［提要］有關(guān)現(xiàn)金流對企業(yè)財務(wù)管理影響的研究日益受到學(xué)術(shù)界重視。本文基于現(xiàn)金流的企業(yè)財務(wù)管理研究的評述肯定了現(xiàn)金流在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用，指出企業(yè)普遍輕視現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理的問題；基于現(xiàn)金流的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與危機預(yù)警研究的評述強調(diào)了現(xiàn)金流在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警中的相關(guān)性與準確性，指出企業(yè)在實際財務(wù)分析中重利潤指標而輕現(xiàn)金流指標的問題?；谝陨蠈鴥?nèi)外文獻的梳理與評述，以期為今后的研究提供借鑒并指明方向。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)危機預(yù)警

根據(jù)2011～2014年68家和76家中央企業(yè)年度風(fēng)險管理報告可以看出，現(xiàn)金流風(fēng)險已連續(xù)四年位列前三。在財務(wù)風(fēng)險中，現(xiàn)金流風(fēng)險占有重要的地位。諸多公司運營管理的成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn)告訴我們，現(xiàn)金流是關(guān)系企業(yè)興衰存亡的核心因素之一，現(xiàn)金流也是企業(yè)最真實狀況的根本反映。企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營、運行層面直接依靠充足的現(xiàn)金流。本文試圖從基于現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理角度的企業(yè)財務(wù)管理以及基于現(xiàn)金流的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與危機預(yù)警這兩個方面研究進行一個較為系統(tǒng)的綜述與評論，以期對我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)于現(xiàn)金流風(fēng)險及管理起到啟示和幫助作用。

