導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅計算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：個人所得稅；全年一次性獎金；解除勞務(wù)關(guān)系

本文系河南省2015年度會計領(lǐng)域軟科學(xué)研究課題（豫財會[2015]17號）階段性成果

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年5月6日

一、工資、薪金所得稅額的計算

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人所得稅中工資、薪金項目具體包括：由任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、年終加薪、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（一）傳統(tǒng)計算稅額的方法。按照《中華人民共和國個人所得稅法》[2011]的規(guī)定，當(dāng)前CPA教材中工資、薪金個人所得稅的一般計算辦法為：

工資、薪金應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）公式化后的計稅方法。為了能夠清晰地反映個人所得稅與各個指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系。在此設(shè)定如下相關(guān)指標(biāo)：T―個人所得稅稅額，S―稅前每月工資，s―扣除稅額、保險金后每月工資，r―適用稅率，q―速算扣除數(shù)，d―允許扣除的住房公積金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等。

1、稅前（工資含稅）。在已知稅前工資的前提下，將傳統(tǒng)計算方法用上述指標(biāo)代替后，稅前工資薪金個人所得稅計算分如下兩個步驟：

第一步，找稅率和對應(yīng)的扣除數(shù)，即S-d-3500或4800r，q；

第二步，求稅額：T=（S-d-3500或4800）×r-q。

該計算個人所得稅額的公式在扣除生計費基礎(chǔ)上，又考慮了允許扣除的保險金等因素，保證個人所得稅計算更加科學(xué)。

2、稅后（工資不含稅）。當(dāng)稅前工資未知，稅后工資已知時，用扣除稅費后的工資s代替未扣除之前的工資S后，原公式變形為：T=（s+d+T-d-3500或4800）×r-q，經(jīng)過提取公因子、移項化簡后，即可得到扣除稅和保險金后的s與T之間的關(guān)系式，則個人所得稅的計算步驟如下：

第一步，找稅率和對應(yīng)扣除數(shù)，即：s-3500或4800r，q；

第二步，求稅額：T=。

前者適用于作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)在扣繳職工個人所得稅時所得稅額的計算，后者適用于作為納稅人的職工獲得稅后工資時追溯企業(yè)扣除的其個人所得稅稅額。

二、全年一次性獎金應(yīng)納所得稅額的計算

全年一次性獎金是行政機關(guān)、企事業(yè)單位等經(jīng)營主體――個人所得稅的扣繳義務(wù)人，一方面根據(jù)其全年經(jīng)濟效益，另一方面根據(jù)雇員――個人所得稅的納稅人全年工作業(yè)績，而向雇員發(fā)放的全年僅一次的獎金。在實務(wù)工作中，具有該類性質(zhì)的獎金包括：年終加薪、實行績效工資辦法的單位兌現(xiàn)的績效工資和實行年薪制的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪。

（一）傳統(tǒng)計算稅額的方法

1、若該雇員的工資、薪金在發(fā)放年終獎當(dāng)月達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)，那么獎金單獨計算稅額。首先將該雇員的全年一次性獎金，在1年即12個月平分后，尋找其對應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)。然后求應(yīng)納稅額，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、若該雇員的工資、薪金在發(fā)放年終獎當(dāng)月未達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)，那么將該雇員全年一次性獎金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，在1年即12個月平分后，尋找其對應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)。然后求應(yīng)納稅額，即：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

可見，上述公式存在如下問題：首先其未說明第一種情況下當(dāng)月工資薪金個人所得稅的計算，其次未考慮稅后全年一次性獎金情況下應(yīng)納稅額的計算。一方面容易導(dǎo)致學(xué)習(xí)者誤以為僅計算當(dāng)月全年一次性獎金所涉及的稅款，無視當(dāng)月工資薪金本身稅額的計算，另一方面不便于納稅人按照真實的稅后所得計算自己承擔(dān)的個人所得稅額。

（二）公式化后的計稅方法。在此，設(shè)A為含稅的全年一次性獎金，設(shè)a為不含稅的全年一次性獎金，其他字母同上。

1、稅前（全年一次性獎金含稅）

（1）當(dāng)S-d>3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要分開算稅額，工資薪金部分的稅額T=（S-d-3500或4800）×r-q，獎金部分的稅額計算過程如下：

