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篇1

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；科技稅收；稅收優(yōu)惠

引言

科技創(chuàng)新是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國(guó)也越來(lái)越重視對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持，特別是在稅收上給予了科技創(chuàng)新型企業(yè)重大的優(yōu)惠，為了促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，深化落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2016年我國(guó)財(cái)政部對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又做了一次重大調(diào)整，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部三方聯(lián)合了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），具體細(xì)化、落實(shí)近日國(guó)務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定。其中，加計(jì)扣除政策是面向所有企業(yè)，無(wú)門檻和資質(zhì)要求的普惠性政策。

1高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠，也稱稅收激勵(lì)，是政府在鼓勵(lì)扶持特定行業(yè)的發(fā)展給予的稅收優(yōu)惠措施。目前最為常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠措施主要包括減免退稅、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、投資抵免和延期納稅等。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。

1.1增值稅優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國(guó)給予這些企業(yè)一定的增值稅稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和更新。例如對(duì)投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對(duì)外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對(duì)實(shí)際增值稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

1.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅是針對(duì)所有企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅。我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅給予優(yōu)惠稅率。主要的政策有優(yōu)惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計(jì)扣除等。稅率優(yōu)惠具體是指企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率納稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。超額抵扣具體是指高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。加速折舊具體是指對(duì)于生物制藥制造業(yè)等10個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備以及對(duì)所有行業(yè)購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計(jì)扣除具體是指對(duì)于企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

上述國(guó)家出臺(tái)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持，促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，雖然國(guó)家一再加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在著不足之處。

2.1科技稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面

截至目前，我國(guó)確實(shí)出臺(tái)了許多的科技稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，剛起步的科技型初創(chuàng)企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較為薄弱。同時(shí)，科技型初創(chuàng)企業(yè)初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優(yōu)惠政策對(duì)這些項(xiàng)目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業(yè)的發(fā)展?？萍夹统鮿?chuàng)企業(yè)在企業(yè)初期投入購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備價(jià)格較為昂貴，況且作為固定資產(chǎn)入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加重了科技型中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，科技型企業(yè)向外支付的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等并不適用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。其次，在所得稅方面，科研企業(yè)機(jī)器設(shè)備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個(gè)行業(yè)將其機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用進(jìn)行加速折舊，并沒(méi)有覆蓋到所有的科技型企業(yè)。目前我國(guó)所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，并不能完全適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備折舊的加速折舊制度。

2.2缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策

科技型企業(yè)往往存在研發(fā)周期長(zhǎng)、初期投資大、收益低等問(wèn)題，因此科技型企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要不斷地融資。一項(xiàng)新科技的開(kāi)發(fā)成功，需要持續(xù)不斷的資金投入，如果企業(yè)缺少資金的支持將難以完成下階段的開(kāi)發(fā)。然而，風(fēng)險(xiǎn)投資者對(duì)科技型企業(yè)的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術(shù)企業(yè)越是有利的稅收優(yōu)惠政策，就說(shuō)明政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持態(tài)度，風(fēng)險(xiǎn)投資者將投資該產(chǎn)業(yè)的幾率較大。同時(shí)，科技型企業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)就具有高風(fēng)險(xiǎn)性，投資者承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，為了鼓勵(lì)投資者投入該產(chǎn)業(yè)，政府也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的對(duì)投資科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.3R&D稅收激勵(lì)費(fèi)用難歸集、項(xiàng)目難認(rèn)定

R&D稅收激勵(lì)是我國(guó)鼓勵(lì)科技型企業(yè)的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，今年兩會(huì)期間總理提出將原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從50%提升到75%，由此看來(lái)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將成為科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠的重中之重。加計(jì)扣除政策具有普適性、高效性等特點(diǎn)，在科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠中具有向?qū)ё饔谩５?，在?shí)際貫徹和落實(shí)加計(jì)扣除政策中卻存在著一些問(wèn)題，主要存在研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問(wèn)題。目前，許多企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中涉及多個(gè)項(xiàng)目，存在著“交叉費(fèi)用”，這些費(fèi)用在賬務(wù)上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發(fā)費(fèi)用將不能享受到加計(jì)扣除的政策。然而，科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用往往涉及金額較大，對(duì)于中小科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這將是一種損失。企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提是企業(yè)必須進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，然而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，對(duì)于哪類項(xiàng)目活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做出合理的界定。對(duì)于一些因?yàn)檎J(rèn)定機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性而不能準(zhǔn)確認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，往往會(huì)錯(cuò)失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

3高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的建議

伴隨著我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷完善，稅收政策也越來(lái)越能對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，但是我國(guó)稅收政策仍然存在著稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，R&D稅收激勵(lì)不合理等缺陷，針對(duì)上述問(wèn)題筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1完善稅收優(yōu)惠體系

政府應(yīng)該擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負(fù)分別超過(guò)3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術(shù)領(lǐng)域的其他行業(yè)如生物醫(yī)藥、專用設(shè)備制造、航空航天及電子設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策方面受到限制，不利于科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，應(yīng)擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，促進(jìn)多行業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新。政府應(yīng)該允許研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，延長(zhǎng)費(fèi)用扣除時(shí)間。對(duì)于研發(fā)企業(yè)，一項(xiàng)研究項(xiàng)目的成功往往需要多年的持續(xù)研發(fā)，且前期研發(fā)費(fèi)用投入巨大，當(dāng)期往往不足抵扣。建議在網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)中明確列出“研發(fā)費(fèi)用支出”項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)當(dāng)年不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不受時(shí)間限制，充分享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該提高加大研發(fā)設(shè)備折舊力度。研發(fā)設(shè)備的購(gòu)置往往耗資巨大，建議對(duì)企業(yè)為創(chuàng)新項(xiàng)目購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以比照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的50%加計(jì)扣除，對(duì)特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。

3.2出臺(tái)利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策

由于科技型企業(yè)其自身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，融資常常成為科技型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業(yè)的成長(zhǎng)，政府應(yīng)該盡快出臺(tái)有利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，從稅收角度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)加以扶持。例如：企業(yè)為投資者，對(duì)于那些將自身70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)予以免稅，個(gè)人作為投資者，對(duì)參與風(fēng)險(xiǎn)投資的個(gè)人從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對(duì)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的損失給予財(cái)政補(bǔ)貼，提高創(chuàng)業(yè)型企業(yè)生存力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?？萍夹推髽I(yè)前期往往資金不足，建議政府鼓勵(lì)銀行對(duì)科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款，降低科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款成本，并且在稅收方面對(duì)中小型企業(yè)給予額外的稅收優(yōu)惠或減免。

