導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng)； 個(gè)人所得稅； 橫向公平； 縱向公平

一、引言

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，同時(shí)也是調(diào)節(jié)社會(huì)資源有效配置的工具。一般認(rèn)為個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩大功能（陳龍，2011）。資料顯示美國(guó)的個(gè)人所得稅在美國(guó)的財(cái)政預(yù)算收入中所占份額最多，2011年為9 560億美元，比緊隨其后的社會(huì)保險(xiǎn)及養(yǎng)老保險(xiǎn)稅高出1 490億美元，比企業(yè)所得稅高出7 580億美元①。雖然與個(gè)稅獨(dú)占財(cái)政預(yù)算收入鰲頭的美國(guó)相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政預(yù)算收入所占的比例并不高，然而作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，隨著個(gè)人收入的提高，個(gè)人所得稅對(duì)于國(guó)家財(cái)政收入、個(gè)人稅后收入以及個(gè)人財(cái)富的調(diào)節(jié)都顯得日益重要。作為個(gè)人工資、薪金所得的一部分，根據(jù)職工全年績(jī)效考評(píng)發(fā)放的獎(jiǎng)金自然也涵蓋在個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)發(fā)文（國(guó)稅發(fā)〔2005〕第9號(hào)），就個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算征收規(guī)定了具體辦法。然而這一辦法雖然保證了國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，但在一定程度上并未完全體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，而且與企業(yè)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的初衷也存在著一定程度的背離。

二、個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平性

良稅的重要特征之一就是其稅負(fù)的公平性，這其中既包含了稅收的橫向公平性（即擁有相同納稅能力的人（以稅基衡量）應(yīng)繳納相同金額的稅款金額），也包含了稅收的縱向公平性（即納稅能力較強(qiáng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款多于納稅能力較弱的納稅人）（瓊斯、羅茲-卡塔納奇，2009）。理想狀態(tài)下對(duì)于個(gè)人所得稅的征收既要保證其征收的有效性、易于管理和繳納，又要保證其稅負(fù)的公平性。

個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制實(shí)際上是稅收橫向公平和縱向公平的一個(gè)體現(xiàn)。其橫向公平體現(xiàn)在同等收入水平下的個(gè)人所得稅的稅率相等。當(dāng)然這一公平是相對(duì)而言，還沒(méi)有充分考慮到個(gè)人的實(shí)際納稅能力，如沒(méi)有考慮個(gè)人所在的地區(qū)、實(shí)際贍養(yǎng)的人數(shù)、由于身體狀況和家庭狀況等其他必需的支出等?？v向公平體現(xiàn)在累進(jìn)級(jí)距的稅率結(jié)構(gòu)，即收入多的，個(gè)人所得稅稅率也高，繳納的稅款金額也多；收入少的，個(gè)人所得稅的稅率也低，繳納的稅款金額也少；個(gè)人收入低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的不需繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)該說(shuō)不考慮區(qū)域和個(gè)人自然條件，個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)已經(jīng)充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平和縱向公平。然而現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平性卻面臨著挑戰(zhàn)。以年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅為例，根據(jù)2005年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。這一算法由于同個(gè)人工資、薪金所得的邊際稅率和計(jì)稅基數(shù)不同，在實(shí)際操作時(shí)往往產(chǎn)生年終獎(jiǎng)金高的個(gè)人繳納的稅款金額高出年終獎(jiǎng)金低的稅款金額很多，致使其稅后收入低于獎(jiǎng)金低的個(gè)人的稅后收入，最終的結(jié)果與企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金的初衷相悖，工作努力業(yè)績(jī)好的個(gè)人稅后收入反而低于業(yè)績(jī)差的個(gè)人。如年終獎(jiǎng)金為19 200元的員工甲，應(yīng)納個(gè)人所得稅為1 815元（19 200×10%-105），稅后收入為17 385元，而年終獎(jiǎng)為18 000元的員工乙，應(yīng)納個(gè)人所得稅為540元（18 000×3%），稅后收入17 460元。雖然員工乙的獎(jiǎng)金低于員工甲，但員工乙的稅后收入反而高出員工甲。這一現(xiàn)象貌似體現(xiàn)了稅收的縱向公平性，即高收入高納稅，但是由于年終獎(jiǎng)金計(jì)算時(shí)的稅基和個(gè)人所得稅稅率的背離，不僅沒(méi)有體現(xiàn)出稅收的縱向公平，而且還打擊了員工工作的積極性，最終會(huì)導(dǎo)致稅收的替代效應(yīng)，即員工不再努力工作，不再賺取更多的獎(jiǎng)金，既影響財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、年終獎(jiǎng)金稅負(fù)不公平閾值的測(cè)定

那么根據(jù)現(xiàn)有稅制企業(yè)年終獎(jiǎng)金應(yīng)該如何發(fā)放才能夠達(dá)到激勵(lì)和促進(jìn)作用呢？目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅制，根據(jù)每一級(jí)距的邊際稅率（即增加1單位的收入所適用的稅率）以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于年終獎(jiǎng)金計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，筆者對(duì)年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)平衡點(diǎn)及稅負(fù)縱向不公平的潛在區(qū)域進(jìn)行了測(cè)算，如表1所示。

其中年終獎(jiǎng)與下一級(jí)距稅負(fù)的平衡點(diǎn)*計(jì)算公式為：

X-（X×本級(jí)距適用稅率-本級(jí)距速算扣除數(shù)）=X1-（X1×下一級(jí)距適用稅率-下一級(jí)距速算扣除數(shù)）

X= [X1-（X1×下一級(jí)距適用稅率-下一級(jí)距速算扣除數(shù)）-本級(jí)距速算扣除數(shù)]/（1-本級(jí)距適用稅率）

其中X為年終獎(jiǎng)金額與下一級(jí)距獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)，X1為下一級(jí)距邊際稅率的年終獎(jiǎng)金額。

如級(jí)距1年終獎(jiǎng)金額與級(jí)距2邊際稅率年終獎(jiǎng)金額（18 001元）的稅負(fù)平衡點(diǎn)X=[18 001-（18 001×10%-105）-0]/（1-3%）=16 810.21（元）

也就是說(shuō)由于邊際稅率和稅基的差別，18 001元年終獎(jiǎng)金額的稅后收入等價(jià)于16 810.21元年終獎(jiǎng)金額的稅后收入，這兩項(xiàng)年終獎(jiǎng)金額的稅后收入均為16 305.9元。據(jù)此可知，當(dāng)年終獎(jiǎng)金額界于16 810.21—18 000元時(shí)，其稅后實(shí)際收入都高于18 001元年終獎(jiǎng)金的稅后收入。其他級(jí)距的計(jì)算以此類推。

年終獎(jiǎng)金額與上一級(jí)距稅負(fù)的平衡點(diǎn)的計(jì)算公式為：

Y0-（Y0×上一級(jí)距適用稅率-上一級(jí)距速算扣除數(shù)）=Y-（Y×本級(jí)距適用稅率-本級(jí)距速算扣除數(shù)）

Y= [Y0-（Y0×上一級(jí)距適用稅率-上一級(jí)距速算扣除數(shù)）-本級(jí)距速算扣除數(shù)]/（1-本級(jí)距適用稅率）

其中Y0為上一級(jí)距年終獎(jiǎng)金額的上限，Y為本級(jí)距年終獎(jiǎng)金額與上一級(jí)距年終獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

如級(jí)距2年終獎(jiǎng)金額與級(jí)距1年終獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)Y=[18 000-（18 000×3%）-105]/（1-10%） =19 283.33（元）

即當(dāng)年終獎(jiǎng)金額介于18 001—19 283.33元時(shí)，其稅后收入要少于年終獎(jiǎng)金為18 000元的稅后收入。

因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，如果年終獎(jiǎng)金界于邊際稅率的年終獎(jiǎng)金額的兩端時(shí)，尤其要注意稅負(fù)不均的問(wèn)題，避免出現(xiàn)高獎(jiǎng)金低激勵(lì)的負(fù)效應(yīng)。也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)的年終獎(jiǎng)金界于16 810.21—19 283.33元、48 500.89—60 187.50元、101 813.44—114 600元、394 334.27—447 500元、616 786.64—706 538.46元以及824 616.23—1120 000元時(shí)，企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)注意測(cè)算不同等級(jí)受獎(jiǎng)人的稅負(fù)和稅后收入，避免高年終獎(jiǎng)勵(lì)低稅后收入的現(xiàn)象發(fā)生。

除了年終獎(jiǎng)之外，企業(yè)的季度獎(jiǎng)金及半年獎(jiǎng)金等的發(fā)放也存在類似問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間以及雇員的工資收入不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不公或過(guò)度稅負(fù)的現(xiàn)象。如甲、乙兩員工的月工資都是3 500元，本年度一季度的獎(jiǎng)金收入都是4 500元，但員工甲的獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月1 500元，員工乙的獎(jiǎng)金按季發(fā)放，于3月底一并發(fā)放4 500元。由于獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間的不同，員工甲一季度的納稅額為135元[（1 500+3 500-3 500）×3%×3]，員工乙一季度的納稅額為345元[（4 500+3 500-3 500）×10%-105]，兩人由于獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)間不同稅后收入相差210元（345-135）。如果甲乙兩人的支付能力相當(dāng)，則顯然存在員工甲和員工乙兩人稅負(fù)的橫向不公平問(wèn)題。

