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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；改革；探討

一、引言

財(cái)稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營(yíng)改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革遲遲并未落地實(shí)施，這使得我國(guó)從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對(duì)于不同類別的個(gè)人收入采用不同的計(jì)征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過(guò)程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個(gè)人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個(gè)人所得稅的變革需要更加重視公平性。

二、個(gè)人所得稅改革思路

1.將個(gè)人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式

個(gè)人所得稅的改革作為我國(guó)未來(lái)財(cái)稅體制改革的重頭戲，必然會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來(lái)看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過(guò)代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時(shí)，分征收的方式在過(guò)去也是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過(guò)去的幾十年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來(lái)源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情，同時(shí)還大大提升了征管效率。但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國(guó)民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實(shí)質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國(guó)民生活水平的整體提升。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)必然要經(jīng)歷將個(gè)人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

2.將個(gè)人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式

個(gè)人所得稅的繳納方式一般和各個(gè)國(guó)家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系?；仡櫧▏?guó)以后我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過(guò)去由于我國(guó)征管水平有限，在考慮征管成本的同時(shí)，也考慮了可操作性，便對(duì)工資薪金收入等類別的收入實(shí)行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個(gè)人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個(gè)人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國(guó)民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實(shí)現(xiàn)對(duì)其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對(duì)其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對(duì)收入內(nèi)容主要為工資薪金的國(guó)民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式。

3.適時(shí)提高個(gè)人所得稅的免征額

當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個(gè)人所得稅，對(duì)超過(guò)該額度的收入才征收個(gè)人所得稅。至今為止，我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個(gè)額度自從制定10多年來(lái)再未提升，但是在這10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過(guò)去符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過(guò)低。這無(wú)疑給很多經(jīng)濟(jì)實(shí)力、收入狀況較低的人群帶來(lái)了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國(guó)民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個(gè)人所得稅改革中，有必要對(duì)免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會(huì)有利于個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過(guò)程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

三、個(gè)人所得稅改革的重難點(diǎn)工作

1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來(lái)看，我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個(gè)人所得稅暫時(shí)并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重任。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅在改革過(guò)程中，面臨著幾個(gè)重難點(diǎn)問(wèn)題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個(gè)人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個(gè)人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，需要由過(guò)去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其次，由于個(gè)人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實(shí)現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過(guò)科學(xué)篩選的方式選擇稽查對(duì)象，并對(duì)被選定的稽查對(duì)象進(jìn)行全面檢查。對(duì)于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級(jí)名單，對(duì)于在稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報(bào)，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

2.提高國(guó)民的征稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅

個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)就是將當(dāng)前實(shí)行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實(shí)行的代扣代繳為主的個(gè)人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的個(gè)人所得稅征收方式。在這一過(guò)程中，需要國(guó)民的大力配合。因此，有必要提高國(guó)民的征稅意識(shí)，了解個(gè)人所得稅的各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行申報(bào)納稅，只有這樣才能保障個(gè)人所得稅改革的穩(wěn)步實(shí)施。首先，可以通過(guò)社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個(gè)人所得稅改革的好處和個(gè)人所得稅改革對(duì)于普通百姓生活帶來(lái)的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅。其次，對(duì)于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點(diǎn)說(shuō)明未按時(shí)進(jìn)行自行申報(bào)納稅的后果。除此之外，在個(gè)人所得稅改革后，對(duì)于未按時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的個(gè)人進(jìn)行通報(bào)，并移送相關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過(guò)這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國(guó)民的征收意識(shí)，并且實(shí)現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實(shí)現(xiàn)稅款的計(jì)算和征收工作。

3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介

由于個(gè)人所得稅的征收范圍是所有具有收入來(lái)源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時(shí)涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無(wú)法有效實(shí)行。同時(shí)，由于個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為自然人，并非所有人都對(duì)個(gè)人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點(diǎn)工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺(tái)，納稅人可以直接通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)電子報(bào)稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個(gè)人所得稅稅款計(jì)算中的作用，并且可以大范圍實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過(guò)程中的地位，還可以減少因個(gè)人申報(bào)帶來(lái)的稅款計(jì)算錯(cuò)誤，提高征納稅效率。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)于調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個(gè)人所得稅改革作為未來(lái)我國(guó)稅制改革過(guò)程中的重頭戲，對(duì)于提高國(guó)民納稅意識(shí)、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；收入分配；混合稅制

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析

一個(gè)稅種所起到的作用包括兩個(gè)：取得收入和調(diào)節(jié)收入分配。在我國(guó)，個(gè)人所得稅設(shè)立的基本宗旨是調(diào)節(jié)市場(chǎng)初次分配中形成的不公，縮小居民收入差距。近年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅的收入有所增加，其所占稅收收入總額的比重已由1994年的1.60％提升至2009年的7.29％，但在調(diào)節(jié)收入分配方面卻少有作為。2009年中國(guó)的基尼系數(shù)為0.47，在22個(gè)亞洲國(guó)家中排名第一，可見(jiàn)中國(guó)收入分配不公現(xiàn)象非常嚴(yán)重。雖然不能全部歸咎于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)不利，但其制度設(shè)計(jì)缺陷和征管漏洞無(wú)疑是重要原因之一。

1.收入監(jiān)控體系的缺失

居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)收入分配體制建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)等灰色收入，更是無(wú)能為力。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)征管質(zhì)量不高，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，審核申報(bào)、扣繳制度尚不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

2.稅制本身存在著明顯的制度缺陷

主要表現(xiàn)在存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對(duì)高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，使那些所得渠道多、綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅相反所得渠道少、綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多交稅。

3.稅率設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，實(shí)際稅負(fù)不公

表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次過(guò)多，與國(guó)際上簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢(shì)不相適應(yīng)。二是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。三是對(duì)屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用20％的相同稅率，而且對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得又實(shí)行加成征收，有

我國(guó)社會(huì)主義分配政策。四是對(duì)工資薪金所得和個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率，造成稅負(fù)不公平，增加了征管操作的復(fù)雜性。

二、綜合所得稅制及其應(yīng)用條件

綜合所得稅制是指納稅人在一定期間內(nèi)(通常是一年)的各種不同來(lái)源的所得綜合，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按統(tǒng)一的稅率征收所得稅的一種稅收制度。與我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制相比，綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：稅基較寬，能夠反應(yīng)納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力；考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予納稅人一定的減免照顧；就其總的凈所得采取累進(jìn)稅率，既可以調(diào)節(jié)納稅人稅負(fù)，又可實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。其缺點(diǎn)是征收手續(xù)較為復(fù)雜，納稅人容易進(jìn)行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進(jìn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)健全。盡管存在這些缺點(diǎn)，但是綜合所得稅制卻能很好地克服分類所得稅制征收不公、扣除不合理、同等收入稅負(fù)不同等缺點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

但是要實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制必須滿足以下四個(gè)條件(1)在全國(guó)范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久稅號(hào)，并且與支付方強(qiáng)制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合。(2)個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化，嚴(yán)禁實(shí)物分配和實(shí)物福利的存在。(3)大力推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，對(duì)大額現(xiàn)金的流通建立起一套完善的限制措施，嚴(yán)防現(xiàn)金環(huán)節(jié)的偷逃稅。(4)要建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。

所以就我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，并不適宜馬上采取綜合所得稅制。綜合稅制在稅務(wù)管理上要求當(dāng)納稅人到納稅年度終需要提交年度申報(bào)表.稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)λ峤坏哪甓壬陥?bào)表進(jìn)行有效的審核以及在此基礎(chǔ)上順利地實(shí)現(xiàn)匯算清繳。但當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)納稅幾的納稅意識(shí)淡薄，缺乏健全帳簿記錄和進(jìn)行自動(dòng)申報(bào)的知識(shí)水平，稅務(wù)尚未普遍推行.嚴(yán)恪的納稅申報(bào)制度也未建立起來(lái).因此不可能順利提交基本真實(shí)的年度申報(bào)表就稅務(wù)審計(jì)而言.我國(guó)目前的稅務(wù)管理水平還未達(dá)到能夠?qū)δ甓壬陥?bào)表進(jìn)行有效審核的程度。這主要是由以下幾個(gè)因素決定的：一是納稅人的帳簿記錄不健全‘二是管理手段落后.基本上還處于手工狀態(tài)：計(jì)算機(jī)管理剛剛起步，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部以及與有關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)尚未建立；三是現(xiàn)金交易的大量存在；四是缺乏足夠數(shù)量的具有較高素質(zhì)的稅務(wù)稽查人員。稅務(wù)審計(jì)不力也是造成納稅人不主動(dòng)申報(bào)或少申報(bào)的一個(gè)困索。就匯算清繳而言，由于目前我國(guó)將個(gè)人所得稅劃歸地方稅，而地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚處于緝建過(guò)程中.人員不足、設(shè)備不健全的狀況很難保證能夠順剝地完成匯算清繳任務(wù)。我國(guó)不僅在以上三十方面的條件不具備，而且代扣代繳制也沒(méi)有得到有效實(shí)施。

三、結(jié)論與建議

1.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

從前文的分析可以看出，雖然綜合所得稅制存在種種優(yōu)點(diǎn)，但是鑒于我國(guó)的現(xiàn)狀，馬上使用并不適宜。所以，分類綜合課征應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)所得等實(shí)行綜臺(tái)收入，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收?；蛘邔?duì)部分所得先分類征收，到年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年直納所得額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。這樣做至少有以下幾點(diǎn)好處：一是納稅人無(wú)法通過(guò)收入分計(jì)以逃避稅收；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)不需對(duì)納稅人的每項(xiàng)所得分析是何種所得，或其是否合法，便于征管，并節(jié)省稅收成本；三是是收人來(lái)源、方式發(fā)生變化時(shí)，政府不需修改稅法就能及時(shí)捕捉到新的個(gè)人所得稅課稅對(duì)象。