一、基于現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理角度的企業(yè)財務(wù)管理研究

現(xiàn)金流是企業(yè)現(xiàn)財學(xué)中的一個非常重要的概念，是指在某個特定的會計期間內(nèi)按照收付實現(xiàn)制，通過一定的經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總流量的總稱。企業(yè)現(xiàn)金流的大小不僅反映了企業(yè)的運營狀況及支付能力，同時還決定了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力?，F(xiàn)金流管理是指以現(xiàn)金流量作為管理的重心，兼顧收益，圍繞企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動而構(gòu)筑的管理體系，是對當前或未來一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流在數(shù)量和時間安排方面所做的預(yù)測與計劃、執(zhí)行與控制、信息傳遞與報告以及分析與評價?，F(xiàn)金流管理是一種系統(tǒng)、全面的財務(wù)管理活動，其總體和終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。有關(guān)現(xiàn)金流的研究受到了學(xué)術(shù)界的重視，現(xiàn)金流方面的國外研究主要有：影響現(xiàn)金流的因素分析研究，主要研究企業(yè)內(nèi)外和企業(yè)營運對現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響，代表性的是丹尼森關(guān)于銷售增長和通貨膨脹壓力對現(xiàn)金短缺誘導(dǎo)效應(yīng)的研究；現(xiàn)金流量指標在企業(yè)財務(wù)分析評價中的作用研究，代表性的是瓦爾特的現(xiàn)金流指標與危機預(yù)警的財務(wù)分析；現(xiàn)金流與投融資活動關(guān)系、投資決策和融資決策及股利支付行為與現(xiàn)金流關(guān)系的研究，主要以Jensen（1986）的自由現(xiàn)金流理論和梅耶斯等的啄食順序理論為代表；EugeneFama、Jensen（1986）等人的現(xiàn)金流信息對外部市場有效性影響的研究；基于現(xiàn)金流的價值評估的研究等。尼爾森和梅里切爾（1973）發(fā)現(xiàn)當收購公司的現(xiàn)金流量較大而被收購公司的現(xiàn)金流量較小時，支付給被收購公司的作為兼并收購近似值的溢價也較高。同時，國外學(xué)者的研究成果證實了現(xiàn)金持有對并購對價方式選擇具有重要影響。Jensen（1986）認為有大量自由現(xiàn)金流的企業(yè)在并購中會選擇現(xiàn)金對價方式。Martin（1996）在研究并購對價方式時提出了可利用現(xiàn)金假設(shè)，指出持有大量現(xiàn)金，或擁有高現(xiàn)金流，或有足夠的負債能力的企業(yè)投資時更傾向使用現(xiàn)金。而國內(nèi)學(xué)者則在基于國外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上對現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理方面作出了如下研究：陳志斌（2002）指出現(xiàn)金流管理應(yīng)是財務(wù)管理的基本而重要的內(nèi)容，他們基于價值創(chuàng)造探討企業(yè)如何進行現(xiàn)金流管理。郭水河（2010）、劉惠麗（2012）分析了現(xiàn)金流管理的意義及目前存在的問題，并提出了相應(yīng)企業(yè)如何做好現(xiàn)金流管理的對策和建議，期望能對企業(yè)的現(xiàn)金流管理起到一定的作用。杜汝芳（2012）指出現(xiàn)金的充裕與否直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當正確認識現(xiàn)金與利潤之間的關(guān)系，提出了現(xiàn)金流管理的建議供參考。李小燕（2006）運用組織循環(huán)理論提出對企業(yè)組織循環(huán)效率具有顯著表征能力的現(xiàn)金流類財務(wù)指標，并據(jù)此構(gòu)建基于現(xiàn)金流信息結(jié)構(gòu)的企業(yè)組織循環(huán)效率評價的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，力圖解決評價模型在實踐操作層面上的應(yīng)用問題。黃輝（2007）提出用現(xiàn)金流而不是利潤來進行本量利分析。劉斌紅（2008）研究了現(xiàn)金流對于公司價值創(chuàng)造的影響作用。宛玲羽（2010）以價值鏈的理念為背景，以現(xiàn)金流為貫穿線，探討了公司理財?shù)哪繕?。國?nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于投資－現(xiàn)金流敏感性的研究至今沒有形成統(tǒng)一的認識（屈文洲等，2011）。有文從內(nèi)部自由現(xiàn)金流的角度研究投資—現(xiàn)金流敏感性（馮巍，1999；楊華軍等，2007），也有從融資約束角度研究二者敏感性（辛清泉，2006；羅琦等，2007；屈文洲等，2011）。連玉君等（2008）以Almeida的研究為基礎(chǔ)，從現(xiàn)金-現(xiàn)金流敏感性角度檢驗了融資約束假說在中國的適用性，并從模型設(shè)定、衡量偏誤、內(nèi)生性偏誤等角度重新審視了現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性是否能檢驗融資約束假說，答案是肯定的。陳敏等（2011）以金融危機為背景，結(jié)合我國資本市場的實際情況，實證檢驗金融危機發(fā)生前后公司投資－金流敏感性影響的變化。汪?。?013）檢驗了采用新會計準則前后，上市公司提供的會計信息對投資－現(xiàn)金流敏感性的影響程度。李春霞等（2014）采集了1998～2011年滬深A(yù)股上市公司的微觀數(shù)據(jù)，采用廣義矩估計等方法，研究表明融資約束公司的正現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性由信息不對稱所致，非融資約束公司的負現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性由收入不確定所致。劉淑蓮等（2014）研究了在不同融資約束下，企業(yè)現(xiàn)金流波動性對并購行為中對價方式選擇的影響。綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者近年來越來越關(guān)注現(xiàn)金流在企業(yè)營運中的作用。有的學(xué)者通過理論與實證分析指出企業(yè)在現(xiàn)金流及現(xiàn)金流管理方面存在著諸多問題，同時企業(yè)又經(jīng)常容易忽視在現(xiàn)金流管理方面出現(xiàn)的問題，并過分強調(diào)利潤指標在企業(yè)財務(wù)分析中的作用，從而忽視了更能清楚體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況的現(xiàn)金流指標。對此，學(xué)者們也提出了可行的應(yīng)對策略，作為企業(yè)今后對現(xiàn)金流管理的參考。有的學(xué)者以現(xiàn)金流管理或現(xiàn)金流指標為基礎(chǔ)，通過采用管理理論中諸如生命周期理論、價值鏈理論等理論、本量利分析和財務(wù)分析以及Logistic回歸模型或神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等來對企業(yè)的價值創(chuàng)造和企業(yè)的財務(wù)管理進行研究，并提供企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上的指導(dǎo)，為企業(yè)發(fā)展貢獻積極作用。有的學(xué)者則以企業(yè)現(xiàn)金流指標為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)現(xiàn)金流的財務(wù)分析，并以現(xiàn)金－現(xiàn)金流敏感性為視角來研究企業(yè)的投資決策、融資決策和企業(yè)并購行為等是否可行，現(xiàn)金流對企業(yè)在經(jīng)營、投資、融資和并購的決策上是否具有相關(guān)性?，F(xiàn)金流作為在可信度和及時性等方面優(yōu)于利潤的指標，在研究中越來越受到學(xué)者的關(guān)注與重視，這必將為今后學(xué)者進行相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)測、財務(wù)危機預(yù)警以及企業(yè)未來發(fā)展的研究提供更加有效的方法。但現(xiàn)如今關(guān)于現(xiàn)金流的研究大都集中在以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，結(jié)合其他理論、模型進行的企業(yè)價值、發(fā)展、決策選擇等研究，真正關(guān)于現(xiàn)金流重要性、敏感性以及對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測指導(dǎo)等方面的理論研究較少。雖然有強調(diào)對企業(yè)現(xiàn)金流管理重要性的研究文獻的出現(xiàn)，但大都各成一家，各執(zhí)己見，并不能很好的融為一個體系。同時，如何將學(xué)者們的理論與實證研究的結(jié)果融入企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中也是一個不容忽視的問題。例如，學(xué)者們的研究已經(jīng)一再強調(diào)現(xiàn)金流對企業(yè)未來發(fā)展的重要性，但實際上在現(xiàn)行會計準則的條件下，企業(yè)仍然重視利潤指標的分析而忽視現(xiàn)金指標的作用。有些企業(yè)在進行年度預(yù)算時忽略了現(xiàn)金預(yù)算，或者即使進行了現(xiàn)金預(yù)算也并不全面，并不能持續(xù)不斷地根據(jù)企業(yè)自身的營運情況展開動態(tài)的現(xiàn)金預(yù)算。最后，企業(yè)的現(xiàn)金流管理是一個復(fù)雜而繁重的工作，它不僅僅是一個財務(wù)管理問題，也是資源配置、戰(zhàn)略管理、公司治理、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力分配，涉及財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、社會學(xué)與倫理學(xué)等多學(xué)科交叉的問題。尤其是對我國中央企業(yè)、地方國有企業(yè)的母公司的現(xiàn)金流管理更是浩大繁瑣，同時影響深遠，因此選擇適合本行業(yè)或本企業(yè)的現(xiàn)金流管理方法也十分重要。

