導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法差異，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國(guó)際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國(guó)所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說(shuō)明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

三是會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策的差異。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接與思考

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國(guó)大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的國(guó)稅[2006]137號(hào)文件提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，沒(méi)有必要也不能長(zhǎng)期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的材料部分，從來(lái)就沒(méi)有“計(jì)稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問(wèn)題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個(gè)角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧：

1．會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了比原來(lái)更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過(guò)程的切入點(diǎn)。

2．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。

計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價(jià)值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會(huì)引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3．新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)了讓人耳目一新的變化，由原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改為國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查、納稅人申報(bào)納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報(bào)上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。

篇2

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收制度正逐步與國(guó)際接軌。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法問(wèn)題的研究主要集中在對(duì)二者目標(biāo)的相互影響、差異范圍的研究及協(xié)調(diào)原則上。該領(lǐng)域的研究始于1993年會(huì)計(jì)制度改革和1994年稅制改革，由于會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)軌，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)分離，二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點(diǎn)。縱觀國(guó)內(nèi)學(xué)者們對(duì)于差異的研究，主要集中于差異的表象，較多地運(yùn)用比較的方法，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行詳盡對(duì)照，并進(jìn)一步剖析差異背后的深層原因。

會(huì)計(jì)與稅法之間的差異客觀存在著，并在不斷擴(kuò)大和增加，我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的相互分離，會(huì)計(jì)與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。企業(yè)所面臨的應(yīng)該是兩個(gè)問(wèn)題：一是如何交稅，不能少交，當(dāng)然也不應(yīng)該多交；二是如何使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

一般而言，會(huì)計(jì)與稅法之間是否存在差異，以及差異的大小取決于一個(gè)國(guó)家所奉行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的趨同度或背離度，二者目標(biāo)的趨同度又取決于該國(guó)所采用的會(huì)計(jì)模式。當(dāng)然，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)模式的選擇通常是受到其法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金來(lái)源、稅制、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、通貨膨脹、教育水平、地理?xiàng)l件等諸多因素綜合作用的結(jié)果，其中起決定性作用的是企業(yè)賴以生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度、法律背景、企業(yè)制度、資金來(lái)源等。這些因素共同確立了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)目標(biāo)的走向。因此，環(huán)境決定模式，模式?jīng)Q定目標(biāo)，目標(biāo)又決定差異，形成了環(huán)境決定差異的成因鏈條。

一、會(huì)計(jì)與稅法差異的直接原因

除了環(huán)境因素主導(dǎo)會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異外，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步確立的條件下，會(huì)計(jì)與稅法兩大體系之間在追求各自目標(biāo)的過(guò)程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨(dú)立、又相互影響的關(guān)系。由于會(huì)計(jì)與稅法服務(wù)的對(duì)象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導(dǎo)致差異存在的直接原因。

建立會(huì)計(jì)核算體系的目的就是為了全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量的全貌，向政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、內(nèi)部職工及其他利益相關(guān)群體提供對(duì)其決策有用的信息。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告的根本價(jià)值在于讓投資人或潛在的投資人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況和未來(lái)盈利的趨勢(shì)。而實(shí)施稅法的目的主要是為保障國(guó)家財(cái)政收入，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人權(quán)益。由于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法目的和作用的差異，二者會(huì)對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出不同的規(guī)定，二者出現(xiàn)差異不可避免。

會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體則是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，有為管理需要特殊規(guī)定的例外。會(huì)計(jì)分期將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異。

由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。基本原則一方面決定了方法的選擇，另一方面又是進(jìn)行職業(yè)判斷的重要依據(jù)，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)某些相同業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。一定程度上，稅法也遵循會(huì)計(jì)核算的某些原則，但由于稅法的法定原則、公平原則、經(jīng)濟(jì)效率原則和便利原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)的分離，導(dǎo)致二者在針對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，具體內(nèi)容規(guī)定和處理方法上存在著許多差異，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)范圍、計(jì)量方法和攤銷政策的選擇方面有很多不一致之處。

會(huì)計(jì)制度和稅收政策關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限和折舊方法是不完全一致的，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值的處理也有所不同，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限二者規(guī)定也有明顯的差異。關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，而稅收政策規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。

對(duì)于收入的確認(rèn)和處理會(huì)計(jì)制度和稅收政策也是明顯不同的。會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。而稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

稅法所指成本和費(fèi)用的概念與一般會(huì)計(jì)意義上的概念有所不同。會(huì)計(jì)上廣義的費(fèi)用是指實(shí)體全部的支出，而成本則是指對(duì)象化的費(fèi)用。稅法所指成本，是申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。

