導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇流量表調(diào)查報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;高校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高校財(cái)務(wù)部門的崗位職務(wù)應(yīng)相互分離相互制約

各個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)部們雖然具備基本的財(cái)務(wù)核算人員，但學(xué)校為了節(jié)約成本，不能規(guī)范的設(shè)置會(huì)計(jì)人員，一人管錢又管賬的情形時(shí)有發(fā)生。因此，完善高校會(huì)計(jì)制度首先從會(huì)計(jì)職責(zé)相互獨(dú)立入手。例如出納與賬簿記錄和會(huì)計(jì)檔案保管相分離，授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行和審核相互分離。并且嚴(yán)格遵守錢賬分管的原則，現(xiàn)金的保管和記錄人員分工處理，大額的資金流出可以采用支票的方式支付，并且需經(jīng)過學(xué)校管理人員，財(cái)務(wù)主管和審核部門同時(shí)蓋章才可支付，以防止錢財(cái)人為的流失，并加強(qiáng)監(jiān)管。

二、應(yīng)用并完善高校預(yù)算制度

對(duì)于校內(nèi)各個(gè)成本應(yīng)加以控制并且建立健全定額管理制度，降低成本。高校不僅僅是一個(gè)教育機(jī)構(gòu)，更負(fù)責(zé)整個(gè)學(xué)校學(xué)生生活起居和教學(xué)環(huán)境。后者的支出更為巨大和繁瑣，因此維持學(xué)校建設(shè)的各項(xiàng)成本支出和費(fèi)用都應(yīng)納入預(yù)算中，保管原始憑證，將計(jì)劃的支出與實(shí)際支出期末比對(duì)，尋找需要改進(jìn)之處，從而更好的加強(qiáng)管理。2008年初，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算管理的通知》，提出要深化預(yù)算管理制度改革，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化。這就要求高校的預(yù)算應(yīng)在教學(xué)部，學(xué)工部和管理部門分別進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理，規(guī)定各項(xiàng)活動(dòng)的限額，超過限額要經(jīng)過各部門主管和消防財(cái)務(wù)部門和審核單位的聯(lián)合審批。

三、定期編制現(xiàn)金流量表，公示高校的現(xiàn)金流加以管理

長(zhǎng)期以來，高校主要是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為框架的財(cái)務(wù)體系。隨著近年來高校招生規(guī)模的擴(kuò)大和分校的建設(shè)，高校的資金流入總量在不斷擴(kuò)大，然而大規(guī)模建設(shè)分校又導(dǎo)致了學(xué)校的財(cái)務(wù)壓力，甚至入不敷出，這就無形中增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過定期編制現(xiàn)金流量表可以使債權(quán)人，高校管理人員和社會(huì)了解到學(xué)校的資金流，既起到監(jiān)督作用，又為后來的財(cái)務(wù)決策起到參考作用。

同時(shí)，現(xiàn)金流量表要合理清晰的表明學(xué)校從事教育活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分項(xiàng)列示。值得注意的是，由于高校的特殊性，不適合風(fēng)險(xiǎn)較高的風(fēng)險(xiǎn)模型財(cái)務(wù)體系，而是適合較為穩(wěn)妥的保守或中庸的財(cái)務(wù)體系，因此現(xiàn)金流量表上最終反映的現(xiàn)金流量也并非完全能自由支配的資金，應(yīng)提取一定的比例作為高校對(duì)于教育和學(xué)校建設(shè)的備用金，以滿足自身需求。

四、設(shè)置內(nèi)部的稽核審核崗位和加強(qiáng)外部的監(jiān)督工作

英國(guó)的高等教育質(zhì)量保障署（QAA）就對(duì)高校實(shí)行完善的審核制度，通過對(duì)諸如學(xué)術(shù)水平，研究質(zhì)量和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)流程。這啟示國(guó)內(nèi)的高校的審核崗位獨(dú)立于學(xué)校的財(cái)務(wù)部門和管理人員，公正客觀的對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的稽核任務(wù)。一項(xiàng)大型的收入或支出要經(jīng)過申請(qǐng)并且層層審核才能通過，這就能在一定程度上降低高校的高風(fēng)險(xiǎn)的投資和大量的舉債活動(dòng)。

除了進(jìn)行高校的內(nèi)部監(jiān)督，還建議財(cái)務(wù)部，教育部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并定期出示調(diào)查報(bào)告進(jìn)行公示，讓公眾采取監(jiān)督。這也在一定程度上督促了高校對(duì)財(cái)務(wù)建設(shè)的重視，提高透明度。

五、建立高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了降低學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)對(duì)學(xué)校本身財(cái)務(wù)總體情況進(jìn)行總體的認(rèn)識(shí)，并定期編制評(píng)估報(bào)告，包括對(duì)資產(chǎn)，負(fù)債，損益等的計(jì)量檢測(cè)。在學(xué)校計(jì)劃進(jìn)行需要使用資金的活動(dòng)時(shí)結(jié)合學(xué)校自身的評(píng)估情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)再進(jìn)行決策，看學(xué)校是否能具備相應(yīng)的償債能力。

除此之外，高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也直接決定了學(xué)校的財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)狀況。聘用具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的人才和多年工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，并且定期進(jìn)行職業(yè)測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的培訓(xùn)，避免人浮于事。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勝利:《院校審核對(duì)完善我國(guó)開放大學(xué)建設(shè)的思考》.

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第一章　概況　　合營(yíng)企業(yè)的名稱　合營(yíng)企業(yè)的地址　中方負(fù)責(zé)人　外方負(fù)責(zé)人　1．合營(yíng)的由來　介紹雙方從接觸到簽約的簡(jiǎn)單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營(yíng)的目的?！?．項(xiàng)目主辦人簡(jiǎn)介　介紹中方企業(yè)的簡(jiǎn)況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊(duì)伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國(guó)際地位等。

第二章　合營(yíng)目標(biāo)　　1．合營(yíng)的模式　2．合營(yíng)的規(guī)模　確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)的總投資額和注冊(cè)資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式?！?．工藝過程　包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等。　4．市場(chǎng)預(yù)測(cè)　介紹合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供應(yīng)情況的調(diào)查報(bào)告）?！?．產(chǎn)品銷售方案　作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計(jì)劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。

第三章　合營(yíng)企業(yè)的組成方案　　董事會(huì)的組成及權(quán)限，整個(gè)合營(yíng)企業(yè)各辦事機(jī)構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓(xùn)　職工包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計(jì)劃，對(duì)不同層次的職工進(jìn)行不同級(jí)別的培訓(xùn)?！?．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應(yīng)方案　　1．主要原料　說明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道?！?．水、電、燃料　說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑?！?．包裝材料　說明年需求量和解決的途徑?！?．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購(gòu)置計(jì)劃（應(yīng)列表說明）

第五章　安全環(huán)?！　?yīng)根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。　1．污染物的處理　說明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施?！?．環(huán)境美化　3．勞動(dòng)安全保護(hù)措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析　　1．技術(shù)上的合理性和可實(shí)現(xiàn)性　說明本企業(yè)與外方合營(yíng)的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗(yàn)，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國(guó)際信譽(yù)，兩家合營(yíng)后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達(dá)到的水平?！?．經(jīng)濟(jì)分析（參見財(cái)務(wù)分析表）　3．外匯流量表（參見財(cái)務(wù)分析表）

第七章　資金及項(xiàng)目 “可行性研究報(bào)告”版權(quán)歸所有；請(qǐng)注明出處!

組成　　具體說明雙方投資的金額和投資的方式?！∪纾褐蟹娇梢詮S房或土地使用費(fèi)、開發(fā)費(fèi)抵部分或全部投資；外方可以先進(jìn)的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資?！∪绻p方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實(shí)施計(jì)劃　　具體列出完成可行性研究報(bào)告、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時(shí)間。

第九章　評(píng)　語(yǔ)　　本合營(yíng)企業(yè)符合國(guó)家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進(jìn)水平，在經(jīng)濟(jì)上雙方均有利可得）在經(jīng)濟(jì)效益方面的效果。

第十章　財(cái)務(wù)分析　（一）設(shè)計(jì)能力?。ǘ┛偼顿Y費(fèi)用及獎(jiǎng)金籌措?。ㄈ┴?cái)務(wù)分析（附財(cái)務(wù)分析表）　合營(yíng)雙方一致同意由甲方做可行性研究報(bào)告。上報(bào)主管部門審批。

×年×月×日　財(cái)務(wù)分析目錄（各類表格）

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網(wǎng)站分析工具中常用的度量有：唯一訪客數(shù)、訪問量、頁(yè)面停留時(shí)間、網(wǎng)站停留時(shí)間、跳出率、退出率、用戶地理位置和轉(zhuǎn)化率。而一些功能較為強(qiáng)大的網(wǎng)站分析工具則可以提供更多其他類型的信息，如細(xì)分群組、訪客訪問路徑、點(diǎn)擊熱區(qū)圖、事件跟蹤、跨域跟蹤、社交插件的使用情況以及多渠道分析等等。甚至還有一些網(wǎng)站分析工具正在尋求離線轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)和在線訪問數(shù)據(jù)之間整合的可能性。當(dāng)然，不同的網(wǎng)站的分析需求不一樣，在網(wǎng)站分析工具方面的選擇也會(huì)很不一樣。大體來說，功能越強(qiáng)大的網(wǎng)站的分析工具操作起來也相對(duì)復(fù)雜一些，你可以根據(jù)你的實(shí)際需求選擇合適的工具。一個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)站分析工具應(yīng)該可以滿足以下三方面要求：趨勢(shì)、細(xì)分和轉(zhuǎn)化。

國(guó)外一些優(yōu)秀的網(wǎng)站分析工具如SiteCatalyst、Google Analytics在這三個(gè)方面的功能覆蓋都做得非常不錯(cuò)，而國(guó)內(nèi)的網(wǎng)站分析工具如百度統(tǒng)計(jì)、騰訊分析或CNZZ在細(xì)分與轉(zhuǎn)化的功能層面還有待加強(qiáng)。今天我們的主題并不是介紹該如何選擇一個(gè)合適的網(wǎng)站分析工具，也不打算對(duì)每個(gè)網(wǎng)站分析工具的功能作詳細(xì)對(duì)比，而通過以下數(shù)據(jù)報(bào)告去了解一下大家都在使用哪些網(wǎng)站工具。

網(wǎng)站分析工具列表及市場(chǎng)份額

這是來自w3techs所提供的調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)(以下數(shù)據(jù)為2012年10月底的數(shù)據(jù))。下圖顯示的網(wǎng)站使用各種流量分析工具的百分比要注意的是，在這份報(bào)告中只包含了Alexa排名前一百萬(wàn)個(gè)網(wǎng)站的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些網(wǎng)站都是具有代表性的樣本，且有部分網(wǎng)站使用了不只一種網(wǎng)站流量分析工具。

最新的調(diào)查結(jié)果顯示，在調(diào)查的所有網(wǎng)站中有30.5%的網(wǎng)站沒有使用任何網(wǎng)站流量分析工具(我們已知的流量分析工具)，而另外69.5%的網(wǎng)站已使用了網(wǎng)站流量分析工具，且這部分網(wǎng)站的比例在增加。在下邊的列表中，每個(gè)網(wǎng)站流量分析工具有兩個(gè)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)，第一個(gè)表示在所有網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例，第二個(gè)表示在所有使用了網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例。例如，如下圖所示，使用Google Analytics的網(wǎng)站占所有網(wǎng)站的56.9%，占所有使用網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站的81.9%。