3.3改進(jìn)R&D費(fèi)用歸集制度，提高項(xiàng)目認(rèn)定專業(yè)性

隨著R&D稅收激勵(lì)的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策將是目前我們需要克服的問(wèn)題。首先，針對(duì)我國(guó)目前存在的研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力薄弱等問(wèn)題，政府要加大對(duì)科技型企業(yè)的扶持，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)。政府應(yīng)該降低政策門檻，讓所有研發(fā)企業(yè)享受到R&D稅收激勵(lì)政策。其次，針對(duì)我國(guó)目前主要存在的研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問(wèn)題，政府應(yīng)該出臺(tái)相對(duì)應(yīng)的政策，要求企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支出要單獨(dú)設(shè)賬，一一對(duì)應(yīng)。同時(shí)，政府也應(yīng)該提高項(xiàng)目認(rèn)定人員的專業(yè)性，做到簡(jiǎn)化程序、口徑一致。

參考文獻(xiàn)

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篇2

一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠

（一）高新技術(shù)企業(yè)通行的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時(shí)能夠持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：

1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項(xiàng)優(yōu)惠會(huì)直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對(duì)高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤(rùn)率較高，從該項(xiàng)優(yōu)惠中受益也較大。

2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國(guó)家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無(wú)形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來(lái)，國(guó)家不斷完善該項(xiàng)政策，并增加可以加計(jì)扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項(xiàng)政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項(xiàng)政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長(zhǎng)、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時(shí)，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。

3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實(shí)施“營(yíng)改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營(yíng)業(yè)稅政策直接過(guò)渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國(guó)家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過(guò)500萬(wàn)元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時(shí)，首先在技術(shù)市場(chǎng)上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。

對(duì)于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國(guó)家為了鼓勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時(shí)，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對(duì)醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來(lái)良好政策。

5.實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來(lái)又連續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。

（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策

1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬(wàn)以下一次性扣除，100萬(wàn)以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。且該項(xiàng)優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時(shí)即可享受加速折舊扣除，待年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行事后備案，降低了實(shí)際執(zhí)行中的操作難度。

2.新藥研發(fā)的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。在2016年最新實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗(yàn)費(fèi)是一項(xiàng)必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。因此該項(xiàng)支出列入加計(jì)扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來(lái)了較大的益處。

3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵(lì)使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。

二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對(duì)接

近期各項(xiàng)稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對(duì)接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對(duì)創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為“1.1類”的藥品注冊(cè)批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時(shí)間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財(cái)務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。

（二）全過(guò)程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格

2016年1月1日開(kāi)始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請(qǐng)程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項(xiàng)目，制定相應(yīng)措施，實(shí)行事前規(guī)劃與全過(guò)程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)

1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，對(duì)自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計(jì)入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計(jì)入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對(duì)整體研發(fā)過(guò)程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實(shí)力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。

2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計(jì)扣除政策對(duì)委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對(duì)于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除；對(duì)于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；而對(duì)于集中研發(fā)的項(xiàng)目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。

因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，需根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對(duì)于需要外部合作的項(xiàng)目，在自身有能力參與項(xiàng)目的情況下，優(yōu)先選擇合作開(kāi)發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢(shì)，對(duì)難度較大的項(xiàng)目可選擇集中開(kāi)發(fā)，力爭(zhēng)對(duì)自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計(jì)扣除。

3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長(zhǎng)，通?？蓜澐譃榍捌谘邪l(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個(gè)階段。在這個(gè)過(guò)程中，需對(duì)該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對(duì)不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過(guò)程中的收入劃分為技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開(kāi)發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用列入了無(wú)形資產(chǎn)。

（四）規(guī)劃財(cái)政性資金稅務(wù)處理

由于國(guó)家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)得到各部門的專項(xiàng)財(cái)政性資金。該專項(xiàng)財(cái)政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時(shí)，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時(shí)還可享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無(wú)關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項(xiàng)財(cái)政性資金額度，其對(duì)應(yīng)的支出額度以及加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。

三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除均對(duì)項(xiàng)目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目執(zhí)行階段及項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)施全過(guò)程管理，使各項(xiàng)資料齊備，在完善項(xiàng)目管理的同時(shí)，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項(xiàng)制度，完善立項(xiàng)相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實(shí)到項(xiàng)目中。第三，研發(fā)項(xiàng)目決算制度，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)決算，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項(xiàng)目與合作項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化委外項(xiàng)目及合作項(xiàng)目的管理，委外項(xiàng)目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計(jì)扣除所需明細(xì)表等。

（二）設(shè)置項(xiàng)目專賬核算管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除把專項(xiàng)輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項(xiàng)，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算?？蓪ｉT的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目費(fèi)用。

（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理

在國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)的大背景下，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時(shí)建立臺(tái)賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：稅收政策；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；完善建議

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2013）19-0001-02

改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段出臺(tái)了一系列符合我國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了極為重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的中堅(jiān)力量。為此，我國(guó)制定了多項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

1 我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策概述

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以高新技術(shù)為基礎(chǔ)，從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)集合，這種產(chǎn)業(yè)所擁有的關(guān)鍵技術(shù)往往開(kāi)發(fā)難度很大，但一旦開(kāi)發(fā)成功，卻具有高于一般的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此各國(guó)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都優(yōu)先將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并給予稅收優(yōu)惠政策支持。但是，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有風(fēng)險(xiǎn)高、經(jīng)濟(jì)外部性強(qiáng)和投入巨大等特征，這些客觀因素促使政府在支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中必須積極發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈造成的負(fù)效應(yīng)。稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的作用不只是體現(xiàn)在獲取財(cái)政收入方面，更重要的在政府宏觀調(diào)控中起到了杠桿作用。因此，稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起著極其重要的作用。

我國(guó)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策大都采取稅收減免的方式對(duì)企業(yè)給予各種優(yōu)惠。概括起來(lái)主要有以下五種：減免稅，扶持新興的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)其進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備減免增值稅和進(jìn)口關(guān)稅等；加速折舊，即允許在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊，使企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)提早得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款，加快企業(yè)重置投資；實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)投資部分從增值稅稅基中扣除；投資抵免，即可由當(dāng)年應(yīng)納公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備某一比例的稅額，以減輕其稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；費(fèi)用扣除，允許企業(yè)將用于科研、試驗(yàn)的投資，以一定比例或全部作為費(fèi)用扣除。

2 促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收制度的不足

2.1 促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收制度分散

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尚未依據(jù)高新技術(shù)發(fā)展的流程進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃。目前，不同種類的稅收優(yōu)惠政策盡管包括了各項(xiàng)科技項(xiàng)目引進(jìn)、各類科研機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目研究、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目應(yīng)用、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化以及轉(zhuǎn)讓的各個(gè)階段，但是每一項(xiàng)實(shí)際的優(yōu)惠政策只是針對(duì)具體問(wèn)題、具體環(huán)節(jié)而獨(dú)立存在的，并未形成與高新技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用項(xiàng)目所經(jīng)歷的全部流程或發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)、互相銜接的稅收體系，缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃。綜上，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性和系統(tǒng)性不足，需要專門的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠法律加以規(guī)制。我國(guó)當(dāng)前的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策，總體上是通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的某些條款的細(xì)化、補(bǔ)充而形成的，且大多分散在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，在實(shí)際操作中政策難以全面把握，在法律適用時(shí)易引起沖突。