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：r，q；

第二步，代入公式求獎金對應(yīng)的所得稅額：T=A×r-q。

注意：當(dāng)月所得稅額需加上當(dāng)月工資部分的所得稅額。

（2）當(dāng)S-d≤3500（或4800）時，意味著在取得全年一次性獎金的當(dāng)月，納稅人的工資薪金在扣除各項保險后無法滿足基本生活需求，因此為了降低納稅人的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法規(guī)定工資薪金與全年一次性獎金需要合并算稅額，計算過程如下：

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：

r，q

第二步，代入公式求工資薪金和全年一次性獎金對應(yīng)的個人所得稅總額T=（A+S-d-3500或4800）×r-q。

2、稅后（全年一次性獎金不含稅）

（1）當(dāng)S-d>3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要分開算稅額，工資薪金部分的稅額T=（S-d-3500或4800）×r-q，或T=，獎金部分的稅額計算過程如下：

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即r，q；

第二步，代入公式求獎金對應(yīng)的所得稅額T=。

該公式推導(dǎo)過程為：將a代入T=A×r-q，經(jīng)過化簡后，可得T=。

（2）當(dāng)S-d≤3500（或4800）時，工資薪金與全年一次性獎金需要合并算稅額，計算過程如下：

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：

r，q

第二步，代入公式求獎金對應(yīng)的所得稅額：

T=

三、解除勞務(wù)合同取得經(jīng)濟補償應(yīng)納所得稅額的計算

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，職工從企業(yè)取得的一次性安置費收入，免于征收個人所得稅。

（一）傳統(tǒng)計稅辦法。職工從企業(yè)取得的補償收入，小于該地區(qū)上年職工平均工資3倍的部分，免于征收個人所得稅；大于3倍工資的部分，則視為一次取得的數(shù)月工資、薪金，可在一定期限內(nèi)平均后計算個人所得稅。即將超過3倍工資的部分與本人在企業(yè)的工作年數(shù)的商作為該雇員的月工資薪金收入，按規(guī)定計算所得稅額。顯然，在教材和通知中并沒有給出具體的計算過程，只有語言表述，且不夠詳盡。

（二）公式化后的計稅方法。在此，設(shè)A為含稅的一次性補償收入，n為納稅人已工作年數(shù)，其他字母同上。

1、當(dāng)A≥3×上年平均工資時，免征個人所得稅。

2、當(dāng)A

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：

-3500t，s

第二步，代入公式求解除補償收入對應(yīng)的所得稅額：

T=[（-3500）r-q]×min（n，12）

四、內(nèi)退補償應(yīng)納所得稅額的計算

企事業(yè)單位、社會團體等扣繳義務(wù)人通過減員增效實施機構(gòu)改革的過程中導(dǎo)致一部分人員――納稅義務(wù)人享受內(nèi)部退養(yǎng)，該部分人員因此取得一定的內(nèi)退補償收入并將承擔(dān)對應(yīng)的個人所得稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定在納稅人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的退養(yǎng)收入，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（一）傳統(tǒng)計稅辦法。將納稅人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后取得的一次性收入，除以一定期間（從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的月份數(shù)），再加上當(dāng)月的“工資、薪金”減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后找其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；最后將上述一次性收入加上當(dāng)月工資、薪金，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)求解個人所得稅額。

（二）公式化后的計稅方法。在此，設(shè)A為含稅的內(nèi)退補償收入，其他字母同上，則內(nèi)退補償應(yīng)納所得稅額的計算過程如下：

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：

+S-3500r，q

第二步，代入公式求內(nèi)退補償收入對應(yīng)的所得稅額：T=（A+S-3500）×r-q。

五、個人提前退休取得補貼應(yīng)納所得稅額的計算

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》中提出機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于離退休工資收入，因此不予免稅，而應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項目正常計算征收個人所得稅。

（一）傳統(tǒng)計稅辦法

應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

（二）公式化后的計稅方法。在此設(shè)A為個人提前退休取得一次性補貼收入，設(shè)n為辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

第一步，找對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，即：

-3500r，q

第二步，代入公式求解除勞務(wù)關(guān)系補償收入對應(yīng)的所得稅額：

T=[（-3500或4800）r-q]n

主要參考文獻(xiàn)：

篇2

由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時需將會計利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負(fù)債”?？傻挚蹠簳r性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