二、基于現(xiàn)金流的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與危機預(yù)警研究

摘要：商品流通是企業(yè)的核心競爭力，只有不斷地推出高性價比且受顧客歡迎的商品，企業(yè)才可以不斷發(fā)展以及獲取更多利潤。每一類商品都有自己的生命周期，如何通過有效的商品管理來發(fā)揮出商品的最大價值顯得更為重要。基于財務(wù)視角進行商品管理，在商品全生命周期的不同階段引入合適的財務(wù)工具，同時結(jié)合商品的適銷性原則進行管控，促使商品發(fā)揮最大的價值。在開發(fā)引入期引入OTB（買貨測算）、成本率、開發(fā)成功率進行降本增效，在成長成熟期引入售罄率、貢獻率進行控貨增效，在衰退期引入商品回收政策及舊貨降解補助政策進行杠桿增效，通過促進各階段最優(yōu)的商品表現(xiàn)來實現(xiàn)商品全生命周期的價值最大化。本文通過對鞋服運動行業(yè)商品生命周期的各個階段財務(wù)工具具體運用及杠桿效應(yīng)進行詳細探究，以期給相關(guān)的從業(yè)人員提供幫助。

關(guān)鍵詞:商品管理；適銷性；OTB；成本率；貢獻率

一、概述

企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售商品的最終目標是獲取利潤，通過高流水、高折扣、低成本、低費用來創(chuàng)造更高的利潤。在市場營銷學(xué)中，根據(jù)銷售曲線和利潤曲線將商品的生命周期分為開發(fā)引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)不同生命周期下的商品特點，結(jié)合財務(wù)工具，最大限度地促進商品為企業(yè)獲取最大的利潤。（一）商品全生命周期的定義。遵循商品生命周期管理的規(guī)律，將公司商品從企劃到上市前這個階段定義為開發(fā)引入期。在開發(fā)引入期，需要不斷投入費用并且不會產(chǎn)生利潤；上市發(fā)貨到銷售的前5個月定義為成長成熟期，這個階段商品的銷量和利潤先是迅速上升，在利潤達到最大化的同時，銷量也趨于穩(wěn)定；上市6個月以后定義為衰退期，這時候銷量、利潤逐漸下降直至淘汰。（二）商品不同生命周期的財務(wù)管理工具。在開發(fā)引入期引入OTB（買貨測算）、成本率、開發(fā)成功率進行降本增效，在成長成熟期引入售罄率、貢獻率進行控貨增效，在衰退期引入商品回收政策及舊貨降解補助政策進行杠桿增效。

二、商品引入期的財務(wù)管理工具

（一）OTB（買貨測算）。OTB（買貨測算）主要有兩種方式，一種是以銷定產(chǎn)，銷售計劃推導(dǎo)生產(chǎn)計劃，特點是重視銷售預(yù)測、生產(chǎn)有序配合；另外一種是以產(chǎn)定銷，根據(jù)產(chǎn)能推導(dǎo)銷售計劃，特點是無市場預(yù)測、溢出與不足風(fēng)險皆大。這兩種方式有時可結(jié)合使用。從銷售角度、商品角度、零售角度推算買貨金額，當三個角度推算的買貨金額一致時，此買貨金額準確性相對較高。銷售角度推算的買貨金額=同期銷售x增長率x新品占比÷期望折扣÷期望售罄率，商品角度推算的買貨金額=商品寬度x平均深度x平均價格，零售角度=客流量x成交率x客單價。通過三個不同維度的商品指標預(yù)測推算出準確性相對高的買貨金額，可降低多采買導(dǎo)致的庫存溢出增加的商品成本風(fēng)險，也可減小少采買導(dǎo)致的喪失銷售機會的風(fēng)險。鞋服運動行業(yè)在品牌的成熟期階段，庫存要做到充足，進銷需趨向平衡狀態(tài)，庫銷比需做到不高于5.5。（二）成本率。成本率=采購額/吊牌額，成本率的目標設(shè)定一般要早于商品企劃階段，這樣才能在商品引入期的源頭進行成本率控制。成本率的目標設(shè)定值可參考同樣定位的競爭品結(jié)合本品牌商品的歷史數(shù)據(jù)、品牌發(fā)展階段及規(guī)模進行制定。降低成本率主要有兩種方式：降采購價和提吊牌價，兩種方式可結(jié)合使用。降低采購價，可以通過精細化的成本管理，優(yōu)化構(gòu)成商品成本的各項組成部分來實現(xiàn)。鞋服行業(yè)的商品成本中占比最大的是材料成本及加工費，材料成本可以通過招標比價及與優(yōu)質(zhì)材料供應(yīng)商戰(zhàn)略合作的方式獲取高性價比的材料，部分材料可選擇價格更優(yōu)的替代材料。對消費者體驗無直接影響，工藝功能上無差別，但是價格差異大，存在很大的降本空間。商品企劃及設(shè)計部形成一定的標準來降低成本，加工費可以通過控制商品寬度、提升商品深度的同時對人工費報價倍率標準化來控制優(yōu)化。從前端的企劃、設(shè)計到后端的生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量人員都要背負商品成本的相關(guān)考核指標，對商品的成本負責(zé)，促使各個環(huán)節(jié)都可以將成本降至最低。提吊牌價，指的是有針對性和策略性提價，不能只是為了降低成本率而提高吊牌價。公司目前使用的定價策略主要是3C定價模型，是通過綜合考慮成本（cost）、競爭者價格（competitor）、顧客感受的商品價格（customer）來進行定價。通過3C定價模型確定出商品價格后，結(jié)合成本率目標值和材料費平均占比可推算出各款商品可使用的材料價格區(qū)間，設(shè)計人員可以根據(jù)成本要求從材料價格庫中挑選合適材料，進行有效設(shè)計，從而降低更改率。商品成本構(gòu)成中的輔料、工藝、加工費等也可用相應(yīng)的方式進行范圍鎖定。（三）開發(fā)成功率。開發(fā)成功率=量產(chǎn)SKU數(shù)/開發(fā)SKU數(shù)，開發(fā)成功率太低意味著無效開發(fā)，會導(dǎo)致開發(fā)材料費及開發(fā)樣衣費的無效費用支出高，而設(shè)定太高的開發(fā)成功率考核指標會限制商品人員的創(chuàng)新。在開發(fā)成功率指標的設(shè)定以及跟蹤上需結(jié)合品牌的定位及戰(zhàn)略綜合考慮，比如公司在推動極致降本降費的前提是要保證商品的創(chuàng)新及品質(zhì)，所以開發(fā)成功率的指標考核需結(jié)合創(chuàng)新占比的指標考核。創(chuàng)新包括設(shè)計創(chuàng)新（全新的款式）、面料創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、版型創(chuàng)新，創(chuàng)新占比=量產(chǎn)訂單中符合創(chuàng)新定義的商品SKU/量產(chǎn)所有SKU*100%。所以，公司開發(fā)成功率的指標設(shè)定為40%，同時結(jié)合創(chuàng)新占比50%的指標對業(yè)務(wù)人員進行規(guī)范引導(dǎo)，既能在成本上進行約束管控，又釋放一定的成本空間用于商品的創(chuàng)新。

