導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）缺少科學(xué)的決策機(jī)制，抗風(fēng)險力較弱。經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境下提高煤炭企業(yè)內(nèi)控的效率和效果，首先需要運(yùn)用科學(xué)的決策機(jī)制來評估風(fēng)險，并強(qiáng)化企業(yè)管理安全。眼下，科學(xué)決策和風(fēng)險評估機(jī)制不健全，防范風(fēng)險意識不強(qiáng)是煤炭企業(yè)普遍存在的問題。甚至部分煤炭企業(yè)沒有相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制，抗風(fēng)險能力很低。

（2）缺少健全的內(nèi)部制衡監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理。煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動要想順利開展就很有必要合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，正確的劃分權(quán)限并控制有效。目前，由于權(quán)責(zé)不清晰、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制缺失等等問題的存在，造成內(nèi)部控制不能發(fā)揮有效作用。除此以外，內(nèi)部審計(jì)部門在煤炭企業(yè)中的作用未能有效發(fā)揮，其工作重點(diǎn)放在找錯和查賬上面，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督、審核和評價的職能沒有很好發(fā)揮。

（3）缺少合理的法人治理結(jié)構(gòu)。一般國有企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和股東等等多為政府委派，相互間缺少相互監(jiān)督和制衡。董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層和股東之間的權(quán)責(zé)沒有明確劃分，各自的角色未能合理定位，股東會未能根據(jù)經(jīng)濟(jì)法相關(guān)規(guī)定市場要求履行股東職責(zé)，經(jīng)營者也只能根據(jù)行政命令的形勢來經(jīng)營企業(yè)，監(jiān)事會的職能更難以發(fā)揮。

（4）內(nèi)部控制有效作用難以發(fā)揮的另一方式是與煤炭企業(yè)相關(guān)的各方利益協(xié)調(diào)機(jī)制不合理。在煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，不同利益主體間的問題是客觀存在的，比如：管理者和股東之間，員工與企業(yè)之間的利益分配問題等等都是客觀存在的。

二、加強(qiáng)和健全煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的方法

（1）營造優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，深化對內(nèi)部控制制度的了解。COSO報告中寫的是“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控”是內(nèi)部控制的五要素。企業(yè)的架構(gòu)和紀(jì)律在內(nèi)部環(huán)境中有規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)受其影響，內(nèi)部環(huán)境也影響職工內(nèi)控意識，是企業(yè)實(shí)施和建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人力資源、企業(yè)文化以及權(quán)責(zé)分配等是內(nèi)控環(huán)境的主要內(nèi)容。企業(yè)其他內(nèi)部控制要素的發(fā)揮、內(nèi)控制度的執(zhí)行和貫徹以及內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等等也受內(nèi)控環(huán)境的影響。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險控制，樹立風(fēng)險意識。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，勘探不準(zhǔn)確和安全事故發(fā)生等等是煤炭企業(yè)存在的主要風(fēng)險。伴隨著時代的變遷和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)不僅產(chǎn)煤，而且已經(jīng)向電力和高科技產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，其所面臨的風(fēng)險也隨之增加，如融資和財務(wù)風(fēng)險隨之而來。因此建立防控風(fēng)險體系，避免更大的損失是很有必要的。這是因?yàn)橐坏┰诿禾科髽I(yè)發(fā)生安全事故不僅會造成財產(chǎn)損失和人員傷亡，還會帶來嚴(yán)重的社會負(fù)面影響。

（3）成立合理內(nèi)部機(jī)構(gòu)并明確職責(zé)和權(quán)限，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)很有必要按照市場規(guī)律要求來改變企業(yè)經(jīng)營管理模式，將以往不合理不規(guī)范的內(nèi)部組織和崗位設(shè)置徹底打破，成立現(xiàn)代化的管理模式并注入新的管理理念，力爭提高企業(yè)管理的效率。煤炭企業(yè)搭建內(nèi)控框架應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)在內(nèi)控理論和企業(yè)制度，優(yōu)化企業(yè)資源并合理設(shè)置組織架構(gòu)，將內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行持續(xù)完善。在此重點(diǎn)說的是，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也需要煤炭企業(yè)重視，因?yàn)閮?nèi)審是內(nèi)控的特殊形式，內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)可以客觀評價內(nèi)控的有效性。

篇2

會計(jì)行為的獨(dú)立性，主要指會計(jì)行為主體(個體和群體)在開展會計(jì)行為的整個過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求處理會計(jì)事務(wù)。保險行業(yè)由于收取保費(fèi)在前，成本支出在后，會計(jì)人員判斷扮演著舉足輕重的角色，因此保險公司會計(jì)在物質(zhì)和精神上的獨(dú)立顯得尤為重要。但目前在保險公司內(nèi)部，會計(jì)部門常常只作為公

司經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理。會計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營者，在處理會計(jì)事務(wù)時，往往會受到許多外部因素的干擾，迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,記賬、算賬、報賬變成了“做賬”，當(dāng)管理層的利益與所有者的利益乃至國家的利益不一致時，會計(jì)人員很可能被拉攏或與高層管理者合謀進(jìn)行造假，粉飾財務(wù)報表，造成會計(jì)信息的不真實(shí)。

會計(jì)制度落實(shí)不到位

常言道：沒有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實(shí)，即使內(nèi)控制度制定得再嚴(yán)密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。目前很多保險公司對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識還不確切、不完整，上級對基層單位只重視收入、利潤的考核，而缺乏會計(jì)監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會計(jì)監(jiān)督體系。有的公司雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但在上傳下達(dá)中，由于各級管理者對制度理解的扭曲和打折扣以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實(shí)力度不夠，導(dǎo)致越到基層，執(zhí)行越變形，有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。會計(jì)人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支活動中的違法違紀(jì)問題得不到及時有效的制止和糾正。

監(jiān)督作用發(fā)揮滯后

會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)最主要的功能應(yīng)是其前瞻性、預(yù)防性，即在事前或事中及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標(biāo)準(zhǔn)的差異，確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是目前保險公司的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督從總體上來看仍以事后補(bǔ)救為主，比較被動。如在日常工作中主要依靠考核結(jié)果來進(jìn)行獎懲，而不是事先考慮到可能出現(xiàn)的各種偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況，采取必要的預(yù)測和防范措施，防止造成不良結(jié)果（如通過預(yù)算和復(fù)核來有效控制費(fèi)用等支出等）。盡管通過事后控制能夠發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營管理活動中的差錯、失誤與弊端，從中汲取教訓(xùn)，但是由于缺乏事前和事中的監(jiān)督，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督存在滯后性，影響了會計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

監(jiān)督手段亟待提高

目前保險公司會計(jì)監(jiān)督的手段還很單一，基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會計(jì)憑證和賬簿的處理上，未能適時地從會計(jì)延伸推廣到綜合業(yè)務(wù)管理，同時會計(jì)的電算化水平整體還比較低，系統(tǒng)抗風(fēng)險能力不強(qiáng)，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件，也給會計(jì)監(jiān)督帶來了新的難題。如有的公司在財務(wù)處理過程中使用計(jì)算機(jī)弄虛作假，掩蓋違規(guī)問題；有的公司對技術(shù)管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統(tǒng)管理員、程序開發(fā)員、運(yùn)行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行金融犯罪留下可乘之機(jī)。

人員素質(zhì)不能滿足工作需要

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施人員的素質(zhì)。保險公司的會計(jì)監(jiān)督以財務(wù)為基礎(chǔ)，但絕不同于簡單的記賬，而是要對公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面監(jiān)控，以保證公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策得以實(shí)現(xiàn)，對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求非常高。但在實(shí)際工作中，很多會計(jì)人員的思路始終停留在“賬平表對”“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對管理風(fēng)險、操作風(fēng)險的防范認(rèn)識不深，對風(fēng)險形成的原因研究的不夠，對風(fēng)險的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會計(jì)人員忽視自身的學(xué)習(xí)提高，對財務(wù)電算系統(tǒng)形成過度依賴，對賬務(wù)處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個別會計(jì)人員道德素質(zhì)差，法制觀念淡薄，出于利益的驅(qū)使，任意修改會計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的會計(jì)報表。不但達(dá)不到監(jiān)督管理的目的，還為違法違規(guī)行為打開了方便之門。

強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的具體措施

進(jìn)一步提高監(jiān)督主體的獨(dú)立地位

確保會計(jì)人員的獨(dú)立性關(guān)鍵是分離保險公司的會計(jì)控制權(quán)。為此可探索對會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人事管理進(jìn)行創(chuàng)新。一是在總公司嘗試設(shè)立財務(wù)總監(jiān)及獨(dú)立會計(jì)，以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支；二是對分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會計(jì)委派制和輪崗制，并保證會計(jì)人員的選任和考核獨(dú)立進(jìn)行，不受該級業(yè)務(wù)部門的影響；三是建立暢通的會計(jì)信息反饋和違法違軌行為舉報機(jī)制，解決會計(jì)人員的后顧之憂。

強(qiáng)化對會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，規(guī)范操作流程

要使會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計(jì)的問題。除了會計(jì)人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險公司應(yīng)不斷規(guī)范操作流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實(shí)到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，同時要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過稽核工作建立健全保險公司內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計(jì)制度和措施，評估內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有監(jiān)督失效的情況，及時提出改進(jìn)意見，促進(jìn)公司規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程。

建立事前、事中和事后為一體的全程監(jiān)督體系

保險公司的財務(wù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動的監(jiān)督，必須對每個環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督。因此，既要強(qiáng)化事中的監(jiān)督和事后的檢查，也要重視事前的財務(wù)分析和預(yù)測，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)之中。通過對全程的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題：一是建立以“防”為主的控制體系，對有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，除會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題；三是建立以“查”為主的治理機(jī)制，以現(xiàn)有的核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會，對發(fā)現(xiàn)的問題采取不定期的后續(xù)檢查，觀其整改效果，防止走過場。

加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險防范能力

在保險公司電算化越來越普遍的情況下，由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會計(jì)的控制和自控能力十分必要。保險公司應(yīng)制定電算化會計(jì)管理制度，防范電算化會計(jì)風(fēng)險，嚴(yán)格控制核算系統(tǒng)的操作權(quán)限，堅(jiān)持逐級審批簽字制度，電腦管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員及相關(guān)的業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險。同時，要按照會計(jì)控制的思路設(shè)計(jì)和開發(fā)電算化會計(jì)程序，大力開發(fā)會計(jì)控制的功能，擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫，找準(zhǔn)控制點(diǎn)，研究監(jiān)督什么和怎樣監(jiān)督等一系列問題。

