計質量和效率,注冊會計師在對保險公司進行獨立審計時,首先要研究保險公司的內部控制制度,針對其建立的完善性和執(zhí)行的有效性進行客觀專業(yè)的評價,從旁觀者的角度發(fā)現保險公司內部控制的薄弱環(huán)節(jié),并向管理者出具管理建議書,提出相應的改進建議。這對保險公司改善經營管理質量、提高經營管理水平將起到極大的促進作用。

作為內部控制的主要內容,很多保險公司建立了內部審計或稽核制度。內部審計是由公司內部相對獨立的專職部門對公司經營管理情況進行的審計,由于受所處地位和視野的限制,內部審計在獨立性和專業(yè)性方面都不及獨立審計,更不具有獨立審計所特有的經濟鑒證功能。因此,保險公司內部審計是不能代替保險公司獨立審計的。與獨立審計建立長期良好的合作關系,有助于保險公司內部審計或稽核制度的完善以及專業(yè)技術水平的提高。

經濟效益是保險公司持續(xù)經營和發(fā)展的根本保證,獨立審計則有助于精算師全面掌握保險公司真實的財務基礎數據,以壽險公司為例,精算師對壽險經營的三個主要效益來源——死差益、費差益和利差益——作出正確精算,從而開發(fā)出適銷對路的壽險產品、制訂有競爭的產品價格,從而提高壽險公司經營效益。在市場經濟條件下,具備相關性和可靠性兩大基本質量特征的財務信息是各種經濟主體憑以作出正確決策的重要信息。通過獨立審計,保險公司財務報表的完整性、真實性、正確性和合法性的程度得以客觀公正的評價,獨立審計經濟鑒證功能的發(fā)揮,使得保險公司財務報表的信息風險大大降低,可靠性、有用性顯著提高。借助經過獨立審計的財務信息的交流,保險公司在市場上的可信賴程度得以增加,這對于保險公司維持現有市場、開拓潛在市場、提高競爭能力大有裨益。

(三)完善保險監(jiān)管體系需要建立保險公司獨立審計制度

根據世界發(fā)達國家的經驗,完善的保險監(jiān)管體系從組織架構上包括三個部分,即國家監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督。其一,國家監(jiān)管是保險監(jiān)管體系中的主要力量,是國家建立專業(yè)行政部門,通過各種法律、法規(guī)對保險公司和保險市場進行監(jiān)督管理。1998年11月,我國保險業(yè)國家監(jiān)管的專業(yè)行政部門——中國保險監(jiān)督管理委員會正式成立,這是我國保險業(yè)發(fā)展的一個重要里程碑,標志著我國保險業(yè)國家監(jiān)管專業(yè)化的形成。其二,行業(yè)自律是保險公司之間通過友好協(xié)商,成立行業(yè)協(xié)會等自發(fā)性組織,進行自我約束、相互監(jiān)督、協(xié)調內外部關系的監(jiān)管體制。目前,在我國保險市場發(fā)育相對成熟的一些大中型城市,都成立了保險行業(yè)協(xié)會等形式的行業(yè)自律組織,隨著保險市場的進一步開發(fā),行業(yè)自律將發(fā)揮越來越重要的作用。其三,社會監(jiān)督是國家監(jiān)管和行業(yè)自律的重要補充,主要包括專業(yè)資信評估和社會公眾監(jiān)督兩個部分。在我國的保險監(jiān)管體系中,社會監(jiān)督仍然是個空白,其原因有二:一是我國的保險市場尚處于發(fā)育階段,保險產品的社會需求水平較低,還沒有形成社會監(jiān)督的強烈需要;二是保險公司財務信息不透明,可信賴程度低,社會監(jiān)督的形成缺乏良好環(huán)境。

在世界保險市場上,保險是極為重要的金融商品之一,保險公司管理著全球40%的投資資產,是資本市場的重要參與者。目前,我國的保險市場正逐步走向成熟,資本市場也已經開始向保險公司開放,可以預見,隨著我國國民經濟的發(fā)展和保險業(yè)改革開放的深入,保險產品的社會需求水平將大幅提高,而保險公司也將成為資本市場的重要角色。保險市場的消費者和資本市場的投資者要作出正確、及時的消費決策和投資決策,就要全面了解保險公司真實的經營狀況和經營成果,對保險公司管理投資資產是否符合安全性、流動性和效益性的要求進行監(jiān)督。社會監(jiān)督的需要由此產生。保險公司獨立審計制度的建立和執(zhí)行,可以向保險市場和資本市場提供低風險、高質量的保險公司財務信息,保障良好的市場秩序,為社會監(jiān)督體制提供了一個健康生長所必須的環(huán)境。