二、所得稅費用表上計算法

所得稅費用表上計算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用計算有關(guān)的項目在表中列示，根據(jù)各項目之間的關(guān)聯(lián)計算最終計算出企業(yè)所得稅費用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項目，第一行是年份。表中主要項目及各項之間的關(guān)聯(lián)計算主要是下列14項：(1)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)賬面價值；(3)負(fù)債計稅基礎(chǔ)；(4)負(fù)債賬面價值；(5)期末應(yīng)納稅暫時性差異[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暫時性差異[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)應(yīng)納稅所得額；(8)稅率；(9)應(yīng)交稅費――所得稅[(6)×(7)]；(10)當(dāng)期所得稅費用[(8)]；(11)期末遞延所得稅負(fù)債[(5)×(8)]；(12)期末遞延所得稅資產(chǎn)[(6)×(8)]；(13)遞延所得稅費用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得稅費用[(9)+(11)]。

企業(yè)可根據(jù)自身情況對表中項目進(jìn)行增減，通過該表遞延所得稅費用可方便計算，各年所得稅費用即表中最后一行計算出的結(jié)果。在稅率恒定不變時，根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)，即表中(13)的計算。表上計算法下企業(yè)遞延所得稅及所得稅費用整個計算過程都與新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相符。在稅率變動時，需使用新稅率計算遞延所得稅費用，然后調(diào)整已確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額影響數(shù)，計人變化當(dāng)期的所得稅費用。

余額影響數(shù)=稅率變動前暫時性差異的余額×稅率變動幅度

遞延所得稅費用=按新稅率用原公式計算的遞延所得稅費用+余額調(diào)整數(shù)

筆者將公式整體展開進(jìn)行消項后，發(fā)現(xiàn)在稅率變動當(dāng)年，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額計算時使用當(dāng)期新稅率，而期初仍使用舊稅率即可。

即，遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產(chǎn)[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因為所得稅費用計算表中的稅率是當(dāng)期的適用稅率，所以稅率變動當(dāng)期企業(yè)的遞延所得稅費用亦可用表中(13)直接計算，所得稅費用的計算并未受到影響。

三、案例分析

為說明所得稅費用表上計算法的應(yīng)用，本文以固定資產(chǎn)折舊的所得稅費用計算事舉例如下。

[例]A企業(yè)有一設(shè)備，原值40萬元(假設(shè)凈殘值為0)，按稅法規(guī)定使用5年，采用直線法折舊。該企業(yè)按2年提完折舊(直線法)。假設(shè)該企業(yè)五年的會計利潤均為200萬元(假設(shè)該企業(yè)無永久性差異)，稅率第一年及以前是33％，第二年開始變?yōu)?5％，其所得稅費用計算表如表1所示。假設(shè)第一年期初所得稅資產(chǎn)賬戶無余額，所有暫時性差異均由該設(shè)備折舊引起。

第一年所得稅稅率33％，會計分錄(以下分錄金額單位均為“萬元”)：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用

69.96

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×33％)

69.96

借：遞延所得稅資產(chǎn)(12×33％-0)

3.96

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

3.96

遞延所得稅資產(chǎn)比上年增加3.96萬元，導(dǎo)致遞延所得稅費用減少3.96萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時會計分錄：

借：本年利潤(69.96-3.96)

66

貸：所得稅費用

66

該企業(yè)第一年凈利潤為134萬元(200-66)。

第二年所得稅稅率發(fā)生變化：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用

53

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×25％)

53

按新稅率25％用原公式計算遞延所得稅費用，遞延所得稅費用-3萬元[(12-24)×25％]，需調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額影響數(shù)-0.96萬元[12×(25％-33％)]，并計入變化當(dāng)期的所得稅費用。由于該影響數(shù)是由可抵扣暫時性差異形成，因此：

遞延所得稅費用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(萬元)

其實，遞延所得稅費用的計算可以直接用表1中(11)的計算方法，不需要再算調(diào)整數(shù)等，即：

遞延所得稅費用=-[期末遞延所得稅資產(chǎn)(25％)-期初遞延所得稅資產(chǎn)(33％)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.04

