導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策變遷

中國相關政策變遷中國內(nèi)部控制審計鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財務報表審計中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到財務報告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財務報告內(nèi)部控制審計。具體如表3所示。從表3可以看出，財政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對主板上市公司，目前并沒有強制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機實施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計鑒證作出了強制要求，三個板塊《運作指引》的具體要求如表4。

（二）文獻回顧

以SOX法案的頒布實施為分界點，美國內(nèi)部控制相關研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關文獻主要集中于財務報表審計中內(nèi)部控制評價和財務報告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關注內(nèi)部控制審計，主要研究結(jié)論認為內(nèi)部控制審計將提高審計的成本卻無助于財務報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實施，更多的研究開始關注內(nèi)部控制審計，出現(xiàn)了大量的實證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計鑒證尚無強制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計鑒證報告的文獻較少，但是很多文獻都提出上市公司內(nèi)部控制審計或?qū)徍说谋匾裕愱P亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關注內(nèi)部控制審計報告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計報告存在較多的問題，如審計意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實證研究方面主要關注內(nèi)部控制缺陷對審計成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標、鑒證范圍、鑒證標準等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證實施情況進行實證分析。

（三）比較分析

由此可見，美中內(nèi)部控制審計鑒證政策的發(fā)展具有較強的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評價、審核和審計等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實施內(nèi)部控制審計，而對小型公司則沒有內(nèi)部控制審計的要求，也沒有要求實施內(nèi)部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實施內(nèi)部控制審計，而對創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進一步探討。同時，通過國內(nèi)外文獻回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關注內(nèi)部控制審計及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進一步考察，且有關內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求差異的基礎上，對內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實施現(xiàn)狀進行實證分析。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求之比較分析

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。具體到內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。因此，內(nèi)部控制審計屬于審計業(yè)務的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務準則》），注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務屬于其它鑒證業(yè)務，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務范疇。具體關系可以通過圖1予以說明。

（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計應該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計都屬于鑒證業(yè)務，因此二者都應當遵循《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。同時，注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，還應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所質(zhì)量控制準則，因此，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證應當共同遵循的準則是《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務不同的是，內(nèi)部控制審計業(yè)務還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務則遵循《其他鑒證業(yè)務準則》的規(guī)定，并參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。

（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計主體及對象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實施財務報表與內(nèi)部控制整合審計的要求相一致，三個板塊《運作指引》中也均要求上市公司聘請會計師事務所在進行年度審計的同時，要求會計師事務所對上市公司內(nèi)部控制實施審計或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告?？梢钥闯觯瑹o論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務報表審計相同的會計師事務所實施內(nèi)部控制鑒證與審計。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計對象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計業(yè)務中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計可以是基于責任方認定的鑒證或?qū)徲嫎I(yè)務，也可以是直接報告業(yè)務。在實務中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務按照《其他鑒證業(yè)務準則》執(zhí)行的同時，參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當就企業(yè)管理當局對特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計師實務來看，內(nèi)部控制鑒證是對管理層有關內(nèi)部控制有效性的認定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計是直接對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行審計并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并披露注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對非財務報告內(nèi)部控制的關注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體及對象的比較如表6所示。

（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計保證程度和風險的比較

鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。有限保證鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計報告中對內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，要求注冊會計師將鑒證風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進一步根據(jù)《指導意見》第四條的規(guī)定“注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，關注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，將審核風險降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務風險較低。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風險的比較如表7所示。

（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計實施頻率和報告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計目前政策規(guī)定的實施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內(nèi)部控制有效性進行一次審計；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內(nèi)部控制有效性進行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告標題不同。根據(jù)《審計指引》的要求，內(nèi)部控制審計報告的標題是“內(nèi)部控制審計報告”，根據(jù)《指導意見》的要求，審核報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報告的標題是“內(nèi)部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計指引》指出內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、帶強調(diào)事項段意見、否定意見和無法表示意見；《指導意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內(nèi)部控制審計業(yè)務中，如果審計師在審計過程中注意到被審計單位非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷進行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實施頻率與報告的比較如表8所示。

（六）其他方面的比較

由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因為內(nèi)部控制鑒證保證程度與風險低于內(nèi)部控制審計風險，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務對業(yè)務風險降低的要求比審計業(yè)務低，因此，與審計業(yè)務相比，鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計業(yè)務所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計師的責任不同。內(nèi)部控制審計業(yè)務中，審計師所需承擔的責任也更高。（4）業(yè)務收費不同。根據(jù)《會計師事務所服務收費管理辦法》（2010）的規(guī)定，會計師事務所主要是根據(jù)業(yè)務性質(zhì)、風險大小、繁簡程度等確定服務收費高低，因此審計業(yè)務收費比鑒證業(yè)務收費更高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀

