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篇1

關(guān)鍵詞稅收優(yōu)惠稅收杠桿國(guó)民待遇投資環(huán)境

中圖分類號(hào):F810．422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1008-2859(2000)01-0007-04

收稿日期:1999-09-28

作者簡(jiǎn)介:劉宇,遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校稅務(wù)系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺(tái)節(jié)目主持人

稅收優(yōu)惠是指稅收國(guó)為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、政治或經(jīng)濟(jì)目的,通過(guò)制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來(lái)豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化,即國(guó)家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國(guó)家為其提供的服務(wù)并未因此減少,這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助,在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)。

具體而言,稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為:

第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”同時(shí)該條第三款對(duì)設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可延長(zhǎng)三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二,引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整

我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期,即從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,提倡靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),但市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有滯后性,企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過(guò)合理的稅收政策,對(duì)需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對(duì)限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù),就可以給所有市場(chǎng)行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號(hào),從而引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。

二十世紀(jì)初,英國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,城市化已達(dá)到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較均衡。而我國(guó)則不同,到目前為此,我國(guó)城市化水平只能達(dá)到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國(guó)土內(nèi)沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當(dāng)?shù)貙?duì)老、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進(jìn)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達(dá)地區(qū)的差距。

稅收優(yōu)惠對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來(lái)探討一下我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。

一、我國(guó)從1979年改革開放以來(lái),實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對(duì)外資企業(yè);另一部分是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)。針對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》,設(shè)在稅法規(guī)定區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營(yíng)期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對(duì)內(nèi)資企業(yè),1993年12月13日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對(duì)“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),可以實(shí)行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財(cái)稅字第01號(hào)文件下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)、企業(yè)共142項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了“關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對(duì)外資企業(yè)而設(shè)立的,目的是吸引外資,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,但在實(shí)際操作過(guò)程中,則存在以下問(wèn)題。

二、我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1單純強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

投資環(huán)境是指東道國(guó)影響外國(guó)投資者在該國(guó)投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場(chǎng)潛力、資源條件、勞動(dòng)力成本、財(cái)稅政策、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等多種因素。外國(guó)投資者選擇在東道國(guó)投資,一般都是在對(duì)該國(guó)的整體投資環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上作出決策的。國(guó)外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說(shuō),吸收外來(lái)投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國(guó)家,即使沒(méi)有什么稅收優(yōu)惠,甚至對(duì)外商投資課以重稅,外商也會(huì)來(lái)投資。如采用特定最大負(fù)擔(dān)原則的沙特阿拉伯,盡管它對(duì)外國(guó)石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲(chǔ)量大、油質(zhì)好、易開采、運(yùn)輸條件便利,外國(guó)投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國(guó)公司在沙特投資。一個(gè)政局相當(dāng)不穩(wěn)定的國(guó)家,不管以多高昂的代價(jià)提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

同樣,我國(guó)吸引外商勢(shì)頭最好的時(shí)期,不是我國(guó)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策最多時(shí)期,而是1992年10月我國(guó)宣布建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后,1992年吸引外資的增長(zhǎng)率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟(jì)條件下是非常必要的,但我們更應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力資源、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及其他有利條件更是不可缺的。

2夸大了本國(guó)的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國(guó)的稅收政策

我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實(shí)際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應(yīng)考慮到采取什么樣的稅收管轄權(quán),是否采取稅收饒讓抵免。事實(shí)上東道國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國(guó)只實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)時(shí),涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)外商投資的作用。世界上大多數(shù)國(guó)家是同時(shí)采取的來(lái)源地和居民稅收雙重稅收管轄權(quán),若居住國(guó)的稅率高于被投資國(guó),則本國(guó)居民在被投資國(guó)得到的稅收優(yōu)惠,在居住國(guó)仍要補(bǔ)足。事實(shí)上對(duì)稅收饒讓抵免持反對(duì)態(tài)度的國(guó)家也有不少,典型的如美國(guó),它就反對(duì)對(duì)“影子稅收”予以抵免。如果居住國(guó)不采用稅收饒讓抵免,對(duì)本國(guó)居民(包括自然人和法人)的國(guó)外所得也不免稅,外國(guó)投資者就不能直接從東道國(guó)的稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠,東道國(guó)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外商投資的作用也就無(wú)從談起。

3內(nèi)資企業(yè)減免期限計(jì)算不科學(xué)

1994年3月29日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)研究、試驗(yàn)、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時(shí)間長(zhǎng),在產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中不可預(yù)測(cè)的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時(shí)的投產(chǎn)時(shí)起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

4現(xiàn)行增值稅制的鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著制約因素

一方面,我國(guó)目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,實(shí)質(zhì)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),影響了企業(yè)對(duì)科技的投入,妨礙了技術(shù)設(shè)備的更新。如福建日立電視機(jī)有限公司,1996年上交增值稅149982萬(wàn)元,1997年上交增值稅385046萬(wàn)元,但企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于技術(shù)更新的固定資產(chǎn)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能抵扣。

另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無(wú)形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”中直接材料的投入、損耗占了相當(dāng)?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對(duì)新技術(shù)的開發(fā)和引進(jìn)。對(duì)技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負(fù)重,對(duì)于企業(yè)科技開發(fā)擴(kuò)大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結(jié)合國(guó)外研究的情況,確立我國(guó)稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向

(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則

1公平、效率的原則

公平原則,即對(duì)處于同等環(huán)境下條件相同的人應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待;相反,對(duì)條件不同的人,則應(yīng)區(qū)別對(duì)待。公平原則是要通過(guò)公平稅負(fù),創(chuàng)造一個(gè)公平的外部稅收環(huán)境,以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)而促進(jìn)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

稅收和效率原則可以從兩個(gè)方面來(lái)理解:其一,稅制設(shè)置應(yīng)當(dāng)不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲,從而使市場(chǎng)充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場(chǎng)變形,因而政府在設(shè)置稅制時(shí)應(yīng)確定稅收所可能帶來(lái)的效率損失的大小與來(lái)源,從而盡可能地使這些效率損失達(dá)到最小。

涉外稅收優(yōu)惠符合或者說(shuō)并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟(jì)效率來(lái)看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設(shè)置往往是出于一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的需要,通過(guò)給予外國(guó)商品和外國(guó)投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進(jìn)本國(guó)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo),因此,在世界市場(chǎng)處于不安全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)時(shí),發(fā)展中國(guó)家實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠,從而動(dòng)態(tài)地把其與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內(nèi)的流動(dòng),實(shí)現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)的高效配置,即符合國(guó)家效率。從經(jīng)濟(jì)公平來(lái)看,由于一些客觀因素存在,使得國(guó)內(nèi)外投資者往往處在并不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。

2稅收國(guó)民待遇原則

稅收國(guó)民待遇原則就是在稅收上締約國(guó)雙方相互給予對(duì)方國(guó)民(包括自然人、法人)與本國(guó)國(guó)民同等的對(duì)待。所謂“同等”,并非絕對(duì)相同,毫無(wú)差異,而是要求對(duì)外國(guó)國(guó)民實(shí)行非歧視的待遇,主要強(qiáng)調(diào)對(duì)外國(guó)產(chǎn)品及貿(mào)易相關(guān)的措施不能給予低于本國(guó)產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國(guó)民待遇原則不排斥給予外國(guó)投資者高于內(nèi)資企業(yè)的待遇。國(guó)民待遇原則是為了在國(guó)際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易交往中防止對(duì)外國(guó)人實(shí)行差別待遇(歧視待遇),促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的順暢而提出,并為許多國(guó)家所接受并遵從的慣例,國(guó)民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

3和協(xié)調(diào)的原則

稅收與稅收協(xié)調(diào)是一國(guó)涉外稅制設(shè)置必須遵循的兩個(gè)原則。

涉外稅收原則一般指一國(guó)所擁有的稅收管轄權(quán),即國(guó)家行便課稅擁有的管轄權(quán)力。它是一個(gè)國(guó)家所擁有和行使的不受任何國(guó)際組織約束的正當(dāng)權(quán)利。涉外稅收協(xié)調(diào)原則一般指一國(guó)在處理同他國(guó)的稅收權(quán)益關(guān)系時(shí),充分尊重和依循有約束力的那些稅收國(guó)際慣例,參考他國(guó)稅收政策的具體內(nèi)容,對(duì)本國(guó)的涉外稅收權(quán)作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)與對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

(二)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的完善

幾乎在所有國(guó)家,都存在稅收優(yōu)惠,各國(guó)政府也認(rèn)為這是鼓勵(lì)投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(guó)(地區(qū))的政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、能源、交通、信息、勞動(dòng)力素質(zhì)結(jié)合本國(guó)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。

我國(guó)目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵的時(shí)期,面對(duì)人口壓力與環(huán)境問(wèn)題,要想保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)我國(guó)在21世紀(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調(diào)控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)結(jié)合政策目標(biāo),重新進(jìn)行調(diào)整。

1對(duì)稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法、適時(shí)調(diào)整

目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),適時(shí)地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來(lái),給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺(jué),并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點(diǎn),又不失其靈活性和有效性。

2優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對(duì)外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設(shè)置的降低稅率,直接減稅負(fù)等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費(fèi)用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費(fèi)用,是具有資本性質(zhì)的投資,同時(shí)具有回收期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)、為促進(jìn)科技投入的增加,許多國(guó)家都是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入作為費(fèi)用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國(guó)家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進(jìn)新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,加快企業(yè)的技術(shù)更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國(guó)家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來(lái)抵扣應(yīng)繳稅額,它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚(yáng)長(zhǎng)避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進(jìn)作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉(zhuǎn)為以間接引導(dǎo)為主。

3消除稅收的資本差別,強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和科技導(dǎo)向功能,同時(shí)注意政策的普遍性與平等性。