2.2 企業(yè)所得稅直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠比例不協(xié)調(diào)

稅收優(yōu)惠的兩種方式包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策中采用的是以直接優(yōu)惠方式為主、間接優(yōu)惠方式為輔的形式。稅收直接優(yōu)惠有免征、減征、優(yōu)惠稅率等方式。稅收間接優(yōu)惠一般包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅前扣除、投資抵免、即征即退、先征后退、加速折舊等形式。稅收直接優(yōu)惠的特點(diǎn)是具有高透明度、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，其收益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。所以，大多數(shù)處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)則無(wú)法適用稅收優(yōu)惠政策。這就造成了事后優(yōu)惠對(duì)于促進(jìn)企業(yè)事前進(jìn)行科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新的作用受到了限制。當(dāng)前法律規(guī)制下，我國(guó)采用間接稅收優(yōu)惠方式的比重較小，這不利于支持和鼓勵(lì)更多的企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠制度缺失

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中最為關(guān)鍵的是資金問(wèn)題，缺乏資金支持是當(dāng)前制約高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的限制性因素。風(fēng)險(xiǎn)投資是把資本投向蘊(yùn)藏著失敗風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，旨在促使高新技術(shù)成果盡快商品化、產(chǎn)業(yè)化，以取得高資本收益的一種投資過(guò)程，是許多國(guó)家推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一條成功之路。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資起步相對(duì)較晚，不可避免地造成了公眾對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資認(rèn)識(shí)存在理念誤區(qū)，片面地將風(fēng)險(xiǎn)投資認(rèn)為是政府行為或者將風(fēng)險(xiǎn)投資簡(jiǎn)單地認(rèn)為是一種投資甚至投機(jī)行為，對(duì)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)性缺乏充分考慮?；谝陨嫌^念，我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策主要是參照高新技術(shù)企業(yè)享有有關(guān)稅收優(yōu)惠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)缺少法律的明文規(guī)定，僅在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十一條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十八條進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠立法嚴(yán)重滯后。

2.4 缺乏對(duì)高新技術(shù)人才收入的稅收政策激勵(lì)

我國(guó)現(xiàn)行稅法涉及高科技人才的稅收優(yōu)惠政策同樣表現(xiàn)為數(shù)量較少且較為分散?！秱€(gè)人所得稅法》中規(guī)定，僅對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金及規(guī)定的政府津貼免征個(gè)人所得稅，而對(duì)省級(jí)以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)仍征收個(gè)人所得稅。這個(gè)規(guī)定顯然從收益方面制約了基層科研人員的研發(fā)動(dòng)力。同時(shí)面對(duì)實(shí)際中高科技人才教育投資成本大、收益慢的情況，個(gè)人所得稅沒(méi)有相關(guān)的稅收優(yōu)惠。對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，降低了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)的積極性，也限制了對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的速度。

3 促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度建議

3.1 完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系

立法機(jī)關(guān)應(yīng)制定促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律《促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，從總體上考慮促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。只有將促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法律化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。應(yīng)加快有關(guān)支持高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的立法，提高高新產(chǎn)業(yè)稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對(duì)支持高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠實(shí)施單獨(dú)立法。我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的層次較低，因此應(yīng)對(duì)一些已經(jīng)相對(duì)成熟的條例、法規(guī)通過(guò)必要的程序使之上升到法律層次。同時(shí)國(guó)家在完善支持高新產(chǎn)業(yè)稅收政策時(shí)，應(yīng)由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定一個(gè)特別優(yōu)惠法案，把散見(jiàn)各處的稅收政策集中統(tǒng)一頒布執(zhí)行，形成重點(diǎn)突出、整體協(xié)調(diào)的多元化的稅收扶持政策體系。

3.2 發(fā)揮稅收間接優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠是稅收優(yōu)惠的主要方式。減免稅采取了直接優(yōu)惠的方式，體現(xiàn)在事后的稅收利益讓度，如減免企業(yè)所得稅款。而間接優(yōu)惠體現(xiàn)在對(duì)納稅主體稅基的減免，側(cè)重的是調(diào)整稅前的利益。例如采取對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊處理、提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金以及對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)基金允許稅前列支等稅收優(yōu)惠措施來(lái)調(diào)低稅基。不同的優(yōu)惠方式造成的影響也不同，以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔交互搭配使用是發(fā)達(dá)國(guó)家所通用的形式。從美國(guó)、韓國(guó)等科技發(fā)展程度較高國(guó)家的科技發(fā)展史及相關(guān)稅收政策的發(fā)展來(lái)看，可以得出近些年來(lái)高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策更偏向于間接稅收優(yōu)惠方式。其原因在于間接優(yōu)惠特別注重的是稅前激勵(lì)，這樣不僅能夠充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)從事科研生產(chǎn)和技術(shù)研發(fā)的積極性，同時(shí)也能充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)的政策導(dǎo)向。與間接優(yōu)惠相對(duì)應(yīng)的是直接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事后的激勵(lì)，直接優(yōu)惠發(fā)生作用的前提是企業(yè)取得盈利。然而對(duì)于處于起步階段的大多數(shù)高新技術(shù)項(xiàng)目而言，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)高新技術(shù)項(xiàng)目是大量投入而無(wú)法產(chǎn)生利潤(rùn)，甚至在開(kāi)始盈利的前幾年利潤(rùn)額也較低，所以稅收直接優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目的扶持效果有限，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果也有很大的局限性。

3.3 建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠制度

風(fēng)險(xiǎn)投資能夠極大地促進(jìn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。原因在于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期與風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的運(yùn)作周期相一致。正是基于這種原因，風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新具有特別明顯的推動(dòng)作用，更有益于促成高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展是扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方法之一。綜上所述，我國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠的條件，還應(yīng)在直接稅收優(yōu)惠的相關(guān)法規(guī)中制定一些具體的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資，為高新技術(shù)企業(yè)獲得充足的資金支持提供保障的。

3.4 加大高新技術(shù)人才收入的稅收優(yōu)惠

科研人才是最寶貴的資源，但是我國(guó)對(duì)大量從事科研的技術(shù)人才的稅收減免政策很少，且較為分散地分布在《個(gè)人所得稅法》等法律和部門規(guī)章上。只有擴(kuò)寬科研人員獲取收益的渠道，優(yōu)化和完善個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，才能夠吸引更多優(yōu)秀的科研技術(shù)人才加入到高新技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域。首先，應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)前科研團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定，采用激勵(lì)方式調(diào)動(dòng)科研技術(shù)人員研發(fā)的積極性和創(chuàng)造性。例如，對(duì)科研技術(shù)人員的個(gè)人所得稅進(jìn)行減免，對(duì)科研人員因科研成果取得的收益也應(yīng)減免個(gè)人所得稅。其次，通過(guò)高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策來(lái)引導(dǎo)和推動(dòng)對(duì)高新技術(shù)人才的教育和培養(yǎng)。例如，大學(xué)教育、科研院所和員工培訓(xùn)的相關(guān)稅收支持。