（一）主板上市公司強制內(nèi)部控制審計具體分析

1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計的比例明顯高于2012年。如表9所示?？梢钥闯?，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性分析2006年以后，有關內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在的問題包括審計依據(jù)不統(tǒng)一、審計報告名稱不一致、業(yè)務類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內(nèi)部控制審計報告進行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性較好，但是仍然有個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題，包括報告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制

鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當至少兩年實施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比7.61%。可以看出，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報告大多數(shù)能夠為了滿足兩年實施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計歸屬審計業(yè)務不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務屬于其它鑒證業(yè)務，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務準則》，在實務中同時參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務準則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《中國注冊會計師審計準則》。（2）鑒證報告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的名稱應統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項報告、內(nèi)部控制專項鑒證報告、內(nèi)部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》和《指導意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務，但從實際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務作為直接報告業(yè)務，又有將其作為基于責任方認定的業(yè)務；但是鑒證報告意見段又主要是針對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務作為直接報告業(yè)務對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務合理保證的要求并未明確，但是從實際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。

（三）進一步分析

通過對主板公司內(nèi)部控制審計和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計報告較為規(guī)范，個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報告名稱、鑒證業(yè)務類型及鑒證保證程度等方面。

四、研究結(jié)論與對策建議

篇2

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷建設和發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，集團公司為了更好地適應這種發(fā)展趨勢，對自身的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先，經(jīng)濟全球化的趨勢已經(jīng)勢不可當，集團公司所面臨的經(jīng)營風險不斷增加，完善內(nèi)部控制體系，提高對危機及各類風險的管理應對水平，已經(jīng)成為廣大集團公司所普遍關注的重點工作。內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認者。鑒于此，積極參與集團公司內(nèi)部控制體系建設，不僅能夠保障集團公司日常經(jīng)營業(yè)務的順利開展，同時也為內(nèi)部審計工作履行職責、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機遇。其次，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制漸已成為集團公司強化經(jīng)營管理、確保財產(chǎn)安全、推進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效手段，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行客觀評價，促進內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計都是集團公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團公司的管理效率。最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計都會對集團公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠的影響，這兩項工作的設計與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系，可以為完善集團公司內(nèi)部審計及內(nèi)部控制制度提供重要的指導建議。

2集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

2.1環(huán)境建設滯后，內(nèi)部審計力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團公司在自身的內(nèi)部控制體系建設過程中，在內(nèi)部控制流程設計、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計力度薄弱等問題。具體來說，一些集團公司在內(nèi)部控制的流程設計中，未能將內(nèi)部審計職能納入內(nèi)部控制的整體設計框架中去，導致內(nèi)部審計難以對內(nèi)部控制工作起到切實的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團公司雖然有意識地強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。從實際情況來看，集團公司的內(nèi)部審計環(huán)境建設上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計工作的重點，這樣容易造成各個部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。

2.2內(nèi)部控制流程標準缺失，導致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團公司未能建立起具有明確可參考標準的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計工作人員的審計質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團公司，由于缺乏標準統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計人員往往會傾向于將審計重點放在查找集團公司日常經(jīng)營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團公司各項業(yè)務流程梳理再造、合理確認關鍵控制環(huán)節(jié)、風險評估與分析等重要工作缺乏必要的關注，這樣必然會導致內(nèi)部審計內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計的全部內(nèi)容。另外，很多集團公司沒有對業(yè)務流程進行詳細的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務之間也沒有較為明晰的風險控制手段，因此，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標準，將無法對公司內(nèi)部控制相關情況進行客觀評價，給內(nèi)部審計人員造成了實際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務知識體系不夠全面由于集團公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財務管理、經(jīng)營管理等各個業(yè)務流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟、財務、法律等領域都應該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務基礎。從目前的內(nèi)部審計隊伍來看，審計人員大多都是財務、審計專業(yè)，業(yè)務知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應對內(nèi)部控制流程中的各個重點審計環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達到內(nèi)部審計的客觀要求。

