導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計工作論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題首先，獨立性和權(quán)威性不強，這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進修或培訓的可能性不大。再次，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準則外，沒有操作性較強的內(nèi)部審計評價體系和標準。最后，人們對內(nèi)部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內(nèi)部審計的目的在于服務(wù)于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學效益和水平。

(二)內(nèi)部審計工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務(wù)監(jiān)管工作是學校經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財務(wù)工作隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷復雜化、多樣化，而財務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補救和防范措施，這與財務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制高校內(nèi)部審計工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。

(四)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。

二、加強和改進內(nèi)部審計工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計工作由于強調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進工作方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應(yīng)建立“主審負責制”和“審計復核制度”?！爸鲗徹撠熤啤币笾鲗徣藛T對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關(guān)，也是內(nèi)審機構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。

(四)合理確定審計目標由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。

三、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內(nèi)部審計目標內(nèi)部審計的目標是對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。審計目標的確定要跟蹤學校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和師生關(guān)心的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。

(二)強化高校內(nèi)部審計職能審計工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執(zhí)法，保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導要高度重視。高校領(lǐng)導應(yīng)充分認識到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。

(三)加強審計隊伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計負責人，切實將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強的人員充實到內(nèi)審領(lǐng)導崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，認真學習相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，熟悉審計業(yè)務(wù)。

篇2

隨著我國正式加入WTO,以及社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和完善,現(xiàn)行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長期的封閉保護,使公路企業(yè)機制不活,競爭乏力,嚴重制約了公路新一輪跨越式大發(fā)展,改制勢在必行。然而,長期以來,公路企業(yè)一直在計劃經(jīng)濟的大樹下長大,很少經(jīng)歷過市場經(jīng)濟的風險,尤其是這些企業(yè)從公益性事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)效益最大化的經(jīng)營性生產(chǎn)單位,無論是在思想觀念還是在經(jīng)營理念上,無異于是一場脫胎換骨、全方位的變革,也使內(nèi)審部門在目前進行的公路企業(yè)改制過程中面臨嚴重的挑戰(zhàn),從而必須完成兩個轉(zhuǎn)變:一是從注重審計查處轉(zhuǎn)到注重審計結(jié)果的分析,提出防范風險和提高經(jīng)濟效益的建議,突出審計內(nèi)向服務(wù)性;二是從事后的查錯糾弊審計轉(zhuǎn)到滲入經(jīng)濟活動的全過程,注重事前、事中的有效控本論文由整理提供制,突出管理審計。具體地講,應(yīng)著力從三個方面發(fā)揮作用。

一.發(fā)揮審計評價作用,推進公路企業(yè)改制進程

內(nèi)部審計應(yīng)該提前介入改制企業(yè),加大監(jiān)控力度,把各種違規(guī)違法問題消滅在萌芽狀態(tài),防患于未然,減少改革阻力。

1.扎實作好資產(chǎn)清查,為職工解惑。公路企業(yè)改制是真正觸及根本機制的轉(zhuǎn)換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經(jīng)費哪里來?變賣資產(chǎn)能填補空缺嗎?企業(yè)價值還有多少?在缺乏客觀的數(shù)據(jù)進行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內(nèi)審部門要集中精力對這些改制企業(yè)財務(wù)狀況進行審核。對房產(chǎn)、設(shè)備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產(chǎn)項目和數(shù)額,確認待處理財產(chǎn)損失數(shù)額,并對債權(quán)債務(wù)全面清理,查實損益情況,及時公布相關(guān)數(shù)據(jù)資料,解開職工思想疙瘩,使企業(yè)改制取得職工的支持與參與。

2.多方籌集轉(zhuǎn)換資金,為企業(yè)解困。由于公路行業(yè)管理受到行政干預大,不時無償承接工程任務(wù),擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業(yè)費安排較少,養(yǎng)人養(yǎng)路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業(yè)籌集充足的轉(zhuǎn)換資金。因此,內(nèi)部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎(chǔ)上,為企業(yè)籌集轉(zhuǎn)換資金提出建設(shè)性意見。一是通過盤活資產(chǎn),置換資本金,轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán),把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進資本運作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業(yè)的土地、設(shè)備、房屋等有量資源,進行整合拍賣,籌集改制發(fā)展資金。三是根據(jù)自愿原則,將職工獲得的補償或其他資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞?依法重組公路企業(yè),減少籌集難度,達到減員減負增效目的,加快企業(yè)改制步伐。

3.結(jié)合經(jīng)濟責任審計,為廉政服務(wù)。公路企業(yè)直接隸屬于公路管理機構(gòu),企業(yè)領(lǐng)導由之任命或兼任,對企業(yè)的控制權(quán)力大,而內(nèi)審人員大多由財務(wù)人員兼任,監(jiān)督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業(yè)領(lǐng)導行之有效的約束,造成企業(yè)監(jiān)督的“空位”。因此,內(nèi)審部門在對改制企業(yè)進行全面審計的同時,也要注重結(jié)合對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計,客觀界定經(jīng)濟責任,防止個別領(lǐng)導操縱改制,或利用改制、隱匿、轉(zhuǎn)移、非法處置和浪費國有資產(chǎn),在一定程度上促進領(lǐng)導干部廉政建設(shè),提高改制企業(yè)的透明度。

二.提高審計服務(wù)水平,引導改制企業(yè)市場運作

現(xiàn)代內(nèi)部審計已不象傳統(tǒng)的內(nèi)審停留在一般的帳務(wù)審計上,而應(yīng)站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業(yè)部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達到服務(wù)企業(yè)的目的。根據(jù)公路行業(yè)具體情況,內(nèi)部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務(wù)水平。

