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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

篇2

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級(jí)，對每一層級(jí)設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動(dòng)均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲(chǔ)器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識(shí)，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象包括組織的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動(dòng)是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會(huì)以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開展符合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價(jià)、外部評價(jià)等方面。

1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命，并對董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作

1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場機(jī)會(huì)得以提高。

1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)，包括被審計(jì)單位對審計(jì)工作的反饋意見。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況

2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

篇4

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，合理、獨(dú)立、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及有效性，對于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的客觀保證，我國有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進(jìn)行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計(jì)難以保證其運(yùn)作的獨(dú)立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識(shí)，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)掌握不全面?，F(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評價(jià)時(shí)不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來主觀地判斷，而并沒有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估，這樣，一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)，定期對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個(gè)人，國家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過在錄用考試時(shí)增加職業(yè)道德考核來實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時(shí)吸納新知識(shí)。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)專業(yè)人員上。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動(dòng)，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會(huì)計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時(shí)提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404條款還要求公司的外部審計(jì)師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀(jì)30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會(huì)計(jì)和審計(jì)的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴(yán)厲的處罰，同時(shí)保護(hù)投資者。

（二）第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)準(zhǔn)則的頒布

為指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，2004年6月美國PCAOB了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ASNO.2）——《聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)實(shí)施對上市公司內(nèi)部控制的審計(jì)，并提出了綜合審計(jì)的概念。

自審計(jì)師開始應(yīng)用第2號(hào)準(zhǔn)則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準(zhǔn)則的執(zhí)行并收集了來自各方對準(zhǔn)則實(shí)施的反饋。根據(jù)國際財(cái)務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國大型企業(yè)第一年實(shí)施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時(shí)的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費(fèi)用以及150萬美元的額外審計(jì)費(fèi)用（增幅達(dá)到35%）。過高的內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用和極為繁瑣的內(nèi)部審計(jì)程序使這兩個(gè)準(zhǔn)則的正式頒布遭來多方非議。為了應(yīng)對來自多方的批評和懷疑，PCAOB在2006年12月了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿。

（三）美國第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的重大變動(dòng)

第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（ASNO.3）首先指引審計(jì)師將注意力投向最重要的控制。該準(zhǔn)則沿用了以往的由上至下（從財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)體層面到流程層面）的審計(jì)方式并且強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性，提出審計(jì)師從對公司的實(shí)質(zhì)性漏洞風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計(jì)程序，以將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)最大的區(qū)域使審計(jì)更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實(shí)質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計(jì)準(zhǔn)則修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計(jì)師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費(fèi)過多時(shí)間。

在程序上，該準(zhǔn)則刪除了部分對內(nèi)部控制審計(jì)而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價(jià)管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計(jì)必須獨(dú)立”這一要求，從而允許審計(jì)師使用一定量的循環(huán)測試來減少當(dāng)年的審計(jì)工作。在適用范圍上，第5號(hào)準(zhǔn)則將適用范圍擴(kuò)大到較小規(guī)模的公司。準(zhǔn)則改變了以往細(xì)節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計(jì)師在決定如何應(yīng)用準(zhǔn)則前，考慮公司的具體事實(shí)和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計(jì)的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號(hào)準(zhǔn)則簡化了陳述方式，對陳述報(bào)告進(jìn)行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計(jì)流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個(gè)政府職能機(jī)構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001年10月證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中，沒有對管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年2月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等許多內(nèi)容，但是與當(dāng)前審計(jì)服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及理論界對內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識(shí)存在不小差距。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年6月實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，該準(zhǔn)則基于COSO框架的評價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對控制活動(dòng)的監(jiān)督五個(gè)方面評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）從規(guī)范制定層面分析