四、年終獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的改進(jìn)建議

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是主人翁精神的一種體現(xiàn)。但是如果稅收制度沒(méi)有很好地體現(xiàn)橫向公平和縱向公平，則很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)政收入和社會(huì)資源的有效配置。年終獎(jiǎng)金可以說(shuō)是對(duì)員工全年努力工作業(yè)績(jī)的獎(jiǎng)勵(lì)，國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件中也明確界定：“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金”，雖然在年末發(fā)放，但與全年的工作努力和成效密切相關(guān)，如果發(fā)放不得當(dāng)勢(shì)必影響員工的士氣、公民對(duì)于稅收公平性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，以及依法納稅的自覺(jué)性。因此，筆者建議應(yīng)改變年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，尊重其實(shí)質(zhì)性的來(lái)源，以職工全年平均工資為基礎(chǔ)，按月平均并計(jì)算平均每月應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。

如以員工甲和員工乙的獎(jiǎng)金為例，如果兩人的月平均工資均為3 500元，則員工甲年終獎(jiǎng)金應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為660元[（19 200/12×10%-105）×12]，員工乙年終應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為540元[（18 000/12×3%）×12]。與前例相比，員工乙年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額不變，稅后收入不變；員工甲年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額從1 818元降到了660元，稅后收入上升為18 540元，高于員工乙，顯然員工甲會(huì)樂(lè)于接受19 200元的年終獎(jiǎng)勵(lì)，并認(rèn)為是公平的，并且也會(huì)激發(fā)其工作的積極性。這一算法雖然看似國(guó)家財(cái)政收入減少了，但卻體現(xiàn)了稅收的橫向公平和縱向公平，同時(shí)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和雇員的工作目標(biāo)相符，避免了稅收替代效應(yīng)的出現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：個(gè)人收入系統(tǒng)；線下管理；線上操作；年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-01

如何通過(guò)《個(gè)人收入系統(tǒng)》來(lái)計(jì)稅并發(fā)放呢？

我們先來(lái)看一下年“年終獎(jiǎng)”是如何計(jì)稅的

比如，某君A，2015年12月應(yīng)稅工資是2000，他發(fā)了一個(gè)40000的年終獎(jiǎng)。稅是這樣算的：

因?yàn)?2月份的應(yīng)稅工資不夠基數(shù)，所以要先用基數(shù)填平，3500-2000=1500

填平基數(shù)，再除以12個(gè)月：（40000-1500）÷12 = 3208

因此稅的算法是：（40000-1500）* 10% - 105 = 3745，這就是應(yīng)扣的年終獎(jiǎng)的稅

因此A君的實(shí)際年終獎(jiǎng)所得為 40000-3745 = 36255

這是手工的算法，那么通過(guò)《個(gè)人收入系統(tǒng)》怎么實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)算稅呢？

方法一： 線下處理（不通過(guò)“收入申報(bào)系統(tǒng)”）

（1）進(jìn)入《個(gè)人收入系統(tǒng)》，進(jìn)入“年終獎(jiǎng)項(xiàng)目設(shè)置”功能

加上“年終獎(jiǎng)”的發(fā)放項(xiàng)目

（2）定義年終獎(jiǎng)的稅率

在“年終獎(jiǎng)稅率定義”里面作

（3）作年終獎(jiǎng)總賬初始化

增加一條記錄，點(diǎn)【增加】按鈕

所謂“基數(shù)月”，就是抵扣3500基數(shù)的那個(gè)月，一般是12月；“年終獎(jiǎng)基數(shù)項(xiàng)目”選“工薪收入”，這只為代表工資部分，如果把工資及其他12月份發(fā)的錢(qián)都算上，那么應(yīng)該選“工薪收入合計(jì)”。

然后點(diǎn)【生成數(shù)據(jù)】，再點(diǎn)【查看】按鈕

里面我們看到“年終獎(jiǎng)基數(shù)”就是提取的12月份的應(yīng)稅工資，這樣才能和那3500的基數(shù)形成抵扣。

這樣作的意義是什么？我們知道，一個(gè)普通的工薪項(xiàng)目（比如加班費(fèi)）一個(gè)月發(fā)放N次，系統(tǒng)是把他們疊加一起算稅的，也就是說(shuō)按月累計(jì)；但年終獎(jiǎng)不是，因?yàn)槟阌锌赡馨l(fā)“年終獎(jiǎng)”性質(zhì)的錢(qián)不是發(fā)一次，也可以發(fā)多次，只不過(guò)是全年進(jìn)行累計(jì)的（所以你剛才設(shè)置了起止月）。因此才要作這個(gè)“初始化”的工作

（4）導(dǎo)入年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)據(jù)

這和普通的“工薪收入格式導(dǎo)入”的用法一樣。當(dāng)然，也需要事先定義好“導(dǎo)入格式”導(dǎo)入后保存。

然后順著菜單作：“年終獎(jiǎng)計(jì)稅處理”，這樣就得到了年終獎(jiǎng)的稅以及實(shí)發(fā)數(shù)；再通過(guò)“年終收入銀行報(bào)盤(pán)”，導(dǎo)出文件報(bào)給銀行，打到職工銀行卡上。

會(huì)計(jì)拿到計(jì)稅后的表，手工錄入憑證，完成作賬。

方法二：線上作（通過(guò)升級(jí)“網(wǎng)上收入申報(bào)系統(tǒng)”）

（1）升級(jí)“網(wǎng)上收入申報(bào)系統(tǒng)”

這需要支付升級(jí)費(fèi)，并由我們的技術(shù)工程師進(jìn)行升級(jí)處理。

普通的“收入申報(bào)系統(tǒng)”是沒(méi)有“申報(bào)年終獎(jiǎng)的”，這是一個(gè)單獨(dú)的模塊，升級(jí)后會(huì)有下圖所示的功能

各單位在此申報(bào)。

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【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；計(jì)稅方法；籌劃分析

一、現(xiàn)行年終獎(jiǎng)金計(jì)稅存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，發(fā)展的出色已經(jīng)走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)成為上市公司，企業(yè)員工的待遇也相應(yīng)的提高，隨著工資的增加，個(gè)人所得稅問(wèn)題也是每個(gè)員工在每年末所關(guān)心的問(wèn)題。

“年終獎(jiǎng)”即年末獲得的全年獎(jiǎng)金，是指行政部門(mén)、企事業(yè)單位等納稅人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和職工的工作業(yè)績(jī)通過(guò)勞務(wù)所得發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（年終加薪，年薪制和績(jī)效工資）。

1.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法

（1）基本計(jì)稅方法：企事業(yè)職工在年末獲得年終獎(jiǎng)外的其他獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)和考勤獎(jiǎng)等，一律按稅法規(guī)定加上當(dāng)月薪金收入來(lái)繳納個(gè)人所得稅，即所謂的基本計(jì)稅方法。

（2）特殊計(jì)稅方法：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額采取特殊計(jì)稅方法，不包括工資薪金在內(nèi)計(jì)算稅額。每月工資薪金小于3 500元，不需納稅。

企事業(yè)單位也可以采用特殊方法對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅，都是職工年終獎(jiǎng)所得，降低繳納個(gè)人所得稅，其中工資薪金收入低的、年終獎(jiǎng)也相應(yīng)較低的群體，這兩種計(jì)稅方式選擇哪種都可以，相差小。

2.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的缺點(diǎn)

稅率不符合常規(guī)，多拿1元錢(qián)多交千元稅。

必須找到適應(yīng)我國(guó)中國(guó)特色的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。年終獎(jiǎng)金等同于月工資，單獨(dú)計(jì)算納稅。由此可看出企事業(yè)中的職工獲得的年終獎(jiǎng)金額的多少與繳納個(gè)人所得稅額是成正比例的，獎(jiǎng)金越高，稅額也就越高，然而，在個(gè)人所得稅換算期間，存在不合理的情況，職工的年終獎(jiǎng)增加了，稅后的所得額相返減少了。

二、年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅收籌劃分析

1.減少名義收入

隨著市場(chǎng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的崛起，我國(guó)員工的收入也相應(yīng)的提高，在取得正常的工資薪金外，還可以根據(jù)自己的勞務(wù)報(bào)酬取得額外的收入。要合理節(jié)約納稅額，可以采取多次分?jǐn)偒@得的勞務(wù)報(bào)酬。

巧妙地利用法定的費(fèi)用扣除額。如果某個(gè)員工每月的工資薪金低于法定的費(fèi)用扣除額3500元，納稅人可以根據(jù)實(shí)際工資與法定扣除額之間的差額，來(lái)增加工資以充抵年終獎(jiǎng)。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法可采取企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式，采用“按月預(yù)繳，年終匯算，多退少補(bǔ)”的計(jì)稅方法。

2.降低稅收適用稅率

“3%”是最低的個(gè)人所得稅稅率，必須符合年終獎(jiǎng)在1.8萬(wàn)元以內(nèi)，方可享此稅率，每個(gè)納稅人在每年內(nèi)只可享受一次待遇。

在當(dāng)月如果發(fā)“雙薪”可合并計(jì)稅，年終獎(jiǎng)和年終雙薪同時(shí)在一個(gè)月發(fā)放，可根據(jù)單位性質(zhì)進(jìn)行計(jì)稅。其中，“雙薪”按年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式適應(yīng)于機(jī)關(guān)單位；“雙薪”與年終獎(jiǎng)金合并為年終獎(jiǎng)，適應(yīng)于企業(yè)，否則并入當(dāng)月工資計(jì)稅。

總額分?jǐn)傊?2個(gè)月確定稅率，應(yīng)納稅所得額/ 12，分別在12個(gè)月平均分?jǐn)?，以確定適用稅率；

即：年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

做到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，前提是職工收入要穩(wěn)定，要做好合理發(fā)放月工資和年終獎(jiǎng)金，分配好兩者關(guān)系，從而工資、獎(jiǎng)金所得能享受到最低的個(gè)人所得稅稅率。

三、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法改革建議

1.采用新的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

年終獎(jiǎng)可以平均待攤到每月來(lái)計(jì)稅，

正確的算法：年終獎(jiǎng)納稅額=每月的納稅額×12

應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月獲得全年年終獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12。