1.利用政策優(yōu)惠,扶持公路改制企業(yè)。公路內(nèi)審部門要利用熟悉相關(guān)政策法規(guī)和公路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況這兩大優(yōu)勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關(guān)本論文由整理提供部門協(xié)商,利用改制分流稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估處置變現(xiàn)、債權(quán)債務(wù)清償?shù)扔嘘P(guān)規(guī)定,針對改制企業(yè)的實際困難進行必要扶持。例如,可以將除工區(qū)、道班房等非經(jīng)營性資產(chǎn)外的所有經(jīng)營性優(yōu)良資產(chǎn),全部無償劃歸公路企業(yè)改制;對行政指令性投資形成的債務(wù),明確由當?shù)卣鉀Q,不能轉(zhuǎn)嫁給養(yǎng)護工程企業(yè)4爭取給與養(yǎng)護項目的免稅照顧或者適當調(diào)整養(yǎng)護經(jīng)費定額,對企業(yè)資質(zhì)與市場份額予以適當照顧。

2.通過評估審查,引導公路改制企業(yè)。傳統(tǒng)的公路管理實行縣局一級財務(wù)核算,公路養(yǎng)建企業(yè)模擬法人身份進行運作,很少單獨注冊成獨立的市場主體,企業(yè)財務(wù)核算沒有獨立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創(chuàng)新;加之內(nèi)控制度不嚴,材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業(yè)流動資金利用率低下。內(nèi)審部門要通過對改制企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評估和審查,針對缺陷和漏洞進行分析,并提供其他改制企業(yè)成功經(jīng)驗,揭示差異,引導改制企業(yè)未雨綢繆,完善管理制度,以資產(chǎn)為紐帶,組建新的企業(yè),實現(xiàn)真正意義上的事企分開、管養(yǎng)分離、養(yǎng)建分離,使之成為獨立的、專業(yè)的市場主體,快速形成規(guī)模,搶占公路市場制高點。超級秘書網(wǎng)

3.運用公路資源,發(fā)展公路改制企業(yè)。依托公路、整合資源,對施工企業(yè)抓好圖紙會審,參入工程決算審計關(guān),為企業(yè)爭取合法收入,建立質(zhì)量檔案,提高工程質(zhì)量,控制企業(yè)經(jīng)營風險,定期進行成本分析,對施工現(xiàn)場進行跟蹤審計,監(jiān)督企業(yè)嚴格執(zhí)行成本預算,努力節(jié)約成本,提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益;對養(yǎng)護企業(yè)主要在經(jīng)費控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機費用比例更趨合理。

三.強化審計監(jiān)督職能,確保國有資產(chǎn)安全完整

公路企業(yè)改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán),建立完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu),通過公開拍賣、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、國退民進、實行公有資產(chǎn)民營化,將職工轉(zhuǎn)為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)利結(jié)合、確保國有資產(chǎn)不流失。日常審計發(fā)現(xiàn),部分直屬企業(yè)對固定資產(chǎn)帳務(wù)處理不夠重視,固定資產(chǎn)帳帳不符,新增固定資產(chǎn)沒有及時入帳,固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓沒有通過正常手續(xù),已報廢資產(chǎn)沒有進行核銷,甚至有些根本就沒有設(shè)立固定資產(chǎn)明細帳。為此,在改制中必須強化審計監(jiān)督。首先要審查改制企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn),有無隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益4國有資產(chǎn)收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)、編制假帳或私設(shè)帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發(fā)錢和濫發(fā)獎金、補貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機構(gòu)的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據(jù)的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發(fā)生。再次要對評估機構(gòu)采用的評估方法、依據(jù)發(fā)表內(nèi)部審計建議,就改制企業(yè)的資產(chǎn)評估報告進行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備、廠房設(shè)備以及所擁有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的市場價值進行調(diào)查,認真分析評估資產(chǎn)的增減值情況,做到心中有數(shù),防止資產(chǎn)評估機構(gòu)評估時僅以企業(yè)帳面資產(chǎn)凈值作股,低估國有資產(chǎn)、忽視無形資產(chǎn)價值,導致國有資產(chǎn)隱性流失。并對公開拍賣、招標、變賣、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的全過程進行監(jiān)督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產(chǎn)不流失。

參考文獻:

[1]楊文纓.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].福建輕紡,2006(1).

篇3

論文摘要：內(nèi)部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章分析了內(nèi)部審計在公司治理中的作用和地位，針對目前內(nèi)部審計工作存在的問題，提出了改善對策。 

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟全球化背景下的一大趨勢。良好的公司治理提高經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報的重點。加強內(nèi)部計、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機制的重要一環(huán)。 

一、內(nèi)部審計工作存在的問題 

我國內(nèi)部審計起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計工作并不樂觀，與我國社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導。 

1．內(nèi)部審計工作沒有財務(wù)工作重視，沒有設(shè)置內(nèi)部審計職能或沒有開展實質(zhì)性內(nèi)部審計工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)的日常工作履行財務(wù)職能，或者只限于費用控制業(yè)務(wù)的審批。 

2．內(nèi)部審計工作一般是從財務(wù)會計工作中分離出來，審計隊伍全是財會人員，缺乏經(jīng)營管理復合人才，很難獨立全面地開展內(nèi)部審計工作，得不到企業(yè)的認可，工作難度大。 

3．內(nèi)部審計工作不規(guī)范，審計方法簡單，審計風險大；內(nèi)部審計工作只有財務(wù)稽查，分析、確認、咨詢、評價能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。 

4．一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護“家族集團”利益的工具，往往使審計工作抓小放大，失去內(nèi)部審計的客觀、公正的基本原則，很難獨立地、全面地開展內(nèi)部審計工作。 

5．對內(nèi)部審計工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認識不足，對如何確保內(nèi)部審計工作的獨立性，更好地改善企業(yè)管理，維護全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。 

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策 

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，加強工作，充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計模式的確立應(yīng)將目標定位轉(zhuǎn)向管理審計，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風險管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計部門，應(yīng)按照管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責以書面的形式形成章程，得到管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權(quán)利和職責的有效執(zhí)行。

2．明確內(nèi)部審計工作思路，改進內(nèi)部審計工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學預測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。在風險導向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析，確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的需求。 

3．改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)組成，加強業(yè)務(wù)培訓，促進整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計人員的構(gòu)成，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。要求審計人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓教育工作，從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調(diào)動審計人員的工作積極性，實行達標上崗制度，加強崗位培訓，切實提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。 

4．完善管理制度，嚴格執(zhí)行審計決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職責，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時，要嚴格執(zhí)行審計決定，認真做好后續(xù)審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤，督促有關(guān)部門或所屬單位認真進行整改。 

5．拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學管理，防范企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。如財務(wù)收支審計，實施內(nèi)部控制制度的評審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標。 

綜上所述，公司治理離不開內(nèi)部審計，同時也給內(nèi)部審計提供了新的研究課題和發(fā)展機遇。內(nèi)部審計通過創(chuàng)新理念，與時俱進，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。 

參考文獻 

[1]王洋玲．現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計[j]．遼寧經(jīng)濟，2007，(3). 