3集團公司加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，提升內(nèi)審獨立性內(nèi)部審計工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟的建設發(fā)展過程中，集團公司的業(yè)務發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計工作的開展過程中更應該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟環(huán)境下，集團公司應該將內(nèi)部審計工作作為一個單獨的項目進行建設和不斷完善，站在項目管理的高度，對集團公司的整個內(nèi)部審計工作乃至內(nèi)部控制工作進行深入開發(fā)，充分運用經(jīng)營審計、成本審計、效益審計等先進審計手段，這樣才有助于內(nèi)部審計的環(huán)境建設，從而提升內(nèi)部審計水平。除此之外，集團公司還應該自上而下地實施內(nèi)部審計及內(nèi)部控制文化建設，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔的責任，不斷樹立內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。以海爾集團為例，其管理層將內(nèi)部審計納入整體管理流程中，并且嚴格獨立于其他業(yè)務部門、職能部門，內(nèi)部審計報告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務運作過程中存在問題，都將實施一票到底的原則，始終推進該項問題的整改。

3.2完善業(yè)務流程再造，糾正內(nèi)審人員的認識偏差內(nèi)審人員展開實際工作前，應進行充分的審前調(diào)查工作，尤其要重視風險分析和業(yè)務流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團公司各個層面的人員共同參與的，在人為活動的影響下，內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規(guī)章制度的形式存在，而是一個體系、系統(tǒng)?；诖?，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評估也必須是全面的。內(nèi)審人員應當摒棄過去僅僅是刻意尋找關鍵控制點，僅對核心控制點進行測試的習慣，不要陷入內(nèi)控審計就是對關鍵控制進行測試的誤區(qū)。審計人員在具體從事內(nèi)審實務的過程中，應該認真對待審計調(diào)查階段，投入大量精力于集團公司業(yè)務流程再造、風險控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團公司的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了極大變化，業(yè)務流程、管理模式都在不斷更新，因此，內(nèi)審人員應該更加關注同業(yè)務流程管理相關的各項規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中，要及時對業(yè)務流程進行綜合梳理，深入剖析分散在集團公司各項管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務流程之間的勾稽關系，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)，促進內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

篇3

關鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;評審

近年來，國內(nèi)相關機構(gòu)和企事業(yè)單位順應企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實務探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點從內(nèi)部審計的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標準等進行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國反欺詐性財務報告委員會的主辦機構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務于上述三大目標。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務界的廣泛關注和普遍認可。

2.內(nèi)部控制評審的定義

COSO報告認為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎上，加強了與業(yè)務管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關業(yè)務部門技術人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關專業(yè)技術人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設、實施情況進行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責任，監(jiān)事會的監(jiān)督責任，高級管理層的執(zhí)行和完善責任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風險識別與評估評審

風險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的各項因素的活動，它包括風險識別和風險分析評估兩部分。風險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務報告、經(jīng)營管理目標有影響的各種風險的識別與評估情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風險識別與評估機制及其運行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風險識別和評估相對應的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動評審

內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進行企業(yè)管理和化解風險而采取的控制活動情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應急預案的建立和執(zhí)行、應急設備和設施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評價與糾正評審

監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運行狀況進行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進行或兩者結(jié)合進行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機制及其運行情況是否健全、合理、有效所進行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以便員工能夠履行其責任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評審方法

內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達到評審目的進行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達到評審目的和要求所采用的具體審計技術方法。

1.內(nèi)部控制評審的切入方法

內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。

(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運用內(nèi)部控制評審的技術方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎上，從測試業(yè)務流程和具體業(yè)務入手，采用內(nèi)部控制評審技術方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復雜，業(yè)務流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評審的技術方法

內(nèi)部控制評審的技術方法經(jīng)常采用的技術方法主要有：

(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應當采取科學抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務進行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的評審需要的。

(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務流程或具體業(yè)務的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運用的一種簡便易行的技術方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務主要控制點對應的相關資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關鍵業(yè)務處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應壓力時所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運行，業(yè)務的風險控制點和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點。

四、內(nèi)部控制評價標準和綜合評價結(jié)果

現(xiàn)場評審結(jié)束后，應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準，對被評審企業(yè)進行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準確。

1.內(nèi)部控制評價標準

在對各項評審內(nèi)容嚴格審查、測試和初步評價的基礎上，應對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應設置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟性，它是在健全性的基礎上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項業(yè)務目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項業(yè)務風險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。

2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價

為了科學、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，評審組應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標準進行匯總、分類、評分和評價。

(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標準進行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。

(2)在得出以上評分后，評審組還應結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準確、嚴謹、中肯的定性評價。

3.內(nèi)部控制評審報告

綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進行列述，并準確界定被評審企業(yè)的財務、經(jīng)營風險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應指出風險隱患，說明其危害性。

(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標準對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲嬑瘑T會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學性、針對性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》.