美國的內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系已趨近成熟，擁有包括第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系，并被獨(dú)立的劃分為一條獨(dú)立的準(zhǔn)則，現(xiàn)行的美國第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則采用了偏向規(guī)則式的表述方式。與之相比，我國的內(nèi)部控制審計(jì)仍未能被列為一條獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，僅作為2006注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范第1211號(hào)的第四章節(jié)對內(nèi)部控制審計(jì)作了有限的規(guī)范，并且所涉及的內(nèi)容大多采用了原則式的表述方式，在隨后的準(zhǔn)則指南中對具體操作方法作進(jìn)一步的解釋。筆者建議，可以通過將美國的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則作為參考，制定出一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的服務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任主體、審計(jì)方式、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)審計(jì)師職全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和可靠性。

（二）從準(zhǔn)則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計(jì)控制規(guī)范并沒有明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計(jì)步驟和程序，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了追求審計(jì)效率，我國審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個(gè)方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行控制測試的程序表來，在審計(jì)工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險(xiǎn)。但是總體上看，兩者都對審計(jì)有效性存在極大的負(fù)面影響。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計(jì)工作效率和效果的影響，但是在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制審計(jì)所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給整體審計(jì)工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高各類公司的財(cái)務(wù)信息透明度從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）從準(zhǔn)則信息披露層面分析

我國內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是中國證監(jiān)會(huì)制定的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》第122條規(guī)定以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條的相關(guān)規(guī)定。2000年底中國證監(jiān)會(huì)頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第8號(hào)《證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。

不難看出，目前我國對內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強(qiáng)制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進(jìn)行審計(jì)就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。由此可見，加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計(jì)師的行為，提出必要的審計(jì)步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會(huì)促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計(jì)報(bào)告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考文獻(xiàn)：

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3宋媛.薩班斯—奧克斯利法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響及啟示.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007（4）

篇6

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施過程中，各方面工作在進(jìn)行的時(shí)候，所表現(xiàn)出的優(yōu)劣程度以及最終結(jié)果的可靠性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是以提高企業(yè)管理水平為主，以防范風(fēng)險(xiǎn)為重要保證。

1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

①促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮。

一方面，就是為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量進(jìn)行，這樣才能對單位各部門之間的工作情況有所了解，才能作出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，以此提供合理、有效地改進(jìn)意見，為管理層進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供了穩(wěn)定的條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能；其次，就是為了保證較高的審計(jì)質(zhì)量工作，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，以更好地解決會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的問題，這樣才有利于提高單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)的管理意識(shí)。

②促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的不斷完善，主要是在提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提條件下實(shí)現(xiàn)的，其中為了提高審計(jì)質(zhì)量，就需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，以提高自身發(fā)展所帶來的積極影響。為提供審計(jì)工作的理想環(huán)境，就需要提高審計(jì)部門的地位。

③為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中，為了強(qiáng)化審計(jì)控制就要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，吸收國內(nèi)外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理模式，根據(jù)本國的特有的內(nèi)審體系為內(nèi)審工作的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

我國內(nèi)審工作的起步較晚，但是由于近些年內(nèi)審工作的不完善，使得內(nèi)審工作存在很多問題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境不優(yōu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣主要取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的質(zhì)量高度。

①內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足。

我國內(nèi)審協(xié)會(huì)在監(jiān)管方面存在著很多的不足，為了能夠更好地發(fā)展，就需要我們在設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各單位的審計(jì)質(zhì)量控制工作的時(shí)候，需要加強(qiáng)對審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能提高整體的外部監(jiān)管力度。

②企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

目前還有很多企業(yè)管理高層把內(nèi)部審計(jì)定位為“監(jiān)督導(dǎo)向”，將其與外部審計(jì)混同，導(dǎo)致企業(yè)管理層對審計(jì)工作不重視，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要保證。也對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性有著重要的影響，由于企業(yè)很多內(nèi)審人員都是別的部門兼職的，沒有固定的人員進(jìn)行操作，就導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有任何體現(xiàn)，無法真正意義上起到避免風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的復(fù)合型人才，因此就需要工作人員強(qiáng)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有開拓創(chuàng)新的精神，以此才能更好地滿足現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。