篇4

論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導職責。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責任。

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導內(nèi)部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導職責。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

參考文獻:

篇5

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內(nèi)部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結(jié)果，導致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計有了發(fā)展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內(nèi)部審計組織機構(gòu)，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團本部設(shè)處級審計機構(gòu)，負責制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃，組織和實施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟責任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機構(gòu)，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設(shè)置專職審計員，許多三級核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點都設(shè)置了兼職審計人員，負責對本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團審計處的統(tǒng)一管理下，分工負責，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準、運用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

二、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計部門這一機構(gòu)，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強調(diào)內(nèi)部審計人員要找準自己的位置，倡導“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經(jīng)濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內(nèi)部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領(lǐng)導的關(guān)注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計在集團內(nèi)部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調(diào)審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內(nèi)部審計的意見，內(nèi)部審計的地位日趨提高。

三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內(nèi)部審計過多地強調(diào)獨立性，強調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計與被審計單位之間形成敵對關(guān)系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“經(jīng)濟伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領(lǐng)導或部分單位的經(jīng)營領(lǐng)導參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內(nèi)部審計，加強了彼此的經(jīng)常性溝通。同時，在審計工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施?？恐嬲\幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。

四、與時俱進，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，是內(nèi)部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計署、省內(nèi)審協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經(jīng)濟責任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領(lǐng)導干部任中經(jīng)濟責任審計暫行辦法》、《內(nèi)部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設(shè)項目審計辦法》、《內(nèi)部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應(yīng)形勢發(fā)展的部分進行修訂和完善，又根據(jù)實際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計處內(nèi)部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質(zhì)量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專多能的復合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發(fā)揮各類考試的導向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內(nèi)部審計人員進行定期培訓。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內(nèi)部審計人員了解到新的知識領(lǐng)域，開闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔?，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經(jīng)濟現(xiàn)象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經(jīng)驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計人員進行理論研究，探索內(nèi)部審計新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經(jīng)過互相學習不僅了解到當前的內(nèi)部審計理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經(jīng)驗，大大推動了內(nèi)部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評優(yōu)活動。集團內(nèi)部審計機構(gòu)每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據(jù)評分依據(jù)進行評分，最后按評分結(jié)果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經(jīng)驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經(jīng)驗，提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量，為推進集團公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認識實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵所在，及時調(diào)整審計思路、工作方法和審計技術(shù)，以促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，促進本部門工作水平的提升。

【參考文獻】

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［2］ 呂建聚.內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的機制與作用［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2004，（3）.

篇6

緊緊圍繞縣委、縣政府的目標要求，根據(jù)縣審計局年度工作安排，堅持把握大局、突出重點，致力于防范風險、促進發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，提升內(nèi)部審計服務(wù)于科學發(fā)展的能力與水平，擴大內(nèi)部審計工作效益，制定了《__市內(nèi)部審計協(xié)會__分會2015年工作要點》，明確各階段工作任務(wù)與要點，保證年度內(nèi)[:請記住我站域名/]審工作有計劃、有步驟順利開展。

1. 多渠道多方式爭取支持。結(jié)合各種會議培訓及工作匯報，如全縣審計工作會議、財政同級審工作匯報、經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議、年度審計工作情況匯報等等，及時反映我縣內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強對內(nèi)審工作的重視，加大對內(nèi)審工作的支持。

2.結(jié)合縣局實施項目審計，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實《__縣關(guān)于落實內(nèi)部審計工作實施意見》情況進行督查，將內(nèi)審機構(gòu)（人員）是否建立健全等內(nèi)容列入審計實施方案。在審計報告中建議被審計單位建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作水平，促使內(nèi)部審計在財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.加強業(yè)務(wù)培訓，內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學習制度，堅持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學習，學習《__省人民政府關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見》等文件精神，使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。

2.加強廉政教育，促進內(nèi)審人員廉潔意識增強。在培訓內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓，同時增加廉政教育內(nèi)容，組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內(nèi)審人員的思想覺悟有了新的提高。在工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員的職業(yè)道德，做到依法審計，廉政審計。

3.組織內(nèi)審交流，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會組織會員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個內(nèi)審會員單位開展交流，進一步了解內(nèi)審工作的開展情況，重點關(guān)注內(nèi)部審計功能作用與目前存在的突出問題，通過積極獻言獻策以促進各會員單位內(nèi)審工作，推廣審計工作的新經(jīng)驗、新方法，促進內(nèi)部審計工作水平不斷提升。

4.加強業(yè)務(wù)指導。一是結(jié)合“三公經(jīng)費”審計，適時指導縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務(wù)、經(jīng)費支出自查與交叉審計；二是指導農(nóng)經(jīng)工作審計，加強村財務(wù)機構(gòu)監(jiān)督，加強村集體經(jīng)濟組織負責人經(jīng)濟責任審計，查處違規(guī)違紀問題。

5.在理論研究與優(yōu)秀項目上尋求突破。通過發(fā)動審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會單位積極撰寫課題論文以及打造精品項目等方式，以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個審計項目獲獎。

一年來，我縣內(nèi)審分會在市內(nèi)審協(xié)會的指導下，在全體分會成員單位支持與有力配合下，內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問題，學習先進，力爭在2016年取得更大突破。

（一）在服務(wù)指導上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓和崗位資格證書考試，進一步加強內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流，促使我縣內(nèi)審會員單位的內(nèi)審項目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。