參考文獻(xiàn)

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篇4

今年2月初剛剛登錄深交所中小板的浩寧達(dá)(002356.SZ)，最近就實(shí)現(xiàn)了其期待已久的“高新技術(shù)”夢(mèng)。公司4月14日晚間公告稱，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)被認(rèn)定為深圳市2009年度第三批高新技術(shù)企業(yè)。

浩寧達(dá)證券事務(wù)人員向《投資者報(bào)》證實(shí)，近日已取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》，有效期為三年。也就是說(shuō)，公司將自2009年起連續(xù)三年享受國(guó)家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，從而有助于公司降低稅負(fù)。

無(wú)獨(dú)有偶。上市已久的大冶特鋼（000708.SZ），同日也接到湖北省多部門聯(lián)合頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。不過(guò)，與浩寧達(dá)不同的是，由于大冶特鋼已自2009年起三年內(nèi)享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)減半按12.5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

浩寧達(dá)和大冶特鋼只是上市公司中成功獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的代表。事實(shí)上，許多上市公司和為上市而戰(zhàn)的公司都在為高新技術(shù)企業(yè)而戰(zhàn)。因?yàn)橐坏┏晒?，企業(yè)所得稅就減少10%，從而直接提升利潤(rùn)。但受此政策吸引，一些技術(shù)并不先進(jìn)的公司，甚至技術(shù)早已被市場(chǎng)淘汰的企業(yè)，也堂而皇之地享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)帶來(lái)10%稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有一些規(guī)定指標(biāo)。

其中一項(xiàng)重要規(guī)定是，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下三項(xiàng)要求：一是最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；二是最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元的企業(yè)，比例不低于4%；三是最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。而且高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

與這些門檻比，高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠待遇更值得企業(yè)興奮，即企業(yè)所得稅減免。

稅收優(yōu)惠給公司業(yè)績(jī)帶來(lái)多大好處呢？比如東力傳動(dòng)（002164.SZ）就受益明顯，該公司2008年9月被認(rèn)定為寧波高新技術(shù)企業(yè)，而且其控股子公司寧波東力機(jī)械制造有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，認(rèn)定有效期為三年，2008年至2010年企業(yè)所得稅減按 15%計(jì)征；除此之外，該公司的控股子公司寧波東力齒輪箱有限公司從2006年6月起為中外合資企業(yè)，享受企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策，2009年為所得稅減半征收第二年，企業(yè)所得稅減按12.5%計(jì)征。

這樣的稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)起到了立竿見(jiàn)影的效果。一年后公布2009年中報(bào)時(shí)，東力傳動(dòng)的所得稅就比上一年減少了380萬(wàn)元，同比減少29%，是對(duì)凈利潤(rùn)增幅影響較大的一個(gè)因素。而東力傳動(dòng)當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入為2.57億元，同比增幅僅為2.27%，但歸屬于上市公司的凈利潤(rùn)達(dá)到4757.90萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)28.64%。

值得注意的是，在中小板上市公司中，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量眾多從截至去年3月底的數(shù)據(jù)看，深、滬兩市公司、子公司、參股企業(yè)獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證公告的上市公司共計(jì)351家，約為2008年全國(guó)新認(rèn)定總數(shù)的2.2%，占兩市上市公司總數(shù)的21.9%。

而且，獲高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的上市公司分布呈現(xiàn)出“深強(qiáng)滬弱”格局，滬市獲認(rèn)證的上市公司119家，占滬市上市公司總數(shù)的13.7%。深市獲認(rèn)證的上市公司232家，占深市上市公司總數(shù)的31.4%。

為減稅虛假申報(bào)高新

盡管高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，但對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意義重大。除了使企業(yè)所得稅減免10%之外，高新技術(shù)企業(yè)還享有高級(jí)人才引進(jìn)政策。

《北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》就明確表示，高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需的外省市專業(yè)技術(shù)和管理人才，經(jīng)市人事局批準(zhǔn)，給予《工作居住證》，享受本市市民待遇。持《工作居住證》工作滿三年的，經(jīng)用人單位推薦、有關(guān)部門批準(zhǔn)，辦理調(diào)京手續(xù)。

與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)還是申報(bào)其他政府專項(xiàng)資金的必要條件。在申報(bào)國(guó)家和地方各部委其他科技項(xiàng)目的時(shí)候，這是一個(gè)重要的參考標(biāo)準(zhǔn)，甚至在一些項(xiàng)目中是必備標(biāo)準(zhǔn)。

因此，許多企業(yè)為得到這一稱號(hào)而不擇手段。

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在《關(guān)于2008年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中就首次曝光了虛假高新企業(yè)的逃稅現(xiàn)象。審計(jì)署首次抽查了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合條件的企業(yè)占比高達(dá)73%，這組數(shù)字突出反映了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行方面存在的問(wèn)題。

在審計(jì)專家林炳發(fā)看來(lái)，企業(yè)獲得高新企業(yè)認(rèn)證，可以享受的稅收優(yōu)惠，直接成為企業(yè)的可分配利潤(rùn)，這對(duì)企業(yè)是巨大的誘惑，導(dǎo)致我國(guó)很多不符合條件的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)各種門路來(lái)獲得高新企業(yè)認(rèn)定。而高新企業(yè)逃稅問(wèn)題的主要問(wèn)題出在認(rèn)定環(huán)節(jié)上。

去年底在創(chuàng)業(yè)板上市的溫州公司金龍機(jī)電（300032.SZ）的高新技術(shù)資質(zhì)就遭受懷疑。按照高新技術(shù)企業(yè)要求，公司技術(shù)人員比例不得低于10%，大專以上人員不得低于15%。但在金龍機(jī)電招股書(shū)中，公司現(xiàn)有員工1218人，其中大專以上學(xué)歷者140人，技術(shù)人員116人，占比分別為11.5%和9.5%，顯然不具備高新技術(shù)企業(yè)的資格，只能算是勞動(dòng)密集型公司。但資料顯示，2008年12月26日，公司被認(rèn)定為浙江省2008年第四批高新技術(shù)企業(yè)，2009~2011年按15%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

近年來(lái)，國(guó)家政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)傾斜較多，其企業(yè)所得稅稅率可減按15%征收。由于高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率減免稅額較多，受到了各企業(yè)的廣泛關(guān)注，魚(yú)龍混雜的高新技術(shù)企業(yè)便充斥于市場(chǎng)，致使高新技術(shù)企業(yè)稅收征管工作愈發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