2.4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程機(jī)制不健全

有些企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，并沒有對項(xiàng)目進(jìn)行合理和科學(xué)性的風(fēng)險(xiǎn)評估，只是根據(jù)自己的主管意識(shí)進(jìn)行判斷，這樣就給一些項(xiàng)目無形中帶來了高風(fēng)險(xiǎn)。

因此，為了能夠合理的進(jìn)行審計(jì)工作，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案的重視程度，在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目安排的時(shí)候要對審計(jì)的方法和步驟的先進(jìn)性和嚴(yán)密性進(jìn)行完善，這樣才能對審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，避免造成遺漏。

2.5 缺乏質(zhì)量控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于企業(yè)自身缺乏科學(xué)的審計(jì)評審標(biāo)準(zhǔn)，因此有的企業(yè)就缺乏對業(yè)務(wù)量的掌握，很難很好的衡量質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，就使審計(jì)人員執(zhí)行能力低下，工作沒有動(dòng)力。

3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

①充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用。

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)力的進(jìn)一步提高，這就需要我國內(nèi)審工作向社團(tuán)型的行業(yè)轉(zhuǎn)變，以此集中進(jìn)行管理。為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)的組織建設(shè)和制度建設(shè)，就需要完善內(nèi)審行業(yè)管理體制，以通過行業(yè)自律管理進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制的強(qiáng)化。

②加強(qiáng)內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計(jì)內(nèi)環(huán)境。

內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。只有真正理解內(nèi)審工作，才能相應(yīng)的提高內(nèi)審工作質(zhì)量，滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，成為潛在的動(dòng)力。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

國外內(nèi)部審計(jì)工作之所以能夠取得較大的成績，與其地位高、獨(dú)立性和權(quán)威性強(qiáng)有直接關(guān)系。因此，我們應(yīng)該借鑒其先進(jìn)的做法，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，以此提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了做好內(nèi)部審計(jì)工作，我們就需要從內(nèi)部審計(jì)人力資源管理主要涉及的三個(gè)層面進(jìn)行分析，其中人是最關(guān)鍵的要素：一是內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)需要提高，包括職業(yè)道德和知識(shí)水平；其次就是內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)水平；最后是內(nèi)審人員的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制以及后續(xù)教育及培訓(xùn)。能否保證內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)性和積極性以及穩(wěn)定性，就需要做好涉及到上述三個(gè)方面的工作。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)過程控制

①認(rèn)真做好審計(jì)準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制。

為了審計(jì)工作做到科學(xué)地合理的安排，就需要進(jìn)行全面考慮，要明確目標(biāo)，做到分工具體、合理與相應(yīng)專業(yè)能力相適應(yīng)。這樣才能使審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況，確定資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

②審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制主要是為了保證整個(gè)審計(jì)過程的質(zhì)量核心。

為了保證審計(jì)質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施過程中的質(zhì)量控制，以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能促使審計(jì)人員以最合理的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)展審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，以此擴(kuò)大測試范圍。

③強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。

當(dāng)審計(jì)外勤工作完成后，我們還需要對審計(jì)工作的底稿進(jìn)行多次反復(fù)的核查校對，這樣才能對審計(jì)報(bào)告中的措辭以及發(fā)表的意見和有關(guān)審計(jì)建設(shè)的可操作性進(jìn)行重點(diǎn)把握，以此減少或消除人為上的審計(jì)誤差，真正意義上及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證審計(jì)報(bào)告能夠真正反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

3.5 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制

①加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部監(jiān)管。

制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)部門應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)，對于違反職業(yè)道德和內(nèi)審規(guī)則的人員予以處罰，嚴(yán)肅內(nèi)審紀(jì)律；內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，對于嚴(yán)重違規(guī)的內(nèi)審人員應(yīng)參照注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管辦法，予以吊銷內(nèi)審資格證書等處罰。

