導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅法差異論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國(guó)債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3‰。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

（2）開辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

9.捐贈(zèng)、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除，（社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)、罰款、贊助支出全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國(guó)家稅務(wù)總局。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會(huì)計(jì)制度盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動(dòng)情況，加之企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動(dòng)取向不同、目的不同，使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬(wàn)別。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。而對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

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【論文關(guān)鍵詞】 學(xué)習(xí);暫時(shí)性差異;七要點(diǎn)

一、概念

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其數(shù)量表達(dá)式為：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。從暫時(shí)性差異的數(shù)量表達(dá)式可以看出，影響暫時(shí)性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值;二是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(一)賬面價(jià)值 1. 資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊(或攤銷)-減值準(zhǔn)備 在理解上述計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的要點(diǎn)：(1)有累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和采用成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)。(2)正確區(qū)分賬面原價(jià)、賬面凈值和賬面價(jià)值之間的相互關(guān)系。例如，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)的折舊為20萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，賬面凈值為80萬(wàn)元，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。 2. 負(fù)債賬面價(jià)值 一般情況下為負(fù)債賬戶的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬(wàn)元，歸還短期借款20萬(wàn)元，則短期借款的期末余額280萬(wàn)元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價(jià)值。

(二)計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。講得再通俗一點(diǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上所認(rèn)定的該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。例如，企業(yè)有一批庫(kù)存商品，賬面余額為100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，而稅法上所認(rèn)可的該項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來時(shí)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點(diǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也就是稅務(wù)部門所認(rèn)可的該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。其數(shù)量表達(dá)式為：計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法上所認(rèn)定的該短期借款的賬面價(jià)值也為100萬(wàn)元。再比如，企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費(fèi)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，而稅法上認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值卻為零。

二、特點(diǎn)

發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失 例如：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。 暫時(shí)性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無到有再?gòu)挠械綗o為消失。

三、計(jì)算

期末余額=期初余額+本期發(fā)生-本期轉(zhuǎn)回 以上題為例，暫時(shí)性差異的期末余額計(jì)算如下： 第1年：期末余額(15)=期初余額(0)+本期發(fā)生(15)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第2年：期末余額(20)=期初余額(15)+本期發(fā)生(5)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第3年：期末余額(15)=期初余額(20)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(5) 第4年：期末余額(0)=期初余額(15)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(15)

四、類型

(一)可抵扣暫時(shí)性差異(未來可抵扣) 該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元。

(二)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(未來應(yīng)納稅) 該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元。

五、關(guān)系

(一)遞延所得稅資產(chǎn)

1. 期初余額=可抵扣暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率 2. 期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率

(二)遞延所得稅負(fù)債

1. 期初余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率 2. 期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率 六、影響 暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，而不影響應(yīng)交的所得稅，暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響等于暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目來反映。 例如，某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)收入為80萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%。

(一)假設(shè)會(huì)計(jì)上按4年計(jì)提折舊時(shí)(無暫時(shí)性差異)

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關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費(fèi)用；遞延進(jìn)項(xiàng)稅額；遞延銷項(xiàng)稅額

一、增值稅會(huì)計(jì)的含義及其類型

（一）增值稅會(huì)計(jì)的含義

增值稅會(huì)計(jì)是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

（二）增值稅會(huì)計(jì)的類型

增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與各國(guó)的增值稅法立法背景、立法程序以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模式可以分為三種類型：財(cái)稅分離模式、財(cái)稅合一模式和財(cái)稅混合模式。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采取的是財(cái)稅合一的核算模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。“受托責(zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象及要素

增值稅會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始到價(jià)值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運(yùn)動(dòng)就是增值稅會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。

（三）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)采取財(cái)稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價(jià)計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價(jià)一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購(gòu)買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部?jī)r(jià)款，從而違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購(gòu)置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計(jì)稅方式下的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購(gòu)貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中

在我國(guó)，由于增值稅作為一種價(jià)外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤(rùn)表中，因而利潤(rùn)表中的利潤(rùn)是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤(rùn)，從某種意義上來講違反了會(huì)計(jì)信息的完整性和可理解性。

四、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本

為使納稅人資產(chǎn)的購(gòu)置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會(huì)計(jì)處理：按價(jià)稅合計(jì)借記“原材料、材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會(huì)計(jì)期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的增值稅費(fèi)用。

（三）對(duì)期末納稅差異的調(diào)整

本著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會(huì)計(jì)核算需要記錄稅法與會(huì)計(jì)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不同而形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（四）增值稅會(huì)計(jì)信息的披露