[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計風險案例分析》.中國時代經(jīng)濟出版社.2002年5月.

篇4

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計中內(nèi)部控制重要性認識的深入，是否對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點在于：內(nèi)部控制評價報告的出具是否會降低財務報表審計意見的可靠性。

20世紀60年代末70年代初，財務領域的學術研究逐漸表明，年度財務報告僅僅是債務和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內(nèi)部控制、預測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學者開始對注冊會計師進入這些領域的可能性進行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計師協(xié)會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議：在審計人員對財務報表的意見中，應包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當局。這使得如何表達對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計準則公告第30號--內(nèi)部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨立進行，也可以結(jié)合財務報表審計進行?？梢?，《審計準則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關系認識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎上，人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告關系的認識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計準則公告第60號--審計師對關注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關事項的傳達》被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機構(gòu)管理當局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。21993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務準則第2號--財務報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務準則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導。至此，對于內(nèi)部控制評價與審計報告關系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價及出具報告的認可而告一段落。實踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟健康發(fā)展的保證，是獨立審計勇于承擔社會責任的正確選擇。

（二）關系重新定位

雖然對于內(nèi)部控制報告與審計報告關系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內(nèi)部控制評價報告是否影響審計報告的意見類型？內(nèi)部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計報告的可靠性？二者的關系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎上，就此談一些自己的看法。

審計報告是注冊會計師對于被審計企業(yè)年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。這里的會計報表是企業(yè)管理當局向外部信息使用者提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財務信息的手段。一般地，會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊會計師以第三者身份，對企業(yè)管理當局提供的會計報表進行檢查，并對會計報表的合法性、公允性和一貫性作出獨立鑒證，以增加會計報表的可信性。內(nèi)部控制評價報告是注冊會計師對被評價企業(yè)內(nèi)部控制聲明書發(fā)表評價意見的書面文件。內(nèi)部控制聲明書是企業(yè)管理當局對其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。注冊會計師接受委托對企業(yè)管理當局的內(nèi)部控制聲明書中的認定進行鑒證，并發(fā)表評價意見，以滿足利害關系人對此信息的需求。

從審計報告與內(nèi)部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業(yè)年度財務信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內(nèi)部控制評價報告則是對"……為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因為內(nèi)部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應，即不能認為內(nèi)部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內(nèi)的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當年度財務信息發(fā)表意見，故財務報表所示財務信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當年財務報表一定不可信。內(nèi)部控制對財務信息的影響是一種基礎性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計企業(yè)當年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應有的作用。

參考文獻：

1.[美]道格拉斯·R·卡邁克爾約翰·J·威林翰卡羅·A·沙勒著劉明輝胡英坤主譯.《審計概念與方法--現(xiàn)行理論與實務指南》.東北財經(jīng)大學出版社.1999

2.中國注冊會計師協(xié)會香港會計師公會.《高級審計實務》.經(jīng)濟科學出版社.1998

3.超越企管出版研發(fā)組.《內(nèi)部控制制度作業(yè)要點及實務--公開發(fā)行公司自我評估規(guī)范》.超越企管顧問股份有限公司新聞局局版.1999

4.文碩.《世界審計史》.企業(yè)管理出版社.1996.第二版

5.王光遠等編著.《會計大典第十卷--審計學》.中國財政經(jīng)濟出版社.1999

6.閻金鍔陳關亭.《內(nèi)部控制評價應用》.中國人民大學出版社.1998

篇5

關鍵詞：內(nèi)部審計　質(zhì)量　控制

一、內(nèi)部審計質(zhì)量概述

內(nèi)部審計質(zhì)量包括內(nèi)部審計行為質(zhì)量和內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計分析與綜合是否全面、準確等。一般說來，內(nèi)部審計行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計行為質(zhì)量。也就沒有良好的內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。因為從一定意義上講，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的不足之處

(一)內(nèi)部審計獨立性受限

內(nèi)部審計獨立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面，一是目前，我國的內(nèi)部審計部門主要是為經(jīng)營者服務。二是據(jù)我國原有審計制度規(guī)定，當對有關主管部門進行審計時，如果發(fā)現(xiàn)有關重大事項，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計固有的實際職能，最終造成了內(nèi)部審計的兩難境地。