另外還有一些流量分析工具的市場(chǎng)份額小于0.1%。

Opentracker

Gomez

Snoobi

DC Storm

BlueKai

WiredMinds

Lyris

GoingUp

W3Counter

Webmasterpro

CQ Counter

pMetrics

Unica NetInsight

Crowd Science

OurStats

Optimost

IceRocket Blog Tracker

NeoCounter

WebHits

BlogCounter

Tiny Counter

AuriQ

Speed-Trap

Gravity Insights

MapMyUser

123Count

24Counter

Intellitracker

Top-Rank.pl

Navegg

Trackset

nextSTAT

TraceWatch

eVisit Analyst

Logaholic

103bees

ActiveMeter

Open Web Analytics

RiteCounter

BLVD Status

Fireclick

eWebcounter

iWebTrack

Bango

RealTracker

SiteTracker

Branica

Performable

StatsSheet

Koego

Statisfy

Stats4You

Pagealizer

Lynchpin

RedEye

Trafit

Grape

TrafficFile

Da Counter

FacilitateOne

Logdy

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我們分初、中、高三個(gè)階段的講座。

1．專業(yè)認(rèn)知講座入學(xué)初，我們每學(xué)期都要對(duì)新生開《會(huì)計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展》、《如何規(guī)劃會(huì)計(jì)人生》、《如何做個(gè)會(huì)計(jì)“達(dá)人”》等講座，結(jié)合最新的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)每學(xué)期入學(xué)的新生進(jìn)行專業(yè)認(rèn)知培訓(xùn)，給每位會(huì)計(jì)新生規(guī)劃了會(huì)計(jì)人生，指明了將來要走的發(fā)展道路及其技巧，很受學(xué)生歡迎。同時(shí)我們做好后續(xù)服務(wù)工作，每年都指導(dǎo)學(xué)生報(bào)名參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格證和會(huì)計(jì)職稱考試，為學(xué)生提供各種服務(wù)和咨詢，使學(xué)生在職稱晉升上少走了很多彎路和錯(cuò)路，每年有二分之一的學(xué)生能考上從業(yè)資格證，三分之一學(xué)生考上會(huì)計(jì)職稱，為這部分同學(xué)的就業(yè)和工作提供了一個(gè)良好的資格準(zhǔn)備和能力儲(chǔ)備，使學(xué)生畢業(yè)能拿到畢業(yè)文憑、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證以及初級(jí)或中級(jí)會(huì)計(jì)職稱這樣“三豐收”。我們每年還舉辦資格證和職稱考試的考前培訓(xùn)，為學(xué)生服務(wù)，同時(shí)招收社會(huì)考證人員，即為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，又為我們的招生作出實(shí)實(shí)在在的宣傳。

2．專業(yè)知識(shí)講座進(jìn)入學(xué)校學(xué)習(xí)后，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的理論與實(shí)際，適時(shí)開出一些專題知識(shí)講座，如新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)講座，《納稅籌劃》、《證券基礎(chǔ)知識(shí)》、《市場(chǎng)營(yíng)銷策略》講座等等，從多方面拓寬學(xué)生知識(shí)面，激發(fā)學(xué)生閱讀興趣，平時(shí)多讀相關(guān)書籍，勤動(dòng)腦，深入理解會(huì)計(jì)基本理論和方法。

3．應(yīng)用能力講座對(duì)畢業(yè)班的學(xué)生，要求會(huì)應(yīng)用、能動(dòng)手，有一定創(chuàng)新能力。我們配合學(xué)生畢業(yè)作業(yè)和調(diào)查報(bào)告的寫作，開出一系列的論文輔導(dǎo)講座和社會(huì)調(diào)查報(bào)告交流等，尤其是社會(huì)調(diào)查報(bào)告交流講座，要求學(xué)生結(jié)合自己的社會(huì)調(diào)查實(shí)踐，上臺(tái)交流心得體會(huì)，每個(gè)人都是講座的主講人，同時(shí)也是他人講座的聆聽者，同時(shí)受益于自己和他人的調(diào)查實(shí)踐，得到很多書本上沒有的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣做法，特別是溫州市一些小企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作的一些小技巧，學(xué)生非常歡迎，踴躍參加。

二、模擬實(shí)驗(yàn)

我們分手工模擬實(shí)驗(yàn)和電算化模擬實(shí)驗(yàn)。

1．手工模擬實(shí)驗(yàn)包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)等。據(jù)我們所做的問卷調(diào)查顯示:畢業(yè)于中職的學(xué)生最后一年是畢業(yè)實(shí)習(xí)，但86%的學(xué)生實(shí)習(xí)不是選擇會(huì)計(jì)工作，而是在屈臣氏、聯(lián)華等商場(chǎng)超市從事營(yíng)業(yè)員之類的社會(huì)實(shí)踐工作，這樣一年下來，原來背住的理論早就忘了。就是選擇會(huì)計(jì)工作實(shí)習(xí)或已經(jīng)在企業(yè)就職的學(xué)生，由于近幾年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的步伐相當(dāng)大，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列新的法規(guī)、規(guī)章的出臺(tái)，使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐都發(fā)生了較大變化，也急需根據(jù)新制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，規(guī)范和提升學(xué)生的實(shí)踐操作能力，扭轉(zhuǎn)我們很多企業(yè)現(xiàn)行的師傅帶徒弟式的弊病。以第一學(xué)期新生的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)調(diào)查舉例:98．56%的學(xué)生認(rèn)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)他們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)“很有幫助”，58．67%的學(xué)生覺得基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)一樣重要，30．68%學(xué)生覺得實(shí)驗(yàn)的作用大于作業(yè)。以前我們的模擬實(shí)驗(yàn)是并在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中的，作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的兩個(gè)作業(yè)，這學(xué)期開始適應(yīng)學(xué)生需求改革如下:第一學(xué)期學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本理論和方法，在做完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的兩次模擬實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)上，第二學(xué)期再單獨(dú)將《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》專門作為一門選修課來開展教學(xué)和進(jìn)行考核，共5個(gè)學(xué)分，一學(xué)期實(shí)施下來，學(xué)生非常歡迎。這種理論教學(xué)緊密結(jié)合模擬實(shí)驗(yàn)的方式，有助于學(xué)生快速入門學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，使學(xué)生能更好地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，學(xué)生普遍感覺收獲很大，為后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)打下一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。這里還有一個(gè)成效就是這門選修模擬實(shí)驗(yàn)課還可用來招收社會(huì)上的非學(xué)歷培訓(xùn)人員，滿足有些學(xué)員只要求做會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，不必要拿文憑的這種需求。

2．會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)我校專設(shè)的三個(gè)電算化會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，提供專科學(xué)生會(huì)計(jì)電算化課程的上機(jī)實(shí)驗(yàn)，每位學(xué)生至少完成10次上機(jī)操作，使學(xué)生在手工模擬的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步學(xué)習(xí)，以適應(yīng)將來工作單位的會(huì)計(jì)電算化工作。從學(xué)生問卷調(diào)查看，?？茖W(xué)生對(duì)“會(huì)計(jì)電算化”實(shí)驗(yàn)的興趣度達(dá)42．61%。電算化實(shí)驗(yàn)還有一個(gè)成效也是可以對(duì)社會(huì)人員提供培訓(xùn)服務(wù)，如會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試所要求的會(huì)計(jì)電算化證書培訓(xùn)等。從這學(xué)期開始，我們對(duì)專科畢業(yè)班學(xué)生還開出了《會(huì)計(jì)核算模擬實(shí)驗(yàn)》，5個(gè)學(xué)分，兩個(gè)月時(shí)間會(huì)計(jì)模擬綜合實(shí)訓(xùn)，采用專門的核算軟件，模擬實(shí)驗(yàn)一個(gè)中型企業(yè)一個(gè)月的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，包括原始憑證填制與審核，記賬憑證填制和審核、登記賬簿和編制報(bào)表等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及成本核算等方面，學(xué)生非常歡迎，能做到學(xué)以致用。

三、小組討論

由于開放教育學(xué)生基本是在職的，平時(shí)同學(xué)交流的機(jī)會(huì)也不多，所以我們非常強(qiáng)調(diào)小組討論，促進(jìn)學(xué)生之間的協(xié)作與交流，消除學(xué)生自主學(xué)習(xí)所帶來的孤獨(dú)感。具體分組的時(shí)候要將從事會(huì)計(jì)工作與非會(huì)計(jì)工作的學(xué)員分為一個(gè)學(xué)習(xí)小組，以便互通有無。討論地點(diǎn)可以是在網(wǎng)絡(luò)上，也可以是實(shí)地組織;討論主題可以是對(duì)教材上的某個(gè)知識(shí)點(diǎn)或重要方法的理解，也可以是組織學(xué)生到會(huì)計(jì)核算和管理較規(guī)范的單位進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)后發(fā)表感想與體會(huì)，或是去校外實(shí)踐基地觀摩學(xué)習(xí)，聽取經(jīng)驗(yàn)介紹后所做的交流。如我校與我市最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所———華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及道盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所都簽訂了校外實(shí)踐基地的協(xié)議，每年都有學(xué)生到華明和道盛參觀或?qū)嵙?xí)，反映都很好，有的學(xué)生甚至就此留在華明工作。

四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告

我們要求學(xué)員在學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程的同時(shí)，將所學(xué)的分析技巧和能力應(yīng)用到自己的實(shí)際工作中去，每年或每季度對(duì)自己工作的單位做一份財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為切實(shí)提高自己的分析能力和管理能力打好基礎(chǔ)，也為自己將來晉升高級(jí)會(huì)計(jì)師做好資料準(zhǔn)備。選修《財(cái)務(wù)管理》課程時(shí)這個(gè)分析任務(wù)一般是作為小組討論課題來完成的，修完這門課程這個(gè)分析任務(wù)就要自覺去操作了。這項(xiàng)工作有些堅(jiān)持下來的學(xué)生，收獲很大，畢業(yè)后幾年晉升為高級(jí)會(huì)計(jì)師，或考取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，實(shí)際工作中起到了很大的作用。所以我們現(xiàn)在一直在推薦并業(yè)余指導(dǎo)這個(gè)分析工作，讓學(xué)生有目的有時(shí)間為自己的工作和職稱晉升等早做準(zhǔn)備。

五、知識(shí)、能力競(jìng)賽

為豐富校園文化，我們每學(xué)期都舉辦一系列的文藝匯演、知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)大獎(jiǎng)賽、珠算技能競(jìng)賽、模擬實(shí)驗(yàn)技能競(jìng)賽等等，這些賽事也是我們校內(nèi)實(shí)踐的一種很好形式，很受學(xué)生歡迎。如這學(xué)期我校參加省電大?？剖止?huì)計(jì)操作技能競(jìng)賽，參賽三位同學(xué)均獲獎(jiǎng)，其中一人獲二等獎(jiǎng)，極大地鼓舞了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。近年來我校還一直積極組織學(xué)生參加計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等級(jí)考試、英語(yǔ)等級(jí)、珠算等級(jí)考試，為學(xué)生將來走向社會(huì)奠定基礎(chǔ)，這也是素質(zhì)教育的一項(xiàng)內(nèi)容。