基于以上分析，在目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測(cè)算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，那么對(duì)增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。（作者單位：山西省陽(yáng)泉市盂縣恒泰公司）

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篇4

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析

對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

篇5

[論文摘要]隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，所得稅會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，國(guó)家財(cái)政部適時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，從政府部門的角度規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)。并于2007年3月16日及11月28日分別通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但是會(huì)計(jì)工作者對(duì)于新的法規(guī)認(rèn)知過程中總會(huì)出現(xiàn)許多偏差，協(xié)調(diào)好所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的銜接是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究者急需解決的問題。

[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅法 差異

2006年2月15日，財(cái)政部了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則出現(xiàn)了許多重大變化，核算的理念也從收益觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)化。一時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)心的熱點(diǎn)問題，專家學(xué)者紛紛撰文，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行比較分析。盡管新準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間差異的合理度做出了積極的規(guī)定，可這并不能去除我國(guó)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異。尤其是在新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法的前提下，準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量涉及到納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，成為基層財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員有效執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的剖析，不失為幫助使用者準(zhǔn)確理解差異，掌握所得稅核算方法，順利完成納稅申報(bào)的一個(gè)有益嘗試。

一、所得稅會(huì)計(jì)研究的意義

盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和新的企業(yè)所得稅法規(guī)體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間差異的合理度做出了積極的規(guī)定，可這并不能從根本上改變我國(guó)所得稅計(jì)算還需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實(shí)。尤其是在新的所得稅會(huì)計(jì)核算的前提下，準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量涉及到納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，就成為基層財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員有效執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法的關(guān)鍵，尤其是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)差異進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。因此具體分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較進(jìn)而探討改善會(huì)計(jì)環(huán)境和提高相關(guān)人員素質(zhì)變得意義重大。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的相關(guān)規(guī)定分析

2006年2月13日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是在廣泛借鑒各國(guó)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，頒布的一個(gè)新準(zhǔn)則。與以往的相關(guān)規(guī)定相比，有著一定的創(chuàng)新和發(fā)展，標(biāo)志著我國(guó)有了一套比較完整的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1. 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比較所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化

（1）對(duì)暫時(shí)性差異的處理上不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間作選擇，統(tǒng)一采用納稅影響會(huì)計(jì)法。

（2）在納稅影響會(huì)計(jì)法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇，統(tǒng)一規(guī)定采用債務(wù)法。

（3）摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

2.所得稅會(huì)計(jì)差異分類的變化

舊準(zhǔn)則運(yùn)用收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。為了與國(guó)際慣例接軌，新準(zhǔn)則改用資產(chǎn)負(fù)債觀，摒棄了“時(shí)間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該項(xiàng)差異在以后會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。這一變化充分反映出了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角已經(jīng)由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

3.在減值確認(rèn)與計(jì)置上的變化

舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定對(duì)遞延稅款計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果確定在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的主要原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，遵循資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯，所以產(chǎn)生減值與計(jì)置差異。

4.虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

稅法規(guī)定的所得稅彌補(bǔ)虧損期限為五年。舊準(zhǔn)則對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得的用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。這是因?yàn)樾聹?zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在該方法下，要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，特殊情況除外。

5.所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)。在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列報(bào)，并將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴(kuò)展了，并更具現(xiàn)實(shí)意義。舊準(zhǔn)則規(guī)定的損益項(xiàng)目?jī)H包括企業(yè)本期的所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還應(yīng)包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分及計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅總額等項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

三、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

（一）地位和目標(biāo)差異

目前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于稅收法律文件。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)組成部分中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件。顯然在法律地位上，根據(jù)稅法優(yōu)先適用的規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”這意味著企業(yè)應(yīng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。但需要注意的是，該規(guī)定只限于稅收法律和行政法規(guī)這兩個(gè)層次，除此之外，其他在該層次以下的稅法規(guī)章和文件效力均低于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

目標(biāo)方面，通過所得稅法的目標(biāo)是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，創(chuàng)造公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保障國(guó)家稅收收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。而準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果具體到財(cái)務(wù)報(bào)告的角度看，則是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。一直以來，稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異都被視為是其他差異的起源，因?yàn)楹茱@然由于目標(biāo)的不同，導(dǎo)致其規(guī)則的不同，從而使稅法和會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生機(jī)械性差異。