篇3

[關(guān)鍵詞]銀行 內(nèi)控 防控 風(fēng)險

隨著金融改革的不斷深入和科技的進(jìn)步,銀行業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化,近年來,由銀行內(nèi)部引發(fā)的案件屢見不鮮, 從案件的發(fā)生過程看,在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中存在著諸多問題和漏洞。由此,加強(qiáng)銀行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)又被提到新的高度。面對復(fù)雜的社會環(huán)境和激烈的同業(yè)競爭,如何建立起一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),并在實(shí)際工作中加以應(yīng)用,是我們面臨的一個重要課題。下面筆者結(jié)合工作實(shí)際談一些個人的看法。

一、建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)部控制要由事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)向事前、事中防范轉(zhuǎn)變,必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制。一是完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度,使之更全面系統(tǒng)并具有前瞻性,對內(nèi)部控制制度要實(shí)行動態(tài)管理,根據(jù)不同時期、不同業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷改進(jìn)和完善,使銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和控制下。二是完善崗位的設(shè)置和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的設(shè)計(jì),要明確每一個崗位的職責(zé)、權(quán)限,同時還要有一定的制約和控制措施,使每個員工、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都處在內(nèi)控制度的監(jiān)督和控制之下,尤其是每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)才能辦理,防止出現(xiàn)控制真空,產(chǎn)生風(fēng)險。三是制度建設(shè)要跟上業(yè)務(wù)發(fā)展要求,防止出現(xiàn)空檔。任何新業(yè)務(wù)的推出要體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”原則。堅(jiān)持實(shí)行制度在先、學(xué)習(xí)緊隨其后、業(yè)務(wù)最后開辦的模式,根據(jù)“授權(quán)有限、相互牽制”的原則,按照全面、具體、精煉、有針對性、便于操作的要求,不斷完善內(nèi)控制度。四是建立權(quán)利制約機(jī)制。要建立上下級和部門之間的授權(quán)授信和審批機(jī)制,在上下級之間、部門之間、崗位之間,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類別、職責(zé)、權(quán)限,設(shè)立不同的授權(quán)、授信和審批權(quán)限,相互制約和控制,強(qiáng)化整體控制能力。

二、構(gòu)建全方位、多層次的監(jiān)督體系

完善的內(nèi)控管理監(jiān)督體系要從強(qiáng)化過程監(jiān)控,突出內(nèi)控重點(diǎn),來切實(shí)防范風(fēng)險。一是完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員應(yīng)由熟悉業(yè)務(wù)、有責(zé)任心、作風(fēng)正派的人員構(gòu)成。在形式和實(shí)質(zhì)上必須保持獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)對每個崗位、每個部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督及反饋,考慮到成本效益原則,檢查覆蓋率和檢查頻率,至少要涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風(fēng)險點(diǎn)。二是加大對內(nèi)控管理的檢查監(jiān)督力度。針對各類案件正在朝向發(fā)案數(shù)量基層多、內(nèi)外勾結(jié)作案多、作案手法方式多等特點(diǎn),要在持續(xù)抓好常規(guī)檢查的同時,積極開展各項(xiàng)專項(xiàng)檢查、突擊檢查,特別要加大對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)的監(jiān)督檢查,如授權(quán)管理、抹賬管理、掛失管理、印押證管理、對賬管理、印鑒卡管理、庫房管理等主要風(fēng)險環(huán)節(jié)。三是加大科技投入,提高監(jiān)控手段?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,特別是計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)中應(yīng)用的不斷深入,為商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制提供了新的武器。通過軟件開發(fā),將內(nèi)部控制的一些規(guī)定編入程序,由軟件程序進(jìn)行控制,可以起到人控、物控控不了的作用。如通過充分利用各種監(jiān)管系統(tǒng)防范風(fēng)險作用,可加強(qiáng)對交易、賬戶、資金流向的異常情況聯(lián)動監(jiān)測。通過對重要崗位實(shí)施電視監(jiān)控和錄像,可提高員工自覺執(zhí)行制度的意識。

三、建立以人為本的內(nèi)控文化

當(dāng)前,由于社會各種思潮的影響,少數(shù)員工的思想發(fā)生了改變,其人生觀、價值觀、道德觀產(chǎn)生了錯位。銀行作為一個高風(fēng)險行業(yè),更應(yīng)高度關(guān)注此類變化。一是要加強(qiáng)員工的法制教育和警示教育。要有針對性地選擇在押服刑人員對員工進(jìn)行現(xiàn)身說法教育,觸動職工心靈。二是通過開展談心及座談會的活動,對員工實(shí)行主人翁教育,促使員工樹立合規(guī)意識,樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀,在內(nèi)控執(zhí)行中變被動執(zhí)行為主動執(zhí)行,真正達(dá)到強(qiáng)根固本的目的。三是要加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力建設(shè)。主要表現(xiàn)在:一方面信息傳導(dǎo)要暢通,上級行下發(fā)的一些制度、辦法,要第一時間傳達(dá)到員工,而且要及時組織培訓(xùn);另一方面規(guī)章制度貫徹落實(shí)要到位,不能出現(xiàn)執(zhí)行層層遞減的現(xiàn)象。四是加強(qiáng)重要崗位人員管理。對于重要崗位人員要嚴(yán)格履行排查制,不能為應(yīng)付檢查而走過場、流于形式,對思想、行為、周邊環(huán)境發(fā)生異常的員工要密切予以關(guān)注,關(guān)鍵時候可采取一對一的幫助,要盡可能地將錯誤的思想苗頭掐死在萌芽狀態(tài),同時,對重要崗位要切實(shí)執(zhí)行崗位輪換制和強(qiáng)制休假制。

四、建立行之有效的內(nèi)控管理考核激勵機(jī)制

在銀行管理中,除有效風(fēng)險管理外,還有一個重點(diǎn),便是有效激勵管理。從對基層行和網(wǎng)點(diǎn)的調(diào)查情況來看,支行對網(wǎng)點(diǎn)、網(wǎng)點(diǎn)對柜員的工作考核基本上都與營銷指標(biāo)掛鉤,對內(nèi)控管理則普遍實(shí)行倒扣制,管理的效果未能在收入上體現(xiàn)出來,網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人、員工工作重心均放在經(jīng)營方面,對管理工作往往滿足于不出經(jīng)濟(jì)案件,從而導(dǎo)致違反制度、違章操作現(xiàn)象屢查屢犯。因此要在全行樹立“管理出效益”理念,逐步建立和完善內(nèi)控管理激勵機(jī)制。一是要健全內(nèi)控管理激勵機(jī)制?？蓪⒒鶎有锌冃杖胍欢ū壤c內(nèi)控管理掛鉤,上級行組建風(fēng)險管理考核小組,每季組織對各支行內(nèi)控管理狀況進(jìn)行量化考核,考核結(jié)果納入縣行行長經(jīng)營目標(biāo)考核。二是要建立內(nèi)控考核指標(biāo)體系。根據(jù)上級行內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)控管理規(guī)定,結(jié)合主要業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn),建立市行、支行、網(wǎng)點(diǎn)三層內(nèi)控管理考核指標(biāo)體系,確定每個指標(biāo)的分值和扣分標(biāo)準(zhǔn),保證量化考核的科學(xué)性和可操作性。三是要建立違規(guī)必糾的處罰機(jī)制。建立對事不對人的處罰標(biāo)準(zhǔn),在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。防止重檢查輕整改,必須樹立規(guī)章制度的權(quán)威,對于違反規(guī)定的要堅(jiān)決按標(biāo)準(zhǔn)處罰,對屢查屢犯的應(yīng)從重處罰,同時給予通報批評。

參考文獻(xiàn):

篇4

實(shí)踐表明，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和市場環(huán)境以及對未來的預(yù)測制定詳細(xì)的經(jīng)營方案，并且把相關(guān)的方案落實(shí)到實(shí)際行動中。這就要求企業(yè)必須采取一系列行動進(jìn)行控制和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制體系就應(yīng)運(yùn)而生了。企業(yè)內(nèi)部控制體系簡稱內(nèi)控體系，其主要的目的是為了找到那些偏離計(jì)劃的地方，并通過針對性的方法進(jìn)行解決，以確保相應(yīng)的計(jì)劃能順利完成。但內(nèi)控體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，要從各個方面詳細(xì)思考分析，才能發(fā)揮出內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有的作用和價值，但我國內(nèi)控體系建設(shè)起步比較晚，目前還處于發(fā)展的初級階段，很多管理模式和運(yùn)行方法仍然不夠成熟。本文將結(jié)合具體實(shí)際，就企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

一、我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的理論基礎(chǔ)

我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，主要是依據(jù)COSO委員會制定的《內(nèi)部控制管理框架》和《全面風(fēng)險管理框架》。但是從目前我國多數(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用情況和一些前沿的研究成果來看，我國企業(yè)對內(nèi)控體系在各自的領(lǐng)域都進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善。我國內(nèi)控體系建設(shè)的起步比較晚，財務(wù)部門在制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中很多內(nèi)容都借鑒落實(shí)了COSO委員會制定的《內(nèi)部控制管理框架》，很大程度上擴(kuò)大了內(nèi)部控制風(fēng)險管理的邊界，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上有所擴(kuò)展。雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在制定過程中借鑒了COSO報告的五要素框架，但是根據(jù)我國具體的情況增加了三要素，通過風(fēng)險管理的基本流程，把企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行中的風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程中，使得我國的風(fēng)險管理更加完善。

與COSO 相比，《企業(yè)基本內(nèi)部控制規(guī)范》借鑒了COSO報告的目標(biāo)，但增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)，這是我國內(nèi)部控制規(guī)范對COSO報告的補(bǔ)充。第一，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在制定過程中借鑒了COSO報告的五要素框架，但同時進(jìn)行了充實(shí)和豐富，在內(nèi)容上體現(xiàn)了新COSO報告風(fēng)險管理的八要素框架的實(shí)質(zhì)，即內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合、風(fēng)險導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢。通過風(fēng)險管理的基本流程，企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行中的風(fēng)險管理融入到業(yè)務(wù)流程中之后，使得我國建立的風(fēng)險管理更加完善；第二，COSO報告中，內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層，而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》卻強(qiáng)調(diào)了董事會對內(nèi)部控制的重要責(zé)任，而且更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對內(nèi)部控制的責(zé)任，使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

二、企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。核電工程公司經(jīng)過近幾年的發(fā)展，公司資金、人員、資產(chǎn)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)公司管理，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營效益和財務(wù)報告的可靠性，公司必須建立內(nèi)部控制體系，通過對貫穿經(jīng)營活動全過程的自行檢查、自行制約和內(nèi)部自我調(diào)節(jié)，有效規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是在激烈的競爭環(huán)境中，公司得以生存及避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