企業(yè)所得稅應(yīng)適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求,對(duì)投資基礎(chǔ)設(shè)施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時(shí)輔之以對(duì)部分地區(qū)實(shí)行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹黧w、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠體系。

篇2

第1期（總第29期）遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào) 

稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究

劉宇  楊勝軍

(1．遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校,遼寧大連116023,2．大連人民廣播電臺(tái),遼寧大連116023)

摘要稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施,它具有引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來(lái),我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,在發(fā)揮重要作用的同時(shí),也逐漸暴露出一些問(wèn)題,如單純強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境,減免期限不科學(xué),優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國(guó)稅收優(yōu)惠存在問(wèn)題之后,提出了改進(jìn)的原則和對(duì)策。

關(guān)鍵詞 稅收優(yōu)惠 稅收杠桿 國(guó)民待遇 投資環(huán)境 

中圖分類號(hào):F810．422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1008-2859(2000)01-0007-04

收稿日期:1999-09-28

作者簡(jiǎn)介:劉宇,遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校稅務(wù)系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺(tái)節(jié)目主持人

  稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國(guó)為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、政治或經(jīng)濟(jì)目的,通過(guò)制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來(lái)豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。

  稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化,即國(guó)家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國(guó)家為其提供的服務(wù)并未因此減少,這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助,在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)。

  具體而言,稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為:

第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

  《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)該條第三款對(duì)設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可延長(zhǎng)三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二,引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整

 我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期,即從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,提倡靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),但市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有滯后性,企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過(guò)合理的稅收政策,對(duì)需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對(duì)限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù),就可以給所有市場(chǎng)行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號(hào),從而引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。

  二十世紀(jì)初,英國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,城市化已達(dá)到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較均衡。而我國(guó)則不同,到目前為此,我國(guó)城市化水平只能達(dá)到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國(guó)土內(nèi)沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當(dāng)?shù)貙?duì)老、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進(jìn)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達(dá)地區(qū)的差距。

  稅收優(yōu)惠對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來(lái)探討一下我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。

一、我國(guó)從1979年改革開放以來(lái),實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

  我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對(duì)外資企業(yè);另一部分是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)。針對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》,設(shè)在稅法規(guī)定區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營(yíng)期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對(duì)內(nèi)資企業(yè),1993年12月13日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對(duì)“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),可以實(shí)行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財(cái)稅字第01號(hào)文件下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)、企業(yè)共142項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了“關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

  我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對(duì)外資企業(yè)而設(shè)立的,目的是吸引外資,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,但在實(shí)際操作過(guò)程中,則存在以下問(wèn)題。

二、我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1 單純強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

  投資環(huán)境是指東道國(guó)影響外國(guó)投資者在該國(guó)投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場(chǎng)潛力、資源條件、勞動(dòng)力成本、財(cái)稅政策、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等多種因素。外國(guó)投資者選擇在東道國(guó)投資,一般都是在對(duì)該國(guó)的整體投資環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上作出決策的。國(guó)外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說(shuō),吸收外來(lái)投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國(guó)家,即使沒(méi)有什么稅收優(yōu)惠,甚至對(duì)外商投資課以重稅,外商也會(huì)來(lái)投資。如采用特定最大負(fù)擔(dān)原則的沙特阿拉伯,盡管它對(duì)外國(guó)石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲(chǔ)量大、油質(zhì)好、易開采、運(yùn)輸條件便利,外國(guó)投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國(guó)公司在沙特投資。一個(gè)政局相當(dāng)不穩(wěn)定的國(guó)家,不管以多高昂的代價(jià)提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

  同樣,我國(guó)吸引外商勢(shì)頭最好的時(shí)期,不是我國(guó)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策最多時(shí)期,而是1992年10月我國(guó)宣布建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后,1992年吸引外資的增長(zhǎng)率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟(jì)條件下是非常必要的,但我們更應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力資源、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及其他有利條件更是不可缺的。

2 夸大了本國(guó)的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國(guó)的稅收政策

  我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實(shí)際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應(yīng)考慮到采取什么樣的稅收管轄權(quán),是否采取稅收饒讓抵免。事實(shí)上東道國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國(guó)只實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)時(shí),涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)外商投資的作用。世界上大多數(shù)國(guó)家是同時(shí)采取的來(lái)源地和居民稅收雙重稅收管轄權(quán),若居住國(guó)的稅率高于被投資國(guó),則本國(guó)居民在被投資國(guó)得到的稅收優(yōu)惠,在居住國(guó)仍要補(bǔ)足。事實(shí)上對(duì)稅收饒讓抵免持反對(duì)態(tài)度的國(guó)家也有不少,典型的如美國(guó),它就反對(duì)對(duì)“影子稅收”予以抵免。如果居住國(guó)不采用稅收饒讓抵免,對(duì)本國(guó)居民(包括自然人和法人)的國(guó)外所得也不免稅,外國(guó)投資者就不能直接從東道國(guó)的稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠,東道國(guó)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外商投資的作用也就無(wú)從談起。

3 內(nèi)資企業(yè)減免期限計(jì)算不科學(xué)

  1994年3月29日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)研究、試驗(yàn)、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時(shí)間長(zhǎng),在產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中不可預(yù)測(cè)的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時(shí)的投產(chǎn)時(shí)起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

4 現(xiàn)行增值稅制的鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著制約因素

  一方面,我國(guó)目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,實(shí)質(zhì)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),影響了企業(yè)對(duì)科技的投入,妨礙了技術(shù)設(shè)備的更新。如福建日立電視機(jī)有限公司,1996年上交增值稅1499 82萬(wàn)元,1997年上交增值稅3850 46萬(wàn)元,但企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于技術(shù)更新的固定資產(chǎn)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能抵扣。

  另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無(wú)形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”中直接材料的投入、損耗占了相當(dāng)?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對(duì)新技術(shù)的開發(fā)和引進(jìn)。對(duì)技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負(fù)重,對(duì)于企業(yè)科技開發(fā)擴(kuò)大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結(jié)合國(guó)外研究的情況,確立我國(guó)稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向

(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則

1 公平、效率的原則

  公平原則,即對(duì)處于同等環(huán)境下條件相同的人應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待;相反,對(duì)條件不同的人,則應(yīng)區(qū)別對(duì)待。公平原則是要通過(guò)公平稅負(fù),創(chuàng)造一個(gè)公平的外部稅收環(huán)境,以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)而促進(jìn)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

  稅收和效率原則可以從兩個(gè)方面來(lái)理解:其一,稅制設(shè)置應(yīng)當(dāng)不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲,從而使市場(chǎng)充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場(chǎng)變形,因而政府在設(shè)置稅制時(shí)應(yīng)確定稅收所可能帶來(lái)的效率損失的大小與來(lái)源,從而盡可能地使這些效率損失達(dá)到最小。

  涉外稅收優(yōu)惠符合或者說(shuō)并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟(jì)效率來(lái)看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設(shè)置往往是出于一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的需要,通過(guò)給予外國(guó)商品和外國(guó)投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進(jìn)本國(guó)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo),因此,在世界市場(chǎng)處于不安全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)時(shí),發(fā)展中國(guó)家實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠,從而動(dòng)態(tài)地把其與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內(nèi)的流動(dòng),實(shí)現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)的高效配置,即符合國(guó)家效率。從經(jīng)濟(jì)公平來(lái)看,由于一些客觀因素存在,使得國(guó)內(nèi)外投資者往往處在并不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。

2 稅收國(guó)民待遇原則

  稅收國(guó)民待遇原則就是在稅收上締約國(guó)雙方相互給予對(duì)方國(guó)民(包括自然人、法人)與本國(guó)國(guó)民同等的對(duì)待。所謂“同等”,并非絕對(duì)相同,毫無(wú)差異,而是要求對(duì)外國(guó)國(guó)民實(shí)行非歧視的待遇,主要強(qiáng)調(diào)對(duì)外國(guó)產(chǎn)品及貿(mào)易相關(guān)的措施不能給予低于本國(guó)產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國(guó)民待遇原則不排斥給予外國(guó)投資者高于內(nèi)資企業(yè)的待遇。國(guó)民待遇原則是為了在國(guó)際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易交往中防止對(duì)外國(guó)人實(shí)行差別待遇(歧視待遇),促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的順暢而提出,并為許多國(guó)家所接受并遵從的慣例,國(guó)民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

3 主權(quán)和協(xié)調(diào)的原則

  稅收主權(quán)與稅收協(xié)調(diào)是一國(guó)涉外稅制設(shè)置必須遵循的兩個(gè)原則。

  涉外稅收主權(quán)原則一般指一國(guó)所擁有的稅收管轄權(quán),即國(guó)家行便主權(quán)課稅擁有的管轄權(quán)力。它是一個(gè)主權(quán)國(guó)家所擁有和行使的不受任何國(guó)際組織約束的正當(dāng)權(quán)利。涉外稅收協(xié)調(diào)原則一般指一國(guó)在處理同他國(guó)的稅收權(quán)益關(guān)系時(shí),充分尊重和依循有約束力的那些稅收國(guó)際慣例,參考他國(guó)稅收政策的具體內(nèi)容,對(duì)本國(guó)的涉外稅收權(quán)作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)與對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

(二)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的完善

  幾乎在所有國(guó)家,都存在稅收優(yōu)惠,各國(guó)政府也認(rèn)為這是鼓勵(lì)投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(guó)(地區(qū))的政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、能源、交通、信息、勞動(dòng)力素質(zhì)結(jié)合本國(guó)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。

  我國(guó)目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵的時(shí)期,面對(duì)人口壓力與環(huán)境問(wèn)題,要想保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)我國(guó)在21世紀(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調(diào)控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)結(jié)合政策目標(biāo),重新進(jìn)行調(diào)整。

1 對(duì)稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法、適時(shí)調(diào)整

  目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),適時(shí)地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來(lái),給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺(jué),并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點(diǎn),又不失其靈活性和有效性。