②推行內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評價(jià)機(jī)制。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》明確了內(nèi)部評價(jià)應(yīng)該包括“對內(nèi)部審計(jì)部門工作的持續(xù)檢查；通過自我評價(jià)或通過機(jī)構(gòu)內(nèi)部的其他人員，在了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上開展的定期檢查”等內(nèi)容。內(nèi)審機(jī)構(gòu)所在單位應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理辦法，并制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，對本單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，加大內(nèi)部質(zhì)量控制力度。

③推行內(nèi)審質(zhì)量外部評價(jià)機(jī)制。

篇7

【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項(xiàng)目管理，審計(jì)管理，關(guān)系，分析探討

中圖分類號(hào)：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一．前言

建筑工程項(xiàng)目的管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對于建筑工程的質(zhì)量和施工進(jìn)度具有十分重要的影響，同時(shí)更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來的研究和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對于建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和探討。

二．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容

工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策直接決定了項(xiàng)目的規(guī)模和方向，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)意圖進(jìn)行項(xiàng)目的定義和定位，以便在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的時(shí)間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn)，通過可行性研究，確定項(xiàng)目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項(xiàng)目運(yùn)作，保證項(xiàng)目完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

項(xiàng)目投資決策階段工作審計(jì)主要包括:

1.項(xiàng)目前期策劃工作審計(jì)

前期策劃工作審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目構(gòu)思工作的真實(shí)性和客觀性;項(xiàng)目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實(shí)現(xiàn)的可能性;項(xiàng)目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項(xiàng)目管理規(guī)劃方案，方案實(shí)施的可行性，項(xiàng)目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計(jì)劃實(shí)施的程序性和可行性等、

2．可行性研究工作審計(jì)

可行性研究工作審計(jì)的重點(diǎn)包括:可行性研究報(bào)告的編制單位主體資格，可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實(shí)現(xiàn)的可能性;評價(jià)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、

3.項(xiàng)目建設(shè)決策工作審計(jì)

在本階段審計(jì)重點(diǎn)包括:項(xiàng)目建設(shè)決策工作程序的合法性;項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。

三．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵

1.管理審計(jì)的涵義

建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間,審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo), 運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督, 同時(shí)還對項(xiàng)目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo), 通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì), 充分揭示建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.審計(jì)管理的涵義

高效的運(yùn)作來源于良好的管理, 內(nèi)部審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督十分重要, 審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作, 充分利用審計(jì)資源, 履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé), 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無論管理審計(jì)還是審計(jì)管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

四．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路

1.管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心

建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色, 管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過程之外, 通過對項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查, 對建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià), 評價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險(xiǎn), 改善管理環(huán)境, 建立完善的項(xiàng)目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用, 更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

2.管理審計(jì)要將全過程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況, 在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過程中,不斷對已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì), 比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計(jì), 跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量, 委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對其審計(jì)工作全面掌控。

3.管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則

建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門和單位多,有限的審計(jì)力量已無法對建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此, 內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目, 抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

五．建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施

1.建立審計(jì)管理控制制度

強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為, 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

2.規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序

推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前, 要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人, 嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度, 即先由審計(jì)人員審計(jì), 再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核, 審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定, 最后將審核無誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展審計(jì)檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問題, 內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程, 監(jiān)督過程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開始, 持續(xù)在審計(jì)檢查、評價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段, 直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。

六．項(xiàng)目管理績效審計(jì)方法

1.定性與定量相結(jié)合

以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評價(jià)的隨意性。

2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合

建設(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)，小但要對項(xiàng)目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析，而且要對同類項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問題、

3.與現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論相結(jié)合

進(jìn)入施工以后，項(xiàng)目管理范囚小斷擴(kuò)大，應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)小斷增強(qiáng)。因此，進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)可運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。

4.注意項(xiàng)目管理與投資項(xiàng)目績效審計(jì)的區(qū)別

建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)一般從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進(jìn)行，其重點(diǎn)是從整體上評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、而建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過程管理，建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果是對項(xiàng)目管理績效的度量，而項(xiàng)目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目績效的形成原因。