通過內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成合理有效的經(jīng)營決策機(jī)制，形成標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)管理機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)整個公司全業(yè)務(wù)流程都有章可循，明確公司層面控制、業(yè)務(wù)層面控制中每項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理責(zé)任，將管理責(zé)任落實(shí)到管理節(jié)點(diǎn)和管理崗位，規(guī)范各級管理人員的行為；通過授權(quán)體系、監(jiān)督評價體系和考核體系的建設(shè)和完善，實(shí)現(xiàn)有章必行，切實(shí)改善企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，提高經(jīng)營活動的效率和效果，提升集團(tuán)管控能力。

內(nèi)部控制建設(shè)的根本目標(biāo)是立足于公司的管理提升，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范、固本強(qiáng)基、提升效率，促進(jìn)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上兼顧滿足國資委、財政部、證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)對中央企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管要求，滿足集團(tuán)公司對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)工作任務(wù)要求。

三、企業(yè)如何建設(shè)科學(xué)有效的內(nèi)控體系

由于各企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理水平、發(fā)展水平不相同，對那些偏離計(jì)劃的要找到根本原因，并通過針對性的措施進(jìn)行解決，以確保相應(yīng)的計(jì)劃能順利完成，但內(nèi)控體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，要從各個方面詳細(xì)分析，才能發(fā)揮出內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有的作用和價值。

1. 企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的原則

企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)要遵循以下原則：第一，前瞻性原則。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程快速發(fā)展，企業(yè)要想獲得長久發(fā)展，就要求企業(yè)的管理者必須用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)發(fā)展運(yùn)行中存在的風(fēng)險以及在內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題，并制定出科學(xué)合理的控制對策；第二，實(shí)用性原則。企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的主要目的是提高企業(yè)的管理水平，并保證企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求企業(yè)從現(xiàn)實(shí)情況入手，從實(shí)際出發(fā)，把內(nèi)控體系建設(shè)的重要性和管理理念落實(shí)到實(shí)際行動上；第三，上下統(tǒng)一性原則。在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，必須嚴(yán)格按照內(nèi)控整體框架進(jìn)行，并把內(nèi)控體系建設(shè)、檢查和改進(jìn)落實(shí)到具體的部門和員工身上。同時要求企業(yè)的二級管理單位在企業(yè)內(nèi)控框架下制定本單位的內(nèi)控體系，并堅(jiān)持上下統(tǒng)一的原則，促使企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和管理工作能順利進(jìn)行；第四，逐步推進(jìn)原則。對于業(yè)務(wù)流程眾多、下屬單位也比較多的企業(yè)，在管理上難免會出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象，內(nèi)控體系的建設(shè)在實(shí)際開展中有一定的難度，所以在內(nèi)控體系建設(shè)的初期，要立足企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，先進(jìn)行試點(diǎn)建設(shè)，待技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)成熟以后，再大范圍推廣，從而實(shí)現(xiàn)全公司、全環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展[1]。

2. 企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的思路

在開展內(nèi)控體系建設(shè)工作的過程中，企業(yè)可采取“統(tǒng)一策劃、全面覆蓋、分步實(shí)施、持續(xù)改進(jìn)”的實(shí)施工作思路。

（1）統(tǒng)一策劃是指企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)確保建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，如設(shè)置分公司的企業(yè)，應(yīng)使總部與分公司內(nèi)部控制體系相融合；對集團(tuán)類企業(yè)，應(yīng)在集團(tuán)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。實(shí)際工作中應(yīng)參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，在工作中以風(fēng)險為導(dǎo)向，以關(guān)鍵控制活動為重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)流程梳理為基礎(chǔ)，以提高效率和效果為目標(biāo)，統(tǒng)一策劃企業(yè)內(nèi)部控制的工作方案、工作計(jì)劃、工作標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)控體系建設(shè)的工作質(zhì)量。

（2）全面覆蓋是指內(nèi)控體系建設(shè)工作實(shí)施范圍應(yīng)覆蓋企業(yè)各職能部門、各個分公司，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系全組織、全業(yè)務(wù)、全過程的覆蓋。

（3）分步實(shí)施是指內(nèi)控體系建設(shè)工作應(yīng)按照啟動部署，搭建內(nèi)控體系框架、確定業(yè)務(wù)流程框架、流程梳理、風(fēng)險評估、運(yùn)行測試等步驟分階段實(shí)施。開展內(nèi)控體系建設(shè)工作應(yīng)先建立內(nèi)控工作組織，在充分了解企業(yè)現(xiàn)狀與進(jìn)行摸底調(diào)研的基礎(chǔ)上，搭建公司內(nèi)控體系框架，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理工作，并梳理完善公司規(guī)章制度，健全內(nèi)控體系。內(nèi)控體系?運(yùn)行經(jīng)過一段時間運(yùn)行后，要對內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行評價，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一內(nèi)容、統(tǒng)一要求的過程管理。

（4）持續(xù)改進(jìn)是指在形成內(nèi)控體系（形成內(nèi)部控制手冊、內(nèi)控文件、評價手冊）后，定期開展內(nèi)控體系評價，對內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤評價、出具評價報告，對需要完善的地方持續(xù)進(jìn)行修訂完善，確保對內(nèi)控體系形成閉環(huán)管理，持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化完善。

3. 企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的主要步驟

第一，成立內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目工作團(tuán)隊(duì)，由公司內(nèi)控主管部門與公司內(nèi)各業(yè)務(wù)部門共同組建聯(lián)合項(xiàng)目組開展內(nèi)控體系建設(shè)工作，建立完善的項(xiàng)目溝通匯報機(jī)制；確定詳細(xì)的工作實(shí)施方案；同時收集整理公司組織框架體系、經(jīng)營情況等基礎(chǔ)信息，了解公司內(nèi)控基礎(chǔ)；召開啟動會，安排全公司內(nèi)控建設(shè)工作，并對公司管理層及項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)。

第二，搭建內(nèi)控體系框架，按照COSO框架評估控制環(huán)境組成要素的有效性，對公司控制環(huán)境不合理的地方提出改進(jìn)建議。

第三，確定公司業(yè)務(wù)流程框架，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理，辨識、評估風(fēng)險，并進(jìn)行控制措施設(shè)計(jì)。根據(jù)公司組織架構(gòu)圖、部門職責(zé)、崗位描述、規(guī)章制度等，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范和應(yīng)用要求、公司各業(yè)務(wù)重要性水平等，搭建公司業(yè)務(wù)流程框架。通過對公司制度資料進(jìn)行審閱與分析、內(nèi)部訪談、問卷調(diào)研、穿行測試等多種方法進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理；同時辨識企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中存在的主要風(fēng)險，對其發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并對流程進(jìn)行優(yōu)化、固化，確定業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并制定相應(yīng)的控制措施。

第四，進(jìn)行信息系統(tǒng)溝通與評估，了解并評估信息系統(tǒng)溝通機(jī)制。具體包括信息系統(tǒng)總體控制與信息系統(tǒng)應(yīng)用控制，建立公司信息系統(tǒng)控制實(shí)施辦法。

第五，制定內(nèi)控體系建設(shè)管理制度，制定各項(xiàng)內(nèi)控制度如內(nèi)部控制評價管理制度和風(fēng)險管理制度，同時明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)參與者的工作分工情況和執(zhí)行權(quán)限[2]。

4. 企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的注意事項(xiàng)

為確保企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)能順利進(jìn)行，必須注意以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)能否成功的關(guān)鍵是控制環(huán)境的優(yōu)劣，內(nèi)部控制一般由內(nèi)控管理部門或企業(yè)經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)，管理層應(yīng)充分重視企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，上下協(xié)同，才能發(fā)揮出內(nèi)控體系真正的價值和作用。

第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營情況，建立適用于本企業(yè)的內(nèi)控體系。內(nèi)控體系建設(shè)不應(yīng)照搬企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其他企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，應(yīng)注意結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況確定風(fēng)險點(diǎn)及管控重點(diǎn)，真正建立一套能促進(jìn)本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部控制體系。以中國核電工程公司內(nèi)控體系建設(shè)為例，在開展內(nèi)控體系建設(shè)的方法上，可以按照一般企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的方法、步驟開展內(nèi)控體系建設(shè)。在內(nèi)控體系建設(shè)工作內(nèi)容上，在遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與配套指引的前提下，必須結(jié)合核電工程企業(yè)自身的特點(diǎn)，有重點(diǎn)、有步驟地開展內(nèi)控體系建設(shè)。如核電工程企業(yè)的設(shè)備采購管理，從我國的大型核電項(xiàng)目建設(shè)中汲取的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)來看，核電設(shè)備的影響是控制項(xiàng)目進(jìn)程的重要因素。在總承包模式下，核電設(shè)備由總承包方提供工程設(shè)計(jì)技術(shù)支持、設(shè)備采購清單和監(jiān)造管理技術(shù)， 存在接口控制風(fēng)險、設(shè)備監(jiān)造風(fēng)險、設(shè)備交付風(fēng)險等，針對上述風(fēng)險，核電工程企業(yè)必須制定相應(yīng)的管理控制措施。

第三，開展企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)。針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)應(yīng)采取更加嚴(yán)格的控制措施；對于重要的控制項(xiàng)目，控制程序應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)密。反之，則可以適當(dāng)簡化。一般來說，財務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、項(xiàng)目投資、物資采購和產(chǎn)品銷售等都是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風(fēng)險的關(guān)鍵所在。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)控制能力，保證重要業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達(dá)到體系可靠、風(fēng)險可靠的目標(biāo)；在控制執(zhí)行的同時必須留下可供查實(shí)的實(shí)施證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可查性。

第四，對擬聘請咨詢機(jī)構(gòu)開展內(nèi)控體系建設(shè)的公司，不應(yīng)完全依賴內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目實(shí)施中本公司業(yè)務(wù)人員應(yīng)同時參與對流程梳理、風(fēng)險評估等工作的開展，確保本公司人員掌握內(nèi)控體系建設(shè)的方法，以便后期持續(xù)開展內(nèi)控體系的更新與維護(hù)工作。

四、關(guān)于持續(xù)開展內(nèi)控體系建設(shè)的思考

1. 提升企業(yè)對內(nèi)控體系的認(rèn)識

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)控體系起到的作用越來越重要，將企業(yè)不同部門結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)的整體作用，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行過程中一定要改善傳統(tǒng)的思想觀念，加強(qiáng)對內(nèi)控體系的認(rèn)知，尤其是企業(yè)管理層要充分認(rèn)識到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，實(shí)際工作中要以身作則，帶動全員參與到內(nèi)控過程中，以保證內(nèi)控體系建設(shè)順利進(jìn)行[3]。

2. 緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，先試點(diǎn)，后推廣

有些企業(yè)的管理層比較多，下屬單位的職能比較多，而內(nèi)控體系屬于一種全新的工作，考慮到初期建設(shè)和落實(shí)有很大難度，可以先選擇一小部分進(jìn)行試點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)和組織的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在總原則框架下制定內(nèi)控體系建設(shè)的運(yùn)行方案和程序，建立與企業(yè)發(fā)展同步的內(nèi)控體系。一段時間以后驗(yàn)收其建設(shè)成果，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，如果驗(yàn)收效果良好，就可以在全企業(yè)進(jìn)行推廣，為后期落實(shí)內(nèi)控控制風(fēng)險管理奠定良好基礎(chǔ)[4]。

3. 把內(nèi)控體系建設(shè)任?漳扇爰ㄐЭ己酥?

