導語：如何才能寫好一篇流量表調(diào)查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計制度;高校;財務風險

一、高校財務部門的崗位職務應相互分離相互制約

各個學校的財務部們雖然具備基本的財務核算人員，但學校為了節(jié)約成本，不能規(guī)范的設置會計人員，一人管錢又管賬的情形時有發(fā)生。因此，完善高校會計制度首先從會計職責相互獨立入手。例如出納與賬簿記錄和會計檔案保管相分離，授權(quán)批準、執(zhí)行和審核相互分離。并且嚴格遵守錢賬分管的原則，現(xiàn)金的保管和記錄人員分工處理，大額的資金流出可以采用支票的方式支付，并且需經(jīng)過學校管理人員，財務主管和審核部門同時蓋章才可支付，以防止錢財人為的流失，并加強監(jiān)管。

二、應用并完善高校預算制度

對于校內(nèi)各個成本應加以控制并且建立健全定額管理制度，降低成本。高校不僅僅是一個教育機構(gòu)，更負責整個學校學生生活起居和教學環(huán)境。后者的支出更為巨大和繁瑣，因此維持學校建設的各項成本支出和費用都應納入預算中，保管原始憑證，將計劃的支出與實際支出期末比對，尋找需要改進之處，從而更好的加強管理。2008年初，財政部下發(fā)了《關(guān)于加強預算管理的通知》，提出要深化預算管理制度改革，加強預算執(zhí)行管理，實現(xiàn)預算管理的科學化、精細化。這就要求高校的預算應在教學部，學工部和管理部門分別進行統(tǒng)一的預算管理，規(guī)定各項活動的限額，超過限額要經(jīng)過各部門主管和消防財務部門和審核單位的聯(lián)合審批。

三、定期編制現(xiàn)金流量表，公示高校的現(xiàn)金流加以管理

長期以來，高校主要是以資產(chǎn)負債表和損益表為框架的財務體系。隨著近年來高校招生規(guī)模的擴大和分校的建設，高校的資金流入總量在不斷擴大，然而大規(guī)模建設分校又導致了學校的財務壓力，甚至入不敷出，這就無形中增加了高校的財務風險。通過定期編制現(xiàn)金流量表可以使債權(quán)人，高校管理人員和社會了解到學校的資金流，既起到監(jiān)督作用，又為后來的財務決策起到參考作用。

同時，現(xiàn)金流量表要合理清晰的表明學校從事教育活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分項列示。值得注意的是，由于高校的特殊性，不適合風險較高的風險模型財務體系，而是適合較為穩(wěn)妥的保守或中庸的財務體系，因此現(xiàn)金流量表上最終反映的現(xiàn)金流量也并非完全能自由支配的資金，應提取一定的比例作為高校對于教育和學校建設的備用金，以滿足自身需求。

四、設置內(nèi)部的稽核審核崗位和加強外部的監(jiān)督工作

英國的高等教育質(zhì)量保障署（QAA）就對高校實行完善的審核制度，通過對諸如學術(shù)水平，研究質(zhì)量和學習機會等多項指標進行授權(quán)批準流程。這啟示國內(nèi)的高校的審核崗位獨立于學校的財務部門和管理人員，公正客觀的對校內(nèi)財務進行定期或不定期的稽核任務。一項大型的收入或支出要經(jīng)過申請并且層層審核才能通過，這就能在一定程度上降低高校的高風險的投資和大量的舉債活動。

除了進行高校的內(nèi)部監(jiān)督，還建議財務部，教育部門以及會計師事務所在每一個會計年度進行檢查和監(jiān)督，并定期出示調(diào)查報告進行公示，讓公眾采取監(jiān)督。這也在一定程度上督促了高校對財務建設的重視，提高透明度。

五、建立高校風險評估體系，提高財務人員的風險意識

為了降低學校的財務風險，首先應對學校本身財務總體情況進行總體的認識，并定期編制評估報告，包括對資產(chǎn)，負債，損益等的計量檢測。在學校計劃進行需要使用資金的活動時結(jié)合學校自身的評估情況，進行風險測評再進行決策，看學校是否能具備相應的償債能力。

除此之外，高校財務人員的素質(zhì)也直接決定了學校的財務周轉(zhuǎn)狀況。聘用具備專業(yè)財務知識的人才和多年工作經(jīng)驗的財務人員，并且定期進行職業(yè)測評和風險應對的培訓，避免人浮于事。

參考文獻：

[1]張勝利:《院校審核對完善我國開放大學建設的思考》.

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第一章　概況　　合營企業(yè)的名稱　合營企業(yè)的地址　中方負責人　外方負責人　1．合營的由來　介紹雙方從接觸到簽約的簡單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營的目的?！?．項目主辦人簡介　介紹中方企業(yè)的簡況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設施、職工隊伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國際地位等。

第二章　合營目標　　1．合營的模式　2．合營的規(guī)模　確認合營企業(yè)的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式?！?．工藝過程　包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等。　4．市場預測　介紹合營企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售情況及雙方的銷售責任（應附國際國內(nèi)市場供應情況的調(diào)查報告）。　5．產(chǎn)品銷售方案　作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責任。

第三章　合營企業(yè)的組成方案　　董事會的組成及權(quán)限，整個合營企業(yè)各辦事機構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓　職工包括管理人員和工人。培訓應作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓?！?．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應方案　　1．主要原料　說明每一種主要原料所需求量以及供應的渠道?！?．水、電、燃料　說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑?！?．包裝材料　說明年需求量和解決的途徑?！?．主要設備生產(chǎn)能力的預算及購置計劃（應列表說明）

第五章　安全環(huán)保　　應根據(jù)我國環(huán)境保護法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標準的要求執(zhí)行。　1．污染物的處理　說明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施?！?．環(huán)境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟分析　　1．技術(shù)上的合理性和可實現(xiàn)性　說明本企業(yè)與外方合營的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國際信譽，兩家合營后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達到的水平?！?．經(jīng)濟分析（參見財務分析表）　3．外匯流量表（參見財務分析表）

第七章　資金及項目 “可行性研究報告”版權(quán)歸所有；請注明出處!

組成　　具體說明雙方投資的金額和投資的方式?！∪纾褐蟹娇梢詮S房或土地使用費、開發(fā)費抵部分或全部投資；外方可以先進的設備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資?！∪绻p方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃　　具體列出完成可行性研究報告、辦理營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語　　本合營企業(yè)符合國家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進水平，在經(jīng)濟上雙方均有利可得）在經(jīng)濟效益方面的效果。

第十章　財務分析?。ㄒ唬┰O計能力?。ǘ┛偼顿Y費用及獎金籌措　（三）財務分析（附財務分析表）　合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

×年×月×日　財務分析目錄（各類表格）

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網(wǎng)站分析工具中常用的度量有：唯一訪客數(shù)、訪問量、頁面停留時間、網(wǎng)站停留時間、跳出率、退出率、用戶地理位置和轉(zhuǎn)化率。而一些功能較為強大的網(wǎng)站分析工具則可以提供更多其他類型的信息，如細分群組、訪客訪問路徑、點擊熱區(qū)圖、事件跟蹤、跨域跟蹤、社交插件的使用情況以及多渠道分析等等。甚至還有一些網(wǎng)站分析工具正在尋求離線轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)和在線訪問數(shù)據(jù)之間整合的可能性。當然，不同的網(wǎng)站的分析需求不一樣，在網(wǎng)站分析工具方面的選擇也會很不一樣。大體來說，功能越強大的網(wǎng)站的分析工具操作起來也相對復雜一些，你可以根據(jù)你的實際需求選擇合適的工具。一個系統(tǒng)的網(wǎng)站分析工具應該可以滿足以下三方面要求：趨勢、細分和轉(zhuǎn)化。

國外一些優(yōu)秀的網(wǎng)站分析工具如SiteCatalyst、Google Analytics在這三個方面的功能覆蓋都做得非常不錯，而國內(nèi)的網(wǎng)站分析工具如百度統(tǒng)計、騰訊分析或CNZZ在細分與轉(zhuǎn)化的功能層面還有待加強。今天我們的主題并不是介紹該如何選擇一個合適的網(wǎng)站分析工具，也不打算對每個網(wǎng)站分析工具的功能作詳細對比，而通過以下數(shù)據(jù)報告去了解一下大家都在使用哪些網(wǎng)站工具。

網(wǎng)站分析工具列表及市場份額

這是來自w3techs所提供的調(diào)查報告數(shù)據(jù)(以下數(shù)據(jù)為2012年10月底的數(shù)據(jù))。下圖顯示的網(wǎng)站使用各種流量分析工具的百分比要注意的是，在這份報告中只包含了Alexa排名前一百萬個網(wǎng)站的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些網(wǎng)站都是具有代表性的樣本，且有部分網(wǎng)站使用了不只一種網(wǎng)站流量分析工具。

最新的調(diào)查結(jié)果顯示，在調(diào)查的所有網(wǎng)站中有30.5%的網(wǎng)站沒有使用任何網(wǎng)站流量分析工具(我們已知的流量分析工具)，而另外69.5%的網(wǎng)站已使用了網(wǎng)站流量分析工具，且這部分網(wǎng)站的比例在增加。在下邊的列表中，每個網(wǎng)站流量分析工具有兩個對應的數(shù)據(jù)，第一個表示在所有網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例，第二個表示在所有使用了網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例。例如，如下圖所示，使用Google Analytics的網(wǎng)站占所有網(wǎng)站的56.9%，占所有使用網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站的81.9%。

另外還有一些流量分析工具的市場份額小于0.1%。

Opentracker

Gomez

Snoobi

DC Storm

BlueKai

WiredMinds

Lyris

GoingUp

W3Counter

Webmasterpro

CQ Counter

pMetrics

Unica NetInsight

Crowd Science

OurStats

Optimost

IceRocket Blog Tracker

NeoCounter

WebHits

BlogCounter

Tiny Counter

AuriQ

Speed-Trap

Gravity Insights

MapMyUser

123Count

24Counter

Intellitracker

Top-Rank.pl

Navegg

Trackset

nextSTAT

TraceWatch

eVisit Analyst

Logaholic

103bees

ActiveMeter

Open Web Analytics

RiteCounter

BLVD Status

Fireclick

eWebcounter

iWebTrack

Bango

RealTracker

SiteTracker

Branica

Performable

StatsSheet

Koego

Statisfy

Stats4You

Pagealizer

Lynchpin

RedEye

Trafit

Grape

TrafficFile

Da Counter

FacilitateOne

Logdy

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我們分初、中、高三個階段的講座。

1．專業(yè)認知講座入學初，我們每學期都要對新生開《會計人員的專業(yè)發(fā)展》、《如何規(guī)劃會計人生》、《如何做個會計“達人”》等講座，結(jié)合最新的會計法規(guī)，對每學期入學的新生進行專業(yè)認知培訓，給每位會計新生規(guī)劃了會計人生，指明了將來要走的發(fā)展道路及其技巧，很受學生歡迎。同時我們做好后續(xù)服務工作，每年都指導學生報名參加會計從業(yè)資格證和會計職稱考試，為學生提供各種服務和咨詢，使學生在職稱晉升上少走了很多彎路和錯路，每年有二分之一的學生能考上從業(yè)資格證，三分之一學生考上會計職稱，為這部分同學的就業(yè)和工作提供了一個良好的資格準備和能力儲備，使學生畢業(yè)能拿到畢業(yè)文憑、會計從業(yè)資格證以及初級或中級會計職稱這樣“三豐收”。我們每年還舉辦資格證和職稱考試的考前培訓，為學生服務，同時招收社會考證人員，即為本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務，又為我們的招生作出實實在在的宣傳。