2 優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化

  我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對(duì)外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設(shè)置的降低稅率,直接減稅負(fù)等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費(fèi)用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費(fèi)用,是具有資本性質(zhì)的投資,同時(shí)具有回收期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)、為促進(jìn)科技投入的增加,許多國(guó)家都是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入作為費(fèi)用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國(guó)家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進(jìn)新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,加快企業(yè)的技術(shù)更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國(guó)家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來(lái)抵扣應(yīng)繳稅額,它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚(yáng)長(zhǎng)避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進(jìn)作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉(zhuǎn)為以間接引導(dǎo)為主。

3 消除稅收的資本差別,強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和科技導(dǎo)向功能,同時(shí)注意政策的普遍性與平等性。

  企業(yè)所得稅應(yīng)適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求,對(duì)投資基礎(chǔ)設(shè)施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時(shí)輔之以對(duì)部分地區(qū)實(shí)行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹黧w、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠體系。

篇3

[關(guān)鍵詞]FDI，稅收優(yōu)惠政策，效應(yīng)弱化

一

關(guān)于何種因素決定FDI的流動(dòng)，東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策在FDI的投資區(qū)位決策中扮演何種角色，國(guó)內(nèi)外的研究頗多。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，影響FDI流動(dòng)的因素是多種多樣的，這些因素包括：政治和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、規(guī)范的商業(yè)和法律制度、良好的基礎(chǔ)設(shè)施、高效的政府管理體制、充足的具有專業(yè)技能的人力資源、自由的利潤(rùn)匯回機(jī)制、充分的爭(zhēng)端解決機(jī)制等。不僅同一因素對(duì)不同類型FDI流動(dòng)影響的大小不同，不同因素對(duì)同一類型FDI流動(dòng)的影響也不同。稅收政策作為東道國(guó)體制和法律因素的重要組成部分，僅僅是影響FDI流動(dòng)的諸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41個(gè)發(fā)展中國(guó)家1966～1970年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析。他們依據(jù)年度人均FDI的流入量，把這些國(guó)家分為沒(méi)有吸引力的、具有適度吸引力的和高度吸引力的國(guó)家三類。44個(gè)變量被選擇當(dāng)作潛在的重要影響因子，以鑒別這三類國(guó)家組。在6個(gè)和政策相關(guān)的影響因子中，三個(gè)與稅收水平相關(guān)。其中，公司稅率被證明是鑒別三類國(guó)家組的有效影響因子，然而，稅收激勵(lì)法規(guī)和稅收寬免沒(méi)有被證實(shí)是有效的影響因子。Agodo對(duì)在20個(gè)非洲國(guó)家擁有46項(xiàng)制造業(yè)投資的33家美國(guó)公司進(jìn)行了計(jì)量分析。回歸結(jié)果也同樣表明，稅收優(yōu)惠并不是影響FDI流動(dòng)的決定因素。盡管這一時(shí)期的多數(shù)文獻(xiàn)，運(yùn)用總量數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)年度FDI流動(dòng)變化和一系列的因素之間的相關(guān)性，包括與外國(guó)投資所能獲得的稅后回報(bào)率變化之間的關(guān)系，F(xiàn)DI的變化可能和被忽略的變量之間有重要的相關(guān)性，比如，貿(mào)易和金融自由化等。但隨后的一些計(jì)量分析大多得出基本相同的結(jié)論，即稅收政策對(duì)FDI流動(dòng)的影響是客觀存在的，但不宜過(guò)分?jǐn)U大，至少與政治穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的成本和可獲得性、基礎(chǔ)設(shè)施等其他因素比較起來(lái)是有限的。稅收政策在彌補(bǔ)一個(gè)國(guó)家投資環(huán)境中的各種負(fù)面因素影響時(shí)，是一種微弱的激勵(lì)工具。南美洲的許多國(guó)家都給企業(yè)提供了稅收激勵(lì)措施，以吸引投資到那些欠發(fā)達(dá)的、成本更高的和沒(méi)有吸引力的地區(qū)，但是收效甚微，沒(méi)有多少可持續(xù)的FDI流入。這種現(xiàn)象強(qiáng)烈地說(shuō)明了，在發(fā)展中國(guó)家，特別是流行的財(cái)政激勵(lì)政策，在彌補(bǔ)基礎(chǔ)薄弱的投資環(huán)境方面是沒(méi)有充分效率的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對(duì)FDI的吸引作用，國(guó)內(nèi)學(xué)者最新的研究結(jié)論大體分為三類。孫俊以中國(guó)為研究對(duì)象對(duì)FDI的區(qū)位選擇因素進(jìn)行了初步的計(jì)量分析。他發(fā)現(xiàn)，政策優(yōu)惠一直是我國(guó)吸引外資的重要?jiǎng)恿Γ艺咝?yīng)不僅沒(méi)有隨著時(shí)間減弱，并且呈現(xiàn)空間上從沿海到內(nèi)地、從東向西逐步推進(jìn)的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略特點(diǎn)，各地區(qū)吸引FDI的政策激勵(lì)是不平衡的。李宗卉、魯明泓在回顧總結(jié)《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法》與及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以城市(鎮(zhèn))為單位，建立了經(jīng)驗(yàn)分析模型，其研究結(jié)果表明，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在FDI吸引方面的作用也較為顯著。而江心英認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策的效果會(huì)受到各個(gè)國(guó)家不同的稅制以及各種不同類型的投資動(dòng)機(jī)和跨國(guó)公司的影響。稅收優(yōu)惠政策的效果到底是否顯著不能一概而論。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家鐘偉等在《國(guó)際資本的流入結(jié)構(gòu)和政府間FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)》的實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)，國(guó)際資本的流入構(gòu)成與引資國(guó)政府FDI激勵(lì)政策的相關(guān)性并不明顯，一國(guó)的政府治理效率可能更為重要。他們認(rèn)為，一國(guó)政府若希望改善其國(guó)際資本的流入結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注政府間FDI內(nèi)流的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的底線和相互協(xié)調(diào)，同時(shí)應(yīng)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)特質(zhì)及政府治理效率予以足夠關(guān)注。一個(gè)高效率的政府在吸引FDI上具有相當(dāng)強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)則調(diào)整和法律條文沒(méi)有顯示出設(shè)想中的積極作用，這也許不能說(shuō)明政府在吸引FDI上無(wú)所作為，但至少說(shuō)明了各經(jīng)濟(jì)體之間的模仿效應(yīng)導(dǎo)致引資國(guó)之間在激勵(lì)政策上越來(lái)越相似，效能銳減。1990年以后，各國(guó)對(duì)FDI采用自由化的政策甚至競(jìng)爭(zhēng)吸引FDI，事實(shí)上確實(shí)是降低了單個(gè)國(guó)家的政策效率。其后，各國(guó)的外資激勵(lì)政策及其相互競(jìng)爭(zhēng)不是吸收FDI的充分條件，決定FDI流向的還有引資國(guó)的吸收能力。引資國(guó)自身特質(zhì)相關(guān)的一些吸收因素與FDI的流動(dòng)有著強(qiáng)相關(guān)關(guān)系，較為重要的影響因素包括：增長(zhǎng)率(表征一國(guó)的經(jīng)濟(jì)前景)、開放程度(表征一國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度)、教育水平(表征一國(guó)的人力資本情況)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)(表征一國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)成績(jī)、債務(wù)水平、金融市場(chǎng)的綜合指標(biāo))、透明性指標(biāo)(表征一國(guó)政府激勵(lì)政策的可信度和可維持程度)，這些指標(biāo)表現(xiàn)良好的國(guó)家，能夠吸引較多的FDI，國(guó)際資本流入構(gòu)成中FDI的比例相對(duì)也就比較高。結(jié)果在存在政府間就FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，單個(gè)國(guó)家的激勵(lì)政策和規(guī)制變革并不足以使該經(jīng)濟(jì)體在吸收FDI方面取得優(yōu)勢(shì)，政府效率較高的經(jīng)濟(jì)體才會(huì)擁有較高FDI比例的國(guó)際資本流入構(gòu)成。

FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)有時(shí)候不但不會(huì)提高反而會(huì)降低一個(gè)國(guó)家的福利水平。在一項(xiàng)對(duì)過(guò)去15年以來(lái)30個(gè)國(guó)家183個(gè)FDI項(xiàng)目的評(píng)估中，一項(xiàng)新的研究發(fā)現(xiàn)，有25%～45%的項(xiàng)目對(duì)一個(gè)國(guó)家的福利水平具有凈負(fù)面影響。這項(xiàng)不受歡迎而且出人意料的發(fā)現(xiàn)揭示了這樣一個(gè)事實(shí)：FDI常常伴隨著扭曲的政策。這些政策包括國(guó)產(chǎn)化要求、貿(mào)易保護(hù)、金融優(yōu)惠、補(bǔ)貼、減免稅、指令性合資要求和技術(shù)許可協(xié)議，以及本土資本和本土企業(yè)相對(duì)于外國(guó)資本的歧視性待遇。結(jié)果表明，雖然FDI激勵(lì)政策能在一定程度上鼓勵(lì)FDI進(jìn)入，但是從整個(gè)社會(huì)看，政策帶來(lái)的損失常常大于收益。顯然，政府就FDI流入產(chǎn)生激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)制變革時(shí)，應(yīng)該關(guān)注這些FDI自由化政策的實(shí)際效果，通常激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)是昂貴、歧義和危險(xiǎn)的，政府應(yīng)在區(qū)域內(nèi)政府間和本國(guó)內(nèi)各級(jí)政府之間的激勵(lì)政策協(xié)調(diào)方面采取更積極的姿態(tài)。