在企業(yè)內(nèi)，應(yīng)建立以定量考核為基礎(chǔ)的績效考核體系和以定性考核為基礎(chǔ)的管理考核體系。當(dāng)完成內(nèi)控體系建設(shè)后，把內(nèi)部控制管理工作納入到管理考核體系之中，并制定系統(tǒng)科學(xué)的考核細(xì)則?？己说闹饕獌?nèi)容是檢查是否建立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，是否建立內(nèi)控措施，內(nèi)控措施是否執(zhí)行到位。定期考核能很大程度上增強(qiáng)員工遵守內(nèi)控體系的自覺性，同時高層領(lǐng)導(dǎo)也能及時掌握和了解目前企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)取得的成績和存在的問題，從而制定下一步的工作計(jì)劃，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價值。

4. 多方位監(jiān)督，不斷促進(jìn)管理升級

要想保證企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)長期有效運(yùn)行，必須對內(nèi)控體系建設(shè)的過程進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督。僅僅憑借內(nèi)控管理部門自身，無法滿足內(nèi)控體系建設(shè)的具體需求，必須要求審計(jì)部門、企業(yè)管理部門等多個部門協(xié)調(diào)發(fā)展、合理分工，從而形成系統(tǒng)有效的監(jiān)督系統(tǒng)，從多個角度進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)控體系建設(shè)的有效性，并且能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系在建設(shè)過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并制定科學(xué)合理的改進(jìn)措施。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；制度建設(shè)；能源企業(yè)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類社會開始出現(xiàn)翻天覆地的變化，在近現(xiàn)代歷史上，出現(xiàn)了三次重大工業(yè)革命，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度已經(jīng)是人們無法預(yù)測?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，各種科技的發(fā)展推動了能源企業(yè)的發(fā)展，尤其是這些年航天事業(yè)、軍事事業(yè)以及交通事業(yè)的發(fā)展，全球的能源也出現(xiàn)了供不應(yīng)求的狀態(tài)，在這樣的市場經(jīng)濟(jì)下，能源行業(yè)出現(xiàn)了翻天覆地的改變。但是在激烈的競爭環(huán)境下，這幾年也出現(xiàn)較多的企業(yè)倒閉，也有很多能源企業(yè)開始轉(zhuǎn)型到其他服務(wù)業(yè)，但是真正能夠穩(wěn)定發(fā)展的能源企業(yè)，他們內(nèi)部制度建設(shè)是比較完善的。因此，內(nèi)控制度建設(shè)在能源企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。關(guān)于企業(yè)內(nèi)控制制度建設(shè)的研究，袁鵬在《關(guān)于完善農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)幾點(diǎn)思考》中提到了內(nèi)控制度建設(shè)不夠完善，會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險非常突出，直接阻礙著企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，同時指出很多企業(yè)都存在著行為不規(guī)范、企業(yè)內(nèi)外的財務(wù)關(guān)系不順以及存在嚴(yán)重的內(nèi)控風(fēng)險隱患。崔愛霞在《淺談企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)幾個問題》提到了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制建設(shè)是一個較長的過程，隨著現(xiàn)在市場環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部管理方面也應(yīng)該不斷地修改與完善，同時提到了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)對于企業(yè)的未來長期發(fā)展是非常有必要的。本課題進(jìn)一步豐富了內(nèi)控制度建設(shè)的意義，同時對于現(xiàn)實(shí)中能源企業(yè)的發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)參考的價值。

二、能源企業(yè)內(nèi)控制建設(shè)存在的問題

1.能源企業(yè)內(nèi)控意識不足。目前國內(nèi)很多能源企業(yè)，在日常管理中僅僅追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，對于單位的內(nèi)部控制意識比較薄弱，特別是中國的能源企業(yè)大部分是國有企業(yè)，管理者都有著非常濃厚行政政治色彩，對于西方引進(jìn)的內(nèi)控管理缺乏重視。能源企業(yè)的高層管理人員，并未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過內(nèi)部控制相關(guān)課程，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是日常簡單的財務(wù)管理，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督即可，整個公司的內(nèi)部控制都僅僅盯著公司的財務(wù)。另外很多時候，能源企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是為了應(yīng)付檢查，例如某能源公司設(shè)立內(nèi)部控制部門，但是沒有專業(yè)的內(nèi)控工作人員，也沒有部門工作規(guī)范，因此無法發(fā)揮到監(jiān)管與控制的職能作用。

2.內(nèi)部控制工作人員素質(zhì)不過關(guān)。內(nèi)部控制對于企業(yè)的成長與發(fā)展來說是非常重要的，但是許多能源企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，尤其是對內(nèi)部控制工作人員的選拔普遍比較草率，沒有合理的選拔制度。一些能源企業(yè)內(nèi)部控制工作人員，是由其他行政部門或者銷售部門調(diào)任過來，一方面財務(wù)知識與管理知識比較薄弱，在工作中無法發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營中存在的各種問題。其次，部分內(nèi)部控制工作人員職業(yè)素養(yǎng)比較低，例如某能源企業(yè)內(nèi)控工作人員發(fā)現(xiàn)有財務(wù)人員或者行政人員在處理業(yè)務(wù)中出現(xiàn)貪污或者失誤現(xiàn)象，內(nèi)控工作人員并未按照公司制度處理，而是將這些問題隱藏起來。最后，也有單位的內(nèi)控工作人員的溝通能力與創(chuàng)新能力比較薄弱，嚴(yán)重影響了日常的工作效率與水平。當(dāng)然，內(nèi)控工作人員的監(jiān)督執(zhí)行力度，才是影響內(nèi)控工作的關(guān)鍵性原因。很多能源企業(yè)迫于要完成各項(xiàng)指標(biāo)與任務(wù)，出現(xiàn)弄虛作假或者不規(guī)范的行為，例如：企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)在授權(quán)審批過程中，沒有嚴(yán)格審核就直接在上面簽字，而公司的會計(jì)人員為了提升工作效率，也沒有認(rèn)真檢查就直接簽字，作為公司的內(nèi)控部門也沒有及時發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象。很多學(xué)者都提到了能源企業(yè)全能型的內(nèi)控工作人員非常缺乏，有必要提高內(nèi)控工作人員的素質(zhì)。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)定。目前大部分企業(yè)都有設(shè)立內(nèi)部控制部門，當(dāng)然也有一些企業(yè)的內(nèi)部控制事項(xiàng)交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)。可是缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)定，是現(xiàn)代能源企業(yè)的典型問題。完善的內(nèi)部制度是包括授權(quán)審批、資金管理、采購以及付款流程管理、合同管理、成本費(fèi)用管理、實(shí)物資產(chǎn)管理等，但是很多能源企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)方面不夠科學(xué)，因此內(nèi)控工作人員在日常工作中也沒有完善的規(guī)章制度可以遵循。缺乏完善的內(nèi)控制度，直接影響能源企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率以及資料的真實(shí)性，國有企業(yè)甚至?xí)?dǎo)致國家財政資金的流失，讓國家受到巨大的損失。

三、如何進(jìn)一步加強(qiáng)能源企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.強(qiáng)化能源企業(yè)的內(nèi)控意識。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的經(jīng)營水平，首先要強(qiáng)化能源企業(yè)的內(nèi)控意識。做好內(nèi)控工作，就應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略方面進(jìn)行考慮，因此首先要強(qiáng)化企業(yè)高層的內(nèi)控意識，高層人員要加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的深入認(rèn)識，定期參加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，這樣有助于培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識，營造科學(xué)的內(nèi)控環(huán)境。其次，強(qiáng)化中層管理人員的內(nèi)控意識，尤其是能源企業(yè)的內(nèi)控部門、審計(jì)部門以及其他相關(guān)部門，公司上下達(dá)成一致，做好內(nèi)控工作，配合好整個內(nèi)部控制，這樣可以避免出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人，有助于提升解決問題的效率。

2.建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系。俗話說“國有國法，家有家規(guī)，無規(guī)矩不成方圓”。要想提升企業(yè)的經(jīng)營水平，就必須建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系。能源企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、制度化建設(shè)，避免能源企業(yè)的內(nèi)控工作僅僅停留在形式上。在內(nèi)控制度建設(shè)中，還要建立與完善能源能源企業(yè)的崗位責(zé)任制，內(nèi)部控制工作要做到分工明確、權(quán)責(zé)清晰，假若某個工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，工作人員就能夠?qū)ΠY下藥，有效減少工作的重復(fù)性，全面提升能源企業(yè)的管理效率。

3.全面提升內(nèi)控工作人員的素質(zhì)。想要做好內(nèi)控工作，就需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)控工作人員。能源企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控工作隊(duì)伍建設(shè)，可以從以下幾個方面入手：首先，能源企業(yè)在招聘內(nèi)控部門工作人員的時候，加強(qiáng)對應(yīng)聘者財務(wù)知識、管理制度的考核，同時強(qiáng)化對應(yīng)聘者的職業(yè)道德素養(yǎng)的考察，優(yōu)先錄用那些做事認(rèn)真、公平公正的應(yīng)聘者。其次，加強(qiáng)對內(nèi)控工作人員的培訓(xùn)，能源企業(yè)可以邀請內(nèi)控專家或者教授給現(xiàn)有內(nèi)控工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提升現(xiàn)有工作人員的業(yè)務(wù)水平。最后，要加強(qiáng)對內(nèi)控工作人員的考核，對于思想道德素質(zhì)不過關(guān)的工作人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)或者可以直接進(jìn)行淘汰。

四、結(jié)語

能源企業(yè)想要成長與發(fā)展，就需要建設(shè)完善的內(nèi)控制度。但大多能源企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在能源企業(yè)內(nèi)控意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制工作人員素質(zhì)不過關(guān)以及缺乏完善的內(nèi)部控制制度等諸多問題。因此，想要進(jìn)一步做好能源企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，就要強(qiáng)化能源企業(yè)的內(nèi)控意識，建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，全面提升內(nèi)控工作人員素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