六、交流溝通與咨詢

我們開展學(xué)習(xí)、工作、就業(yè)和考證及心理等方面的交流溝通與咨詢。

1．學(xué)習(xí)上的交流溝通與咨詢開放教育要求學(xué)生以自主學(xué)習(xí)為主，教師輔導(dǎo)為輔。但是學(xué)生自主學(xué)習(xí)會(huì)遇到各種各樣的問題和困難，在小組協(xié)作學(xué)習(xí)中解決了一部分問題，但是還有很多個(gè)別化的學(xué)習(xí)疑問。我們利用電大在線論壇、QQ群、電話、E－mail等多種形式，實(shí)時(shí)非實(shí)時(shí)與學(xué)生進(jìn)行交流溝通，做到24小時(shí)內(nèi)解決疑問。從素質(zhì)教育出發(fā)，新生入學(xué)初就強(qiáng)調(diào)生生交流，所提學(xué)習(xí)上的疑問盡量由學(xué)生先回答，并且要求使用所學(xué)會(huì)計(jì)理論和知識(shí)來回答問題，要講清理由，然后老師24小時(shí)內(nèi)核定，肯定成績(jī)改正錯(cuò)誤，學(xué)生交流溝通情況計(jì)入平時(shí)形成性考核成績(jī)。所以學(xué)生參與度較高，也逐漸改善了有些學(xué)生以前不肯問、不會(huì)問的缺點(diǎn)，而回答正確度較高的同學(xué)也逐漸有了自豪感、激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生享受到應(yīng)用會(huì)計(jì)理論解決實(shí)際問題的成就感，反過來促使學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)理論知識(shí)，形成良性循環(huán)。三年下來，認(rèn)真參與交流的同學(xué)，其交流溝通能力得到很大提高，就業(yè)面試時(shí)就不會(huì)怯場(chǎng)，而且在實(shí)際工作中也發(fā)揮了很大作用。

2．工作上的交流溝通與咨詢電大的學(xué)生基本都是在職業(yè)余學(xué)習(xí)的，很多學(xué)生入學(xué)前僅畢業(yè)于中職，參加實(shí)際工作后感覺有很多困難，覺得實(shí)際工作與書本的理論有些脫節(jié)，或者有些問題是從沒學(xué)過的等等，如稅務(wù)、工商、或原始憑證的設(shè)計(jì)、月末結(jié)轉(zhuǎn)、年報(bào)尤其是現(xiàn)金流量表的編制等等，這些實(shí)際問題就是很好的實(shí)踐素材，我們非常鼓勵(lì)與引導(dǎo)學(xué)生多多交流溝通此類疑問，老師也盡量實(shí)時(shí)參與討論解決，這樣學(xué)生既學(xué)到了理論又提高了實(shí)際能力。

3．就業(yè)、心理等方面的交流溝通與咨詢?nèi)缜八?，電大學(xué)生基本是在職學(xué)習(xí)的，但是很多學(xué)生的單位并非正規(guī)的企事業(yè)單位，想改善就業(yè)環(huán)境提升就業(yè)水平是理所當(dāng)然的，所以我們平時(shí)對(duì)就業(yè)方面提供較多咨詢，經(jīng)常與本地企業(yè)或會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)系，推薦我們的學(xué)員就業(yè)，并鼓勵(lì)學(xué)生參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位招考招聘，學(xué)生受益較多。另外，要求學(xué)生先具備就業(yè)資格與水平，所以新生入學(xué)時(shí)的專業(yè)認(rèn)知講座中就要求學(xué)生安排時(shí)間和精力參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或會(huì)計(jì)職稱的考試，因此很多學(xué)生又會(huì)碰到會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)與電大學(xué)習(xí)的矛盾，職稱是5月下旬考，電大考試在7月上旬，我們一般都在業(yè)余時(shí)間幫助學(xué)生制訂一個(gè)適合他自己的學(xué)習(xí)計(jì)劃，并提供學(xué)習(xí)資源與學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)，考證的書籍和要求與電大學(xué)習(xí)是相輔相成的，只要同學(xué)能善加利用這一個(gè)多月的時(shí)間差，大部分學(xué)員能職稱、學(xué)業(yè)雙豐收;對(duì)原來基礎(chǔ)較差的學(xué)員，我們建議他先好好學(xué)習(xí)電大課程，打好基礎(chǔ)，考證等可以留待來年再考。這樣，學(xué)生明確了目標(biāo)，平時(shí)學(xué)習(xí)就更努力，對(duì)專業(yè)認(rèn)知更清楚。

七、調(diào)查報(bào)告

撰寫社會(huì)調(diào)查報(bào)告用來考核與評(píng)價(jià)畢業(yè)生社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)是一種較好的形式，要求學(xué)生對(duì)所學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能進(jìn)行綜合運(yùn)用，結(jié)合本地區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化現(xiàn)狀，通過對(duì)某一個(gè)調(diào)查單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行考察和分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)能找出其存在的關(guān)鍵或焦點(diǎn)問題，并盡量提出相應(yīng)的解決對(duì)策。實(shí)施下來，學(xué)生反映較好，一方面拓展了學(xué)生知識(shí)面，另一方面培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，促使其個(gè)性發(fā)展。這種社會(huì)調(diào)查的校內(nèi)實(shí)踐方式我們也廣泛應(yīng)用于各門課程的課程實(shí)踐，如老師在課堂上或通過網(wǎng)絡(luò)布置社會(huì)調(diào)查題目、調(diào)查目的及要求，并可借助小組討論、E—mail、電話、書信等實(shí)時(shí)非實(shí)時(shí)聯(lián)系方式，輔導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用學(xué)過的專業(yè)知識(shí)，去解決本單位、本系統(tǒng)或社會(huì)上某一領(lǐng)域的實(shí)際問題，提高學(xué)生的實(shí)踐能力和協(xié)作能力，為學(xué)生寫作畢業(yè)論文打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

八、畢業(yè)論文

上文已經(jīng)述及，我們從新生入學(xué)開始就做專業(yè)認(rèn)知講座，并落實(shí)到每一門專業(yè)課上，結(jié)合模擬實(shí)驗(yàn)或調(diào)查報(bào)告等形式，中間始終貫穿著生生之間和師生之間的交流溝通，這樣實(shí)施下來，畢業(yè)班的學(xué)生已經(jīng)具備了一定的閱讀、觀察、思考和動(dòng)手能力，平時(shí)能積極收集素材，如做些報(bào)刊、雜志文摘或剪報(bào)的收集整理工作，結(jié)合各門課程的學(xué)習(xí)和實(shí)踐基地的參觀學(xué)習(xí)等嘗試寫一些小文章，提一些小建議，或?qū)懸恍W(xué)習(xí)心得體會(huì)和社會(huì)調(diào)查報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等，為畢業(yè)論文的寫作積累了素材。通過畢業(yè)論文的寫作與答辯，學(xué)生普遍能得到專業(yè)知識(shí)和寫作水平的提升，同時(shí)拓展了知識(shí)面，鍛煉了發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也同時(shí)培養(yǎng)了創(chuàng)新能力。

篇5

本文以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和產(chǎn)生過程為依托，論述了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并以此為契機(jī)，提出了對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善建議，希望能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)；企業(yè)財(cái)務(wù)

0 引言

在企業(yè)快速成長(zhǎng)壯大的過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與失敗與企業(yè)能否保持企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定息相關(guān)。世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程步伐不斷加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，這就更大意義的要求企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)管理中必須時(shí)刻具備危機(jī)意識(shí)以及防御危機(jī)的能力。國(guó)際各項(xiàng)企業(yè)生存發(fā)展調(diào)查報(bào)告顯示，在企業(yè)不斷發(fā)展的歷程中，大部分企業(yè)的生存平均壽命都比較低，但其中一些百年的老公司也在這激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以不斷的生存和發(fā)展。百年企業(yè)的生存和發(fā)展與企業(yè)是否有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范的意識(shí)息息相關(guān)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不僅有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，正確的引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)不同部門的經(jīng)營(yíng)行為，也有效的改善企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使企業(yè)得到健康、快速的發(fā)展。所以，在日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)體系中，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，積極防御隨時(shí)都可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保自身健康的發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是指建立專業(yè)的財(cái)務(wù)敏感指標(biāo)，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中，通過計(jì)算和統(tǒng)計(jì)來判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的 發(fā)生概率和發(fā)生值，利用財(cái)務(wù)敏感指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系。我國(guó)近年才開始對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的建立和發(fā)展開始研究，一般情況下對(duì)連續(xù)兩年發(fā)生虧損，或者企業(yè)股票每股凈資產(chǎn)低于股票市值的企業(yè)進(jìn)行特殊的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一旦企業(yè)進(jìn)入特殊的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系就進(jìn)入財(cái)務(wù)危機(jī)的狀態(tài)。

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和產(chǎn)生原因

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)貨幣化的表現(xiàn)形式，根據(jù)形成過程劃分，一般有以下幾種形式：一是籌資風(fēng)險(xiǎn)；二是投資風(fēng)險(xiǎn)；三是信用風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理主要有兩大趨勢(shì)：風(fēng)險(xiǎn)管理與安全管理。但是不同行業(yè)，不同階段的企業(yè)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系上的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定，廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義為在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于受各種難以預(yù)料或控制的因素影響，造成財(cái)務(wù)狀況不確定而使企業(yè)有遭受損失的可能性。狹義上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也稱為籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于籌資帶來的負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是指企業(yè)的大型籌資活動(dòng)中利用財(cái)務(wù)杠桿可能導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)資本所有者收益下降，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不可控及增多的情況下，企業(yè)需要加大對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注度，在動(dòng)態(tài)中綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，抵御和控制能力。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成主要有以下幾個(gè)方面的原因：

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理整個(gè)宏觀的環(huán)境非常的復(fù)雜

財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素雖然存在于企業(yè)之外，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成非常大的影響。宏觀環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)變化對(duì)企業(yè)來說，是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的，其中的不利風(fēng)險(xiǎn)變化必然給企業(yè)帶來重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。企業(yè)在日程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的問題比較多，例如企業(yè)在籌資活動(dòng)中的自有資金與借款的比例，所導(dǎo)致的企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問題；企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)經(jīng)常是存在比較多元化投資問題；企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配中存在的比例分配問題；企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的資金管理問題以及應(yīng)收賬款管理等一系列問題。

（3）不同企業(yè)進(jìn)行合并分立，在債務(wù)重組之后，要充分保證現(xiàn)金流的正常運(yùn)行，更好的保證完成本金和利息的清償。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是現(xiàn)實(shí)的償債能力，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，出現(xiàn)非正常經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，沒有充足的現(xiàn)金流量來應(yīng)付日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，支付到期借款本息，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。此時(shí)企業(yè)各類資產(chǎn)的流動(dòng)性十分重要，它從不同的程度反映了企業(yè)潛在償債能力。企業(yè)資產(chǎn)的償債能力依次表現(xiàn)為貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，存貨和應(yīng)收賬款次之，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力最弱。當(dāng)企業(yè)變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)多時(shí)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)減??；反之，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

（4）企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重大失誤是導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策是促使企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵所在。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化市場(chǎng)化和客觀化。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象，財(cái)務(wù)決策沒有進(jìn)行科學(xué)的驗(yàn)證，無法跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，人為主觀意見的主導(dǎo)決策因素存在，由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在責(zé)權(quán)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金無法有效的利用資金的安全性、完整性無法得到保證，從而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

2 對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善

（1）短期償債能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①現(xiàn)金到期債務(wù)比率。現(xiàn)金到期債務(wù)比率是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與本年到期債務(wù)之間的比，其中本年到期債務(wù)是指一年之內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)，這兩種債務(wù)在本期不能得到展期，而其他的流動(dòng)債務(wù)都可以在到期時(shí)還舊借新。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量需保證償還到期的債務(wù)。現(xiàn)金到期債務(wù)比率可以從動(dòng)態(tài)的角度反映一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)斶€到期債務(wù)的能力，現(xiàn)金到期債務(wù)比率越高，則企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