（二）基本前提差異

基本前提又稱基本假設(shè)，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提條件，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。而企業(yè)所得稅法盡管沒有像會(huì)計(jì)這樣有明確的前提條件，但亦有類似在稅法中被廣泛應(yīng)用的課稅條款，如納稅主體、納稅年度及計(jì)稅本位幣的規(guī)定。

1.納稅主體與會(huì)計(jì)主體

納稅主體，又稱納稅義務(wù)人，是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。會(huì)計(jì)主體必須是同時(shí)具備獨(dú)立性和經(jīng)濟(jì)性這兩個(gè)基本特征的經(jīng)濟(jì)組織，其中獨(dú)立性是指有獨(dú)立的法人資格，經(jīng)濟(jì)性則強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)必須是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以營(yíng)利為目的。明確會(huì)計(jì)主體的意義在于：一是劃分會(huì)計(jì)要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，二是便于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。所以只要是擁有一定資源并對(duì)此負(fù)法律責(zé)任，又能獨(dú)立進(jìn)行核算的組織或單位，都可以作為會(huì)計(jì)核算的主體。和納稅主體強(qiáng)調(diào)獨(dú)立的法人資格不同，會(huì)計(jì)主體更強(qiáng)調(diào)的是“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)”。所以只要是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位，或者是需要編制合并報(bào)表的幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)組織起來的企業(yè)集團(tuán)，或者是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)需要獨(dú)立核算的部門，均可以作為會(huì)計(jì)主體。而《企業(yè)所得稅法》第五十條卻明確規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！庇纱丝梢妰烧叩牟町愃凇?/p>

2.納稅年度和會(huì)計(jì)分期

納稅年度一般的起始自公歷1月1日起至12月31日止。但是企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。而當(dāng)企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算時(shí)間作為一個(gè)納稅年度。顯然，該條款是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提基礎(chǔ)上的，出于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的核算需要分階段考核的實(shí)際情況而制定的，以便于確定所得稅計(jì)算的起始時(shí)間。會(huì)計(jì)分期是為了便于會(huì)計(jì)信息的使用者能及時(shí)地了解企業(yè)的狀況以助其決策，而將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便于分期結(jié)算賬目，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。和納稅年度不同的是，會(huì)計(jì)分期的選擇更具有靈活性和企業(yè)自主選擇的自由性，而其分期中除了年度外，還包括短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間——中期。其中年度亦是指公立1月1日起至12月31日止；而中期則可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者是半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間。

3.計(jì)稅本位幣和貨幣計(jì)量

《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。而會(huì)計(jì)上對(duì)于貨幣計(jì)量的定義，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量的單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣計(jì)價(jià)的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣計(jì)算。境外的企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣計(jì)算。由此看來，在以貨幣作為所得稅計(jì)算單位和會(huì)計(jì)信息衡量單位方面兩者是一致的。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制及計(jì)量屬性差異

對(duì)于所得稅法來講，由于不能脫離會(huì)計(jì)核算的方法來實(shí)現(xiàn)稅款的征繳，因而必須認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用。如我國(guó)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)己經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”所以稅法在該條末尾還特別說明：“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币馕吨鲇趯?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性的考慮，在特定的情況下，企業(yè)可以采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，同時(shí)也可以授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更加科學(xué)合理。但是與對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面應(yīng)用相比，兩者產(chǎn)生了很多暫時(shí)性差異，如分期付款購(gòu)買資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資資產(chǎn)投資收益的確認(rèn)等都是很好的例證。在計(jì)量屬性方面，《實(shí)施條例》除了沒有應(yīng)用現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性外，在某些屬性的具體應(yīng)用上和會(huì)計(jì)的應(yīng)用相比仍有不同。首先在歷史成本的計(jì)量屬性方面，企業(yè)所得稅法要求各項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)用該屬性確定計(jì)稅基礎(chǔ)。和會(huì)計(jì)應(yīng)用的區(qū)別在于：非貨幣性資產(chǎn)在未轉(zhuǎn)讓前，無論其增值還是減值，均不得確認(rèn)損失與利得，也不允許改變其計(jì)量屬性，只允許用初始的歷史成本計(jì)量下的計(jì)稅成本減去稅法折舊或攤銷。如會(huì)計(jì)與稅法對(duì)交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算等的不同處理中可以明顯發(fā)現(xiàn)兩者在歷史成本計(jì)量屬性方面的不同。其次就是在關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用方面，和會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍比，稅法對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用只限于如通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得各類資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，還有就是為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收，而要求關(guān)聯(lián)方要按照獨(dú)立交易原則應(yīng)用公平成交價(jià)格。而諸多不允許應(yīng)用的部分，如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目都會(huì)引起稅收與會(huì)計(jì)的差異。