2.采用月均攤年收入方法計(jì)稅

上年年終獎(jiǎng)建議企事業(yè)單位次年一月發(fā)放，采用月均攤年收入方法計(jì)稅。

公式：上年月均計(jì)稅收入=（上年全年收入+上年年終獎(jiǎng)）/12

上年每月應(yīng)納稅額是根據(jù)去年平均每月計(jì)稅收入推算出的

年終獎(jiǎng)納稅額=上年月均應(yīng)納稅額×12已納稅額。

從以上論述可以看出，科學(xué)合理計(jì)劃企業(yè)員工的年終獎(jiǎng)，可以提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃利益。理論上分析是全年工資收入和年終獎(jiǎng)收入是確定的基礎(chǔ)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，大多數(shù)企業(yè)帶有激勵(lì)性質(zhì)的年終獎(jiǎng)，與員工年度業(yè)績(jī)成比例的，具有不確定性，而且每個(gè)單位內(nèi)的不同員工收入也不同，眾口難調(diào)，制度的安排不可能都滿足每一個(gè)員工。在這種情況下，大多數(shù)人會(huì)對(duì)企業(yè)的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式不滿意。從而對(duì)也影響與單位財(cái)務(wù)人員關(guān)系。因此堅(jiān)定信心，開(kāi)創(chuàng)未來(lái)，要對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法進(jìn)行必要的改革。

四、結(jié)束語(yǔ)

每個(gè)公民都具有依法納稅的義務(wù)，納稅籌劃不等于逃稅，在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，納稅籌劃是每個(gè)公民的權(quán)利。納稅人的年利潤(rùn)率增加了，企業(yè)內(nèi)部職工的收入也跟著增長(zhǎng)，年終獎(jiǎng)也相應(yīng)的提高。企業(yè)必須考慮職工個(gè)人所得稅的納稅金額，在工資薪酬與年終獎(jiǎng)之間要做出調(diào)整，減少職工的個(gè)人所得稅納稅金額，促進(jìn)雙方的利益的最大化，也有利于社會(huì)和諧，增強(qiáng)企業(yè)老板依法納稅的意識(shí)，又能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從未來(lái)發(fā)展來(lái)看，納稅籌劃能夠更好的增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力。

參考文獻(xiàn)：

篇4

年終獎(jiǎng)是企事業(yè)單位對(duì)員工一年辛勤勞作的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)，按現(xiàn)行稅法計(jì)算在臨界點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)陡增的納稅陷阱，原因是年終獎(jiǎng)使用了工資、薪金的累進(jìn)稅率，造成的結(jié)果是多拿了1元獎(jiǎng)金，卻要多繳1000多元的稅款，凸顯了稅收的逆調(diào)節(jié)，不利于稅收的橫向公平。解決對(duì)策：可以考慮改變收取方式，采取按年計(jì)算，年終匯算清繳的方式。這樣既有助于公平稅負(fù)，鼓勵(lì)多勞多得、勤勞致富，又為將來(lái)實(shí)行綜合所得稅奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

年終獎(jiǎng)；納稅陷阱；累進(jìn)稅率；收取方式

一、現(xiàn)行稅法中年終獎(jiǎng)的計(jì)算及存在問(wèn)題

1、年終獎(jiǎng)的計(jì)算繳納

現(xiàn)行稅法即2011年9月1日調(diào)整后的稅法，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。具體規(guī)定：取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資低于3，500元的，用獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資與3，500元的差額”后的余額（3，500元是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），除以12個(gè)月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)；取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資高于或等于3，500元的，用獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。如：甲12月工資4，500元，取得年終獎(jiǎng)18，000元，則計(jì)算過(guò)程如下：（1）18000÷12=1500元，查表確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17460元。乙12月工資4，500元，取得年終獎(jiǎng)18，001元，則：（1）由18001÷12=1500.1元，查表確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2）應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元。納稅對(duì)比：乙比甲多了1元的獎(jiǎng)金（18，001-18，000），卻要比甲多繳納1，155.1元（1，695.1-540）的個(gè)人所得稅，造成稅后所得少1，154.1元（17，460-16，305.9）。這里的18，000元是臨界點(diǎn)，超過(guò)18，000元對(duì)應(yīng)的稅率提高一檔（從3%提高到10%），隨之應(yīng)納稅額也大幅增加，這種在臨界點(diǎn)出現(xiàn)的稅負(fù)陡增現(xiàn)象，是全額累進(jìn)稅率的典型特征，同樣的臨界點(diǎn)還有：54，000元、108，000元、420，000萬(wàn)元、660，000萬(wàn)元和960，000萬(wàn)元。

2、問(wèn)題分析

累進(jìn)稅率有四種：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。我們現(xiàn)在使用的有兩種：超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率，其中超額累進(jìn)稅率對(duì)應(yīng)的是個(gè)人所得稅，超率累進(jìn)對(duì)應(yīng)的是土地增值稅，名義上沒(méi)有全額累進(jìn)稅率，但計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于年終獎(jiǎng)只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率，全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡(jiǎn)單，但不利于稅法的公平穩(wěn)定，所以不論是我們國(guó)家還是世界上其他國(guó)家已經(jīng)很少使用，我國(guó)也只是在1950年的工商稅使用過(guò)，當(dāng)時(shí)是配合對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，歷史證明確實(shí)起到了它的作用。當(dāng)前我們正處在“效率優(yōu)先”向“公平優(yōu)先”的轉(zhuǎn)換階段，更加強(qiáng)調(diào)稅負(fù)的公平合理，而個(gè)人所得稅又有著“劫富濟(jì)貧”的美譽(yù)，所以對(duì)個(gè)人收入中大家翹首企盼的年終獎(jiǎng)實(shí)行全額累進(jìn)稅率是不合時(shí)宜的。

二、解決對(duì)策初探

2011年個(gè)人所得稅改革已經(jīng)將近5年，暴露出來(lái)的問(wèn)題也到了該解決的時(shí)候了。借鑒國(guó)際上實(shí)行綜合所得稅的大背景，個(gè)人所得稅從分類到綜合是大勢(shì)所趨，但考慮到我國(guó)征管水平低，大量現(xiàn)金還在使用，改革不能一蹴而就，我們可以一步一步地來(lái)，比如第一步可以從改變個(gè)人所得稅的收取方式入手，逐步建立起綜合所得稅的框架。

1、改變個(gè)人所得稅的收取方式

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)，是分類所得稅。其中工資、薪金所得，是個(gè)人所得稅的第一個(gè)納稅項(xiàng)目，也是個(gè)人所得稅收入的“大頭”，工薪稅約占個(gè)人所得稅收入的50%左右，而年終獎(jiǎng)又是人們辛苦一年的盼頭，它的公平與否直接關(guān)系到人們勞動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性，所以在每個(gè)人的心目中意義深遠(yuǎn)。要從根本上解決問(wèn)題，應(yīng)該改變個(gè)人所得稅的收取方式，改成“按年計(jì)稅，按次預(yù)交，多退少補(bǔ)”的形式?！鞍茨暧?jì)稅”就是個(gè)人所得稅要根據(jù)你這個(gè)人的年收入來(lái)計(jì)算，年終獎(jiǎng)和工資都是你的收入，一年一統(tǒng)計(jì)，就不會(huì)出現(xiàn)分開(kāi)計(jì)算的問(wèn)題。但如果每年只收一次稅，工作量會(huì)很集中，也不利于納稅的均衡性，所以可按月預(yù)繳一定的費(fèi)用，還是由單位來(lái)代收代繳。這個(gè)預(yù)交費(fèi)用因人而異，可以通過(guò)你上一年的個(gè)人所得稅算出一個(gè)數(shù)來(lái)，例如你去年每月平均下來(lái)要繳納1000元的個(gè)人所得稅，那么下一個(gè)年度，每月就先預(yù)繳1000元；到了年底匯算清繳，每個(gè)人都要申報(bào)一年的收入，再計(jì)算出你應(yīng)該繳納的所得稅額，然后多退少補(bǔ)。這樣的所得稅制度，才應(yīng)該是未來(lái)稅制改革的方向。按年計(jì)算有幾個(gè)好處，一是改變了我們現(xiàn)在混亂的繳稅方式，統(tǒng)統(tǒng)年末算賬，反而容易很多，其次，個(gè)人申報(bào)制度建立起來(lái)，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)?，F(xiàn)在我們的現(xiàn)狀是，只有企業(yè)稅務(wù)人員懂稅，老百姓只是覺(jué)得稅多難接受，但這個(gè)稅怎么算的都不清楚，說(shuō)白了算錯(cuò)了都不知道。一方面大家對(duì)稅有要求，一方面又不了解稅，這就造成了矛盾。如果每個(gè)人都要申報(bào)稅款，就能提高大家的稅務(wù)知識(shí)。

2、改變個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

現(xiàn)在的工資、薪金是按月規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改為按年收取后，應(yīng)該把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從月度的折算為年度的，并考慮到年終獎(jiǎng)等情況，再酌情提升。如現(xiàn)在每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，按年計(jì)算的話，免征額為45000元甚至50000元。然后按總收入扣除免征額后計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額。工資薪金的稅率級(jí)距可以按年折算，也可以參考個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得適用稅率級(jí)距，因?yàn)榘茨暾鬯愫蠊べY、薪金的級(jí)距和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得級(jí)距相差不大，比較接近，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以考慮適用統(tǒng)一的稅率。這樣既可以解決年終獎(jiǎng)“陷阱”問(wèn)題，又有利于某些月度間收入很不平均的納稅人，更可以根據(jù)納稅人的具體情況（如家庭人口數(shù)、是否贍養(yǎng)老人等）增加對(duì)應(yīng)的免征額度，同時(shí)又理順的個(gè)人所得稅的征納關(guān)系，方便以后的個(gè)稅改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]《個(gè)人所得稅稅法》2011.