內(nèi)部控制是一種自我規(guī)范的行為，為實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)，對內(nèi)部各職能部門及工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行自我規(guī)范、約束、評價和控制的一系列制度、程序和方法，是對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督及糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和防范風(fēng)險，應(yīng)建立良好的內(nèi)控環(huán)境，即管理層高度重視內(nèi)控建設(shè)，并努力創(chuàng)造符合實(shí)際與時俱進(jìn)的內(nèi)控氛圍，不失時機(jī)地建立有利于控制風(fēng)險的機(jī)制和組織架構(gòu)，設(shè)置約束操作風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的指標(biāo)體系。近幾年隨著商業(yè)壽險公司經(jīng)營模式的確立，內(nèi)部控制建設(shè)明顯加強(qiáng)，對防范經(jīng)營風(fēng)險、預(yù)防案件發(fā)生、依法合規(guī)經(jīng)營起了很大的作用。但在具體實(shí)踐中，由于一些商業(yè)壽險公司未能將內(nèi)控制度建設(shè)作為經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作和重要手段加以重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度中存在一些薄弱環(huán)節(jié)，使公司的經(jīng)營管理水平受到制約。

一、目前內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

主要表現(xiàn)為：一是對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識模糊，事前防范意識不強(qiáng)。一些管理者把內(nèi)部控制建設(shè)理解為各種規(guī)章制度的制定和匯總，認(rèn)為做了整章建制工作就等于建立了內(nèi)控機(jī)制，而沒有把內(nèi)部控制建設(shè)作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作加以重視，把管理與內(nèi)部控制建設(shè)混淆，有的甚至把內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展和效益對立起來。

二是職責(zé)不清。對權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督約束，事中控制不力，使內(nèi)部控制流于形式。從目前情況看，盡管許多商業(yè)壽險公司制定的規(guī)章制度和辦法不少，但仍存在職責(zé)不清，特別是有些商業(yè)公司的各層次管理人員仍存在游離于內(nèi)部控制之外的現(xiàn)象，形成較大的風(fēng)險隱患。由于機(jī)制的原因，目前很少有人對權(quán)力范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)行為造成的風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任。事實(shí)證明，一些商業(yè)壽險公司目前存在的一些重大違規(guī)違紀(jì)甚至違法行為，多數(shù)是因?yàn)槿狈︻I(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督制約措施，以及管理人員違規(guī)越權(quán)造成的。

三是事后監(jiān)督形式單一，無權(quán)威性，缺乏必要的連帶責(zé)任追究制度。目前，一些商業(yè)壽險公司的監(jiān)督檢查主要是依靠自查和各類工作的常規(guī)檢查；檢查方法仍基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會計(jì)憑證和賬簿的檢查上，未能做到適時地根據(jù)綜合業(yè)務(wù)處理及其延伸的推廣應(yīng)用而相應(yīng)改進(jìn)檢查方法；在檢查方式上，現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查也相互脫節(jié)；加之長期的自查，礙于情面和“家丑不可外揚(yáng)”思想的束縛，監(jiān)督?jīng)]有權(quán)威性，致使許多風(fēng)險控制點(diǎn)成為“盲區(qū)”，得不到及時的發(fā)現(xiàn)和糾正。即便是上級公司的檢查，由于沒有嚴(yán)格的違規(guī)處罰措施以及連帶責(zé)任追究制度，因此最基本的通報也是“隔靴搔癢”，不能切準(zhǔn)要害；查出的問題采取大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監(jiān)督和威懾的作用，留下風(fēng)險隱患。

四是內(nèi)控優(yōu)先的原則說起來重要，忙起來次要。風(fēng)險評估體系不夠完善。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)沒有制訂計(jì)量識別的標(biāo)準(zhǔn)；再控制機(jī)制薄弱，新型業(yè)務(wù)開辦的同時沒有及時建立起風(fēng)險控制制度，內(nèi)部制約出現(xiàn)斷層，往往是等到出現(xiàn)了問題才去尋求控制措施，已得不償失。

（二）制度落實(shí)打折扣

內(nèi)控制度在執(zhí)行和落實(shí)過程中大打折扣的現(xiàn)象依然存在，具體表現(xiàn)為：一是重制度、輕落實(shí)，造成有章不循，違章操作。常言道：沒有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實(shí)，即使內(nèi)控制度制定得再嚴(yán)密，那也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。從近年來陸續(xù)查處的保險違規(guī)違法案件中反映出，不少“出事”公司，不是沒有制定詳細(xì)具體的規(guī)章制度，而是沒有去認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)，讓別有用心的人鉆了空子、捅了漏子。究其原因，主要是來自上傳下達(dá)中各級管理者對制度理解的扭曲和打折扣，以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實(shí)力度不夠。

二是重效益、輕制度，無意之中造成內(nèi)控“盲區(qū)”。實(shí)現(xiàn)利潤的最大化是商業(yè)壽險公司的根本目標(biāo)，也是其追求的最終結(jié)果；但利潤的最大化離不開內(nèi)部控制作保證，二者互為條件，相輔相成。然而，在實(shí)際操作中仍存在一些矛盾，如人力資源和崗位的合理配置，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程和人力組合，操作環(huán)節(jié)和事后監(jiān)督檢查的科技投入等等，但由于強(qiáng)調(diào)高效益、減員增效緊縮人員，以及相互制約手段的滯后等因素，必然產(chǎn)生在內(nèi)控制度落實(shí)上的實(shí)際困難，從而為有效防范差錯事故等管理風(fēng)險留下了隱患。

三是重開拓、輕管理。開拓與管理，從理論上各級領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)識到必須兩手抓，兩手都要硬，堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)先。但是，在實(shí)際操作中，往往是開拓在先，內(nèi)控列后。例如：為了搶占保險市場，新興業(yè)務(wù)先辦起來再說，管理制度不能及時配套跟上，制度滯后造成管理上的真空。

（三）對員工的內(nèi)控制度教育相對薄弱

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建立；執(zhí)行；監(jiān)督

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0059-02

1 內(nèi)控體系建立的背景與必要性

為適應(yīng)企業(yè)國際化發(fā)展的需要，我國政府高度重視內(nèi)控工作。2006年6月6日，國資委公布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，一時間，風(fēng)險管理成為央企及地方國企關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)無疑是其中的重要著力點(diǎn)。2007年7月財政部、證監(jiān)會、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部門聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，要求我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要大力借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在先進(jìn)理念和技術(shù)方法上要緊緊跟上國際潮流，與國際發(fā)展趨勢相協(xié)調(diào)，切實(shí)推動我國企業(yè)走向國際。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了國內(nèi)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

推行內(nèi)部控制制度意義重大，既是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經(jīng)營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，基本上是借鑒美國等發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部控制的研究成果。根據(jù)美國《薩班斯－奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)和證券交易委員會采納的COSO內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保障的過程。要求內(nèi)部控制具備五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。但是，COSO 內(nèi)部控制框架體系不完全適合中國國情，必須結(jié)合企業(yè)的具體產(chǎn)品、經(jīng)營規(guī)模、管理特點(diǎn)和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點(diǎn)的、在某些方面是獨(dú)有的內(nèi)部控制框架體系。

2 建立內(nèi)控體系面臨的一些問題

2.1 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

規(guī)范完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，決定著公司運(yùn)作與發(fā)展的質(zhì)量。但我國還處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的階段，不少企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間角色交叉，董事會和經(jīng)理層之間機(jī)構(gòu)重疊，互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制不完善，董事會不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用，容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。

2.2 內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視

隨著經(jīng)濟(jì)信息化、國際化步伐的加快，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，客觀要求企業(yè)必須建立能夠評估和防范風(fēng)險的機(jī)制。但我國很多上市公司習(xí)慣于重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理和控制，風(fēng)險意識薄弱，不善于風(fēng)險評估和控制。近幾年來，雖然內(nèi)部控制工作在國有企業(yè)中迅速開展，許多企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并設(shè)立專門的內(nèi)部控制工作部門負(fù)責(zé)制度的實(shí)施，但在具體實(shí)施過程中，由于人員的培訓(xùn)力度不夠或者制度的制定脫離實(shí)際，導(dǎo)致某些制度降低辦事效率，甚至無法執(zhí)行，內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視。

2.3 監(jiān)督機(jī)制不夠健全

企業(yè)的監(jiān)督體系可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。從內(nèi)部看，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)由監(jiān)事會、獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，履行檢查、監(jiān)督、評價董事會和管理層實(shí)施內(nèi)部控制活動效果和效率的職責(zé)，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。然而很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為審計(jì)的功能仍然是查錯防弊，注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視對財務(wù)報表的審計(jì)， 忽略對管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價。而且，內(nèi)部審計(jì)部門一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

從外部看，我國企業(yè)已經(jīng)形成了政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系， 由于各監(jiān)督主體缺乏信息溝通， 各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上管理混亂， 不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)競爭的不規(guī)范， 以及對注冊會計(jì)師的監(jiān)管不到位， 使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用沒有真正發(fā)揮，在審計(jì)過程中存在走過場的現(xiàn)象。使得企業(yè)來自外部的監(jiān)督乏力。

3 推進(jìn)內(nèi)控體系建立的策略

3.1 建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度和機(jī)構(gòu)

實(shí)施有效的內(nèi)部控制，首先要建立完善的制度和機(jī)制。我國政府《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目的在于促進(jìn)內(nèi)部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財務(wù)報告控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，不僅有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，而且有利于公司遵守國家法律法規(guī)，完善管理制度，提高風(fēng)險防范能力，這為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，要按照嚴(yán)格、詳細(xì)、具體的原則，結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則。由于我國國有企業(yè)的規(guī)模一般都很大，管理的幅度大、層次多、信息量繁雜，必須進(jìn)行深入的調(diào)查研究，調(diào)查研究是做好內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，通過有重點(diǎn)、有目的的專項(xiàng)調(diào)研工作，及時總結(jié)、提煉和推廣內(nèi)控管理工作中好的經(jīng)驗(yàn)和做法，研究內(nèi)控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結(jié)合，合理有效地制定制度。企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控管理部門，以保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，目前較大的國有企業(yè)都建立了專門的職能部門來全面負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制工作。最終達(dá)到健全組織、明確職責(zé)、健全制度、規(guī)范運(yùn)行的目標(biāo)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制要抓住其本質(zhì)和關(guān)鍵

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，既要全面更要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，財務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、項(xiàng)目投資、物資采購和產(chǎn)品銷售等都是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風(fēng)險的關(guān)鍵所在。通過合理授權(quán)，使各級人員職責(zé)清晰，運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，避免審批權(quán)限過分集中。加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，形成全員把握關(guān)鍵點(diǎn)的意識，既利于內(nèi)控制度的實(shí)施，也利于集體監(jiān)督風(fēng)氣的形成。把握實(shí)質(zhì)、強(qiáng)化關(guān)鍵控制成為內(nèi)控體系的重要組成部分。管理的中心內(nèi)容是控制，控制的有效性和嚴(yán)格性，是企業(yè)管理水平高低的最主要標(biāo)志。增強(qiáng)控制能力，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達(dá)到體系可靠、風(fēng)險可控的目標(biāo)。