迄今為止，中國(guó)國(guó)際資本的流入總量與結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了根本性變革，F(xiàn)DI的流入規(guī)模日趨擴(kuò)大。但這些FDI的流入是得益于政府的激勵(lì)政策和規(guī)制變革，還是得益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀基礎(chǔ)的穩(wěn)健或政府治理效率的提高，鐘偉認(rèn)為尚缺乏有說(shuō)服力的經(jīng)驗(yàn)研究。至于中國(guó)內(nèi)部各級(jí)政府之間為爭(zhēng)奪FDI的激勵(lì)政策的實(shí)際績(jī)效，以及激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)到底從中國(guó)整體角度抑或從地方區(qū)域角度帶來(lái)了福利增進(jìn)還是損失，也同樣缺乏翔實(shí)的經(jīng)驗(yàn)分析。

二

盡管從理論上看，傳統(tǒng)FDI理論和跨國(guó)公司理論都認(rèn)為稅收對(duì)FDI投資的區(qū)位決策有影響。稅收優(yōu)惠政策對(duì)FDI在國(guó)際間的流動(dòng)能起到一定的引導(dǎo)與刺激作用。但我們認(rèn)為這種影響正在受到越來(lái)越多其他因素的干擾，稅收政策對(duì)FDI的影響已明顯弱化。世界銀行(2003)、亞洲開發(fā)銀行(2004)的研究報(bào)告也指出，東道國(guó)采取減免賦稅和給予補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施的做法，對(duì)外國(guó)投資決策產(chǎn)生的影響很小，并且這種優(yōu)惠措施會(huì)導(dǎo)致扭曲和失效，形成對(duì)國(guó)內(nèi)小投資者的歧視，以及對(duì)具備潛在比較優(yōu)勢(shì)的地區(qū)的歧視。根據(jù)經(jīng)合組織2001年“在中國(guó)投資的主要優(yōu)勢(shì)”調(diào)查問(wèn)卷，選擇“低生產(chǎn)成本”的近50%，選擇“中國(guó)市場(chǎng)及潛在市場(chǎng)巨大”的占38.75%，而選擇“鼓勵(lì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的只占16.25%。這一方面是因?yàn)?，從我?guó)FDI的投資結(jié)構(gòu)的演變來(lái)看，盡管來(lái)自港澳臺(tái)的小型投資者的比例仍然不低，但港澳臺(tái)及周邊國(guó)家和地區(qū)中小資本向我國(guó)大陸進(jìn)行大規(guī)模產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的階段已逐步結(jié)束。我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入較為成熟的引資階段，大型跨國(guó)公司資本的進(jìn)入將成為主流?？鐕?guó)公司選擇我國(guó)的原因主要取決于我國(guó)的整體投資環(huán)境，包括：市場(chǎng)規(guī)模龐大，且正逐步由“潛在的市場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)”；法律法規(guī)體系日趨健全，擁有完善和健全的配套產(chǎn)品體系以及配套基礎(chǔ)設(shè)施；“取之不盡”的廉價(jià)勞動(dòng)力及人力資本儲(chǔ)備；總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快；良好的基礎(chǔ)設(shè)施和完善的配套產(chǎn)業(yè)；自由化的FDI開放政策；政治社會(huì)穩(wěn)定等。根據(jù)商務(wù)部研究院對(duì)《商業(yè)周刊》全球1000強(qiáng)企業(yè)為主，覆蓋歐美日韓等國(guó)以及臺(tái)港地區(qū)的跨國(guó)企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司未來(lái)擴(kuò)大對(duì)華投資的關(guān)鍵因素在于中國(guó)各產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模和高增長(zhǎng)率。此外，政策因素、集聚效應(yīng)、勞動(dòng)力成本因素都是推動(dòng)跨國(guó)公司未來(lái)三年內(nèi)擴(kuò)大對(duì)華投資的重要因素。隨著中國(guó)政府切實(shí)履行人世承諾、各種限制進(jìn)一步取消及過(guò)渡時(shí)期的結(jié)束，中國(guó)將達(dá)到前所未有的開放程度，為外商擴(kuò)大在華投資領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇與環(huán)境。比如在本次調(diào)查中，許多跨國(guó)公司表示，中國(guó)放開商業(yè)流通領(lǐng)域后將介入產(chǎn)品零售終端，這必將帶動(dòng)流通企業(yè)對(duì)華投資增長(zhǎng)。部分產(chǎn)品供應(yīng)行業(yè)在特定地區(qū)的聚集對(duì)行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張起到了積極作用，形成了吸引其他供應(yīng)商、成品制造商進(jìn)入該地區(qū)的良性循環(huán)。由于產(chǎn)業(yè)上下游配套完備，使制造企業(yè)能夠更方便地進(jìn)行對(duì)華業(yè)務(wù)整合運(yùn)營(yíng)，這也令中國(guó)市場(chǎng)在跨國(guó)企業(yè)眼中更具吸引力。中國(guó)擁有較低的勞動(dòng)力成本，中國(guó)勞動(dòng)力成本不到巴西和墨西哥的1/3，與印度持平。該要素對(duì)尋求效率與成本的外商投資具有較大的吸引力。

另一方面是因?yàn)?，大量的跨?guó)公司在經(jīng)歷進(jìn)入階段的“介入性投資”(象征性地與中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)權(quán))后，都相繼進(jìn)入“整備期”，開始步入“收獲期”，對(duì)華投資目標(biāo)轉(zhuǎn)型成為利用資金、網(wǎng)絡(luò)、信息等綜合優(yōu)勢(shì)，提高出資比例。為確保經(jīng)營(yíng)利益，在投資整備期跨國(guó)公司的獨(dú)資、控股、實(shí)質(zhì)性投資在對(duì)華投資中的比例將勢(shì)必增加。而所有這些進(jìn)程，并不會(huì)因?yàn)槎愂照叩恼{(diào)整而終止。根據(jù)商務(wù)部研究院的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，82%的跨國(guó)公司未來(lái)將繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)華投資，無(wú)論是生產(chǎn)、銷售、技術(shù)開發(fā)的投資規(guī)模與速度，都在逐步提高；調(diào)查顯示35%的跨國(guó)公司處于投資整備階段，并計(jì)劃開展新一輪對(duì)華投資。

對(duì)大型的跨國(guó)公司而言，實(shí)施國(guó)際戰(zhàn)略遠(yuǎn)比關(guān)注較低的稅收風(fēng)險(xiǎn)重要得多。稅收可能在小型跨國(guó)公司的成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要角色，因?yàn)樾⌒凸緵](méi)有財(cái)務(wù)和人力資本能力來(lái)發(fā)展成熟的避稅策略，也缺乏關(guān)聯(lián)企業(yè)間較頻繁的大宗關(guān)聯(lián)交易。而對(duì)大型跨國(guó)公司而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)一般可通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際間輕易化解，較宜為跨國(guó)公司所內(nèi)部化。盡管外企逃避稅已經(jīng)引起我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注，并正在加強(qiáng)涉外稅收管理，加大反避稅力度。采取諸如積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)管理制度、推進(jìn)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換、提高跨國(guó)稅源監(jiān)管能力、強(qiáng)化涉外企業(yè)和外籍個(gè)人所得稅日常管理等措施。但鑒于國(guó)際避稅的隱蔽性強(qiáng)，手段較多，打擊國(guó)際避稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作。據(jù)專家估計(jì)，跨國(guó)公司每年在我國(guó)的避稅高達(dá)300億元以上。因此，大型跨國(guó)公司在對(duì)外直接投資的決策過(guò)程中，必然會(huì)把重點(diǎn)放在影響公司發(fā)展的重大戰(zhàn)略利益因素方面，稅收政策并不是充分條件。

如果我們把FDI的流動(dòng)分為市場(chǎng)導(dǎo)向型和資源導(dǎo)向型，則大部分發(fā)達(dá)國(guó)家之間的投資和發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)新興市場(chǎng)的投資都可以歸納為這兩種類型。市場(chǎng)導(dǎo)向型投資多傾向于長(zhǎng)期投資，并不注重短時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成本，因?yàn)檫@些成本(包括稅收帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本)對(duì)東道國(guó)以及進(jìn)入同一市場(chǎng)的其他跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)是同一無(wú)二的，并不會(huì)因此削弱其與其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在同一市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力比拼。事實(shí)上，進(jìn)入上世紀(jì)90年代后·的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，已使我國(guó)的FDI稅收優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)逐漸喪失。據(jù)經(jīng)合組織的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從1986-2000年，26個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的最高公司所得稅率平均下降了9個(gè)百分點(diǎn)，由41%下降到32%，而美國(guó)則下降了11個(gè)百分點(diǎn)，由46%降到35%。如果將地方稅率也考慮進(jìn)去的話，那么從1996年到2002年，30個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的最高公司所得稅率平均下調(diào)了6個(gè)百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%。我國(guó)周邊的新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家也將其公司所得稅率降到了28%-35%之間。

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一、鼓勵(lì)創(chuàng)辦微型企業(yè)的政策

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〗的通知?（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）微型企業(yè)批發(fā)、零售蔬菜，免征增值稅。

（四）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售飼料、化肥產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。微型企業(yè)生產(chǎn)、銷售飼料產(chǎn)品免征增值稅。免稅飼料包括：?jiǎn)我淮笞陲暳?、混和飼料、配合飼料、?fù)合預(yù)混料和濃縮飼料。

（五）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥免征增值稅。

（六）微型企業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售農(nóng)膜免征增值稅。

（七）微型企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。

（八）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的有機(jī)肥免征增值稅。

（九）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（十）微型企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。

微型企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（十一））符合條件的微型企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)（備案）后，可享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

二、促進(jìn)微型企業(yè)籌資融資的政策

（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）2013年底前，金融企業(yè)對(duì)其中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2009年1月1日至2013年12月31日：對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)

銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取行的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。 （三）2011年1月1日至2015年12月31日：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)根據(jù)?貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則?（銀發(fā)〔2001〕416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1.關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；2.次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；3.可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；4.損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

（五）自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入（包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（六）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（七）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