七．結(jié)束語

綜上所述，處理好建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進(jìn)工程管理水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜秋梅 我國政府公共工程管理審計(jì)研究廣東審計(jì)2008-04-15期刊

篇8

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界及理論支持

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是指集團(tuán)母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對集團(tuán)內(nèi)的各種財(cái)務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制融合了企業(yè)集團(tuán)和財(cái)務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點(diǎn)。該概念可從以下方面來理解：（1）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體。企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團(tuán)公司通過子公司董事會(huì)等控制子公司資本運(yùn)動(dòng)，子公司通過孫公司董事會(huì)控制孫公司資本運(yùn)動(dòng)等等。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）子公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)泛指財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制首先是對集團(tuán)利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營者、財(cái)務(wù)人員的控制，以及對集團(tuán)子公司內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財(cái)產(chǎn)的保值增值是通過資金的價(jià)值流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財(cái)務(wù)資源是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)公司作為終極股東，其目標(biāo)是集團(tuán)公司整體價(jià)值最大化。在具體落實(shí)“集團(tuán)公司價(jià)值最大化”這一整體目標(biāo)時(shí)，借鑒內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，將這一目標(biāo)分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告真實(shí)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等五個(gè)子目標(biāo)。（4）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下，集團(tuán)董事會(huì)和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營管理，因而對其實(shí)施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績效控制等。在此過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進(jìn)與內(nèi)部控制體系。與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來看，可以歸納為四種觀點(diǎn)：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個(gè)管理系統(tǒng)在主體、目標(biāo)和內(nèi)容上有很多重合點(diǎn)，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個(gè)層次，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點(diǎn)，同時(shí)將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財(cái)務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點(diǎn)既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時(shí)更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個(gè)生產(chǎn)性知識(shí)集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤最大化為目的的契約組織。對企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個(gè)本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動(dòng)中可以分離出與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的控制權(quán)就是財(cái)務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個(gè)逐步演變的過程，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段：20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、明確注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)評價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任而展開的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時(shí)俱進(jìn)，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進(jìn)有：1958 年AICPA 所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布了《審計(jì)程序公告29 號(hào)》，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)要素；1988年美國頒布《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第55號(hào)》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督五個(gè)要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》報(bào)告，對1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時(shí)還增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標(biāo)由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴(kuò)大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報(bào)告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計(jì)和會(huì)計(jì)視野，將影響企業(yè)經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實(shí)施、管理者誠信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過去實(shí)際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想?？刂普撘髮刂茖ο髮?shí)施事前、事中、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時(shí)性以及信息溝通的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)對過程實(shí)施動(dòng)態(tài)控制；系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向在對系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個(gè)開放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個(gè)能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€(gè)體和組織績效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實(shí)現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達(dá)的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進(jìn)的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進(jìn)入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點(diǎn)和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財(cái)務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財(cái)務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類似之處：財(cái)務(wù)控制績效（財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度）不僅受財(cái)務(wù)控制方式影響，還會(huì)受到財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響，且財(cái)務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強(qiáng)于財(cái)務(wù)控制方式；財(cái)務(wù)控制環(huán)境還會(huì)對財(cái)務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)控制方式與財(cái)務(wù)控制環(huán)境越匹配，財(cái)務(wù)控制績效就越高；財(cái)務(wù)控制體系同樣是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財(cái)務(wù)控制體系演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)力。財(cái)務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標(biāo)是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究

（一）系統(tǒng)整體設(shè)計(jì) 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競爭對手情況和市場上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競爭實(shí)力、市場地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽(yù)情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系時(shí)，首先需要考慮的是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會(huì)對控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對控制模式的影響情況如表1所示。