存貨計(jì)價(jià)方法的確定和期間費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)制度和稅收政策也有一定的差異。

三、會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致其基本前提、遵循原則、具體內(nèi)容規(guī)定和操作方法的諸多差異，這給實(shí)務(wù)領(lǐng)域帶來(lái)許多矛盾、困惑、繁瑣和障礙，迫切要求解決差異引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式和稅收征管體制的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)必須依據(jù)其所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行日常核算，但申報(bào)繳納稅款時(shí)要根據(jù)稅法要求將涉稅項(xiàng)目的差異在相關(guān)的納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整，針對(duì)差異的處理并不改變賬務(wù)處理過(guò)程和結(jié)果，而體現(xiàn)于賬外調(diào)整。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)較多，二者差異過(guò)大，納稅調(diào)整項(xiàng)目過(guò)多，就會(huì)大大增加會(huì)計(jì)工作量和企業(yè)作為納稅人的納稅申報(bào)難度，企業(yè)納稅成本就會(huì)提高；相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)構(gòu)日常審核、稽查機(jī)構(gòu)檢查管理的難度也會(huì)增大，征稅成本就會(huì)提高。根據(jù)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則以及成本效益原則，如果征納稅雙方遵從稅法的成本過(guò)高，則對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到干擾和阻礙，由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益必然減少，理論上企業(yè)會(huì)運(yùn)用手段回避差異；對(duì)稅收而言，征稅成本加大意味著效率降低，稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。因此，實(shí)務(wù)領(lǐng)域迫切要求采取積極措施實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)，這既有利于降低征納稅雙方遵從稅法的成本，減少各自資源消耗，又能提高企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)雙方的工作效率。

在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，我國(guó)對(duì)所得稅等已經(jīng)建立了納稅調(diào)整體系，較為詳細(xì)地規(guī)定了稅收調(diào)整的內(nèi)容。隨著會(huì)計(jì)制度的改革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，會(huì)計(jì)核算方法及原則的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)及納稅所得等產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異性增強(qiáng)，需進(jìn)一步加強(qiáng)兩者間的協(xié)調(diào)。

究竟如何解決會(huì)計(jì)與稅法的差異問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個(gè)涉及制度和實(shí)踐兩個(gè)層面的復(fù)雜問(wèn)題。會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)在正確對(duì)待差異問(wèn)題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域到微觀環(huán)節(jié)，自上而下建立一個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)二者的適度和諧。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起。隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會(huì)計(jì)的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)重要分支。會(huì)計(jì)制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會(huì)計(jì)制度與稅法之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度和稅收制度設(shè)計(jì)的理論問(wèn)題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會(huì)計(jì)制度就是“處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會(huì)計(jì)制度范疇。

稅法是“國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國(guó)家的財(cái)政收入足額、及時(shí)的上繳。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹(jǐn)慎性要求

會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門(mén)檻；而稅法卻對(duì)收入劃出一個(gè)盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚(yú)。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式要求

會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

（3）相關(guān)性要求

會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

二者的協(xié)調(diào)是主張會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動(dòng)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

（1）合理性原則

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審視，又要對(duì)稅法進(jìn)行研究，分析二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

（2）成本效益原則

在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來(lái)的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門(mén)征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

（3）實(shí)用性原則

我國(guó)的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低，并且，我國(guó)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會(huì)計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

（1）會(huì)計(jì)政策與稅法的制定過(guò)程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

目前我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中，雖然引入一些專家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開(kāi)征集意見(jiàn)的程序，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門(mén)的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)討論并組織評(píng)審，以此對(duì)制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán)，評(píng)審委員會(huì)的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門(mén)信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會(huì)計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)考慮稅法的要求

由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個(gè)部門(mén)，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無(wú)論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會(huì)計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要

我國(guó)的資源配置是以市場(chǎng)為主，輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對(duì)于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，主動(dòng)與稅法保持一致，以簡(jiǎn)化所得稅核算。

b.在會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會(huì)模式。這樣做，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性，也有利于縮小會(huì)計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對(duì)于大中企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其中由于稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的高度依賴并且沒(méi)有其他途徑獲取所需的會(huì)計(jì)信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會(huì)關(guān)系模式。對(duì)于小企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)是唯一重要的外部信息使用者，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會(huì)模式。對(duì)于眾多的小型企業(yè)，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會(huì)計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

c.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來(lái)的事項(xiàng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)的要求

a.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都迅速的增加，會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過(guò)死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