三、扶持微型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步的政策

（一）微型企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)條件的微型企業(yè)，自認(rèn)定當(dāng)年起可以申請(qǐng)享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）微型企業(yè)符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）微型企業(yè)對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折

舊方法進(jìn)行加速折舊。符合條件的固定資產(chǎn)包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四、引導(dǎo)微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)的政策

（一）微型企業(yè)生產(chǎn)符合?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知?（財(cái)稅〔2009〕163號(hào)）、?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知?（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）規(guī)定的產(chǎn)品，可享受免征增值稅或即征即退增值稅政策。

（二）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可以依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（三）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售采用旋窯法生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％，享受增值稅即征即退政策。

（四）微型企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)?范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

（五）微型企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（六）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

五、鼓勵(lì)微型企業(yè)安置特殊人群就業(yè)的政策

（一）自2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額為每人每年3.5萬(wàn)元。

（二）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員，與其簽訂1

年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

（三）符合條件的微型企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可按規(guī)定100%加計(jì)扣除。

六、免收小型微型企業(yè)涉稅收費(fèi)政策

（一）全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、納稅申報(bào)表等表證單書一律免收工本費(fèi)。

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因此，在以稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來(lái)的預(yù)期效益，綜合考慮稅務(wù)籌劃成本因素，才能取得預(yù)期的效果。

一、在多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行分析比較，擇優(yōu)采納

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)在某一時(shí)期可能同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因?yàn)?，稅收?yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時(shí)企業(yè)通常都會(huì)需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會(huì)增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考察。

二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)

任何經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。

直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的費(fèi)用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費(fèi)用。

間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費(fèi)用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動(dòng)技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實(shí)施籌劃過(guò)程中的間接成本。

潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)；或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)在進(jìn)行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時(shí)，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時(shí)，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨

三、實(shí)實(shí)在在地享受國(guó)外的稅收優(yōu)惠

新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的海外投資成上升趨勢(shì)，其中有相當(dāng)部分的企業(yè)是看好國(guó)外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：如何實(shí)實(shí)在在的享受國(guó)外的稅收優(yōu)惠？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國(guó)外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？

這就要看我國(guó)與該企業(yè)收益來(lái)源國(guó)政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。

篇6

關(guān)鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學(xué)分類

我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。

一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一） 消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)

一直以來(lái)，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)校”，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無(wú)需交納稅款。這種觀點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。

（二） 提高財(cái)務(wù)管理水平

高校財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。

（三）節(jié)約財(cái)政資金投入

目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴，促進(jìn)了高校發(fā)展。

二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一） 與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書市場(chǎng)需求少，在來(lái)源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒(méi)有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。

2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過(guò)省級(jí)科技部門審批后在稅務(wù)部門備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開放，是高校回饋社會(huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門票，取得門票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。

5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二） 與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。

2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。

（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無(wú)論是否進(jìn)口）所立的書據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（包括由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。

3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買一些自用車輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一） 享受政策主體是高校

國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二） 收入全額上繳學(xué)校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒(méi)有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三） 減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。

四、結(jié)論

我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：稅收預(yù)算 預(yù)算性增收 稅收優(yōu)惠

稅收預(yù)算與稅收優(yōu)惠的概念及延伸

稅收預(yù)算（revenue budget）是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況對(duì)國(guó)家在一定時(shí)期（通常為1年）內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)的目標(biāo)測(cè)算，是國(guó)家財(cái)政預(yù)算體系的核心。它包括了預(yù)算體系的編制、分配、檢查以及分析等一系列的工作，其目的是為了保證稅源可靠、稅收有效。稅收優(yōu)惠（tax incentives）是為了配合我國(guó)在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，在稅收方面采取相應(yīng)的激勵(lì)和照顧措施，減輕或減免納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以達(dá)到支持和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。

目前，我國(guó)稅收預(yù)算主要采取“以支定收”的方式進(jìn)行，即根據(jù)稅收用途來(lái)決定稅收多寡的問(wèn)題。稅收預(yù)算的編制體制采取的是一種“基數(shù)增長(zhǎng)”的機(jī)制進(jìn)行的，在上年稅收計(jì)劃完成的基礎(chǔ)上，按國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，綜合各地稅源增減變化情況等因素，一般再調(diào)增幾個(gè)百分點(diǎn)，形成新一年的稅收計(jì)劃。這種稅收預(yù)算體制的編制就為我國(guó)稅收預(yù)算帶來(lái)了增收的可能。在稅收優(yōu)惠方面，目前的稅收優(yōu)惠政策主要起到的是政策調(diào)節(jié)、政策扶持作用，優(yōu)惠區(qū)間集中度比較高，主要集中于基礎(chǔ)性建設(shè)、吸引外資和鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等方面。這是對(duì)稅收預(yù)算的一個(gè)“負(fù)增長(zhǎng)”，而且不可預(yù)測(cè)性很強(qiáng)。因此，兩者之間存在了許多矛盾和問(wèn)題，如何尋求臨界點(diǎn)就成了許多學(xué)者研究的課題之一。

稅收預(yù)算性增收和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

（一）稅收預(yù)算性增收現(xiàn)狀分析

國(guó)家稅收預(yù)算的目的是為了解決稅源問(wèn)題，保證稅收穩(wěn)定，為公共財(cái)政提供保障。穩(wěn)健的稅收政策有利于保證國(guó)家基本職能的實(shí)現(xiàn)，有利于為公共基礎(chǔ)設(shè)施提供財(cái)力支持，有利于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控能力，有利于保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，我國(guó)的稅收預(yù)算是面臨增收的壓力的，其主要方面有：

由于我國(guó)財(cái)政預(yù)算與gdp比值、稅收收入與財(cái)政收入比值較低，社會(huì)各界普遍要求提高這兩個(gè)比值。這直接帶來(lái)了各級(jí)政府在安排財(cái)政收入和稅收收入預(yù)算時(shí)要求明顯的高于gdp增長(zhǎng)，最終導(dǎo)致了稅收的預(yù)算性增收甚至是超收。

為了實(shí)施積極的財(cái)政政策，夯實(shí)財(cái)力基礎(chǔ)，國(guó)家或多或少的要求實(shí)現(xiàn)地方稅收增收以擴(kuò)大內(nèi)需。政府通過(guò)增加投資擴(kuò)大財(cái)政支出帶動(dòng)積極發(fā)展，為了控制財(cái)政赤字的規(guī)模，就需要在控制國(guó)債的同時(shí)增加稅收。從2009年新疆率先獲得30億地方債發(fā)行權(quán)以來(lái)，全國(guó)大部分省市都獲得了不同額度的地方債發(fā)行權(quán)。事隔一年多來(lái)看其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效果并不明顯，這部分缺口對(duì)稅收的增加提出了直接要求。

政府機(jī)關(guān)不理性行為。如前所述，稅收的目的是為了保證財(cái)政支出，一些地方政府為了政績(jī)，大興土木、亂搞建設(shè)，帶來(lái)了資金緊缺，對(duì)稅收要求加大。同時(shí)稅務(wù)部門為了迎合上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)，采取多征稅的方式，確?！俺~完成任務(wù)”。

（二）稅收優(yōu)惠減免現(xiàn)狀分析

我國(guó)實(shí)行稅收優(yōu)惠的目的是在稅收方面采取相應(yīng)的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，最終引導(dǎo)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展，扶持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收優(yōu)惠是對(duì)稅收預(yù)算的一種政策性減免或減少，且不可預(yù)測(cè)性很強(qiáng)。目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)和地區(qū)等方面具有明顯的傾斜性。稅收優(yōu)惠主要集中于以下幾個(gè)方面：

為吸引外資進(jìn)行的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的但其取得的所得卻沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)實(shí)行減按10%的稅率進(jìn)行征收的決定。同時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的可抵扣政策減免?，F(xiàn)行增值稅法條里明確提出了以2008年12月31日為界，期間以前買入的固定資產(chǎn)賣出時(shí)按4%征收率減半征收，期間以后買進(jìn)的固定資產(chǎn)按17%抵扣，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。與此同時(shí)，為鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)固定資產(chǎn)確實(shí)需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，但是最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。

對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠。增值稅明確規(guī)定了對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，企業(yè)所得稅中對(duì)農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得也提出了相應(yīng)的減免稅規(guī)定，如農(nóng)作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養(yǎng)、遠(yuǎn)洋捕撈等免征企業(yè)所得稅；對(duì)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)

陸?zhàn)B殖實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。如鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)有企業(yè)采取加速折舊、加大新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)提取減免進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等。目前國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率進(jìn)行征收。

對(duì)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)于2008年1月1日之后新登記注冊(cè)的國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入納稅年度起實(shí)行“兩免三減半”稅收政策。

縱觀我國(guó)稅制發(fā)展模式，一方面為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字、償還國(guó)債和財(cái)權(quán)積累，帶來(lái)了稅收的增收，另一方面需要不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施，吸引外資，就必不可少的需要對(duì)一些功能性稅種進(jìn)行稅收減免。在稅收預(yù)算時(shí)，方法太過(guò)單一、政策干預(yù)太強(qiáng)，對(duì)稅收預(yù)算太過(guò)宏觀，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。在稅收優(yōu)惠方面太過(guò)微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種，在扣除方面也只有個(gè)別行業(yè)可以享受150%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。同時(shí)納稅人負(fù)擔(dān)較重，依托于政府力量的稅外費(fèi)用名目繁多，嚴(yán)重沖擊了稅收調(diào)節(jié)的主導(dǎo)地位，形成了稅費(fèi)不清、以費(fèi)代稅的不良局面。

稅收預(yù)算性增收和稅收優(yōu)惠存在的矛盾

（一）對(duì)稅收預(yù)算性增收和稅收優(yōu)惠的基本認(rèn)識(shí)