（二）在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究，并爭取按要求向上級內(nèi)審協(xié)會推薦科研成果。

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【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型 研究

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗

（一）基本定義

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是指在董事會的領(lǐng)導下，以獨立機構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運用專業(yè)化審計技術(shù)和規(guī)范化審計流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風險治理狀況所進行的客觀的監(jiān)督、評價和確認、咨詢活動，是銀行全面風險管理體系的重要組成部分。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標準、工作流程以及審計技術(shù)、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計從管理、思路到執(zhí)行、運作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強全面風險管理將產(chǎn)生重要影響。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)

1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強調(diào)微觀經(jīng)濟主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學是20世紀80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟學研究學科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學科，其理論涉及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機制等一系列重要問題。當前我國經(jīng)濟正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風險控制狀況的內(nèi)部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標的實現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

2.全面風險管理理論強調(diào)企業(yè)有效識別和管理風險應(yīng)覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風險，保證既定戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對風險的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報告影響組織實現(xiàn)目標的機遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風險、信用風險、市場風險、操作風險、國別風險、科技風險、聲譽風險等諸多風險，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風險的復雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，促進內(nèi)部審計與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實施有效的全面風險管理，保障戰(zhàn)略目標的達成。

3.銀行再造理論強調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進行重新思考和設(shè)計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀90年代，美國管理學家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計，目的在于實現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風險的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強全面風險管理的必然選擇。

（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計經(jīng)驗

國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財務(wù)審計工作及財務(wù)信息可靠性和完整性的評價職責逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內(nèi)部審計的作用則是為外部審計師財務(wù)報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責逐步轉(zhuǎn)向由獨立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內(nèi)部模型的審計和評估，以及更加重視風險為本的審計，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。

國外先進商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗也很重要：

1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計獨立性。內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)與被查機構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計部門直接對董事會負責，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.必須調(diào)整內(nèi)部審計導向，改進審計方法和技術(shù)。當前，國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)實現(xiàn)向風險導向型審計思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，針對重點業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風險開展審計，在審計工作中注重推行風險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計工作的效率。

3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強化內(nèi)部審計人員的培訓及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復雜化程度的提高，全面風險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗，以保持風險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內(nèi)部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風險審計、管理審計、信息化審計，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行全面風險管理中的地位更加重要。當前，在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風險更加復雜，而內(nèi)部審計體系在運轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風險的防范和控制。

（一）內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性缺乏

很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計的職能定位不清晰，內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏正確認識，認為內(nèi)部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內(nèi)審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系還未完全實現(xiàn)董事會垂直、獨立管理，缺乏相應(yīng)的審計資源分配權(quán)限，無法獲得被審計單位的有效配合，內(nèi)部審計的權(quán)威性無從保障。

（二）內(nèi)部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全

由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展進程緩慢，加之外部經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，當前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計還主要停留在數(shù)據(jù)真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當前盛行的風險導向?qū)徲嬂砟畈罹嗝黠@。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計制度體系不完善，審計標準流程不規(guī)范

很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經(jīng)驗總結(jié)來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標準，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質(zhì)和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后

隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運用，加快建立貫穿各級機構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運用到內(nèi)部審計體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門還沒有建立獨立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實現(xiàn)對運行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現(xiàn)對風險的準確揭示、預判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

（五）內(nèi)部審計人員力量薄弱

目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員達到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴格要求，造成審計隊伍所需要的復合型人才嚴重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。

（六）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與成果運用不足

很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計計算機平臺，在審計預警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現(xiàn)對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結(jié)果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構(gòu)間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內(nèi)部審計的價值增值作用。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為銀行第三道風險防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強全面風險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型實踐

成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。

（一）確立轉(zhuǎn)型目標――建立“集中化、垂直化、標準化、精細化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系

1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計體制機制實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內(nèi)部審計潛力，提升審計效能。

2.標準化、精細化。是指通^構(gòu)建標準化的內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責、作業(yè)標準和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現(xiàn)各項管理要求的標準化、精細化。

3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，擴展審計覆蓋范圍，實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的大幅提升。

（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風險為導向的增值型審計

有了轉(zhuǎn)型目標，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風險為導向的增值型審計，即將風險控制和增加價值作為評價內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成效的終極目標。

1.貫徹風險導向型審計理念。風險導向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風險為出發(fā)點，對審計風險進行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內(nèi)審部門通過風險識別，幫助管理部門規(guī)避風險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點，對企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務(wù)審計和合規(guī)審計更為先進、科學和全面的風險審計。

2.實施增值型內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的目標是價值最大化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)，形成有價值的審計結(jié)論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計價值，在幫助銀行防風險的同時提高盈利水平。

（三）轉(zhuǎn)型實踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程

根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。

1.組織開展內(nèi)部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機構(gòu)開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內(nèi)部審計體系包括審計制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.通過實施確認咨詢服務(wù)，強化審計監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風險為導向的增值型審計”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計職能。通過經(jīng)營情況審計，反映各機構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風險控制情況，為管理層加強管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟責任審計，為機構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲?，著重從?nèi)部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計不僅確認了問題，強化了監(jiān)督，更提出了改進建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創(chuàng)造。

3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計機制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標準，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。

4.完善內(nèi)部審計制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。按照“標準化、精細化”的管理要求，推動內(nèi)部審計制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標準；二是梳理審計工作流程，制定《內(nèi)部審計實務(wù)準則》，統(tǒng)一計劃、立項、準備、實施、報告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強化審計效能管理；四是在現(xiàn)場審計中推行“三級復核制”、審計組長負責制等規(guī)程，完善了責任機制。

5.改善內(nèi)部審計方法，提升內(nèi)部審計技術(shù)。一是強化對高風險業(yè)務(wù)的審計力度，持續(xù)關(guān)注重點領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計分析模型，為現(xiàn)場審計提供信息參考，提高現(xiàn)場審計的效率。三是建立風險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風險點和疑點有針對性地開展實地調(diào)研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。