三、結(jié)論

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時(shí)，其兩者的差異成為會(huì)計(jì)人所關(guān)注的熱點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)人產(chǎn)生疑惑的難點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對(duì)其產(chǎn)生的主要差異從會(huì)計(jì)和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對(duì)差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會(huì)計(jì)和稅法的差異點(diǎn)很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會(huì)計(jì)人最易產(chǎn)生問(wèn)題疑點(diǎn)、討論的熱點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：稅法　會(huì)計(jì)制度　差異　協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會(huì)計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)；持分離論觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個(gè)國(guó)家所采用會(huì)計(jì)模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國(guó)會(huì)計(jì)可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式，這種模式的會(huì)計(jì)其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國(guó)為首的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)投資者進(jìn)行報(bào)告的書(shū)面文件，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式。這種模式的會(huì)計(jì)，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門(mén)的管理和控制服務(wù)。以法國(guó)、荷蘭為首的政府計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為了滿足政府管理部門(mén)的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會(huì)汁信息則是次要的。

(二)會(huì)計(jì)制度與稅法的現(xiàn)狀分析由于會(huì)計(jì)制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對(duì)的統(tǒng)一可能會(huì)給企業(yè)和國(guó)家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)之間的利益高度一致，用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財(cái)自問(wèn)題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國(guó)頒布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自身的需要，站在一定的會(huì)計(jì)立場(chǎng)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。

二、稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的原則

(一)全面性原則在稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)過(guò)程中，既要對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行審視，又要對(duì)現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

(二)效率原則稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響；也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來(lái)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長(zhǎng)的良性循環(huán)的事實(shí)。

(三)現(xiàn)實(shí)性原則目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅法改革都在于國(guó)際接軌，適應(yīng)國(guó)際化趨勢(shì)。同時(shí)要求稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國(guó)的國(guó)情。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，通過(guò)內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來(lái)協(xié)調(diào)兩者的差異。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財(cái)自；同時(shí)也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問(wèn)題和國(guó)家財(cái)政資金需要，加大稅收征管力度，增強(qiáng)稅法的“剛性”。

(四)靈活性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。

(五)嚴(yán)肅性原則會(huì)計(jì)制度和稅法均屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過(guò)程中，需要作出修改時(shí)必須慎重，要經(jīng)過(guò)周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、稅法與會(huì)計(jì)制度存在的差異分析

(一)收入方面會(huì)計(jì)制度確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等實(shí)現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等方面，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入。對(duì)于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)屬于應(yīng)稅收入，但按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以不作為會(huì)計(jì)收入，從實(shí)務(wù)來(lái)看，這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的收入，日常財(cái)務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，如果對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，因此稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計(jì)稅時(shí)以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入。對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理；接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入“資本公積”項(xiàng)目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)年或分年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)允許資產(chǎn)的成本以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))，通過(guò)折舊(攤銷)扣除；如果是流動(dòng)資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)入成本。(3)折扣。對(duì)于“商品銷售折扣”，稅法與會(huì)計(jì)制度有明顯不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，價(jià)格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對(duì)于價(jià)格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅和所得稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費(fèi)用，不能直接抵減收入而少繳稅。

(二)成本費(fèi)用方面所得稅是對(duì)純所得計(jì)稅，與成本費(fèi)用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費(fèi)用關(guān)系不大。所得稅的計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣

除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)但是不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際收益，是實(shí)現(xiàn)的收入扣除各項(xiàng)支出之后的余額。從扣除方法看，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，采用據(jù)實(shí)扣除方法，發(fā)生的支出均按實(shí)際發(fā)生額扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費(fèi)用扣除采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費(fèi)用等可以據(jù)實(shí)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項(xiàng)目以及在會(huì)計(jì)制度規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除的項(xiàng)目。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除。稅法規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；捐贈(zèng)支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的捐贈(zèng)支出，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除。稅法則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)算扣除，但扣除數(shù)額不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時(shí)間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。稅法上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債沒(méi)有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會(huì)訓(xùn)制度與稅法在取得存貨的計(jì)價(jià)上、存貨盤(pán)影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計(jì)價(jià)方法變更方面。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。而稅法對(duì)此規(guī)定是如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會(huì)計(jì)方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得額的水平。(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通過(guò)折舊影響利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，即對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。其目的是為了使固定資產(chǎn)的凈值能真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預(yù)計(jì)殘值率和計(jì)提折舊的年限作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)節(jié)器，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。折舊方法方面，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無(wú)形資產(chǎn)。價(jià)值轉(zhuǎn)移方面的差異稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的規(guī)定，基本與會(huì)計(jì)制度相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)外購(gòu)的商譽(yù)要攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；而稅法規(guī)定外購(gòu)的商譽(yù)不得在稅前扣除。(4)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而稅法上對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權(quán)。會(huì)汁上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(6)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。