由于采用基數(shù)增長(zhǎng)法進(jìn)行稅收預(yù)算，目前稅收持續(xù)高增長(zhǎng)的局面已經(jīng)難以為繼。分析其原因主要有：隨著時(shí)間推移，基數(shù)不斷增長(zhǎng)，稅收預(yù)算值不斷加大，導(dǎo)致稅收壓力不斷增加；現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)決定了我國(guó)稅收收入的彈性不能與gdp保持同步增長(zhǎng)，目前的征收狀況對(duì)稅收收入彈性增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)與地方稅收預(yù)算性增收呈負(fù)相關(guān)。因此在預(yù)算性增收降低的情況下保證稅收收入的同時(shí)，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的各種優(yōu)惠政策就提出了挑戰(zhàn)。而稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和出臺(tái)，都是圍繞調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大內(nèi)需、提高納稅人投資和消費(fèi)的積極性進(jìn)行的?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策集中度是比較高的，僅僅局限于個(gè)別產(chǎn)業(yè)和個(gè)別地區(qū)，可能導(dǎo)致納稅企業(yè)從低稅收優(yōu)惠行業(yè)向高稅收行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，最終使產(chǎn)業(yè)失衡，稅源不穩(wěn)。

在我國(guó)一個(gè)特別的現(xiàn)象就是，稅費(fèi)并立的局面，在稅收以外還存在著大量的費(fèi)用征收，納稅人的總體稅負(fù)其實(shí)是不輕的。單純的要求預(yù)算性增收是不切實(shí)際的，更應(yīng)該厘清稅費(fèi)關(guān)系，確立稅收的主導(dǎo)地位，加強(qiáng)征管來(lái)堵塞漏洞和清繳欠稅來(lái)化解政策性減收的缺口。樹立目前的稅收優(yōu)惠是為了將來(lái)的增收做準(zhǔn)備的信念，才能保證稅收預(yù)算增收與稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）稅收預(yù)算性增收和稅收優(yōu)惠的矛盾解析

預(yù)算征收是為了保證稅收的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而稅收優(yōu)惠則是為了擴(kuò)大內(nèi)需，同樣也是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。增和減同樣是為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正確發(fā)展，表面上存在著矛盾，實(shí)際上是殊途同歸，需要把握的一個(gè)原則就是“度”。如果稅收預(yù)算超過(guò)了納稅人的度，會(huì)直接影響稅收源泉；如果稅收優(yōu)惠超過(guò)了國(guó)家的度，人們富了，國(guó)家窮了，基礎(chǔ)設(shè)施相應(yīng)的也就垮了，宏觀調(diào)控也就相繼失效了，金融危機(jī)的防御性就降為零，社會(huì)也將動(dòng)蕩不安。因此，在這兩者之間需要尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，應(yīng)該把兩個(gè)比重提高到合理的水平。目前，我國(guó)各種稅費(fèi)合計(jì)占gdp的比重已經(jīng)達(dá)到25%-30% 左右的水平。這說(shuō)明我國(guó)納稅人的總體負(fù)擔(dān)是不輕的?？吭黾蛹{稅人的負(fù)擔(dān)來(lái)提高兩個(gè)比重是不恰當(dāng)?shù)?。只有有效地把預(yù)算外資金納入預(yù)算內(nèi)和清費(fèi)立稅的前提下，才能完善稅收體系，也為稅收優(yōu)惠提供了可操作空間。

解決稅收預(yù)算性增收和稅收優(yōu)惠矛盾的對(duì)策建議

（一）協(xié)調(diào)各級(jí)政府部門之間的工作

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系主要以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，共有19個(gè)稅種，其收入主要為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府共享稅。部分稅種與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系關(guān)聯(lián)度不高，因此不能片面的強(qiáng)調(diào)稅收收入增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。應(yīng)當(dāng)明確稅收優(yōu)惠并非不利于稅收預(yù)算，而是為了社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)更加全面的發(fā)展，稅收暫時(shí)的減收是為了以后年度的增收。從我國(guó)最近幾年的稅制改革可以看出，在稅制改革方面對(duì)于稅率已經(jīng)開始重視，所得稅稅率從33%下調(diào)到25%說(shuō)明了對(duì)納稅人總體稅負(fù)的減輕。但是在稅收優(yōu)惠方面，仍然關(guān)注個(gè)別行業(yè)和部門，可以想象其結(jié)果就是，產(chǎn)業(yè)的嚴(yán)重傾斜，納稅人可能轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的行業(yè)中去，導(dǎo)致稅收收入減少。同時(shí)還需要根據(jù)預(yù)算控制財(cái)政支出的規(guī)模，不能一味的“以支定收”，不切實(shí)際的支出會(huì)減少納稅人的投資和消費(fèi)積極性，導(dǎo)致社會(huì)資源配置失衡，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)水平和稅源情況進(jìn)行稅收預(yù)算

以稅收征收質(zhì)量來(lái)代替“以支定收”的指令性稅收任務(wù)，以當(dāng)

地的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平和稅源情況進(jìn)行稅收預(yù)算。目前通用的基數(shù)加增長(zhǎng)數(shù)的方法不能客觀地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和稅源的狀況，也不能體現(xiàn)出稅務(wù)部門的主觀努力程度，無(wú)法確定依法治稅的水平。在全國(guó)范圍內(nèi)，不能搞“一視同仁”的方法，否則會(huì)出現(xiàn)不發(fā)達(dá)地區(qū)地方稅負(fù)較重的情況。因此各地稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與政府部門做好溝通，立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展，按產(chǎn)業(yè)來(lái)測(cè)算稅源，做到量能收稅；以征管質(zhì)量來(lái)進(jìn)行對(duì)稅務(wù)部門的考核，政府部門應(yīng)當(dāng)對(duì)本地的經(jīng)濟(jì)水平和稅收水平進(jìn)行正確匹配，合理考核績(jī)效，避免稅收的盲目性與主觀隨意性。

（三）推進(jìn)稅費(fèi)改革和地方稅種的改革

傳統(tǒng)意義上就存在著“稅務(wù)收稅，工商收費(fèi)”的說(shuō)法，致使納稅人面臨著雙重壓力。大量游離于預(yù)算之外的各種收費(fèi)和攤派資金是導(dǎo)致我國(guó)稅收收入負(fù)擔(dān)較重的主要原因。加快清費(fèi)立稅工作，既可以實(shí)現(xiàn)稅收預(yù)算的增收工作又能做到不增加納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)節(jié)，使稅收優(yōu)惠有了更大的發(fā)展空間。

（四）不斷完善現(xiàn)行稅收制度

加強(qiáng)稅收征管工作、堵塞漏洞、懲治腐敗，加強(qiáng)稅收清繳工作，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法是目前稅收工作的核心。通過(guò)開征新稅種、調(diào)整稅率增加稅收收入，發(fā)揮稅收的削高調(diào)控作用和對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付作用，實(shí)現(xiàn)收入分配的基本公平。對(duì)各行業(yè)進(jìn)行深入分析，了解實(shí)際量能情況；從企業(yè)的生存周期入手，合理估計(jì)其優(yōu)惠期間，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。稅收政策的制定與運(yùn)用是一個(gè)過(guò)程，不能一蹴而就，需要隨時(shí)保持關(guān)注，對(duì)稅收政策的制定、實(shí)施與結(jié)果要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，不斷的調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局，才能在鞏固基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)防止產(chǎn)業(yè)失衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)積極平穩(wěn)發(fā)展。

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篇8

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在我國(guó)的建立和完善，國(guó)家越來(lái)越廣泛地利用稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)供給、需求、投資，目的是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。本文特別指出了運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，有必要充分考慮各方面的影響因素，制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)適時(shí)、分階段提出了不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資--鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資--鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過(guò)程，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在：（1）外資企業(yè)在我國(guó)從無(wú)到有，且成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的一支主要力量。近5年來(lái)，我國(guó)已成為發(fā)展中國(guó)家利用外資金額最多、增長(zhǎng)速度最快、在世界上僅次于美國(guó)的第二大受資國(guó)。（2）帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國(guó)在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長(zhǎng)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財(cái)政收入。

稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響主要有以下主要方面:

1 調(diào)節(jié)需求總量

社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

稅收政策是需求管理的重要工具。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度完善的西方國(guó)家都十分重視運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)需求，采取“逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事”的稅收政策。20世紀(jì)50年代末，由于第二次世界大戰(zhàn)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用逐漸減弱，國(guó)內(nèi)國(guó)際需求不足，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)開始減緩。1962年肯尼迪政府時(shí)期開始全面實(shí)行稅收優(yōu)惠政策和進(jìn)行減稅，個(gè)人所得稅減少了20%，最高稅率從91%降到65%，公司所得稅率從52%降到47%，這些稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)起到了有力的刺激作用。70年代后，美國(guó)的稅收政策又開始微觀化，即對(duì)不同的部門與地區(qū)實(shí)行不同的征稅方法，制訂不同的稅率，個(gè)別地區(qū)調(diào)整征稅范圍，以求得經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展

2 調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)

在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

我國(guó)在改革開發(fā)的進(jìn)程中大力運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策都向高新技術(shù)企業(yè)，軟件企業(yè)，集成電路企業(yè)傾斜。其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步。國(guó)家對(duì)交通、能源、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目免征投資稅，并且制訂了《國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品目錄》，引導(dǎo)資金投向滯后于經(jīng)濟(jì)的“瓶頸”部門，起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，增加投入，擴(kuò)大供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

3鼓勵(lì)投資

3.1投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

3.2稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資的影響。

稅收對(duì)投資活動(dòng)具有明顯的消極作用，因?yàn)槎愂蘸屠麧?rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的兩個(gè)極端，稅收直接提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)的凈利潤(rùn)，企業(yè)的凈利潤(rùn)扣除股利后，都不得要用來(lái)投資。稅收會(huì)直接減少企業(yè)的投資量。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和利潤(rùn)率的一個(gè)稅種，主要從兩個(gè)方面來(lái)影響企業(yè)的投資行為：其一，它對(duì)資本的邊際收入征稅，使得投資的報(bào)酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為。其二，企業(yè)所得稅允許對(duì)折舊，利息等成本項(xiàng)目在稅前予以扣除，降低了實(shí)際的資本成本，從而鼓勵(lì)了企業(yè)的投資行為。