6.加強審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機，在原有內(nèi)部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓。推行“周培訓-季度專題培訓-年度集中培訓”的遞進式培訓機制，提高員工審計能力。四是以項目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計經(jīng)驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學行為進行獎勵。

7.建設(shè)推廣稽核審計及風險預警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風險預警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風險預警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現(xiàn)了對主要風險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現(xiàn)場審計高效挖掘風險信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現(xiàn)審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。

8.健全審計管理體制機制，加強審計質(zhì)量控制。一是加強審計管理體制機制建設(shè)。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質(zhì)量的把控。二是重視對審計結(jié)果的運用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓、收集責任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務(wù)實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現(xiàn)控制風險、增加價值的目的。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗及啟示

總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗，商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。

（一）構(gòu)建權(quán)責明晰的內(nèi)部審計體制

獨立性與客觀性是內(nèi)部審計工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責明晰的內(nèi)部審計體制，以保障審計的獨立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當?shù)葐栴}，必須通過管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計的獨立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地行使職能。

（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍

界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益的持續(xù)關(guān)注，不能對內(nèi)部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內(nèi)的深層次問題進行研究，導致內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門和會計師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風險導向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計工作的價值貢獻。

（三）建立符合內(nèi)部審計特點的薪酬績效機制

建立完善的內(nèi)部審計績效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計工作效能，激發(fā)審計人員內(nèi)在潛能的重要手段。當前，很多商業(yè)銀行未建立獨立的內(nèi)部審計人員薪酬績效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開展薪酬績效機制改革，建立符合審計工作特點的人員績效考核機制，來提高其工作效率和積極性。

（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計標準及流程

建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計標準和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范審計標準及流程，消除管理工作隨意性較強的問題，加強專業(yè)化、標準化、規(guī)范化管理，以提升審計效率和質(zhì)量。

（五）提升有助于風險識別的內(nèi)部審計技術(shù)

提升內(nèi)部審計技術(shù)，增強風險識別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的重要步驟。當前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在對現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴重滯后的問題，對風險的評估和監(jiān)測難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對審計結(jié)果的評估和審計資源的調(diào)配也缺乏科學的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計資源的運用和風險問題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運用信息技術(shù)，提高審計資源配置效率，確保審計結(jié)果的準確性。

（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員

人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點，是提升風險發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風險監(jiān)控防范能力，而做到這一點必須重視審計人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。

（七）實施持續(xù)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提升審計效果的必要環(huán)節(jié)。當前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發(fā)現(xiàn)的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制，強化對審計結(jié)果的運用，強化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計的價值貢獻。

注釋

①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325

②PaulH.Allen.ReengineeringtheBank.NewYork，Mcgraw-Hill， 1994.

③周志宇，徐華.《國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示》.《金融會計》。

④楊國芹.《商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.華中科技大學碩士論文，2012年。

⑤郝成.《從國際比較看我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的差距與對策》，生產(chǎn)力研究，2008年。

⑥李冬會.《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.長春理工大學碩士論文，2005年12月。

⑦張潔.《我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學2008年碩士論文。

參考文獻

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[6]《企業(yè)風險管理――整合框架》，美國COSO委員會，方紅星等譯，大連：東北財經(jīng)大學出版社，2005版.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 管理 對策

根據(jù)中外學者對管理概論的認識以及國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，可將內(nèi)部審計管理理解為，在內(nèi)部審計活動中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過計劃、組織、領(lǐng)導、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動，對內(nèi)部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進行協(xié)調(diào)或處理，以達預期審計目標和管理目標的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內(nèi)部審計與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進，努力探索科學的內(nèi)部審計管理機制和管理措施，提高內(nèi)部審計管理水平，以推進我國內(nèi)部審計的現(xiàn)代化進程。

一、我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀

（ 一 ）內(nèi)部審計的管理體制不完善 內(nèi)部審計管理體制是指內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個合理的有機系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現(xiàn)內(nèi)部審計管理的任務(wù)和目的?！吨袊鴥?nèi)部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會（或下設(shè)的審計委員會）的占46. 42%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導的占24. 61%，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導的占8. 03%，隸屬于紀檢監(jiān)察部門的占20. 94%。調(diào)查結(jié)果說明，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確，科學性有待提高。

（ 二 ）內(nèi)部審計法規(guī)體系進程緩慢 目前內(nèi)部審計的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準繩、以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系。另外，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（ 三 ）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高 當前內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求越來越高。但內(nèi)部審計人員的實際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于財務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊伍，對內(nèi)部審計發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實意義。

（ 四 ）內(nèi)部審計信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營活動中不確定因素的增加，非現(xiàn)場審計工作無疑是提高內(nèi)部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內(nèi)部審計部門的高度重視。非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的不多。二是內(nèi)部審計軟件技術(shù)水平尚待提高。計算機輔助審計主要是利用審計軟件，依據(jù)預定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經(jīng)營狀況、風險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，對審計軟件的科學性、適用性和安全性的要求較高。

二、我國內(nèi)部審計管理水平提高的策略

（ 一 ）科學構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計管理模式。董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、主要負責人的任免和人員的配備、職責范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負責，并直接向?qū)徲嬑瘑T會報告在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。此種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層次高、獨立性強、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，有利于內(nèi)部審計工作的開展、職能的發(fā)揮和問題的及時解決，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風險了解和控制。（2）監(jiān)事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管，獨立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監(jiān)事會有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會本身的獨立性都難以保證，那么監(jiān)事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計機構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導的內(nèi)部審計管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計機構(gòu)與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，對經(jīng)理層的違法違紀和難以控制。（4）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計由公司財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計機構(gòu)只能開展部分日常性的審計工作，對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營行為、經(jīng)濟責任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無法有效的為經(jīng)營決策服務(wù)，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的根本目的。實際上內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式，以便促進自身更好地發(fā)展。