3.3 扎實(shí)提升執(zhí)行力

無論制度多么完善，如果在實(shí)施過程中不能真正落到實(shí)處，就是一紙空文，因此，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行，在于具體落實(shí)。要充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制，良好的競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

在企業(yè)內(nèi)部，要統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)管理的系統(tǒng)化、程序化，使工作環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)步驟清晰可見，內(nèi)容要求明確，為執(zhí)行者的監(jiān)督檢查和考核提供依據(jù)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)流程管理和控制的信息化。堅(jiān)強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的梳理，解決好程序和效率的關(guān)系。在按流程運(yùn)行、按程序操作、按控制執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須留下可供查實(shí)的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性。

3.4 培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識和技能

內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制不僅僅是管理部門的事，搞好內(nèi)部控制工作需要全員參與，必須由每一位員工自覺地落實(shí)到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識。把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識，自覺地將內(nèi)控融入到日常工作中。加強(qiáng)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批具有國際視野和戰(zhàn)略眼光的高素質(zhì)專業(yè)人才。

3.5 逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督體系

逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置，切實(shí)保障兩權(quán)分離。決策層和經(jīng)營管理層要真正分開，互相制衡而又不影響協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。增加外部獨(dú)立董事數(shù)量，發(fā)揮專業(yè)知識扎實(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富，并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事的作用，對公司經(jīng)理層進(jìn)行富有成效的監(jiān)督。

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要作用，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)重大決策集體審批，企業(yè)部門之間相互牽制，關(guān)鍵崗位人員受控，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況定期考核和評價，確保內(nèi)控工作真正得到全面落實(shí)。加強(qiáng)外部的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，理順政府各監(jiān)管部門及社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)在對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管和監(jiān)督中的職能和分工，建立起分工合理、監(jiān)管全面的監(jiān)督體系。政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的從業(yè)人員，要不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)管質(zhì)量。

3.6 正確處理內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系

內(nèi)部控制體系的建立與完善是為了企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。通過對幾百家實(shí)施《薩班斯－奧克斯利法案》企業(yè)的運(yùn)行成本、市場反應(yīng)的系統(tǒng)研究［3～5］，發(fā)現(xiàn)相對嚴(yán)格的制度實(shí)際上增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，過分嚴(yán)厲的制度會束縛企業(yè)的手腳，限制其活力。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時，在符合國際規(guī)則的前提下，要堅(jiān)持有利于企業(yè)良性發(fā)展的原則。

總之，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是發(fā)展趨勢，但又不能操之過急，難以一蹴而就。需要借鑒相關(guān)理論和國內(nèi)外成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)調(diào)查研究和探索，構(gòu)建涵蓋各領(lǐng)域的內(nèi)控體系，并實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理，突出特殊風(fēng)險領(lǐng)域風(fēng)險防控，強(qiáng)化和改進(jìn)日常運(yùn)行監(jiān)督，為企業(yè)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展提供了有力保障，提升企業(yè)管理水平。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；管理會計(jì)；應(yīng)用；研究

目前，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)管理會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展影響極其深遠(yuǎn)。企業(yè)在實(shí)際管理工作中，內(nèi)部控制存在著較多的弊端，一定程度上阻礙著企業(yè)管理會計(jì)水平的提升。因此，要想有效提升企業(yè)管理會計(jì)水平，就必須要建立健全完善的內(nèi)部控制制度，將二者有機(jī)、協(xié)調(diào)地結(jié)合在一起，進(jìn)而推動現(xiàn)代企業(yè)地穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)管理會計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)聯(lián)分析

1.基礎(chǔ)相同

管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部較為關(guān)鍵的報告會計(jì)之一[1]，成為了現(xiàn)代會計(jì)的重要分支，將會計(jì)學(xué)與管理學(xué)充分結(jié)合在一起，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的重要構(gòu)成內(nèi)容。其中，管理會計(jì)的核心職能就在于更好地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，而內(nèi)部控制是指在結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理需求的基礎(chǔ)上建立起來的自我調(diào)整和約束的系統(tǒng)，其核心職能就在于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理者的工作行為，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，管理會計(jì)和內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)就在于充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理需求。

2.目標(biāo)一致

管理會計(jì)可以更好地對經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃以及評價，是一種規(guī)范性的管理活動，著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，保證企業(yè)管理者決策的準(zhǔn)確與合理。而內(nèi)部控制要求要建立起完善的監(jiān)督控制體系，企業(yè)各個部門都要積極參與到監(jiān)控體系的建設(shè)中，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動的順利進(jìn)行。對企業(yè)財務(wù)報告做出最客觀公正的評價，推動企業(yè)的全面發(fā)展。由此可見，企業(yè)的管理會計(jì)與內(nèi)部控制在戰(zhàn)略目標(biāo)上有著不同的側(cè)重點(diǎn)，但是二者都是企業(yè)管理工作的重要服務(wù)者，旨在通過改善企業(yè)的經(jīng)營管理提升企業(yè)的市場影響力。

3.相互影響

企業(yè)經(jīng)營活動必須要得益于管理會計(jì)和內(nèi)部控制的共同參與。管理會計(jì)的基本內(nèi)容大都是圍繞預(yù)測、決策以及考核而展開的，內(nèi)部控制是集企業(yè)財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制以及績效考評控制等方面于一身的綜合模式[2]，涉及到企業(yè)管理運(yùn)營的全過程。管理會計(jì)和內(nèi)部控制相互影響、相互制約，二者之間在服務(wù)內(nèi)容上有著較為明顯的關(guān)聯(lián)，共同致力于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的建設(shè)中。

二、內(nèi)控建設(shè)對提升企業(yè)管理會計(jì)水平的要素分析

1.內(nèi)部控制對企業(yè)管理會計(jì)的必要性

企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以有效提升企業(yè)管理會計(jì)信息的質(zhì)量和水平，要想確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，就必須要不斷貫徹落實(shí)于相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的運(yùn)作流程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，為企業(yè)管理會計(jì)工作創(chuàng)建良好的工作氛圍。同時，依托內(nèi)部控制建設(shè)，可以增強(qiáng)管理會計(jì)信息的規(guī)范性與合理性。

2.內(nèi)部控制建設(shè)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會計(jì)的建設(shè)目標(biāo)

（1）提升管理會計(jì)資料的準(zhǔn)確性與可靠性。準(zhǔn)確合理的管理會計(jì)數(shù)據(jù)可以使企業(yè)管理者充分了解企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展現(xiàn)狀，為管理者的決策提供最公正客觀的參考依據(jù)。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，明確企業(yè)權(quán)責(zé)關(guān)系，管理會計(jì)資料受到了相應(yīng)的限制[3]，進(jìn)而避免了企業(yè)不法行為的發(fā)生。（2）維護(hù)財產(chǎn)物資的安全性與完整性。內(nèi)控制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，有效防止財產(chǎn)物資被損壞現(xiàn)象，嚴(yán)厲打擊公款挪用和貪贓受賄現(xiàn)象。

三、依托內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)管理會計(jì)水平的建議

1.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍，促進(jìn)管理會計(jì)的穩(wěn)定發(fā)展

完善的內(nèi)控制度是提升企業(yè)綜合競爭實(shí)力的客觀要求，有效協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間的利益關(guān)系，提升企業(yè)良好的知名度、美譽(yù)度，已經(jīng)成為了企業(yè)會計(jì)信息體系的重要制定性保障。因此，企業(yè)要想有效提升管理會計(jì)水平，就必須要制定規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制部門要發(fā)揮出自身的職能作用，充分激發(fā)組織管理人員參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中去。同時，將內(nèi)控制度融入進(jìn)財務(wù)體系中，為企業(yè)管理會計(jì)提供良好的執(zhí)行氛圍，確保企業(yè)自身管理能力的穩(wěn)步提升。

2.制定完善的風(fēng)險評估應(yīng)對機(jī)制，避免管理會計(jì)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生

在經(jīng)濟(jì)體制改革的重大推動力下，出現(xiàn)了大量新的經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)內(nèi)部控制的要求越來越嚴(yán)格。針對目前的發(fā)展形勢來分析，企業(yè)在風(fēng)險識別時經(jīng)常會出現(xiàn)失誤，難以預(yù)測潛在風(fēng)險。要想更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，企業(yè)必須要充分了解市場變化情況，要善于預(yù)測企業(yè)在會計(jì)系統(tǒng)中存在的安全隱患。而且要安排專業(yè)人士來負(fù)責(zé)風(fēng)險識別作業(yè)機(jī)制的業(yè)務(wù)活動，要進(jìn)行全方位、多角度領(lǐng)域地評估和預(yù)測，更好地適應(yīng)市場變動情況，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。此外，在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管過程中，要充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的調(diào)節(jié)、控制以及反饋等功能，確保企業(yè)管理會計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤，避免管理會計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，最大程度地發(fā)揮內(nèi)控制度和管理會計(jì)協(xié)同效應(yīng)的良好發(fā)揮。

3.將內(nèi)部控制與管理會計(jì)結(jié)合在一起，形成全新的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制

由于受到現(xiàn)代企業(yè)各種機(jī)制的影響，內(nèi)控制度對管理會計(jì)的作用產(chǎn)生了一種全新的體系---企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制可以確保會計(jì)資料的準(zhǔn)確，推動企業(yè)經(jīng)營管理效率的穩(wěn)步提升。內(nèi)部控制和管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要分支，要將二者充分結(jié)合在一起，使之成為協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)整體。要想更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，要從管理會計(jì)的實(shí)施與控制開始進(jìn)行，完善會計(jì)相應(yīng)的法律政策。除此之外，在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的確立，符合企業(yè)精細(xì)化的管理戰(zhàn)略，增強(qiáng)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平，推動企業(yè)財務(wù)不斷推陳出新、革故鼎新，使企業(yè)財務(wù)制度更具清晰度、透明度。

4.加強(qiáng)平衡計(jì)分卡和責(zé)任會計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