2．專業(yè)知識講座進入學校學習后，針對我國會計改革的理論與實際，適時開出一些專題知識講座，如新《會計準則》培訓講座，《納稅籌劃》、《證券基礎(chǔ)知識》、《市場營銷策略》講座等等，從多方面拓寬學生知識面，激發(fā)學生閱讀興趣，平時多讀相關(guān)書籍，勤動腦，深入理解會計基本理論和方法。

3．應用能力講座對畢業(yè)班的學生，要求會應用、能動手，有一定創(chuàng)新能力。我們配合學生畢業(yè)作業(yè)和調(diào)查報告的寫作，開出一系列的論文輔導講座和社會調(diào)查報告交流等，尤其是社會調(diào)查報告交流講座，要求學生結(jié)合自己的社會調(diào)查實踐，上臺交流心得體會，每個人都是講座的主講人，同時也是他人講座的聆聽者，同時受益于自己和他人的調(diào)查實踐，得到很多書本上沒有的實務經(jīng)驗和習慣做法，特別是溫州市一些小企業(yè)實際會計工作的一些小技巧，學生非常歡迎，踴躍參加。

二、模擬實驗

我們分手工模擬實驗和電算化模擬實驗。

1．手工模擬實驗包括基礎(chǔ)會計模擬實驗、中級財務會計模擬實驗、成本會計模擬實驗等。據(jù)我們所做的問卷調(diào)查顯示:畢業(yè)于中職的學生最后一年是畢業(yè)實習，但86%的學生實習不是選擇會計工作，而是在屈臣氏、聯(lián)華等商場超市從事營業(yè)員之類的社會實踐工作，這樣一年下來，原來背住的理論早就忘了。就是選擇會計工作實習或已經(jīng)在企業(yè)就職的學生，由于近幾年我國企業(yè)會計改革的步伐相當大，新《會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列新的法規(guī)、規(guī)章的出臺，使會計理論與實踐都發(fā)生了較大變化，也急需根據(jù)新制度設計會計模擬實驗，規(guī)范和提升學生的實踐操作能力，扭轉(zhuǎn)我們很多企業(yè)現(xiàn)行的師傅帶徒弟式的弊病。以第一學期新生的基礎(chǔ)會計模擬實驗調(diào)查舉例:98．56%的學生認為基礎(chǔ)會計模擬實驗對他們學習會計“很有幫助”，58．67%的學生覺得基礎(chǔ)會計模擬實驗與基礎(chǔ)會計平時作業(yè)一樣重要，30．68%學生覺得實驗的作用大于作業(yè)。以前我們的模擬實驗是并在基礎(chǔ)會計課程中的，作為基礎(chǔ)會計的兩個作業(yè)，這學期開始適應學生需求改革如下:第一學期學習基礎(chǔ)會計基本理論和方法，在做完基礎(chǔ)會計課程的兩次模擬實驗基礎(chǔ)上，第二學期再單獨將《基礎(chǔ)會計模擬實驗》專門作為一門選修課來開展教學和進行考核，共5個學分，一學期實施下來，學生非常歡迎。這種理論教學緊密結(jié)合模擬實驗的方式，有助于學生快速入門學習會計，使學生能更好地理解會計基礎(chǔ)理論，增強感性認識，規(guī)范實務操作，學生普遍感覺收獲很大，為后續(xù)專業(yè)課程的學習打下一個扎實的基礎(chǔ)。這里還有一個成效就是這門選修模擬實驗課還可用來招收社會上的非學歷培訓人員，滿足有些學員只要求做會計實務培訓，不必要拿文憑的這種需求。

2．會計電算化實驗我校專設的三個電算化會計實驗室，提供?？茖W生會計電算化課程的上機實驗，每位學生至少完成10次上機操作，使學生在手工模擬的基礎(chǔ)上更進一步學習，以適應將來工作單位的會計電算化工作。從學生問卷調(diào)查看，?？茖W生對“會計電算化”實驗的興趣度達42．61%。電算化實驗還有一個成效也是可以對社會人員提供培訓服務，如會計從業(yè)資格證考試所要求的會計電算化證書培訓等。從這學期開始，我們對專科畢業(yè)班學生還開出了《會計核算模擬實驗》，5個學分，兩個月時間會計模擬綜合實訓，采用專門的核算軟件，模擬實驗一個中型企業(yè)一個月的實際經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，包括原始憑證填制與審核，記賬憑證填制和審核、登記賬簿和編制報表等中級財務會計的內(nèi)容以及成本核算等方面，學生非常歡迎，能做到學以致用。

三、小組討論

由于開放教育學生基本是在職的，平時同學交流的機會也不多，所以我們非常強調(diào)小組討論，促進學生之間的協(xié)作與交流，消除學生自主學習所帶來的孤獨感。具體分組的時候要將從事會計工作與非會計工作的學員分為一個學習小組，以便互通有無。討論地點可以是在網(wǎng)絡上，也可以是實地組織;討論主題可以是對教材上的某個知識點或重要方法的理解，也可以是組織學生到會計核算和管理較規(guī)范的單位進行參觀學習后發(fā)表感想與體會，或是去校外實踐基地觀摩學習，聽取經(jīng)驗介紹后所做的交流。如我校與我市最大的會計師事務所———華明會計師事務所以及道盛會計師事務所都簽訂了校外實踐基地的協(xié)議，每年都有學生到華明和道盛參觀或?qū)嵙?，反映都很好，有的學生甚至就此留在華明工作。

四、財務分析報告

我們要求學員在學習《財務管理》、《管理會計》等課程的同時，將所學的分析技巧和能力應用到自己的實際工作中去，每年或每季度對自己工作的單位做一份財務分析報告，為切實提高自己的分析能力和管理能力打好基礎(chǔ)，也為自己將來晉升高級會計師做好資料準備。選修《財務管理》課程時這個分析任務一般是作為小組討論課題來完成的，修完這門課程這個分析任務就要自覺去操作了。這項工作有些堅持下來的學生，收獲很大，畢業(yè)后幾年晉升為高級會計師，或考取了注冊會計師資格，實際工作中起到了很大的作用。所以我們現(xiàn)在一直在推薦并業(yè)余指導這個分析工作，讓學生有目的有時間為自己的工作和職稱晉升等早做準備。

五、知識、能力競賽

為豐富校園文化，我們每學期都舉辦一系列的文藝匯演、知識競賽等活動，如新會計準則理論知識大獎賽、珠算技能競賽、模擬實驗技能競賽等等，這些賽事也是我們校內(nèi)實踐的一種很好形式，很受學生歡迎。如這學期我校參加省電大專科手工會計操作技能競賽，參賽三位同學均獲獎，其中一人獲二等獎，極大地鼓舞了學生的學習興趣和學習積極性。近年來我校還一直積極組織學生參加計算機應用能力等級考試、英語等級、珠算等級考試，為學生將來走向社會奠定基礎(chǔ)，這也是素質(zhì)教育的一項內(nèi)容。

六、交流溝通與咨詢

我們開展學習、工作、就業(yè)和考證及心理等方面的交流溝通與咨詢。

1．學習上的交流溝通與咨詢開放教育要求學生以自主學習為主，教師輔導為輔。但是學生自主學習會遇到各種各樣的問題和困難，在小組協(xié)作學習中解決了一部分問題，但是還有很多個別化的學習疑問。我們利用電大在線論壇、QQ群、電話、E－mail等多種形式，實時非實時與學生進行交流溝通，做到24小時內(nèi)解決疑問。從素質(zhì)教育出發(fā)，新生入學初就強調(diào)生生交流，所提學習上的疑問盡量由學生先回答，并且要求使用所學會計理論和知識來回答問題，要講清理由，然后老師24小時內(nèi)核定，肯定成績改正錯誤，學生交流溝通情況計入平時形成性考核成績。所以學生參與度較高，也逐漸改善了有些學生以前不肯問、不會問的缺點，而回答正確度較高的同學也逐漸有了自豪感、激發(fā)了學習興趣，使學生享受到應用會計理論解決實際問題的成就感，反過來促使學生學好基礎(chǔ)理論知識，形成良性循環(huán)。三年下來，認真參與交流的同學，其交流溝通能力得到很大提高，就業(yè)面試時就不會怯場，而且在實際工作中也發(fā)揮了很大作用。

2．工作上的交流溝通與咨詢電大的學生基本都是在職業(yè)余學習的，很多學生入學前僅畢業(yè)于中職，參加實際工作后感覺有很多困難，覺得實際工作與書本的理論有些脫節(jié)，或者有些問題是從沒學過的等等，如稅務、工商、或原始憑證的設計、月末結(jié)轉(zhuǎn)、年報尤其是現(xiàn)金流量表的編制等等，這些實際問題就是很好的實踐素材，我們非常鼓勵與引導學生多多交流溝通此類疑問，老師也盡量實時參與討論解決，這樣學生既學到了理論又提高了實際能力。

3．就業(yè)、心理等方面的交流溝通與咨詢?nèi)缜八?，電大學生基本是在職學習的，但是很多學生的單位并非正規(guī)的企事業(yè)單位，想改善就業(yè)環(huán)境提升就業(yè)水平是理所當然的，所以我們平時對就業(yè)方面提供較多咨詢，經(jīng)常與本地企業(yè)或會計師、稅務師事務所聯(lián)系，推薦我們的學員就業(yè)，并鼓勵學生參加機關(guān)事業(yè)單位招考招聘，學生受益較多。另外，要求學生先具備就業(yè)資格與水平，所以新生入學時的專業(yè)認知講座中就要求學生安排時間和精力參加會計從業(yè)資格證或會計職稱的考試，因此很多學生又會碰到會計職稱培訓與電大學習的矛盾，職稱是5月下旬考，電大考試在7月上旬，我們一般都在業(yè)余時間幫助學生制訂一個適合他自己的學習計劃，并提供學習資源與學習方法指導，考證的書籍和要求與電大學習是相輔相成的，只要同學能善加利用這一個多月的時間差，大部分學員能職稱、學業(yè)雙豐收;對原來基礎(chǔ)較差的學員，我們建議他先好好學習電大課程，打好基礎(chǔ)，考證等可以留待來年再考。這樣，學生明確了目標，平時學習就更努力，對專業(yè)認知更清楚。