摘要：管理會計和財務(wù)會計同為會計學(xué)的不同分支，管理會計以分析預(yù)測為主，為內(nèi)部管理人員提供各種參考資料，財務(wù)會計是對已經(jīng)發(fā)生的交易進行加工處理，以財務(wù)報告的形式呈現(xiàn)給外部會計信息使用者，兩者互為補充。管理會計與財務(wù)會計融合需應(yīng)用IT技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)管理體系，本文通過對IT視角背景下管理會計與財務(wù)會計融合方略進行分析，以期為提高企業(yè)管理質(zhì)量提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：IT視角；管理會計；財務(wù)會計

融合途徑自改革開放后先進企業(yè)管理理念涌入國門，財務(wù)管理作為在財務(wù)會計工作基礎(chǔ)上發(fā)展而來的企業(yè)管理理念，在充實現(xiàn)有企業(yè)管理體系同時，可激發(fā)財會工作潛力，通過記賬、審核、內(nèi)控、計量等各項工作，幫助企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高自身管理質(zhì)量，助力企業(yè)良性發(fā)展，其中管理會計與財務(wù)會計融合，是發(fā)揮財務(wù)管理能效的前提。為此企業(yè)需秉持與時俱進原則，分析IT背景下二者融合方略，為優(yōu)化企業(yè)管理體系，助力企業(yè)有效落實經(jīng)營決策，提高自身經(jīng)濟收益夯實管理基石。

1.管理會計與財務(wù)會計內(nèi)涵

(1)管理會計。管理會計即“分析報告會計”，以提高企業(yè)經(jīng)濟收益為核心，以優(yōu)化企業(yè)管理體系為出發(fā)點，以財務(wù)會計資料為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，分析、整理、加工財務(wù)會計資料，為企業(yè)管理指明方向，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員落實經(jīng)營發(fā)展目標奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)經(jīng)營決策科學(xué)有效，提高企業(yè)決策能力。

(2)財務(wù)會計。財務(wù)會計以貨幣為工作載體，以企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)產(chǎn)生的交易現(xiàn)象及結(jié)果為分析目標，運用財會工作方法針對貨幣進行計量與確認，以財會報告形式體現(xiàn)出來，為企業(yè)管理者及各個運營部門提供會計信息，落實資金監(jiān)管、核算等工作目標，致力于為企業(yè)打造健康、穩(wěn)定的資金鏈條，為企業(yè)開展各項經(jīng)濟管理活動奠定基礎(chǔ)。