一、高新技術(shù)企業(yè)管理、稅收優(yōu)惠發(fā)展歷史和現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)證。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始于20世紀(jì)80年代后期，當(dāng)時(shí)為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展先進(jìn)技術(shù)、提升創(chuàng)新能力，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，尤其是從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造的高新技術(shù)企業(yè)給予了較多稅收優(yōu)惠，例如企業(yè)所得稅三免三減半、增值稅超3%稅負(fù)返還等。這些稅收優(yōu)惠的享受對(duì)企業(yè)有諸多要求，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，高新技術(shù)企業(yè)的管理工作也主要依靠地方，各地政策之間差別較大。例如有的地方要求享受稅收優(yōu)惠必須在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊(cè)辦公；有的地方要求企業(yè)必須以高新技術(shù)產(chǎn)品而非服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)等。這些均導(dǎo)致對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的效果不突出，國(guó)家科技進(jìn)步不明顯。

2007年至2009年，為配合新企業(yè)所得稅法的實(shí)施和規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，國(guó)家先后出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]705號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]985號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）等文件，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠稅率重新進(jìn)行了規(guī)定。

2009年，由于金融危機(jī)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)下滑，我國(guó)也出現(xiàn)了財(cái)政收入不足、稅源緊張的現(xiàn)象，且高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，許多不符合條件的高新技術(shù)企業(yè)仍然享有了15%的減免稅率。國(guó)稅總局、審計(jì)署為此多次派出審計(jì)組，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，已有許多企業(yè)被取消了高新技術(shù)企業(yè)資格。2010年，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格的審核更加嚴(yán)格，專項(xiàng)審計(jì)更加頻繁，審核也從財(cái)會(huì)、稅務(wù)等方面延伸到了專利、業(yè)務(wù)、研發(fā)等方面，高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度增加。

從有關(guān)規(guī)定來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)若享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，主要應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：第一，在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。第二，產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。第三，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。第四，企業(yè)為獲得除人文、社會(huì)科學(xué)的科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定的要求。具體來(lái)說(shuō)，最近一年銷售收入小于 5 000萬(wàn)元的企業(yè)，該比例不低于6%；在5 000萬(wàn)元至20 000萬(wàn)元之間的企業(yè)，該比例不低于4%；在20 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，該比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。第五，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。第六，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。即對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，指標(biāo)權(quán)重分別為30%、30%、20%和20%，結(jié)果需達(dá)到70分以上。此外，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分類及對(duì)每項(xiàng)列支的內(nèi)容、歸集方法等也有明確規(guī)定。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一般情況下，能夠申請(qǐng)到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)均為優(yōu)質(zhì)企業(yè)，能夠符合高新技術(shù)企業(yè)的大部分硬件條件，僅在某些個(gè)別方面或操作層面上存在不足，而這也是審計(jì)署和稅務(wù)局開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)的審點(diǎn)。當(dāng)前實(shí)施過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)容易出現(xiàn)以下問(wèn)題。

（一）缺乏科研項(xiàng)目的組織實(shí)施和成果記錄

享受稅收優(yōu)惠需要高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)，具有將技術(shù)實(shí)力和科研水平轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和收入的能力，形成開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售一條龍的產(chǎn)業(yè)模式。其中，專項(xiàng)審計(jì)最重視其中的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。但是，目前許多公司在這方面的組織實(shí)施較弱，片面的關(guān)心收入而忽視了科研，科研項(xiàng)目較少且科研過(guò)程缺乏人事考勤、研究開(kāi)發(fā)過(guò)程等記錄，科研成果應(yīng)用較少，導(dǎo)致公司在審核時(shí)缺乏足夠的基礎(chǔ)材料。

同時(shí)，部分公司雖然開(kāi)展了科研項(xiàng)目，但研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)與未來(lái)收入不直接相關(guān)，且未對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行記錄；研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不產(chǎn)生成果；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算不健全，未在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中單獨(dú)歸集；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)容核算不準(zhǔn)確，部分研發(fā)費(fèi)用在成本性支出、費(fèi)用性支出中列支等。而科研項(xiàng)目立項(xiàng)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集往往是高新技術(shù)企業(yè)審查的最重要內(nèi)容之一。

（二）缺乏核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專有性和與收入的關(guān)聯(lián)性

有關(guān)規(guī)定要求高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)復(fù)核的重要內(nèi)容之一。核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、著作權(quán)、獨(dú)占許可權(quán)利，要求具有排他性。目前，部分企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)品較少；部分企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)不具備排他性，常與其他企業(yè)共享。這些都在一定程度上說(shuō)明企業(yè)不具備創(chuàng)新能力，容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

此外，為配合管理辦法的實(shí)施，科技部印發(fā)了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，要求高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入屬于該領(lǐng)域范圍內(nèi)，且占總收入的比例不得低于60%。高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)有一定的科技含量，要求與高新技術(shù)產(chǎn)品、著作權(quán)、專利權(quán)相對(duì)應(yīng)。目前，許多企業(yè)的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)僅為了申請(qǐng)而申請(qǐng)，與企業(yè)的收入關(guān)聯(lián)和對(duì)企業(yè)收入貢獻(xiàn)不大，因此企業(yè)的成長(zhǎng)性也不大。這不符合政府部門當(dāng)初設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的初衷，也較容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

（三）忽視細(xì)節(jié)考核指標(biāo)

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)每年應(yīng)按照指引的要求進(jìn)行復(fù)核，并規(guī)定了詳細(xì)的復(fù)核內(nèi)容。有的企業(yè)對(duì)于一些細(xì)節(jié)內(nèi)容不重視，容易出現(xiàn)被否定的情況。例如高新技術(shù)企業(yè)的科技人員一年需至少在企業(yè)從事開(kāi)發(fā)研究工作183天以上，研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)等方面容易被企業(yè)忽視，而一旦出現(xiàn)低于70分的情況便無(wú)法通過(guò)資質(zhì)復(fù)核。

三、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的措施和方法

（一）申請(qǐng)認(rèn)定和維持高新技術(shù)企業(yè)資格

企業(yè)需向科技部門、財(cái)政部門、國(guó)稅部門、地稅部門提出申請(qǐng)，申請(qǐng)材料包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)，加蓋公司公章的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，加蓋公司公章的稅務(wù)登記證復(fù)印件，近三年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，針對(duì)研發(fā)費(fèi)和上年度的技術(shù)性收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定公司的材料清單，加蓋公司公章的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)復(fù)印件（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等相關(guān)證書(shū)），與RD表一致的立項(xiàng)報(bào)告，研發(fā)投入核算體系――財(cái)務(wù)制度，與科研機(jī)構(gòu)簽訂的產(chǎn)學(xué)研合同，設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)和設(shè)施、設(shè)備清單（附購(gòu)買設(shè)施和設(shè)備的發(fā)票及合同），最近三年的研發(fā)人員績(jī)效考核文件，附帶社保、勞動(dòng)合同的累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的公司科技人員花名冊(cè)，科研成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目資料（清單、合同、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證書(shū)等），公司的資質(zhì)，獲獎(jiǎng)證明材料等。取得四部委聯(lián)合的證書(shū)后，即取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。此后，每年需進(jìn)行復(fù)核以維持該資格，可向科技部門進(jìn)行申請(qǐng)，復(fù)核通過(guò)后即可繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。