七、調(diào)查報告

撰寫社會調(diào)查報告用來考核與評價畢業(yè)生社會實踐環(huán)節(jié)是一種較好的形式，要求學生對所學會計知識和技能進行綜合運用，結(jié)合本地區(qū)社會、經(jīng)濟、文化現(xiàn)狀，通過對某一個調(diào)查單位的會計工作進行考察和分析，總結(jié)經(jīng)驗，同時能找出其存在的關(guān)鍵或焦點問題，并盡量提出相應的解決對策。實施下來，學生反映較好，一方面拓展了學生知識面，另一方面培養(yǎng)了學生的創(chuàng)新能力，促使其個性發(fā)展。這種社會調(diào)查的校內(nèi)實踐方式我們也廣泛應用于各門課程的課程實踐，如老師在課堂上或通過網(wǎng)絡布置社會調(diào)查題目、調(diào)查目的及要求，并可借助小組討論、E—mail、電話、書信等實時非實時聯(lián)系方式，輔導學生應用學過的專業(yè)知識，去解決本單位、本系統(tǒng)或社會上某一領(lǐng)域的實際問題，提高學生的實踐能力和協(xié)作能力，為學生寫作畢業(yè)論文打下堅實的基礎(chǔ)。

八、畢業(yè)論文

上文已經(jīng)述及，我們從新生入學開始就做專業(yè)認知講座，并落實到每一門專業(yè)課上，結(jié)合模擬實驗或調(diào)查報告等形式，中間始終貫穿著生生之間和師生之間的交流溝通，這樣實施下來，畢業(yè)班的學生已經(jīng)具備了一定的閱讀、觀察、思考和動手能力，平時能積極收集素材，如做些報刊、雜志文摘或剪報的收集整理工作，結(jié)合各門課程的學習和實踐基地的參觀學習等嘗試寫一些小文章，提一些小建議，或?qū)懸恍W習心得體會和社會調(diào)查報告、財務分析報告等，為畢業(yè)論文的寫作積累了素材。通過畢業(yè)論文的寫作與答辯，學生普遍能得到專業(yè)知識和寫作水平的提升，同時拓展了知識面，鍛煉了發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也同時培養(yǎng)了創(chuàng)新能力。

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本文以財務風險的含義和產(chǎn)生過程為依托，論述了財務風險產(chǎn)生的原因，并以此為契機，提出了對現(xiàn)有財務風險分析指標體系的改進和完善建議，希望能夠有效控制企業(yè)財務風險。

【關(guān)鍵詞】

財務風險；會計；企業(yè)財務

0 引言

在企業(yè)快速成長壯大的過程中，企業(yè)經(jīng)營的成功與失敗與企業(yè)能否保持企業(yè)財務狀況穩(wěn)定息相關(guān)。世界經(jīng)濟全球化進程步伐不斷加快，市場競爭越來越激烈，這就更大意義的要求企業(yè)在正常的經(jīng)營管理中必須時刻具備危機意識以及防御危機的能力。國際各項企業(yè)生存發(fā)展調(diào)查報告顯示，在企業(yè)不斷發(fā)展的歷程中，大部分企業(yè)的生存平均壽命都比較低，但其中一些百年的老公司也在這激烈的市場競爭中得以不斷的生存和發(fā)展。百年企業(yè)的生存和發(fā)展與企業(yè)是否有對風險的預警和防范的意識息息相關(guān)。企業(yè)財務風險評價體系不僅有助于提高企業(yè)的財務信息質(zhì)量，正確的引導整個企業(yè)不同部門的經(jīng)營行為，也有效的改善企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)得到健康、快速的發(fā)展。所以，在日趨激烈的市場經(jīng)濟競爭體系中，企業(yè)必須充分認識財務風險管理的重要性，并建立完善的風險評價指標體系，積極防御隨時都可能發(fā)生的財務風險，以確保自身健康的發(fā)展。財務風險評價體系是指建立專業(yè)的財務敏感指標，在整個財務管理體系中，通過計算和統(tǒng)計來判斷財務風險的 發(fā)生概率和發(fā)生值，利用財務敏感指標評價企業(yè)的財務風險體系。我國近年才開始對企業(yè)的財務風險評價體系的建立和發(fā)展開始研究，一般情況下對連續(xù)兩年發(fā)生虧損，或者企業(yè)股票每股凈資產(chǎn)低于股票市值的企業(yè)進行特殊的財務風險評估，一旦企業(yè)進入特殊的財務風險評估階段，企業(yè)的財務管理體系就進入財務危機的狀態(tài)。

1 財務風險的含義和產(chǎn)生原因

財務風險是企業(yè)風險貨幣化的表現(xiàn)形式，根據(jù)形成過程劃分，一般有以下幾種形式：一是籌資風險；二是投資風險；三是信用風險?，F(xiàn)行財務風險評價管理主要有兩大趨勢：風險管理與安全管理。但是不同行業(yè)，不同階段的企業(yè)，在財務風險體系上的側(cè)重點也有所不同。對財務風險概念的界定，廣義財務風險定義為在各項財務活動過程中，由于受各種難以預料或控制的因素影響，造成財務狀況不確定而使企業(yè)有遭受損失的可能性。狹義上財務風險也稱為籌資風險，是指企業(yè)在經(jīng)營活動中由于籌資帶來的負債有關(guān)的風險，尤其是指企業(yè)的大型籌資活動中利用財務杠桿可能導致企業(yè)股權(quán)資本所有者收益下降，甚至可能導致企業(yè)破產(chǎn)的風險。在市場風險不可控及增多的情況下，企業(yè)需要加大對自身財務狀況的關(guān)注度，在動態(tài)中綜合評價財務風險，增強風險的辨識，抵御和控制能力。

財務風險形成主要有以下幾個方面的原因：

（1）企業(yè)財務管理的外部風險是指企業(yè)財務管理整個宏觀的環(huán)境非常的復雜

財務管理的宏觀環(huán)境主要包括經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素雖然存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)財務管理造成非常大的影響。宏觀環(huán)境帶來的風險變化對企業(yè)來說，是難以準確預見和無法改變的，其中的不利風險變化必然給企業(yè)帶來重大財務風險。

（2）財務活動的復雜性是導致企業(yè)財務風險的重要原因。企業(yè)在日程經(jīng)營活動中，財務活動涉及的問題比較多，例如企業(yè)在籌資活動中的自有資金與借款的比例，所導致的企業(yè)負債經(jīng)營問題；企業(yè)進行投資活動經(jīng)常是存在比較多元化投資問題；企業(yè)進行利潤分配中存在的比例分配問題；企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在的資金管理問題以及應收賬款管理等一系列問題。

（3）不同企業(yè)進行合并分立，在債務重組之后，要充分保證現(xiàn)金流的正常運行，更好的保證完成本金和利息的清償。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是現(xiàn)實的償債能力，如果企業(yè)經(jīng)營不善，出現(xiàn)非正常經(jīng)營現(xiàn)象，沒有充足的現(xiàn)金流量來應付日常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，支付到期借款本息，就會面臨財務危機。此時企業(yè)各類資產(chǎn)的流動性十分重要，它從不同的程度反映了企業(yè)潛在償債能力。企業(yè)資產(chǎn)的償債能力依次表現(xiàn)為貨幣資金的流動性最強，存貨和應收賬款次之，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力最弱。當企業(yè)變現(xiàn)能力強的流動資產(chǎn)多時，其財務風險會減??；反之，其財務風險較大。

（4）企業(yè)財務決策的重大失誤是導致財務風險的重要原因。企業(yè)的財務決策是促使企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵所在。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化市場化和客觀化。目前，我國企業(yè)的財務決策普遍存在著經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，財務決策沒有進行科學的驗證，無法跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，人為主觀意見的主導決策因素存在，由此而導致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務風險。同時企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在責權(quán)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金無法有效的利用資金的安全性、完整性無法得到保證，從而引發(fā)財務危機。

2 對現(xiàn)有財務風險分析指標體系的改進和完善

（1）短期償債能力分析指標的改進

①現(xiàn)金到期債務比率?，F(xiàn)金到期債務比率是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與本年到期債務之間的比，其中本年到期債務是指一年之內(nèi)到期的長期債務和應付票據(jù)，這兩種債務在本期不能得到展期，而其他的流動債務都可以在到期時還舊借新。企業(yè)在正常經(jīng)營活動中經(jīng)營現(xiàn)金凈流量需保證償還到期的債務?，F(xiàn)金到期債務比率可以從動態(tài)的角度反映一定時期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金流量償還到期債務的能力，現(xiàn)金到期債務比率越高，則企業(yè)短期償債能力越強，那么企業(yè)的財務風險就越小。

②負債現(xiàn)金流量比率。負債現(xiàn)金流量比率，指的是經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與年末流動負債和年初流動負債兩者差額的比值。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額來源于現(xiàn)金流量表，年末（初）流動負債則來源于資產(chǎn)負債表?？紤]到即使有利潤的年份也不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務，所以便利用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負債現(xiàn)金流量比率指標，這樣能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在很大程度上保證其流動負債的償還，更能直觀地反映出企業(yè)償還負債的實際能力。另外，可動用的現(xiàn)金資源與本期預計的現(xiàn)金支付之比就是現(xiàn)金支付保障率，它能夠從動態(tài)角度衡量償債能力的變化，反映企業(yè)在特定期間內(nèi)可動用的現(xiàn)金資源是否能夠滿足企業(yè)當前現(xiàn)金支付的水平。現(xiàn)金支付保障率越高，說明企業(yè)的現(xiàn)金資源越能夠滿足支付的需要，企業(yè)的支付能力正常、穩(wěn)定，企業(yè)的財務風險較小；如果該比率低顯然會削弱企業(yè)的正常支付能力，就有可能引發(fā)財務危機，使企業(yè)面臨較大的財務風險。

（2）長期償債能力分析指標的改進

①現(xiàn)金債務總額比率?，F(xiàn)金債務總額比率，也就是經(jīng)營現(xiàn)金流量與負債之比。它是反映長期償債能力的動態(tài)指標，也是一種保守的長期償債能力指標，通常不要求以經(jīng)營現(xiàn)金凈流量償還債務，所以，在全部債務均能展期的情況下，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量應與利息相等。這種比率反映了企業(yè)最大的支付能力，從而決定了企業(yè)最大的借款能力?，F(xiàn)金債務總額的比率越高，則企業(yè)長期償債能力、利息支付能力和借款能力越強，那么企業(yè)財務風險越小。

②現(xiàn)金償還比率?，F(xiàn)金償還比率，是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與長期負債之比。這一比率反映了企業(yè)當前經(jīng)營活動所具備提供現(xiàn)金償還長期債務的能力。雖然企業(yè)可以用籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償還債務，但是經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金還應該是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，所以這一比率越高，企業(yè)的財務風險越小。

③利息現(xiàn)金保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金保障倍數(shù)，指的是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與債務利息之比。這一比率反映的是企業(yè)以現(xiàn)金償還債務利息的能力。

（3）盈利能力分析指標的改進

①銷售現(xiàn)金率。銷售現(xiàn)金率，是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與銷售收入之比。表明實現(xiàn)一元 銷售所取得的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，反映企業(yè)主營業(yè)務的收現(xiàn)能力。一般而言，這一比率越高，說明企業(yè)銷售款收回速度越快，對應收賬款管理越好，壞賬損失風險越小，從而企業(yè)的財務風險也越小。