四、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展

（一）所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的問題

1.會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的制約

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善必然制約著所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展主要存在以下幾個(gè)方面的制約：

（1）我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還有待于進(jìn)一步完善，企業(yè)間的交易不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，貨幣價(jià)值不穩(wěn)定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債法下暫時(shí)性差異難以確定，制約著所得稅會(huì)計(jì)的核算，進(jìn)而不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（2）資本市場(chǎng)發(fā)展不夠健全，上市公司較少，新稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的會(huì)計(jì)信息難以從資本市場(chǎng)上獲取。

（3）企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，比較注重會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的制約

長(zhǎng)期以來稅法的法律效力都是高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，會(huì)計(jì)人員重稅法而輕準(zhǔn)則滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需要而忽視投資人的利益，使得企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用（損失）時(shí)，只選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法規(guī)定一致的方法，有時(shí)甚至為遵從稅法而不惜違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這樣嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而也制約著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

1.完善相關(guān)的法律制度

法律制度對(duì)會(huì)計(jì)尤其是會(huì)計(jì)信息資料有重要影響。不同的法律制度會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，只有完善的法律制度才會(huì)有會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。從法學(xué)角度看，我國(guó)屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國(guó)在立法和執(zhí)法方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定距離，在一些方面均存在著不盡如人意之處。一些企業(yè)為了偷稅漏稅，多一記費(fèi)用、少一記收入，還有一些人專門鉆法律的漏洞，即所謂的合理避稅。即便查到偷稅漏稅的情況，處罰也比較輕，對(duì)偷漏稅行為的震懾力不夠。因此，要想盡可能減少假賬，一方面應(yīng)促使會(huì)計(jì)人員講誠(chéng)信，另一方面就必須要健全司法，努力做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”使違反法規(guī)者得到法律的嚴(yán)懲，以此起到震懾違法人員的作用。

2.加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，緊跟全球化趨勢(shì)，積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度，與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制、證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大的關(guān)系。我們應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，爭(zhēng)取使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加繁榮，發(fā)展更快。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成為必要。

3.完善公司治理機(jī)制，加快發(fā)展和完善我國(guó)的資本市場(chǎng)

資本市場(chǎng)的發(fā)展是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的前提。只有不斷發(fā)展和完善的資本市場(chǎng)，才能保證高質(zhì)量所得稅會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。在所得稅會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國(guó)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)，未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定。這就更加有賴于資本市場(chǎng)的完善，才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值。

篇6

[摘要]本文通過對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中相關(guān)概念的解釋，分析了我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理念由資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀及所得稅會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范，提出了完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；暫時(shí)性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月15日財(cái)政部頒布了39條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已于2007年1月1日在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》頒布前我國(guó)沒有所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(1994)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)(征求意見稿)》(1995)及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)(以下簡(jiǎn)稱舊制度)的規(guī)定，最大的不同在于引入“暫時(shí)性差異”的概念取代“時(shí)間性差異”，同時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理，并對(duì)計(jì)量、對(duì)報(bào)作出了新的規(guī)定。新準(zhǔn)則充分借鑒了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》(IFRS12)，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。

一、所得稅會(huì)計(jì)中的相關(guān)定義

各國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異進(jìn)行分類時(shí)有所不同：美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為永久性差異和暫時(shí)性差異，而我國(guó)在舊制度下采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，將差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異，新準(zhǔn)則中以暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異。

(一)永久性差異、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的概念

1、永久性差異。指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。具體項(xiàng)目分為四類，即按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)作為收益。但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除，如國(guó)債利息收入；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)不作為收益，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，如接收捐贈(zèng)資產(chǎn)、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除，如罰款支出，企業(yè)因合并、分立等改組業(yè)務(wù)發(fā)生的重估凈損失等；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除，如關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)已納稅調(diào)整部分等。

2、暫時(shí)性差異。與我國(guó)不同，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)公告(FAS109)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)公告(IAS12)中，都采用了暫時(shí)性差異的概念，是指在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

3、時(shí)間性差異。指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。具體項(xiàng)目也分為四類，即按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，如企業(yè)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益實(shí)際未分配；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用和損失，但稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣除，如企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備；按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)為當(dāng)收益，但稅法規(guī)定當(dāng)期確認(rèn)為應(yīng)稅所得，如持有短期投資期間取得的收益；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)應(yīng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣除，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)采用直線法，稅法規(guī)定采用加速折舊法。