（二）推動內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會建設(shè) 中國內(nèi)部審計師協(xié)會是政府和審計機關(guān)對內(nèi)部審計加強宏觀指導的一個載體和有力助手，可把政府和審計機關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計實際貫徹執(zhí)行下去。同時，中國內(nèi)部審計師協(xié)會也是政府有關(guān)部門獲得改進和加強對內(nèi)部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導作用，符合社會主義市場經(jīng)濟體制與國家審計對內(nèi)部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計行業(yè)，需進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在深化審計理論研究方面的作用。加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)，健全辦事機構(gòu)，密切與審計業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點不斷改進組織開展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。

（ 三 ）全面推進內(nèi)部審計法治化建設(shè) （1）健全并完善中國特色內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國特色內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，進一步提高內(nèi)部審計法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計指南體系。以審計法律法規(guī)和準則為依據(jù)，立足我國審計實踐，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，有步驟地開發(fā)審計指南，構(gòu)建涵蓋通用審計指南和專業(yè)審計指南的內(nèi)部審計指南體系。通過制定分專業(yè)的審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開展具體審計業(yè)務(wù)提供指導，審計全面提高審計業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標準、標準不一致，難以考核等問題。二是加快內(nèi)部審計規(guī)范的制定和完善進程。進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制準則和后續(xù)教育準則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計條例的制定，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計統(tǒng)計制度。建立健全科學的內(nèi)部審計統(tǒng)計指標體系，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性、時效性。強化內(nèi)部審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和審計機關(guān)領(lǐng)導提供政策建議和決策參考。（2）推進內(nèi)部審計法規(guī)的執(zhí)行與落實。具體包括：一是加強普法宣傳教育。建立法律知識學習培訓長效機制，督促內(nèi)部審計人員認真學習和遵守各項法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進內(nèi)部審計機構(gòu)嚴格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計職責。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計項目評選水平，促進提高審計質(zhì)量和水平。加強對內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計報告質(zhì)量的核查，推動內(nèi)部審計行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計整改落實，完善后續(xù)審計制度。積極開展后續(xù)審計，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。

（ 四 ）推動內(nèi)部審計人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進行科學的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強對單位主要領(lǐng)導的審計知識培訓，提高單位領(lǐng)導對內(nèi)審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。（3）加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓。加強內(nèi)部審計人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓辦法，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓模式，改進培訓方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動交流平臺，舉辦審計專業(yè)培訓班和專題研討班，促進提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內(nèi)獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺?？茖W利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。

（ 五 ）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計的績效水平，應(yīng)進一步推進審計信息化建設(shè)，積極推行計算機輔助審計，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進的審計方法與先進的審計技術(shù)有機結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設(shè)的標準規(guī)范體系。進一步建設(shè)、推廣、完善審計信息化建立健全標準規(guī)范體系，推動審計方式創(chuàng)新。標準規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計的作業(yè)流程、文檔撰寫、質(zhì)量控制等標準規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計管理、現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務(wù)、所屬單位財務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項目、重大突發(fā)性事項、單位重大決策措施的執(zhí)行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯(lián)網(wǎng)審計，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展實時的審計監(jiān)督。（4）提高審計管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計管理系統(tǒng)，基本形成以審計項目計劃實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用、審計資源調(diào)配、機關(guān)事務(wù)處理為主線的審計管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國家信息安全保密要求的內(nèi)部審計專網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計，深化對預算執(zhí)行的內(nèi)部審計評價，探索對單位經(jīng)濟運行安全的內(nèi)部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現(xiàn)國家審計、民間審計、內(nèi)部審計互聯(lián)互通、資源共享，促進審計業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強計算機培訓與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓模式，提高培訓的實用性和針對性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開展計算機基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓方式；探索計算機審計人才使用、考評模式；總結(jié)計算機審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。

（ 六 ）構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，提升審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標；提升內(nèi)部審計反映問題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財務(wù)收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關(guān)注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學發(fā)展提出審計建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。（2）推廣先進的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風險評估等審計方法；要實現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計――制度基礎(chǔ)審計――風險基礎(chǔ)審計模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計實踐中行之有效的經(jīng)驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進審計公告制度。進一步規(guī)范內(nèi)部審計公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計結(jié)果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導復核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。一是內(nèi)部審計制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度有利于實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制，明確有關(guān)各方人員的責任，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計立項制度、內(nèi)審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內(nèi)部審計督導復核控制。改進和完善復核工作，探索建立審計項目審理制度，加強審計工作過程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨立質(zhì)量檢查部門依據(jù)統(tǒng)一標準對審計項目質(zhì)量進行檢查控制，并加強對檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級實施分類處理，針對普遍性質(zhì)量問題組織業(yè)務(wù)培訓，以提高審計質(zhì)量；通過建立書面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該履行的職責、實際履行的職責以及差異的處理方法等，強化一線內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制意識；實施內(nèi)部互查制度；抓好三級復核制度的落實。三是建立內(nèi)部審計工作績效考核評價制度。加強內(nèi)部審計機關(guān)預算管理，強化內(nèi)部審計成本控制，推進預算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進點有預算、審計過程有核算、項目結(jié)束有決算、成果績效有評估，切實提高內(nèi)部審計工作績效。四是內(nèi)部審計責任追究控制。正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責任追究的積極作用。

（ 七 ）構(gòu)建內(nèi)部審計文化體系 （1）加強內(nèi)部審計文化的研究。通過國家審計署、內(nèi)部審計學會的渠道，積極號召各級單位加強對內(nèi)部審計文化理論的研究；加強審計理論與實踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強審計宣傳工作的針對性和協(xié)調(diào)性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內(nèi)部報刊雜志等平臺，積極宣傳內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國特色的內(nèi)部審計文化。我國內(nèi)部審計文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計制度建設(shè)相結(jié)合，與推進審計業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，與改進審計工作作風相結(jié)合，與改變審計環(huán)境和規(guī)范審計人員行為相結(jié)合，把審計創(chuàng)新貫穿于審計文化建設(shè)的始終。從我國各行業(yè)、各單位實際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機，努力構(gòu)建具有鮮明時代特征，蘊含審計精髓的審計文化體系。