因而，以減輕企業(yè)稅負(fù)為目的的稅收優(yōu)惠政策能夠使得企業(yè)的投資報(bào)酬率提高或企業(yè)資本成本下降，促使企業(yè)的產(chǎn)生投資行為，大大刺激了企業(yè)的投資意愿。

稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資的作用尤為明顯，1985年，世界銀行的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)10個(gè)國(guó)家74個(gè)外國(guó)直接投資項(xiàng)目行了調(diào)查研究，其中有50個(gè)項(xiàng)目（67%）的投資者認(rèn)為，他們對(duì)投資國(guó)的選擇完全取決于該國(guó)的稅收優(yōu)惠政策：如果這些國(guó)家沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，他們極有可能投資于其他國(guó)家或出口供應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。以德國(guó)為例，20世紀(jì)90年代初，公司所得稅率最高達(dá)到50%，近3年德國(guó)所獲外國(guó)投資100億美元，而稅率較低的英國(guó)，西班牙，荷蘭分獲830億美元，330億美元和220億美元，同時(shí)，德國(guó)公司紛紛將資金投向國(guó)外，2005年，德國(guó)在外投資高達(dá)500億馬克，近兩倍于外國(guó)資本在德國(guó)的投資額。另一份對(duì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家295個(gè)公司的研究（2006）表明，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠是決定跨國(guó)公司投資區(qū)位選擇的第二位重要因素，排在匯款限制之后，60%的公司把東道國(guó)的稅收優(yōu)惠視為關(guān)鍵因素，只有1%的公司認(rèn)為稅收優(yōu)惠是可以忽略的。

稅收優(yōu)惠政策雖然能夠有效促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，在制定和實(shí)施各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)主要應(yīng)考慮以下因素：

（1）處理好稅收優(yōu)惠與投資環(huán)境的關(guān)系。

按照聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟(jì)方面的利益，由此可以提高特定享受優(yōu)惠政策企業(yè)的收益率，或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分優(yōu)惠與投資環(huán)境要素之間的差異，優(yōu)惠并不包括諸如基礎(chǔ)設(shè)施、完善的稅收法律制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度、利潤(rùn)的匯回或國(guó)民待遇等因素。毫無(wú)疑問(wèn)，這些政策或者基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)影響投資者的投資區(qū)位決策，但從實(shí)質(zhì)上說(shuō)都不是對(duì)直接投資的優(yōu)惠，而是涉及一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的投資環(huán)境問(wèn)題。只有在外資企業(yè)或國(guó)內(nèi)投資企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件已經(jīng)具備的情況下，各種優(yōu)惠政策才具有實(shí)際意義。因此，我們不能僅僅依靠競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠政策來(lái)引進(jìn)外資，投資環(huán)境的改善同樣十分重要。

（2）重視稅收優(yōu)惠政策與其他政策的搭配。

應(yīng)當(dāng)看到，稅收優(yōu)惠在影響投資者直接投資的區(qū)位選擇決策中作用的有限性，其他政策如政府部門管理和收費(fèi)的合理性，經(jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定性以及對(duì)外國(guó)或外國(guó)控股企業(yè)的非歧視性等政策因素同樣重要。稅收優(yōu)惠措施的效果取決于許多條件，同時(shí)還需要各級(jí)政府和政策的協(xié)調(diào)。只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應(yīng)的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益往往會(huì)被其他負(fù)面因素所抵消。這就要求我們?cè)谥贫ü膭?lì)投資的政策中，注意稅收優(yōu)惠與其他政策變量與非政策變量的配合。

（3）充分考慮稅收優(yōu)惠的效率與代價(jià)。

稅收優(yōu)惠有效率是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，對(duì)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會(huì)損失。通常，直接投資給一個(gè)地區(qū)帶來(lái)的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場(chǎng)等。同時(shí)，也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂地區(qū)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，稅收優(yōu)惠政策才是有效率的。不能因?yàn)槠孀非笸顿Y的數(shù)量而犧牲本國(guó)本地區(qū)的利益，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)本國(guó)的環(huán)境、市場(chǎng)、技術(shù)等方面的影響。 只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正達(dá)到有效促進(jìn)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好效果。

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篇9

摘　要：為促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家都制定了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，對(duì)推動(dòng)其科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用。他們的一些做法，如間接優(yōu)惠、消費(fèi)性增值稅、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、法制化，被實(shí)踐證明是行之有效的，對(duì)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義，很值得我們學(xué)習(xí)和效仿。

高科技產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的火車頭，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和資源配置優(yōu)化的主要?jiǎng)恿Α樘岣呖萍紝?shí)力，促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家都根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的成效。他們的許多做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義，給我們以多方面的啟示。

一、間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更能促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓度。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整，通過(guò)對(duì)高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對(duì)技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金等措施來(lái)調(diào)低稅基。兩種方法各有特點(diǎn)，也各有利弊，因而發(fā)達(dá)國(guó)家往往講求二者的搭配使用。但從這些國(guó)家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來(lái)看，特別是近些年來(lái)，科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。這是因?yàn)殚g接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項(xiàng)目在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)大量投入而沒(méi)有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤(rùn)額也較小，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。

由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來(lái)。為實(shí)現(xiàn)政府政策目標(biāo)，各國(guó)實(shí)行了各種各樣的、以間接優(yōu)惠為主的科技稅收優(yōu)惠措施，其多樣性不僅體現(xiàn)在對(duì)不同的政策目標(biāo)實(shí)行不同的優(yōu)惠方式，而且體現(xiàn)在根據(jù)同一政策目標(biāo)的不同階段實(shí)施各異的優(yōu)惠方式?；咀龇ㄈ缦拢阂皇菍?duì)企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠。允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如美國(guó)政府規(guī)定，公司能夠申請(qǐng)研究和實(shí)驗(yàn)抵免，抵免額為符合條件的研究費(fèi)用的20%.法國(guó)政府規(guī)定，凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用高于前兩年平均數(shù)的，可免繳相當(dāng)于其研究開發(fā)費(fèi)用增加額25%的所得稅，1985年增至50%，1999年規(guī)定的最高抵免額為4000萬(wàn)法郎。韓國(guó)政府規(guī)定，研究試驗(yàn)用設(shè)備投資、技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)都可享受稅前扣除。[1]

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。1981年美國(guó)里根政府的經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案中，就采取了加速折舊辦法，對(duì)試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊期限減為5年。日本政府規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于特定高技術(shù)開發(fā)的機(jī)械設(shè)備和建筑及附屬設(shè)施，價(jià)值在10億日元以內(nèi)的實(shí)行5年期特別折舊，第一年折舊率可達(dá)50%.新加坡政府更是對(duì)用于高科技辦公的設(shè)備給予當(dāng)年的100%的折舊待遇。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)可按銷售收入的3%～5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新及引進(jìn)研究設(shè)施等。[2]

目前我國(guó)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式比較單一，主要為直接優(yōu)惠，大多針對(duì)科技成果的收入給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)事前的科研開發(fā)活動(dòng)本身或科研開發(fā)活動(dòng)過(guò)程的稅收支持很少。由于我國(guó)高科技產(chǎn)業(yè)總體上還處在發(fā)展初期，產(chǎn)業(yè)化程度低、規(guī)模小、技術(shù)優(yōu)勢(shì)弱，因而政策效率不明顯。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來(lái)說(shuō)，對(duì)研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對(duì)生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎(chǔ)性、前瞻性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，更有利于從源頭上培育和壯大我國(guó)的高科技產(chǎn)業(yè)。因此，今后在稅收政策設(shè)計(jì)時(shí)，要把稅收優(yōu)惠從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠。

二、與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅更有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩類。生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，造成這部分價(jià)款的重復(fù)征稅，增加了產(chǎn)品成本，不利于設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn)，會(huì)使資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)明顯高于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，束縛了高新技術(shù)的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家大多數(shù)都選擇消費(fèi)型增值稅，它可以有效地消除重復(fù)征稅問(wèn)題，從而切實(shí)減輕了有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于激勵(lì)投資者加大對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的投資力度，也有利于高科技企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)升級(jí)。

目前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，1994年開征此類型增值稅基于兩點(diǎn)考慮：一是生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅相比較，前者的稅基較大，稅收收入較多，對(duì)緩解國(guó)家財(cái)政收入的緊張狀況有利；二是為治理通貨膨脹、控制投資規(guī)模。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，愈來(lái)愈顯現(xiàn)出該政策不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè)的發(fā)展，它不僅使企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力大打折扣，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新的主動(dòng)性。原國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明：以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比稅制改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了5.53個(gè)百分點(diǎn)。[3]由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過(guò)程中的智力投入不能享受抵扣，這對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和智力投入比例高的高科技產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，大大增加了稅負(fù)。同樣道理，國(guó)家鼓勵(lì)出口而實(shí)行的出口退稅政策得不到充分實(shí)施，企業(yè)不能充分享受出口退稅優(yōu)惠，從而降低了高科技產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

由此可見，應(yīng)積極推進(jìn)增值稅制度轉(zhuǎn)變，盡快將目前的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。要允許企業(yè)將購(gòu)置固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期進(jìn)行抵扣，尤其對(duì)引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅抵扣應(yīng)采取特別的優(yōu)惠政策。日本的做法是，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實(shí)行減免，企業(yè)用于科研的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人，其購(gòu)進(jìn)成本的7%可抵免應(yīng)納所得稅。很值得我們效仿。