2.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)指數(shù)化調(diào)整

在我國(guó)確定費(fèi)用扣除時(shí)，注重區(qū)分高收入者、低收入者，實(shí)際扣除額的大小應(yīng)隨工資水平、物價(jià)水平及各種社會(huì)保障因素的變動(dòng)而調(diào)整，實(shí)現(xiàn)指數(shù)扣除，對(duì)地區(qū)間收入水平的差異，難以實(shí)現(xiàn)不同起征點(diǎn)，也可通過(guò)指數(shù)化調(diào)整。

3.合理地設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅即實(shí)行超額累進(jìn)稅率又實(shí)行比例稅率和加成稅率，應(yīng)將現(xiàn)行兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率，為綜合稅制的實(shí)施創(chuàng)造條件。同時(shí)，擴(kuò)大稅率級(jí)距，高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。稅率檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次是保持稅收的級(jí)差不變，但原5％的稅率降到2％、10％的降到5％，15％的降到10％??依次降5個(gè)百分點(diǎn)，或者保持現(xiàn)有的稅率不變，但提高級(jí)差。

4.完善征管機(jī)制

(1)完善代扣代繳制度。在目前無(wú)法直接對(duì)個(gè)稅納稅人直接實(shí)行全面監(jiān)控的情況下，實(shí)行源頭扣繳無(wú)疑是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。因此要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任，當(dāng)然更要明確納稅人的責(zé)任。

篇3

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；稅制模式；改革構(gòu)想

[中圖分類號(hào)]F812.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1008-4738(2012)01-0052-04

一、引言

2011年9月1日開(kāi)始實(shí)施的新個(gè)稅法大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至現(xiàn)在約2400萬(wàn)人。此次改革，算得上是近年來(lái)個(gè)稅改革中力度較大的一次。

但是，此次改革只不過(guò)涉及了個(gè)人所得稅征收范圍的第一個(gè)類別――工資薪金所得。個(gè)人所得稅的其他征收類別，并沒(méi)有進(jìn)入這次調(diào)整范圍。即使是在工資薪金所得的調(diào)整范圍之內(nèi)，除了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外的其他諸如個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)、有關(guān)個(gè)人所得稅納稅人身份的界定、個(gè)人所得稅的稅率水平等一系列關(guān)系到個(gè)人所得稅改革的重要因素，并沒(méi)有隨之變動(dòng)。如果個(gè)稅“調(diào)節(jié)收入狀況”的重點(diǎn)繼續(xù)放在工薪階層，重勞動(dòng)工薪所得，輕財(cái)產(chǎn)資本所得，那么個(gè)稅改革不可能達(dá)到開(kāi)征的宗旨和目的，個(gè)稅改革還需要做“大手術(shù)”。

二、改革后現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

(一)難以體現(xiàn)公平合理的稅制模式繼續(xù)存在

1.不公正的分類稅制

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，實(shí)行的是分類所得稅制，這種稅制模式有利于實(shí)行源頭扣繳，具有計(jì)算簡(jiǎn)單，征收管理成本較低的優(yōu)點(diǎn)。但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用分類所得稅制就難以對(duì)稅收扣繳源頭進(jìn)行控制，不能全面、真實(shí)衡量納稅人的納稅能力和負(fù)擔(dān)能力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入分配格局的不斷變化，采用分類稅制課征個(gè)人所得稅的弊端愈發(fā)明顯：對(duì)工資薪金所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等不同來(lái)源所得采用按月或按次計(jì)征，年終不匯算清繳的方式，無(wú)法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力；此外，現(xiàn)行個(gè)稅課征模式將個(gè)人收入分為11類，按不同稅率和方法征稅，也會(huì)造成同等金額的收入因其收入來(lái)源不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果，甚至還會(huì)出現(xiàn)勤勞所得交的稅高于非勤勞所得的稅率倒掛現(xiàn)象。

2.課征范圍狹窄

自1990年至2011年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，收入的組成結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著翻天覆地的變化。個(gè)人收入呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的趨勢(shì)，個(gè)人所得的組成部分不再局限于11項(xiàng)應(yīng)稅所得的內(nèi)容，資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，逐漸成為普通居民個(gè)人收入的組成部分。除此之外，所得的形式種類繁多，不僅有有價(jià)證券、現(xiàn)金、實(shí)物，還包括獲得的服務(wù)和減少的債務(wù)等。從目前我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，只將11項(xiàng)所得作為個(gè)稅征稅對(duì)象明顯過(guò)于狹窄，既不利于國(guó)家對(duì)個(gè)人收入水平的調(diào)控，也不利于財(cái)政收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

首先，體現(xiàn)在個(gè)稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)上，目前現(xiàn)行的個(gè)稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目完全以納稅人個(gè)人的支出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，既無(wú)視我國(guó)“傳統(tǒng)文化”中家庭收入負(fù)擔(dān)的情況，更無(wú)視納稅人個(gè)人收入需要承擔(dān)整個(gè)家庭負(fù)擔(dān)的現(xiàn)實(shí)。個(gè)稅費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)既缺乏個(gè)性化，也沒(méi)有考慮納稅人的個(gè)人實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)。調(diào)整后的個(gè)稅稅法在生計(jì)費(fèi)的扣除問(wèn)題上實(shí)行全國(guó)通用的3500元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)不同納稅人的實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)加以考慮，難以體現(xiàn)公平和合理性。隨著人民生活水平的提高，基本住房、醫(yī)療和教育等支出所占比例也在加重。對(duì)不同家庭、不同個(gè)人的負(fù)擔(dān)情況，如健康狀況、贍養(yǎng)老人、有無(wú)配偶、子女等情況也未在新個(gè)稅稅法扣除項(xiàng)目中加以考慮。

(二)現(xiàn)行稅制模式導(dǎo)致稅收征管困難

1.個(gè)人收入多元化，稅收征管難度大

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，個(gè)人收入的來(lái)源呈現(xiàn)出來(lái)源渠道多且復(fù)雜、隱蔽的趨勢(shì)。如納稅人的兼職所得、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得等，這些收入來(lái)源廣且分散，不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，在現(xiàn)有制度下，征管工作難度較大。另外，還有一部分高收入群體，如明星的出場(chǎng)費(fèi)、知名專家學(xué)者的講座費(fèi)、教師的家教收入等等，這部分個(gè)稅的征收方式大多采用納稅人主動(dòng)申報(bào)繳納和實(shí)行源泉扣繳的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的稅源監(jiān)控措施和方法，因此難以查清納稅人的實(shí)際收入情況，很容易造成稅款流失。

2.主動(dòng)納稅申報(bào)意識(shí)不足，代扣代繳質(zhì)量不高

公民對(duì)個(gè)人所得稅法了解程度有限，在取得各項(xiàng)應(yīng)稅收入時(shí)，除付款單位代扣代繳部分外，納稅人對(duì)其他收入是否繳稅，如何繳、怎樣繳，還不是很了解。再加上現(xiàn)行稅法只對(duì)六種情形下的納稅人必須自行申報(bào)繳納進(jìn)行了規(guī)定，除外之外，并沒(méi)有強(qiáng)行規(guī)定，所以主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的個(gè)人比較少。公眾對(duì)個(gè)人所得稅的繳納存在僥幸心理，大部分納稅人認(rèn)為，只要自己不去主動(dòng)申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法知曉實(shí)際情況。而且，即使出現(xiàn)了納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的情況，其納稅申報(bào)的質(zhì)量也有待提高。

對(duì)于代扣代繳制度，由于法律對(duì)代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，導(dǎo)致部分代扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視代扣代繳工作，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，出現(xiàn)了代扣代繳義務(wù)人故意將該扣繳個(gè)人所得稅的收入少計(jì)甚至不計(jì)應(yīng)稅所得的情況。這樣，必然會(huì)造成納稅人之間的稅負(fù)不公平。

(三)稅源監(jiān)控短板，稅源監(jiān)控體系不完備

1.現(xiàn)金交易量大，難以監(jiān)控

由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的個(gè)人信用業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)，其支付系統(tǒng)不能提供便捷、有效的服務(wù)，也由于我國(guó)普通老百姓有著喜好現(xiàn)金交易的傳統(tǒng)習(xí)慣，造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中充滿了數(shù)量龐大的現(xiàn)金交易，并且現(xiàn)金交易次數(shù)頻繁?，F(xiàn)金交易的后果是交易雙方都沒(méi)有留下交易的相關(guān)記錄，容易導(dǎo)致納稅人的個(gè)人收入、支出信息的隱蔽性，不利于監(jiān)管，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從納稅人的收支信息中了解掌握其收入情況，從而增加了個(gè)人所得稅的征收管理難度。

2.涉稅信息系統(tǒng)不完備

個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)量龐大，其涉稅信息更是難以全面估量。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，因其需要對(duì)納稅人來(lái)源于不同種類的收入?yún)R總核定稅款，故對(duì)納稅人的涉稅信息將有更高的要求。在涉稅信息的搜集和整理上，工商、稅務(wù)、銀行和海關(guān)等部門(mén)雖然在一定程度上實(shí)現(xiàn)了信息聯(lián)網(wǎng)，但基于不同部門(mén)利益的考慮，出現(xiàn)了提供本部門(mén)信息消極，索取其他部門(mén)信息積極的情況，而信息共享的效率又不高，容易形成“信息孤島”，導(dǎo)致納稅人的涉稅信息不完整，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅制邁向分類與綜合稅制相結(jié)合的改革步伐。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革的構(gòu)想