篇5

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃；稅法

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）08-0148-02

1個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃理解

個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在生活中很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種不正當(dāng)或違法的行為，因此不敢運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而讓自己浪費(fèi)了許多可以節(jié)稅的機(jī)會(huì)。

2個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（1）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃有利于個(gè)人節(jié)稅并減少偷、漏稅。個(gè)人所得稅是從個(gè)人的工資收入中提取的，所以有很多人就會(huì)有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對(duì)于現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房?jī)r(jià)上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會(huì)想著去偷稅、逃稅，這樣既沒(méi)有達(dá)到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。

（2）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。人們能合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，覺(jué)得自己得到便宜，就有利于人們誠(chéng)實(shí)自覺(jué)的納稅，能夠減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，更有利于社會(huì)和諧。

（3）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于企事業(yè)單位的節(jié)稅。個(gè)人所得稅的減少，同時(shí)就會(huì)減少企事業(yè)單位的稅負(fù)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅就是企事業(yè)單位的職工薪酬和社會(huì)福利等，這是一筆很大的費(fèi)用支出，因此職工個(gè)人能夠合理的稅務(wù)籌劃，也正是為企事業(yè)單位節(jié)稅，增加企業(yè)的利益。

3個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（1）轉(zhuǎn)換納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時(shí)間上進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而達(dá)到節(jié)稅的目地。

（2）征稅范圍的轉(zhuǎn)換。在不同的征稅范圍下會(huì)有不同的計(jì)稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉(zhuǎn)換納稅范圍，如個(gè)體工商戶收入轉(zhuǎn)換為個(gè)人所得收入，那么所計(jì)算的稅率和方法就大所不同，通過(guò)詳細(xì)的計(jì)算和籌劃，讓納稅也能活用進(jìn)來(lái)。

（3）計(jì)稅依據(jù)的籌劃。由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)不同，應(yīng)稅項(xiàng)目也不同，那么就有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理的選擇對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（4）優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用。在個(gè)人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項(xiàng)目是可以免稅、減稅的，可以通過(guò)這一點(diǎn)好好的利用，在納稅前進(jìn)行行為決策，有利于更好的節(jié)稅。

4個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和案例

（1）工資薪金籌劃。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，起征點(diǎn)為3500元，稅率為3%-45%?！钡恳患?jí)的稅差是很大的，特別是收入高的人，也就有很大的負(fù)稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，如：提供住房、就餐、免費(fèi)醫(yī)療、交通工具等，這樣既保證了個(gè)人的福利沒(méi)有減少，而且企業(yè)也可以節(jié)稅，是一件兩全其美的事情。個(gè)人可以在與企業(yè)簽訂合同時(shí)就做好這方面的要求，因?yàn)槎悇?wù)籌劃特點(diǎn)就是在納稅發(fā)生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務(wù)籌劃所必要的條件。

案例1：2012年10月，某企業(yè)聘用30名員工，單位給每個(gè)員工簽訂月工資為3400元，外加每人發(fā)放600元的交通補(bǔ)貼。

直接發(fā)放交通補(bǔ)貼計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）

如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補(bǔ)貼，可以不納稅，因?yàn)閼?yīng)納所得稅額為3400元，小于起征點(diǎn)3500元。這是運(yùn)用采取實(shí)際福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，這是比較簡(jiǎn)單且實(shí)用的籌劃方法。

案例2：肖某在一家小企業(yè)做維修工作，工作時(shí)間很靈活，有需要時(shí)才工作，公司規(guī)定給他40000元每年。

按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）

按工資計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅則可以不納稅，因?yàn)?0000/12=3333.33（元），小于起征點(diǎn)。因此，用這兩種方法在計(jì)算此筆收入時(shí)，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務(wù)合同還是雇傭合同時(shí)，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會(huì)有不同的稅負(fù)差異，但特殊情況也要特別計(jì)算，綜合全面的計(jì)算后，在進(jìn)行實(shí)際操作。

（2）年終獎(jiǎng)的籌劃。根據(jù)《通知》規(guī)定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資，薪金計(jì)算所得稅，但起征時(shí)，應(yīng)先將取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)。”因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的計(jì)算方法特點(diǎn)，年終獎(jiǎng)的所得稅就會(huì)隨年終獎(jiǎng)的數(shù)額增加而增加，所以，應(yīng)注意盡量不要發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)，注意年終獎(jiǎng)數(shù)額的大少，有時(shí)在臨界點(diǎn)上會(huì)出現(xiàn)“倒流”的現(xiàn)象，在工資、薪金不大的基礎(chǔ)上，可以把年終獎(jiǎng)分配到每個(gè)月與工資薪金合并計(jì)算。

案例1：某企業(yè)，李某年終獎(jiǎng)為54000元，江某年終獎(jiǎng)為53000元，假定這兩個(gè)人當(dāng)月的工資都超過(guò)起征點(diǎn)。

計(jì)算李某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得出每個(gè)月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。

計(jì)算江某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得到每個(gè)月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎(jiǎng)凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎(jiǎng)多1000元，但最后得到的稅后凈收入?yún)s少了4050元。這就是因?yàn)樵谀杲K獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)上，基數(shù)差額不大，看是年終獎(jiǎng)得的多一點(diǎn)，但實(shí)際稅后凈收入?yún)s少很多。在這種情況上，應(yīng)該按實(shí)際的情況合理的調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)的基數(shù)，采用一定的方法，例如，發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)，物品福利獎(jiǎng)等。

案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發(fā)放季度獎(jiǎng)為12000元。

直接計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）

如果把季度獎(jiǎng)平均分配到下個(gè)季度，即分為三個(gè)月發(fā)放，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時(shí)，把獎(jiǎng)金平均分配到與工資薪金計(jì)算可以減少個(gè)人所得稅，同時(shí)由時(shí)間帶來(lái)的資金流轉(zhuǎn)，也使企業(yè)更好的運(yùn)用。

（3）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的稅務(wù)籌劃。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人與單位非雇傭關(guān)系，而從事的安裝、設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、翻譯、經(jīng)濟(jì)服務(wù)等其他勞務(wù)而取得的收入。稿酬收入是指?jìng)€(gè)人作品被出版、發(fā)表而取得的收入。都可以運(yùn)用增加次數(shù)、增加人員的方法，還有費(fèi)用相抵的方法，來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

案例1：某單位的一名設(shè)計(jì)師，取得設(shè)計(jì)收入6000元，這項(xiàng)設(shè)計(jì)也有他妻子的輔助工作。

如果只算一個(gè)人的收入，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）

如果算成兩個(gè)人的收入，每人各得3000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來(lái)平分這筆收入，就會(huì)更加節(jié)稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。

案例2：某考查員是從事國(guó)家研究的專業(yè)人員，他去邊遠(yuǎn)地區(qū)考察花費(fèi)40000元，經(jīng)與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費(fèi)用80000元；二是支付40000元稿酬，另報(bào)銷40000元考察費(fèi)。

第一種方法應(yīng)納個(gè)人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）

第二種方法納個(gè)人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費(fèi)用相抵法，進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。

（4）稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠政策主要有免稅和減稅項(xiàng)目，是國(guó)家通過(guò)對(duì)某些個(gè)人所得稅項(xiàng)目規(guī)定用特殊的計(jì)算方法，為的是保護(hù)特殊的人群或意外事故、以及無(wú)法預(yù)見(jiàn)的自然災(zāi)害的納稅對(duì)象。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，就應(yīng)該注意這一方面的考慮，因?yàn)檫@是一個(gè)比較大的稅務(wù)籌劃綠區(qū)，能夠讓納稅對(duì)象符合其中的項(xiàng)目，如：保險(xiǎn)、福利、公積金等，就能夠很好的運(yùn)用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅計(jì)算。

案例1：某單位助理，扣除保險(xiǎn)和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

如果公積金加扣500元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）

籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥(niǎo)。

案例2：某銷售企業(yè)的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費(fèi)為1000元。

不考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）

兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計(jì)算不僅僅可以讓自己的探親費(fèi)用可以得到報(bào)銷，而且可以減少個(gè)人所得稅，這只是生活中發(fā)生的實(shí)際優(yōu)惠項(xiàng)目，當(dāng)然有些項(xiàng)目也可以轉(zhuǎn)換為納稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，這樣就可以很好的運(yùn)用到稅務(wù)籌劃中，為納個(gè)人所得稅帶來(lái)優(yōu)惠。

5總結(jié)

一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)用的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)該具備合法、合理、符合實(shí)際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費(fèi)用和手續(xù)，金錢(qián)是可以計(jì)算的，但是時(shí)間也是金錢(qián)，如果所籌劃的所得金額小于實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值，那么就得不償失了。所以，根據(jù)個(gè)人的需要，根據(jù)法律的規(guī)定，合法的稅務(wù)籌劃，既保護(hù)了自己的利益，也保護(hù)了國(guó)家的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]王虹.稅法與稅務(wù)籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012，（1）.

[2]王紅寧.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].沈陽(yáng)：東北經(jīng)濟(jì)大學(xué)出版社，2011，（1）.