一、財務(wù)視角下醫(yī)院預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院預(yù)算在財務(wù)上體現(xiàn)出醫(yī)院各種工作任務(wù)和發(fā)展計劃的完成情況，是醫(yī)院開展財務(wù)活動的基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院預(yù)算的內(nèi)容包括支出預(yù)算和收入預(yù)算。支出預(yù)算有財政支出、藥品支出、醫(yī)療支出以及其他支出等方面的預(yù)算。收入預(yù)算有藥品收入、上級補助、財政補助和其他收入等方面的預(yù)算?，F(xiàn)在醫(yī)院的預(yù)算運用的是“核定收支，定項或定額補助”的管理制度，核定收支的內(nèi)容是財政部門和醫(yī)院主管單位按照事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、醫(yī)院特點、財政政策、財政收支、工作任務(wù)等，對醫(yī)院的收支預(yù)算進行核定。定項或定額補助是對醫(yī)院的預(yù)防保健、社區(qū)衛(wèi)生、基本醫(yī)療等服務(wù)的提供情況進行全面考慮，根據(jù)相關(guān)標準制定出財政對醫(yī)院進行補助的數(shù)額。醫(yī)院在編制預(yù)算時要遵守“統(tǒng)籌兼顧、收支統(tǒng)管、依法理財”的原則。其中統(tǒng)籌兼顧是對不同資金要實行合理安排、統(tǒng)籌調(diào)度，既兼顧一般又突出重點的對各項支出進行安排。收支統(tǒng)管是在編制預(yù)算時一定要將所有財務(wù)收支都納入預(yù)算范圍內(nèi)。依法理財是醫(yī)院預(yù)算管理人員要認真落實和貫徹醫(yī)療和財經(jīng)方面的法律法規(guī)以及政策制度，尤其是會計、財務(wù)、財政方面的制度。醫(yī)院預(yù)算管理體系通常由預(yù)算專職部門和預(yù)算管理部門構(gòu)成。預(yù)算專職部門的職責(zé)是處理與預(yù)算有直接關(guān)聯(lián)的管理事物，對各個科室提交的預(yù)算方案進行收集、審核與綜合平衡，并對預(yù)算指標的執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督。預(yù)算管理部門由院長或財務(wù)副院長為部門領(lǐng)導(dǎo)，其成員是財務(wù)和其他部門負責(zé)人，這是醫(yī)院對預(yù)算進行決策的機構(gòu)。醫(yī)院預(yù)算管理體系能夠預(yù)測、研究、審核預(yù)算目標，并對執(zhí)行情況進行監(jiān)督和管理。

二、基于財務(wù)視角分析醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

(一)缺少完善的預(yù)算管理體制

因為在較長一段時間中，醫(yī)院財務(wù)管理運用的是計劃經(jīng)濟階段事業(yè)單位的管理模式，讓大部分醫(yī)院不重視預(yù)算管理工作，沒有建立健全預(yù)算管理機制。完善的預(yù)算管理機制應(yīng)該包括預(yù)算管理制度、實施細節(jié)和配套的管理制度。但現(xiàn)在大部分醫(yī)院沒有完善的預(yù)算管理體制，甚至部分醫(yī)院的規(guī)章制度比較零散，沒有形成系統(tǒng)，更別提完善的體系了。很多醫(yī)院沒有設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，沒有能力和權(quán)力開展編制預(yù)算、監(jiān)管和執(zhí)行預(yù)算的工作。

(二)編制預(yù)算的方式?jīng)]有體現(xiàn)出科學(xué)性

一、前言

最先于上市公司的范圍中推廣的2007年出臺的新會計準則，之后也積極地鼓勵大、中型企業(yè)執(zhí)行，新準則帶給我們的不是傳統(tǒng)意義上的會計制度更新，而是對企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)的一次挑戰(zhàn)，它需要財務(wù)人員運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)。

二、建立基本管理體系

基本管理體系多選擇在企業(yè)實施分級別的財務(wù)管理制度，對于其中的全資或者是控股子公司，企業(yè)一般都會根據(jù)公司在整個集團當中所占有的股權(quán)比重，或是擁有的實質(zhì)性的控股權(quán)來委派相應(yīng)的財務(wù)管理人員對其財務(wù)進行監(jiān)管。公司之所以決定建立財務(wù)方面的決策支付，一方面是為了對決策過程中的規(guī)則、責(zé)任及權(quán)限做出相關(guān)的明確規(guī)定，另一方面也是希望通過法律或者是行政法規(guī)來對職工及相關(guān)組織所提出的財務(wù)意見進行客觀深意和執(zhí)行。公司通常是以現(xiàn)金流作為核心，并且根據(jù)公司所設(shè)定的利益最大化的財務(wù)目標來設(shè)定公司的財務(wù)預(yù)算管理方面的相應(yīng)制度。全面預(yù)算的實施范圍則包含了資金的籌措，資產(chǎn)的運營，成本的監(jiān)控和利益等的分配活動。

三、新會計準則下加強財務(wù)管理的措施

（一）對企業(yè)會計人員的結(jié)構(gòu)進行重新調(diào)整，將新型會計人員的培養(yǎng)作為新會計準則推行后的首要任務(wù)目前我國會計人員的結(jié)構(gòu)是比較不合理的，作為新會計準則的倡導(dǎo)措施之一，我們的首要任務(wù)就是提高會計人員的工作能力。為了成功地將老會計人員的知識領(lǐng)域過度到新的范疇，必須對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進行分批，分層次，分渠道的多元培訓(xùn)。在推行新培訓(xùn)的同時，也要積極地招聘新人員，為企業(yè)的財務(wù)管理隊伍注入新鮮的血液，以此壯大原有的隊伍。另一方面，企業(yè)也應(yīng)鼓勵會計人員增強新知識的培訓(xùn)意識，從思想上督促會計人員跟上新時代。