(一)稅制本身的完善

1.轉(zhuǎn)變稅制模式，選擇適合我國(guó)國(guó)情的混合所得稅制

將個(gè)人所得稅的功能定位與其現(xiàn)行的運(yùn)行情況相對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的分類所得稅制不能滿足個(gè)稅用來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的需要。理由很簡(jiǎn)單，人與人之間的收入差距，是一種綜合而非分項(xiàng)的

收入差距，在缺乏綜合收入口徑基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，顯然是不全面的。我們可以在現(xiàn)行分類所得稅制要素保持穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，盡快建立初始的“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度。為了推進(jìn)稅制由分類向綜合與分類型稅制過(guò)渡，可以將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得納入綜合所得項(xiàng)目。將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、紅利、股息及其他所得納入分類所得項(xiàng)目，仍然按照原來(lái)的方法實(shí)行分項(xiàng)征收。這樣既有利于解決征管中稅源流失的問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平，為將來(lái)逐步過(guò)渡到完全的綜合所得稅制創(chuàng)造必備的條件。

2.拓寬課稅基礎(chǔ)，擴(kuò)大征稅范圍

入行個(gè)人所得稅的課征范圍太過(guò)狹窄，僅對(duì)列舉項(xiàng)進(jìn)行征收，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收入和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收入超過(guò)扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為課征對(duì)象。對(duì)那些屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的如國(guó)債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納入個(gè)人所得稅的計(jì)征范圍。目前國(guó)際上有三種解決方法：第一是對(duì)已經(jīng)征收了所得稅的凈利潤(rùn)就不再對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收；第二種方法是估算稅額減免式；第三種方法是采用低稅率的征收模式。針對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理的現(xiàn)實(shí)情況，宜采用第三種方法，個(gè)人在企業(yè)稅后凈利潤(rùn)分得的股息、紅利所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可以將適用稅率由原來(lái)的20％調(diào)低至10％或5％，以減輕個(gè)人因投資所帶來(lái)的較高稅收負(fù)擔(dān)。

3.完善個(gè)人所得稅扣除制度，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅費(fèi)用扣除制度采取“一刀切”的模式，沒(méi)有考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)情況等因素，無(wú)法體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力。在改革現(xiàn)有分類稅制模式后，可以對(duì)個(gè)稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。具體思路如下；

(1)對(duì)于綜合課征所得的費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)該包括兩部分內(nèi)容：第一部分是納稅人為獲取收入而必須支付相應(yīng)費(fèi)用的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目。第二部分是納稅人用來(lái)維持本人及家庭成員日常生活開(kāi)支所必需的生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目。為方便操作建議目前只考慮基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、子女扣除、贍養(yǎng)支出和住房扣除等五種生計(jì)扣除。目前我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，為避免操作困難，建議仍暫時(shí)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體方法是：基礎(chǔ)扣除：每個(gè)納稅人，每人每月按3500元進(jìn)行生計(jì)扣除；配偶扣除：納稅人的配偶如果達(dá)到國(guó)家規(guī)定的法定退休年齡并已退休的，可享受配偶扣除，該項(xiàng)扣除可以參照配偶戶口所在地最低生活保障為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行扣除；子女撫養(yǎng)費(fèi)扣除：納稅人正在撫養(yǎng)的子女未成年或正在接受正規(guī)全日制教育且已年滿18周歲但未滿25周歲或精神不健全或身體有殘疾而不能參加工作，那么納稅人在繳納個(gè)人所得稅之前可以享受此項(xiàng)扣除。為與我國(guó)的基本國(guó)策相對(duì)應(yīng)，目前只能對(duì)一個(gè)子女進(jìn)行扣除，撫養(yǎng)未成年子女扣除標(biāo)準(zhǔn)為納稅人所在地的最低生活保障，子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為納稅人所在地中小學(xué)和大學(xué)的平均學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)；贍養(yǎng)老人扣除：這里的老人只包括納稅人的父母、外祖父母、祖父母和納稅人配偶的父母，并且這些老人沒(méi)有收入或即使有收入也是低于最低生活保障的收入。此項(xiàng)扣除包含老人的基本醫(yī)療費(fèi)和生計(jì)費(fèi)的扣除，個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按醫(yī)療保健支出占人均消費(fèi)支出的10％確定，基本生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按各地最低生活保障水平確定；住房扣除：自我國(guó)實(shí)行住房制度改革以后，住房支出已經(jīng)成居民生活中的一項(xiàng)重大開(kāi)支。因此，應(yīng)當(dāng)允許納稅人的居住性住房貸款的利息或房租在繳納個(gè)人所得稅之前扣除；(2)對(duì)于個(gè)人分類課征所得項(xiàng)目，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可繼續(xù)沿用現(xiàn)行稅法的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

(一)選擇適合我國(guó)國(guó)情的申報(bào)方式

1.實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行納稅申報(bào)相結(jié)合的征收制度

以家庭為單位計(jì)量和申報(bào)個(gè)稅理論上公平合理，但就目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段來(lái)講，此種征收模式還難以執(zhí)行，而代扣代繳是國(guó)際慣用的征收手段，因此，今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)我國(guó)的個(gè)稅征收仍將采用以代扣代繳為主的納稅申報(bào)方式。為此，需進(jìn)一步完善我國(guó)的代扣代繳制度，明確代扣代繳單位的主要負(fù)責(zé)人的義務(wù)及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并提高征管制度的法律層次，確確實(shí)實(shí)使代扣代繳和自行申報(bào)納稅落到實(shí)處。

隨著個(gè)人收入形式的隱蔽化和收入渠道的多元化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入越來(lái)越難以掌握，尤其是在當(dāng)前納稅人主動(dòng)納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)的前提下，實(shí)行源泉扣繳制度是一項(xiàng)必然選擇。為與分類和綜合相結(jié)合的個(gè)稅征稅模式相適應(yīng)，我國(guó)可以繼續(xù)對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬等所得實(shí)行累進(jìn)扣繳，而對(duì)于其他形式的收入可以實(shí)行普遍的比例扣繳。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以充分利用電視、廣播、報(bào)紙等多種媒體手段進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)公民的主動(dòng)納稅申報(bào)意識(shí)。

2.實(shí)行納稅人識(shí)別號(hào)碼制度和納稅登記制度

美國(guó)從上世紀(jì)60年代就開(kāi)始實(shí)行社會(huì)保障號(hào)與納稅人識(shí)別號(hào)相結(jié)合的制度，規(guī)定付給納稅人收入的每一個(gè)付款人在付款前必須事先從納稅人那里獲取該納稅人的社會(huì)保障號(hào)，并在付款人要求用相關(guān)成本或費(fèi)用抵扣納稅人收入前，向國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告。在這種情況下，資金的流動(dòng)就能夠被相關(guān)部門(mén)所追蹤。與美國(guó)相似，加拿大、意大利、英國(guó)、丹麥、瑞典等許多西方國(guó)家都有這類似的規(guī)定。

在我國(guó)可以考慮利用納稅人的個(gè)人身份證作為識(shí)別平臺(tái)，將納稅人的所有收入活動(dòng)信息涵蓋其中。納稅人從事各類活動(dòng)都必須使用該代碼才能取得相關(guān)收入，并通過(guò)各部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)機(jī)制最終匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)施納稅人收入信息的“一戶式”動(dòng)態(tài)管理。

(三)建立完備的個(gè)人收入監(jiān)控體系

1.普遍實(shí)行現(xiàn)金交易報(bào)告制度，大力推行非現(xiàn)金結(jié)算

大力推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金交易管理，目前世界上很多國(guó)家對(duì)大額現(xiàn)金的流通都有著嚴(yán)格的限制。如美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家均建立有覆蓋全社會(huì)不同行業(yè)的廣泛的現(xiàn)金交易報(bào)告制度，企業(yè)和銀行都承擔(dān)著將現(xiàn)金交易情況向政府有關(guān)部門(mén)進(jìn)行報(bào)告的義務(wù)。如美、加《銀行保密法案》規(guī)定，客戶進(jìn)行任何超過(guò)1萬(wàn)元的現(xiàn)金交易，都要據(jù)實(shí)填寫(xiě)一份現(xiàn)金交易報(bào)告，并在15天之內(nèi)將報(bào)告交人國(guó)稅局。在這樣嚴(yán)格政策的規(guī)定下，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)90％左右實(shí)行非現(xiàn)金結(jié)算，實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算的只有10％左右。

為避免因現(xiàn)金交易造成的稅收流失，我國(guó)應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的成功經(jīng)驗(yàn)，在全社會(huì)廣泛推行現(xiàn)金交易報(bào)告制度。大力推行信用卡的使用，規(guī)定超過(guò)一定范圍的支付金額必須實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，力求將現(xiàn)金結(jié)算控制到最小范圍之內(nèi)。

2.建立聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，充分掌握納稅人信息

為充分掌握納稅人的納稅信息，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了與銀行、海關(guān)和企業(yè)等各種涉及納稅人收入、支出等經(jīng)濟(jì)行為的單位的有關(guān)納稅人信息庫(kù)的全面聯(lián)網(wǎng)，以最大限度地掌握發(fā)生在不同納稅人身上的信息。例如，美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入局就裝有一套“貨幣一銀行一企業(yè)”信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)內(nèi)存儲(chǔ)著來(lái)自不同納稅人的貨幣使用信息，每當(dāng)納稅人進(jìn)行超過(guò)1萬(wàn)美元的現(xiàn)金交易時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能通過(guò)該系統(tǒng)及時(shí)掌控。除此之外，發(fā)達(dá)國(guó)家在納稅信息共享方面取得的成績(jī)是與其健全的法律制度密不可分的。例如，一些發(fā)達(dá)國(guó)家都通過(guò)法律明確規(guī)定了第三方的信息提供義務(wù)，在所有世界經(jīng)合組織國(guó)家中，雇主都必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料以證明其對(duì)雇傭員工所支付的工資薪金數(shù)額。