(二)時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系及比較

我國(guó)在舊制度下采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，區(qū)分永久性差異與時(shí)間性差異，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條卻科學(xué)地引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，摒棄了時(shí)間性差異。

暫時(shí)性差異包括兩類情況。一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬(wàn)元評(píng)估增值5萬(wàn)元，尚可折舊年限為5年，則會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提的折舊為11萬(wàn)元，但按照稅法認(rèn)定可計(jì)提的當(dāng)期折舊只能是10萬(wàn)元，也即其賬面價(jià)值為55萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)只有50萬(wàn)元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額。比如，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將確認(rèn)前的研發(fā)費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，將來再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項(xiàng)目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可扣稅金額。從上述時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的定義中可以清晰看到，時(shí)間性差異的概念是按照收入費(fèi)用觀定義的，反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的差異；暫時(shí)性差異則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀定義的，反映的是到某一時(shí)點(diǎn)止的累計(jì)差異金額。

暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。由于時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表出發(fā)考慮確認(rèn)由于收入或費(fèi)用項(xiàng)目在稅法和會(huì)計(jì)上歸屬期間不同而產(chǎn)生的差異，而所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。

所以，基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時(shí)性差異包括了時(shí)間性差異，即所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但并非所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異，揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的差異；暫時(shí)性差異則側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異。

二、我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變——資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀，體現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理包括確定資產(chǎn)和負(fù)債以及與這些交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)。

所得稅準(zhǔn)則第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下對(duì)收益的確定，不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)(不包括新增投資或向投資者分配利潤(rùn))，比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更加全面合理，即：收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配。

與之對(duì)應(yīng)，在原收入費(fèi)用觀下，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，收入費(fèi)用觀則要求首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。必須按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用并根據(jù)配比原則確定收益，即：收益=收入-費(fèi)用。但按此法計(jì)算的收益由于與稅法規(guī)定不一致，由此產(chǎn)生了由會(huì)計(jì)收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項(xiàng)的弊端，致使資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息與真實(shí)公允原則背離。新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債觀的確立，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

新準(zhǔn)則還規(guī)定未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，對(duì)永久性差異沒有定義。此概念比收入費(fèi)用觀下的時(shí)間性差異范圍更寬，為特殊業(yè)務(wù)所得稅差異的認(rèn)證和進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法奠定了理論基礎(chǔ)，這不僅是觀念上的轉(zhuǎn)變，也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)基本理論與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

三、新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)原制度規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異影響納稅的金額，不論采用哪一種方法，均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，但對(duì)時(shí)間性差異的處理則各異。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17條規(guī)定。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法)，此規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。此方法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額歸屬為暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。如果會(huì)計(jì)上某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)，就意味著未來由該資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的金額小于稅前允許抵扣的金額，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)大干應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。如果會(huì)計(jì)上某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，就意味著未來由該資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的金額大于稅前允許抵扣的金額，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)小于應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延負(fù)債。在不發(fā)生在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅影響的情況下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅之間存在如下關(guān)系：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的對(duì)象主要是暫時(shí)性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其對(duì)未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。而收益表債務(wù)法核算的對(duì)象主要是時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的形成和轉(zhuǎn)回，揭示的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來的影響，無法處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。兩種方法比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)。旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)(或負(fù)債)未來可收回金額，真實(shí)、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量，更科學(xué)更合理，更適合我國(guó)國(guó)情。

因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前正致力于國(guó)有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并事件定會(huì)大量發(fā)生，資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)越來越多，必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，時(shí)間性差異概念的內(nèi)涵和外延均已滿足不了實(shí)際工作的要求。引入暫時(shí)性差異概念并在所得稅會(huì)計(jì)處理中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在不足，一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的合理性不足。

四、對(duì)完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的建議

(一)全面采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

首先，相對(duì)于其他三種方法而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)遞延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付(應(yīng)收)的債務(wù)(資產(chǎn))，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。其次，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)勢(shì)明顯，采用這一方法能提高會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化進(jìn)程。

(二)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的明細(xì)度，提高會(huì)計(jì)信息的有用性

與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)對(duì)遞延稅款及所得稅費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示要求相對(duì)較低，披露過于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)。為了增加會(huì)計(jì)信息的透明度，提高其決策有用性，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上分別列示遞延所得稅資產(chǎn)總數(shù)和遞延所得稅負(fù)債總數(shù)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說明產(chǎn)生重大遞延所得稅項(xiàng)目的各類暫時(shí)性差異和所得稅費(fèi)用的主要構(gòu)成項(xiàng)目及其期內(nèi)分?jǐn)偳闆r，以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和掌握。