摘要：在高校管理中，財務(wù)管理是重要的組成部分，有利于提升我國高校的整體管理水平，促進高校的發(fā)展。但當前的高校財務(wù)管理還存在一定的問題，導(dǎo)致財務(wù)管理水平降低，本文在分析高校財務(wù)管理存在問題的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制為視角，分析加強高校財務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;財務(wù)管理

近年來，隨著高校的發(fā)展，其財務(wù)管理工作也不斷地發(fā)生變化，復(fù)雜性和多樣性不斷的提升，由此一來，當前高校財務(wù)管理中存在的問題逐漸的暴露出來，并對高校的部分工作產(chǎn)生了比較大的影響。對此，高校應(yīng)該對當前存在的問題科學(xué)的分析，從而制定科學(xué)的對策，提升財務(wù)管理水平。

一、當前高校財務(wù)管理中存在的問題

（一）重視程度不足

在內(nèi)部控制體系中，核心為內(nèi)部環(huán)境，通過有效的控制，保證控制對象實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下，高校的管理層為實施財務(wù)管理的重要人員，其對財務(wù)管理的重視程度直接決定了財務(wù)管理水平及財務(wù)管理質(zhì)量[1]。當前，很大一部分高校管理層并未充分的認識到財務(wù)管理對高校發(fā)展的重要作用，因此，重視程度不足，管理措施落后，嚴重的限制了財務(wù)管理工作的開展與發(fā)展。并且也缺乏對內(nèi)部控制正確的認識，單純的認為上級對下級的工作要求及規(guī)范既是內(nèi)部控制，從而在開展內(nèi)部控制工作時，一味的下達指令，影響了員工工作的積極性。

摘要：隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，加速了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促使我國企業(yè)迎來了全新的高速發(fā)展的階段。然而對于企業(yè)來說，機遇與挑戰(zhàn)是并存的，如何在新經(jīng)濟常態(tài)下加快發(fā)展成為各大企業(yè)的重要課程，加強基于財務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險管控被提上日程，引起了廣泛討論與實踐，具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)視角；企業(yè)；風(fēng)險管控；策略

一、背景介紹

目前，在激烈的市場競爭中，企業(yè)管理引起企業(yè)管理者的高度重視，有效識別并管控企業(yè)風(fēng)險成為重要環(huán)節(jié)，能一定程度反映企業(yè)的實際經(jīng)營能力，提升自身管理水平。從企業(yè)經(jīng)營管理角度來看，其所面臨的大部分風(fēng)險最終呈現(xiàn)為財務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)的資金運營和資金運轉(zhuǎn)帶來不確定性，造成巨大的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。對此，企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)營目標，實現(xiàn)價值最大化，就必須提高對基于財務(wù)視角企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注與重視，積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，結(jié)合自身實際完善企業(yè)風(fēng)險管控機制，創(chuàng)新管控方法與工具，培養(yǎng)優(yōu)秀的風(fēng)險管控人才隊伍，為企業(yè)風(fēng)險管控工作的順利有序開展保駕護航。

二、基于財務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險管控的相關(guān)認識

（一）基于財務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險特點認識。企業(yè)風(fēng)險，主要是產(chǎn)生于生產(chǎn)目標與結(jié)果間不確定性的因素，帶來的結(jié)果，一是收益的不確定性，二是風(fēng)險產(chǎn)生的結(jié)果會帶來巨大的損失。而導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險的因素，主要來講包括政府政策自然環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境，當然也會結(jié)合實際情況而產(chǎn)生變化，只有加強對這些因素的防范與管控，才能達到減少損失或者降低不確定性的目的。作為市場經(jīng)濟的被動參與者，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更多，其中基于財務(wù)視角下的企業(yè)風(fēng)險作為不可忽略的重要組成部分，逐漸形成一定的特點。其一，表現(xiàn)為風(fēng)險的客觀存在性。就企業(yè)來而言，無論不確定因素如何變化，企業(yè)風(fēng)險都是必然存在的，這與企業(yè)經(jīng)營的根本目的息息相關(guān)。所有企業(yè)管理運營都是為了盈利，而要想獲得盈利，就必須有大量的資金投入、運轉(zhuǎn)和流通，而資金的流通則是一個長時間的過程，勢必會出現(xiàn)資金損失的情況，給企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險。其二，表現(xiàn)為風(fēng)險量大小的相對性。從這一風(fēng)險特點可以看出，企業(yè)運營過程中風(fēng)險的大小以及導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素都不是一成不變的，而是會隨著外界因素以及企業(yè)自身的防范管控力度強弱而有所變動。這為通過有效手段進行管控達到減少或者規(guī)避企業(yè)風(fēng)險因素提供了可靠依據(jù)。其三，表現(xiàn)為風(fēng)險嚴重損失性。風(fēng)險帶給企業(yè)的影響，除了效益的不確定性外，更重要的是巨大的經(jīng)濟損失，這與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標相悖。從某種程度上而言，企業(yè)風(fēng)險管控不好，就是其財務(wù)管理不到位的表現(xiàn)，一般會出現(xiàn)資金漏洞、資金周轉(zhuǎn)率降低、資金鏈斷裂等問題，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失是致命的，嚴重影響到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展根本目的的實現(xiàn)。（二）基于財務(wù)視角的企業(yè)風(fēng)險管控作用認識。鑒于風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來的重大影響，做好企業(yè)風(fēng)險管控成為重中之重。加強企業(yè)風(fēng)險管控有利于提升企業(yè)資源配置效率。企業(yè)與市場經(jīng)濟的關(guān)系是辯證存在的，既要受市場經(jīng)濟影響，又會制約市場經(jīng)濟運行和資源配置效率。在這樣的情況下，只有做好企業(yè)風(fēng)險管控，才能確保資源配置的高效率。如果對于企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險采取消極的不作為方式，會大大降低市場的經(jīng)濟效率。在這樣的情況下，無論是財務(wù)管理還是企業(yè)風(fēng)險管控，都強調(diào)要加強企業(yè)對風(fēng)險的防范以及管控，才能有效對整個市場經(jīng)濟與資源進行高效配置，從而提升資源配置效率。加強企業(yè)風(fēng)險管控有利于實現(xiàn)企業(yè)價值。企業(yè)的價值一定程度上表現(xiàn)為盈利，這是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所追求的終極目標。而在這一過程，來自企業(yè)內(nèi)部和社會外部的各種風(fēng)險會嚴重影響企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。為了增強企業(yè)經(jīng)營者的信心，提升企業(yè)價值，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，降低成本至關(guān)重要，這需要依靠多種行之有效的風(fēng)險管控手段來實現(xiàn)。加強企業(yè)風(fēng)險管控有利于低企業(yè)成本。降低成本一直是企業(yè)管理的手段之一，進行風(fēng)險管控也能很好地降低成本，保證企業(yè)的長遠健康發(fā)展。尤其是來自企業(yè)的各種風(fēng)險，會造成難以估量的直接成本與間接成本，一定程度增加企業(yè)成本投入，從而大幅度降低企業(yè)的資產(chǎn)，影響企業(yè)總體價值的提升。只有做好企業(yè)的風(fēng)險管控，才能及時防范企業(yè)風(fēng)險的出現(xiàn)，避免帶來的損失，將整個企業(yè)的成本控制在一定范圍內(nèi)，以獲得更大的經(jīng)濟效益。