我們應(yīng)盡快建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、證券、海關(guān)、公安等網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接。這是最大限度地掌握納稅人必要納稅信息的關(guān)鍵所在，這將在很大程度上解決納稅人個(gè)人收入來(lái)源不明的問(wèn)題。

3.應(yīng)盡快建立稅務(wù)警察制度

在目前隱匿收入的手段不斷增加，居民個(gè)人收入多元化的大背景下，中國(guó)應(yīng)盡快建立一套稅務(wù)警察體系，以滿足“綜合與分類相結(jié)合”個(gè)人所得稅制度對(duì)稅收征管的新要求。

我國(guó)稅務(wù)警察應(yīng)該在管理體制上從屬于稅務(wù)稽查體系。制定《中華人民共和國(guó)稅務(wù)稽查法》，其內(nèi)容之一是將稅務(wù)警察從公安部門(mén)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)警察中剝離出來(lái)，結(jié)合現(xiàn)有的稅務(wù)稽查隊(duì)伍，使之機(jī)構(gòu)單設(shè)，歸國(guó)家稅務(wù)總局直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受?chē)?guó)家稅務(wù)總局與公安部雙重指導(dǎo)。與現(xiàn)有的稅務(wù)稽查職權(quán)相配套，我國(guó)稅務(wù)警察應(yīng)該兼有警察與行政執(zhí)法兩種職能，應(yīng)賦予其搜查權(quán)、偵查權(quán)和刑事拘留權(quán)等。特別不能缺位的是，在稅務(wù)違法案件調(diào)查中，稅務(wù)警察應(yīng)擁有刑事偵查所具有的職權(quán)和手段。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]周全林.從稅收公平角度看我國(guó)個(gè)人所得稅制的全面性改革[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010(11)：32-33.

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，分類所得稅，免征額，稅率級(jí)次級(jí)距，納稅負(fù)擔(dān)，基尼系數(shù)

近期，有關(guān)個(gè)人所得稅的討論再度成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年3月1日國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》。會(huì)議認(rèn)為，為加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，有必要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修改，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工資薪金所得稅率級(jí)次級(jí)距，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。

一、個(gè)人所得稅的含義和類型

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。它于l799年在英國(guó)創(chuàng)立，迄今為止已經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善。個(gè)人所得稅分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合相結(jié)合的所得稅三種類型。

1、分類所得稅。它是將納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類別，不同類別的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)納稅所得分為薪金報(bào)酬所得、服務(wù)報(bào)酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)所得、盈利所得等等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計(jì)征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)便、稅源易控，可以有效地防止逃稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按照納稅能力原則課稅。

2、綜合所得稅。它是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但是這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征管機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。

3、分類綜合所得稅，亦稱為混合所得稅。它是把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。先按分類所得稅課征，然后再對(duì)個(gè)人全年所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅制兼有分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)，既征收簡(jiǎn)便又能夠量能課稅，不失為一種較好的選擇。

二、 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是八屆人大常委會(huì)第四次會(huì)議于1993年10月31日審議通過(guò)，自1994年1月1日起實(shí)施的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅具有如下三個(gè)特點(diǎn)：

1、實(shí)行分類所得稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人的各種所得分為11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率、不同的納稅期限，采用不同的計(jì)稅方法，實(shí)行不同的征稅方法。我國(guó)理想的模式應(yīng)該是實(shí)行分類綜合所得稅制，但是由于我國(guó)目前居民平均收入水平還較低，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)；同時(shí)，由于收入分配方式多樣，現(xiàn)金流通領(lǐng)域較廣，仍然存在許多隱性收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的真實(shí)收入情況，采用分類綜合所得稅制缺乏必要的監(jiān)管基礎(chǔ)。

2、并用累進(jìn)稅率與比例稅率。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種稅率形式同時(shí)運(yùn)用于個(gè)人所得稅制中。

3、采取單位扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征納方法?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法包括支付單位扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。

三、 我國(guó)當(dāng)前實(shí)行個(gè)稅改革的必要性

隨著社會(huì)各方面情況的不斷變化，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，從我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅至今，個(gè)人所得稅經(jīng)歷過(guò)兩次調(diào)整，即2006年免征額標(biāo)準(zhǔn)從800元提高至1600元和2008年3月1日至今免征額標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元。當(dāng)前，在新的發(fā)展形勢(shì)下，社會(huì)各界一直認(rèn)為又一次個(gè)稅改革正當(dāng)其時(shí)，因此國(guó)務(wù)院討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》，建議將個(gè)稅免征額由現(xiàn)在的2000元提高至3000元,將現(xiàn)行工薪的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)。

1、免征額偏低降低了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

2011年一季度CPI同比漲幅已站上5%高位，其中居民食品價(jià)格上漲11%，居住價(jià)格上漲6.5%。這意味著中低收入者的實(shí)際生活成本已經(jīng)同比大幅提高，普通工薪階層的個(gè)人實(shí)際收入正被吃飯、居住等基本生活領(lǐng)域的物價(jià)漲幅所蠶食。在通貨膨脹、物價(jià)較快上漲、“負(fù)利率”讓錢(qián)包不斷縮水的經(jīng)濟(jì)背景下，我們有必要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，從而進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。那么，調(diào)高個(gè)稅免征額無(wú)疑是最直接一種手段。適度提高個(gè)稅免征額有助于讓中低收入者保留更多工資薪金，增加更多家庭的可支配收入，增強(qiáng)中低收入者應(yīng)對(duì)物價(jià)上漲的能力。

2、貧富差距懸殊要求稅率級(jí)次級(jí)調(diào)整

受到開(kāi)放程度、戶籍制度等影響，中國(guó)沿海城市與內(nèi)陸地區(qū)的實(shí)際生活水平差距正迅速拉開(kāi)，我國(guó)各階層貧富差距也存在不斷加大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入差距的最主要手段，有必要根據(jù)個(gè)人收入情況逐步調(diào)整個(gè)稅稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)，這對(duì)維護(hù)社會(huì)安定和諧是非常重要的。因此，要達(dá)到縮小貧富差距的目的，政府在提高個(gè)稅免征額的同時(shí)更有必要在個(gè)人所得稅率級(jí)次級(jí)距方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

目前我國(guó)對(duì)工資薪金所得實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%到45%，新的個(gè)稅修改草案擬將現(xiàn)行工薪的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，這樣可以有效擴(kuò)大5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，將有大部分工薪族適用最低的一級(jí)或兩級(jí)稅率，相應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將隨之減少。稅率級(jí)次級(jí)距調(diào)整能夠起到縮減稅基的作用，達(dá)到給中低收入者減負(fù)的目的，體現(xiàn)國(guó)家稅收向中低收入群體傾斜的精神。

四、我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅改革的積極意義

1、有效減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅免征額由2000元提高為3000元，能夠減輕相當(dāng)一部分中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅，這在一定程度上增加了中低收入者實(shí)際可支配收入。個(gè)稅的調(diào)整雖然在短期內(nèi)會(huì)減少中央財(cái)政稅收收入，但是根據(jù)稅收乘數(shù)原理，這部分減稅卻可以放大社會(huì)需求，從而拉動(dòng)內(nèi)需，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)向經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性互動(dòng)。

2、有效加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度

個(gè)人所得稅在為中低收入減稅的同時(shí)，能夠有效增加對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，從而實(shí)現(xiàn)稅收“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的理念。此次個(gè)稅調(diào)整有可能取消40%的累計(jì)稅率，對(duì)于原先繳納40%累計(jì)稅率的個(gè)稅納稅人，由于稅率級(jí)次的調(diào)整，就可能按照45%的稅率繳納，也就意味著增加了高收入者的納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)如此個(gè)稅調(diào)整能夠有效地將高收入者的部分社會(huì)財(cái)富匯總于中央財(cái)政，日后再通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等形式下?lián)艿秸嬲枰葷?jì)的社會(huì)低收入階層，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。

3、縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平

近些年來(lái)，我國(guó)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)、群體間的收入差距有所加大，分配格局失衡導(dǎo)致部分社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人集中，收入差距已經(jīng)超過(guò)基尼系數(shù)標(biāo)志的警戒“紅線”，由此帶來(lái)的諸多問(wèn)題正日益成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)收入分配己經(jīng)走到亟須調(diào)整的“十字路口”，縮小貧富差距、解決分配不公問(wèn)題十分迫切。

目前，我國(guó)的基尼系數(shù)目前各機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)不一，被學(xué)界普遍認(rèn)可的是世界銀行測(cè)算的0 .47。我國(guó)基尼系數(shù)在10年前越過(guò)0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限。目前我國(guó)的收入差距正呈現(xiàn)全范圍多層次的擴(kuò)大趨勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比達(dá)到3.3倍，國(guó)際上最高在2倍左右；行業(yè)之間職工工資差距也很明顯，最高的與最低的相差15倍左右；不同群體間的收入差距也在迅速拉大，上市國(guó)企高管與一線職工的收入差距在18倍左右，國(guó)有企業(yè)高管與社會(huì)平均工資相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。

工薪階層是目前中國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體，而富人對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然少之甚少。這明顯違背了大家公認(rèn)的“二八定律”，個(gè)人所得稅不但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的調(diào)節(jié)，相反卻使富人越富，窮人越窮，社會(huì)貧富差距日益加大。個(gè)人所得稅的改革能夠有效起到對(duì)收入進(jìn)行二次平衡的作用。富人和窮人是財(cái)富分配鏈中的兩端，通過(guò)政府的稅收強(qiáng)制手段來(lái)縮小貧富差距，從富人那里分割一定的財(cái)富補(bǔ)貼窮人，能夠有效降低基尼系數(shù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源和財(cái)富的公平分配，從而穩(wěn)定社會(huì)秩序。