(二)內(nèi)部審計制度不健全

這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領導對內(nèi)部審計不重視，即使有些企業(yè)已設立了內(nèi)部審計部門，但審計工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因為企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的各種管理、服務不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復核，審計工作底稿也不完整，造成審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手。

(三)審計人員的知識面限制了審計范圍

目前，我國內(nèi)部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務的各個方面都很了解，這就導致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強的內(nèi)部審計時就很難保證其審計的深度達到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。

(四)審計人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務發(fā)展的速度

主要表現(xiàn)在審計人員長期忙于做具體的審計業(yè)務，企來很難保證定期對內(nèi)審人員進行必要的培訓，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進，不及時對內(nèi)審人員進行培訓提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計人員的綜合實力往往決定了審計結(jié)果的質(zhì)量。

三、推進內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

(一)審計程序質(zhì)量控制

審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務過程進行質(zhì)量控制．促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標準進行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段。

1．制定計劃階段。

2．執(zhí)行計劃階段。

3．檢查計劃執(zhí)行階段。

4．處理問題階段。

(二)關鍵點質(zhì)量控制

關鍵點質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進行：

1．找出審計業(yè)務中的關鍵點。不同的審計業(yè)務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計活動的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合，審計報告的編寫與出具等。判斷是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關鍵點對相關審計業(yè)務環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。這種關鍵點可能是—個較小的審計業(yè)務范圍，也可能是一個較大的業(yè)務范圍。

2．落實控制責任。找出關鍵點后特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。

3．制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關鍵點應提出明確的質(zhì)量要求，關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時，應充分分析關鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

4．檢查關鍵點的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應對關鍵點的質(zhì)量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。

(三)審計效果考評控制

科學考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計機構(gòu)相關人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

要科學考評內(nèi)部審計質(zhì)量，首先應建立健全—個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括以下幾項：(1)審計覆蓋率。即審計機構(gòu)所審查單位數(shù)占應審查單位數(shù)的比率。(2)審計計劃完成率。即實際完成的審計任務占計劃應完成任務的比率。(3)被審計單位違法違紀問題重復發(fā)生率。(4)審計處理落實率。

定件指標一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計人員是否重視防控審計滋生和泛濫，審計機構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。

考評審計工作質(zhì)量時，須將各類各項指標有機結(jié)合起來。作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。

四、結(jié)語

事實證明，內(nèi)部審計能不單是保證內(nèi)部受托責任履行的有效手段，而且能通過計量和評價其他各項控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設性作用。在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。

參考文獻

[1]李永生．內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究，會計文苑．2006-11-20

[2]禹自銀．構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的對策研究，會計文苑。2006-10-27

篇6

員工的傳統(tǒng)思想觀念束縛了先進的內(nèi)部審計理念的發(fā)展。在傳統(tǒng)的電力行業(yè)審計中，主要采用的是差錯防弊的操作方式。審計的對象集中在會計賬本、憑證以及報表，而工作主要集中在財務的表層方面。在原始的審計方法中，審計人員大都是一筆一筆地核查賬本，這種審計工作只能夠滿足查賬的要求，對于賬中存在的問題卻無從知曉，對賬本中出現(xiàn)的經(jīng)濟問題的責任劃分也不明顯。這種手工收集審計資料的手段效率十分低下。審計部門通過幾年的總結(jié)和摸索，找到了適合電力企業(yè)應用的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)結(jié)合物資管理系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)審計工作的高效化。但是在實際工作時，出現(xiàn)的系統(tǒng)平臺無法統(tǒng)一的問題，又一次給審計工作帶來難題。有些電力單位對內(nèi)部的審計工作的支持不夠。由于員工對于內(nèi)部審計所使用的各種管控系統(tǒng)的服務無法理解，不認為內(nèi)部審計是一個能夠帶來巨大經(jīng)濟效益的潛力，而且錯把內(nèi)部審計當成了給自己找麻煩的機構(gòu)，強烈排斥加強內(nèi)部審計的理念。在內(nèi)部審計工作的員工流動性很大，對于員工的培訓教育工作不到位，因此使得其業(yè)務能力不能提高，而且造成內(nèi)部審計制度的發(fā)展很緩慢。對于電力企業(yè)的固定資產(chǎn)審計內(nèi)容并不完全。電力企業(yè)的審計類型主要有工程造價的審計、工程管理的審計、竣工工程的財務決算審計以及其他專項的審計。開展其中的竣工工程財務決算審計和工程管理審計非常普遍，對于工程管理的審計僅在一部分的電力企業(yè)中開展。以一企業(yè)在2012年對其資產(chǎn)審計時所發(fā)現(xiàn)的問題舉例說明，在工程規(guī)劃的審計程序上、在工程合同和工程招標的管理上以及在廢舊物資處理上均在合法合規(guī)的方面存在著問題，并且為所發(fā)現(xiàn)問題的61%，而工程造價高，超預算等一些問題占據(jù)了24%。其他的一些問題占了15%。從上面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，在對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，著重關注工程建設階段，而對資產(chǎn)運行階段的重視度很低。對于揭示資產(chǎn)管理的合法合規(guī)問題很多，而對揭示運行效益和資產(chǎn)管理方面所存在的問題很少。因此，可以看出現(xiàn)在的審計工作仍然受到“查錯糾弊”的限制，難以向更高層次的風險型、管理型和績效型的審計發(fā)展。審計員工專業(yè)技術水平差距大。審計人員在進行財務審計時應注意預防審計風險，至少應該做到三點：內(nèi)部審計人員應掌握全面的財務和法律知識；審計調(diào)查的操作水平規(guī)范；嚴格履行規(guī)定的審計程序。