②負(fù)債現(xiàn)金流量比率。負(fù)債現(xiàn)金流量比率，指的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與年末流動(dòng)負(fù)債和年初流動(dòng)負(fù)債兩者差額的比值。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~來源于現(xiàn)金流量表，年末（初）流動(dòng)負(fù)債則來源于資產(chǎn)負(fù)債表?？紤]到即使有利潤(rùn)的年份也不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以便利用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量比率指標(biāo)，這樣能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在很大程度上保證其流動(dòng)負(fù)債的償還，更能直觀地反映出企業(yè)償還負(fù)債的實(shí)際能力。另外，可動(dòng)用的現(xiàn)金資源與本期預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支付之比就是現(xiàn)金支付保障率，它能夠從動(dòng)態(tài)角度衡量?jī)攤芰Φ淖兓?，反映企業(yè)在特定期間內(nèi)可動(dòng)用的現(xiàn)金資源是否能夠滿足企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金支付的水平?，F(xiàn)金支付保障率越高，說明企業(yè)的現(xiàn)金資源越能夠滿足支付的需要，企業(yè)的支付能力正常、穩(wěn)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較?。蝗绻摫嚷实惋@然會(huì)削弱企業(yè)的正常支付能力，就有可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，使企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）長(zhǎng)期償債能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①現(xiàn)金債務(wù)總額比率。現(xiàn)金債務(wù)總額比率，也就是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與負(fù)債之比。它是反映長(zhǎng)期償債能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，也是一種保守的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，通常不要求以經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量?jī)斶€債務(wù)，所以，在全部債務(wù)均能展期的情況下，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量應(yīng)與利息相等。這種比率反映了企業(yè)最大的支付能力，從而決定了企業(yè)最大的借款能力。現(xiàn)金債務(wù)總額的比率越高，則企業(yè)長(zhǎng)期償債能力、利息支付能力和借款能力越強(qiáng)，那么企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。

②現(xiàn)金償還比率。現(xiàn)金償還比率，是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與長(zhǎng)期負(fù)債之比。這一比率反映了企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所具備提供現(xiàn)金償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力。雖然企業(yè)可以用籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償還債務(wù)，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金還應(yīng)該是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，所以這一比率越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。

③利息現(xiàn)金保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金保障倍數(shù)，指的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與債務(wù)利息之比。這一比率反映的是企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)利息的能力。

（3）盈利能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①銷售現(xiàn)金率。銷售現(xiàn)金率，是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與銷售收入之比。表明實(shí)現(xiàn)一元 銷售所取得的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量，反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收現(xiàn)能力。一般而言，這一比率越高，說明企業(yè)銷售款收回速度越快，對(duì)應(yīng)收賬款管理越好，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)越小，從而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小。

②資產(chǎn)現(xiàn)金率。資產(chǎn)現(xiàn)金率，是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與平均資產(chǎn)之比。它能夠體現(xiàn)出一元資產(chǎn)通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所能形成的現(xiàn)金凈流入，反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收現(xiàn)能力。一般來說，這一比率越高，表明企業(yè)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。它被當(dāng)做衡量企業(yè)資產(chǎn)的綜合管理水平的重要指標(biāo)。

③成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)。企業(yè)的利潤(rùn)總額中涵蓋了補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額等因素，然而這些因素是與成本費(fèi)用不匹配的收入，所以將成本費(fèi)用利潤(rùn)率公式的分子改做營(yíng)業(yè)利潤(rùn)更為合理，這樣能較真實(shí)地反映出企業(yè)的收益狀況。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的財(cái)務(wù)危機(jī)，為企業(yè)的未來生存、發(fā)展帶來最具實(shí)力的財(cái)務(wù)管理模式。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)衡量

1 投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理人員運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)和方法，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)投資活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的來源、確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件、描述風(fēng)險(xiǎn)的特征并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)影響的過程。投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，只有全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，才能衡量風(fēng)險(xiǎn)和選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

1.1 投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別過程

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)的基本任務(wù)是將投資過程中可能面臨的不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫斫獾娘L(fēng)險(xiǎn)描述，作為一項(xiàng)系統(tǒng)過程，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有其自身的活動(dòng)過程。

（1）發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源。風(fēng)險(xiǎn)管理人員在識(shí)別投資活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，最重要、最困難的工作是了解投資活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的來源，如果不能識(shí)別投資活動(dòng)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素聚集或者增加，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生以前，發(fā)現(xiàn)引起風(fēng)險(xiǎn)事故的風(fēng)險(xiǎn)源，是投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的核心，因?yàn)橹挥邪l(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)源，才能有的放矢地選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，改變風(fēng)險(xiǎn)因素存在的條件。引起風(fēng)險(xiǎn)事故的風(fēng)險(xiǎn)源既有可能是物質(zhì)方面的和經(jīng)濟(jì)方面的，也有可能是社會(huì)方面的和政治方面的，還有可能是法律方面的和操作方面的。

（2）認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)源。在識(shí)別了投資風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)源之后，風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行認(rèn)識(shí)、了解和測(cè)定，這是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵。不同的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，其認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)源的能力和水平也是不同的。如果風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)已經(jīng)暴露的風(fēng)險(xiǎn)源視而不見，其結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致本來可以避免的風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)源的能力，可以提高投資風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，降低投資活動(dòng)的損失。

（3）預(yù)見危害。危害是造成投資損失的原因，危害不能用來指那些可能帶來收益的原因，因?yàn)槲：Σ粌H具有損失的意義，而且也比損失的程度更大。盡管在不同的環(huán)境下，產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)事故的形式不同，但是風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的危害卻是大致相同的，即造成投資活動(dòng)收益的減少。無論由什么風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事故，都會(huì)產(chǎn)生比較大的損失，因此，投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要步驟是能夠預(yù)見到危害，這樣，才能將產(chǎn)生危害的條件消滅在萌芽狀態(tài)。

（4）重視風(fēng)險(xiǎn)暴露。重視風(fēng)險(xiǎn)暴露是投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要步驟。對(duì)于可能遭受損失的投資活動(dòng)，都有風(fēng)險(xiǎn)暴露的可能，必須重視投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露。重視風(fēng)險(xiǎn)暴露，就是重視風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)事故的關(guān)系。投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露一般包括實(shí)物資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)暴露和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)暴露等。

1.2 投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法

投資活動(dòng)不同，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法就不同；投資活動(dòng)的階段不同，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法也就不同。為了更好地識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風(fēng)險(xiǎn)管理資料，然后，運(yùn)用一系列具體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法去發(fā)現(xiàn)、識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)。

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有很多種，主要有流程圖法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的方法各具特色，又都具有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，因此，在具體的投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，需要靈活運(yùn)用各種投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（1）流程圖法。流程圖法是將風(fēng)險(xiǎn)主體即投資活動(dòng)按照其工作流程以及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系繪成流程圖，并針對(duì)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法。流程圖法是識(shí)別投資活動(dòng)面臨潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，流程圖可以幫助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別人員了解投資風(fēng)險(xiǎn)所處的具體環(huán)節(jié)、投資活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及投資風(fēng)險(xiǎn)的起因和影響。

繪制投資活動(dòng)的流程圖通常需要按照以下步驟進(jìn)行：①調(diào)查活動(dòng)的先后順序，確定流程的起點(diǎn)和終點(diǎn)；②確定投資過程所經(jīng)歷的所有步驟，分清流程中的主要活動(dòng)和次要活動(dòng)，主要活動(dòng)必須繪制在流程圖中，有些次要活動(dòng)可以不繪制在流程圖中；③先繪制流程圖的主體部分，再加入分支和循環(huán)。在繪制流程圖時(shí)，應(yīng)先將主要活動(dòng)繪制出來并連接，最后再繪制出次要活動(dòng)；④按照投資活動(dòng)的順序，將流程圖連接。

使用流程圖法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)具有一定的優(yōu)勢(shì)：首先，流程圖法可以比較清晰地顯示投資活動(dòng)流程的風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，投資活動(dòng)的規(guī)模越大，流程圖法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)就越具有優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，流程圖法強(qiáng)調(diào)活動(dòng)的流程，而不尋求引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的原因，所以流程圖法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)需要流程圖解釋的配合。但是，流程圖法也有缺點(diǎn)：一是流程圖法不能識(shí)別投資活動(dòng)所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)；二是流程圖是否準(zhǔn)確，決定著風(fēng)險(xiǎn)管理部門識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性；三是流程圖法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的成本比較高。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法是通過一定的分析方法分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的支持性文件，以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以此來識(shí)別投資活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)主要有三種方法：①趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理單位連續(xù)兩期或連續(xù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，將報(bào)表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，確定指標(biāo)的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以反映風(fēng)險(xiǎn)管理單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)，并對(duì)發(fā)展前景作出判斷。②比率分析法。比率分析法是將財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出相應(yīng)的財(cái)務(wù)比率，通過比率之間的比較說明風(fēng)險(xiǎn)管理單位的發(fā)展情況、計(jì)劃完成情況或者與同行業(yè)平均水平的差距。③因素分析法。因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度，主要包括差額分析法、指標(biāo)分解法、連環(huán)替代法和定基替代法。

使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如：投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、股票獲利率和長(zhǎng)期償債能力等，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)是識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法的優(yōu)點(diǎn)包括：①財(cái)務(wù)報(bào)表分析法能夠識(shí)別投資活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表綜合反映了一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，投資活動(dòng)的一些隱含風(fēng)險(xiǎn)，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。②財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別的投資風(fēng)險(xiǎn)具有真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表是基于風(fēng)險(xiǎn)管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，具有可靠性和客觀性的特點(diǎn)。③財(cái)務(wù)報(bào)表分析法可以為風(fēng)險(xiǎn)融資提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)單位的投資能力和投資水平會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來，這有助于風(fēng)險(xiǎn)管理單位預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風(fēng)險(xiǎn)投資和風(fēng)險(xiǎn)融資提供依據(jù)。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)也具有缺點(diǎn)：首先是專業(yè)性強(qiáng)，如果風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)，就無法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)；其次是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)信息要具有真實(shí)性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，就無法識(shí)別投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)；最后是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)需要財(cái)務(wù)信息具有全面性。

（3）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法也是一種常用的識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的方法?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法是風(fēng)險(xiǎn)管理人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過直接觀察風(fēng)險(xiǎn)管理單位的設(shè)備、設(shè)施、操作和流程等，了解風(fēng)險(xiǎn)管理單位的投資活動(dòng)，調(diào)查其中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并出具調(diào)查報(bào)告書。調(diào)查報(bào)告書是風(fēng)險(xiǎn)管理單位識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的重要參考依據(jù)。

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法首先要做好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作，包括確定調(diào)查時(shí)間、調(diào)查地點(diǎn)、調(diào)查對(duì)象并編制調(diào)查表，避免忽略、遺漏某些重要事項(xiàng)。做好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作之后，進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和訪問階段。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查訪問階段，要保證不遺漏可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，密切注意那些經(jīng)常引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的工作環(huán)境和工作方式。最后，提供調(diào)查報(bào)告。

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法作為識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，在現(xiàn)實(shí)中得到普遍廣泛的應(yīng)用。它的優(yōu)點(diǎn)主要包括：可以獲得投資活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查資料；可以了解風(fēng)險(xiǎn)管理單位的資信狀況，避免道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；可以防止風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生，經(jīng)過具有豐富經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查員的調(diào)查、整修和改造，可以將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：消耗的時(shí)間比較多；成本比較高；調(diào)查結(jié)果更多的取決于調(diào)查人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和水平。