三、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠比區(qū)域優(yōu)惠更有助于高科技產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠，即制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。如美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)對(duì)軟件行業(yè)就給予了減半征稅和零稅率的稅收優(yōu)惠，并在1999年約定三年內(nèi)對(duì)電子商務(wù)零關(guān)稅。這些政策對(duì)促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交流做出了巨大貢獻(xiàn)。一些發(fā)展迅猛的發(fā)展中國(guó)家，如印度、巴西等，在新興產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)上的稅收優(yōu)惠比發(fā)達(dá)國(guó)家更是有過(guò)之而無(wú)不及，稅收優(yōu)惠對(duì)這些行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)占到當(dāng)年行業(yè)增長(zhǎng)的1/4左右。

我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內(nèi)外區(qū)別待遇的做法，會(huì)造成高科技企業(yè)紛紛擠進(jìn)開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊(cè)。某個(gè)企業(yè)一旦被確認(rèn)為科技企業(yè)，其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成優(yōu)惠的泛濫。相反某些企業(yè)有利于科技進(jìn)步的項(xiàng)目或行為卻因?yàn)槲幢淮_認(rèn)為高科技企業(yè)而難以享受優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收政策的效率。[4]同時(shí)也有悖于WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

因此，有必要改變我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜，逐步消除科技稅收優(yōu)惠歧視現(xiàn)象。既然鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，那么鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)是技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等，只要達(dá)到這些指標(biāo)，就不應(yīng)分經(jīng)濟(jì)成分，不管是否處在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都應(yīng)成為鼓勵(lì)對(duì)象。通過(guò)對(duì)整個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對(duì)個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。

四　科技稅收優(yōu)惠政策的立法是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo)，通過(guò)法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個(gè)國(guó)家政府實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了本身的剛性，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。發(fā)達(dá)國(guó)家都有各自相應(yīng)的法律，如韓國(guó)在《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》中確立“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”，并頒發(fā)《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，全面系統(tǒng)地介紹國(guó)家的稅收優(yōu)惠條款。上述法律對(duì)推動(dòng)該國(guó)科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用。從經(jīng)濟(jì)法制化管理的角度看，高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該注重法制化。只有實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。

我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中。缺陷是明顯的，一是稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，更多是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向機(jī)制不健全。重成果，輕轉(zhuǎn)化；重產(chǎn)品，輕投入；重結(jié)果，輕過(guò)程。三是一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細(xì)則修改后未被廣泛宣傳，從而給貫徹落實(shí)帶來(lái)了諸多不便。為此，筆者建議，應(yīng)站在全國(guó)的高度，梳理國(guó)家已出臺(tái)的科技稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，把散見于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定之中的具體稅收優(yōu)惠政策歸納總結(jié)起來(lái)，參考各地已采取的、在實(shí)踐中取得成效的做法，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定一個(gè)特別優(yōu)惠法案。先列出國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策，列出國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠辦法，使人們明確稅收傾斜的具體內(nèi)容及辦理方法和程序。

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篇10

【摘要】大力推進(jìn)民辦教育資源發(fā)展，是新時(shí)期教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。本文分析了民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)之上，從創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境、完善稅收優(yōu)惠政策、健全法律法規(guī)等方面，闡述了新時(shí)期完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】民辦職業(yè)學(xué)校 稅收優(yōu)惠 現(xiàn)狀 對(duì)策

大力推進(jìn)民辦教育事業(yè)的發(fā)展，是構(gòu)建“公辦+民辦”教育體系的重要保障。當(dāng)前，我國(guó)民辦職業(yè)院校發(fā)展迅速，但在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，存在“稅收優(yōu)惠不平等”、“政策不完善”等問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)民辦職業(yè)教育的發(fā)展造成較大影響，導(dǎo)致民辦職業(yè)教育舉步維艱。為此，為更好地適應(yīng)新環(huán)境下民辦教育的發(fā)展需求，盤活民辦教育資源，進(jìn)一步深化稅收優(yōu)惠政策等的改革，是民辦職業(yè)院?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要支撐，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀

民辦職業(yè)教育的發(fā)展，是新時(shí)期教育發(fā)展的重要組成部分。但從實(shí)際來(lái)看，民辦職業(yè)院校在稅收優(yōu)惠方面，存在與公辦院校不平等的問(wèn)題，進(jìn)而在很大程度上影響了民辦職業(yè)院校的可持續(xù)發(fā)展。

（一）不平等：稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校發(fā)展

隨著我國(guó)教育事業(yè)的不斷發(fā)展，“公辦+民辦”的辦學(xué)體系，已成為發(fā)展教育事業(yè)的重要支撐。民辦職業(yè)院校的發(fā)展，擴(kuò)大了我國(guó)教育事業(yè)的資源，對(duì)于深化教育事業(yè)發(fā)展尤其職業(yè)教育領(lǐng)域，起到了重要的作用。但是，我國(guó)民辦職業(yè)院校的辦學(xué)資金以“社會(huì)資本”為主，并未納入地方政府的教育發(fā)展規(guī)劃之中，這就使得民辦職業(yè)院校在享受稅收政策、財(cái)政資助等方面（如生均撥款、職業(yè)教育收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等），明顯與公辦學(xué)校存在差別，稅收優(yōu)惠政策難以惠及民辦職業(yè)院校，造成稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校的發(fā)展。

（二）不完善：稅收優(yōu)惠政策不完善，造成管理混亂問(wèn)題

政策保障是推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展的重要基礎(chǔ)，完善的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于民辦院校的發(fā)展而言，是積極有益的。但從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)在民辦職業(yè)院校領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策不完善，存在以下問(wèn)題：我國(guó)民辦職業(yè)院校的法人存在屬性不明確的尷尬問(wèn)題，造成相關(guān)優(yōu)惠政策難以出臺(tái)；民辦職業(yè)院校作為公辦教育資源的重要補(bǔ)充，在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，稅收優(yōu)惠政策的制定存在利益矛盾的制約，諸多政策“難產(chǎn)”；民辦職業(yè)院校與地方財(cái)政狀況存在“不平衡”的情況，這就使得地方政府在稅收優(yōu)惠政策制定中，需要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，進(jìn)而弱化了對(duì)民辦職業(yè)院校的財(cái)政支持。

（三）不健全：捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策不健全，捐贈(zèng)意愿受到限制

捐贈(zèng)是民辦教育發(fā)展的重要資金來(lái)源，建立健全的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，顯得十分必要。但從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)在《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》中指出，民辦高等院校有權(quán)接受來(lái)自社會(huì)、個(gè)人的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)，并享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，在該法中，并未對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確的解釋及說(shuō)明。與此同時(shí)，直接捐贈(zèng)缺乏明確的稅收減免，使得人們的捐贈(zèng)意愿受到限制，人們更加傾向于間接的捐贈(zèng)方式，使得直接捐贈(zèng)者的積極性大大消除。

二、完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的措施

在民辦教育快速發(fā)展的當(dāng)前，完善稅收優(yōu)惠政策、提供優(yōu)惠保障，是進(jìn)一步深化發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在筆者看來(lái)，完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策及措施，應(yīng)切實(shí)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提高投資者的投資意愿

當(dāng)前，我國(guó)教育事業(yè)處于發(fā)展的新階段，大力推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)設(shè)良好發(fā)展環(huán)境的必要性與重要性。為此，我國(guó)應(yīng)深化民辦職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)劃，通過(guò)提高社會(huì)資本的融入，盤活民辦教育資源。首先，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》，確保民辦教育事業(yè)的良性發(fā)展；其次，創(chuàng)設(shè)良好的投資環(huán)境，鼓勵(lì)投資者e極向民辦職業(yè)教育領(lǐng)域投資，進(jìn)而壯大現(xiàn)有教育資源；再次，制定相關(guān)的投資優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)社會(huì)資金的融入。通過(guò)出臺(tái)民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)對(duì)民辦教育領(lǐng)域的投資。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策，有效確保政策落地

政府應(yīng)該在民辦職業(yè)教育領(lǐng)域，明確相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為此，在深化民辦職業(yè)院校發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的制定及完善，為民辦職業(yè)教育的發(fā)展，提供有力的政策保障。首先，立足當(dāng)前民辦職業(yè)院校的發(fā)展情況，完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，以更好地滿足職業(yè)教育的發(fā)展需求；其次，明確稅收優(yōu)惠政策的解釋、說(shuō)明，確保政策落到實(shí)處。例如，在《中國(guó)人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》中，應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步解釋、說(shuō)明，提高直接捐贈(zèng)的意愿。

（三）立足民辦職業(yè)院校的公益性特點(diǎn)，免征經(jīng)營(yíng)期間的稅收

從實(shí)際而言，民辦職業(yè)院校已具有社會(huì)公益性的屬性。為此，在院校經(jīng)營(yíng)期間，應(yīng)給予其適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，甚至可以免征經(jīng)營(yíng)期間的稅收。一方面，政府應(yīng)對(duì)公辦院校和民辦院校一視同仁，消除稅收優(yōu)惠上的不平等，這才是吸引社會(huì)資本投資民辦教育的關(guān)鍵所在；另一方面，完善相關(guān)的法律法規(guī)，能夠從實(shí)際出發(fā)，以更好的促進(jìn)民辦職業(yè)教育尤其是非營(yíng)利性民辦教育的健康發(fā)展，創(chuàng)設(shè)更加公平的教育發(fā)展環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)在推進(jìn)民辦職業(yè)教育發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)建設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提供必要的內(nèi)外條件，進(jìn)而盤活民辦教育資源。民辦職業(yè)院校的建設(shè)發(fā)展，應(yīng)注重稅收優(yōu)惠的政策引導(dǎo)，通過(guò)優(yōu)惠政策，減輕辦學(xué)壓力、提高社會(huì)資本的融入，進(jìn)而推動(dòng)民辦職業(yè)院校的發(fā)展。

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