［摘要］財務(wù)指標是傳統(tǒng)財務(wù)分析中十分重要的，形成的財務(wù)報告主要是綜合分析和評價企業(yè)的運營、盈利、償債等問題，但它不能很好地滿足企業(yè)管理層的需要。文章基于企業(yè)管理層的實際需要，首先從管理層視角對財務(wù)分析體系進行簡要論述，然后分析當前企業(yè)財務(wù)體系中存在的問題，最后提出企業(yè)有效構(gòu)建管理層視角的財務(wù)分析體系對策。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理層;財務(wù)分析體系;企業(yè)經(jīng)營

1管理層視角財務(wù)分析體系簡述

(1)管理層職責(zé)。企業(yè)管理層的主要職責(zé)是統(tǒng)籌大局，為企業(yè)發(fā)展制定大方向，促進企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)管理層的主要職責(zé)包括:制訂實施企業(yè)經(jīng)營計劃，制定企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和目標、對企業(yè)資源進行分配和管理等。這里所說的管理層主要是指企業(yè)管理層中的決策層。根據(jù)上述管理層的這些職責(zé)，需要在進行財務(wù)分析的過程中，將管理層關(guān)注問題有重點、有方向、有層次地反映出來，使管理層可以更好地進行決策。

(2)管理層視角企業(yè)財務(wù)體系的重點。①戰(zhàn)略層面分析。在戰(zhàn)略層面分析中包含3個，即宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)分析、競爭戰(zhàn)略分析。首先，宏觀經(jīng)濟分析包括GDP變動、經(jīng)濟周期變動以及通貨膨脹對企業(yè)的影響，另外還包括稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策以及財政政策對企業(yè)的影響;其次，行業(yè)分析主要的內(nèi)容包括:行業(yè)的生命周期和經(jīng)濟特性分析，行業(yè)獲利能力以及行業(yè)競爭情況分析等，此外對行業(yè)龍頭企業(yè)的指標分析也十分重要;最后，進行競爭戰(zhàn)略分析時，需要分析與企業(yè)競爭適配的能力、資源、政策以及競爭環(huán)境等。②運營層面分析。在運營層面分析中包含4個，即風(fēng)險管理分析、全面預(yù)算分析、企業(yè)業(yè)績評價、現(xiàn)金流量分析。

首先，風(fēng)險管理分析，企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的實際運營情況和戰(zhàn)略目標，分析企業(yè)發(fā)展存在的風(fēng)險和威脅，并為企業(yè)設(shè)定風(fēng)險容量。風(fēng)險管理分析指的是在識別風(fēng)險事件的基礎(chǔ)上，綜合定量和定性分析，對風(fēng)險事件的發(fā)生概率進行評估，同時評估風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)可能造成的影響，以此為企業(yè)管理層做出決策提供參考;其次，全面預(yù)算分析，也就是說比較分析企業(yè)的預(yù)算目標和實際預(yù)算執(zhí)行目標，找出其中存在的差異，追根溯源，找到導(dǎo)致差異出現(xiàn)的原因，根據(jù)差異的特征制定相關(guān)的整改措施，如因內(nèi)部原因?qū)е?，明確責(zé)任部門，可具體到個人，與業(yè)績評價聯(lián)系在一起。如因外部環(huán)境導(dǎo)致，應(yīng)當分析該變化對企業(yè)的影響，并將其納入企業(yè)預(yù)算編制中;再次，企業(yè)績效評價，提供企業(yè)整體業(yè)績評價和企業(yè)各部門的業(yè)績評價;最后，現(xiàn)金流量分析，現(xiàn)金流量很大程度影響著企業(yè)的運營和發(fā)展，所以應(yīng)當對企業(yè)的整體資金情況、凈收益品質(zhì)、償債能力、支付能力等進行分析和評價。