篇6

年終獎(jiǎng)納稅方式有變化！從2022年1月1日起，年終獎(jiǎng)要并入當(dāng)年綜合所得一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，而2021年內(nèi)的年終獎(jiǎng)收入仍可以單獨(dú)計(jì)稅。那么，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅什么意思呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，納稅人快看過(guò)來(lái)提前了解清楚。

年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅 根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》的規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，今年年內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，繳納個(gè)稅有兩種計(jì)稅方式，即單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅。到了明年（2022年）取得的收入，就只有合并計(jì)稅一種方式了。

所謂的年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，這是指?jìng)€(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用于年終獎(jiǎng)較多的員工。年終獎(jiǎng)之所以要全部納入綜合所得，原因很簡(jiǎn)單，只有將工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合計(jì)稅，才能夠避免月度間波動(dòng)造成的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

一、關(guān)于年終獎(jiǎng)稅收法規(guī)政策簡(jiǎn)述

新的《個(gè)人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算稅方式予以明確：將全年一次性獎(jiǎng)金，按照單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得進(jìn)行計(jì)稅，稅額計(jì)算方法為：先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，根據(jù)其商數(shù)，按照月工資稅率表，確定其稅率和速算扣除數(shù)。

二、年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)分析

按照上述（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，從全年一次性獎(jiǎng)金征收稅額的計(jì)算公式來(lái)看，先除以12確定所得稅率，成了平均12個(gè)月的獎(jiǎng)金，但只扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，也就是說(shuō)，其中1個(gè)月適用的是超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月是全額累計(jì)稅率。由于全額累進(jìn)稅率的存在，在稅率變化的臨界點(diǎn)，收入的小幅增加，引起納稅額的大幅增加，個(gè)人到手收入反而減少，形成一個(gè)“陷阱”，或者叫稅收盲區(qū)。那么，如何計(jì)算盲區(qū)范圍呢？

根據(jù)在年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅后收入相等的平衡關(guān)系，通過(guò)解方程，我們就可以計(jì)算出這個(gè)盲區(qū)的范圍。為計(jì)算方便，假設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)放月份當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。在最低一檔的年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)為1500*12=18000，相應(yīng)的稅后收入為18000-18000*3%=17460，我們找到一個(gè)大于臨界值的點(diǎn)，該點(diǎn)的稅后收入與臨界點(diǎn)相同，假設(shè)該點(diǎn)為x元，則x-（x*10%-105）=18000-18000*3%，解之得x=19283.33，因此，（18000，19283.33）是一個(gè)稅收盲區(qū)，類似的可以列出方程：

x-（x*20%-555）=4500*12-（4500*12*10%-105）

x-（x*25%-1005）=9000*12-（9000*12*20%-555）

x-（x*30%-2755）=35000*12-（35000*12*25%-1005）

x-（x*35%-5505）=55000*12-（55000*12*30%-2755）

x-（x*45%-5505）=80000*12-（80000*12*35%-5505）

經(jīng)過(guò)計(jì)算，得出獎(jiǎng)金的六大盲區(qū)（18000，19283.33）；（54000，60187.50）；（108000元，114600）；（420000，447500）；（660000，706538.46）；（960000，1120000）。年終獎(jiǎng)發(fā)放額位于此區(qū)間時(shí)，企業(yè)應(yīng)推遲到下個(gè)月發(fā)放，否則，發(fā)放的年終獎(jiǎng)增加，個(gè)人稅后收入反而減少。

三、在年收入一定的情況下，年終獎(jiǎng)與月薪的合理分配

為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅后收入最大化，首先應(yīng)避開(kāi)上述稅收盲區(qū)，同時(shí)還應(yīng)在月工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理分配，以達(dá)到減少個(gè)人所得稅總額的目的。

（一）基本方法

我們按照個(gè)人所得稅稅率表對(duì)應(yīng)的月工資區(qū)間，乘以12，換算成年工資總額的計(jì)算區(qū)間，分別來(lái)計(jì)算和分析。即共有（0，18000），（18000，54000），（54000，108000），（108000，420000），（420000，660000），（660000，960000），（960000，+∞）7個(gè)區(qū)間。

一般來(lái)說(shuō)，如果年終獎(jiǎng)也適用超額累進(jìn)稅率，每月的月工資加年終獎(jiǎng)除以12計(jì)算“月獎(jiǎng)金”之后，應(yīng)盡量均衡。但是，由于根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算的“月獎(jiǎng)金”只有一個(gè)月是超額累進(jìn)稅率，其余11個(gè)月是全額累進(jìn)稅率，當(dāng)稅率上升到一檔時(shí)，不僅增加金額適用高稅率，原有金額也由低一級(jí)稅率跳到高一級(jí)稅率，稅額大幅增加。因此，年終獎(jiǎng)適應(yīng)的稅率應(yīng)小于或等于月工資適應(yīng)的稅率。

當(dāng)年工資總額由下一個(gè)區(qū)間增長(zhǎng)到上一個(gè)區(qū)間時(shí)，整體稅率會(huì)增加，在月工資和年終獎(jiǎng)間分配時(shí)，相應(yīng)的月工資和年終獎(jiǎng)稅率都會(huì)增加。因此，工資總額中轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額方案，大于或等于下一區(qū)間最高稅率年終獎(jiǎng)，而低于月工資最高稅率對(duì)應(yīng)的金額。

最優(yōu)方案的計(jì)算方法為：先從最低區(qū)間開(kāi)始，向上一區(qū)間計(jì)算。在上一區(qū)間年終獎(jiǎng)的基礎(chǔ)上，按全年工資總額中，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)金額的不同，設(shè)計(jì)月工資和年終獎(jiǎng)的分配方案，計(jì)算每?jī)煞N方案的中轉(zhuǎn)入不同年終獎(jiǎng)金額產(chǎn)生的個(gè)人所得稅金額相等的點(diǎn)，在這個(gè)平衡點(diǎn)上，兩個(gè)方案的納稅額是相等的，小于和大于該金額時(shí)，某一方案更優(yōu)。

（二）具體計(jì)算過(guò)程

為計(jì)算簡(jiǎn)潔，我們以年應(yīng)納稅所得額為計(jì)算依據(jù)，換算成應(yīng)發(fā)工資時(shí)，還應(yīng)加上每月的起征點(diǎn)3500元和各種可以扣除的社保、住房公積金等。年應(yīng)納稅所得額位于下列區(qū)間時(shí)個(gè)所得稅的具體計(jì)算。

1、區(qū)間（0，18000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（0，18000）時(shí)，由于全年一次性獎(jiǎng)金速算扣除數(shù)為0，也未超額累進(jìn)稅率，所以全部計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金和計(jì)入月工資，是一樣的，按照前面的約定，計(jì)入月工資額。

2、區(qū)間（18000，54000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（18000，36000）時(shí)，先將18000計(jì)入月工資中，適用所得稅率為3%，另外18000以內(nèi)金額的部分計(jì)入年終獎(jiǎng)，適用所得稅率為3%。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（36000，54000）時(shí)，先將18000計(jì)入月工資中，適用所得稅率為3%；另外18000計(jì)入年終獎(jiǎng)，適用所得稅率為3%；剩余金額如果計(jì)入年終獎(jiǎng)，不但新增金額適用10%的稅率，而且原有金額也會(huì)有3%升到10%，而計(jì)入月工資中，新增金額適用10%的稅率，不會(huì)引起原有金額的稅率增加，因此計(jì)入月工資中。

3、區(qū)間（54000，108000）

設(shè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)54000的部分為X，適用20%的稅率，則年終獎(jiǎng)最高稅率為10%，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額，在大于、等于上一個(gè)區(qū)間年終獎(jiǎng)最高額18000，小于最高稅率10%對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)54000。有兩種方案：方案1、將18000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個(gè)人所得稅額為18000*3%+（X-18000）*20%；方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎(jiǎng)金，超額部分的稅額為X*10%-105。

[X*10%-105=18000*3%+（x-18000）*20%18000

解之得：X=29550，即年應(yīng)納稅所得額為（54000，54000+29550）時(shí)，采用方案1；如果年應(yīng)納稅所得額位于（54000+29550，108000）時(shí)，采用方案2。

4、區(qū)間（108000，420000）

設(shè)超過(guò)108000的部分為X，適用25%的稅率，則年終獎(jiǎng)最高稅率為20%，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額，在大于或等于上一個(gè)區(qū)間年終獎(jiǎng)最高額54000，小于月工資稅率20%對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)108000，有兩種方案：方案1、將54000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個(gè)人所得稅為54000*10%-105+（X-54000）*25%，化簡(jiǎn)后為0.25X-8205，方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎(jiǎng)金，超額部分的稅為X*20%-555。

[X*20%-555=54000*10%-105+（X-54000）*25%54000

解之得，X=153000，由于153000大于最高X設(shè)定條件，所以本區(qū)間選用方案1。

5、區(qū)間（420000，660000）

設(shè)超過(guò)420000的部分為X，適用30%的稅率，則年終獎(jiǎng)最高最高稅率為25%，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額，在大于等于上一個(gè)區(qū)間年終獎(jiǎng)最高額54000，小于月工資稅率25%對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)420000，。有三種方案：方案1、將54000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資，方案2、將108000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資。方案3、將超額部分全部計(jì)入一次性獎(jiǎng)金。

當(dāng)54000

[0.3X-10905=0.25X-59555400

解之得，X=99000

[0.25X-5955=0.2X-55554000

解之得，X=108000。達(dá)到x范圍上限。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+99000）時(shí)，方案1最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+99000，54000+108000）時(shí)，方案2最優(yōu)。

當(dāng)108000

[0.3X-11355=0.25X-1005108000

解之得，X=207000。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+27000）時(shí)，方案2最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+207000，54000+240000）時(shí)，方案3最優(yōu)。

6、區(qū)間（660000，960000）

設(shè)超過(guò)420000的部分為X，適用35%的稅率，則年終獎(jiǎng)最高最高稅率為30%，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額，在大于等于上一個(gè)區(qū)間年終獎(jiǎng)稅率對(duì)應(yīng)的最高額420000，小于月工資稅率30%對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)660000。有兩種方案：方案1、將420000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個(gè)人所得稅為420000*25%-1005+（X-420000）*30%，化簡(jiǎn)后為0.3X-22005，方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎(jiǎng)金，超額部分的稅為X*25%-1005。