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

2.04

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：

借：本年利潤(53-2.04)

50.96

貸：所得稅費用

50.96

該企業(yè)第一年凈利潤為149.04萬元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用(192x25％)48

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

48

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(24×25％-16×25％)

2

遞延所得稅資產(chǎn)比上年減少2萬元，導(dǎo)致所得稅費用增加2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時，

借：所得稅費用

50

貸：本年利潤

50

篇3

傭金個人所得稅計算方法：適用比例稅率，稅率為20%，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成,超過50000元的部分，加征十成。

個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

一、遞延所得稅的計量

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

若存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異系資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間按資產(chǎn)賬面價值收回的經(jīng)濟利益大于計稅時的可抵扣金額，兩者的差額作為未來期間應(yīng)納稅所得額而應(yīng)交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時性差異系資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高。前者意味著資產(chǎn)在未來期間可收回的經(jīng)濟利益小而計稅時可抵扣金額大，后者意味著在未來期間償還的經(jīng)濟利益大而不能抵扣應(yīng)稅收益的金額小，兩者差額可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)；相應(yīng)地，確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。對于確認(rèn)的遞延所得稅，分別計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率

企業(yè)經(jīng)營過程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會計期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng) 將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

在計量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)注意：第一，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。第二，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。第三，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減計遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二、確定利潤表中的所得稅費用

按照稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用。企業(yè)在利潤表中確認(rèn)的所得稅費用或收益由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分組成。但應(yīng)注意：計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響；與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

現(xiàn)舉例說明所得稅核算全過程：

例：甲股份有限公司（下稱甲公司）2006年有關(guān)所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。（2）本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元。上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。（3）年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入營業(yè)費用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（5）2005年末有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。（6）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

要求：（1）指出上述事項中，哪些將形成暫時性差異，屬于何種暫時性差異；（2）計算甲公司2006年應(yīng)交所得稅；（3）計算2006年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額；（4）計算2006年所得稅費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

答案：（1）上述事項中，年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；計提存貨跌價準(zhǔn)備，使存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；計提產(chǎn)品保修費形成的預(yù)計負(fù)債，賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；尚未彌補的虧損，形成可抵扣暫時性差異。

（2）2006年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[（利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70+計提保修費40）-彌補虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3（萬元）

（3）計算2006年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額：

①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33%=16.5（萬元）

②存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33%=6.6（萬元）

③預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計負(fù)債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33%=13.2（萬元）

④彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33%=0（萬元）

⑤2006年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5+存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2+彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬元）

（4）計算2006年所得稅費用：

2006年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）=168.3+0-（-13.2）=181.5（萬元）

甲公司所得稅的賬務(wù)處理是：

借：所得稅 181.5

貸：應(yīng)交稅金

――應(yīng)交所得稅 168.3

遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

篇5

1、個人所得稅內(nèi)容：

工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

還有利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。

2、個人所得稅稅率表：

3、個人所得稅退稅計算公式：

應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈)x適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

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關(guān)鍵詞：新所得稅準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；核算程序；必要性

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、前言

2006年財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則，并結(jié)合我國的實際情況，要求對企業(yè)所得稅的計算采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文對現(xiàn)代企業(yè)所得稅計算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義、核算程序和必要性進(jìn)行了分析，可供大家交流。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義

1.更加全面的提供所得稅會計信息。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，同時也能提供更多有用的信息。

2.為報表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和合理的預(yù)測。

3.所得稅費用的核算更為簡單和準(zhǔn)確。無論未來稅率變動多少次，調(diào)整的所得稅費用均采用一次性計入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡化和準(zhǔn)確。

4.為稅務(wù)機關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過程中，每一暫時性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)起來，為稅務(wù)稽查提供了便利。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序

1.確定一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

2.分析、計算暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時形成應(yīng)納稅暫時性差異，小于則形成可抵扣暫時性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時性差異。

3.確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算未來期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動，還應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對當(dāng)期所得稅的影響。

4.計算確定當(dāng)期所得稅費用。當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋期初遞延所得稅凈資產(chǎn)－期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。