（二）組織和實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作

企業(yè)需在統(tǒng)一安排下，擬定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算，向科技部門提出申請(qǐng)，進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)也是進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的必要程序之一。立項(xiàng)通過(guò)后，企業(yè)應(yīng)組織研究開(kāi)發(fā)部門開(kāi)展研究工作，記錄研究開(kāi)發(fā)過(guò)程。由人資部門負(fù)責(zé)記錄開(kāi)發(fā)人員的考勤、報(bào)酬支付等，包括參與人員的名單、工作時(shí)間和內(nèi)容，工資和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，社保繳納情況等。策劃部門負(fù)責(zé)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的整體進(jìn)度，確保按照預(yù)計(jì)進(jìn)度實(shí)施開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果出現(xiàn)項(xiàng)目延期則需履行報(bào)備手續(xù)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)實(shí)施開(kāi)發(fā)，記錄開(kāi)發(fā)過(guò)程和結(jié)論，包括使用的設(shè)備軟件名稱和時(shí)間、開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵技術(shù)和成果等。針對(duì)項(xiàng)目需委托給大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)的情況，應(yīng)負(fù)責(zé)控制項(xiàng)目實(shí)施效果并形成記錄。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)確保研究開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)資源，支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)核算，尤其應(yīng)注意在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中按項(xiàng)目單獨(dú)歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)使用的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)比較特殊而無(wú)法在其中按項(xiàng)目歸集的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中按科目歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并另建立備查賬簿按項(xiàng)目核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)成果利用和推廣

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的成果應(yīng)予以推廣和利用。一方面，應(yīng)組織辦理專利、著作權(quán)、高新產(chǎn)品證書(shū)的申報(bào)，爭(zhēng)取取得盡量多的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并使得核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)今后的收入取得產(chǎn)生重大的影響作用；另一方面，應(yīng)積極開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)成果的推廣工作，將研究開(kāi)發(fā)成果形成產(chǎn)業(yè)，取得營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的不斷增長(zhǎng)。

篇6

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國(guó)實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效增長(zhǎng)的目的。

一、稅收政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國(guó)創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國(guó)家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的利潤(rùn)；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營(yíng)初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國(guó)家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開(kāi)發(fā)而終于市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國(guó)家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出。科學(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競(jìng)爭(zhēng)性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的好處并不會(huì)使他的成本增加。科學(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過(guò)一定的稅收政策來(lái)糾正市場(chǎng)失靈，通過(guò)稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?？梢?jiàn)，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

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[關(guān)鍵詞]稅收政策；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；效應(yīng)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552088

12015高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收調(diào)整內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進(jìn)科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新法將該項(xiàng)優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國(guó)范圍，以促進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。凡是按照新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)均可享受15%優(yōu)惠稅率。新法新增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅起征點(diǎn)明顯提高。舊法規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的免征所得稅。新法規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在的問(wèn)題

21稅收優(yōu)惠政策散亂，難成體系

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策多散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定中，與各個(gè)單行法規(guī)相聯(lián)系，并且只在各稅法或條例和細(xì)則中做出原則性的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)性和指導(dǎo)性。另外，現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混、政策彈性較大的問(wèn)題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集、知識(shí)密集項(xiàng)目”“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，在一定程度上加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開(kāi)展。

22稅收立法滯后于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展

隨著高新技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)交易和境內(nèi)外交易不斷大量涌現(xiàn)。從稅收管轄權(quán)的角度看，此類交易所得為符合屬人和屬地原則的權(quán)利客體，應(yīng)該向我國(guó)政府納稅，但現(xiàn)行稅法對(duì)此問(wèn)題卻一直缺少明確的法律規(guī)定。這種立法的滯后性導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中由于課稅對(duì)象不具體、不明確而難以準(zhǔn)確操作，進(jìn)而造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收流失。

23現(xiàn)行稅收制度的諸多規(guī)定不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

（1）增值稅制度中存在的問(wèn)題：生產(chǎn)型增值稅制度極大地限制了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，因?yàn)槠洚a(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)而削弱了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。第二，征稅范圍過(guò)窄，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)過(guò)高的稅額，加重企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

（2）企業(yè)所得稅制度中存在的問(wèn)題主要有：第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。目前所得稅中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)及享有科技成果的技術(shù)性收入兩個(gè)方面，而不包括處于虧損狀態(tài)的所有高新技術(shù)企業(yè)以及老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)中的具體研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。第二，優(yōu)惠手段簡(jiǎn)單。目前主要是以稅率優(yōu)惠和稅額定期減免等直接優(yōu)惠為主，對(duì)于費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠手段運(yùn)用較少，形式過(guò)于單一。第三，優(yōu)惠方式粗糙。如對(duì)投資先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)缺乏延長(zhǎng)免稅期限、再投資退稅等政策規(guī)定，不能激發(fā)企業(yè)引進(jìn)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)的積極性。

（3）個(gè)人所得稅制度中存在的問(wèn)題主要有：第一，目前我國(guó)調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國(guó)際慣例，而且固定數(shù)額的費(fèi)用扣除無(wú)法與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。按照現(xiàn)行稅制，除了國(guó)家級(jí)專家學(xué)者的政策特殊津貼和軟件開(kāi)發(fā)人員的工資外，其他所有人員的報(bào)酬應(yīng)全部納入征稅范圍，絕大部分高科技人才得到了高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢(shì)必影響工作熱情，造成人才外流，不符合我國(guó)一直倡導(dǎo)的鼓勵(lì)科技進(jìn)步、吸引科技人才的精神。第二，目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從表面看實(shí)現(xiàn)了橫向公平，但實(shí)際上并不符合縱向公平原則。這一規(guī)定不僅從本質(zhì)上有悖于稅制建設(shè)的公平原則，也相對(duì)擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收范圍，加重了包括高科技人才在內(nèi)的所有納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。第三，缺乏對(duì)于教育投入的激勵(lì)機(jī)制，最終影響到對(duì)科技人才的培養(yǎng)，而這一培養(yǎng)過(guò)程是時(shí)間漫長(zhǎng)而花費(fèi)極多的。第四，現(xiàn)行稅制僅規(guī)定對(duì)于個(gè)人取得的省級(jí)以上人民政府和國(guó)際組織頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、科技成果獎(jiǎng)免稅，而對(duì)于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)和科技成果獎(jiǎng)仍然征稅，無(wú)疑在某種程度上挫傷了高科技人員的創(chuàng)新積極性。

3高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策意見(jiàn)

31完善適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

完善現(xiàn)行增值稅政策：第一，選擇高新區(qū)推進(jìn)消費(fèi)型增值稅改革。第二，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和水平。第三，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。