2完善電力企業(yè)內(nèi)部審計的措施

2.1注意提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

注意對內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平的培訓，而人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了內(nèi)部審計工作能否順利進行。這就要求審計人員要了解電力企業(yè)的相關行業(yè)標準，如會計業(yè)務和有關的法律知識。而且人員的政治思想正派，敢于同企業(yè)內(nèi)部的腐敗貪污和違法違紀作斗爭。因此電力企業(yè)在錄用內(nèi)部審計人員時應嚴格要求，并且對于已錄用的人員應定時進行教育培訓，培訓出思想好、業(yè)務精、作風正派的內(nèi)部審計團隊，顯著提高審計效率。

2.2合理處理與其他機構(gòu)的關系

如果電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作要想順利開展，這就需要組織機構(gòu)注意隸屬關系。現(xiàn)在，大部分企業(yè)的審計部門的權(quán)力與其他部門等同，造成了審計工作很難獨立進行，對審計工作的客觀性和權(quán)威性造成了影響。應該逐漸建立起審計委員會，不斷改變現(xiàn)在所使用的同級領導模式。逐漸確立起內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和客觀性。

2.3合理安排審計項目

電力企業(yè)內(nèi)部的審計溝通工作也非常的重要，為了能夠進行有效的溝通，審計人員要具備一定的審計知識，并有一定的審計管理經(jīng)驗。同時，在溝通的同時，還應該重視書面資料的重要性，及時記錄審計溝通過程中出現(xiàn)的各種問題，需要對方簽字認可，該溝通記錄才會成為審計證據(jù)。在溝通結(jié)束后審計人員需要提醒對方記錄的工作底稿，這一方面可以防止疏漏，補充遺漏的重要方面；另一方面有效的溝通能夠加深雙方之間的信任和理解。當溝通結(jié)束后，要感謝對方的信任和合作，還要告之下一步會進行的工作，使其可以做好充分的準備。在溝通的過程中也有需要注意的地方：能夠識別被審計者的一些非語言的信號，了解其接受或拒絕的態(tài)度。

2.4對固定資產(chǎn)進行全壽命審計

由于資產(chǎn)管理理論和實踐的不斷開展，在電力企業(yè)中對資產(chǎn)實施全壽命的周期審計開始得到廣泛的重視。內(nèi)部的審計機構(gòu)也逐漸探索出對資產(chǎn)進行全壽命周期審計，不斷拓展審計范圍，開始逐步延伸到規(guī)劃設計階段，致使企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)全壽命周期所需要的成本提前進行規(guī)劃和統(tǒng)籌，向后延伸到運行、維護、報廢的階段，有助于電力企業(yè)科學的控制資產(chǎn)在整個周期的成本效益，使得資產(chǎn)在整個壽命周期的成本效益最優(yōu)。

3結(jié)語

篇7

建筑中級職稱論文的字數(shù)要求

每個刊物的字數(shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數(shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟建設的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟效益具有重大意義。

關鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計控制主要包括對財務收支的批準權(quán)限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應的專業(yè)知識，甚至根本就為學習過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領導對企業(yè)不夠重視，從而導致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應的機構(gòu)制定的，往往是各個部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認窒蟆?/p>