②資產(chǎn)現(xiàn)金率。資產(chǎn)現(xiàn)金率，是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與平均資產(chǎn)之比。它能夠體現(xiàn)出一元資產(chǎn)通過經(jīng)營活動所能形成的現(xiàn)金凈流入，反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營收現(xiàn)能力。一般來說，這一比率越高，表明企業(yè)的現(xiàn)金經(jīng)營能力越強。它被當做衡量企業(yè)資產(chǎn)的綜合管理水平的重要指標。

③成本費用利潤率指標。企業(yè)的利潤總額中涵蓋了補貼收入和營業(yè)外收支凈額等因素，然而這些因素是與成本費用不匹配的收入，所以將成本費用利潤率公式的分子改做營業(yè)利潤更為合理，這樣能較真實地反映出企業(yè)的收益狀況。

財務風險評價體系是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，也是整個企業(yè)風險管理的重要組成部分。建立財務預警分析指標體系，防范財務風險所帶來的財務危機，為企業(yè)的未來生存、發(fā)展帶來最具實力的財務管理模式。

【參考文獻】

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風險投資風險識別投資風險衡量

1 投資風險的識別

投資風險識別是風險管理人員運用有關(guān)的知識和方法，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)投資活動所面臨的風險的來源、確定風險發(fā)生的條件、描述風險的特征并評價風險影響的過程。投資風險識別是風險管理的首要步驟，只有全面、準確地發(fā)現(xiàn)和識別投資風險，才能衡量風險和選擇應對風險的策略。

1.1 投資風險的識別過程

投資風險識別活動的基本任務是將投資過程中可能面臨的不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫斫獾娘L險描述，作為一項系統(tǒng)過程，風險識別有其自身的活動過程。

（1）發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風險源。風險管理人員在識別投資活動所面臨的風險時，最重要、最困難的工作是了解投資活動可能面臨的風險的來源，如果不能識別投資活動所面臨的潛在風險，風險因素聚集或者增加，就會導致風險事故的發(fā)生。在風險事故發(fā)生以前，發(fā)現(xiàn)引起風險事故的風險源，是投資風險識別的核心，因為只有發(fā)現(xiàn)風險源，才能有的放矢地選擇風險應對策略，改變風險因素存在的條件。引起風險事故的風險源既有可能是物質(zhì)方面的和經(jīng)濟方面的，也有可能是社會方面的和政治方面的，還有可能是法律方面的和操作方面的。

（2）認知風險源。在識別了投資風險的風險源之后，風險管理人員需要對風險源進行認識、了解和測定，這是風險識別的關(guān)鍵。不同的風險管理人員，其認知風險源的能力和水平也是不同的。如果風險管理人員缺乏經(jīng)驗，對已經(jīng)暴露的風險源視而不見，其結(jié)果就會導致本來可以避免的風險事故的發(fā)生。加強風險管理人員的教育和培訓，提高風險管理人員認知風險源的能力，可以提高投資風險管理的水平，降低投資活動的損失。

（3）預見危害。危害是造成投資損失的原因，危害不能用來指那些可能帶來收益的原因，因為危害不僅具有損失的意義，而且也比損失的程度更大。盡管在不同的環(huán)境下，產(chǎn)生投資風險事故的形式不同，但是風險事故帶來的危害卻是大致相同的，即造成投資活動收益的減少。無論由什么風險因素引發(fā)的風險事故，都會產(chǎn)生比較大的損失，因此，投資風險識別的重要步驟是能夠預見到危害，這樣，才能將產(chǎn)生危害的條件消滅在萌芽狀態(tài)。

（4）重視風險暴露。重視風險暴露是投資風險識別的重要步驟。對于可能遭受損失的投資活動，都有風險暴露的可能，必須重視投資活動的風險暴露。重視風險暴露，就是重視風險因素與風險事故的關(guān)系。投資活動的風險暴露一般包括實物資產(chǎn)的風險暴露、無形資產(chǎn)的風險暴露、金融資產(chǎn)的風險暴露和責任風險暴露等。

1.2 投資風險的識別方法

投資活動不同，其風險識別的方法就不同；投資活動的階段不同，其風險識別的方法也就不同。為了更好地識別投資風險，風險管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風險管理資料，然后，運用一系列具體的風險識別方法去發(fā)現(xiàn)、識別投資風險。

投資風險識別的方法有很多種，主要有流程圖法、財務報表分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識別投資風險的方法各具特色，又都具有自身的優(yōu)勢和不足，因此，在具體的投資風險識別中，需要靈活運用各種投資風險識別方法，及時發(fā)現(xiàn)各種可能引發(fā)風險事故的風險因素。

（1）流程圖法。流程圖法是將風險主體即投資活動按照其工作流程以及各個環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系繪成流程圖，并針對流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風險、識別風險的方法。流程圖法是識別投資活動面臨潛在損失風險的重要方法，流程圖可以幫助風險識別人員了解投資風險所處的具體環(huán)節(jié)、投資活動各個環(huán)節(jié)存在的風險以及投資風險的起因和影響。

繪制投資活動的流程圖通常需要按照以下步驟進行：①調(diào)查活動的先后順序，確定流程的起點和終點；②確定投資過程所經(jīng)歷的所有步驟，分清流程中的主要活動和次要活動，主要活動必須繪制在流程圖中，有些次要活動可以不繪制在流程圖中；③先繪制流程圖的主體部分，再加入分支和循環(huán)。在繪制流程圖時，應先將主要活動繪制出來并連接，最后再繪制出次要活動；④按照投資活動的順序，將流程圖連接。

使用流程圖法識別投資風險具有一定的優(yōu)勢：首先，流程圖法可以比較清晰地顯示投資活動流程的風險，一般來說，投資活動的規(guī)模越大，流程圖法識別風險就越具有優(yōu)勢；同時，流程圖法強調(diào)活動的流程，而不尋求引發(fā)風險事故的原因，所以流程圖法識別風險需要流程圖解釋的配合。但是，流程圖法也有缺點：一是流程圖法不能識別投資活動所面臨的一切風險；二是流程圖是否準確，決定著風險管理部門識別投資風險的準確性；三是流程圖法識別投資風險的成本比較高。

（2）財務報表分析法。財務報表分析法是通過一定的分析方法分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的支持性文件，以分析企業(yè)的財務狀況，以此來識別投資活動的潛在風險。

利用財務報表分析法識別投資風險主要有三種方法：①趨勢分析法。趨勢分析法是根據(jù)風險管理單位連續(xù)兩期或連續(xù)期的財務報表，將報表中的相同指標進行對比分析，確定指標的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以反映風險管理單位的財務狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，并對發(fā)展前景作出判斷。②比率分析法。比率分析法是將財務報表中相關(guān)項目的金額進行對比，計算出相應的財務比率，通過比率之間的比較說明風險管理單位的發(fā)展情況、計劃完成情況或者與同行業(yè)平均水平的差距。③因素分析法。因素分析法是依據(jù)分析指標和影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度，主要包括差額分析法、指標分解法、連環(huán)替代法和定基替代法。

使用財務報表分析法識別投資風險時，需要借助一些財務指標，例如：投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率、股票獲利率和長期償債能力等，這些財務指標是識別投資風險的重要依據(jù)。財務報表分析法的優(yōu)點包括：①財務報表分析法能夠識別投資活動的潛在風險。財務報表綜合反映了一個單位的財務狀況，投資活動的一些隱含風險，可以從財務報表中反映出來。②財務報表分析法識別的投資風險具有真實性。財務報表是基于風險管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風險識別，具有可靠性和客觀性的特點。③財務報表分析法可以為風險融資提供依據(jù)。風險單位的投資能力和投資水平會通過財務報表反映出來，這有助于風險管理單位預測風險管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風險投資和風險融資提供依據(jù)。但是，財務報表分析法識別投資風險也具有缺點：首先是專業(yè)性強，如果風險管理人員缺乏財務管理的專業(yè)知識，就無法識別投資風險；其次是財務報表分析法識別投資風險的基礎(chǔ)是財務信息要具有真實性，如果財務報表不真實，就無法識別投資的潛在風險；最后是財務報表分析法識別投資風險需要財務信息具有全面性。

（3）現(xiàn)場調(diào)查法?，F(xiàn)場調(diào)查法也是一種常用的識別投資風險的方法?，F(xiàn)場調(diào)查法是風險管理人員親臨現(xiàn)場，通過直接觀察風險管理單位的設備、設施、操作和流程等，了解風險管理單位的投資活動，調(diào)查其中存在的風險隱患，并出具調(diào)查報告書。調(diào)查報告書是風險管理單位識別投資風險的重要參考依據(jù)。

現(xiàn)場調(diào)查法首先要做好調(diào)查前的準備工作，包括確定調(diào)查時間、調(diào)查地點、調(diào)查對象并編制調(diào)查表，避免忽略、遺漏某些重要事項。做好調(diào)查前的準備工作之后，進入現(xiàn)場調(diào)查和訪問階段。在現(xiàn)場調(diào)查訪問階段，要保證不遺漏可能存在的風險隱患，密切注意那些經(jīng)常引發(fā)風險事故的工作環(huán)境和工作方式。最后，提供調(diào)查報告。

現(xiàn)場調(diào)查法作為識別投資風險的重要方法，在現(xiàn)實中得到普遍廣泛的應用。它的優(yōu)點主要包括：可以獲得投資活動的現(xiàn)場調(diào)查資料；可以了解風險管理單位的資信狀況，避免道德風險的發(fā)生；可以防止風險事故的發(fā)生，經(jīng)過具有豐富經(jīng)驗的風險調(diào)查員的調(diào)查、整修和改造，可以將可能發(fā)生的風險消滅在萌芽狀態(tài)?，F(xiàn)場調(diào)查法的缺點主要體現(xiàn)在：消耗的時間比較多；成本比較高；調(diào)查結(jié)果更多的取決于調(diào)查人員的風險識別能力和水平。

（4）事故樹分析法。事故樹分析法是識別投資風險的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風險事故發(fā)生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發(fā)，以圖解的方式來表示，運用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結(jié)果推到引發(fā)風險事故的原因。

運用事故樹分析法雖然可以識別投資風險，并可以確定消除風險事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術(shù)，對風險管理人員的要求比較高，同時識別投資風險的管理成本也比較高。

（5）專家論證法。專家論證法采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風險識別和預測的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法的具體實施需要經(jīng)過以下幾個步驟：①組成專家小組；②向所有專家提出所要預測的問題及有關(guān)要求，并附上這個問題的所有背景材料；③各個專家根據(jù)他們所收到的材料，提出自己的預測意見，并說明自己的預測依據(jù)；④將各位專家第一次判斷意見匯總，列成圖表，進行對比，再分發(fā)給各位專家，讓專家比較自己同他人的不同意見，修改自己的意見和判斷；⑤將所有專家的修改意見收集匯總，再次分發(fā)給各位專家，以便做第二次修改；⑥對專家的意見進行綜合處理。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發(fā)揮各位專家的作用，集思廣益，準確性高。但是，這種方法主觀性比較強，過程較為復雜，花費時間較長。