五、 結(jié)束語(yǔ):

從目前個(gè)稅改革透露的相關(guān)信息來(lái)看，2011年的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》具有很多亮點(diǎn)和閃光點(diǎn)。真心希望在充分征得民意的情況下所進(jìn)行的個(gè)稅改革能夠在真正起到推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)看到，個(gè)稅改革是一項(xiàng)綜合系統(tǒng)的改革，不會(huì)僅止步于提高個(gè)稅免征額和稅率級(jí)次級(jí)距的問(wèn)題，未來(lái)的中國(guó)個(gè)稅改革仍任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

陳共.財(cái)政學(xué).北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008。

篇5

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅　個(gè)稅改革　起征點(diǎn)　社會(huì)公平　收入調(diào)節(jié)研究

如何實(shí)現(xiàn)利用個(gè)人所得稅有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平之前，首先要弄清個(gè)人所得稅與我國(guó)國(guó)民收入分配的關(guān)系。國(guó)民收入分配分為三個(gè)層次——初次分配、再分配及第三次分配。初次分配是指按照各生產(chǎn)要素對(duì)國(guó)民收入貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分配，主要是由市場(chǎng)機(jī)制形成的分配，例如勞動(dòng)者進(jìn)行勞動(dòng)取得的工資收入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得資本利潤(rùn)，這種由市場(chǎng)主導(dǎo)的國(guó)民收入分配體現(xiàn)的是效率因素；再分配是指在初次國(guó)民收入分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的第二次分配，主要是由國(guó)家的財(cái)政收支系統(tǒng)將國(guó)民收入中的一部分通過(guò)稅收和社會(huì)保障系統(tǒng)進(jìn)行重新分配，由于采取了差別征稅的制度，會(huì)導(dǎo)致初次分配的改變，這種分配方式體現(xiàn)的是公平因素，因此再分配要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)所決定的公平分配不足的問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)公平的目標(biāo)；第三次分配主要是指通過(guò)動(dòng)員社會(huì)力量，建立社會(huì)救助、民間捐贈(zèng)等多種形式的制度，是在道德層次上對(duì)政府宏觀調(diào)控的補(bǔ)充，體現(xiàn)的是國(guó)民奉獻(xiàn)因素，具有很大的不穩(wěn)定性。

當(dāng)前，我國(guó)由市場(chǎng)制度決定的收入分配即國(guó)民收入初次分配存在著一定的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從總量上來(lái)看，在國(guó)民收入的三個(gè)組成部分中，居民收入的增長(zhǎng)速度低于政府收入和企業(yè)利潤(rùn)，占國(guó)民收入比重不斷下降；二是勞動(dòng)者的勞動(dòng)性收入占居民收入比重下降，而財(cái)產(chǎn)性收入的比重不斷攀升，導(dǎo)致了收入差異擴(kuò)大。個(gè)人所得稅作為稅收的一個(gè)重要組成部分，在國(guó)民收入分配當(dāng)中起到了再分配即公平分配的功能，這也是個(gè)人所得稅開(kāi)征之處最重要的職責(zé)所在。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，具體說(shuō)來(lái)，是針對(duì)個(gè)人取得的十一種收入進(jìn)行征稅，一是包括勞動(dòng)性質(zhì)所得，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，二是財(cái)產(chǎn)性收入所得，如利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。自其開(kāi)征之初的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的居民收入大多依靠勞動(dòng)取得，也就是工薪薪金所得占到了很大一部分，而對(duì)工資薪金所得采取累進(jìn)稅率制，稅率3%-45%不等，意在對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅，因此在調(diào)控收入再分配上取得了一定的成效，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入方式逐漸多樣化，這種調(diào)節(jié)作用正在不斷的被弱化：首先，當(dāng)前我國(guó)的居民收入無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)透明化，一些不透明收入和灰色收入難以計(jì)量，就收入來(lái)源而言，高收入者的不透明收入及灰色收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)低收入人群，反而出現(xiàn)低收入人群要繳稅而高收入人群不繳稅的情況，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。

其次，就個(gè)人所得稅而言，通常會(huì)根據(jù)收入總額進(jìn)行超額累進(jìn)稅率，即收入越高稅率越高，稅負(fù)則越重。在我國(guó)可計(jì)量的居民收入中，由于當(dāng)前我國(guó)的稅收征管水平不高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)像美國(guó)那樣的綜合征收制，只能采用分類征收制，這種分類征收的方式在很大程度上減輕了稅務(wù)工作人員的稅收征管負(fù)擔(dān)，減少了征稅成本，也有利于企業(yè)進(jìn)行分類扣繳管理，但是弊端頗為嚴(yán)重，例如，兩個(gè)收入來(lái)源和類型不同的納稅人，即使收入金額相同，也會(huì)因?yàn)橛?jì)稅項(xiàng)目不一致而導(dǎo)致繳稅金額的差異，以目前稅制中的勞動(dòng)性收入（如工資薪金）與財(cái)產(chǎn)性收入（如投資收入）為例，同樣收入10萬(wàn)元，按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，若是工資薪金所得，需要按照最高45%稅率檔次繳納2.992萬(wàn)元個(gè)稅，若是房屋租賃所得，最高只需按照20%的稅率繳納1.6萬(wàn)元的個(gè)稅，若是轉(zhuǎn)讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得，甚至不繳個(gè)稅；不僅如此，在分類所得稅制下，同樣都是勞動(dòng)性所得，也會(huì)因其收入來(lái)源不同而繳稅不同，比如，同樣是以教學(xué)作為工作內(nèi)容的教師，一個(gè)是學(xué)校的專職教師，一個(gè)是外聘的兼職教師，同樣月收入5000元，前者繳稅45元，后者繳稅800元，差異之大，由此可見(jiàn)。因此，對(duì)比而言，高收入者的收入來(lái)源相對(duì)低收入者而言更加多樣化，更善于運(yùn)用市場(chǎng)失靈、信息不對(duì)成或者壟斷性政策取得的非勞動(dòng)性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)性收入，必然導(dǎo)致收入差距的進(jìn)一步拉大。

再者，關(guān)于個(gè)稅的起征點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)于國(guó)內(nèi)居民而言，盡管個(gè)稅有3500元的基本生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是隨著物價(jià)水平上漲、通貨膨脹等因素，以及二孩政策的全面放開(kāi)，在有些城市地區(qū)3500的基本生計(jì)費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到正常的生活開(kāi)支，例如，北上廣深城市，大多數(shù)納稅者的租房成本就高達(dá)2000。且考慮到生計(jì)費(fèi)用的單位問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題就將更加的復(fù)雜化，例如一位月收入高達(dá)1萬(wàn)元的納稅人，需要贍養(yǎng)兩個(gè)老人，還要支付子女的扶養(yǎng)費(fèi)用和教育費(fèi)用，而另一個(gè)月收入5000元的納稅人只需要承擔(dān)自己的生活費(fèi)用，顯然負(fù)擔(dān)狀況完全不同，我國(guó)當(dāng)前的個(gè)稅制度并沒(méi)有將這個(gè)問(wèn)題考慮進(jìn)去?；诖吮疚恼J(rèn)為，就長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若想真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平的作用，不能片面的從單一方面入手，而是需要全方位、多角度的實(shí)施改革，主要建議從以下幾個(gè)方面入手：一是建議以家庭為單位，合理扣除生計(jì)費(fèi)用。不再考慮單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)，而是以家庭為單位，考慮首套房貸款利率、子女教育支出、二孩的負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)老人支出等專項(xiàng)支出項(xiàng)目的扣除問(wèn)題。二是建立個(gè)人所得額綜合征收制度。當(dāng)然，由于現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度發(fā)展限制，需要先從“分類征收與綜合征收結(jié)合模式”過(guò)渡發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)綜合征收制，在過(guò)渡時(shí)期，建議將工資薪金所得、勞務(wù)所得和稿酬所得等經(jīng)常性收入實(shí)行綜合征收，將偶然性所得收入進(jìn)行分類征收。三是加快建立個(gè)人綜合納稅識(shí)別稅號(hào)，提高征收管理。我國(guó)個(gè)稅改革之所以需要分步驟進(jìn)行，主要是基于稅收征管難度大，個(gè)人申報(bào)納稅的意識(shí)尚未形成，為綜合征收帶來(lái)了不可逾越的鴻溝，因此，若想徹底完善個(gè)人所得稅的改革，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的調(diào)節(jié)作用，提高征管水平必不可少。

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篇6

關(guān)鍵詞:和諧社會(huì)目標(biāo);個(gè)人所得稅;公平;深度改革

在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中,我國(guó)于2006年以來(lái),對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了多次調(diào)整:其一,提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),由800元先后提升至1600元、2000元;其二,對(duì)年收入超過(guò)12萬(wàn),或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無(wú)扣繳義務(wù)人的納稅人,實(shí)行自行辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào);其三,利息所得稅2007年稅率由20%調(diào)減至5%,2008年又決定暫時(shí)免征。但2009年以來(lái),要求改革個(gè)人所得稅的呼聲依然不絕。究竟是什么讓人不滿意?本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、和諧社會(huì)目標(biāo)下個(gè)人所得稅的目標(biāo)應(yīng)定位為“公平”

關(guān)于社會(huì)主義和諧社會(huì),郝建國(guó)教授從內(nèi)涵上提出:“社會(huì)主義和諧社會(huì)”應(yīng)特指中國(guó)社會(huì)內(nèi)部的各種社會(huì)關(guān)系,既包括各種利益群體之間的關(guān)系,也包括各個(gè)社會(huì)成員之間的關(guān)系。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所的《2005年社會(huì)藍(lán)皮書(shū)》則從構(gòu)建目標(biāo)上指出:構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)中間層,減少低收入和貧困群體,理順收入分配秩序,嚴(yán)厲打擊腐敗和非法致富,加大政府轉(zhuǎn)移支付力度,把擴(kuò)大就業(yè)作為發(fā)展的重要目標(biāo),努力改善社會(huì)關(guān)系和勞動(dòng)關(guān)系,正確處理新形勢(shì)下的各種社會(huì)矛盾,建立一個(gè)更加幸福、公正、和諧、節(jié)約和充滿活力的全面小康社會(huì)。當(dāng)前,個(gè)人所得稅已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種,在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位,日益成為人們社會(huì)生活中的重要部分,其在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中究竟能做什么,應(yīng)做什么?