三、結(jié)論

內(nèi)部審計管理是一項系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率、效益和質(zhì)量，進而影響到內(nèi)部審計部門職能、作用和工作目標的實現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國國情的內(nèi)部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機關(guān)與行政主管部門在加強內(nèi)部審計管理工作方面的職責；加強內(nèi)部審計管理的主要措施；加大內(nèi)部審計管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時制定“內(nèi)部審計條例”。這既是整合審計資源、規(guī)范內(nèi)部審計的發(fā)展、保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計職業(yè)走向國際化的必然需要。

參考文獻：

［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團公司增值型內(nèi)部審計研究》，《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年6月。

［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內(nèi)部審計標準化管理體系實踐分析》，《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年。

篇9

關(guān)鍵詞:提高 企業(yè)內(nèi)部 審計質(zhì)量

審計工作在企業(yè)的各個部門中占有比較重要的地位，它直接由企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導，主要接受企業(yè)的高層指揮，對企業(yè)的一些變化有很大的影響和參與決策權(quán)，審計工作需要認真，仔細的工作者從事，因為他對要企業(yè)的內(nèi)部規(guī)劃和成本管理進行統(tǒng)籌安排，并且其他同類行業(yè)部門的事務(wù)都有參與，所以要加強企業(yè)的改革，就要促進企業(yè)內(nèi)部的審計的質(zhì)量的提高，高效的完成企業(yè)的事務(wù)，才能推進企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)在我國企業(yè)的一些現(xiàn)狀如下：

一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問題

（一）不合理的分工造成內(nèi)部審計工作的要求不明確

在審計施工的企業(yè)里，審計工作部門的工作量比較大，由于分工的不合理性會造成內(nèi)部審計工作的很難實施，例如在設(shè)備購買方面還必須派一個審計部門的會計去跟蹤服務(wù)，整理各個部門的財務(wù)情況，施工的部門是移動性，沒有固定性的，而且這種流動性的施工企業(yè)的變動比較大，施工地區(qū)的盤點，造價的物資設(shè)計都要比較詳細的安排，所以在分工的時候要明確的要求，實施內(nèi)部的審計順利進行。

（二）審計工作者沒有嚴格要求，造成施工問題很大

在一些部門出現(xiàn)了審計的工作不是很嚴格，監(jiān)察的力度不是很強，對一些工作人員挪用公款，造成公司和人民群眾的巨大損失，還有的工資總不到位，長期的拖欠，而且隨意的削減施工工程的價格，造成建筑物的不合理建設(shè)，出現(xiàn)許多的豆腐渣工程，而且他們工作的效率相當?shù)牟桓?，企業(yè)的施工問題層出不窮。

（三）在企業(yè)施工方面，審計不是很靈活

審計人員的專業(yè)知識有些欠缺，現(xiàn)場的管理經(jīng)驗不足，審計單位的獨立性不強，在設(shè)計安排上面并不能很好的協(xié)調(diào)，各個部門的責任不是很明確，職業(yè)道德意識缺乏，不能很好的駕馭這些工作。

二、針對當前的問題提出的解決方案及措施

（一）明確施工的技術(shù)經(jīng)濟的要求，實施內(nèi)部審計工作

審計工作的性質(zhì)比較特殊，尤其是在施工的企業(yè)方面，它需要工作者詳細而具體的計算出企業(yè)的成本效益，和提供一些有效數(shù)據(jù)讓企業(yè)參考，這樣才能規(guī)劃出企業(yè)未來的方向，所以在施工企業(yè)的審計工作上要特別注意工作要求，首先要加強對企業(yè)審計內(nèi)部的監(jiān)督作用，施工單位一般會再施工的成本和成效上加以設(shè)計，在審計工作時要注意上下級要建立嚴密的監(jiān)視系統(tǒng)，監(jiān)督控制工作人員的設(shè)計研究，以免造成企業(yè)的損失和浪費，還有一些瀆職和挪用公款的現(xiàn)象，促使各個部門加強對違法行為的監(jiān)控，保證企業(yè)的機密信息不被泄露，維護企業(yè)的安全和正常迅速的發(fā)展。其次，就是要經(jīng)常的對企業(yè)審計工作者的任務(wù)進行評價和審核，根據(jù)公司的合理性的措施進行獎懲制度，鼓勵員工的積極性，并不斷地上報一些信息給上級，為企業(yè)的領(lǐng)導者提供決策的有力的證據(jù)，盡量減少企業(yè)的投資風險性。再次，就是要維護好企業(yè)的各個審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對每項提出的審計內(nèi)容都要加以維護，仔細的檢查研究，整改和測定，及時的改正由于小問題而出現(xiàn)的差錯，預防減少風險的產(chǎn)生，減少主客觀的原因帶來的差錯，維護企業(yè)的整體利益。

（二）提高審計的效率，加強審計程序的設(shè)計

由于企業(yè)主要是一施工為主要的項目，它在建筑設(shè)備、橋梁、鐵路、公路等方面的設(shè)計成本的投入是相當?shù)木唧w的，這些建筑方面的任何一個綜合性特點的改變都會影響著企業(yè)施工的發(fā)展進程，所以企業(yè)要加強審計程序的合理安排。第一，由于這些施工工程都是具有一定的流動性，而且都不具備穩(wěn)定可靠的固定居所，所以審計部門也要進行跟蹤的安排和考察，有時會出現(xiàn)工程施工者在廣州上班，而設(shè)備卻需要從山東運來，設(shè)備的運輸和購買維修等費用都需要審計工作者進行嚴密的計劃，核算和對比，最后由決定者給予定奪，為了把施工各個信息的準確的上報給上級，所以審計工作者必須要跟蹤的檢驗。第二，一個生產(chǎn)的項目一旦確定，施工的時間一般都比較長，其中會出現(xiàn)的情況也非常的復雜，審計的工作比較繁重，需要設(shè)計多種審計工作的類型，提前設(shè)計一系列的設(shè)計方案，在最后定奪的時候可以很合理的安排，這樣及有序的處理了，而且還能夠很好的應(yīng)對事前，事中，事后的對應(yīng)，審核，及時準確的反應(yīng)各項業(yè)務(wù)情況。第三，在財務(wù)審計的內(nèi)容中還要包含施工人員的勞務(wù)費用，遇到的風險問題的預支，保險情況等，這樣有序合理的設(shè)計對完整的施工是很有必要的。