除了上面所提到的方法，投資風險的識別還可以用情景分析法、風險因素法、風險損失清單法等方法。

2 投資風險的衡量

2.1 投資風險衡量的概念

投資風險衡量就是在投資風險識別的基礎(chǔ)上對投資風險進行定量分析和描述，運用概率和數(shù)理統(tǒng)計的方法估算出各投資風險發(fā)生的概率及其可能導致的損失大小，從而找到該投資的關(guān)鍵風險，為重點處置這些風險提供科學依據(jù)，以保證投資的順利進行。

2.2 投資風險衡量的過程

投資風險的衡量是一項復雜的系統(tǒng)工程，一般需要經(jīng)過以下幾個過程：（1）系統(tǒng)研究投資風險的背景信息；（2）詳細研究已識別的關(guān)鍵投資風險；（3）確定要使用的投資風險的衡量方法和工具；（4）衡量投資風險的發(fā)生概率及其后果；（5）對投資風險作出判斷。

2.3 投資風險的衡量方法

投資風險衡量的主要對象是風險發(fā)生的概率以及風險損失的不確定性，它也是概率統(tǒng)計研究的對象，因此，投資風險衡量需要借助于概率和統(tǒng)計分析工具來完成。概率統(tǒng)計中的標準離差、標準離差率等離散指標都是衡量投資風險常用的指標。

（1）概率。在投資活動中，某一事件在相同的條件下可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這類事件稱為隨機事件。概率就是用來表示隨機事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值，概率分布則是指一項活動可能出現(xiàn)的所有結(jié)果的概率的集合。假定用X表示隨機事件，Xi表示隨機事件的第i種結(jié)果，Pi為出現(xiàn)該種結(jié)果的相應概率。若Xi出現(xiàn)，則Pi=1；若不出現(xiàn)，則Pi=0，同時所有可能結(jié)果出現(xiàn)的概率之和必定為1。

（2）期望值。隨機變量的各個取值，以其相應概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，叫隨機變量的期望值，它反映隨機變量取值的平均化，通常用符號表示，其計算公式如下：

期望收益值體現(xiàn)的是預計收益的平均化，代表著預計收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預期。

（3）標準離差。為了完整地描述收益率的分布，需對期望收益率的分散度或離散度進行衡量，偏離度的一般衡量指標是標準離差。標準離差是反映概率分布中各種可能結(jié)果對期望值的偏離程度，通常以符號σ表示，其計算公式如下：

標準離差以絕對數(shù)衡量決策方案的風險大小，在期望值相同的情況下，標準離差越大，風險則越大；反之，標準離差越小，則風險越小。應該注意的是，標準離差僅適用于比較期望值相同的兩個或兩個以上的決策方案的風險，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風險比較。

（4）標準離差率。標準離差率是標準差與期望值之比，通常用符號q來表示，其計算公式為：

標準離差率是一個相對指標，它以相對數(shù)反映決策方案的風險程度。與標準離差相比，標準離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風險比較。標準離差率越大，風險越大；反之，標準離差率越小，風險越小。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞] 礦山法 富水砂層 聯(lián)絡通道 處理措施

一、工程概況

1.1 工程簡介

南昌地鐵1號線5標中子區(qū)間聯(lián)絡通道聯(lián)絡通道處于新洲路與中山西路交叉路口，中山橋施工圍擋內(nèi)。東臨撫河，西鄰贛江，三面環(huán)水。設計采用噴錨構(gòu)筑法進行設計施工，復合式襯砌結(jié)構(gòu)。由于本聯(lián)絡通道所處地層較復雜，施工中容易出現(xiàn)涌水、涌砂等現(xiàn)象。

1.2 工程地質(zhì)條件

根據(jù)地質(zhì)勘查報告，本聯(lián)絡通道處地質(zhì)從上往下依次為雜填土（7.9m），淤泥質(zhì)粘土（8.4m）、砂礫層（約1.5m，根據(jù)實際開挖情況確定的）、強風化泥質(zhì)粉砂巖（1m）、中風化泥質(zhì)粉砂巖（10.8m）。下行線埋深為16.2m，上行線埋深為15.2m，聯(lián)絡通道開挖面頂部距地面為16.8m。根據(jù)開挖實際情況，開挖面上部約有1.5m厚礫砂層（地勘圖顯示礫砂厚度為40cm），砂層透水性極強；下部為強風化泥質(zhì)粉砂巖和中風化泥質(zhì)粉砂巖。

1.3 水文地質(zhì)條件

本區(qū)間（撫河以西）第四系松散巖類孔隙水為潛水，局部為承壓，主要賦存于全新統(tǒng)（Q4al）沖積砂礫卵石層中，地下水較豐富（枯水季節(jié)地下水位標高為 14.05-14.37m，聯(lián)絡通道處地面標高21.25m，根據(jù)我方中子區(qū)間施工經(jīng)驗，豐水季節(jié)水位會上漲2m左右），豐水期主要接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補給，含水層綜合滲透系數(shù)為110m/d。

二、總體施工方案

本工程聯(lián)絡通道施工，考慮到施工工期，成本因素，設計采用礦山法施工。聯(lián)絡通道初期支護主要由φ42超前小導管、格柵鋼架、鋼筋網(wǎng)、噴射混凝土組成聯(lián)合支護體系。聯(lián)絡通道地基加固采用二重管高壓旋噴樁進行加固。

在中子區(qū)間盾構(gòu)隧道施工通過聯(lián)絡通道區(qū)域前，我部已對聯(lián)絡通道地層進行高壓旋噴樁加固。

針對聯(lián)絡通道實際情況及設計要求，聯(lián)絡通道地基加固采用Φ600@450二重管高壓旋噴樁進行加固，自立性，其無側(cè)限抗壓強度R1.5MPa，滲透系數(shù)≤1×10-7cm/s。

三、前期施工情況介紹

（1）為確保進洞安全，對上行線及下行線聯(lián)絡通道附近20環(huán)管片背后

進行雙液漿注漿填充，并對聯(lián)絡通道全斷面進行前進式注漿加固。

（2）進洞前對加固情況進行水平探孔，對開挖面上部打設3個5m的水平探孔，未發(fā)現(xiàn)涌水涌水情況。從水平探孔來看，注漿填充效果良好。洞門鋼管片破除后，開始進行開挖，掌子面上部有約1m厚的砂層，整個砂層中充填水泥硬塊并固結(jié)成整體，加固效果良好，砂層下部為泥質(zhì)粉砂巖，無滲漏水情況。

（3）開挖進尺至1.0m時，掌子面左上角和右上角有少量清水流出，對掌子面上方鉆設小導管并注漿后，滲水已封堵，無其他異常情況。

（4）開挖至2.1m進尺（第五榀格柵處），在開挖面靠右側(cè)上部砂層與風化巖層交界面處突遇涌水涌砂，現(xiàn)場立即進行應急處理，對涌水涌沙處采用棉被封填，埋設導流管，對整個掌子面采用沙袋進行封堵，掌子面未發(fā)生坍塌，但導流管涌水未減小，次日凌晨3點左右，導流管被堵塞，地下水從沙袋縫隙四處沖出，主要集中在東西兩側(cè)上部，且涌水量進一步增大，因現(xiàn)場情況無法控制，為預防進一步的突發(fā)險情，我部決定啟用安全門，在關(guān)閉安全門前，對已開挖的區(qū)域全部采用沙袋進行了堆填，目前安全門已關(guān)閉，只有少量清水從防護門縫隙流出。聯(lián)絡通道地表正在進行靜壓注漿填補地層空洞。

四、涌水涌砂原因分析及措施

4.1涌水涌砂原因

1）從現(xiàn)場的涌水位置來看，涌水處上部是加固的注漿體，底部是風化巖層，剛好處于交界面處，是整個注漿加固的最薄弱的環(huán)節(jié)，里面的水路通道相對比較隱蔽（因為開挖前，我部在兩側(cè)、頂部及中間都打設了超前探孔（5米）都未發(fā)現(xiàn)涌水涌砂的情況），水路通道與地下水連通后造成連續(xù)的涌水涌砂現(xiàn)象。

2）聯(lián)絡通道開挖期間，正逢暴雨天氣，地下水位的突然升高，造成涌水涌砂的進一步加劇。

3）聯(lián)絡通道處砂層厚度約為1.5m，部分砂層位于下行線隧道的上部（上行線線路比下行線高約1m，砂層處于隧道范圍內(nèi)），此部分砂層無法在洞內(nèi)進行前進式注漿。

4）由于聯(lián)絡通道開挖區(qū)域地下水較豐富，主要集中在通道上部砂卵石地層中，接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補給，而豐水季節(jié)水位會上漲2m左右，造成地下水水頭壓力增大；由于靜壓注漿及前進式注漿均壓密注漿形式，在中密狀態(tài)砂層中水泥漿固結(jié)不均勻，如果再有壓力較大的流動水情況下，這種壓密注漿體系將受到破壞，可能引起局部薄弱部位的流水通道貫通而發(fā)生滲漏水。

4.2針對措施

針對以上原因，我部在聯(lián)絡通道下行線隧道采用洞內(nèi)前進式注漿加固，將開挖面前方流水通道加固封堵，然后在原設計已完旋噴加固區(qū)外設置6口深層井點降水井降水，確保聯(lián)絡通道在無壓力水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進行開挖。

1）首先利用電錘從管片注漿孔查明隧道頂部的地質(zhì)情況，以明確隧道頂部范圍地層的地質(zhì)情況，了解砂層的分布情況。

2）對無法采用洞內(nèi)前進式注漿的砂層區(qū)域，采用地表靜壓注漿，詳細內(nèi)容見5.1。

3）地表靜壓注漿及洞內(nèi)前進式注漿時，嚴格按照交底進行布控，需嚴格控制雙液漿配合比，加強過程管控。

4）采用地表靜壓注漿，結(jié)合洞內(nèi)前進式注漿方式對掌子面附近軟弱地層進行注漿封堵，注漿完成后并打設探孔檢測注漿效果，無漏水漏沙后方可打開防護門。

5）在設計旋噴加固區(qū)外布設深層井點降水，并采用120m3/h的大功率水泵進行抽水，確保豐水季節(jié)地下水位能降下去，使聯(lián)絡通道開挖過程中時處于無壓力水作業(yè)環(huán)境，也防止較大壓力水對壓密加固形式的砂層產(chǎn)生影響。

6）在注漿施工完成后，先在聯(lián)絡通道防護門上部鉆取3個地質(zhì)探孔至之前開挖掌子面之前，探孔深度4m，確保探孔和門縫都無涌水涌砂才打設降水井，降水達到要求后再打開 。

7）開挖過程中定時監(jiān)測6口降水井以及增設的觀察井的水位情況；抽水過程中各應做好抽水井流量及觀測水位觀測數(shù)據(jù)記錄；抽水井均應安裝流量表進行流量測量，發(fā)現(xiàn)有水位上漲等情況時及時反饋。