(一)從整個(gè)稅收體系來(lái)看

個(gè)人所得稅能夠調(diào)節(jié)公平,尚難顧及效率。一方面,從稅收的性質(zhì)來(lái)看,個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入的征稅,具有明顯的調(diào)節(jié)功能;另一方面,從稅收的構(gòu)成來(lái)看,由于現(xiàn)階段我國(guó)生產(chǎn)力水平不高,所得稅暫時(shí)還難以成為主體稅種,2009年1-6月,我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重僅為7.29%。

(二)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本狀況來(lái)看

個(gè)人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)公平為主。目前我國(guó)地區(qū)之間發(fā)展不平衡,貧富差距很大,東部地區(qū)由于受地理位置、自然條件、歷史原因和政策支持等因素的影響,在改革開(kāi)放中先走了一步,經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快;同時(shí),人際之間也存在差異。一部分人由于勞動(dòng)能力比較強(qiáng),天資比較高,或者占有比較好的資源,遇到比較好的機(jī)會(huì)等,率先富裕了起來(lái)。由于收入差距日益擴(kuò)大,社會(huì)矛盾也逐漸加劇。這些都要求加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用。

(三)從我國(guó)收入分配現(xiàn)狀來(lái)看

個(gè)人所得稅也應(yīng)以調(diào)節(jié)公平為主。我國(guó)在收入分配體制改革中由于法制不夠健全、管理不規(guī)范,初次分配的秩序比較混亂。個(gè)人收入逐漸出現(xiàn)多元化、隱性化,出現(xiàn)了一些大筆的黑色收入、不合理的高收入。這一切都進(jìn)一步加大了個(gè)人收入的差距,挫傷了勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性,增加了人們的不滿情緒,影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定,急需國(guó)家通過(guò)稅收等手段加以調(diào)節(jié)。

二、近年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革難以提升公平

(一)減除費(fèi)用有關(guān)規(guī)定依舊不科學(xué)

自2006年以來(lái),我國(guó)工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),由原來(lái)的800元,先后提升至1600元、2000元。但這種調(diào)整并未觸及實(shí)質(zhì):首先,未體現(xiàn)地區(qū)差異。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除僅對(duì)不同項(xiàng)目類別的所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),而未考慮地區(qū)間的差異。但事實(shí)是我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很大差異,導(dǎo)致諸如上海、江蘇、浙江等東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的生計(jì)費(fèi)用相差懸殊。其次,未體現(xiàn)個(gè)性差異。對(duì)所有納稅人一律實(shí)行定額(定率)扣除,沒(méi)有綜合考慮納稅人個(gè)體之間婚姻狀況、家庭成員人數(shù)和子女教育、房屋購(gòu)建等家庭情況和負(fù)擔(dān)程度等差異,難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。再次,未考慮時(shí)間上的動(dòng)態(tài)變化。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)的變化速度都比較高,僅以一種非常態(tài)的調(diào)整必將難以與時(shí)俱進(jìn)。2009年以來(lái),民眾再次要求提高標(biāo)準(zhǔn)的呼聲不絕就有其必然性。最后,未觸及生計(jì)費(fèi)用的重復(fù)扣除問(wèn)題。由于工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,僅涉及個(gè)人收入的一個(gè)項(xiàng)目,所以對(duì)于有多種收入來(lái)源的勞動(dòng)者,生計(jì)費(fèi)用除了在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中進(jìn)行配比扣除以外,依然可以在不同的勞動(dòng)所得或者經(jīng)營(yíng)所得中重復(fù)扣除。

(二)“自行申報(bào)辦法”并不成熟

自2007年起,我國(guó)對(duì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元,或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無(wú)扣繳義務(wù)人的納稅人,實(shí)行自行辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。但是,這種自行申報(bào)辦法卻并不成熟。首先,個(gè)人所得稅的計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅各行其道、并未銜接:一方面,納稅人的應(yīng)納稅款,仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳。另一方面,除非有無(wú)扣繳義務(wù)人或扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目,否則,納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息,并不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)。其次,在與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下,各項(xiàng)目的收入,納稅人在每月或在每個(gè)收入環(huán)節(jié)實(shí)際拿到手的,都是完稅之后的稅后收入。而對(duì)于納稅人要自行申報(bào)的收入,則是稅前的收入而非稅后的收入。將稅后的收入還原為稅前的收入,特別是將在多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)來(lái)源取得的各個(gè)項(xiàng)目的收入逐一分項(xiàng)還原為稅前的收入,并且將各項(xiàng)稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報(bào),對(duì)于涉及自行申報(bào)的納稅人,顯然難以做到。

(三)“取消利息所得稅”,中低收入者受惠并不多

2007年,我國(guó)決定孳生的利息減按5%征收個(gè)人所得稅,2008年再次調(diào)整為:對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得(包括人民幣、外幣儲(chǔ)蓄利息所得,下同)暫免征收個(gè)人所得稅。但我國(guó)的實(shí)際情況是:80%的中低收入者僅持有銀行系統(tǒng)20%的存款,但20%高收入者卻持有銀行系統(tǒng)80%的存款。所以對(duì)存款利息所得免稅,就涉及的存款數(shù)額來(lái)看,中低收入者受惠并不多,高收入者才是最大的受惠群體。而且,不同于中低收入者的儲(chǔ)蓄目的,高收入者的儲(chǔ)蓄主要是投資行為,對(duì)存款利息所得免稅,事實(shí)上就是對(duì)高收入者的投資收益免稅。

三、和諧社會(huì)目標(biāo)下我國(guó)個(gè)人所得稅改革還需大動(dòng)作

顯然,我國(guó)個(gè)人所得稅的癥結(jié)均指向了現(xiàn)行的分類課稅模式。首先,在分類課稅模式下,對(duì)于不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法,不能全面、完整地體現(xiàn)具有多種所得來(lái)源納稅人的真實(shí)納稅能力。其次,分類課稅模式的基礎(chǔ)――源泉扣繳制度不具普適性,如對(duì)于個(gè)人之間的資本交易所得和普遍的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得等其他類型的所得并不適用?；谶@些缺陷,很多問(wèn)題都能應(yīng)運(yùn)而生。所以,我國(guó)個(gè)人所得稅近年來(lái)的調(diào)整并未觸及問(wèn)題的實(shí)質(zhì),還需大動(dòng)作。

綜觀個(gè)人所得稅征管模式的演變過(guò)程,大體經(jīng)歷了由分類課征到綜合課征兩個(gè)階段。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)在于它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,同時(shí)還不縮小其稅基,體現(xiàn)支付能力或量能課稅原則,顯然是適合我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上需要具備一定的條件,它要求納稅人有較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)有高度健全完善的信用制度。而目前我國(guó)的個(gè)人信用制度很不發(fā)達(dá),不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和控制個(gè)人所得,因此,立即實(shí)行綜合所得稅制的條件并不成熟,宜分步推進(jìn),3-5年內(nèi)最終實(shí)現(xiàn)綜合課征模式。具體設(shè)計(jì)如下:

首先,簡(jiǎn)并所得項(xiàng)目和累進(jìn)級(jí)距。基于我國(guó)目前及可預(yù)想的將來(lái)一個(gè)時(shí)期的公民收入情況以及社會(huì)福利制度和福利狀況,應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用,防止發(fā)生“用腳投票”效應(yīng)而形成人才、資本外流,減少偷稅的機(jī)會(huì)收益和納稅人選擇偷稅的幾率。根據(jù)近年來(lái)實(shí)證研究、模擬研究以及比較研究的結(jié)果,宜將我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率定在35%或40%左右。在稅率級(jí)距方面,可將9級(jí)累進(jìn)、5級(jí)累進(jìn)兩套稅率合為一套,采取5級(jí)超額累進(jìn)稅率。同時(shí),適當(dāng)降低各邊際稅率對(duì)應(yīng)的收入額度,以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的基本職能。

其次,短期過(guò)渡――實(shí)施分類與綜合相結(jié)合的征收模式。在繼續(xù)通過(guò)源泉代扣代繳征稅的基礎(chǔ)上,對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行單一稅率的綜合課征,對(duì)其他帶有偶然性又不易監(jiān)控的所得項(xiàng)目仍實(shí)行分類征收。這種分類與綜合相結(jié)合的混合型的稅制,對(duì)納稅人的部分收入合并課稅,可部分消除收入來(lái)源的不同和多寡對(duì)稅負(fù)的影響,便于科學(xué)地進(jìn)行費(fèi)用扣除,也可防止納稅人將稅率高的一類收入人為地轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入進(jìn)行避稅。對(duì)于綜合課征的經(jīng)常性所得項(xiàng)目,采取平時(shí)預(yù)繳,年度終了匯總申報(bào)的征收模式,既保持了稅收收入的連貫性和一致性,又能促進(jìn)稅收公平,培養(yǎng)公民良好的納稅意識(shí)。對(duì)分類課征的所得項(xiàng)目,如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等,維持原先的征稅方法不變,不需進(jìn)行匯總申報(bào)。同時(shí),為減輕群眾負(fù)擔(dān)和稅收成本,對(duì)低收入群體可免予匯總申報(bào)。分類與綜合相結(jié)合的征收模式應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段考慮的主要征稅制度。

最后,實(shí)施完全綜合課征模式。隨著社會(huì)的進(jìn)步,在公民納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)、全社會(huì)信息化高度發(fā)達(dá)、信用制度健全、稅源監(jiān)控與稅款征收水平較高等主客觀條件具備的前提下,由分類和綜合相結(jié)合的混合模式轉(zhuǎn)向完全意義上的綜合課征制。在綜合課征制下,納稅人的所有收入合并納稅,家庭是最小的個(gè)人所得稅納稅單位,每個(gè)納稅單位在匯總其全年總收入、綜合扣除各項(xiàng)費(fèi)用之后,按單一稅率課稅。

參考文獻(xiàn):

1、楊衛(wèi)華.論我國(guó)個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)[J].稅務(wù)研究,2005(11).