（1）管理會計(jì)在不斷創(chuàng)新中獲得了長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步，推動了平衡計(jì)分卡在管理會計(jì)中的應(yīng)用。財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及創(chuàng)新等維度是平衡計(jì)分卡的重要構(gòu)成內(nèi)容[4]，使組織經(jīng)營戰(zhàn)略得到了有效的制約與平衡，可以更好地應(yīng)用在績效考核的指標(biāo)中，充分反映出內(nèi)部控制的發(fā)展情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容之一，設(shè)立責(zé)任中心、建立跟蹤記錄系統(tǒng)以及進(jìn)行反饋控制等是其重要的體現(xiàn)，通過不斷貫徹落實(shí)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制來確保經(jīng)營目標(biāo)的統(tǒng)一?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)內(nèi)部控制體系大都建立在管理層，其管理者和相關(guān)審計(jì)人員要全面監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動。這種內(nèi)控體系很難有效預(yù)防重大風(fēng)險的發(fā)生，僅僅對優(yōu)秀者進(jìn)行獎勵，影響著團(tuán)隊(duì)整體效果的發(fā)揮。而責(zé)任會計(jì)通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的責(zé)任中心的建立，可以有效解決原內(nèi)控體系中存在的弊端。在內(nèi)部控制中，可以通過責(zé)任會計(jì)的理論和方法的運(yùn)用來確定合理的職務(wù)分工，規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序和流程，促進(jìn)企業(yè)權(quán)責(zé)關(guān)系的統(tǒng)一性、一致性。

四、結(jié)束語

綜上所述，依托內(nèi)部控制建設(shè)來提升企業(yè)管理會計(jì)水平，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地，獲得較高的市場份額。因此，要加強(qiáng)管理會計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，將管理會計(jì)與內(nèi)部控制體系相結(jié)合，制定完善的風(fēng)險評估機(jī)制，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，充分發(fā)揮出管理會計(jì)在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用價值，進(jìn)而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供更為廣闊的發(fā)展空間。

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篇9

一、稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運(yùn)行現(xiàn)狀

（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程

自上世紀(jì)90年代末，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就開始注重對稅收執(zhí)法的監(jiān)控，并提出了稅收執(zhí)法檢查的概念，國家稅務(wù)總局于*年制定了《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》（國稅發(fā)[*]131號），將執(zhí)法檢查內(nèi)容界定為具體稅收行政執(zhí)法行為和抽象稅收行政執(zhí)法行為，方法主要采取了全面執(zhí)法檢查、日常執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查和專案執(zhí)法檢查，同時還就執(zhí)法檢查的組織、實(shí)施、處理、責(zé)任追究等方面做出了明確的規(guī)定。在制定《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》的前后，配套出臺了《稅收行政執(zhí)法公示制》、《行政執(zhí)法責(zé)任制度》、《行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》等一系列執(zhí)法監(jiān)督控制管理制度。20*年對稅收執(zhí)法人員進(jìn)行執(zhí)法資格考試，20*年開始全面推行行政執(zhí)法責(zé)任制，20*年全面推行全國稅務(wù)系統(tǒng)“兩個辦法”和“兩個范本”，即《稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》、《全國地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》。20*年全面推行

“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，對稅收執(zhí)法行為實(shí)施計(jì)算機(jī)科學(xué)監(jiān)控，初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的“人機(jī)結(jié)合”監(jiān)控新模式。

（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運(yùn)行的特點(diǎn)

經(jīng)多年的實(shí)踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點(diǎn)：

1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責(zé)任部門。從當(dāng)初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責(zé)掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機(jī)構(gòu)演變和職責(zé)定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責(zé)和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記崗等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間工作關(guān)系圖進(jìn)行了詳細(xì)闡述，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進(jìn)行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項(xiàng)、履行職責(zé)必須遵循的各項(xiàng)要求以及與其他崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)配合關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了稅收執(zhí)法權(quán)的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也為實(shí)施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎(chǔ)。

3.明確了人機(jī)結(jié)合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進(jìn)行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運(yùn)用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機(jī)結(jié)合的監(jiān)控管理模式。

4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》等一系列制度，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。

5.規(guī)范了責(zé)任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》，對責(zé)任追究進(jìn)行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責(zé)任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒兩大類責(zé)任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責(zé)任追究的適用范圍。按責(zé)任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責(zé)任追究適用范圍進(jìn)行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。

二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題

（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

從執(zhí)法內(nèi)容來看，僅國稅而言，稅收執(zhí)法涉及83個業(yè)務(wù)流程，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件更是紛繁復(fù)雜；從執(zhí)法客體來看，每個基層縣（市）局管轄的納稅人成千上萬，每個納稅人的經(jīng)營納稅情況千差萬別；從執(zhí)法主體上看，除開辦公室、人事教育、監(jiān)察室、財務(wù)核算中心等人員外，其他人員均具有一定的執(zhí)法權(quán)，均是執(zhí)法的主體。因此，不論從執(zhí)法的主體、客體和內(nèi)容上看，稅收執(zhí)法貫穿于稅收管理實(shí)踐的自始至終，具有顯著的復(fù)雜性、廣泛性和時效性。它客觀要求有一個組織體系和一套行之有效的手段對其進(jìn)行全覆蓋、全過程監(jiān)督，但從目前稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控的運(yùn)行情況來看，存在著監(jiān)控的單一性、局限性和滯后性，一是監(jiān)控組織單一。根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工，各級政策法規(guī)司、處、科、股是實(shí)施執(zhí)法監(jiān)控的部門，按編制看，基層縣（市）局政策法規(guī)股（科）的人員為3－4名，而一般縣（市）局在執(zhí)法崗位的人員有100多名甚至更多，以一個部門的力量應(yīng)對眾多執(zhí)法人員、各個環(huán)節(jié)的執(zhí)法行為進(jìn)行有效監(jiān)控是相當(dāng)困難的。二是計(jì)算機(jī)監(jiān)控的局限性。目前稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)主要對106個執(zhí)法過錯點(diǎn)和32個執(zhí)法監(jiān)察疑點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，其監(jiān)控點(diǎn)多為逾期辦理、應(yīng)辦未辦等程序容易監(jiān)控的點(diǎn)進(jìn)行了監(jiān)控，并未全面涵蓋每項(xiàng)業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的執(zhí)法監(jiān)控點(diǎn)，尤其信息系統(tǒng)無法對虛假信息進(jìn)行識別，只對執(zhí)法行為進(jìn)行表面和形式上的控制，難于對執(zhí)法行為進(jìn)行深層次控制。三是人工監(jiān)控的滯后性，目前執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法進(jìn)行人工監(jiān)督的重要手段，但這種手段主要為事后檢查，并且多采用抽查，只檢查了既成事實(shí)的結(jié)果且監(jiān)控面窄、不深入，不能對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行事前、事中、事后全方位全過程地監(jiān)控，難于實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警、過程監(jiān)控、及時校偏糾錯的功能。

（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責(zé)不清、要求不一。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行，初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的“人機(jī)結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實(shí)踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督控制的職責(zé)定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進(jìn)行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實(shí)施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達(dá)、流程設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實(shí)施。

（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。

由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關(guān)鍵在于各類執(zhí)法內(nèi)控信息的有序傳遞、分析和運(yùn)用。但在部門職責(zé)定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責(zé)定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責(zé)定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實(shí)踐中，稅政、征管、計(jì)統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進(jìn)行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責(zé)范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實(shí)施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進(jìn)行有序地分析、傳遞和運(yùn)用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機(jī)制尚未建立。

（四）責(zé)罰難對接，現(xiàn)行責(zé)任追究與公務(wù)員法不能對接。

在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進(jìn)行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實(shí)際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實(shí)績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補(bǔ)貼和獎金；任何機(jī)關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機(jī)關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資?！背酥猓瑖椅磳郯l(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實(shí)行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。

因此，要對稅收執(zhí)法進(jìn)行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實(shí)施幾項(xiàng)制度、辦法很難實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強(qiáng)化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運(yùn)用，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達(dá)到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法水平、實(shí)現(xiàn)稅收職能的作用。

三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)必須堅(jiān)持的原則

（一）要堅(jiān)持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學(xué)意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應(yīng)包括執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實(shí)踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實(shí)施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅(jiān)持全面覆蓋、重點(diǎn)突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進(jìn)行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點(diǎn)，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點(diǎn)內(nèi)容重點(diǎn)控，一般內(nèi)容一般控。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費(fèi)大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的設(shè)計(jì)原則。

（三）要堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合、過程監(jiān)控的原則

既要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預(yù)防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補(bǔ)牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制的重要方法原則。

（四）要堅(jiān)持責(zé)任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則

對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實(shí)行責(zé)任追究，但責(zé)任追究不是目的，重要的是要通過崗責(zé)、流程、制度和標(biāo)準(zhǔn)制定起到指引和標(biāo)桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責(zé)任追究起到懲前毖后的作用，這才是實(shí)施執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制主要目的。

四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系

要建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責(zé)任追究體系。其中執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系是建立科學(xué)完善執(zhí)法內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實(shí)踐中進(jìn)一步完善，在本文中不再贅述。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系和責(zé)任追究體系是建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制的核心要素，在這里進(jìn)行一下探討。

一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系

要按權(quán)責(zé)統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責(zé)、層級及監(jiān)控對象進(jìn)行科學(xué)分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計(jì)統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實(shí)施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制管理的服務(wù)保障部門。政策法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內(nèi)控的組織、協(xié)調(diào)，對執(zhí)法內(nèi)控部門的職責(zé)履行及全局范圍內(nèi)的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內(nèi)控職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督?；椴块T除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督外，還要通過實(shí)施稅務(wù)檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進(jìn)行監(jiān)督。稅政、征管、計(jì)統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責(zé)分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓(xùn)、執(zhí)法事務(wù)的督查督辦及執(zhí)法信息管理運(yùn)行維護(hù)。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系。

（二）建立多元的內(nèi)控方法體系

內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進(jìn)行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機(jī)監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務(wù)工作應(yīng)用軟件和系統(tǒng)，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統(tǒng)，其他管理系統(tǒng)和軟件主要用于稅務(wù)管理，但也有對執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機(jī)監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。

1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實(shí)施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進(jìn)行規(guī)范指引和預(yù)警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風(fēng)險。主要方法有：（1）強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)指引。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責(zé)任和要求，建立科學(xué)的崗責(zé)體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細(xì)化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，建立執(zhí)法流程及標(biāo)準(zhǔn)體系；加強(qiáng)配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。通過合理的職責(zé)定位、科學(xué)的流程設(shè)置、嚴(yán)格的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質(zhì)支撐。素質(zhì)包括思想素質(zhì)和技能素質(zhì)，通過加強(qiáng)對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚(yáng)愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務(wù)員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導(dǎo)以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公為基本內(nèi)容的稅務(wù)干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強(qiáng)技能培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、以案說法、專家講座以及自學(xué)等形式，加強(qiáng)對各類實(shí)體法、程序法以及各項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學(xué)習(xí)，督促每名執(zhí)法人員清實(shí)體、明程序、曉規(guī)章，增強(qiáng)執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風(fēng)險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強(qiáng)信息預(yù)警。加強(qiáng)各類信息分析和運(yùn)用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風(fēng)險的問題進(jìn)行預(yù)警提示。如征管、稅政部門應(yīng)定期對征管“六”率、行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進(jìn)行預(yù)警提示；計(jì)統(tǒng)部門應(yīng)定期對稅收宏觀稅負(fù)進(jìn)行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警提示；辦稅服務(wù)廳應(yīng)加強(qiáng)普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補(bǔ)稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)上述納稅人的定稅管理。