四、當(dāng)前我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性

首先，在國際上，會計經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀收入費用觀資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過程。2001年我國實施的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會計核算可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(不包括遞延法、債務(wù)法即損益表債務(wù)法)，企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇適合自己的所得稅核算方法。但是，由于多種方法的并存，造成各企業(yè)會計信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的會計信息。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的會計處理行為，確保會計信息質(zhì)量，2006年2月。財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(2007年1月1日起在上市公司開始實施。鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行)。要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理。

其次，由于會計的目標(biāo)是提供決策有用信息，稅法的目標(biāo)是保證國家財政收入，兩者之間的差異不可避免。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延稅款”項目金額更具有實際意義，也更為科學(xué)。另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重暫時性差異轉(zhuǎn)銷時所引起的未來現(xiàn)金流量的變化，遞延稅款余額經(jīng)按實際變動或預(yù)計變動的稅率進(jìn)行調(diào)整后，能反映出企業(yè)當(dāng)前和今后與納稅影響有關(guān)的現(xiàn)金流量。同時，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，在資產(chǎn)負(fù)債表上能清楚地反映企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款的義務(wù)，不僅符合財務(wù)會計概念框架，而且有助于投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。同時在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，是按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)能真實、可靠地反映其預(yù)計轉(zhuǎn)回時的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。另外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地進(jìn)行處理與披露，使其提供的會計信息更加詳實、明確，并增加了各企業(yè)間會計信息的可比性，易于理解與分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

最后，會計是國際通用的商業(yè)語言，我國會計準(zhǔn)則最終必然要與國際會計準(zhǔn)則趨同。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國香港地區(qū)先后采用了國際會計準(zhǔn)則，目前已有90多個國家采用或表示要采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在這種背景下，我們當(dāng)然不應(yīng)游離于全球會計國際化的潮流之外。同時，在國際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國市場經(jīng)濟地位，理由之一就是我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。在我國一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因為會計制度不接軌而失敗。所得稅業(yè)務(wù)是世界性共同業(yè)務(wù)，所得稅會計準(zhǔn)則趨同是全部會計準(zhǔn)則趨同的一個重要組成部分。因此，筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅會計處理方法的改革或選擇上，我們的目標(biāo)應(yīng)該是在適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的前提下，順應(yīng)會計的國際發(fā)展趨勢。

五、小結(jié)

總之，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對于其他所得稅會計處理方法更加科學(xué)、合理。它提供的會計信息更真實、可靠、可比，我們財會人員應(yīng)在業(yè)務(wù)能力上，逐步適應(yīng)會計現(xiàn)代化的需要，提高對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運用能力，降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本。

參考文獻(xiàn)：

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應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納所得額除以銷售收入，是應(yīng)納稅所得額與銷售收入的比率，所得稅負(fù)擔(dān)率是應(yīng)納所得稅額與銷售收入的比率。

應(yīng)稅所得率對采取核定征收方式繳納企業(yè)或個人所得稅的納稅人，在計算應(yīng)納稅所得額時采用的一項標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)納稅所得額占收入總額或成本費用支出額的比例，是計算應(yīng)納稅所得額的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)稅所得率是對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)計算，其應(yīng)納稅所得額不是應(yīng)納所得稅額時預(yù)先規(guī)定的比例，是企業(yè)應(yīng)納稅的所得額占其經(jīng)營收入的比例。該比例根據(jù)各個行業(yè)的實際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況分別測算得出。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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（一）企業(yè)納稅籌劃成本費用分?jǐn)偺幚?/p>

成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費用的低稅作用進(jìn)行研究。研究的根本目的就在于，進(jìn)一步對費用支出過程所減輕的各種稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費用進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費用低稅作用的考察重點，則應(yīng)放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費用、成本以及損失項目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項費用和成本項目，必須按照分?jǐn)偟姆绞交蛘呤钦叟f的方式來對費用和成本進(jìn)行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。

（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理

在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行籌劃時，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計核算，結(jié)果是不一樣的。這樣，差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運用這部分收益資金。

（三）利用虧損彌補進(jìn)行會計處理

虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因為發(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔(dān)一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補。這就是利用虧損彌補的方法進(jìn)行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風(fēng)險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補虧損的方式。