1.內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理研究現(xiàn)狀

財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容方面。陳小魯認為集團公司財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險控制、投資風(fēng)險控制、運營風(fēng)險控制和分配風(fēng)險控制。而占松濤認為凡能影響企業(yè)財務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當前或未來某一時期發(fā)生財務(wù)危機的風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的范疇，財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵已經(jīng)擴大到企業(yè)資金運動的方方面面。對于風(fēng)險管理現(xiàn)實狀況的研究。胡小紅認為安然、中航油等企業(yè)因財務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險意識淡薄和沒有有效的防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。鄭涵少則認為現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)進入了集團化的成長發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營使得母子公司或者總分公司之間的財務(wù)會計信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴大經(jīng)營范圍和規(guī)模的同時加強財務(wù)會計信息化建設(shè)，以此來規(guī)避企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。關(guān)于內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險管理靠攏的趨勢正不斷加強，兩者的融合越來越深入，以風(fēng)險管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險管理作為風(fēng)險管理的一個核心內(nèi)容，必須要加強與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進一步加強風(fēng)險管理，使控制和風(fēng)險管理在財務(wù)風(fēng)險管理方面發(fā)揮綜合性的作用。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財務(wù)風(fēng)險問題進行具體分析，并進一步提出了內(nèi)部控制下財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建的幾點建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供借鑒。

2.內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論

2.1財務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財務(wù)風(fēng)險從不同的角度可以進行不同的劃分。從影響因素的來源上來看，可以分為外部財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。外部的財務(wù)風(fēng)險主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財務(wù)問題，包括政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、社會文化風(fēng)險等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險因素。從可控性的角度來看，財務(wù)風(fēng)險也可以分為可控財務(wù)風(fēng)險和不可控財務(wù)風(fēng)險。由于不可控性風(fēng)險因素對于企業(yè)來說很難加以控制，或者說控制成本遠遠大于控制收益，從經(jīng)濟角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)可以通過一定的手段和措施來控制那些可控性因素，通過較少的或者是合適的資源投入來控制和改善可控性財務(wù)風(fēng)險。因此，對可控性內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險進行研究能更大限度地促進企業(yè)發(fā)展。

2.2財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系

［摘要］近年來，高等教育不斷發(fā)展變革，眾多高等學(xué)校早已擺脫一味依托國家資金補貼尋發(fā)展的形式，開始逐步進入更加自主、更多渠道的辦學(xué)體系。此外，在高等學(xué)府權(quán)力、自由度不斷增大的當今社會，內(nèi)部財務(wù)管理體系發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，不斷優(yōu)化當今財務(wù)管理體系已經(jīng)成為促進高校未來穩(wěn)定發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，但大多數(shù)高等學(xué)校在財務(wù)管理體系上仍舊存在很多漏洞和不足之處。本文從高校存在的問題出發(fā)，進行深入分析和探討，并為完善高校財務(wù)管理體系提出相關(guān)建議，從而為高等學(xué)校早日形成一個完善、全面的財務(wù)管理新體系提供一些新思路。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)控視角；高校；財務(wù)管理；新體系

眾所周知，內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理中具有重要的意義，能夠在一些層面上反映出不同高校財務(wù)水平的差異。財務(wù)管理是高校管理的重要內(nèi)容，對優(yōu)化高校資源配置、合理開展高校教學(xué)等活動有著積極的促進作用，科學(xué)的財務(wù)管理能夠?qū)Ω咝ＹY金、資產(chǎn)進行有效配置和管理。但是，在很多高等學(xué)校中，很多財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)并不能滿足相應(yīng)要求，在工作過程中不能很好地處理相關(guān)財務(wù)問題，且存在部分挪用高校資金等低素質(zhì)行為，這些都是造成高校人才流失、聲譽敗壞的一個重要原因。如何在當今高校內(nèi)部視角下完善財務(wù)管理體系，形成一個較為完善的新體系，已經(jīng)成為高校未來發(fā)展中急需解決的難題。

1高校財務(wù)內(nèi)控的概念

通過查閱相關(guān)文獻和規(guī)章制度后可以發(fā)現(xiàn)，高等學(xué)校的內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)當始終覆蓋所有高?；顒?，并讓所有單位、人員參與其中，從而使當下高校的每一筆資金都有透明行蹤。高等學(xué)校要建立一個具有責(zé)任制度或者準則的全新財務(wù)管理體系，從而在處理相關(guān)財務(wù)問題時可以更加規(guī)范和科學(xué)，進而對高校資金流入與流出進行有效監(jiān)管。此外，高等學(xué)校還應(yīng)有效記錄各個單位的儀器采購、維修、更換等收支情況，從而令每一筆支出都有證可尋。同時，高校的領(lǐng)導(dǎo)階層還應(yīng)對財務(wù)管理加強控制與監(jiān)督，從而更好地保證高校穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，進而提高自身的綜合競爭力。

2內(nèi)控視角下高校財務(wù)管理體系存在的不足