完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策：第一，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。提高立法級(jí)次，使其成為真正意上的稅收法律統(tǒng)一稅率，適當(dāng)降低法定稅率，使其與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平相近；規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)。第二，改革區(qū)域性優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行局限于高新區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的適用范圍逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，保證高新技術(shù)企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)。第三，加大間接優(yōu)惠力度。改變以往單純適用稅額減免與低稅率優(yōu)惠政策的情況，增加發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的費(fèi)用扣除、提取準(zhǔn)備金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運(yùn)用。第四，界定優(yōu)惠期間。宜將目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，改為從被認(rèn)定之日起在一定時(shí)期內(nèi)減按15%稅率征收；且對(duì)優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)每隔2～3年重審其高新技術(shù)企業(yè)資格，以便對(duì)那些已經(jīng)具備一定資本積累能力的企業(yè)或其技術(shù)、產(chǎn)品或成果不再屬于高新技術(shù)的企業(yè)，恢復(fù)按法定稅率征稅。

32以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)確立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收政策

在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，對(duì)于由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。具體措施包括：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，確定以軟件、資料提供、數(shù)據(jù)處理服務(wù)、電子手段提供的勞務(wù)作為電子商務(wù)的征稅對(duì)象；對(duì)于國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形的產(chǎn)品和服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于網(wǎng)上訂購(gòu)并由國(guó)內(nèi)廠商進(jìn)行實(shí)際交付的貨物，向銷售商征收增值稅，其適用稅率比照同種商品傳統(tǒng)銷售渠道銷售稅率；對(duì)于出口貨物，可按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定退還其已納增值稅，但要求在國(guó)內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司必須在國(guó)內(nèi)注冊(cè)，其付款要進(jìn)入在華賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得征稅依據(jù)。

33重視稅收公平問(wèn)題

稅收調(diào)整政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，必然造成不同繳稅人之間的稅務(wù)差異，必要的稅務(wù)差異是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所必須考慮的問(wèn)題，調(diào)控一旦失度，必會(huì)造成稅收公平，不利于健康經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收政策的運(yùn)用上既要考慮宏觀調(diào)控需要稅務(wù)差異，又要避免出現(xiàn)稅務(wù)不公平帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

稅收政策對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)有其不可替代的作用，總結(jié)過(guò)去幾年的稅收政策手段運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，目前的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)是以適度減稅為主的有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，并且應(yīng)科學(xué)認(rèn)識(shí)到稅收政策手段特點(diǎn)和作用，用其強(qiáng)，避其短。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；具體運(yùn)用

高新技術(shù)企業(yè)有著與其他企業(yè)的不同特殊之處，主要體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)是高投入、高發(fā)展、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)比重很大。正是這些特殊性的存在，使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃有其特殊性要求。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控方面的重要性

通過(guò)稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，而通過(guò)企業(yè)與政府的博弈，有利于政府的稅收政策得到很好執(zhí)行，從而達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控稅收的目的。具體而言，稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控中的作用主要體現(xiàn)為：

1.通過(guò)稅收減免，可以很大程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.可以引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整。這主要是因?yàn)檎ㄟ^(guò)制定合理的稅收政策，引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3.幫助扶持落后地區(qū)發(fā)展，減少地區(qū)間的差異，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，稅收的調(diào)節(jié)也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重要性

1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低自己的成本，這就包括降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，運(yùn)用從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負(fù)擔(dān)，這樣才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。

2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要由籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四部分組成，這些組成部分無(wú)一例外地會(huì)受到稅收的影響，這就是說(shuō)稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，并且成為財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

在此用財(cái)務(wù)決策的前兩個(gè)組成部分來(lái)進(jìn)行解釋說(shuō)明：在企業(yè)的籌資決策中，應(yīng)當(dāng)既考慮資金需要量又兼顧籌資成本，因?yàn)橥ㄟ^(guò)不同方式和渠道取得的資金，在稅法規(guī)定中的成本列示方式是不同的，要降低籌資成本就必須對(duì)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素進(jìn)行充分考慮；在企業(yè)的投資決策中，必須考慮投資活動(dòng)帶來(lái)的稅后收益，稅法對(duì)不同形式、不同區(qū)域和不同投資行業(yè)方面的投資有著嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定，這就要求企業(yè)必須考慮到稅制的影響，進(jìn)行科學(xué)籌劃。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策之前，應(yīng)該進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，這樣有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，從而使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；當(dāng)稅收籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)考慮了戰(zhàn)略選擇，就能提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善。稅收籌劃與企業(yè)總體戰(zhàn)略之間是一種戰(zhàn)術(shù)選擇的經(jīng)營(yíng)行為與整體性規(guī)劃、目標(biāo)與手段的關(guān)系。稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，所以要求企業(yè)既要在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)對(duì)稅收因素和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行充分考慮，又要在具體運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，正確處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，在符合企業(yè)戰(zhàn)略思想的前提下進(jìn)行籌劃方法的選擇。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施

第一，不斷建立健全稅收法制。相關(guān)的稅收法律條款應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了、易于理解，稅法具體規(guī)定的條款應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性，這樣有利于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)知，從而使高新技術(shù)企業(yè)清晰地知道在稅收籌劃方面哪些是合法行為，哪些是非法行為。稅法中還應(yīng)該適當(dāng)增加硬性規(guī)定，詳細(xì)明了地制定標(biāo)準(zhǔn)，有把握地進(jìn)行稅收籌劃。

第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該逐步建立起稅收籌劃方面的人才培養(yǎng)、培訓(xùn)機(jī)制，在企業(yè)中塑造一種稅收籌劃交流討論的氣氛。在具體的實(shí)施過(guò)程中，可以借鑒別國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化稅收籌劃隊(duì)伍的人才體系構(gòu)成，在人才的選擇方面應(yīng)該從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從注重人才數(shù)量的增加轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的提高，以此來(lái)適應(yīng)稅收籌劃事業(yè)不斷發(fā)展的需要。其次，為了防止人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化，應(yīng)該不斷優(yōu)化知識(shí)構(gòu)成，建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，對(duì)那些現(xiàn)有的稅收籌劃人員應(yīng)該進(jìn)行不斷再造就和再培養(yǎng)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平，使得籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力適應(yīng)形式發(fā)展的需要。

第三，有關(guān)部門應(yīng)該成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)。這項(xiàng)措施的重點(diǎn)在于不斷加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理。當(dāng)前階段，除了需要執(zhí)行原有的規(guī)則制度還應(yīng)該加快制定相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如具體的中介機(jī)構(gòu)工作流程辦法和業(yè)務(wù)收費(fèi)辦法等；不斷對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，規(guī)范稅收籌劃工作，約束限制稅收策劃人員的行為。

第四，企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例。案例是最直接的材料，有利于企業(yè)借助經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己的情況展開(kāi)稅收籌劃，保證籌劃工作能給企業(yè)帶來(lái)直接的稅收利益。企業(yè)通過(guò)研究案例可以增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，進(jìn)而不斷提高籌劃水平。

第五，注重稅收籌劃的綜合性考慮。國(guó)家專門針對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策種類繁多，但是一般缺乏綜合性，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候綜合考慮籌劃效果，否則可能顧此失彼。

第六，無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中占有很大比重，因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃，能夠降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