財(cái)務(wù)控制效率是構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想?？刂品绞胶蛢?nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會(huì)對財(cái)務(wù)控制績效產(chǎn)生影響；同時(shí)，后者還會(huì)對前者產(chǎn)生影響；從控制機(jī)制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對“財(cái)務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運(yùn)行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運(yùn)行系統(tǒng)由財(cái)務(wù)控制主體、控制客體、控制目標(biāo)和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運(yùn)行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過控制方法體系對控制客體實(shí)施控制，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運(yùn)行系統(tǒng)一起共同決定財(cái)務(wù)控制績效。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)；運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運(yùn)行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點(diǎn)是：（1）該系統(tǒng)是目標(biāo)導(dǎo)向的。集團(tuán)戰(zhàn)略決定這集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績效考核的設(shè)計(jì)。明確企業(yè)愿景、使命及價(jià)值觀；通過持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識(shí)，打造企業(yè)認(rèn)同感；通過不斷強(qiáng)化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點(diǎn)。（2）該體系是開放的、動(dòng)態(tài)的。集團(tuán)戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進(jìn)行信息交換，且對內(nèi)部系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要?jiǎng)討B(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點(diǎn)體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標(biāo)、過程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進(jìn)行調(diào)整、然后到過程、結(jié)果……，最后到考核，然后進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動(dòng)優(yōu)化。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。

（二）運(yùn)行系統(tǒng)方法體系設(shè)計(jì) 對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識(shí)。 在西方已有文獻(xiàn)中，對管理控制方式的研究較多；而財(cái)務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機(jī)制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進(jìn)行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場式控制（market control）和團(tuán)隊(duì)式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動(dòng)控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部價(jià)值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財(cái)務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點(diǎn)中，Merchant的觀點(diǎn)當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認(rèn)為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會(huì)化控制機(jī)制，對以前的研究也有較好的兼容性，同時(shí)并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點(diǎn)對財(cái)務(wù)控制方式分類產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠(yuǎn)（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進(jìn)，認(rèn)為在過程控制中蘊(yùn)含了對行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)控制系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制和財(cái)務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機(jī)整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個(gè)完整體系，主要由財(cái)務(wù)組織控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強(qiáng)、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財(cái)務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財(cái)務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個(gè)方面。此外，王全喜（1998）亦針對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)特征，指出為了實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制，實(shí)踐中應(yīng)該采取財(cái)務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財(cái)務(wù)控制體系，包括以社會(huì)化和專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度、授權(quán)書控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)結(jié)算中心、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績評價(jià)體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團(tuán)控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財(cái)務(wù)控制、現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)控制和前饋財(cái)務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財(cái)務(wù)控制與分散財(cái)務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財(cái)務(wù)控制和偵察性財(cái)務(wù)控制。按照控制時(shí)間特點(diǎn)，分為事前財(cái)務(wù)控制和事中財(cái)務(wù)控制等。姚頤、劉志遠(yuǎn)等人的分類方式揭示了驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)作的本質(zhì)要素，較好地刻畫了財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財(cái)務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點(diǎn)，結(jié)合多年從事企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及課題問卷訪談情況，將集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標(biāo)控制、過程控制和結(jié)果控制三個(gè)緯度， 如圖3所示。