(三)應(yīng)將營(yíng)業(yè)虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時(shí)性差異記為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對(duì)暫時(shí)性差異的定義非常明確，而營(yíng)業(yè)虧損可以引起對(duì)未來所得稅的抵減，明顯符合相關(guān)定義，理應(yīng)按暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。因此，只要有充分證據(jù)表明，企業(yè)將來有足夠的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能抵扣這部分暫時(shí)性差異，就應(yīng)將這一差異確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，以使資產(chǎn)負(fù)債表更為準(zhǔn)確真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債狀況。

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論文關(guān)鍵詞: 會(huì)計(jì)制度　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)　稅務(wù)會(huì)計(jì)　成本效益

論文摘要: 目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析

對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析

對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)

[1]于長(zhǎng)春，《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇8

稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書網(wǎng)

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

篇9

【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對(duì)稅收籌劃的具體案例展開分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國(guó)還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

篇10

【摘要】文章以我國(guó)A股上市公司為樣本,實(shí)證分析了不同所得稅會(huì)計(jì)核算方法所提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異,結(jié)果顯示:新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前,納稅影響會(huì)計(jì)法的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高于應(yīng)付稅款法,表現(xiàn)為所提供的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)性更強(qiáng)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了進(jìn)一步的提高,表明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施取得了明顯成效。

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;實(shí)證研究

一、引言

根據(jù)1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法可以在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間選擇。其中,納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法(利潤(rùn)表債務(wù)法)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,絕大部分企業(yè)采用的是簡(jiǎn)單易行的應(yīng)付稅款法。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì),即使是會(huì)計(jì)核算水平較高的上市公司,在年報(bào)中明確披露采用納稅影響會(huì)計(jì)法的滬深A(yù)股上市公司2005年也只有33家,2006年只有43家。

2006年我國(guó)頒布了38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(后文簡(jiǎn)稱CAS18)規(guī)定,我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法徹底摒棄了應(yīng)付稅款法以及納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法(利潤(rùn)表債務(wù)法),只能采用與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》一致的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

在我國(guó)企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的情況下,CAS18直接與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,采用了此前我國(guó)從未采用過的全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?？梢哉f,CAS18是我國(guó)頒布的全部38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與原制度規(guī)定變化最大的一項(xiàng),其實(shí)施效果直接關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施效果。CAS18已于2007年起在我國(guó)上市公司施行,本文擬以我國(guó)A股上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為依據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)CAS18實(shí)施前后不同所得稅會(huì)計(jì)核算方法所提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變化情況,為檢驗(yàn)CAS18的實(shí)施效果提供實(shí)證依據(jù)。

二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法及其信息質(zhì)量的衡量

所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的,因此,所得稅會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異,正確確認(rèn)、計(jì)量所得稅費(fèi)用與所得稅負(fù)債——應(yīng)納所得稅。所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的、企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅金額。所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)是根據(jù)稅法的規(guī)定,按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的所得稅費(fèi)用和根據(jù)稅法規(guī)定確定的所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)通常會(huì)存在差異。

會(huì)計(jì)上對(duì)費(fèi)用有兩種處理基礎(chǔ),一是收付實(shí)現(xiàn)制;二是權(quán)責(zé)發(fā)生制。所得稅費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用,對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法之間差異的不同處理方法,也相應(yīng)產(chǎn)生了兩類不同的所得稅會(huì)計(jì)核算方法:應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

應(yīng)付稅款法是類似于收付實(shí)現(xiàn)制的一種方法,是指企業(yè)不確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法之間的暫時(shí)性差異(時(shí)間性差異)對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會(huì)計(jì)法則是類似于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種方法,是指企業(yè)確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法之間的暫時(shí)性差異(時(shí)間性差異)對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和暫時(shí)性差異(時(shí)間性差異)對(duì)所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在此種方法下,暫時(shí)性差異(時(shí)間性差異)對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè),原會(huì)計(jì)制度允許選擇采用遞延法或者債務(wù)法(利潤(rùn)表債務(wù)法)進(jìn)行核算。在所得稅稅率不變的情況下,無論是采用遞延法還是利潤(rùn)表債務(wù)法核算,其結(jié)果都相同;但在所得稅稅率發(fā)生變化或開征新稅時(shí),采用債務(wù)法核算的需要對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,并影響調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,而遞延法無需作此調(diào)整。