（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理

對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當(dāng)選取，能夠確保達(dá)到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應(yīng)用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當(dāng)?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質(zhì)量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇來達(dá)成遞延納稅的效果。接下來我們進(jìn)一步對折舊年限的變動進(jìn)行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達(dá)成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達(dá)成遞延納稅的目的。

二、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施

篇9

一、所得稅匯算清繳的必要性與重要性

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在規(guī)定的時間里，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，自行計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。在確定了納稅人當(dāng)年所須繳納的所得稅額后，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向稅務(wù)部門辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項的行為。通俗地說，所得稅匯算清繳就是要將企業(yè)一年來財務(wù)會計處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，用適用稅率計算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補或應(yīng)退稅款，并在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交會計決算報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳過程中的納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳是一個非常復(fù)雜的過程。對企業(yè)會計工作人員來說，涉及到整理納稅調(diào)整事項；辦理特殊事項鑒證；到稅務(wù)機關(guān)備案、審批；納稅年報的申報等等許多復(fù)雜的環(huán)節(jié)。

首先，梳理納稅調(diào)整事項。各企業(yè)應(yīng)了解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及當(dāng)年稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的所得稅匯算清繳通知，梳理出會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項，判斷分析是時間性差異，還是永久性差異。對一些大型企業(yè)來說，財務(wù)機構(gòu)人員較多，核算分工明細(xì)，在所得稅匯算清繳時，稅收會計要與各崗位會計保持良好溝通，全員動員，分工合作，做好所有納稅調(diào)整事項的臺帳。所得稅雖然是年度終了才匯算清繳，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)要求相關(guān)人員對平時所做的需調(diào)整的特殊事項進(jìn)行登記，并定期做好匯總與整理工作，以此作為企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)，讓企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，并避免出現(xiàn)偷稅、漏稅及逃稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，做好相關(guān)事項的鑒證、備案、審批工作。企業(yè)所得稅匯算清繳，有些事項需要取得稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)部門的鑒證，如：非正常財產(chǎn)損失，使用年限未達(dá)到規(guī)定的折舊年限而提前報廢固定資產(chǎn)等等，要求企業(yè)將需要鑒證事項的相關(guān)資料，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，提交至專業(yè)部門進(jìn)行鑒證。按照匯算清繳要求，對需要到稅務(wù)部門備案的事項要及時備案，如：財產(chǎn)損失。對需要稅務(wù)部門審批的事項，特別是一些稅收優(yōu)惠的落實，如殘疾人工資加計扣除，研發(fā)費加計扣除，資源綜合利用減計收入，購置節(jié)能環(huán)保安全設(shè)備按投資額10%抵扣所得稅額等，按要求送審，以保證企業(yè)所得稅匯算清繳過程的合法性與合理性。同時，要在匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)應(yīng)取得鑒證、審批意見，防范稅收稽查風(fēng)險。最后，按照稅務(wù)機關(guān)的要求，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的報表報送。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》的規(guī)定，企業(yè)會計工作人員對納稅調(diào)整后的企業(yè)所得稅年報及時上報給稅務(wù)機關(guān)，對稅務(wù)機關(guān)指出的問題所在及時進(jìn)行溝通解釋或整改，保證所得稅匯算清繳的合法合規(guī)，規(guī)避稅收風(fēng)險。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳的后續(xù)管理

企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是一項持續(xù)性的工作，在完成了匯算清繳工作后，還需要對已做納稅調(diào)整的時間性差異等事項進(jìn)行跟蹤管理。對時間性差異要進(jìn)做賬務(wù)處理，記入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

一是建立時間性差異納稅調(diào)整事項的臺帳。主要登記納稅調(diào)整的時間，年度內(nèi)的增減變化及期末留存的遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)債。這樣有利于所得稅匯算清繳的年度銜接，而且有了臺賬，即使稅務(wù)會計換崗、離崗，也不會遺漏調(diào)整事項，可以有效規(guī)避稅收稽查風(fēng)險。

二是對于一些特殊的納稅調(diào)增事項，如計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)費用化，在發(fā)生當(dāng)年做了納稅調(diào)增，次年起，即使沒有處置這些資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，計提的減值、費用化的固定資產(chǎn)仍舊可以按折舊年限計提稅務(wù)折舊，逐年做納稅調(diào)減。