四、稅法與會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生差異的成因分析

(一)目標(biāo)不同從制定目的看，制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

(二)處理方法不同從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

(三)適用原則不同由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差

異。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

五、稅法與會(huì)計(jì)制度間的協(xié)作思路

(一)要加強(qiáng)管理層面的合作和配合會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén)，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同所以兩個(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國(guó)等國(guó)家其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制訂不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由政府制訂，因此部門(mén)之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的重要媒介，可以提高會(huì)汁制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法在業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)溝通對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)要使稅法在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。如會(huì)計(jì)方法的選擇，企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，則消除了該時(shí)間性差異；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，會(huì)計(jì)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

篇5

一、售后回購(gòu)的含義

售后回購(gòu)，是指銷貨方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)回的一種交易方式。從這個(gè)定義來(lái)看，售后回購(gòu)旨在為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購(gòu)商品兩個(gè)環(huán)節(jié)是應(yīng)該按照銷售和采購(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理呢，還是按融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理？主要是看該業(yè)務(wù)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》確認(rèn)的條件。即收入確認(rèn)必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)照上述四個(gè)條件，明顯看出該業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件不符，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收入。

二、售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在反映售后回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購(gòu)回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2004年11月1日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年3月31日將所有的商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為110萬(wàn)元。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：（1）該商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元；（2）除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品800000

應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000

2由于回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣做的理由是，此種售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購(gòu)價(jià)格大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為2萬(wàn)元（100000元/5個(gè)月），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)20000

32005年3月31日甲公司購(gòu)回2004年11月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1100000元，增值稅額187000元，

借：物質(zhì)采購(gòu)（或庫(kù)存商品等）1100000

應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等） 1287000

借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)80000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 100000

從本例看出，企業(yè)為獲取100萬(wàn)元資金的使用權(quán)，以商品作抵押，花費(fèi)10萬(wàn)元的費(fèi)用才得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的“庫(kù)存商品”的成本并未增減，從而進(jìn)一步證明了“售后回購(gòu)”不能作為收入進(jìn)行賬務(wù)處理。

當(dāng)然，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格有三種情況：

第一種，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格等于協(xié)議回購(gòu)價(jià)格。

第二種，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格大于合同回購(gòu)價(jià)格。如例題中的商品價(jià)格大幅上漲，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格為115萬(wàn)元，則賬務(wù)處理為：第一、二筆分錄相同，第三筆分錄為：

借：應(yīng)付賬款1100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：銀行存款1150000

第三種，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格小于合同回購(gòu)價(jià)格。如例題中的商品價(jià)格大幅下滑，實(shí)際回購(gòu)價(jià)格為105萬(wàn)元，則賬務(wù)處理為：第一筆和第二筆分錄相同，第三筆分錄為：

借：應(yīng)付賬款1100000

貸：銀行存款1050000

財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

三、售后回購(gòu)的稅務(wù)處理

篇6

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較 

  abstract: on march 16, 2007, our country announced "people’s republic of china enterprise obtained tax law", this law will become effective in january 1, 2008. new "people’s republic of china enterprise obtained tax law" will substitute for on april 9, 1991 to announce "the people’s republic of china foreign invested company and foreign enterprise obtained tax law" and on december 13, 1993 issues "people’s republic of china enterprise income tax temporary regulation". in view of the fact that the innovation in aspects and the present tax law and so on taxpayer, tax rate, deduction, tax preference has many differently, this cultural spy contrasts the enterprise income tax agence france presse old law main point, prepares the reader to compare. 

key word: new old enterprise; income tax law; the difference compares 

一、納稅人

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國(guó)有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營(yíng)企業(yè)；④聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、稅率

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

   三、應(yīng)納稅所得額

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑧接受捐贈(zèng)收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

   四、扣除項(xiàng)目

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。③納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：①資本性支出；②無(wú)形

資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；③違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；④各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；⑥超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(二)新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。④在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

五、稅收優(yōu)惠

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。

 (三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國(guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

4.加計(jì)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

六、特別納稅調(diào)整

(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

 (二)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；⑥企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

除了上述六個(gè)方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。

[參考文獻(xiàn)]

 [1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.

 [2]中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法.1991.4.9.