(四)獨立審計是加大保險監(jiān)管力度的必要手段

國際保險監(jiān)管的方法大致可以分為兩類,一類是偏重于市場行為監(jiān)管的“日德型”,另一類是偏重于償付能力監(jiān)管的“英美型”。根據國情,我國保險監(jiān)管宜采取市場行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管雙管兼有的方法,目前我國保險監(jiān)管的注意力主要集中在市場行為監(jiān)管方面,而在償付能力監(jiān)管方面還很薄弱,監(jiān)管效率也比較低。為了我國保險市場的健康發(fā)展,民族保險業(yè)競爭能力的提高,就要盡快建立健全償付能力監(jiān)管機制,加大保險監(jiān)管力度,提高保險監(jiān)管效率。償付能力是指某一經濟組織以所有資產償付全部債務的能力,其大小主要取決于資產管理的安全性和資產經營的效益性。保險是一個高負債的行業(yè),償付能力的大小對于保險公司的持續(xù)經營和健康發(fā)展至關重要。借助于獨立審計的監(jiān)督功能,保險公司可以提高其管理和經營資產的水平,增強償付能力。借助于獨立審計的鑒證功能,保險監(jiān)管系統(tǒng)可以獲取真實可靠的財務基礎數據,準確計算和掌握保險公司的償付能力,保證償付能力監(jiān)管機制的正常運行,充分發(fā)揮償付能力監(jiān)管的作用,增強保險監(jiān)管力度。獨立審計不僅有助于加大保險監(jiān)管力度,還有助于提高保險監(jiān)管效率。通過獨立審計,保險公司的財務報表以及報表所反映的業(yè)務情況得以客觀、公正的評價。以此為基礎,保險監(jiān)管可以大量采取非現場監(jiān)管方式,利用經過獨立審計的財務報表和其他文件,根據監(jiān)管需要對保險公司的經營現狀和未來發(fā)展趨勢進行分析、評價和監(jiān)測,從而提高監(jiān)管效率。

三、保險公司獨立審計制度的主要內容

1.規(guī)定必須委托注冊會計師進行獨立審計的保險公司范圍。為了全面掌握我國保險業(yè)的經營情況,委托注冊會計師進行獨立審計的保險公司應該包括所有在我國經批準成立的保險公司,主要是國有獨立保險公司、中資保險股份有限公司、中外合資保險公司和外國保險公司的分公司等。

2.規(guī)定必須委托注冊會計師進行獨立審計的經濟活動范圍。獨立審計可以貫穿保險公司的任何經營期

間和所有經營范圍。在保險公司組建以及增資擴股時,須委托注冊會計師驗證股東資格,驗證營運資本的構成是否符合有關規(guī)定,是否足額、及時到位;在保險公司持續(xù)經營期間,須委托注冊會計師對年度財務報表及其相關資料進行審計,發(fā)表審計意見,出具審計報告和管理建議書;在保險公司高層管理者變動時,須委托注冊會計師進行離任審計,明確經營責任、客觀評價經營業(yè)績;在保險公司結業(yè)清算時,須委托注冊會計師進行清算審計,保障國家、職員、債權人、股東和投保人的合法權益。

3.規(guī)定保險公司必須對外披露的信息的內容,信息披露的時限和方式、方法。保險公司財務信息是保險市場正常運行的重要因素,加入WTO也要求我國提高保險市場的透明度。因此,要保證保險公司財務信息的有用性,提高保險市場透明度,就要通過獨立審計制度,對保險公司經獨立審計后必須對外披露的信息的內容、信息披露的時限和方式方法進行嚴格和科學的規(guī)定。

4.規(guī)定對保險公司進行獨立審計的注冊會計師和會計師事務所必須具備的資格。與工商企業(yè)和其他金融企業(yè)相比,保險公司在經營管理和會計核算等方面都有著十分顯著的特點。因此,要保證審計質量和效率,對保險公司進行獨立審計的注冊會計師和會計師事務所必須具備較高的素質和較強的實力。

5.制定《保險公司獨立審計指南》,幫助注冊會計師了解保險公司的經營方式和核算特點。引導注冊會計師制訂切實可行的審計計劃,采取正確有效的審計程序,降低獨立審計風險,提高獨立審計質量。