8）如果監(jiān)測降水井水位上漲有2m及以上，需進行以下工作：

（1）地表監(jiān)測人員需立即通知副工區(qū)長，副工區(qū)長通知停止隧道內(nèi)開挖作業(yè)，并安排專人觀察掌子面情況。

（2）查明水位上漲原因，情況容許下，增加降水井水泵數(shù)量，根據(jù)原因分析立即針對性采取有效措施。

（3）在采取有效處理措施，并且水位降到規(guī)定深度后，再進行聯(lián)絡通道開挖。

9）降水井降水過程中，可能引起周邊地面有沉降；降水施工期間，應不定期檢測水中的含沙量情況，以免濾網(wǎng)破損帶出泥沙，并加強對周邊地表的沉降監(jiān)測。

五、處置方案及措施

根據(jù)以上實際情況，為確保地面交通和周邊建筑物安全，迅速對通道地表可能發(fā)生沉降的區(qū)域進行臨時圍擋，根據(jù)實際情況在圍擋內(nèi)共鉆設4個垂直路面探孔，探查地表以下空洞情況；并組織注漿隊伍進場，并根據(jù)現(xiàn)場探孔情況，在聯(lián)絡通道上方地布設共21個注漿孔，注漿過程中嚴格控制注漿壓力，對因涌水涌砂造成的地層空洞與間隙注雙液漿進行填補，控制后續(xù)地表沉降。

同時根據(jù)實際情況，采取洞內(nèi)前進式注漿結(jié)合深層井點降水的措施，主要施工流程如下：地表靜壓注漿填補地層空洞并加固主線隧道上方砂層，隧道內(nèi)前進式止水注漿（注漿終止標準：打設探孔時無漏水漏沙現(xiàn)象），設計旋噴加固區(qū)外打設共6口深層降水井（在注漿完成后，再打設降水井，降水井入巖3m）并降水。在降水井水位降到規(guī)定深度后（降水后水位深度為強風化粉砂巖與砂礫層交界面以上1m水位線及以下），再次檢查隧道內(nèi)探孔無漏水漏砂現(xiàn)象后方可打開防護門開挖。確保聯(lián)絡通道在無水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進行開挖。

5.1 地表靜壓注漿

5.1.1 布孔設計

因聯(lián)絡通道涌水涌砂流失大量砂子，在地表先采用靜壓注漿（雙液漿）對地層空洞進行注漿填充。并對在主線隧道的上部而無法在洞內(nèi)進行前進式注漿的砂層進行加固。

布孔以理論結(jié)合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實際情況進行孔位及數(shù)量調(diào)整。共21個孔，孔距1.0m，排距2.0m，鉆孔深度18m，成樁深度10m，施工時跳孔注漿。布置圖詳見下圖。

5.2 洞內(nèi)全斷面前進式注漿

5.2.1 洞門水平加固范圍與布孔設計

因之前已對上、下行線進行了全斷面前進式；針對涌水涌砂情況，涌水位置在聯(lián)絡通道開挖進尺2.2處，本次只在開挖面進行前進式注漿加固。

布孔以理論結(jié)合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實際情況進行孔位及數(shù)量調(diào)整。根據(jù)實際開挖掌子面情況，在洞身拱部布設兩排水平鉆孔25個（圖示1-25號），1-13號孔孔深4.0m，14-25號孔孔深4.5m，間距0.6m。布置圖詳見下圖。

考慮到之前已對上下行線進行全斷面前進式注漿，本次注漿可利用之前的導向管注漿，布孔可根據(jù)現(xiàn)場實際情況適當調(diào)整。

5.3 降水井

根據(jù)現(xiàn)場管線等實際情況，在設計的旋噴樁加固區(qū)外設置六口深層降水井（如圖），降水井設計深度為19.8m，嵌入泥質(zhì)粉砂巖3m，鉆孔孔徑為800mm。降水井水泵選擇功率15KW（揚程40m，流量120m3/h），降水井井身采用內(nèi)徑400mm波紋管，壁厚4-5mm，波紋管下部6m采用雙層40目尼龍網(wǎng)包裹，米石填充井壁。

擬采用反循環(huán)回轉(zhuǎn)鉆機進行成孔作業(yè)，泥漿系統(tǒng)采用就近原則，挖設面積較小的廢漿池和循環(huán)泥漿池。

六、結(jié)語

礦山法施工已經(jīng)作為成熟工藝以廣泛應用于山嶺隧道和部分城市地鐵施工中，但是在“水”下施工應注意以下幾點：

1）礦山法隧道在富水砂層施工中，在有條件的情況下，可設置降水井，并對地下水位進行實時監(jiān)控。

2）礦山法隧道降水的目的不一定要把地下水位降低至底板以下，而是采取降+排+堵結(jié)合的方法施工，“降”即盡可能的降低水頭壓力、“排”即為洞內(nèi)采取有效的引流方式，是部分地下水排出洞外，做好排水措施；“堵”即堵的是水中泥砂，確保地層內(nèi)不被掏空，造成地面塌陷。

3）隧道施工中應做好監(jiān)控量測，及時反饋數(shù)據(jù)，指導施工。包括建（構(gòu)）筑物、地面沉降監(jiān)測、水位監(jiān)測、洞內(nèi)收斂量測工作。

4）為確保水中暗挖施工安全，隧道進出口可安裝安全門，可避免因隧道施工過程中出現(xiàn)突發(fā)性涌水涌砂情況，而導致更大的安全事故。

參考文獻

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[7] 加瑞.盾構(gòu)隧道垂直土壓力松動效應的研究[D].河海大學，2007.

篇8

首先是劃分客戶類別，各主銷單位根據(jù)上年度客戶業(yè)務發(fā)生額大小，把客戶劃分為重點客戶和一般客戶，以便有針對性地對其信用信息進行收集?？蛻粜庞眯畔⒅饕苫A(chǔ)資料和延展資料兩部分組成。客戶基礎(chǔ)資料包括：客戶全稱、地址、法定代表人、業(yè)務負責人、聯(lián)系電話、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、開戶銀行及賬號、經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果等，通過讓客戶填寫經(jīng)銷商調(diào)查問卷、提供財務三表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）和讓銷售人員填寫銷售人員調(diào)查問卷等途徑獲得。客戶基礎(chǔ)信用信息的收集、更新以六個月為一個周期?？蛻粞诱官Y料（突發(fā)事件）包括：法定代表人的變更、領(lǐng)導班子調(diào)整、主要業(yè)務負責人的調(diào)整、客戶變賣資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移合同項下財產(chǎn)、重大投資、公司改制、訴訟、意外事故、對外擔保等?？蛻舻难诱官Y料要求銷售人員及時反饋給主銷單位和營銷管理部，以便為本單位和營銷管理部調(diào)整客戶信用額度和決定是否授信提供依據(jù)。收集客戶信用信息的渠道：通過內(nèi)部資源收集信息，即通過公司銷售人員調(diào)查、了解客戶最新動態(tài)，以及客戶的許多內(nèi)部資料。與同行業(yè)進行信息交流與溝通，從對方掌握的客戶信息中獲得自己需要的信息。查詢公共信息，從各類公開的信息資源（各類報紙、資料、文獻等）收集客戶信息；也可以向政府有關(guān)機構(gòu)（工商、稅務、房產(chǎn)、車輛管理等）查詢相關(guān)信息。

二、客戶信用初審

主銷單位接受客戶提出的信用銷售申請，并做出初步分析判斷，根據(jù)市場銷售情況和初審結(jié)果決定通過“綠色通道”（指適用于突發(fā)性的集團采購、項目銷售、政府采購等，為不影響緊急信用銷售的正常開展，可予以先發(fā)貨，以體現(xiàn)市場快速靈活反應機制）或先進行評估，對不具備信用銷售資格的申請及時反饋客戶。

三、信用評估

集團營銷管理部依據(jù)客戶信用資料，運用信用評估專業(yè)技術(shù)對客戶進行評估，出具評估報告，同時建立客戶信用評估信息數(shù)據(jù)庫。一個適合自己企業(yè)的評估模型對于相對準確地評估客戶的信用等級和信用額度具有十分重要的作用?？紤]到當前我國會計報表的質(zhì)量和信用評估的各種方法的優(yōu)劣點，在具體實踐中，時風集團采用的是財務評估法和信用評級法相結(jié)合的模式。具體作法為：

1．根據(jù)客戶財務報表進行財務評估

由于時風集團產(chǎn)品種類眾多，各種產(chǎn)品授信期限長短不同，對于短期授信集團偏重于對受信者短期支付能力的流動性分析，長期授信則偏重于對受信者的長期償債能力的安全性分析和收益性分析。流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率是分析短期授信的主要指標，采用的是標準比率分析法。資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、毛利率、成本利潤率等相關(guān)指標用于對客戶的安生性和收益性進行評估。

2．特征分析模型

采用特征分析技術(shù)對客戶所有財務和非財務因素進行歸納分析。將客戶信用信息分為客戶自身特征、優(yōu)先性特征和財務信用特征三大類，18個項目，每個項目又包含4個方面的內(nèi)容，共計72項信息。具體為：客戶自身特征包括表面印象、組織管理、產(chǎn)品與行業(yè)、市場競爭性、經(jīng)營狀況、發(fā)展前景；優(yōu)先性特征包括交易盈利率、交易條件、市場競爭力影響、市場吸引力影響、付款擔保、可替代性；財務信用特征包括付款記錄、銀行信用、償債能力、獲利能力、資產(chǎn)負債表評估、資本總額。72項信息根據(jù)好壞情況賦予不同的分值，根據(jù)最后的匯總得分得出相應的特征信用等級，共分6級，表明風險程度的大小和是否給予信用銷售。

3．營運資產(chǎn)分析模型

通過對客戶營運資產(chǎn)和資產(chǎn)負債比率的計算，綜合考慮客戶資產(chǎn)流動性和負債水平這兩個最能反映公司償債能力的因素，得出評估值。評估值越大，表示公司的財務狀況越好，風險越小。最后，對營運資產(chǎn)評估結(jié)果和特征分析結(jié)果進行一系列的綜合計算，得出可以給客戶授予的信用額度和信用等級。信用額度在30萬元以下的用1A表示，30－60萬元用2A表示，60－100萬元用3A表示，100－150萬元用4A表示，150萬元以上用5A表示。最終的信用等級以XAY表示，例如3A2，“3A”為信用額度分級，對照的為60－100萬元“，2”為特征信用等級，為CA2級。對進行評估所依據(jù)的信用資料和技術(shù)方法以及最終結(jié)果加以整理，出具客戶資信調(diào)查報告，由營銷管理部主管部長加以審核，作為審批信用額度的一個重要參考依據(jù)。在實施授信的同時，還積極采用各種信用保障手段和服務——包括抵押、質(zhì)押等防范信用銷售帶來的風險，保障債權(quán)的安全性。

四、簽訂信用協(xié)議，組織發(fā)貨

主銷單位根據(jù)營銷管理部評估和審批的反饋結(jié)果，通知銷售業(yè)務代表與客戶簽訂信用銷售協(xié)議，明確額度、期限，按時組織貨源供貨。將每次的信用銷售協(xié)議復印件及時反饋營銷管理部備案并專戶管理，同時應收賬款進入RPM管理系統(tǒng)（應收賬款跟蹤管理系統(tǒng)）。