可見,無論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算,按稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅均相同,但確認(rèn)的所得稅費(fèi)用則不一定等于應(yīng)交所得稅。例如,在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),按納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅費(fèi)用低于按應(yīng)付稅款法確定的所得稅費(fèi)用;在轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備時(shí),按納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅費(fèi)用低于按應(yīng)付稅款法確定的所得稅費(fèi)用。

筆者認(rèn)為,高質(zhì)量的所得稅會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)的基本目標(biāo),即能真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異,正確確認(rèn)、計(jì)量所得稅費(fèi)用與所得稅負(fù)債,使得確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)更相關(guān),而不是與所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)更相關(guān)。因此,本文以所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性作為衡量所得稅會(huì)計(jì)信息的替代指標(biāo)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選擇

為便于比較分析,本文選擇CAS18實(shí)施前三年的2004～2006年及實(shí)施后第一年的2007年共4年全部A股上市公司為樣本。由于應(yīng)付稅款法不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款,本文以年末是否存在遞延稅款(遞延稅款借項(xiàng)或遞延稅款貸項(xiàng))余額為標(biāo)準(zhǔn),將全部樣本劃分為無遞延稅款的公司和有遞延稅款的公司,分別代表采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算方法的公司兩個(gè)子樣本。

由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月已經(jīng)頒布,部分上市公司有可能趕在2007年新準(zhǔn)則實(shí)施前通過大量的有針對(duì)性的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理(林鐘高,鄭軍,2008),為避免這一現(xiàn)象對(duì)于2006、2007年的樣本數(shù)據(jù)則仍以2005年的樣本劃分標(biāo)準(zhǔn)同樣分為原采用的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的兩類公司樣本①。

由于我國(guó)所得稅優(yōu)惠政策繁多,母子公司之間所得稅稅率差異較大,為避免合并報(bào)表合并因素的影響,本文的研究數(shù)據(jù)以母公司數(shù)據(jù)為準(zhǔn),同時(shí)剔除了所得稅費(fèi)用≤0的公司。所有研究數(shù)據(jù)取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫(kù)或巨潮資訊網(wǎng),數(shù)據(jù)處理軟件為Excel2003以及SPSSStatistics。

(二)研究假設(shè)

從國(guó)內(nèi)外所得稅會(huì)計(jì)核算方法的演變發(fā)展過程來看,應(yīng)付稅款法是不符合會(huì)計(jì)核算原則,并已被日漸淘汰的方法,與納稅影響會(huì)計(jì)法相比,其核算的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最低,即該法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性最低。DavidA.Guenthera,EdwardL.Maydew,SarahE.Nutter(1997)的研究成果也表明,美國(guó)公司在所得稅會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)換以前,由于很少涉及稅收目的和財(cái)務(wù)目標(biāo)的權(quán)衡,會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)與應(yīng)稅收益之間的關(guān)系很微弱;在強(qiáng)制轉(zhuǎn)換核算方法后,由于需要在稅收與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)兩者之間更多地權(quán)衡,會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益顯示出較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,因此,本文提出第一個(gè)研究假設(shè):

H1:CAS18實(shí)施前,納稅影響會(huì)計(jì)法公司的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要高于應(yīng)付稅款法公司,即納稅影響會(huì)計(jì)法公司提供的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性高于應(yīng)付稅款法公司。

CAS18要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),認(rèn)為每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后,應(yīng)首先關(guān)注其對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的變化來確認(rèn)收益(或損失)。因此,該法確認(rèn)所得稅費(fèi)用采用倒擠的方式,即從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債);然后,倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。與原制度規(guī)定的納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法及利潤(rùn)表債務(wù)法相比,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法雖也屬納稅影響會(huì)計(jì)法,但反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益之間的差異更全面,提供的遞延所得稅信息更符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。因此,作為CAS18和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的唯一所得稅會(huì)計(jì)核算方法,其所提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論上來說也是最高的,即其所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性最高。為此,本文提出第二個(gè)假設(shè):H2:CAS18實(shí)施后,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高于CAS18實(shí)施前應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,即CAS18實(shí)施后,上市公司的所得稅費(fèi)用比會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性更高。

(三)研究方法及模型與變量設(shè)計(jì)

本文采用相關(guān)性分析以及多元線性回歸分析方法,利用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。由于所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅稅率相關(guān),本文建立的多元線性回歸模型如下:

Tax=α+β1EBT+β2TR+ε

其中,Tax為因變量,表示所得稅費(fèi)用;EBT為自變量;表示稅前利潤(rùn)總額;TR為控制變量,表示所得稅稅率;α為常數(shù)項(xiàng);β1和β2為回歸系數(shù);ε為誤差項(xiàng)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