由于本區(qū)間范圍為960000-660000=300000，小于420000，所以

[0.3X-22005=0.25X-1005108000

解之得，X=420000，超過(guò)上限，所以本區(qū)間方案1為最優(yōu)。

7、區(qū)間（960000，+∞）

設(shè)超過(guò)960000的部分為X，適用45%的稅率，則年終獎(jiǎng)最高最高稅率為35%，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額，在大于等于上一個(gè)區(qū)間年終獎(jiǎng)最高額42000，小于月工資稅率35%對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)960000，。有三種方案：方案1、將420000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資，方案2、將660000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資。方案3、將960000元計(jì)入年終獎(jiǎng)，其余部分計(jì)入月工資。方案4、將超額部分全部計(jì)入一次性獎(jiǎng)金。

（1）當(dāng)420000

[0.45X-85005=0.35X-35755420000

解之得，X=49250

所以在區(qū)間（960000，960000+49250）時(shí)，方案1最優(yōu)，在區(qū)間（960000+49250，960000+660000）時(shí)，方案2最優(yōu)。

（2）當(dāng)660000

[0.45X-101755=0.35X-5505660000

X=962500，大于960000，所以方案2最優(yōu)

（3）當(dāng)X>960000時(shí)，方案1已舍棄，方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化簡(jiǎn)后為0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*45%，化簡(jiǎn)后為0.45X-101505，方案4、X*45%-13505，化簡(jiǎn)后為0.45X-13505。方案2最優(yōu)。

匯總上述各計(jì)算結(jié)果如表1。

四、實(shí)際工作中年終獎(jiǎng)稅收籌劃的注意事項(xiàng)

每個(gè)單位每個(gè)人工資總額都不相同，因此，工資總額要測(cè)算到每一個(gè)人，根據(jù)每個(gè)人的測(cè)算結(jié)果，確定月工資和年終獎(jiǎng)的分配方案；當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)最高稅率相同時(shí)，適用最高稅率的部分，可以在兩者之間任意轉(zhuǎn)換，只要不突破最高稅率即可；當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)最高稅率不相同時(shí)，則應(yīng)嚴(yán)格按表格數(shù)值；月工資每月發(fā)放不均衡時(shí)，工資總額處于相應(yīng)范圍內(nèi)，還是可以按上表分配月工資和年終獎(jiǎng)；在執(zhí)行過(guò)程中，如果月工資變動(dòng)，造成稅率跨檔，因?yàn)樵鹿べY采用超額累進(jìn)稅率，對(duì)稅額影響不大，所以仍可按原方案執(zhí)行；在執(zhí)行過(guò)程中，如果年終獎(jiǎng)增加，造成稅率跨檔，建議推遲到下年發(fā)放，加入下年工資總額一起測(cè)算，制定工資分配方案。

篇8

一、工資平均發(fā)放避稅

企業(yè)職工的基本工資一般比較固定,而獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額和時(shí)間比較靈活。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,隨著應(yīng)納稅所得額的增加,其適用的稅率也隨之攀升,因此某個(gè)時(shí)期的收入越高,其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。在很多企業(yè),每季度發(fā)放一次季度獎(jiǎng)。但如果同樣數(shù)額的季度獎(jiǎng),改為按月平均發(fā)放,節(jié)稅效果會(huì)很好。

例如:某單位張某月收入為3000元,每季度獎(jiǎng)金為6000元,獎(jiǎng)金在每季末發(fā)放。如表1-1所示,張某年收入為60000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4700元。

如果將季度獎(jiǎng)平均發(fā)放,即季度獎(jiǎng)改為月獎(jiǎng),每月平均發(fā)放2000元,如表1-2所示,同樣是年收入60000元,個(gè)人所得稅卻變?yōu)?100元,節(jié)約稅款4700-3100=1600元。

由此可見(jiàn),工資平均發(fā)放,節(jié)稅效果相當(dāng)可觀。

二、調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)比例避稅

我國(guó)稅法規(guī)定,全年一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù),是用年終獎(jiǎng)數(shù)額除以12來(lái)確定。同樣的年收入,把工資與年終獎(jiǎng)的比例進(jìn)行調(diào)整,則繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有很大差別。

例如:某單位王某月收入7000元,年終獎(jiǎng)12000元。如表2-1所示,王某年總收入為96000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅8675元。

如果將月工資改為6000元,年終獎(jiǎng)為24000,如表2-2所示,同樣是年收入96000元,個(gè)人所得稅卻變?yōu)?075元,節(jié)約稅款8675-8075=600元。

但如果比例調(diào)整不得當(dāng),也會(huì)出現(xiàn)相反的結(jié)果。如果將月工資改為5000元,年終獎(jiǎng)為36000,如表2-3所示,同樣是年收入96000元,個(gè)人所得稅卻變?yōu)?175元,9175-8675=500,反倒多交稅款500元。

所以說(shuō),月工資和年終獎(jiǎng)的調(diào)整比例一定要恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō),工資的適用稅率和年終獎(jiǎng)的適用稅率比較接近的情況下,節(jié)稅效果最明顯。

三、勞務(wù)報(bào)酬與工資轉(zhuǎn)換避稅

稅法規(guī)定,工資薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率,而且對(duì)一次收入畸高的,實(shí)行加成征收。因此相同的數(shù)額所得,視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也不一樣。

例如:某單位為完成一項(xiàng)課題,臨時(shí)聘請(qǐng)退休工程師李某協(xié)助課題編寫(xiě)工作。工作期限為6個(gè)月,月勞動(dòng)報(bào)酬5000元,總收入為30000元。

如表3-1所示,若按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅,應(yīng)納稅額為4800元。

如表3-2所示,如果改為按照工資薪金所得納稅,應(yīng)納稅額為1950元。比按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅節(jié)約稅款4800-1950=2850元。

一般而言,在應(yīng)納稅所得額比較小的時(shí)候,工資薪金所適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低,因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金所得,更有利于節(jié)稅。

四、巧用免稅所得避稅

篇9

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 薪酬設(shè)計(jì)； 納稅籌劃； 薪酬激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）11-0098-05

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自身稅收利益的訴求越來(lái)越明確，同時(shí)，隨著國(guó)家稅收制度體系的完善，稅法對(duì)納稅人行為的約束也日益規(guī)范。為此，“依法納稅，合理節(jié)稅”成為納稅人自身經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家稅收法律之間權(quán)衡的最佳選擇。新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征額由原來(lái)的2 000元/月提高到3 500元/月，將第1級(jí)稅率由5%調(diào)低至3%①。新稅法的公布減輕了中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，符合個(gè)人所得稅法“高收入者多納稅，低收入者少納稅”的立法宗旨。由于納稅籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史較短，納稅籌劃的觀念還沒(méi)有得到大眾的普遍關(guān)注，因此發(fā)展現(xiàn)狀還不太理想，尤其是事業(yè)單位由于諸多因素的限制，納稅籌劃工作難以普遍開(kāi)展。事業(yè)單位職工的收入主要有工資、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、各類補(bǔ)貼等。也就是說(shuō)職工的應(yīng)稅所得大多數(shù)來(lái)源于薪酬收入。因此，對(duì)事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的研究具有重要的價(jià)值。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙·詹姆斯（2002）指出“會(huì)計(jì)師們把避稅稱為稅務(wù)籌劃，以強(qiáng)調(diào)這種行為的合法性”。印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯（1989）認(rèn)為“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一”。他的觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理中的一種稅收利益。薩莉·M.瓊斯、謝利·C.羅茲-卡塔納奇（2008）提出有效的經(jīng)營(yíng)籌劃依賴于相關(guān)稅收因素的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，必須關(guān)注財(cái)務(wù)理論和稅法共享的區(qū)域，并通過(guò)增加額外福利、雇員股票期權(quán)、合格退休計(jì)劃等籌劃方案，結(jié)合實(shí)例對(duì)雇員薪酬進(jìn)行籌劃研究。納稅籌劃出現(xiàn)至今，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家均受到納稅人和政府的重視，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)入了比較成熟的階段。

二、云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)調(diào)查得知，云南某事業(yè)單位②主要采取據(jù)實(shí)發(fā)放薪酬的方式，薪酬納稅籌劃缺乏執(zhí)行力。由于薪酬發(fā)放不均衡，職工個(gè)人所得稅額出現(xiàn)較大的波動(dòng)。以2012年12月為例，由于單位給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)和過(guò)節(jié)補(bǔ)貼，代扣代繳的職工個(gè)人所得稅達(dá)到了8 797.56元（不包括勞務(wù)報(bào)酬），該月的個(gè)人所得稅額大大超出了平均水平（1—11月為3 300元左右）。該單位2012年需上繳45 000元左右的個(gè)人所得稅。在平時(shí)福利方面，表現(xiàn)形式單一，單位主要提供免費(fèi)午餐、限額辦公用品費(fèi)報(bào)銷以及300元/季度的交通費(fèi)補(bǔ)貼，僅涉及日常所需的一些開(kāi)支。單位的工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬采取據(jù)實(shí)發(fā)放的形式，很少采取納稅籌劃方案。總體上看，該單位目前沒(méi)有一套完整的薪酬納稅籌劃體系，相關(guān)政策不夠完善，薪酬納稅籌劃工作缺乏行之有效的管理。

云南某事業(yè)單位薪酬及勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放流程如圖1所示。

三、云南某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）薪酬納稅籌劃力度不夠

從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在工資和勞務(wù)報(bào)酬等方面的納稅籌劃力度不夠，涉及的一些籌劃工作由會(huì)計(jì)來(lái)完成，缺少專業(yè)的納稅籌劃人員。因此，不能保證該項(xiàng)工作做到全面、有效。除了上述情況，該單位的薪酬發(fā)放大多采取據(jù)實(shí)發(fā)放的方式。由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)事先合理的籌劃，面對(duì)同樣的一筆收入，職工可能會(huì)承受更多的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）薪酬納稅籌劃涉及范圍狹窄