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；差異及協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0159－02

一、概述

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。這種差異的存在與我國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國(guó)家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來(lái)，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅――已交稅金”、“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見(jiàn)，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。

(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問(wèn)題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件

會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國(guó)隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國(guó)家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國(guó)家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國(guó)家的需要了，企業(yè)和國(guó)家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國(guó)家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)說(shuō)都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門(mén)間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定部門(mén)為財(cái)政部，而稅法的制定部門(mén)為國(guó)家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門(mén)間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門(mén)制定出來(lái)的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最

低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門(mén)要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來(lái)著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來(lái)越國(guó)際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開(kāi)合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法

篇8

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始計(jì)量方法也各不相同，固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買、自行建造、投資者投入、融資租入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等。本文僅以外購(gòu)、自行建造方式取得的固定資產(chǎn)為例進(jìn)行比較和分析。

（一）正常信用條件下購(gòu)買的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同在正常信用條件下購(gòu)買的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法均規(guī)定以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等支出計(jì)價(jià)。

（二）超出正常信用條件延期付款取得的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ) 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí)，因其具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本計(jì)價(jià)。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對(duì)支付價(jià)款折現(xiàn)。

（三）自行建造的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

所得稅法規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，雖然暫估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，但最終還是以竣工決算的成本進(jìn)行計(jì)量。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法的差異

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。所得稅法?guī)定：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法確定每一納稅年度允許在所得稅前扣除的折舊。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有：折舊范圍、折舊基數(shù)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅收職能的不同，致使上述因素均存在著較大差異。

（一）折舊范圍的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。所得稅法規(guī)定：已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)提折舊；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)和其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)也不得計(jì)算折舊扣除。

（二）估價(jià)入賬固定資產(chǎn)調(diào)整原價(jià)的差異 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)在會(huì)計(jì)和稅法中分別指固定資產(chǎn)初始計(jì)量和計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)折舊基數(shù)扣除凈殘值后的差額為折舊總額。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；但是有些情況下也會(huì)存在差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊。由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的，因此必須準(zhǔn)確計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前期應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交或者應(yīng)退的稅款。企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致以前年度少計(jì)折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅；企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致以前年度多計(jì)折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得在稅前扣除，因此，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異 折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，只是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，其使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法雖然也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，但規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限，如房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。納稅人可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定是相同的，均要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）折舊方法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法規(guī)定：除特別規(guī)定允許加速折舊或一次性折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計(jì)算折舊扣除；加速折舊只能采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)算，采取加速折舊計(jì)算方法的企業(yè)不得縮短折舊年限。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知中規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（六）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法會(huì)計(jì)變更的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)與每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的改變，均按照未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。無(wú)論會(huì)計(jì)方法如何改變，計(jì)算所得稅時(shí)仍應(yīng)按稅法規(guī)定的方法計(jì)算折舊扣除。申報(bào)所得稅時(shí)，只需將本期會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異額進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

（七）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法稅法變更的差異 稅法變更是指稅收政策的調(diào)整。依據(jù)實(shí)體從舊原則，從新稅法實(shí)施之日起，改按新的方法計(jì)算折舊，不調(diào)整以前年度的折舊額和應(yīng)納稅所得額。新稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法等，只適用于2008年1月1日以后新增的固定資產(chǎn)。2007年12月31日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，仍適用兩稅合并前的折舊政策。企業(yè)應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，申報(bào)所得稅時(shí)只需要對(duì)本年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差額，做納稅調(diào)整即可。