2、高亞軍.論個(gè)人所得稅征收模式的改革[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2009(1).

3、侯平,杜曉玲,張海波.中日韓個(gè)人所得稅稅負(fù)比較[J].稅務(wù)研究,2008(12).

4、劉怡,聶海峰.中國(guó)工薪所得稅有效稅率研究[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué),2005(6).

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個(gè)稅改革絕不是單一稅種的問(wèn)題，必須放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展整體形勢(shì)和完善稅制結(jié)構(gòu)的背景下進(jìn)行分析，才能明確改革的方向。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，個(gè)稅應(yīng)能擔(dān)當(dāng)起兩大重任――

其一，發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器功能，熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，間接稅內(nèi)嵌于商品和服務(wù)的價(jià)格中，經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，物價(jià)水平上漲，帶動(dòng)稅收增加，這會(huì)進(jìn)一步刺激物價(jià)上漲;經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，物價(jià)水平下跌，稅收下降更快，使物價(jià)水平進(jìn)一步下跌，加劇經(jīng)濟(jì)衰退程度?？梢哉f(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)困境與間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)不無(wú)關(guān)系。

與此相反，實(shí)行超額累進(jìn)機(jī)制的個(gè)稅，具有明顯的自動(dòng)穩(wěn)定器功能，能發(fā)揮逆周期調(diào)節(jié)功能。在經(jīng)濟(jì)繁榮期，納稅人收入上升，適用的邊際稅率自動(dòng)調(diào)高升檔，從而為經(jīng)濟(jì)降溫;在經(jīng)濟(jì)衰退期，納稅人收入下降，邊際稅率自動(dòng)降檔，從而減緩經(jīng)濟(jì)下行壓力。

其二，加大收入再分配力度，縮小收入差距。個(gè)稅是政府進(jìn)行收入再分配最重要的工具之一。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大，其原因是多方面的，但不可否認(rèn)，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理、個(gè)稅嚴(yán)重缺位導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入功能喪失，也是其中一個(gè)重要因素。

這是因?yàn)?，一方面間接稅屬于中性稅收，天然具有累退性，由于低收入階層當(dāng)期收入用于基本生活消費(fèi)的比例大于高收入階層，其負(fù)擔(dān)的稅收占其收入的比例也要高于高收入階層，這在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了收入差距;另一方面，現(xiàn)行個(gè)稅覆蓋面較窄，其收入占全部稅收收入的比例偏低，限制了其發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用的空間;此外，個(gè)稅在分類征收稅制下稅率不均、單一費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不合理等問(wèn)題，既不符合量能課稅的公平原則，也給高收入群體提供了避稅空間，削弱了稅收功能。

總之，個(gè)稅改革不能再是之前那種提高免征額式的簡(jiǎn)單調(diào)整，而應(yīng)是結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的制度完善。因此，未來(lái)的個(gè)稅改革重點(diǎn)至少應(yīng)包括以下幾方面：

一是擴(kuò)大納稅人覆蓋面。在制定個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持基本、必要、適度的原則，綜合考慮納稅人的基本生活支出，如贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育支出、房貸利息支出等，不過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然不能過(guò)高。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著個(gè)人收入的增長(zhǎng)，個(gè)稅覆蓋面也應(yīng)不斷擴(kuò)大，同時(shí)還要對(duì)間接稅制度進(jìn)行改革，降低間接稅稅負(fù)，以此作為對(duì)沖，減輕中低收入階層的間接稅負(fù)擔(dān)，提高其實(shí)際收入水平。

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 收入分配 量化基尼系數(shù)比較模型 綜合與分類

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-029-04

一、引言

個(gè)人所得稅是一國(guó)財(cái)政稅收的主要來(lái)源之一，也是政府調(diào)控本國(guó)居民收入分配的重要工具。其制度設(shè)計(jì)是否合理，覆蓋面是否足夠，影響著國(guó)家財(cái)政收入的征收水平和居民收入分配的公平程度。近年來(lái)，我國(guó)居民收入差距伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革悄然擴(kuò)大，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)突出問(wèn)題。為此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)先后出臺(tái)相關(guān)政策調(diào)節(jié)居民收入差距，個(gè)人所得稅制度則是其中代表。

個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)一國(guó)居民收入分配的重要手段，歷來(lái)受到各國(guó)政府的重視，我國(guó)亦在此列。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不同發(fā)展階段采取穩(wěn)中有變、針對(duì)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅制度，有利于一國(guó)政府在財(cái)政稅收收入和居民收入分配兩個(gè)關(guān)鍵層面之間找到最優(yōu)平衡。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅的同步改革就顯得尤為重要。改革是否合理，關(guān)系到我國(guó)收入差距逐漸擴(kuò)大問(wèn)題的緩解與解決，亦影響著我國(guó)財(cái)政稅收收入的征收水平。

1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度30年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。新條例的一方面更大程度地讓中低收入階層擺脫了納稅義務(wù),另一方面繼續(xù)加大了對(duì)高收入者的征管力度。歡呼之余，我們不禁要問(wèn)，新一輪個(gè)稅改革是否合理，其對(duì)收入分配的影響到底如何，是否緩解了居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題？本文試圖依托一個(gè)典型模型對(duì)此次改革的收入分配效應(yīng)作一規(guī)范分析,回答上述問(wèn)題，為今后的個(gè)人所得稅改革做好鋪墊。

二、模型描述

運(yùn)用模型分析個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要使用兩種模型，一種是微觀模擬模型，一種則是本文所要借用的量化基尼系數(shù)比較模型。兩種模型出發(fā)的角度不同，但均能從經(jīng)濟(jì)和數(shù)學(xué)角度綜合的對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)做出分析，得出相對(duì)一致的結(jié)論。關(guān)于微觀模擬模型可以參看張世偉2006年設(shè)計(jì)的個(gè)人所得稅靜態(tài)微觀模擬模型{1}。筆者將著重介紹量化基尼系數(shù)比較模型，并運(yùn)用其分析問(wèn)題。

量化基尼系數(shù)比較模型主要涉及4個(gè)變量：稅前基尼系數(shù)、稅后基尼系數(shù)、稅賦基尼系數(shù)、稅賦系數(shù)。它的基本思路是以洛倫茲曲線基礎(chǔ)，考察整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。如果稅制是累進(jìn)的，稅后基尼系數(shù)相對(duì)于稅前基尼系數(shù)而言，減少了，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的征收促進(jìn)了收入分配的公平；如果個(gè)人所得稅的稅收總量占總收入的比重較小，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)有限。據(jù)此我們可以對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)作出分析，得出相應(yīng)結(jié)論。周亞、等2006年研制的分析模型{2}是量化基尼系數(shù)比較模型的典型代表。本文利用量化基尼系數(shù)比較模型分析新一輪個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)采用的正是周亞、等研制的分析模型。

三、模型分析

新一輪個(gè)人所得稅改革對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和稅率都作了重要調(diào)整。調(diào)整后的個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)究竟如何，是否能夠調(diào)節(jié)收入；與改革前相比，新制度是否存在進(jìn)步，是否進(jìn)一步緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí){3}，值得我們思考。我們引入量化基尼系數(shù)比較模型的目的就是要結(jié)合改革的具體內(nèi)容分析兩個(gè)主要問(wèn)題：一是改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)是否為正，即改革后的個(gè)人所得稅是否促進(jìn)了收入分配的公平；二是這次改革在多大程度上影響收入分配，與哪些因素有關(guān)。

（一）模型變量與公式推導(dǎo)

在運(yùn)用量化基尼系數(shù)比較模型之前，應(yīng)當(dāng)首先明確其成立的假設(shè)條件：我們考慮的是一個(gè)具體的征稅過(guò)程，忽略具體的稅制設(shè)計(jì)。

模型從定義洛倫茲積分開(kāi)始，洛倫茲積分指的是在累積人口百分比―累積收入百分比的坐標(biāo)平面上，洛倫茲曲線{4}與橫軸之間的面積；基尼系數(shù){5}則相應(yīng)表現(xiàn)為洛倫茲曲線與對(duì)角線之間面積的2倍。

設(shè)稅前（征收個(gè)人所得稅前）收入的洛倫茲積分為I(如圖1所示)，稅前基尼系數(shù)為G,洛倫茲曲線所對(duì)應(yīng)的原始（沒(méi)有進(jìn)行個(gè)人所得稅征收時(shí)的）收入分布函數(shù)為p（x），表示收入在xx+dx之間的人數(shù)比例（如圖2所示）。

則有：

由G=1-2I，GI=1-2IT，GT=1-2TT，易知：G=（1-α）GI+αGT，

說(shuō)明若以稅前收入為自變量，稅前收入的基尼系數(shù)等于稅后和稅賦基尼系數(shù)的加權(quán)平均，其權(quán)重為平均稅率（稅賦擔(dān)系數(shù)）α。

至此，我們找到整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。

（二）具體分析

運(yùn)用G=（1-α）GI+αGT對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行分析，是整個(gè)量化基尼系數(shù)比較模型的核心思想。

下面導(dǎo)入新一輪個(gè)人所得稅改革的相關(guān)數(shù)據(jù)：

新一輪個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為3500元/月，工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表1與體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表2如下：

據(jù)此，寫(xiě)出稅收函數(shù)T（x）表達(dá)式⑧：

對(duì)于工資、薪金所得，

T（x）=0，0≤x≤3500；

=(x-3500)×3％=0.03-105，3500≤x≤5000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％=0.1-455，5000≤x≤8000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％=0.2-1255，8000

≤x≤12500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％=0.25-1880，12500≤x≤38500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％=0.3-3805，38500≤x≤58500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％=0.35-6730，58500≤x≤83500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％+(x-83500)×10％=0.45-15080，x≥83500.