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、節(jié)日津貼和扣除個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等因素，職工個(gè)別月份的工資水平會(huì)與往常有出入，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的波動(dòng)。收入發(fā)生變化的同時(shí)也會(huì)影響個(gè)人所得稅的繳納。在職工福利方面，主要涉及免費(fèi)午餐、辦公用品費(fèi)以及交通費(fèi)補(bǔ)貼，但是對(duì)于其他如通訊補(bǔ)貼、住房、旅游、免費(fèi)醫(yī)療等方面還沒(méi)有相應(yīng)的措施。單位給職工提供福利的種類僅限于餐飲、交通等日常開(kāi)支，費(fèi)用列支范圍狹窄。因此，在工資、薪金的納稅籌劃上還有待完善。

（三）年終獎(jiǎng)發(fā)放缺乏籌劃

多數(shù)職工都希望在年底能拿到年終獎(jiǎng)，這既是單位對(duì)自己本年度成績(jī)的肯定，也是一筆客觀的收入，看似是一件兩全其美的好事。經(jīng)了解，由于單位給職工發(fā)放過(guò)年補(bǔ)貼和年終獎(jiǎng)，導(dǎo)致12月份的工資數(shù)額明顯比其他月份要高出很多，隨著收入的增加，繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)增多。大部分人尤其是對(duì)納稅籌劃缺乏了解的人會(huì)認(rèn)為“多收入，多納稅”是天經(jīng)地義的，對(duì)于多繳納的稅款毫無(wú)怨言，但事實(shí)上，在缺乏合理的籌劃時(shí)，單位盲目地給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致職工多繳冤枉稅。

四、薪酬納稅籌劃問(wèn)題成因分析

（一）納稅籌劃意識(shí)淡薄，缺乏系統(tǒng)有效的管理

納稅籌劃是一個(gè)新生事物，所以對(duì)其的了解和應(yīng)用需要一定的過(guò)程。熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，只有熟練掌握相關(guān)政策后才能進(jìn)行計(jì)算和規(guī)劃，因此，納稅籌劃也是一項(xiàng)繁瑣的工作。在實(shí)際操作中，單位的薪酬籌劃工作主要由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，但事實(shí)上，事業(yè)單位的薪酬籌劃僅涵蓋了工資、薪金福利化等個(gè)別項(xiàng)目，籌劃的力度不足。加之納稅籌劃對(duì)理論原理和實(shí)際操作要求較高，有時(shí)候單位寧愿多繳一些稅也不愿意去惹這個(gè)麻煩，單位目前尚未形成一套完善的管理體系。因此，薪酬籌劃工作缺乏體制保障。

（二）缺乏納稅籌劃主動(dòng)性

薪酬納稅籌劃主要采用分散收入的方法，如：均勻發(fā)放、分次支付、分項(xiàng)支付等。從表面上看，在不改變費(fèi)用列支的情況下，支付方式的改變只會(huì)改變個(gè)人的名義收入，而單位的實(shí)際支出卻沒(méi)有發(fā)生變化，但實(shí)際上，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)改變個(gè)人的名義收入，可以減輕職工個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效地發(fā)揮薪酬激勵(lì)作用，減少單位的人力資源投入成本。在沒(méi)有看到薪酬激勵(lì)對(duì)單位利益的潛在影響時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人會(huì)認(rèn)為薪酬納稅籌劃對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有造成影響，甚至覺(jué)得籌劃可有可無(wú)，因此缺乏納稅籌劃的主動(dòng)性。

（三）缺少納稅籌劃專業(yè)人員

經(jīng)過(guò)調(diào)查了解到該單位的薪酬納稅籌劃工作由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和任務(wù)主要包括貨幣資金核算、往來(lái)結(jié)算、工資核算、貨幣資金收支的監(jiān)督等。一方面，會(huì)計(jì)精力有限，不能抽出更多的時(shí)間來(lái)安排納稅籌劃的工作；另一方面，會(huì)計(jì)在平時(shí)可能更多地關(guān)注會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，納稅籌劃方面的理論儲(chǔ)備相對(duì)欠缺，不能全面有效地完成這一工作。缺少專業(yè)的納稅籌劃人員，也是單位在該問(wèn)題上執(zhí)行力低的原因之一。

五、加強(qiáng)納稅籌劃管理、制定合理薪酬設(shè)計(jì)方案的建議和啟示

（一）重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工資、薪金設(shè)計(jì)的納稅籌劃管理

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得③。從國(guó)家公布的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，收入越高，適用的稅率越高，納稅的負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)則會(huì)相差甚遠(yuǎn)。因此，在合法的前提下，通過(guò)采取科學(xué)的納稅籌劃方法，可以在一定程度上避免此類不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

針對(duì)該單位現(xiàn)行薪酬設(shè)計(jì)納稅籌劃存在的問(wèn)題，在工資、薪金的納稅籌劃方面有以下建議：

1.均勻發(fā)放工資

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率就越高，而納稅人就要承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位的職工由于參加不同的評(píng)審項(xiàng)目、績(jī)效工資、單位發(fā)放津貼以及繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等原因，有些月份的收入會(huì)出現(xiàn)很大懸殊，致使應(yīng)納稅所得額適用更高級(jí)次的稅率，而出現(xiàn)稅收增加的幅度大于收入增加的情況。

例1：?jiǎn)挝宦毠だ钕壬綍r(shí)月工資為4 500元，2012年10月收到單位津貼1 500元，該月實(shí)際工資為6 000元（假定其他月份的工資均為4 500元，為計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素）④。

如果不采用納稅籌劃方案，李先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=[（4 500-3 500）×3%×11]+[（6 000-

3 500）×10%-105]= 475（元）。

經(jīng)分析，采用全年均勻發(fā)放工資的籌劃辦法，把10月份多發(fā)的1 500元津貼平攤到各個(gè)月份中，每月的平均工資=1 500÷12+4 500=4 625（元），則李先生全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=（4 625-3 500）×3%×12=405（元）。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，全年減少應(yīng)納稅額70（475-405）元。因此，該職工全年收入增加了70元，而單位也沒(méi)有增加支出。

鑒于上述分析，單位在條件允許的情況下，采用平均發(fā)放工薪的辦法，可以使職工在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，既能充分享受稅法規(guī)定的稅前費(fèi)用扣除權(quán)利，又能避免收入增加導(dǎo)致不必要的稅率級(jí)次的爬升，在全年發(fā)放工薪總額不變的情況下，減少職工個(gè)人所得稅的稅負(fù)。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中由于多種因素的影響，單位難以完全平均發(fā)放工資，這里所說(shuō)的均勻發(fā)放工資只是一種籌劃思路，是在條件允許的前提下所做的調(diào)整。

2.職工薪酬設(shè)計(jì)適當(dāng)福利化

在條件允許的前提下，單位可以采用將部分薪酬改為非貨幣支付的方法，用于職工的公共福利支出。對(duì)于職工而言，在實(shí)際生活水平并未下降的前提下，通過(guò)適當(dāng)降低名義收入可以減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)。另外，從單位角度考慮，可以把這些福利支出作為費(fèi)用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，減少單位的應(yīng)納稅所得額，薪酬設(shè)計(jì)適當(dāng)福利化對(duì)于職工和單位都是非常有利的。

例2：?jiǎn)挝宦毠ぶ芘棵吭聫膯挝猾@取工資5 500元，由于租住一套兩居室，每月需付房租2 000元，除去房租，她的收入為3 500元。

如果不做稅務(wù)籌劃方案，則周女士每月應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），實(shí)際收入為

5 500-2 000-95=3 405（元）。

經(jīng)過(guò)分析，采納科學(xué)的籌劃方案，由單位為周女士提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)至3 500元，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表，周女士的收入沒(méi)有超過(guò)3 500元的免征額，不需要繳納個(gè)人所得稅，每月的實(shí)際收入為3 500元。

經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃每月多獲得收入95（3 500-3 405）元，另外該職工的生活水平也沒(méi)有因工資的減少而降低，單位也沒(méi)有增加支出。

鑒于上述分析，在條件允許的前提下，單位可以根據(jù)職工的實(shí)際需求適當(dāng)降低其名義收入，由單位提供一些必要的福利。例如：向職工提供免費(fèi)的交通便利、教育福利、通訊補(bǔ)貼、專業(yè)培訓(xùn)等，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。此舉對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，只是改變了自己收入的形式，而享受到的收入效用并沒(méi)有減少。單位在增加福利支出的同時(shí)能夠享受更多的稅前扣除，減輕了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)外還提升了單位形象。因此，單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，創(chuàng)立一套比較完整的福利體系。

3.靈活安排工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬

工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得都屬于個(gè)人所得稅的繳納范疇，兩者的主要區(qū)別在于前者存在雇傭關(guān)系，后者不存在這種關(guān)系。工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬，在計(jì)稅方法和稅率上都存在明顯的差異，這就為單位提供了可利用的納稅籌劃空間。因此，利用稅率差異對(duì)納稅人的身份做合理的調(diào)整，能夠有效地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅收的目的。

例3：王先生是一名高級(jí)工程師，與單位沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，2012年9月獲得單位發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬所得15 000元。

在做納稅籌劃前，王先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15 000×80%×20%=2 400（元）。

從納稅籌劃角度考慮，單位與他簽訂勞動(dòng)合同，在兩者存在雇傭關(guān)系的情況下，該項(xiàng)所得按工資、薪金所得計(jì)稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（15 000-3 500）×25%-1 005