五、應收賬款跟蹤管理系統(tǒng)監(jiān)控

貨發(fā)一周內(nèi)，電話/傳真通知客戶已按合同約定發(fā)貨，征詢貨物滿意性，請客戶予以確認。至賬款到期期間，不定期了解客戶的銷售情況。賬款臨期一周，函電征詢客戶銷售及貨款回籠情況，提示客戶預付或按期付款的信用獎勵政策，溝通回款時間。如有不可抗力原因，則提前寫出書面申請，經(jīng)批準后可以適當延期。如時風集團給予海南現(xiàn)代綠野農(nóng)業(yè)機械有限公司信用期限為一個月，該公司在實際操作中提出，海南地理位置偏遠，經(jīng)常有臺風及暴雨襲擊，給運輸、銷售帶來不便，故申請適當延長信用期限。賬款過期一周，了解逾期原因，函電通知貨款已逾期，提出信用警告，并記錄不良信用信息。賬款過期二周，加大催款力度，函件通知客戶償付貨款，了解逾期拖欠貨款的原因，分析原因歸屬，并視事態(tài)性質(zhì)停止發(fā)貨。如屬非信用原因，則積極進行協(xié)調(diào)。賬款過期一個月，實地調(diào)查研究，提出對策，整理相關(guān)憑證，進行專案處理，向各主銷單位通報該客戶為不良客戶并列入黑名單。通過RPM跟蹤管理服務，可以給具有拖欠習慣的客戶施加壓力，會使客戶感到時風集團是管理嚴格的企業(yè)，能夠及時發(fā)現(xiàn)信譽不良和惡意拖欠的客戶，大大降低賒銷風險。

六、逾期應收賬款處理

篇9

一、目前企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

市場經(jīng)濟本質(zhì)上是信用經(jīng)濟，信用銷售已成為商家爭取客戶、擴大銷售額和經(jīng)營規(guī)模的最有效手段，以信用方式為主的結(jié)算方式已日趨成為取代現(xiàn)金結(jié)算而占主導地位的企業(yè)間交易形式。但是越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)：雖然利潤表上的盈利數(shù)額非?？捎^，但實際上現(xiàn)金流量表上可供支配的自由現(xiàn)金流卻捉襟見肘。企業(yè)無法將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┲涞默F(xiàn)金流，從而無法把握投資機會，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至于影響到企業(yè)的生存。就中國的企業(yè)群體而言，這個問題更加突出。

企業(yè)能否有效地控制應收賬款，不僅直接決定了流動資金的周轉(zhuǎn)水平和最終營業(yè)利潤，而且還直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。但是，我國企業(yè)在應收賬款的管理中存在著許多問題。

1．應收賬款管理責任沒有落實

在許多企業(yè)中，銷售部門和財務部門各司其職，沒有人對應收賬款的管理真正負責，因此也沒有人對收款問題承擔責任。在外部信用風險增大時，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且是在被拖欠了相當長的時間后才開始催收。其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。

2．銷售部門考核扭偏

由銷售部門承擔收賬職責雖然改變了應收賬款無人管理的狀況，但實際上給企業(yè)帶來更大的拖欠風險，因為銷售業(yè)務人員的目標和能力在于銷售而不在于收款。實際情況是：許多業(yè)務人員在銷售激勵機制下，盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷售額上去了，卻往往給公司帶來嚴重的呆賬、壞賬損失。

3．財務部門難以控制信用銷售和收賬

由財務部門負責雖然加強了應收賬款的專門管理，但往往與實際相差太遠。因為財務部門實際上不了解客戶情況和交易背景，無法形成科學有效的管理。對于應收賬款要么控制過嚴，企業(yè)銷售額下降；要么失去控制，拖欠仍會大量發(fā)生。

二、應收賬款管理的目標

應收賬款管理的目標，就是要在賒銷收益率和應收賬款持有成本兩者之間進行權(quán)衡，進而采取科學有效的措施，保證應收賬款的流動性，并最終使企業(yè)的效益和價值得到最大程度的提高，實際上，也就是追求最好的流動性和效益性。其中，收賬部門的工作主要是提高應收賬款的流動性指標。另外，按照效益性的要求，應收賬款要保持在一定合理的規(guī)模上，以便既能實現(xiàn)較高的銷售收入，又不至于發(fā)生太高的持有成本。而且，應收賬款發(fā)生之后應該及時催收，以免形成壞賬損失。

三、建立企業(yè)信用管理機制

在我國，企業(yè)信用管理缺位是迫切需要解決的問題。國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)越來越認識到信用管理的重要性，并且大都采取了相關(guān)舉措，比如：設置信用部門或者明確相關(guān)部門的信用管理職能、制定信用管理目標和政策、對應收賬款加強監(jiān)管和催收的力度等。但總體而言，信用管理的職能還是相對薄弱。因此，筆者認為應該從以下幾個方面加強企業(yè)的信用管理。

1．建立切實可行的信用管理目標

首先需要對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行層層分解，并對企業(yè)目前應收賬款狀況和客戶來往的情況做具體深入的分析?？蓮囊韵聨c入手，建立信用管理目標：①確?？焖偈栈貞召~款；②維持公司利潤和銷售的最大化；③維持和客戶的關(guān)系；④提高公司的形象。

2．建立客戶信用資料檔案

信用部門集中保存并及時更新客戶信息，不能再零散無序。這些資料應該包括企業(yè)與銀行及主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、近期的財務報表、開戶銀行的證明以及銀行和其他金融機構(gòu)已公布的一些信用等級、信用申請表、營業(yè)執(zhí)照復印件、信用調(diào)查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。建立這些完整的檔案亦可防止因業(yè)務人員的離職而導致客戶資源流失的情況。信用部門應逐步完善自身對客戶的信用評估職能，根據(jù)已收集的信用資料，對客戶的信用等級進行評定。

3．制定嚴格統(tǒng)一的信用政策，并在企業(yè)信用部門內(nèi)部嚴格執(zhí)行

從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定企業(yè)的信用政策。在制定時，應依據(jù)自身的實際情況、考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出準確、規(guī)范的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面要嚴格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標準，同時要根據(jù)客戶信用狀況的動態(tài)變化隨時調(diào)整對其的信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。另外，在信用政策制定時，要區(qū)別對待不同產(chǎn)品，不能采取一刀切的信用政策。

4．建立信用管理人員的獎懲激勵制度

通過賒銷責任制或者銷售收款責任制的方式，將銷售和信用部門的信用管理職能統(tǒng)一起來。可以采用銷售人員銷售和收款一條線負責制，將完成貨款回籠作為銷售人員業(yè)務流程的重要環(huán)節(jié)，對其考核標準采用銷售額和貨款回籠額雙層次指標，同時將其與相關(guān)人員的工資獎金掛鉤。

5．加強客戶信息反饋工作的力度

一方面，企業(yè)應制定客戶信用等級評級標準，另一方面，業(yè)務人員要對在具體業(yè)務過程中反映出來的客戶信用情況進行及時總結(jié)。對老客戶，可以按季度或者月份定期對其信用情況進行總結(jié)；對新客戶和零散業(yè)務客戶，應該在每筆業(yè)務結(jié)束后對客戶信用情況進行總結(jié)，并且按相應標準，由業(yè)務人員對客戶的信用狀況進行量化評分，并將這些相應的資料作為客戶信用資料納入客戶檔案。企業(yè)應該把客戶以后的表現(xiàn)和業(yè)務人員的總結(jié)進行及時的比較，加強考核力度。

四、加強應收賬款管理的措施

應收賬款從其存續(xù)的時間上劃分，可以分為信用期內(nèi)應收賬款和逾期應收賬款。對于信用期內(nèi)應收賬款，企業(yè)關(guān)心的是能否或有沒有必要提前變現(xiàn)；對于逾期應收賬款，則必須想辦法盡快收回，應收賬款逾期的時間越長，其收回的可能性就越小。

1．應收賬款的動態(tài)管理

企業(yè)的財務部門應配合信用部門的工作，設立專人負責應收賬款的管理。通過設計和填報各種表格，隨時掌握企業(yè)應收賬款的動態(tài)情況。財務部門應根據(jù)銷售部門上報的銷售記錄進行匯總，然后寫出分析報告，做出應收賬款明細的月報，送信用部門的主管經(jīng)理。同時，財務部門協(xié)助有關(guān)部門制定收回欠款的獎勵制度，加速逾期賬款回收。

2．對應收賬款進行分析

信用部門應根據(jù)財務部門提供的應收賬款明細表對客戶的欠款情況進行分析，每月定期公布應收賬款的催收計劃。企業(yè)對每項應收賬款要落實責任人，限期收回。企業(yè)負責人必須重視和加強對應收賬款的催收工作。企業(yè)有關(guān)部門還應分析收回應收賬款的可能性，掌握客戶最新的財務信息，防止客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和抵押物。

由應收賬款賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：①有多少欠款尚在信用期內(nèi)，欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的催收仍是必要的。②有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，則應提前做出準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3．逾期應收賬款的催收工作

企業(yè)在收到全額貨款前，一定要把所有的銷售資料保管好，以此作為催收乃至訴訟的依據(jù)。這些銷售資料包括：銷售合同、訂單、發(fā)票、往來傳真和信件、貨運單據(jù)、信用申請表等一切能夠證明企業(yè)對應收賬款具有權(quán)利的文件。

（1）逾期應收賬款的處理原則。與客戶的良好關(guān)系是企業(yè)維持市場份額的關(guān)鍵。因此，對于非惡意的客戶應繼續(xù)保持業(yè)務往來，力爭以最低的成本完整收回欠款，并獲得客戶違約金或其他補償；對不良客戶應采取一切合法手段，將應收賬款的損失降到最低；對資信很好的客戶，了解客戶的實際情況，如果客戶僅僅處于暫時的付款困難，可以適當延長信用期，不能輕易得罪客戶。

（2）逾期應收賬款的收款方式。企業(yè)的收款方式并無明確標準，企業(yè)信用部門應根據(jù)具體情況靈活機動地運用各種手段，既要維護企業(yè)利益，減少企業(yè)損失，又要盡可能地維持與客戶的關(guān)系。企業(yè)向客戶追收貨款必須講究方式，才能達到收回貨款的目的。

（3）必須考慮收賬成本。在收款過程中，有一個重要的方面是必須考慮收賬成本，也就是要從效益的角度考慮。因此，企業(yè)應盡可能采取最低的收賬成本，將企業(yè)的損失減少到最小。

以下一些收款方式可供借鑒：

第一，由企業(yè)內(nèi)部業(yè)務員直接出面：因為業(yè)務員親自參與業(yè)務交易，對客戶情況最熟悉。一般情況下，業(yè)務員可能與客戶有多年的交情，見面易于溝通。

第二，由企業(yè)內(nèi)部專職機構(gòu)出面：優(yōu)點是可以集中多數(shù)人的智慧，采取最佳方法與客戶接觸談判，避免可能出現(xiàn)的極端行為給追收造成的不必要麻煩。在這種情況下，也需要業(yè)務員的配合和支持。