篇10

一、會計和企業(yè)所得稅對權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵處理的差異

（一）存在等待期權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵的確認(rèn)和計量原則

股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)當(dāng)以完整、有效地股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。股份支付在大多數(shù)情況下，一般表現(xiàn)為股份期權(quán)，要經(jīng)過授予日、等待期、可行權(quán)日、實際行權(quán)日等過程。會計和企業(yè)所得稅對存在等待期權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵的確認(rèn)和計量原則，見表1。

（二）會計和企業(yè)所得稅對權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵處理的差異分析

通過會計和企業(yè)所得稅對權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵處理的比較，可知兩者之間存在著明顯的差異：（1）會計和企業(yè)所得稅對確認(rèn)的費用依據(jù)原則不同。會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對費用進(jìn)行確認(rèn)，而企業(yè)所得稅則是執(zhí)行收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行確認(rèn)。（2）會計計入費用的累計金額和行權(quán)時企業(yè)所得稅允許扣除的金額不同。會計上計入費用的累計金額是所授予的權(quán)益工資數(shù)量和權(quán)益工具在授予日的公允價值這兩者的乘積，即包含時間價值和內(nèi)在價值的期權(quán)價值；而企業(yè)所得稅則是按照實際行權(quán)數(shù)量乘以期權(quán)在行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額稅前扣除，即行權(quán)時股票的公允價值減去行權(quán)價。（3）會計計入費用和企業(yè)所得稅稅前扣除的時間不同。會計上是在等待期內(nèi)分期計入費用；而企業(yè)所得稅只有在行權(quán)時才能稅前扣除。

從以上分析可知，企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2011—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會計處理，即與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費用時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。同時《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2011—所得稅》還規(guī)定：對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但在本質(zhì)上可稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，在所得稅會計上，企業(yè)應(yīng)按遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

如何對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計量，是本文重點要探討的內(nèi)容。遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)涉及的環(huán)節(jié)不同，處理的方式也不同，因此各環(huán)節(jié)對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量也不相同，具體過程如下：

1.授予日，通常不進(jìn)行會計處理。

2.等待期內(nèi)，每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行會計處理的核心就是企業(yè)如何根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額（即每一個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的當(dāng)期股權(quán)激勵費用）計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異。可用以下計算公式表示：

①估計可稅前扣除金額（當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵費用）=（被授予權(quán)益股份的人數(shù)-本年末已經(jīng)離開的人數(shù)-預(yù)計至行權(quán)日將離開的人數(shù)-已經(jīng)行權(quán)的人數(shù)）×每人授予的權(quán)益股份數(shù)×該權(quán)益工具授權(quán)日的公允價值×第N個等待時間/整個等待期間-在等待期內(nèi)已經(jīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵累計費用

②當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=估計可稅前扣除金額（當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵費用）×企業(yè)所得稅稅率

3.可行權(quán)日，一般不做會計處理。

4.實際行權(quán)日，盡管在等待期已經(jīng)確認(rèn)了股權(quán)激勵費用，但是此時所有的行權(quán)人員均已經(jīng)行權(quán)，產(chǎn)生了實質(zhì)的股權(quán)激勵費用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定，實質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵費用允許稅前扣除，故應(yīng)將按照實質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵費用作為計稅基礎(chǔ)計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)從已在等待期內(nèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)累計金額中沖回，沖回的該部分遞延所得稅資產(chǎn)用作抵減稅款，剩余的或超出已在等待期內(nèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則直接計入所有者權(quán)益的未分配利潤中，可用如下公式進(jìn)行計算：

①實質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵費用=實際行權(quán)人數(shù)×每人授予的權(quán)益股份數(shù)×（該權(quán)益工具行權(quán)日公允價格-該權(quán)益工具行權(quán)日行權(quán)價格）

②用作抵減稅款的遞延所得稅資產(chǎn)=實質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵費用×企業(yè)所得稅稅率