各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風險預防不夠積極，且防御機構(gòu)不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當，內(nèi)部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財務和建材挑選上工作態(tài)度不認真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監(jiān)督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學歷低，業(yè)務生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟活動中建立的業(yè)務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內(nèi)控實施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動性最強、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結(jié)算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準控制制度，加強對貨幣資金業(yè)務的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。

(三)重視會計人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟活動最終都是通過會計人員轉(zhuǎn)換為會計信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業(yè)管理的信息中心，由會計人員負責內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要，內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風險因素也就越多，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內(nèi)部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計委員會，負責整個企業(yè)的風險管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計外包，減少審計過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時時監(jiān)督，確保其嚴格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強。

參考文獻：

[1]丁玉海.論建筑行業(yè)內(nèi)部控制[J].《現(xiàn)代商業(yè)》 2011(17) 85-86

[2]馬玉濤 .國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策《商情》2009(13) 34-35

[3]馬冬梅.淺析加強企業(yè)內(nèi)部控制[J].《致富時代：下半月》2010(11) 91-92

[4]劉世.關于加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2010(10) 113-114

[5]羅勝強.企業(yè)內(nèi)部控制:主要風險點、關鍵控制點與案例解析[M].立信會計出版社 2012(01)

[6]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理：實務操作指南(第2版)[M].電子工業(yè)出版社 2009(05)

[7]梁晟耀.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范合規(guī)實務指南[M].電子工業(yè)出版社 2010(04)

看了“建筑中級職稱論文的字數(shù)要求”的人還看：

1.工程類中級職稱論文字數(shù)要求

2.2017年中級職稱論文格式要求

3.2017年職稱論文字數(shù)要求

篇8

近些年，國內(nèi)外財務舞弊案件層出不窮，從國外比較典型的美國安然公司、世界通信、時代華納到我國“銀廣夏”、“鄭百文”、“瓊民源”事件等等，都引發(fā)社會各界極大的反響。從這些案例中不難看出，內(nèi)部控制機制的不健全，嚴重影響企業(yè)的生存和發(fā)展，甚至威脅整個資本市場的正常運行。

在現(xiàn)代審計模式下，CPA對上市公司的審計是建立在內(nèi)部控制評價基礎之上的，因此本文從內(nèi)部控制與審計意見的關系著手，對相關文獻進行回顧的基礎上進行評述，為后續(xù)的研究分析奠定基礎。

二、文獻綜述

2002年以后，SOX法案強制要求對內(nèi)部控制進行審計并披露，大部分研究文獻都得出基本一致的結(jié)論：內(nèi)部控制質(zhì)量對審計意見類型有著積極的影響。

（一）國外文獻綜述

1.內(nèi)部控制缺陷與審計意見

Doyle（2007）經(jīng)過相關研究發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模小、上市年限短、財務狀況差、經(jīng)營業(yè)務復雜、成長速度快或經(jīng)歷過重組的上市公司，更可能存在重大的內(nèi)部控制缺陷，為了規(guī)避審計風險，注冊會計師更傾向出具非標準審計意見。

Goh，Li（2011）發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷對會計盈余的穩(wěn)健性有一定的負面影響，進而影響財務報告審計意見的類型。

2.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見

Krishnan（2005）認為內(nèi)部控制質(zhì)量較差會導致審計委員會的效率低下，不能發(fā)揮其應有的職能，使注冊會計師將面對重大的不確定性，更傾向于出具非標準的審計意見。

Altamuro（2010）和Beatty（2011）以內(nèi)部控制目標為導向度量內(nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財務報告信息質(zhì)量，從而改善了注冊會計師出具的審計意見。

3.內(nèi)部控制有效性與審計意見

Franklin（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性低的公司不但盈利能力較差，而且負債程度往往也較高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究對內(nèi)部控制有效性的界定，則是通過內(nèi)部控制缺陷來體現(xiàn)的，注冊會計師為了規(guī)避風險，極有可能出具非標準的審計意見。

（二）國內(nèi)文獻綜述

近年來，我國單獨研究審計意見與內(nèi)部控制質(zhì)量的文獻并不多，主要觀點是非標準審計意見與內(nèi)部控制質(zhì)量之間顯著負相關。

1.內(nèi)部控制缺陷與審計意見

齊堡壘（2010）、田高良（2010）、陳麗蓉（2010）等以我國滬深兩市上市公司為經(jīng)驗數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與非標準審計意見呈正相關，并且在深市中更具顯著性。