（4）事故樹分析法。事故樹分析法是識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發(fā)，以圖解的方式來表示，運(yùn)用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結(jié)果推到引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的原因。

運(yùn)用事故樹分析法雖然可以識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，并可以確定消除風(fēng)險(xiǎn)事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的要求比較高，同時(shí)識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的管理成本也比較高。

（5）專家論證法。專家論證法采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對(duì)問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法的具體實(shí)施需要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：①組成專家小組；②向所有專家提出所要預(yù)測(cè)的問題及有關(guān)要求，并附上這個(gè)問題的所有背景材料；③各個(gè)專家根據(jù)他們所收到的材料，提出自己的預(yù)測(cè)意見，并說明自己的預(yù)測(cè)依據(jù)；④將各位專家第一次判斷意見匯總，列成圖表，進(jìn)行對(duì)比，再分發(fā)給各位專家，讓專家比較自己同他人的不同意見，修改自己的意見和判斷；⑤將所有專家的修改意見收集匯總，再次分發(fā)給各位專家，以便做第二次修改；⑥對(duì)專家的意見進(jìn)行綜合處理。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發(fā)揮各位專家的作用，集思廣益，準(zhǔn)確性高。但是，這種方法主觀性比較強(qiáng)，過程較為復(fù)雜，花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)。

除了上面所提到的方法，投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別還可以用情景分析法、風(fēng)險(xiǎn)因素法、風(fēng)險(xiǎn)損失清單法等方法。

2 投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量

2.1 投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的概念

投資風(fēng)險(xiǎn)衡量就是在投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析和描述，運(yùn)用概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估算出各投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其可能導(dǎo)致的損失大小，從而找到該投資的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，為重點(diǎn)處置這些風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)依據(jù)，以保證投資的順利進(jìn)行。

2.2 投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的過程

投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般需要經(jīng)過以下幾個(gè)過程：（1）系統(tǒng)研究投資風(fēng)險(xiǎn)的背景信息；（2）詳細(xì)研究已識(shí)別的關(guān)鍵投資風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定要使用的投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法和工具；（4）衡量投資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及其后果；（5）對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)作出判斷。

2.3 投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法

投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的主要對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及風(fēng)險(xiǎn)損失的不確定性，它也是概率統(tǒng)計(jì)研究的對(duì)象，因此，投資風(fēng)險(xiǎn)衡量需要借助于概率和統(tǒng)計(jì)分析工具來完成。概率統(tǒng)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)離差、標(biāo)準(zhǔn)離差率等離散指標(biāo)都是衡量投資風(fēng)險(xiǎn)常用的指標(biāo)。

（1）概率。在投資活動(dòng)中，某一事件在相同的條件下可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這類事件稱為隨機(jī)事件。概率就是用來表示隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值，概率分布則是指一項(xiàng)活動(dòng)可能出現(xiàn)的所有結(jié)果的概率的集合。假定用X表示隨機(jī)事件，Xi表示隨機(jī)事件的第i種結(jié)果，Pi為出現(xiàn)該種結(jié)果的相應(yīng)概率。若Xi出現(xiàn)，則Pi=1；若不出現(xiàn)，則Pi=0，同時(shí)所有可能結(jié)果出現(xiàn)的概率之和必定為1。

（2）期望值。隨機(jī)變量的各個(gè)取值，以其相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，叫隨機(jī)變量的期望值，它反映隨機(jī)變量取值的平均化，通常用符號(hào)表示，其計(jì)算公式如下：

期望收益值體現(xiàn)的是預(yù)計(jì)收益的平均化，代表著預(yù)計(jì)收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預(yù)期。

（3）標(biāo)準(zhǔn)離差。為了完整地描述收益率的分布，需對(duì)期望收益率的分散度或離散度進(jìn)行衡量，偏離度的一般衡量指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)離差。標(biāo)準(zhǔn)離差是反映概率分布中各種可能結(jié)果對(duì)期望值的偏離程度，通常以符號(hào)σ表示，其計(jì)算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)離差以絕對(duì)數(shù)衡量決策方案的風(fēng)險(xiǎn)大小，在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險(xiǎn)則越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差越小，則風(fēng)險(xiǎn)越小。應(yīng)該注意的是，標(biāo)準(zhǔn)離差僅適用于比較期望值相同的兩個(gè)或兩個(gè)以上的決策方案的風(fēng)險(xiǎn)，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風(fēng)險(xiǎn)比較。

（4）標(biāo)準(zhǔn)離差率。標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差與期望值之比，通常用符號(hào)q來表示，其計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差率是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，它以相對(duì)數(shù)反映決策方案的風(fēng)險(xiǎn)程度。與標(biāo)準(zhǔn)離差相比，標(biāo)準(zhǔn)離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風(fēng)險(xiǎn)比較。標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險(xiǎn)越小。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

[關(guān)鍵詞] 礦山法 富水砂層 聯(lián)絡(luò)通道 處理措施

一、工程概況

1.1 工程簡(jiǎn)介

南昌地鐵1號(hào)線5標(biāo)中子區(qū)間聯(lián)絡(luò)通道聯(lián)絡(luò)通道處于新洲路與中山西路交叉路口，中山橋施工圍擋內(nèi)。東臨撫河，西鄰贛江，三面環(huán)水。設(shè)計(jì)采用噴錨構(gòu)筑法進(jìn)行設(shè)計(jì)施工，復(fù)合式襯砌結(jié)構(gòu)。由于本聯(lián)絡(luò)通道所處地層較復(fù)雜，施工中容易出現(xiàn)涌水、涌砂等現(xiàn)象。

1.2 工程地質(zhì)條件

根據(jù)地質(zhì)勘查報(bào)告，本聯(lián)絡(luò)通道處地質(zhì)從上往下依次為雜填土（7.9m），淤泥質(zhì)粘土（8.4m）、砂礫層（約1.5m，根據(jù)實(shí)際開挖情況確定的）、強(qiáng)風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖（1m）、中風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖（10.8m）。下行線埋深為16.2m，上行線埋深為15.2m，聯(lián)絡(luò)通道開挖面頂部距地面為16.8m。根據(jù)開挖實(shí)際情況，開挖面上部約有1.5m厚礫砂層（地勘圖顯示礫砂厚度為40cm），砂層透水性極強(qiáng)；下部為強(qiáng)風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖和中風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖。

1.3 水文地質(zhì)條件

本區(qū)間（撫河以西）第四系松散巖類孔隙水為潛水，局部為承壓，主要賦存于全新統(tǒng)（Q4al）沖積砂礫卵石層中，地下水較豐富（枯水季節(jié)地下水位標(biāo)高為 14.05-14.37m，聯(lián)絡(luò)通道處地面標(biāo)高21.25m，根據(jù)我方中子區(qū)間施工經(jīng)驗(yàn)，豐水季節(jié)水位會(huì)上漲2m左右），豐水期主要接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補(bǔ)給，含水層綜合滲透系數(shù)為110m/d。

二、總體施工方案

本工程聯(lián)絡(luò)通道施工，考慮到施工工期，成本因素，設(shè)計(jì)采用礦山法施工。聯(lián)絡(luò)通道初期支護(hù)主要由φ42超前小導(dǎo)管、格柵鋼架、鋼筋網(wǎng)、噴射混凝土組成聯(lián)合支護(hù)體系。聯(lián)絡(luò)通道地基加固采用二重管高壓旋噴樁進(jìn)行加固。

在中子區(qū)間盾構(gòu)隧道施工通過聯(lián)絡(luò)通道區(qū)域前，我部已對(duì)聯(lián)絡(luò)通道地層進(jìn)行高壓旋噴樁加固。

針對(duì)聯(lián)絡(luò)通道實(shí)際情況及設(shè)計(jì)要求，聯(lián)絡(luò)通道地基加固采用Φ600@450二重管高壓旋噴樁進(jìn)行加固，自立性，其無側(cè)限抗壓強(qiáng)度R1.5MPa，滲透系數(shù)≤1×10-7cm/s。

三、前期施工情況介紹

（1）為確保進(jìn)洞安全，對(duì)上行線及下行線聯(lián)絡(luò)通道附近20環(huán)管片背后

進(jìn)行雙液漿注漿填充，并對(duì)聯(lián)絡(luò)通道全斷面進(jìn)行前進(jìn)式注漿加固。

（2）進(jìn)洞前對(duì)加固情況進(jìn)行水平探孔，對(duì)開挖面上部打設(shè)3個(gè)5m的水平探孔，未發(fā)現(xiàn)涌水涌水情況。從水平探孔來看，注漿填充效果良好。洞門鋼管片破除后，開始進(jìn)行開挖，掌子面上部有約1m厚的砂層，整個(gè)砂層中充填水泥硬塊并固結(jié)成整體，加固效果良好，砂層下部為泥質(zhì)粉砂巖，無滲漏水情況。

（3）開挖進(jìn)尺至1.0m時(shí)，掌子面左上角和右上角有少量清水流出，對(duì)掌子面上方鉆設(shè)小導(dǎo)管并注漿后，滲水已封堵，無其他異常情況。

（4）開挖至2.1m進(jìn)尺（第五榀格柵處），在開挖面靠右側(cè)上部砂層與風(fēng)化巖層交界面處突遇涌水涌砂，現(xiàn)場(chǎng)立即進(jìn)行應(yīng)急處理，對(duì)涌水涌沙處采用棉被封填，埋設(shè)導(dǎo)流管，對(duì)整個(gè)掌子面采用沙袋進(jìn)行封堵，掌子面未發(fā)生坍塌，但導(dǎo)流管涌水未減小，次日凌晨3點(diǎn)左右，導(dǎo)流管被堵塞，地下水從沙袋縫隙四處沖出，主要集中在東西兩側(cè)上部，且涌水量進(jìn)一步增大，因現(xiàn)場(chǎng)情況無法控制，為預(yù)防進(jìn)一步的突發(fā)險(xiǎn)情，我部決定啟用安全門，在關(guān)閉安全門前，對(duì)已開挖的區(qū)域全部采用沙袋進(jìn)行了堆填，目前安全門已關(guān)閉，只有少量清水從防護(hù)門縫隙流出。聯(lián)絡(luò)通道地表正在進(jìn)行靜壓注漿填補(bǔ)地層空洞。

四、涌水涌砂原因分析及措施

4.1涌水涌砂原因

1）從現(xiàn)場(chǎng)的涌水位置來看，涌水處上部是加固的注漿體，底部是風(fēng)化巖層，剛好處于交界面處，是整個(gè)注漿加固的最薄弱的環(huán)節(jié)，里面的水路通道相對(duì)比較隱蔽（因?yàn)殚_挖前，我部在兩側(cè)、頂部及中間都打設(shè)了超前探孔（5米）都未發(fā)現(xiàn)涌水涌砂的情況），水路通道與地下水連通后造成連續(xù)的涌水涌砂現(xiàn)象。

2）聯(lián)絡(luò)通道開挖期間，正逢暴雨天氣，地下水位的突然升高，造成涌水涌砂的進(jìn)一步加劇。

3）聯(lián)絡(luò)通道處砂層厚度約為1.5m，部分砂層位于下行線隧道的上部（上行線線路比下行線高約1m，砂層處于隧道范圍內(nèi)），此部分砂層無法在洞內(nèi)進(jìn)行前進(jìn)式注漿。

4）由于聯(lián)絡(luò)通道開挖區(qū)域地下水較豐富，主要集中在通道上部砂卵石地層中，接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補(bǔ)給，而豐水季節(jié)水位會(huì)上漲2m左右，造成地下水水頭壓力增大；由于靜壓注漿及前進(jìn)式注漿均壓密注漿形式，在中密狀態(tài)砂層中水泥漿固結(jié)不均勻，如果再有壓力較大的流動(dòng)水情況下，這種壓密注漿體系將受到破壞，可能引起局部薄弱部位的流水通道貫通而發(fā)生滲漏水。