對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，

T（x）=0，0≤x≤42000；

=(x-42000)×5％，42000≤x≤57000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％，57000≤x≤72000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％，72000≤x≤102000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10％，102000≤x≤142000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10+(x-142000)×5％，x≥142000.

同理，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅，亦有GT>GI等相同結(jié)果，不再贅述。

四、結(jié)論

通過(guò)上述模型分析，我們可以對(duì)之前提到的兩個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行回答：首先，改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)為正，促進(jìn)了收入分配的公平，緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題{12}；其次，這次改革對(duì)收入分配的影響，與稅賦基尼系數(shù)GT和稅后基尼系數(shù)GI，稅賦系數(shù)α三個(gè)變量有關(guān)。具體而言，與稅前的收入分布p（x）（影響稅前基尼系數(shù)G、平均收入xˉ）和具體的稅收政策（包括起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率和稅率級(jí)數(shù)，影響稅收函數(shù)T（x））兩大因素有關(guān)。

對(duì)于這次的個(gè)人所得稅改革，實(shí)際效果短期內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估，只能通過(guò)模型進(jìn)行規(guī)范描述。量化基尼系數(shù)比較模型告訴我們個(gè)人所得稅要發(fā)揮其調(diào)整收入分配差距，適當(dāng)減小基尼系數(shù)的作用，稅賦的基尼系數(shù)GT就必須大于稅前的基尼系數(shù)G，否則個(gè)人所得稅無(wú)法對(duì)當(dāng)前過(guò)大的收入分配差距進(jìn)行調(diào)整{13}{14}。只有對(duì)中低收入階層的居民征收更少的個(gè)人所得稅，而對(duì)中高收入階層征收相對(duì)較高的個(gè)人所得稅，在稅收上拉開(kāi)征收差距，才能夠改變現(xiàn)有的收入分布，真正意義上從稅收層面縮小居民收入差距。

究竟該如何劃分中低收入階層和中高收入階層？一直以來(lái)，我國(guó)都按照工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行劃分，分類征收個(gè)人所得稅。這樣做符合我國(guó)目前的征管現(xiàn)狀，但卻并不合理{15}。新一輪個(gè)人所得稅改革后，納稅人口大幅減少，甚至絕大多數(shù)省市的平均工資都達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，不少中西部省市的納稅者縮減。這一切從表面看，似乎對(duì)調(diào)節(jié)收入分配起到了明顯效果，改革徹底。但實(shí)際上，卻遠(yuǎn)未達(dá)到個(gè)人所得稅合理調(diào)節(jié)居民收入分配的終極目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，這次改革并不是個(gè)人所得稅改革的全部。3500元/月的起征點(diǎn)雖然高票通過(guò)，卻并沒(méi)有改變財(cái)政部長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持的分類和綜合相結(jié)合的改革方向。僅僅提高起征點(diǎn)，改變累進(jìn)稅率，對(duì)居民收入分配的影響還是有限。要想按照量化基尼系數(shù)模型告訴我們的那樣提高個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)，就必須公平合理的（下轉(zhuǎn)第33頁(yè)）（上接第31頁(yè)）評(píng)估納稅人的綜合收入水平。而要公平合理地評(píng)估納稅人的綜合收入水平，就必須實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，有利于準(zhǔn)確劃分不同收入人群，提高稅收政策制定的針對(duì)性。目前我國(guó)實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制所需具備的稅收征管條件和社會(huì)配套管理能力尚不足夠{16}，真正實(shí)施個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合還需要假以時(shí)日。今后應(yīng)將更多高收入人群納入稅收征管范疇，并盡早推動(dòng)工薪收入與勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等收入合并為綜合所得納入計(jì)稅范疇，更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平。

注釋：

{1}張世偉，萬(wàn)相昱.個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)――基于微觀模擬的研究途徑[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2008(2)：81

{2}周亞，劉海龍，謝文昕，.個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的模型分析[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2006（6）：643

{3}比較新一輪個(gè)人所得稅改革前后的收入分配效應(yīng)采用微觀模擬模型更為適宜，對(duì)此本文不作深入探討。本文的分析范圍在于改革后的收入分配效應(yīng)。

{4}洛倫茲曲線就是在一個(gè)總體（國(guó)家、地區(qū)）內(nèi)，以“最貧窮的人口計(jì)算起一直到最富有人口”的人口百分比對(duì)應(yīng)各個(gè)人口百分比的收入百分比的點(diǎn)組成的曲線，用以比較和分析一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)代或者不同國(guó)家在同一時(shí)代的財(cái)富不平等。該曲線作為一個(gè)總結(jié)收入和財(cái)富分配信息的便利的圖形方法得到廣泛應(yīng)用。通過(guò)絡(luò)倫茲曲線，可以直觀地看到一個(gè)國(guó)家收入分配平等或不平等的狀況。

{5}基尼系數(shù)是根據(jù)洛倫茲曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)，是比例數(shù)值，在0和1之間，是國(guó)際上用來(lái)綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個(gè)重要分析指標(biāo)。

{6}，張方風(fēng)，周亞，等.收入分配差異的模型分析[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2005(2)：217

{7}假設(shè)征收個(gè)人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人排序，同時(shí)收入越高的人，繳稅相對(duì)也越多符合稅收的公平原則，因此是合理的。

{8}個(gè)人所得稅稅制為累進(jìn)，因此稅收函數(shù)為分段函數(shù)。

{9}因?yàn)楸疚募僭O(shè)征收個(gè)人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人排序，所以稅前、稅后的收入分布均為。

{10}對(duì)于GI、GT的比較，我們采用兩者相減，判別符號(hào)的方法，即判斷G1-GT的結(jié)果是正是負(fù)。利用定積分的定義及對(duì)應(yīng)函數(shù)的最大值、最小值可以對(duì)有關(guān)函數(shù)及變量進(jìn)行比較運(yùn)算，得出結(jié)果，判別符號(hào)。

{11}a的范圍通過(guò)估算其表達(dá)式的最值得到，只是一個(gè)大致的范圍，僅有助于我們宏觀的分析問(wèn)題，不作精確結(jié)果使用。

{12}這與量化基尼系數(shù)比較模型的一般性結(jié)論相符：一般來(lái)講，征收個(gè)人所得稅有助于促進(jìn)收入分配公平。

{13}彭海艷.個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的因素分解[J].決策參考，2007（23）:48

{14}Kakwani.N.C.Measurement of Tax progressivity：An International comparison[J].Economic Journal，1977，(87)．

{15}如個(gè)體勞動(dòng)者可能幾個(gè)月才收到一次勞務(wù)報(bào)酬，但要按一個(gè)月所得計(jì)稅，若其勞動(dòng)3個(gè)月收到一次性勞務(wù)報(bào)酬10500元，相當(dāng)于3500元/月，但其卻要繳納845元個(gè)人所得稅，若其每月領(lǐng)到3500元?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬，則其無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。即便是在不考慮通貨膨脹的情形下，也是不公平的。

{16}如需要全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，還要建立納稅人單一賬號(hào)制度，要推廣個(gè)人非現(xiàn)金的結(jié)算，同時(shí)要建立和完善財(cái)產(chǎn)登記制度等。

篇9

 

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅　根本問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的gdp、gnp總額和個(gè)人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開(kāi)，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門(mén)別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，

對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用。考慮到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

篇10

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國(guó)的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來(lái)源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國(guó)個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開(kāi)支，忽略了家庭中的一些主要開(kāi)支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問(wèn)題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國(guó)九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國(guó)運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)管手段，政府部門(mén)畫(huà)地為界，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來(lái)源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來(lái)了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過(guò)渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式

，既堅(jiān)持對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來(lái)源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖耍?dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國(guó)物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開(kāi)支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車(chē)補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門(mén)人員說(shuō)。一個(gè)人月收入超過(guò)2 000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問(wèn)題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2 000元～5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國(guó)稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9 級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡(jiǎn)化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5 000 元以下適用5%的稅率；5 000元～20 000 元適用10%的稅率；20 000元～40 000元適用15%的稅率；40 000元～60 000元適用20%；60 000元～100 000元適用25%的稅率；10萬(wàn)元以上適用30%的稅率。即中國(guó)要遵循低稅率和寬稅基思路來(lái)進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來(lái)進(jìn)行反面警示，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。 加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車(chē)等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。 加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

總之，要逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報(bào)納稅，體現(xiàn)“全面、簡(jiǎn)便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

[1]吳從慧.中國(guó)的個(gè)人所得稅課征模式改革[j].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(11).

魏彥芳.中國(guó)個(gè)人所得稅法的完善之設(shè)想[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，(22).