（三）結(jié)合審計的實際要求，靈活的采用審計方法

內(nèi)部的審計工作十分的繁雜，需要分工明確，其中包括生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、會計等許多的重要項目，進行層層的合理安排設(shè)計，這樣在施工時才可以做到有條不紊的進行，可以把人員綜合的分為審核，計算、監(jiān)察、詢問等工作，隨著工作的進一步展開，可以把各個系統(tǒng)的人員協(xié)調(diào)好，建立一個完善的有序的高效的審計系統(tǒng)，把靜態(tài)的互不相連的部門工作都建立在一起協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成動態(tài)的遠程和近程的合作、監(jiān)督、審查，提高了審計工作的效率，充分發(fā)揮施工企業(yè)審計部門的獨特性和有效性，促進企業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)束語

總而言之，做好施工審計工作對于加強企業(yè)的內(nèi)部規(guī)范，這樣才能更好地保證審計的質(zhì)量得到提高，也才能在質(zhì)量的保證下促進企業(yè)的經(jīng)營管理水平的大力提升，保護企業(yè)和大眾的利益，更好的維護了企業(yè)的市場經(jīng)濟秩序，從而促進我國企業(yè)的進一步發(fā)展，具有很重要的意義。所以要從明確審計工作的技術(shù)水平，提高審計工作的效率和審計工作的質(zhì)量上進行調(diào)整，推動我國整體水平的提升。

參考文獻：

[1]季文麗.內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用[J].西華大學學報(哲學社會科學版) 2005年S1期

篇10

高校內(nèi)部審計主體是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，高校審計主體引發(fā)的風險主要是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，因本身行為不當、審計技術(shù)受限或?qū)徲嫹椒ú煌滓约皩徲嬋藛T的自身等原因而造成的審計風險。

1、內(nèi)部審計力量不足

雖然內(nèi)部審計在規(guī)范學校內(nèi)部控制、提高辦學經(jīng)濟效益、堵塞經(jīng)濟漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計工作也得到了更多的認可和關(guān)注，但是受學校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務(wù)與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經(jīng)常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風險領(lǐng)域的審計，也無更多的精力去投入后續(xù)審計，或者去檢查、回訪被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議的情況。由于內(nèi)部審計力量不足，會導致審計工作的粗放，在一定程度上將導致審計風險。

2、審計主體行為風險

內(nèi)部審計主體行為風險包括：（1）審計決策行為風險。審計決策行為所導致的風險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計工作達不到預期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審外包行為風險。所謂內(nèi)審外包，是指高校內(nèi)部審計部門將部分業(yè)務(wù)委托給社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來完成，從而避免承擔不能勝任或不能按時完成業(yè)務(wù)的風險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風險，這與中介機構(gòu)的信譽、實力以及委派審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實施具體項目的審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，從被審計單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時，就不能保證審計質(zhì)量，降低審計風險。（3）審計失察行為風險。審計失察行為風險是指審計人員在審計調(diào)查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結(jié)論的風險。（4）審計失實行為風險。審計失實行為風險是指審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結(jié)論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風險。審計評價行為風險是指審計人員對被審計單位的財務(wù)收支、資產(chǎn)負債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當?shù)目赡苄?。比如：在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當、定性不精準，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進行了評價，都可能產(chǎn)生審計評價風險。

3、審計主體方法技術(shù)不當

由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計人員選擇的審計方法不當、審計技術(shù)運用不妥、審計抽樣不科學，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，從而影響到審計工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@一方法，也未開展風險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不充分。如果內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強，或者運用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導致審計風險。

二、審計客體原因

1、被審計單位內(nèi)部控制缺乏或無效

內(nèi)部控制是為了保證實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內(nèi)部控制”是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風險。反之，如果內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時還要承受著較大的風險。

2、被審計單位的舞弊行為

依據(jù)內(nèi)部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機誤差發(fā)生的錯誤以及因?qū)灰?、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準則產(chǎn)生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當事人在對利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱、考核機制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴重，可能造成學校在經(jīng)濟上的損失，也可能造成學校聲譽的損害，對學校的內(nèi)部控制更具有極強的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區(qū)別，或者對舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學校造成經(jīng)濟損失。

3、被審計單位的不配合

雖然被審計單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當被審計單位視內(nèi)部審計人員為“警察”而非“醫(yī)生”時，就會產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應(yīng)到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實、不準確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關(guān)。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強的隱匿性，這些都使得審計風險加大。

三、審計環(huán)境原因

內(nèi)部審計風險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。

1、內(nèi)部審計的工作環(huán)境

內(nèi)部審計的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計的氛圍跟領(lǐng)導的重視程度、有關(guān)部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內(nèi)審人員個人，打擊報復、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內(nèi)部審計工作環(huán)境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進退兩難的困惑，如果再得不到學校領(lǐng)導的信任和支持，再沒有相應(yīng)的激勵機制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計職業(yè)風險。

2、外界干擾

由于內(nèi)部審計的內(nèi)向性，決定了它是通過檢查和評價學校內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學校所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負責人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計單位分管校領(lǐng)導找審計部門負責人詢問審計情況；被審計單位負責人向主管審計工作的校領(lǐng)導訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數(shù)情況下不會容忍不利于自己的審計結(jié)論在審計報告中出現(xiàn)，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應(yīng)有的獨立性，就會導致審計風險。

3、職業(yè)環(huán)境的影響

眾所周知，內(nèi)部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學校的經(jīng)濟活動，另一方面，內(nèi)部審計人員作為學校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時它又是學校內(nèi)部的機構(gòu)，因此，對于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對內(nèi)部審計職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經(jīng)濟環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會給審計帶來一定的風險。

作者:周曉敏 單位:西安航空學院

參考文獻

[1]鐘紅林：SC大學內(nèi)部審計風險控制研究[D].工商管理碩士學位論文.電子科技大學，2007.