篇9

1.公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)———金融工具：列報(bào)》的基礎(chǔ)上，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在這一定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整為“，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。筆者認(rèn)為，這一調(diào)整具有三重意義：一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到由于信息不對(duì)稱的普遍存在，真正熟悉情況的交易雙方在現(xiàn)實(shí)生活中很少出現(xiàn)；二是有序交易較之公平交易、市場(chǎng)參與者較之交易雙方、退出價(jià)格較之取得成本更能突出市場(chǎng)導(dǎo)向，而非主體導(dǎo)向或交易導(dǎo)向；三是計(jì)量日的補(bǔ)充突出了公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)屬性。該定義表明，公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者、計(jì)量日和有序交易三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)資產(chǎn)或負(fù)債的退出價(jià)格。在三個(gè)條件中，“市場(chǎng)”和“有序交易”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)槭袌?chǎng)成熟度主要通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度、市場(chǎng)有序度、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的靈活度，以及市場(chǎng)的操作成本等方面來(lái)評(píng)價(jià)。而市場(chǎng)有序度主要是指受市場(chǎng)內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律制約的市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，有序交易則意味著市場(chǎng)運(yùn)行中各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體（或市場(chǎng)參與者）交易行為的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和合理化。舉例而言，目前美國(guó)及歐洲官員已著手調(diào)查蘋(píng)果及五大出版商是否聯(lián)手哄抬電子圖書(shū)價(jià)格，阻撓亞馬遜等對(duì)手提供更便宜的電子圖書(shū)，這種不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的行為使消費(fèi)者不得不為最暢銷的電子圖書(shū)多掏33%~50%的錢(qián)?！笆袌?chǎng)”和“計(jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)檫@里的市場(chǎng)指的是“當(dāng)前”市場(chǎng)，而且是“當(dāng)前”主要市場(chǎng)或“當(dāng)前”最有利的市場(chǎng)，這就意味著“計(jì)量日”不會(huì)停留在某一特定的時(shí)點(diǎn)，而是一種狀態(tài)，而且永遠(yuǎn)是“當(dāng)前”的狀態(tài)。這也是公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等）最根本的區(qū)別。如果說(shuō)其他計(jì)量屬性是一種靜態(tài)的計(jì)量（現(xiàn)在發(fā)生、現(xiàn)在重置、現(xiàn)在處置或未來(lái)折現(xiàn)），那么公允價(jià)值就是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量。也正因如此，公允價(jià)值計(jì)量才有持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量（指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量）和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量（指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量）之分?！坝行蚪灰住焙汀坝?jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)闆](méi)有交易，也就沒(méi)有需要計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債了；沒(méi)有有序交易，也就沒(méi)有必要運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量了。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債本身，而突出了“市場(chǎng)參與者”、“計(jì)量日”和“有序交易”三個(gè)條件的同時(shí)具備，資產(chǎn)或負(fù)債不過(guò)是市場(chǎng)參與者進(jìn)行交易的載體而已。正因如此，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則引入了“計(jì)量單元”概念，即資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。計(jì)量單元可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，例如一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融資產(chǎn)；也可以是資產(chǎn)組、負(fù)債組或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等。另外，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征“。市場(chǎng)參與者”在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在IFRS13的基礎(chǔ)上，提出了以“最佳用途”作為確定非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)“。最佳用途”是針對(duì)“市場(chǎng)參與者”而言的，不同的市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的用途不盡相同，正所謂“你的垃圾也許是我的財(cái)富”。

2.企業(yè)所得稅法中對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定及其與公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的區(qū)別。2007年3月16日，我國(guó)頒布了新《企業(yè)所得稅法》，并于同年12月6日頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）。實(shí)施條例第十三條規(guī)定，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。該定義的側(cè)重點(diǎn)在于計(jì)量日的“市場(chǎng)價(jià)格”?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條及實(shí)施條例第十三條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。實(shí)施條例第十二條規(guī)定，股票股利應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。但是，實(shí)施條例第五十六條卻規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本(企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，稅法更偏好歷史成本，即資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)在一個(gè)真實(shí)的買方和一個(gè)真實(shí)的賣方之間形成了一個(gè)真實(shí)的價(jià)格，如果這個(gè)價(jià)格恰好又是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，這就是稅法意義上的公允價(jià)值。而且，稅法很謹(jǐn)慎地規(guī)定，只有在取得非貨幣性資產(chǎn)又沒(méi)有或不需要支付相應(yīng)對(duì)價(jià)的貨幣資產(chǎn)時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。如前所述，會(huì)計(jì)意義上的公允價(jià)值是出于計(jì)量“退出價(jià)格”而非“買入價(jià)格”的目的，即資產(chǎn)或負(fù)債將要在一個(gè)假定的買方和一個(gè)假定的賣方之間形成一個(gè)假定的價(jià)格。這個(gè)假定的價(jià)格被稱為“輸入值”，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求最先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)（指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)）上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)；第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值；第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。這種符合會(huì)計(jì)思維的規(guī)定與稅法的“實(shí)際發(fā)生”原則背道而馳。

二、公允價(jià)值計(jì)量方面準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異

1.目標(biāo)不同是差異產(chǎn)生的根源。會(huì)計(jì)的目標(biāo)，主要是通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者特別是投資者、債權(quán)人等提供決策相關(guān)信息，而公允價(jià)值相比其他計(jì)量屬性而言在金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面更具相關(guān)性。而制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的決策有用目標(biāo)與所得稅法的兼顧公平與效率目標(biāo)存在著明顯的差異。前者屬于微觀范疇，后者屬于宏觀領(lǐng)域，目標(biāo)的不同勢(shì)必帶來(lái)職能上的差異。