4.2針對(duì)措施

針對(duì)以上原因，我部在聯(lián)絡(luò)通道下行線隧道采用洞內(nèi)前進(jìn)式注漿加固，將開挖面前方流水通道加固封堵，然后在原設(shè)計(jì)已完旋噴加固區(qū)外設(shè)置6口深層井點(diǎn)降水井降水，確保聯(lián)絡(luò)通道在無壓力水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進(jìn)行開挖。

1）首先利用電錘從管片注漿孔查明隧道頂部的地質(zhì)情況，以明確隧道頂部范圍地層的地質(zhì)情況，了解砂層的分布情況。

2）對(duì)無法采用洞內(nèi)前進(jìn)式注漿的砂層區(qū)域，采用地表靜壓注漿，詳細(xì)內(nèi)容見5.1。

3）地表靜壓注漿及洞內(nèi)前進(jìn)式注漿時(shí)，嚴(yán)格按照交底進(jìn)行布控，需嚴(yán)格控制雙液漿配合比，加強(qiáng)過程管控。

4）采用地表靜壓注漿，結(jié)合洞內(nèi)前進(jìn)式注漿方式對(duì)掌子面附近軟弱地層進(jìn)行注漿封堵，注漿完成后并打設(shè)探孔檢測(cè)注漿效果，無漏水漏沙后方可打開防護(hù)門。

5）在設(shè)計(jì)旋噴加固區(qū)外布設(shè)深層井點(diǎn)降水，并采用120m3/h的大功率水泵進(jìn)行抽水，確保豐水季節(jié)地下水位能降下去，使聯(lián)絡(luò)通道開挖過程中時(shí)處于無壓力水作業(yè)環(huán)境，也防止較大壓力水對(duì)壓密加固形式的砂層產(chǎn)生影響。

6）在注漿施工完成后，先在聯(lián)絡(luò)通道防護(hù)門上部鉆取3個(gè)地質(zhì)探孔至之前開挖掌子面之前，探孔深度4m，確保探孔和門縫都無涌水涌砂才打設(shè)降水井，降水達(dá)到要求后再打開 。

7）開挖過程中定時(shí)監(jiān)測(cè)6口降水井以及增設(shè)的觀察井的水位情況；抽水過程中各應(yīng)做好抽水井流量及觀測(cè)水位觀測(cè)數(shù)據(jù)記錄；抽水井均應(yīng)安裝流量表進(jìn)行流量測(cè)量，發(fā)現(xiàn)有水位上漲等情況時(shí)及時(shí)反饋。

8）如果監(jiān)測(cè)降水井水位上漲有2m及以上，需進(jìn)行以下工作：

（1）地表監(jiān)測(cè)人員需立即通知副工區(qū)長(zhǎng)，副工區(qū)長(zhǎng)通知停止隧道內(nèi)開挖作業(yè)，并安排專人觀察掌子面情況。

（2）查明水位上漲原因，情況容許下，增加降水井水泵數(shù)量，根據(jù)原因分析立即針對(duì)性采取有效措施。

（3）在采取有效處理措施，并且水位降到規(guī)定深度后，再進(jìn)行聯(lián)絡(luò)通道開挖。

9）降水井降水過程中，可能引起周邊地面有沉降；降水施工期間，應(yīng)不定期檢測(cè)水中的含沙量情況，以免濾網(wǎng)破損帶出泥沙，并加強(qiáng)對(duì)周邊地表的沉降監(jiān)測(cè)。

五、處置方案及措施

根據(jù)以上實(shí)際情況，為確保地面交通和周邊建筑物安全，迅速對(duì)通道地表可能發(fā)生沉降的區(qū)域進(jìn)行臨時(shí)圍擋，根據(jù)實(shí)際情況在圍擋內(nèi)共鉆設(shè)4個(gè)垂直路面探孔，探查地表以下空洞情況；并組織注漿隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)，并根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)探孔情況，在聯(lián)絡(luò)通道上方地布設(shè)共21個(gè)注漿孔，注漿過程中嚴(yán)格控制注漿壓力，對(duì)因涌水涌砂造成的地層空洞與間隙注雙液漿進(jìn)行填補(bǔ)，控制后續(xù)地表沉降。

同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，采取洞內(nèi)前進(jìn)式注漿結(jié)合深層井點(diǎn)降水的措施，主要施工流程如下：地表靜壓注漿填補(bǔ)地層空洞并加固主線隧道上方砂層，隧道內(nèi)前進(jìn)式止水注漿（注漿終止標(biāo)準(zhǔn)：打設(shè)探孔時(shí)無漏水漏沙現(xiàn)象），設(shè)計(jì)旋噴加固區(qū)外打設(shè)共6口深層降水井（在注漿完成后，再打設(shè)降水井，降水井入巖3m）并降水。在降水井水位降到規(guī)定深度后（降水后水位深度為強(qiáng)風(fēng)化粉砂巖與砂礫層交界面以上1m水位線及以下），再次檢查隧道內(nèi)探孔無漏水漏砂現(xiàn)象后方可打開防護(hù)門開挖。確保聯(lián)絡(luò)通道在無水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進(jìn)行開挖。

5.1 地表靜壓注漿

5.1.1 布孔設(shè)計(jì)

因聯(lián)絡(luò)通道涌水涌砂流失大量砂子，在地表先采用靜壓注漿（雙液漿）對(duì)地層空洞進(jìn)行注漿填充。并對(duì)在主線隧道的上部而無法在洞內(nèi)進(jìn)行前進(jìn)式注漿的砂層進(jìn)行加固。

布孔以理論結(jié)合實(shí)際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行孔位及數(shù)量調(diào)整。共21個(gè)孔，孔距1.0m，排距2.0m，鉆孔深度18m，成樁深度10m，施工時(shí)跳孔注漿。布置圖詳見下圖。

5.2 洞內(nèi)全斷面前進(jìn)式注漿

5.2.1 洞門水平加固范圍與布孔設(shè)計(jì)

因之前已對(duì)上、下行線進(jìn)行了全斷面前進(jìn)式；針對(duì)涌水涌砂情況，涌水位置在聯(lián)絡(luò)通道開挖進(jìn)尺2.2處，本次只在開挖面進(jìn)行前進(jìn)式注漿加固。

布孔以理論結(jié)合實(shí)際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行孔位及數(shù)量調(diào)整。根據(jù)實(shí)際開挖掌子面情況，在洞身拱部布設(shè)兩排水平鉆孔25個(gè)（圖示1-25號(hào)），1-13號(hào)孔孔深4.0m，14-25號(hào)孔孔深4.5m，間距0.6m。布置圖詳見下圖。

考慮到之前已對(duì)上下行線進(jìn)行全斷面前進(jìn)式注漿，本次注漿可利用之前的導(dǎo)向管注漿，布孔可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整。

5.3 降水井

根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)管線等實(shí)際情況，在設(shè)計(jì)的旋噴樁加固區(qū)外設(shè)置六口深層降水井（如圖），降水井設(shè)計(jì)深度為19.8m，嵌入泥質(zhì)粉砂巖3m，鉆孔孔徑為800mm。降水井水泵選擇功率15KW（揚(yáng)程40m，流量120m3/h），降水井井身采用內(nèi)徑400mm波紋管，壁厚4-5mm，波紋管下部6m采用雙層40目尼龍網(wǎng)包裹，米石填充井壁。

擬采用反循環(huán)回轉(zhuǎn)鉆機(jī)進(jìn)行成孔作業(yè)，泥漿系統(tǒng)采用就近原則，挖設(shè)面積較小的廢漿池和循環(huán)泥漿池。

六、結(jié)語(yǔ)

礦山法施工已經(jīng)作為成熟工藝以廣泛應(yīng)用于山嶺隧道和部分城市地鐵施工中，但是在“水”下施工應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1）礦山法隧道在富水砂層施工中，在有條件的情況下，可設(shè)置降水井，并對(duì)地下水位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

2）礦山法隧道降水的目的不一定要把地下水位降低至底板以下，而是采取降+排+堵結(jié)合的方法施工，“降”即盡可能的降低水頭壓力、“排”即為洞內(nèi)采取有效的引流方式，是部分地下水排出洞外，做好排水措施；“堵”即堵的是水中泥砂，確保地層內(nèi)不被掏空，造成地面塌陷。

3）隧道施工中應(yīng)做好監(jiān)控量測(cè)，及時(shí)反饋數(shù)據(jù)，指導(dǎo)施工。包括建（構(gòu)）筑物、地面沉降監(jiān)測(cè)、水位監(jiān)測(cè)、洞內(nèi)收斂量測(cè)工作。

4）為確保水中暗挖施工安全，隧道進(jìn)出口可安裝安全門，可避免因隧道施工過程中出現(xiàn)突發(fā)性涌水涌砂情況，而導(dǎo)致更大的安全事故。

參考文獻(xiàn)

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[7] 加瑞.盾構(gòu)隧道垂直土壓力松動(dòng)效應(yīng)的研究[D].河海大學(xué)，2007.

篇8

首先是劃分客戶類別，各主銷單位根據(jù)上年度客戶業(yè)務(wù)發(fā)生額大小，把客戶劃分為重點(diǎn)客戶和一般客戶，以便有針對(duì)性地對(duì)其信用信息進(jìn)行收集?？蛻粜庞眯畔⒅饕苫A(chǔ)資料和延展資料兩部分組成?？蛻艋A(chǔ)資料包括：客戶全稱、地址、法定代表人、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等，通過讓客戶填寫經(jīng)銷商調(diào)查問卷、提供財(cái)務(wù)三表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）和讓銷售人員填寫銷售人員調(diào)查問卷等途徑獲得?？蛻艋A(chǔ)信用信息的收集、更新以六個(gè)月為一個(gè)周期?？蛻粞诱官Y料（突發(fā)事件）包括：法定代表人的變更、領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的調(diào)整、客戶變賣資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移合同項(xiàng)下財(cái)產(chǎn)、重大投資、公司改制、訴訟、意外事故、對(duì)外擔(dān)保等?？蛻舻难诱官Y料要求銷售人員及時(shí)反饋給主銷單位和營(yíng)銷管理部，以便為本單位和營(yíng)銷管理部調(diào)整客戶信用額度和決定是否授信提供依據(jù)。收集客戶信用信息的渠道：通過內(nèi)部資源收集信息，即通過公司銷售人員調(diào)查、了解客戶最新動(dòng)態(tài)，以及客戶的許多內(nèi)部資料。與同行業(yè)進(jìn)行信息交流與溝通，從對(duì)方掌握的客戶信息中獲得自己需要的信息。查詢公共信息，從各類公開的信息資源（各類報(bào)紙、資料、文獻(xiàn)等）收集客戶信息；也可以向政府有關(guān)機(jī)構(gòu)（工商、稅務(wù)、房產(chǎn)、車輛管理等）查詢相關(guān)信息。

二、客戶信用初審

主銷單位接受客戶提出的信用銷售申請(qǐng)，并做出初步分析判斷，根據(jù)市場(chǎng)銷售情況和初審結(jié)果決定通過“綠色通道”（指適用于突發(fā)性的集團(tuán)采購(gòu)、項(xiàng)目銷售、政府采購(gòu)等，為不影響緊急信用銷售的正常開展，可予以先發(fā)貨，以體現(xiàn)市場(chǎng)快速靈活反應(yīng)機(jī)制）或先進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不具備信用銷售資格的申請(qǐng)及時(shí)反饋客戶。