=1 870 （元）。

經(jīng)過(guò)籌劃王先生該月應(yīng)納稅額減少了530（2 400

-1 870）元。通過(guò)改變雇傭關(guān)系，王先生的收入增加了530元，而單位也沒(méi)有增加成本支出。

鑒于上述分析，在適當(dāng)?shù)那闆r下，個(gè)人和單位協(xié)商建立雇傭關(guān)系，通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金的轉(zhuǎn)換來(lái)調(diào)整個(gè)人所得稅稅額。由于上述兩項(xiàng)所得稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，因此，調(diào)整后能夠享受較低的稅率，從而實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。需要注意的是，上述方法只是籌劃思路的一種，具體問(wèn)題還需具體分析。若一次性收入超過(guò)20 000元，則應(yīng)采用相反的籌劃思路，將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，通過(guò)充分利用速算扣除數(shù)從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

4.對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。在現(xiàn)實(shí)中，企事業(yè)單位向自己的職工發(fā)放年終獎(jiǎng)的現(xiàn)象十分普遍，既是作為對(duì)職工全年工作成果的一種肯定，同時(shí)也能對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用。稅法規(guī)定，單位向職工發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，在發(fā)放時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月工資的不同情況，年終獎(jiǎng)的扣繳方法也分為兩種，引用參考文獻(xiàn)[5]中的計(jì)算方法，本文將其簡(jiǎn)化成圖表的形式，如圖2所示：

（1）規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增的情況

從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12，再根據(jù)月平均數(shù)額確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率最明顯的缺陷就是各臨界點(diǎn)附近的稅率和稅負(fù)呈跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，出現(xiàn)納稅人稅負(fù)陡增的情況。

例4：?jiǎn)挝宦毠埾壬哪杲K獎(jiǎng)為18 000元，另一位職工陳先生年終獎(jiǎng)為18 050元。

張先生需繳納的年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算過(guò)程如下：

確定適用稅率：18 000÷12=1 500（元），適用稅率為3%。

應(yīng)繳稅款：18 000×3%=540（元），稅后收入為17 460

（18 000-540）元。

陳先生的個(gè)稅計(jì)算過(guò)程如下：

確定適用稅率：18 050÷12=1504.17（元），適用第二級(jí)稅率10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)繳稅款：18 050×10%-105=1 700（元），稅后收入為16 350 （18 050-1 700）元。

經(jīng)比較：雖然后者比前者多獲得50元的年終獎(jiǎng)，但是多繳稅1 160（1 700-540）元，稅后收入反而少了1 110（17 460-16 350）元。

出現(xiàn)這樣不公平現(xiàn)象的原因是兩位職工年終獎(jiǎng)剛好在第一個(gè)稅率級(jí)次與第二個(gè)級(jí)次的臨界點(diǎn)附近，而每一個(gè)級(jí)次對(duì)應(yīng)的稅率都有明顯的差異，導(dǎo)致收入的增加遠(yuǎn)小于稅額的增加，出現(xiàn)稅負(fù)陡增的情況。因此，單位在對(duì)職工發(fā)放年終獎(jiǎng)之前要盡量避開(kāi)這樣的區(qū)間，對(duì)年終獎(jiǎng)的金額做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，減少冤枉稅，增加職工的實(shí)際收入，才能更加有效地發(fā)揮年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用。

（2）根據(jù)職工收入層次合理設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)

對(duì)于不同收入階層的職工而言，年終獎(jiǎng)的發(fā)放對(duì)其個(gè)人所得稅的影響也有區(qū)別。從納稅籌劃的角度看，一般對(duì)低收入職工不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)，對(duì)中高收入職工可以適當(dāng)發(fā)放年終獎(jiǎng)來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)。具體分析如下：

例5：?jiǎn)挝宦毠钆?012年從單位取得的年薪為31 200元，其中月薪平均為2 000元，年終獎(jiǎng)7 200元。應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

確定適用稅率：[7 200-（3 500-2 000）]÷12=

475（元），適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額為[7 200-（3 500-2 000）]×3%=171（元）。

若楊女士年薪總額不變，單位采用科學(xué)的籌劃方法，將年終獎(jiǎng)按月均勻發(fā)放，月薪為2 600（7 200÷12+2 000）元，低于免征額（3 500元），則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于低薪職工而言，年終獎(jiǎng)按月分?jǐn)偟慕痤~加上月收入仍低于3 500元時(shí)，單位不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)，應(yīng)該事先進(jìn)行籌劃將年終獎(jiǎng)均勻分?jǐn)偟礁髟拢凸ば胶喜⒂?jì)稅，可以避免繳納個(gè)人所得稅。

例6：2012年顧先生從單位取得年薪72 000元，無(wú)年終獎(jiǎng)，平均月薪為6 000元。

顧先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（6 000-3 500）×10%-105]×12=1 740（元）。

若顧先生年薪總額不變，單位從納稅籌劃角度考慮將其月薪下調(diào)至5 000元，同時(shí)發(fā)放年終獎(jiǎng)12 000元。

顧先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額如下：

確定適用稅率：12 000÷12=1 000（元），適用3%的稅率。

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=12 000×3%+12×〔（5 000-3 500）×3%〕=900（元）。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃后全年可減少納稅840（1 740-

900）元，也就是說(shuō)在單位支出不變的情況下，該職工收入增加了840元。可見(jiàn)在年薪不變的情況下，適當(dāng)降低月薪，發(fā)放年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)和月薪適用稅率為3%，低于之前10%的稅率，通過(guò)降低稅率的方法，從而減少應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)了節(jié)省稅收的目的。

現(xiàn)實(shí)中，職工都希望在年底拿到年終獎(jiǎng)，而表面上看似豐厚的年終獎(jiǎng)對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)繳卻埋藏著不小的隱患，處理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致納稅人多繳“冤枉稅”。通過(guò)上述分析，在年終獎(jiǎng)的發(fā)放上，要根據(jù)職工的實(shí)際收入情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對(duì)于低薪職工而言，發(fā)放年終獎(jiǎng)可能導(dǎo)致多繳稅，因此不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)，而對(duì)于中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅?？梢?jiàn)，并不是所有的職工都適宜被發(fā)放年終獎(jiǎng)，單位應(yīng)事先作出合理的方案，才能充分發(fā)揮年終獎(jiǎng)的效用。

（二）事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的啟示

通過(guò)對(duì)云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃問(wèn)題的研究，發(fā)現(xiàn)單位薪酬納稅籌劃環(huán)節(jié)比較薄弱，缺乏納稅籌劃專業(yè)人才，薪酬的發(fā)放缺少規(guī)劃和有效的管理等，可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅偏高，職工的實(shí)際收入減少。

如果單位采用科學(xué)的納稅籌劃方法，制定合理的薪酬設(shè)計(jì)方案，可最大程度地減輕職工的納稅負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入，不僅能有效地激勵(lì)職工的工作積極性，還能增加職工對(duì)單位的滿意度和忠誠(chéng)度，從而有利于單位的長(zhǎng)期發(fā)展。目前，我國(guó)事業(yè)單位薪酬納稅籌劃發(fā)展還不成熟，與企業(yè)相比，籌劃空間還相對(duì)狹窄，但是薪酬納稅籌劃對(duì)于減輕職工納稅負(fù)擔(dān)、提高單位財(cái)務(wù)管理水平等方面的作用是顯而易見(jiàn)的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在要求以及納稅意識(shí)不斷提高，納稅籌劃將成為一種必然的社會(huì)現(xiàn)象，在一定程度上也會(huì)推動(dòng)事業(yè)單位薪酬納稅籌劃體制的完善。

本文所探討的薪酬納稅籌劃只是一種思路，從減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)、維護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益方面，薪酬納稅籌劃都能夠起到很好的作用，但薪酬納稅籌劃不能只因?yàn)榧{稅而籌劃，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟(jì)利益、管理需求和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，盡可能尋求最佳的方案，否則會(huì)得不償失。同時(shí)，還要考慮職工對(duì)薪酬待遇的期望和要求?，F(xiàn)實(shí)中，部分職工會(huì)受個(gè)人、家庭財(cái)務(wù)狀況和投資計(jì)劃的影響，或者受現(xiàn)金偏好的左右，不一定始終把納稅籌劃放在首位。因此，單位在制定薪酬籌劃體系時(shí)要顧及職工的具體情況，制定出合理的納稅籌劃方案，最大限度地發(fā)揮薪酬激勵(lì)的作用。

六、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅是與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的一個(gè)稅種，現(xiàn)實(shí)中人們都希望最大限度地減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收入，但職工一般都無(wú)權(quán)決定自己的薪酬獲取方式。因此，在法律允許的前提下，單位通過(guò)一些科學(xué)合理的籌劃方法，制定合理的薪酬制度，可以有助于減少納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增加職工的實(shí)際收入，這不僅直接關(guān)系到職工的利益，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略也有較大的影響。

本文以云南省某事業(yè)單位為例，對(duì)事業(yè)單位薪酬納稅籌劃進(jìn)行了研究和分析，得出以下結(jié)論：（1）通過(guò)采用科學(xué)合理的薪酬納稅籌劃方案，能夠有效地減輕個(gè)人所得稅納稅負(fù)擔(dān)，增加職工實(shí)際收入；（2）薪酬納稅籌劃有利于充分發(fā)揮薪酬激勵(lì)的作用，間接地減少單位人力資源成本的投入，增加團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性；（3）薪酬納稅籌劃不能光考慮納稅問(wèn)題，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟(jì)利益、管理需求和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及職工的具體情況等各種具體因素。

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個(gè)人所得稅獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅好還是綜合計(jì)稅好？

單獨(dú)計(jì)稅還是綜合計(jì)稅 稅務(wù)部門(mén)提醒，一般情況下，工資加年終獎(jiǎng)超過(guò)9.6萬(wàn)元建議單獨(dú)計(jì)稅，否則建議合并計(jì)稅。

不過(guò)，每個(gè)人的收入結(jié)構(gòu)不同，差距也會(huì)比較大，納稅人可以選擇不同的選項(xiàng)，根據(jù)個(gè)稅App評(píng)估出來(lái)的稅額，選擇具體的申報(bào)方式。