2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責(zé)，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎(chǔ)上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設(shè)定對上個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控的職責(zé)。二是明確監(jiān)控重點(diǎn)，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，將自由裁量權(quán)大、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控內(nèi)容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實(shí)體。對一般性監(jiān)控點(diǎn)，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準(zhǔn)確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進(jìn)行書面審查；對納入重點(diǎn)監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進(jìn)行書面審查的同時，還要采取到納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)、檢查管理員原始記錄、進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進(jìn)行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調(diào)查管理權(quán)、審核審批權(quán)、行政許可權(quán)、檢查權(quán)、行政處罰權(quán)等自由裁量權(quán)大、容易出執(zhí)法風(fēng)險的崗位和人員要加強(qiáng)監(jiān)控，實(shí)施下列監(jiān)控方法：

（1）記錄抽查。業(yè)務(wù)部門按職責(zé)范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責(zé)履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實(shí)施監(jiān)督控制。

（2）工作復(fù)查。各單位（部門）按內(nèi)控職責(zé)范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實(shí)地調(diào)查核實(shí)、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項(xiàng)的規(guī)范性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務(wù)部門按內(nèi)控職能組織開展的專項(xiàng)工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項(xiàng)工作檢查對稅收執(zhí)法情況進(jìn)行集中、全面檢查。

（4）動態(tài)巡查。通過巡查責(zé)任部門實(shí)施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責(zé)履行、稅收執(zhí)法、工作紀(jì)律、廉政建設(shè)的動態(tài)進(jìn)行不定期監(jiān)督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進(jìn)行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責(zé)任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進(jìn)行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關(guān)部門進(jìn)行傳遞和處理。

（三）建立互動的內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系

1．規(guī)范執(zhí)法內(nèi)控信息的傳遞

建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內(nèi)控信息由內(nèi)控責(zé)任部門傳遞給處于內(nèi)控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實(shí)分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關(guān)的內(nèi)控責(zé)任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀(jì)處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實(shí)施經(jīng)濟(jì)懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責(zé)任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內(nèi)的部門和人員能隨時明晰自身工作的進(jìn)展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現(xiàn)并改正。

2.強(qiáng)化執(zhí)法內(nèi)控信息分析

主要是加強(qiáng)個性分析和共性分析，個性分析即由內(nèi)控部門對內(nèi)控管理獲取的內(nèi)控信息及時進(jìn)行調(diào)查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實(shí)行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯(lián)席會制度，聯(lián)席會按季召開，由執(zhí)法內(nèi)控責(zé)任部門通報責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)控信息，分析執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況以及執(zhí)法問題的集中表現(xiàn)和特點(diǎn)以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)運(yùn)行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實(shí)提出建議和意見。

3.充分消化內(nèi)控信息，堵塞工作缺漏

在對內(nèi)控信息進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，要加大對內(nèi)控信息的運(yùn)用力度，不僅要對責(zé)任人和單位進(jìn)行責(zé)任追究，還要對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法工作缺漏進(jìn)行整改建制。一要建立整改督辦機(jī)制，凡是發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法工作問題，均要納入督辦工作內(nèi)容，限期進(jìn)行整改，定期進(jìn)行回訪復(fù)查，確保整改落實(shí)到位；二要建立調(diào)研完善機(jī)制，對執(zhí)法內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)帶普遍性的問題，要組織相關(guān)部門進(jìn)行深入調(diào)查研究，對本級可解決的問題，制定或完善相關(guān)制度、辦法，對本級不能解決的問題，提出工作建議積極向上反饋。

（四）建立有效的責(zé)任追究體系

篇10

隨著我國金融體制改革不斷深入，銀行業(yè)務(wù)日益多元化、復(fù)雜化和國際化，金融機(jī)構(gòu)尤其是基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出“機(jī)制功能弱化”的趨勢，產(chǎn)生操作風(fēng)險的主要原因有以下幾個方面。

首先是風(fēng)險意識不強(qiáng)。一方面是重業(yè)務(wù)拓展，輕風(fēng)險管理。表現(xiàn)在一些銀行負(fù)責(zé)人短期行為嚴(yán)重，沒有正確處理和把握好業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理的關(guān)系，許多營業(yè)機(jī)構(gòu)目光局限于完成考核任務(wù)，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風(fēng)險以實(shí)現(xiàn)短期業(yè)績；許多員工在操作崗位上工作卻被迫承擔(dān)了大量營銷任務(wù)；不少員工自身對操作風(fēng)險重視不夠，風(fēng)險意識不強(qiáng)，只要領(lǐng)導(dǎo)命令，就惟命是從，對其違法行為視而不見。另一方面是重事后管理，輕事前防范。其表現(xiàn)在銀行看重的是對已發(fā)生或已存在的風(fēng)險采取事后的管理處罰措施，試圖以嚴(yán)歷的處罰遏制風(fēng)險的出現(xiàn)，而對事前的防范和事中的控制措施關(guān)注較少，或形同虛設(shè)，這種做法充其量只能是“防君子不防小人”。

其次是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不到位，執(zhí)行制度有偏差。隨著金融信息化、金融產(chǎn)品的不斷豐富和發(fā)展，各種理財產(chǎn)品、電子業(yè)務(wù)等層出不窮，有的管理人員借口業(yè)務(wù)忙，對規(guī)章制度、特別是新的規(guī)定不能認(rèn)真學(xué)習(xí)，管理松懈，對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不到位，致使操作人員對新業(yè)務(wù)不熟悉，潛藏風(fēng)險隱患；少數(shù)員工安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，對新業(yè)務(wù)、新制度的學(xué)習(xí)滯后，對業(yè)務(wù)流程理解不深不透，典型的是許多產(chǎn)品的創(chuàng)新是先發(fā)展業(yè)務(wù)，后規(guī)章制度，并且有些制度本身制訂就不夠精細(xì)，過于理想化，甚至不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，可操作性較差，再加上操作人員本身理解不深不透，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，致使業(yè)務(wù)發(fā)展?jié)摬睾芏囡L(fēng)險隱患。

第三是查處力度不到位，警示效果不明顯。近幾次操作風(fēng)險大檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，多數(shù)屬于屢查屢犯、屢整難改的頑癥，主要原因還是重檢查、輕處罰，對違規(guī)違紀(jì)甚至違法行為低調(diào)處理，強(qiáng)調(diào)客觀原因，未能嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任，處罰力度不夠，因而不能產(chǎn)生有力的警示作用，削弱了制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致一些問題屢查屢犯，直至案件發(fā)生。

第四是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不夠完善，易形成較大資金風(fēng)險點(diǎn)。主要表現(xiàn)為硬件及軟件、設(shè)備及通訊故障、程序錯誤、計(jì)算機(jī)等原因造成交易不成功而形成客戶及銀行資金損失。例如有的銀行因通訊故障引起的銀行單邊帳，形成較大的資金風(fēng)險。此外，員工強(qiáng)制休假制度和定期輪換制度未落實(shí)，人事管理中不能做到定期或不定期地調(diào)整相關(guān)重要崗位人員，使其職務(wù)行為中存在較大風(fēng)險。

加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，防范操作風(fēng)險的長效機(jī)制

對于不斷出現(xiàn)的銀行操作問題，早在2005年銀監(jiān)會就提出了13條防范操作風(fēng)險的意見，并督促銀行機(jī)構(gòu)落實(shí)“內(nèi)控十三條”，從央行的重視程度和督促力度，就可看出防范操作風(fēng)險已成為規(guī)范銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的重要和必要內(nèi)容。因此，我國各商業(yè)銀行近年來紛紛開展了全行性的操作風(fēng)險大檢查，同時采取不同的方式來防范操作風(fēng)險。對如何加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，構(gòu)建防范操作風(fēng)險的長效機(jī)制，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面做起：

打造先進(jìn)的內(nèi)部控制文化，要以科學(xué)發(fā)展觀為指引，樹立健康經(jīng)營理念。正確認(rèn)識內(nèi)控機(jī)制的重要性，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)和警示教育，提高內(nèi)控與員工的價值關(guān)聯(lián)度，切實(shí)防范員工因道德風(fēng)險引發(fā)的違規(guī)、違法行為。通過培育金融企業(yè)合規(guī)文化，營造良好的內(nèi)控文化氛圍，并通過教育與管理、激勵與約束相結(jié)合，這不僅有助于提高員工的綜合素質(zhì)，還使人的自覺行為與制度對人的約束有機(jī)結(jié)合，也有助于防范道德風(fēng)險。同時正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理、眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，牢固樹立先規(guī)范、后發(fā)展的經(jīng)營理念，嚴(yán)禁違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。

嚴(yán)格崗位職責(zé)管理，要以風(fēng)險防范為前提，培育風(fēng)險管理文化。崗位職責(zé)要明確各部門、各崗位和下屬分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控職責(zé)，一級對一級負(fù)責(zé)。實(shí)行任務(wù)到崗、責(zé)任到人，做到定人、定事、定責(zé)，做到工作崗位、工作范圍、職責(zé)權(quán)限清晰，使內(nèi)控覆蓋所有風(fēng)險點(diǎn)，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，重要崗位、主要風(fēng)險環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡。

加強(qiáng)風(fēng)險管理基本制度建設(shè)，要以規(guī)范管理為目的，夯實(shí)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。嚴(yán)格崗位分離制度，加強(qiáng)事前防范；嚴(yán)格授權(quán)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險事中控制；加強(qiáng)對高管和重要崗位人員的控制，離崗審計(jì)。強(qiáng)化管理應(yīng)從以下幾個方面著手：首先要加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步建立建全制度，清理制度盲點(diǎn)，彌補(bǔ)制度空白點(diǎn)，堅(jiān)持內(nèi)控在前，制度先行，使各種經(jīng)營行為都置于制度約束之下，加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，特別是要切實(shí)落實(shí)業(yè)務(wù)營運(yùn)制度、管理制度、處罰制度，把管理工作和控制融入到每個崗位、每個環(huán)節(jié)。其次要加強(qiáng)崗位控制，按照縱向有監(jiān)督、橫向有制約，從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程著手，形成機(jī)控和人控的聯(lián)控機(jī)制，切實(shí)解決業(yè)務(wù)操作崗位的失控問題。