二、案例解析存在等待期的權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵

20×5年12月，甲公司披露的股票期權(quán)計劃如下：根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，（1）股票期權(quán)的行權(quán)條件為：①20×6年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為銷售增長率達(dá)到6%。②20×7年年末，公司可行權(quán)條件為20×6～20×7年兩年平均銷售增長率達(dá)到5%。③20×8年年末，公司可行權(quán)條件為20×6～20×8年三年平均銷售增長率達(dá)到4%。（2）股票期權(quán)的授予日：20×6年1月1日。（3）授予對象：分公司銷售主管20人。（4）授予數(shù)量：共授予激勵對象每人10000份股票期權(quán)。（5）股票面值：每股1元。（6）行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為每股3元。

根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份5.4元，在行權(quán)日的公允價格為每份6元。20×6年甲公司銷售增長率為5%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×7年銷售增長率將保持快速增長，20×7年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件；另外，甲公司預(yù)計20×7年沒有激勵對象離開公司。20×7年甲公司銷售增長率為4%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×8年銷售增長率將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件；另外，甲公司預(yù)計20×8年沒有激勵對象離開公司。20×8年甲公司銷售增長率為3%，有2名激勵對象離開。20×9年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。假定甲公司20×6年至20×9年除股權(quán)激勵事項外會計利潤、應(yīng)納稅所得額均為100萬元，企業(yè)所得稅率為25%。

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵有關(guān)的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理如下：

1.20×6年1月1日，授予日不進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.等待期：

（1）20×6年12月31日，雖然沒能滿足銷售增長率增長6%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長，激勵對象有望能夠行權(quán)，所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為兩年。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵費用=（20-2-0-0）×10000×5.4×1/2-0=486000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

=486000×25%=121500（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用 486000

貸：資本公積—其他資本公積

486000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 121500

所得稅 128500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

250000

（2）20×7年12月31日，雖然兩年實現(xiàn)的平均銷售增長率5%的目標(biāo)未能實現(xiàn)，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)三年平均增長4%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為三年。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵費用=[20-（2+2）-0-0]×10000×5.4×2/3-486000=90000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=90000×25%=22500（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用90000

貸：資本公積—其他資本公積

90000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 22500

所得稅 227500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

250000

（3）20×8年12月31日，三年平均銷售增長率達(dá)到4%的目標(biāo)實現(xiàn)，等待期結(jié)束。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵費用

=[20-（2+2+2）-0-0]×10000×5.4×3/3-（486000+90000）=180000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

=180000×25%=45000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用費用 180000

貸：資本公積—其他資本公積

180000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45000

所得稅 205000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

250000

3.20×8年12月31日，行權(quán)日，一般不做會計處理。

4.20×9年12月31日，實際行權(quán)日

實質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵費用=[20-（2+2+2）]×10000×（6-3）=420000（元）

用作抵減稅款的遞延所得稅資產(chǎn)=420000×25%=105000（元）

結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（121500+22500+45000）-105000=84000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=（1000000-420000）×25%=145000（元）

行權(quán)后實際收到的銀行存款=[20-（2+2+2）]×10000×3=420000（元）

實際行權(quán)日確認(rèn)的股本=[20-（2+2+2）]×10000×1=140000（元）

會計分錄：

借：所得稅 250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

145000

借：利潤分配—未分配利潤 84000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 84000

借：銀行存款 420000

資本公積—其他資本公積

756000

貸：股本 140000

資本公積—股本溢價

1036000

通過上述案例，會計對公司確認(rèn)的股權(quán)激勵費用為756000元，企業(yè)所得稅對公司確認(rèn)的股權(quán)激勵費用為420000元，可見會計和企業(yè)所得稅對權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵處理存在著明顯的差異。該差異主要有兩種類型，一種是金額差異，會計按授予日每股期權(quán)公允價值5.4元計算，企業(yè)所得稅則以行權(quán)日的公允價格6元與實際支付價格3元的差額計每股3元計算，差異數(shù)額為（5.4-3）×[20-（2+2+2）]×10000=336000（元），另一種是時間差異，會計分別于20×6～20×8確認(rèn)股權(quán)激勵費用，而企業(yè)所得稅是在20×9年確認(rèn)實質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵費用。根據(jù)所得稅會計分類，實質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵費用420000元為暫時性差異，以此為基礎(chǔ)計算的遞延所得稅資產(chǎn)105000元用于抵減20×9年應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅款；金額差異336000元為永久性差異，以此為基礎(chǔ)計算的遞延所得稅資產(chǎn)84000元則直接轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的未分配利潤中。