2.職能不同使兩者漸行漸遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)的基本職能包括反映（提供會(huì)計(jì)信息，這是其最基本的職能）和監(jiān)督（根據(jù)所提供的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督）。稅法具有財(cái)政職能，即通過(guò)聚集財(cái)富滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)，這是其最基本的職能；經(jīng)濟(jì)職能，即通過(guò)稅收制度調(diào)節(jié)個(gè)人、企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；監(jiān)督職能，即通過(guò)稅收監(jiān)督約束納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合國(guó)家的政治要求。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)反映職能的強(qiáng)化（能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息）與所得稅法的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督等職能差異顯著。前者將作用于企業(yè)及其信息使用者，后者涉及企業(yè)利益與國(guó)家利益的分配。職能的不同勢(shì)必帶來(lái)稅法和會(huì)計(jì)的差異。

3.基礎(chǔ)不同讓稅會(huì)分離成為必然。會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅法主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，或者說(shuō)主要以現(xiàn)金利潤(rùn)而不是紙上利潤(rùn)為基礎(chǔ)，對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收。這也是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同，往往要進(jìn)行納稅調(diào)整的直接原因。此次公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則引入不同層次的“輸入值”概念，并強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的級(jí)次取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。這種理念將使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的賬面價(jià)值與所得稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)更加不同。

三、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)

1.目標(biāo)上的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)信息的公允表述是出于對(duì)投資者等信息弱勢(shì)群體利益的保護(hù)，而所得稅法的目標(biāo)是保護(hù)納稅人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)的投資者（特別是權(quán)益投資者）擁有企業(yè)的剩余權(quán)益，是企業(yè)真正意義上的所有者，保護(hù)企業(yè)（或納稅人）的利益，就是在保護(hù)所有者（或投資者）的利益。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，主要投資者就是國(guó)家，此時(shí)，國(guó)家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益高度一致；對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，就涉及國(guó)家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益之間的博弈問(wèn)題。投資者是資本市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)，投資者的信心增強(qiáng)了，資本市場(chǎng)才能穩(wěn)定發(fā)展，而這種信心又來(lái)自于現(xiàn)實(shí)中投資者利益的保護(hù)。當(dāng)投資者利益受到良好保護(hù)的時(shí)候，他們就會(huì)“心甘情愿”地將更多的資金投入資本市場(chǎng)和上市公司，從而促使資本市場(chǎng)不斷成熟、有效，資本市場(chǎng)的不斷成長(zhǎng)將對(duì)深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革具有重大意義。因此，國(guó)家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益實(shí)際上是并不矛盾的，是可以協(xié)調(diào)的。公允價(jià)值是“真實(shí)公允觀”在資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價(jià)方面的體現(xiàn)“，公允”這個(gè)概念難以精確度量，是市場(chǎng)參與者“感受”出來(lái)的，究竟是否公允，最終是由法院來(lái)判定的。而“公允價(jià)值”這一概念原本來(lái)自法律，它最早可以追溯到美國(guó)1898年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例。在該判例中，高等法院決定投資者應(yīng)予容許按投資財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值而不是歷史成本來(lái)獲得公正的利潤(rùn)。國(guó)家稅務(wù)總局等稅務(wù)主管部門(mén)可適當(dāng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)修訂與公允價(jià)值相關(guān)的稅收條款，為公允價(jià)值給出嚴(yán)格的法律規(guī)定。比如，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于“公允價(jià)值”的定義突出了“市場(chǎng)參與者”“、計(jì)量日”和“有序交易”三個(gè)條件的同時(shí)具備；而稅法中關(guān)于“公允價(jià)值”的定義或強(qiáng)調(diào)“有序交易”，或側(cè)重“計(jì)量日的市場(chǎng)價(jià)格”，并未將三個(gè)方面同時(shí)寓于定義之中。筆者認(rèn)為，這是稅法應(yīng)該向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒的地方，即擴(kuò)展和豐富稅法中“公允價(jià)值”的內(nèi)涵，給企業(yè)（納稅人）一個(gè)明確的計(jì)價(jià)指南。