三、信用評(píng)估

集團(tuán)營(yíng)銷管理部依據(jù)客戶信用資料，運(yùn)用信用評(píng)估專業(yè)技術(shù)對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告，同時(shí)建立客戶信用評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)。一個(gè)適合自己企業(yè)的評(píng)估模型對(duì)于相對(duì)準(zhǔn)確地評(píng)估客戶的信用等級(jí)和信用額度具有十分重要的作用。考慮到當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和信用評(píng)估的各種方法的優(yōu)劣點(diǎn)，在具體實(shí)踐中，時(shí)風(fēng)集團(tuán)采用的是財(cái)務(wù)評(píng)估法和信用評(píng)級(jí)法相結(jié)合的模式。具體作法為：

1．根據(jù)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)估

由于時(shí)風(fēng)集團(tuán)產(chǎn)品種類眾多，各種產(chǎn)品授信期限長(zhǎng)短不同，對(duì)于短期授信集團(tuán)偏重于對(duì)受信者短期支付能力的流動(dòng)性分析，長(zhǎng)期授信則偏重于對(duì)受信者的長(zhǎng)期償債能力的安全性分析和收益性分析。流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率是分析短期授信的主要指標(biāo)，采用的是標(biāo)準(zhǔn)比率分析法。資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率、毛利率、成本利潤(rùn)率等相關(guān)指標(biāo)用于對(duì)客戶的安生性和收益性進(jìn)行評(píng)估。

2．特征分析模型

采用特征分析技術(shù)對(duì)客戶所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行歸納分析。將客戶信用信息分為客戶自身特征、優(yōu)先性特征和財(cái)務(wù)信用特征三大類，18個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目又包含4個(gè)方面的內(nèi)容，共計(jì)72項(xiàng)信息。具體為：客戶自身特征包括表面印象、組織管理、產(chǎn)品與行業(yè)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性、經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展前景；優(yōu)先性特征包括交易盈利率、交易條件、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力影響、市場(chǎng)吸引力影響、付款擔(dān)保、可替代性；財(cái)務(wù)信用特征包括付款記錄、銀行信用、償債能力、獲利能力、資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)估、資本總額。72項(xiàng)信息根據(jù)好壞情況賦予不同的分值，根據(jù)最后的匯總得分得出相應(yīng)的特征信用等級(jí)，共分6級(jí)，表明風(fēng)險(xiǎn)程度的大小和是否給予信用銷售。

3．營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)分析模型

通過對(duì)客戶營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債比率的計(jì)算，綜合考慮客戶資產(chǎn)流動(dòng)性和負(fù)債水平這兩個(gè)最能反映公司償債能力的因素，得出評(píng)估值。評(píng)估值越大，表示公司的財(cái)務(wù)狀況越好，風(fēng)險(xiǎn)越小。最后，對(duì)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和特征分析結(jié)果進(jìn)行一系列的綜合計(jì)算，得出可以給客戶授予的信用額度和信用等級(jí)。信用額度在30萬(wàn)元以下的用1A表示，30－60萬(wàn)元用2A表示，60－100萬(wàn)元用3A表示，100－150萬(wàn)元用4A表示，150萬(wàn)元以上用5A表示。最終的信用等級(jí)以XAY表示，例如3A2，“3A”為信用額度分級(jí)，對(duì)照的為60－100萬(wàn)元“，2”為特征信用等級(jí)，為CA2級(jí)。對(duì)進(jìn)行評(píng)估所依據(jù)的信用資料和技術(shù)方法以及最終結(jié)果加以整理，出具客戶資信調(diào)查報(bào)告，由營(yíng)銷管理部主管部長(zhǎng)加以審核，作為審批信用額度的一個(gè)重要參考依據(jù)。在實(shí)施授信的同時(shí)，還積極采用各種信用保障手段和服務(wù)——包括抵押、質(zhì)押等防范信用銷售帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保障債權(quán)的安全性。

四、簽訂信用協(xié)議，組織發(fā)貨

主銷單位根據(jù)營(yíng)銷管理部評(píng)估和審批的反饋結(jié)果，通知銷售業(yè)務(wù)代表與客戶簽訂信用銷售協(xié)議，明確額度、期限，按時(shí)組織貨源供貨。將每次的信用銷售協(xié)議復(fù)印件及時(shí)反饋營(yíng)銷管理部備案并專戶管理，同時(shí)應(yīng)收賬款進(jìn)入RPM管理系統(tǒng)（應(yīng)收賬款跟蹤管理系統(tǒng)）。

五、應(yīng)收賬款跟蹤管理系統(tǒng)監(jiān)控

貨發(fā)一周內(nèi)，電話/傳真通知客戶已按合同約定發(fā)貨，征詢貨物滿意性，請(qǐng)客戶予以確認(rèn)。至賬款到期期間，不定期了解客戶的銷售情況。賬款臨期一周，函電征詢客戶銷售及貨款回籠情況，提示客戶預(yù)付或按期付款的信用獎(jiǎng)勵(lì)政策，溝通回款時(shí)間。如有不可抗力原因，則提前寫出書面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后可以適當(dāng)延期。如時(shí)風(fēng)集團(tuán)給予海南現(xiàn)代綠野農(nóng)業(yè)機(jī)械有限公司信用期限為一個(gè)月，該公司在實(shí)際操作中提出，海南地理位置偏遠(yuǎn)，經(jīng)常有臺(tái)風(fēng)及暴雨襲擊，給運(yùn)輸、銷售帶來不便，故申請(qǐng)適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限。賬款過期一周，了解逾期原因，函電通知貨款已逾期，提出信用警告，并記錄不良信用信息。賬款過期二周，加大催款力度，函件通知客戶償付貨款，了解逾期拖欠貨款的原因，分析原因歸屬，并視事態(tài)性質(zhì)停止發(fā)貨。如屬非信用原因，則積極進(jìn)行協(xié)調(diào)。賬款過期一個(gè)月，實(shí)地調(diào)查研究，提出對(duì)策，整理相關(guān)憑證，進(jìn)行專案處理，向各主銷單位通報(bào)該客戶為不良客戶并列入黑名單。通過RPM跟蹤管理服務(wù)，可以給具有拖欠習(xí)慣的客戶施加壓力，會(huì)使客戶感到時(shí)風(fēng)集團(tuán)是管理嚴(yán)格的企業(yè)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)信譽(yù)不良和惡意拖欠的客戶，大大降低賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

六、逾期應(yīng)收賬款處理

篇9

一、目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是信用經(jīng)濟(jì)，信用銷售已成為商家爭(zhēng)取客戶、擴(kuò)大銷售額和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的最有效手段，以信用方式為主的結(jié)算方式已日趨成為取代現(xiàn)金結(jié)算而占主導(dǎo)地位的企業(yè)間交易形式。但是越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)：雖然利潤(rùn)表上的盈利數(shù)額非?？捎^，但實(shí)際上現(xiàn)金流量表上可供支配的自由現(xiàn)金流卻捉襟見肘。企業(yè)無法將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┲涞默F(xiàn)金流，從而無法把握投資機(jī)會(huì)，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至于影響到企業(yè)的生存。就中國(guó)的企業(yè)群體而言，這個(gè)問題更加突出。

企業(yè)能否有效地控制應(yīng)收賬款，不僅直接決定了流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)水平和最終營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而且還直接影響到銷售業(yè)績(jī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中存在著許多問題。

1．應(yīng)收賬款管理責(zé)任沒有落實(shí)

在許多企業(yè)中，銷售部門和財(cái)務(wù)部門各司其職，沒有人對(duì)應(yīng)收賬款的管理真正負(fù)責(zé)，因此也沒有人對(duì)收款問題承擔(dān)責(zé)任。在外部信用風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且是在被拖欠了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間后才開始催收。其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。

2．銷售部門考核扭偏

由銷售部門承擔(dān)收賬職責(zé)雖然改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況，但實(shí)際上給企業(yè)帶來更大的拖欠風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)人員的目標(biāo)和能力在于銷售而不在于收款。實(shí)際情況是：許多業(yè)務(wù)人員在銷售激勵(lì)機(jī)制下，盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷售額上去了，卻往往給公司帶來嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。

3．財(cái)務(wù)部門難以控制信用銷售和收賬

由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)雖然加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的專門管理，但往往與實(shí)際相差太遠(yuǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門實(shí)際上不了解客戶情況和交易背景，無法形成科學(xué)有效的管理。對(duì)于應(yīng)收賬款要么控制過嚴(yán)，企業(yè)銷售額下降；要么失去控制，拖欠仍會(huì)大量發(fā)生。

二、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要在賒銷收益率和應(yīng)收賬款持有成本兩者之間進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而采取科學(xué)有效的措施，保證應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，并最終使企業(yè)的效益和價(jià)值得到最大程度的提高，實(shí)際上，也就是追求最好的流動(dòng)性和效益性。其中，收賬部門的工作主要是提高應(yīng)收賬款的流動(dòng)性指標(biāo)。另外，按照效益性的要求，應(yīng)收賬款要保持在一定合理的規(guī)模上，以便既能實(shí)現(xiàn)較高的銷售收入，又不至于發(fā)生太高的持有成本。而且，應(yīng)收賬款發(fā)生之后應(yīng)該及時(shí)催收，以免形成壞賬損失。

三、建立企業(yè)信用管理機(jī)制

在我國(guó)，企業(yè)信用管理缺位是迫切需要解決的問題。國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)越來越認(rèn)識(shí)到信用管理的重要性，并且大都采取了相關(guān)舉措，比如：設(shè)置信用部門或者明確相關(guān)部門的信用管理職能、制定信用管理目標(biāo)和政策、對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)監(jiān)管和催收的力度等。但總體而言，信用管理的職能還是相對(duì)薄弱。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)的信用管理。

1．建立切實(shí)可行的信用管理目標(biāo)

首先需要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并對(duì)企業(yè)目前應(yīng)收賬款狀況和客戶來往的情況做具體深入的分析?？蓮囊韵聨c(diǎn)入手，建立信用管理目標(biāo)：①確?？焖偈栈貞?yīng)收賬款；②維持公司利潤(rùn)和銷售的最大化；③維持和客戶的關(guān)系；④提高公司的形象。

2．建立客戶信用資料檔案

信用部門集中保存并及時(shí)更新客戶信息，不能再零散無序。這些資料應(yīng)該包括企業(yè)與銀行及主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、近期的財(cái)務(wù)報(bào)表、開戶銀行的證明以及銀行和其他金融機(jī)構(gòu)已公布的一些信用等級(jí)、信用申請(qǐng)表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、信用調(diào)查報(bào)告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。建立這些完整的檔案亦可防止因業(yè)務(wù)人員的離職而導(dǎo)致客戶資源流失的情況。信用部門應(yīng)逐步完善自身對(duì)客戶的信用評(píng)估職能，根據(jù)已收集的信用資料，對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定。

3．制定嚴(yán)格統(tǒng)一的信用政策，并在企業(yè)信用部門內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行

從信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策三方面制定企業(yè)的信用政策。在制定時(shí)，應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況、考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出準(zhǔn)確、規(guī)范的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面要嚴(yán)格按信用等級(jí)對(duì)客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要根據(jù)客戶信用狀況的動(dòng)態(tài)變化隨時(shí)調(diào)整對(duì)其的信用額度，從動(dòng)態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。另外，在信用政策制定時(shí)，要區(qū)別對(duì)待不同產(chǎn)品，不能采取一刀切的信用政策。