(一)線性回歸分析

首先將2004～2007年的全部樣本數(shù)據(jù)逐年進(jìn)行回歸分析,結(jié)果如表1。

由表1可見,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤(rùn)總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗(yàn),說明利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用的相關(guān)性均較高。尤其是2007年的相關(guān)系數(shù)為最高,說明2007年實(shí)施CAS18以后,所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高,驗(yàn)證了假設(shè)二。

為了詳細(xì)了解不同所得稅核算方法下所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化情況,再將各年的樣本數(shù)據(jù)以遞延稅款是否有余額為標(biāo)準(zhǔn)劃分兩個(gè)子樣本,無余額的代表原采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的公司,有余額的代表原采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的公司(2006、2007年則以2005年是否具有遞延稅款余額進(jìn)行劃分),分別對(duì)兩個(gè)子樣本按前述模型進(jìn)行回歸分析,結(jié)果分別如表2、表3所示。

由表2可見,原采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的公司,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤(rùn)總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗(yàn),說明CAS18實(shí)施后,所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的相關(guān)性均有所提高,CAS18的實(shí)施,確實(shí)達(dá)到了預(yù)期的提高所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)性的效果,驗(yàn)證了假設(shè)二。

由表3可見,原采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的公司,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方也均比其他年份為高,并且各年利潤(rùn)總額的回歸系數(shù)的顯著性水平也均在1%的水平通過顯著性檢驗(yàn),說明CAS18實(shí)施后,所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的相關(guān)性也均有所提高,說明CAS18的實(shí)施確實(shí)達(dá)到了預(yù)期的提高所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)性的效果,驗(yàn)證了假設(shè)二。

由表2與表3對(duì)比來看,CAS18實(shí)施前的2004和2005年,納稅影響會(huì)計(jì)法公司的模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方以及利潤(rùn)總額的回歸系數(shù)均高于應(yīng)付稅款法公司,說明納稅影響會(huì)計(jì)法所提供的所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確實(shí)高于應(yīng)付稅款法,基本驗(yàn)證了假設(shè)一。但2006年的樣本回歸結(jié)果明顯異常,可能與2006年屬新舊準(zhǔn)則過渡期有關(guān)。

(二)相關(guān)性分析

為了進(jìn)一步比較應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)兩類公司之間的所得稅會(huì)計(jì)信息差異,再以年末所得稅稅率為控制變量,分別對(duì)兩類樣本進(jìn)行所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的偏相關(guān)分析,結(jié)果如表4所示。

由表4可見,在CAS18實(shí)施前舊準(zhǔn)則時(shí)期的2004、2005年,納稅影響會(huì)計(jì)法樣本組的相關(guān)系數(shù)高于應(yīng)付稅款法樣本組,說明納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性高于應(yīng)付稅款法,支持假設(shè)一。新準(zhǔn)則開始實(shí)施的2007年,無論是原采用應(yīng)付稅款法還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司,變更采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后,其所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的相關(guān)性均有明顯的提高,說明CAS18的實(shí)施確實(shí)提高了所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與此同時(shí),從2007年兩組樣本的結(jié)果來看,原采用應(yīng)付稅款法的公司強(qiáng)制變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后,其所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的相關(guān)性要高于此前采用應(yīng)付稅款法的公司,說明CAS18的實(shí)施對(duì)原采用應(yīng)付稅款法的公司的影響更大。

嚴(yán)格來說,屬于新舊準(zhǔn)則過渡期的2006年仍屬于采用舊準(zhǔn)則的時(shí)期,理論上與2004、2005年一樣,仍然應(yīng)該采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法或利潤(rùn)表債務(wù)法,其所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平應(yīng)該與2004、2005年水平相差不大才合乎情理。但從表4可以看出,2006年采用應(yīng)付稅款法的樣本組的所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的相關(guān)系數(shù)0.950,明顯高于2004、2005年的水平。究其原因,正如林鐘高、鄭軍(2008)所述,部分上市公司將會(huì)趕在2007年新準(zhǔn)則實(shí)施前通過大量有針對(duì)性的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理。事實(shí)上,從遞延稅款余額來看,2006年確實(shí)也出現(xiàn)了異常。本文所選的2006年樣本組1069家上市公司中,年末有遞延稅款余額的有1009家,占94.39%,而2005年這一比例僅為16.13%,2004年僅為14.05%。

五、結(jié)論與探討