三、稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用

第一，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在新企業(yè)所得稅法的限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，充分列支工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，使得扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額加計(jì)扣除。其中沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，在扣除100%的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，按照其成本的150%攤銷。在這些優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合過(guò)渡時(shí)期稅收優(yōu)惠政策，以及高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等優(yōu)惠，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用十分集中的投產(chǎn)初期，高新技術(shù)企業(yè)可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而充分實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

第二，充分利用小規(guī)模納稅人的身份。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的大多是具有高附加值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品普遍是技術(shù)含量高、增值率高，因此它們可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往很低，這無(wú)疑啟發(fā)高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，必然選擇小規(guī)模納稅人比較合適；當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，應(yīng)該通過(guò)分立的形式，盡可能降低各個(gè)組成部分的銷售額，從而具備小規(guī)模納稅人的條件，這樣可以獲得節(jié)稅利益。

第三，利用稅收優(yōu)惠的其他方式。一是稅法規(guī)定對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率進(jìn)行納稅，但是研發(fā)費(fèi)用占收入總額的比例有相關(guān)的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)的部分減半征收企業(yè)所得稅。這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是相對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而言的，也就是轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本，由此可以看出在企業(yè)日常生產(chǎn)中自行研發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，其開(kāi)發(fā)成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”還是“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”對(duì)納稅的影響是不同的，我們可以清晰地看出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)然這只是理論層面的討論，在實(shí)務(wù)中還需要注意到開(kāi)發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是有差異的。

總之，稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著重要作用，而我國(guó)當(dāng)前階段的籌劃活動(dòng)中又存在著眾多的不足之處，要做好稅收籌劃，需要有關(guān)部門和企業(yè)本身的共同努力，充分發(fā)揮出籌劃活動(dòng)的積極作用，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

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篇9

一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來(lái)靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說(shuō)明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過(guò)去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過(guò)渡期的企業(yè)稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。新晨

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據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行稅制共對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等21類特殊區(qū)域?qū)嵭辛藚^(qū)別對(duì)待的稅收優(yōu)惠政策，以適應(yīng)改革開(kāi)放和我國(guó)經(jīng)濟(jì)梯度開(kāi)發(fā)與促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)振興的需要，如：對(duì)包括中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革試點(diǎn)、統(tǒng)一對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除、實(shí)行企業(yè)技改設(shè)備投資抵免新增所得稅、科技成果轉(zhuǎn)化免征相關(guān)稅收、內(nèi)外資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅、進(jìn)口科教用品免稅、高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)及軟件與集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅、對(duì)科技創(chuàng)新與科學(xué)普及減免稅等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2003年，僅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅收就達(dá)250億元，2004年科技稅收減免合計(jì)達(dá)到700多億元?，F(xiàn)行涉稅法規(guī)及具體稅收政策有效地提高了企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性，也充分發(fā)揮了高科技園區(qū)等特定區(qū)域的輻射和平臺(tái)作用。

現(xiàn)行政策仍存在問(wèn)題

從現(xiàn)行稅制的運(yùn)行實(shí)踐分析，現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策也存在一些亟待解決的問(wèn)題。

區(qū)域優(yōu)惠力度大、層次多，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對(duì)較弱且導(dǎo)向不夠清晰。目前，21個(gè)大類的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策范圍廣、內(nèi)容豐富，雖然也體現(xiàn)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的扶持，但產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)于偏重對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，特別是區(qū)域普惠稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減弱了鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向功能。

稅收激勵(lì)政策較多偏重于創(chuàng)新結(jié)果而不是扶持創(chuàng)新過(guò)程，影響了稅收政策的效果。如：企業(yè)已被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)或研發(fā)形成科技成果轉(zhuǎn)讓時(shí)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產(chǎn)業(yè)化的間接稅收優(yōu)惠政策受制于各種因素?zé)o法充分落實(shí)；因居民管轄權(quán)、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠部分成為了發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政收入。

稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性，政策效應(yīng)有待進(jìn)一步提高?，F(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策幾乎散見(jiàn)于現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)稅收待遇不一致，影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)科技企業(yè)采取增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等優(yōu)惠政策，影響了增值稅制度的規(guī)范，也存在替資及財(cái)政支出等問(wèn)題，越位嚴(yán)重。而對(duì)科技基礎(chǔ)研究、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等的稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現(xiàn)象。特別是部分稅收優(yōu)惠政策實(shí)施需要主管部門對(duì)優(yōu)惠主體進(jìn)行認(rèn)定與管理，存在一定的政策“博弈”現(xiàn)象。

稅收政策選擇

經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐表明，高科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用、引進(jìn)設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費(fèi)用投入等是市場(chǎng)主體增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力、追求高收益的成本，應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用，政府不能替代企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)決策。稅收扶持政策只是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展高科技的“引子”，著重要為企業(yè)創(chuàng)造公平創(chuàng)新的稅收環(huán)境。

改革和完善主體稅種，增強(qiáng)增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)性。

積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅可以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新的投資力度。當(dāng)前應(yīng)認(rèn)真總結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)與中部部分老工業(yè)基地城市試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的總體態(tài)勢(shì)，進(jìn)一步完善全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在條件成熟時(shí)，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。而新的企業(yè)所得稅法及擬議中的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策予以規(guī)范，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的所得稅低稅率，以充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展高科技對(duì)勞動(dòng)力、資本和技術(shù)補(bǔ)償?shù)男枰?，在淡化區(qū)域所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，強(qiáng)化以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、輔以區(qū)域優(yōu)惠和兼顧社會(huì)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體制，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和增加資源能源節(jié)約利用。由于高科技園區(qū)主要集聚的是資金、技術(shù)密集型企業(yè)，因此，高科技產(chǎn)業(yè)將成為增值稅和企業(yè)所得稅改革的主要得益者。

規(guī)范稅收政策，促進(jìn)科技創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步涉及的內(nèi)容十分廣泛，對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、設(shè)備更新、創(chuàng)業(yè)投資以及孵化器、大學(xué)科技園給予必要的稅收優(yōu)惠，有利于從根本上增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新和消化吸收能力，促進(jìn)“高、精、尖”技術(shù)的應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)、優(yōu)化。更好地體現(xiàn)稅收對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）》以及國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關(guān)規(guī)定精神，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門研究制定了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)創(chuàng)新。

一是積極運(yùn)用間接優(yōu)惠方式，推動(dòng)企業(yè)科技進(jìn)步。如：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、費(fèi)用扣除等多種方式，將企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除限額統(tǒng)一提高到人均每月1600元；對(duì)企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)行150%的所得稅前加計(jì)扣除，不足抵扣部分可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的2.5%實(shí)行企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，單位價(jià)值超過(guò)30萬(wàn)元的實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊措施，進(jìn)一步降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的成本，有效地激勵(lì)了高科技企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。

二是進(jìn)一步完善了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2006年1月1日起，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，將抓緊研究動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、信息服務(wù)以及服務(wù)外包等促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收扶持措施。