篇10

關(guān)鍵詞：所得稅會計準則；資產(chǎn)負債表債務法；應用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會計準則的制定與執(zhí)行應當并舉，因為一個制定得再完美、再標準、再與國際接軌的會計準則，如果得不到有效執(zhí)行，準則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會計準則的深入實施和應用更為重要(郭道揚，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會計準則一直被認為是會計準則制定理念中資產(chǎn)負債觀與收入費用觀取向的一個顯著例證。此前，根據(jù)我國財政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會計核算可選擇采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應付稅款法，即使是會計核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會計法(劉運國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會計環(huán)境下，新準則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負債表債務法，時至今日，新準則實施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進入了平穩(wěn)實施階段。那么，所得稅會計準則具體實施的情況究竟如何，在會計實務操作中的認可度、遵循度、應用前景如何等等？對這些問題有必要進行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會計準則的應用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會計準則執(zhí)行調(diào)查報告較為權(quán)威的是，財政部會計司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告》。此報告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報基礎(chǔ)上完成的，以評價各項會計準則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報告對準則執(zhí)行結(jié)果的細節(jié)描述過于簡單，對“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進行前后對比，對上市公司和投資者對新準則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對影響準則實施因素的分析以及執(zhí)行準則后會計信息質(zhì)量情況變化沒有進行分析。特別對所得稅會計準則的調(diào)查更為粗略，僅對各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項目進行了簡單統(tǒng)計，沒有更深入和更實質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對我國企業(yè)會計從業(yè)人員關(guān)于所得稅會計準則的基本看法、所得稅會計準則的應用現(xiàn)狀、所得稅會計準則實務操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會計準則應用前景等方面進行了調(diào)查研究。

二、研究設計

(一)調(diào)查目的

通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會計準則的應用狀況，企業(yè)會計從業(yè)人員對該項準則的基本觀點，以及被調(diào)查者對我國所得稅會計準則應用前景的態(tài)度。從實務視角了解所得稅會計準則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會計準則的進一步完善提供現(xiàn)實依據(jù)。

(二)調(diào)查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè)，會計師事務所服務客戶，及西北大學mba班部分學員作為本項研究的調(diào)查對象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個行業(yè)；調(diào)查對象主要為各企業(yè)的財務會計人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會計核算工作，他們的會計專業(yè)知識大多比較扎實，且對所得稅會計準則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會計核算知識比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設計

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對所得稅會計準則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應用所得稅會計準則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對未來應用所得稅會計準則的看法。問卷四大部分共設計了26個問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項均采用里克特五分量表進行設計，按照對題項的贊成程度由強至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設計從2012年10月開始，實際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報的2013年2月開始，歷時2個月的時間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對問卷中被調(diào)查者對所得稅會計準則基本看法的內(nèi)容，進行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務特征來看，屬于總賬會計有267人，占67.59%；其次是財務部門主管為46人，占11.65%；一般核算會計有54人，占13.67%；屬于審計部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對象都是該企業(yè)的總賬會計人員，負責該公司財務報表的編制，具有很強的針對性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財務會計核算的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會計準則與制度比較熟悉，實踐經(jīng)驗豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計算機服務及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)。可見，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？缍却?，行業(yè)涉及面廣，會計核算規(guī)范性較強，會計管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對所得稅會計準則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應用所得稅會計準則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對未來應用所得稅會計準則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對所得稅會計準則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對所得稅會計準則的基本看法，本文設計了“被調(diào)查者對所得稅會計準則總體了解情況”與“資產(chǎn)負債表債務法的掌握程度”兩大類問題，每一個問題都有具體的題目與之對應。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會計準則總體認知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對該項準則的認知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會計準則會計核算方法較為復雜、難懂，另一方面說明所得稅會計準則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對所得稅會計準則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會計準則的改革結(jié)果，并非如預期一般被廣大企業(yè)會計人員所接受，企業(yè)會計從業(yè)人員對所得稅會計準則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會在后文詳細解析。

2、被調(diào)查者對資產(chǎn)負債表債務法的掌握程度

資產(chǎn)負債表債務法作為所得稅會計準則中規(guī)定的所得稅會計核算方法，被調(diào)查者是否如預計一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項準則已實行了七年之久，但是廣大企業(yè)應用者對這種方法并不是很認可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預期相去甚遠，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負債表法與之前的應付稅款法差異太大，即會計準則設計理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨特的會計土壤并不適于該方法的應用。

為了進一步驗證資產(chǎn)負債表債務法在我國是否具備相應的環(huán)境和條件，本文設計了兩個對應題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認為，我國并不具備使用資產(chǎn)負債表債務法的環(huán)境和條件。此外，圖6報告了與國際會計準則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會計準則時存在差距的原因，被調(diào)查者認為“財務人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會計理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會計準則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會計準則，并使之被企業(yè)會計從業(yè)人員認可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對基礎(chǔ)的環(huán)境設施條件進行改善，才能使準則的執(zhí)行發(fā)揮其應有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對性報告中指出：“資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準則制定過程中最合適的基礎(chǔ)?！本兔绹蛧H會計準則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準則制定中貫徹資產(chǎn)負債觀。我國也緊隨國際會計準則變革的步伐，在新準則制定中同樣采用了資產(chǎn)負債觀，并以所得稅會計準則作為其中的典型和范例。但是該項準則在實務操作中運用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細了解其在企業(yè)中具體的應用狀況。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準則易用性的認知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點一樣，“會計是一門實踐性很強的學科”，《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》雖與國際會計準則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會計準則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準則在實務操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認為新所得稅會計準則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會計準則在實務操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對所得稅會計核算方法的選擇

對稅前會計利潤與應稅所得之間差異處理所采用的會計核算方法，將直觀地體現(xiàn)會計準則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會計核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負債表債務法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負債表債務法以外的其他所有方法歸為收入費用觀的應用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費用觀，這與新準則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負債觀相悖。

為了進一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項因素，是否影響企業(yè)對所得稅會計處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會計處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務法”，但如若把公司上市與否作為一個影響因素進一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務法”，這與2006年2月15日的新會計準則和審計準則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》明確規(guī)定了公司應當采用“資產(chǎn)負債表債務法”進行所得稅會計的核算，而新準則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負債表債務法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負債表債務法”，但是公司的會計核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會計處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會計處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負債表債務法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應付稅款法”，表明“資產(chǎn)負債表債務法”的使用具有極強的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運用現(xiàn)行所得稅會計準則進行會計核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會計準則本身不理解”與“財務人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準則時，遇到最多的障礙為“對所得稅會計準則本身不理解”，其次為“財務人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計結(jié)果表明，新所得稅會計準則較之舊準則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準則理解的準確度和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會計利潤與應納稅所得額差異事項

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對此沒有關(guān)注過?；旧纤斜徽{(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會計準則，即采用了“資產(chǎn)負債表債務法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實際上對所得稅會計準則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會計準則雖得到廣泛執(zhí)行，但準則使用者對其中原理的理解和對準則本身的認可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項目為：稅前彌補虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準備(29.4%)、預計負債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負債包括的項目有：固定資產(chǎn)累計折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認資產(chǎn)賬面價值(公允價值)大于計稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價值變動(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價值變動(5%)。

新所得稅會計準則從資產(chǎn)負債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的差異，即應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會計準則委員會的第33號《所得稅會計》征求意見稿與美國會計準則委員會第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時性差異只占很小的比例，然而準則卻花費大量的筆墨用較為復雜的會計核算方法處理實務中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會計實務的操作方面會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會計準則應用產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

財政部會計司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告中均指出，這三年來企業(yè)會計準則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。然而實際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會計準則對企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認為沒什么變化，這說明實施新所得稅會計準則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點需要實證研究進一步的檢驗與證實。

同時，新所得稅會計準則對企業(yè)財務體系原有的運作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準則增加了財務工作的復雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準則降低了財務工作的復雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會計準則的實施，加大了會計與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會計信息的扭曲和會計舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對未來應用所得稅會計準則的看法

分析了我國企業(yè)應用所得稅會計準則方面的情況之后，有必要進一步了解實務界對我國所得稅會計準則應用前景的看法?？傮w來看，50.6%的被調(diào)查者認為所得稅會計準則會一直被采用，但具體的核算方法會改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準”。這個數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會計準則已得到企業(yè)會計從業(yè)人員的一定認可，然而在具體的實務操作中，所得稅會計核算方法的應用卻遇見一些困難。所得稅會計準則未來發(fā)展方向?qū)性鯓拥淖兓?？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認為，我國現(xiàn)行所得稅會計準則“較為有必要”和“非常有必要”進行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會計準則在我國未來的應用中，應不斷修改、完善，以提高其對實務工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會計準則應用總體認識方面

1、會計準則制定理念與現(xiàn)實不符

目前，世界存在兩種會計準則制定理念：資產(chǎn)負債觀和收入費用觀。我國新頒布的企業(yè)會計準則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，突出資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實是大多數(shù)的被調(diào)查者認為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標；從投資方來看，對一個公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績評價與激勵機制設計，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實務結(jié)果與準則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會計準則改革的應有之義。

2、所得稅會計準則的執(zhí)行力度應加強

我國金融市場已全面開放，并與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準則編制的財務報表。財政部這些舉措無不加強了我國會計準則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會計準則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對所得稅會計準則并不了解，對準則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認為該項準則不易執(zhí)行，新所得稅會計準則增加了財務工作的復雜程度，對企業(yè)財務體系原有的運作方式帶來了沖擊。因而，未來則應加強所得稅會計準則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會計準則應用的具體認識方面

1、所得稅會計準則的應用邏輯需反思

自美國會計程序委員會(CAP)第43號會計研究公報，將企業(yè)所得稅分攤付諸于實施以來，有關(guān)所得稅分攤及其余額的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會計準則中回避了永久性差異，提出了暫時性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準備準則中“已計提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導致很多資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準備時借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時才會從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實隨時間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達剛路面機械股份有限公司的年度報告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項目中所占比例較大的為壞賬準備、存貨減值準備，這兩個項目分別為應收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負債表中它們屬于流動性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負債表中被劃分為非流動性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報也應成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負債表債務法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，旨在真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來將為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流?？墒沁@種將經(jīng)濟學收益概念引入會計準則的做法，增加了對未來不確定性的估計，徹底顛覆了傳統(tǒng)會計對歷史、確定性計量的行為，能否真實反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況有待商榷；同時這種國際前沿的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負債表債務法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會計準則委員會)就不認同暫時性差異的前提假設，即資產(chǎn)的賬面價值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時性差異的納稅影響確認為資產(chǎn)和負債也不是很合理。

從應用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負債表債務法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會計準則對其卻置若罔聞，事實上永久性差異仍是造成稅會差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，而簡單地認為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會計準則對它的處理很值得深思；與國際會計準則相比，我國執(zhí)行所得稅會計準則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對準則的理解程度、財務人員素質(zhì)兩個方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會計準則發(fā)揮其應有的效用，宏觀層面(如準則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會計準則的改革方向

目前，我國是“稅會分離”的模式，其執(zhí)行成本遠遠大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點。本文認為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會計準則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會計人員增加了納稅申報工作的成本，同時也使得企業(yè)的管理者有極強的動機粉飾報表，擴大報表中遞延所得稅資產(chǎn)項目，少列報甚至不列報遞延所得稅負債項目。