4．建立信用管理人員的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度

通過賒銷責(zé)任制或者銷售收款責(zé)任制的方式，將銷售和信用部門的信用管理職能統(tǒng)一起來。可以采用銷售人員銷售和收款一條線負(fù)責(zé)制，將完成貨款回籠作為銷售人員業(yè)務(wù)流程的重要環(huán)節(jié)，對(duì)其考核標(biāo)準(zhǔn)采用銷售額和貨款回籠額雙層次指標(biāo)，同時(shí)將其與相關(guān)人員的工資獎(jiǎng)金掛鉤。

5．加強(qiáng)客戶信息反饋工作的力度

一方面，企業(yè)應(yīng)制定客戶信用等級(jí)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，業(yè)務(wù)人員要對(duì)在具體業(yè)務(wù)過程中反映出來的客戶信用情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)。對(duì)老客戶，可以按季度或者月份定期對(duì)其信用情況進(jìn)行總結(jié)；對(duì)新客戶和零散業(yè)務(wù)客戶，應(yīng)該在每筆業(yè)務(wù)結(jié)束后對(duì)客戶信用情況進(jìn)行總結(jié)，并且按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，由業(yè)務(wù)人員對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行量化評(píng)分，并將這些相應(yīng)的資料作為客戶信用資料納入客戶檔案。企業(yè)應(yīng)該把客戶以后的表現(xiàn)和業(yè)務(wù)人員的總結(jié)進(jìn)行及時(shí)的比較，加強(qiáng)考核力度。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款從其存續(xù)的時(shí)間上劃分，可以分為信用期內(nèi)應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。對(duì)于信用期內(nèi)應(yīng)收賬款，企業(yè)關(guān)心的是能否或有沒有必要提前變現(xiàn)；對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，則必須想辦法盡快收回，應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越長(zhǎng)，其收回的可能性就越小。

1．應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合信用部門的工作，設(shè)立專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理。通過設(shè)計(jì)和填報(bào)各種表格，隨時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門上報(bào)的銷售記錄進(jìn)行匯總，然后寫出分析報(bào)告，做出應(yīng)收賬款明細(xì)的月報(bào)，送信用部門的主管經(jīng)理。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門協(xié)助有關(guān)部門制定收回欠款的獎(jiǎng)勵(lì)制度，加速逾期賬款回收。

2．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析

信用部門應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的應(yīng)收賬款明細(xì)表對(duì)客戶的欠款情況進(jìn)行分析，每月定期公布應(yīng)收賬款的催收計(jì)劃。企業(yè)對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收賬款要落實(shí)責(zé)任人，限期收回。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須重視和加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作。企業(yè)有關(guān)部門還應(yīng)分析收回應(yīng)收賬款的可能性，掌握客戶最新的財(cái)務(wù)信息，防止客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和抵押物。

由應(yīng)收賬款賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：①有多少欠款尚在信用期內(nèi)，欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時(shí)再定，故及時(shí)的催收仍是必要的。②有多少欠款超過了信用期，超過時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少欠款會(huì)因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策；對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前做出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。

3．逾期應(yīng)收賬款的催收工作

企業(yè)在收到全額貨款前，一定要把所有的銷售資料保管好，以此作為催收乃至訴訟的依據(jù)。這些銷售資料包括：銷售合同、訂單、發(fā)票、往來傳真和信件、貨運(yùn)單據(jù)、信用申請(qǐng)表等一切能夠證明企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款具有權(quán)利的文件。

（1）逾期應(yīng)收賬款的處理原則。與客戶的良好關(guān)系是企業(yè)維持市場(chǎng)份額的關(guān)鍵。因此，對(duì)于非惡意的客戶應(yīng)繼續(xù)保持業(yè)務(wù)往來，力爭(zhēng)以最低的成本完整收回欠款，并獲得客戶違約金或其他補(bǔ)償；對(duì)不良客戶應(yīng)采取一切合法手段，將應(yīng)收賬款的損失降到最低；對(duì)資信很好的客戶，了解客戶的實(shí)際情況，如果客戶僅僅處于暫時(shí)的付款困難，可以適當(dāng)延長(zhǎng)信用期，不能輕易得罪客戶。

（2）逾期應(yīng)收賬款的收款方式。企業(yè)的收款方式并無明確標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)信用部門應(yīng)根據(jù)具體情況靈活機(jī)動(dòng)地運(yùn)用各種手段，既要維護(hù)企業(yè)利益，減少企業(yè)損失，又要盡可能地維持與客戶的關(guān)系。企業(yè)向客戶追收貨款必須講究方式，才能達(dá)到收回貨款的目的。

（3）必須考慮收賬成本。在收款過程中，有一個(gè)重要的方面是必須考慮收賬成本，也就是要從效益的角度考慮。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能采取最低的收賬成本，將企業(yè)的損失減少到最小。

以下一些收款方式可供借鑒：

第一，由企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)員直接出面：因?yàn)闃I(yè)務(wù)員親自參與業(yè)務(wù)交易，對(duì)客戶情況最熟悉。一般情況下，業(yè)務(wù)員可能與客戶有多年的交情，見面易于溝通。

第二，由企業(yè)內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)出面：優(yōu)點(diǎn)是可以集中多數(shù)人的智慧，采取最佳方法與客戶接觸談判，避免可能出現(xiàn)的極端行為給追收造成的不必要麻煩。在這種情況下，也需要業(yè)務(wù)員的配合和支持。

篇10

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因?yàn)橐粋€(gè)制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施和應(yīng)用更為重要(郭道揚(yáng)，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀取向的一個(gè)顯著例證。此前，根據(jù)我國(guó)財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會(huì)計(jì)核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會(huì)計(jì)法(劉運(yùn)國(guó)和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國(guó)從未使用過的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時(shí)至今日，新準(zhǔn)則實(shí)施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實(shí)施階段。那么，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施的情況究竟如何，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對(duì)這些問題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報(bào)告較為權(quán)威的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2011年的《我國(guó)上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。此報(bào)告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報(bào)基礎(chǔ)上完成的，以評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報(bào)告對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過于簡(jiǎn)單，對(duì)“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進(jìn)行前后對(duì)比，對(duì)上市公司和投資者對(duì)新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對(duì)影響準(zhǔn)則實(shí)施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況變化沒有進(jìn)行分析。特別對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對(duì)各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)，沒有更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)調(diào)查目的

通過對(duì)多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的基本觀點(diǎn)，以及被調(diào)查者對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實(shí)務(wù)視角了解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項(xiàng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

(二)調(diào)查對(duì)象

以陜西省省市兩級(jí)地稅、國(guó)稅分管企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項(xiàng)研究的調(diào)查對(duì)象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個(gè)行業(yè)；調(diào)查對(duì)象主要為各企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會(huì)計(jì)核算工作，他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)大多比較扎實(shí)，且對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會(huì)計(jì)核算知識(shí)比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計(jì)

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計(jì)了26個(gè)問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項(xiàng)均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照對(duì)題項(xiàng)的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計(jì)從2012年10月開始，實(shí)際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報(bào)的2013年2月開始，歷時(shí)2個(gè)月的時(shí)間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會(huì)調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對(duì)問卷中被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測(cè)量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗(yàn)法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個(gè)問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計(jì)算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會(huì)計(jì)有267人，占67.59%；其次是財(cái)務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會(huì)計(jì)有54人，占13.67%；屬于審計(jì)部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對(duì)象都是該企業(yè)的總賬會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有很強(qiáng)的針對(duì)性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作年限都比較長(zhǎng)，對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國(guó)有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營(yíng)企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬(wàn)元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬(wàn)至1000萬(wàn)的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬(wàn)至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)?？梢姡徽{(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？缍却?，行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計(jì)了“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個(gè)問題都有具體的題目與之對(duì)應(yīng)。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員所接受，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會(huì)在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計(jì)一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項(xiàng)準(zhǔn)則已實(shí)行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對(duì)這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國(guó)這片獨(dú)特的會(huì)計(jì)土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國(guó)是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計(jì)了兩個(gè)對(duì)應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國(guó)并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報(bào)告了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會(huì)計(jì)理論發(fā)展程度”與“市場(chǎng)的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時(shí)“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國(guó)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項(xiàng)結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對(duì)基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對(duì)性報(bào)告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。”就美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)也緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用情況怎樣呢？對(duì)此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點(diǎn)一樣，“會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》雖與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實(shí)踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點(diǎn)，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的選擇

對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會(huì)計(jì)核算方法，將直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費(fèi)用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費(fèi)用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項(xiàng)因素，是否影響企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇的偏好程度，本文在此對(duì)其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個(gè)影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對(duì)象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會(huì)計(jì)核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會(huì)計(jì)處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡(jiǎn)單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運(yùn)用現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的簿記成本大于收益”，其次為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”與“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遇到最多的障礙為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對(duì)準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異事項(xiàng)

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對(duì)此沒有關(guān)注過?；旧纤斜徽{(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實(shí)際上對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對(duì)其中原理的理解和對(duì)準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項(xiàng)目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計(jì)負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評(píng)估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(5%)。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異卻只字未提，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第33號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)》征求意見稿與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第11號(hào)意見書(APBNo.11)均對(duì)“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時(shí)性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費(fèi)大量的筆墨用較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法處理實(shí)務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作方面會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2008年、2009年、2010年我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告中均指出，這三年來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。然而實(shí)際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒什么變化，這說明實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點(diǎn)需要實(shí)證研究進(jìn)一步的檢驗(yàn)與證實(shí)。

同時(shí)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點(diǎn)之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會(huì)計(jì)信息的扭曲和會(huì)計(jì)舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法

分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實(shí)務(wù)界對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法?？傮w來看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)一直被采用，但具體的核算方法會(huì)改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個(gè)數(shù)據(jù)表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已得到企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實(shí)務(wù)操作中，所得稅會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)?huì)有怎樣的變化？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對(duì)實(shí)務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識(shí)方面

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實(shí)不符

目前，世界存在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤(rùn)指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場(chǎng)監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對(duì)一個(gè)公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，均建立在公司盈利增長(zhǎng)的前提下。這些實(shí)務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國(guó)金融市場(chǎng)已全面開放，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場(chǎng)直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部這些舉措無不加強(qiáng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國(guó)現(xiàn)實(shí)之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不了解，對(duì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項(xiàng)準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識(shí)方面

1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實(shí)施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時(shí)性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時(shí)性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對(duì)象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計(jì)提的絕大部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時(shí)才會(huì)從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長(zhǎng)期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實(shí)隨時(shí)間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報(bào)告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢(shì)，由于資產(chǎn)存在的周期過長(zhǎng)，只能在資產(chǎn)處置時(shí)才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時(shí)性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個(gè)問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項(xiàng)目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個(gè)項(xiàng)目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動(dòng)性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對(duì)遞延所得稅的披露與列報(bào)也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國(guó)尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，旨在真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流?？墒沁@種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加了對(duì)未來不確定性的估計(jì)，徹底顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)歷史、確定性計(jì)量的行為，能否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況有待商榷；同時(shí)這種國(guó)際前沿的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))就不認(rèn)同暫時(shí)性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時(shí)性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時(shí)又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時(shí)性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其卻置若罔聞，事實(shí)上永久性差異仍是造成稅會(huì)差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡(jiǎn)單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)它的處理很值得深思；與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對(duì)準(zhǔn)則的理解程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)兩個(gè)方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場(chǎng)發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國(guó)是“稅會(huì)分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加了納稅申報(bào)工作的成本，同時(shí)也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動(dòng)機(jī)粉飾報(bào)表，擴(kuò)大報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，少列報(bào)甚至不列報(bào)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。