項苗（2012）以滬深兩市上市公司為基礎，進一步整理出內(nèi)部控制的各種缺陷（組織結(jié)構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、合同管理缺陷等），并構(gòu)建回歸模型來研究如何影響財務報告??計意見的類型。

2.內(nèi)部控制信息披露與審計意見

林斌、饒靜（2009）和牛藝琳（2010）考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告的信號傳遞效應，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報告，且披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標準審計意見。

3.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見

楊德明等（2009）選取 A 股上市公司2007年度相關數(shù)據(jù)為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量高的上市公司被出具清潔審計意見的概率越大；而且上市公司在披露審計鑒證意見時，明顯存在“報喜不報憂”的披露管理行為。

李煒（2013）則認為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計師對客戶簽發(fā)的審計意見越好。并且所簽發(fā)的審計意見判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。

4.內(nèi)部控制有效性與審計意見

陳麗蓉，牛藝琳（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制有效性的會對審計意見類型產(chǎn)生重要影響，非標準審計意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負相關。

李鳳艷等（2014）通過理論部分的分析和實證部分的驗證得出結(jié)論：上市公司內(nèi)部控制總體有效性（風險評估和控制活動有效性）與非清潔審計意見顯著負相關。

三、結(jié)論及建議

通過文獻梳理與回顧，發(fā)現(xiàn)近些年關于內(nèi)部審計與審計意見關系方面的研究已較廣泛且深入，但仍然存在以下幾點不足之處。

（一）研究內(nèi)容集中，缺乏創(chuàng)新

目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量等層面，大部分研究認為企業(yè)內(nèi)部控制對審計意見存在一定的影響，但是沒有形成比較公認的綜合性觀點或完備的理論體系，且缺乏創(chuàng)新點，無法很好地指導實踐。

上述的研究主要集中于宏觀的角度，建議今后的研究多些更獨到的觀點、更細致的探討，比如從是否ST、經(jīng)營地點、結(jié)合審計費用等角度研究二者相關性。

（二）度量指標不統(tǒng)一，缺乏說服力

內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標的度量，至今還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的度量方法，削弱研究結(jié)果的說服力。

因此，理論界亟待設立統(tǒng)一的衡量標準，為今后的學術研究提供較為量化的指標來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的建設情況。

（三）籠統(tǒng)分類審計意見，缺乏嚴謹性

篇9

一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧諘媽I(yè)與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學財務會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規(guī)定或解決企業(yè)財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學報有關財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務風險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產(chǎn)生的原因。對審計風險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內(nèi)容要詳略得當，重點突出。

篇10

關鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；作用

在最近的十幾年間，經(jīng)濟全球化進程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟高速發(fā)展，各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用

（一）規(guī)避企業(yè)風險

在現(xiàn)在這個階段，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風險而更加平穩(wěn)的進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計部門需要實施的了解企業(yè)各方面的運營狀況，對企業(yè)各個方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。

（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進行提升

企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計，能夠有效增強企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價，增強企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員通過收集企業(yè)相關的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關控制點，并對測試資料進行分析，科學地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進行評價。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和失控點，以便企業(yè)及時對內(nèi)控制度進行改進和完善，增強企業(yè)的內(nèi)控能力，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。

（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化

企業(yè)在實現(xiàn)為了實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強大的實力外，還應當注重企業(yè)的文化建設。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導良好的企業(yè)文化，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。

（四）具有其他形式的間接價值

企業(yè)內(nèi)部審計具有威懾的間接價值，企業(yè)內(nèi)部審計會對企業(yè)的各個職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個職能部門長期處于隨時可能被內(nèi)部審計的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務流程及程序，以便其業(yè)務流程的梳理和重構(gòu)，從而達到提升工作效率的目的。

二、確保企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的保障措施

（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計工作的專業(yè)人員進行嚴格的培訓，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財務知識、企業(yè)管理的相關問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常運行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

（二）內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)合理完整

企業(yè)內(nèi)部審計是針對整個公司所有部門進行的，這就需要內(nèi)部審計的專業(yè)人員對公司各個領域進行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進行了解這是十分不現(xiàn)實的，這就需要對審計部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負責。這樣的分配必須科學合理才能保證企業(yè)運行起來十分順利。

三、結(jié)語

經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟視野,2014（11）.