其中，目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還是對各種財(cái)務(wù)活動(dòng)及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)?？刂啤⒍悇?wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。過程控制涵蓋了經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動(dòng)（投資、融資和經(jīng)營），也包括橫向?qū)用娴呢?cái)務(wù)活動(dòng)（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計(jì)考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個(gè)目標(biāo)導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標(biāo)控制引導(dǎo)過程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動(dòng)力機(jī)制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機(jī)銜接在一起，從而對該體系的運(yùn)行實(shí)施整體控制?？梢钥闯觯摽刂企w系是一個(gè)交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)?？蓪瘓F(tuán)財(cái)務(wù)控制體系進(jìn)行全面、完整地刻畫。這一財(cái)務(wù)控制方法體系符合集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的發(fā)展趨勢。對該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡要說明如下：（1）目標(biāo)控制。目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。企業(yè)集團(tuán)必須從戰(zhàn)略層面對成員公司進(jìn)行控制，以控制成員公司未來發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)未來投資方向、融資方式、利潤分配方案和財(cái)務(wù)人才需求及培養(yǎng)計(jì)劃等有關(guān)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)是集團(tuán)戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計(jì)劃。集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進(jìn)行，PDCA是Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個(gè)單詞的簡寫。表示的意思分別是計(jì)劃、行動(dòng)、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會(huì)經(jīng)歷PDCA四個(gè)環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實(shí)施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動(dòng)關(guān)系說明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團(tuán)行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對應(yīng)。在多級(jí)利益主體的企業(yè)集團(tuán)公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級(jí)管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團(tuán)各項(xiàng)規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會(huì)層次成立財(cái)務(wù)管理委員會(huì)，在總部設(shè)置財(cái)務(wù)部門和建立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司，子公司則設(shè)置財(cái)務(wù)部，母公司對子公司財(cái)務(wù)部的控制既可通過子公司董事會(huì)來進(jìn)行，也可由母公司財(cái)務(wù)部直接進(jìn)行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點(diǎn)。二是財(cái)務(wù)人員是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的主要實(shí)施者。對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的效果。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財(cái)務(wù)人員委派制和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)總部規(guī)范成員企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)間各種財(cái)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來說，財(cái)務(wù)制度包括財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度。一個(gè)完善的財(cái)務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個(gè)環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進(jìn)行控制。四是集團(tuán)財(cái)務(wù)信息實(shí)施集中控制是一個(gè)趨勢，它可大幅度降各委托層面信息不對稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門可對所屬成員公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)查詢，既可為經(jīng)營決策提供及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，還可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對外擔(dān)?？刂仆ㄟ^母子公司對該事項(xiàng)決策權(quán)限的劃分來進(jìn)行。六是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可通過構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系來進(jìn)行。七是內(nèi)部審計(jì)控制是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨(dú)立性是審計(jì)的“靈魂”，是確保審計(jì)有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)成效的關(guān)鍵。一般將審計(jì)部獨(dú)立于財(cái)務(wù)部，歸屬于審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計(jì)控制?？冃Э己私Y(jié)果一般和預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，績效考核包括經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計(jì)分卡（BSC）兩種模式。審計(jì)控制是指被審計(jì)人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果相掛鉤，以強(qiáng)化審計(jì)控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對控制系統(tǒng)的運(yùn)行起著支撐、輔助、補(bǔ)充和輻射作用；現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個(gè)關(guān)鍵變量進(jìn)行分析說明。（1）集團(tuán)企業(yè)文化。企業(yè)集團(tuán)文化是企業(yè)集團(tuán)的意識(shí)形態(tài)，是企業(yè)集團(tuán)的靈魂，是企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行的軟件。企業(yè)集團(tuán)文化同一般文化一樣，具有很強(qiáng)的慣性。因而長期影響著企業(yè)集團(tuán)的方方面面，也長期影響著企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行。如果把企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)看成一個(gè)硬件控制系統(tǒng)的話，企業(yè)集團(tuán)文化則是一個(gè)軟件控制系統(tǒng)，兩個(gè)控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標(biāo)桿作用。（2）管理者誠信和道德觀。諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)得主諾思說過：“自由市場經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率，一個(gè)有效率的自由市場制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠實(shí)、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個(gè)市場”。在很多國企集團(tuán)中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級(jí)管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團(tuán)首先要牢固樹立“誠實(shí)守信”的經(jīng)營理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，以誠信打造品牌，形成誠信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽(yù)度，努力實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺堅(jiān)持依法經(jīng)營、依法治企，牢固確立經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益“雙贏”的思想，堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團(tuán)法人治理。公司治理與財(cái)務(wù)控制存在密切的互動(dòng)關(guān)系，良好的公司治理是財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又離不開財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與有效實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)以建立開放式的決策機(jī)制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團(tuán)公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長的速度、方式和界限，同時(shí)還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對優(yōu)勢。企業(yè)集團(tuán)要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團(tuán)控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團(tuán)完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機(jī)制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。

[本文系廣東省2012年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財(cái)務(wù)控制實(shí)證研究”（20111091）階段性研究成果]

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