2.職能上的協(xié)調(diào)。資產(chǎn)價(jià)值不是一個(gè)靜態(tài)的、性質(zhì)不變的概念。任何資產(chǎn)的價(jià)值都依賴于許多變化的因素，如買賣雙方的力量、總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資產(chǎn)的潛在用途、評(píng)價(jià)的時(shí)間、資產(chǎn)的區(qū)位等。公允價(jià)值計(jì)量模式要求隨著計(jì)量日的不同，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的計(jì)量。這在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的反映職能，但加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督成本。歷史成本的支持者也認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)潛移默化地制造了有意或無(wú)意的偏見(jiàn)，企業(yè)只要稍稍改變估價(jià)過(guò)程就可有效地操縱盈余，而且很小的改變就能夠產(chǎn)生持續(xù)影響。如果稅收監(jiān)督能夠?qū)Υ诉M(jìn)行有力的補(bǔ)充，并且借助資產(chǎn)評(píng)估等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行監(jiān)督，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)在或者潛在的投資者等信息使用者提供更相關(guān)的信息，而且該信息的可靠性亦能得以保證。其實(shí)，稅法也正在向協(xié)調(diào)之路邁進(jìn)。比如實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。這實(shí)際上為公允價(jià)值計(jì)量給出了法律上的強(qiáng)制性規(guī)定。

篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；關(guān)聯(lián)方

在會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展初期，會(huì)計(jì)與稅法幾乎不存在差異，會(huì)計(jì)基本是是按照稅法的要求進(jìn)行規(guī)范。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的不同作用越來(lái)越明顯，也使得會(huì)計(jì)與稅法的分離成為不可避免的趨勢(shì)。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定存在的較大差異，這對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作者具有重要意義。

一、關(guān)聯(lián)方定義的比較

我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確提出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。當(dāng)一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有專門(mén)定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來(lái)說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?？梢钥闯觯c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒(méi)有將個(gè)人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時(shí)，主要以持股比例進(jìn)行確定，且持股比例的標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)略有差異。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達(dá)到25%或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng)；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒(méi)有明確說(shuō)明；對(duì)于控制股份沒(méi)有達(dá)到25%但實(shí)際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒(méi)有解釋；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20%或以上的表決權(quán)資本時(shí)一般對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，而稅法認(rèn)為應(yīng)該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，而稅法有此規(guī)定；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比較

我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)講解指出，凡是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價(jià)款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括以下各項(xiàng)：購(gòu)買或銷售商品；購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金（貸款或股權(quán)投資）；；研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。

通過(guò)比較，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認(rèn)定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)，將非業(yè)務(wù)往來(lái)排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而對(duì)于什么是業(yè)務(wù)往來(lái)，卻沒(méi)有明確；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，而稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之問(wèn)是否按照公平交易價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，這對(duì)于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，而這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不具備的；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，考慮到了實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則，稅法卻沒(méi)有提及實(shí)質(zhì)重于形式原則，而這一原則也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個(gè)重要原則。

三、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的比較

我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門(mén)提到關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)問(wèn)題，但根據(jù)財(cái)政部的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分；一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

通過(guò)比較分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)上主要存在以下差異。對(duì)關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用問(wèn)題，會(huì)計(jì)上將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)的債務(wù)（非債務(wù)重組）計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)計(jì)人資本公積。將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，被承擔(dān)方按承擔(dān)方實(shí)際支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積；而稅法是將承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用的一方發(fā)生的費(fèi)用視為與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出看待，不得在稅前扣除，將被承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用的一方所被支付的費(fèi)用和債務(wù)視為獲得的捐贈(zèng)收入，應(yīng)計(jì)繳所得稅。此外，稅法還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬（法院已宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外）；而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？梢圆糠钟?jì)提壞賬準(zhǔn)備，如發(fā)生損失也可以列支。

四、關(guān)聯(lián)方披露的比較

我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的問(wèn)題區(qū)分母子公司和其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)存在母子關(guān)系時(shí)，企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化、母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對(duì)于非母子關(guān)系的關(guān)聯(lián)方，當(dāng)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。

相對(duì)而言，企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定要簡(jiǎn)單很多。稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易是否基于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，并分析是否需要按照一定的方法進(jìn)行重新調(diào)整。

通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方披露的信息非常豐富，且貫徹了重要性原則，而稅法不管金額大小、關(guān)聯(lián)方類型，均要求披露。

五、結(jié)論

本文從定義、交易類型、交易定價(jià)、披露等角度全面比較了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)方的差異，這些差異，將不可避免增加納稅人的納稅調(diào)整成本，也將增加會(huì)計(jì)信息使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息的難度。雖然稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同目標(biāo)而在具體規(guī)定方面需要有所差異，但是，縮小兩者不必要的差異，對(duì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅工作成本是具有重要意義的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露[S].2006（2）.