導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電商征稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

此前，關(guān)于電商征稅即將啟動(dòng)的消息多次傳出，商務(wù)部此次表態(tài)也被視為是官方的又一次明確表態(tài)。

進(jìn)一步規(guī)范法律法規(guī)

姚堅(jiān)在會(huì)上表示，關(guān)于電商稅收立法，應(yīng)當(dāng)是由主管部門去研究，財(cái)政稅收的管理部門會(huì)對(duì)相應(yīng)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。相關(guān)部門正在對(duì)有關(guān)課題進(jìn)行研究，但是總的目標(biāo)是促進(jìn)這個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，在發(fā)展中得到進(jìn)一步的促進(jìn)和規(guī)范。但他并未說明征稅具體實(shí)施時(shí)間及稅率等細(xì)節(jié)問題。

他還稱，商務(wù)部對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)一直堅(jiān)持在發(fā)展中規(guī)范，把促進(jìn)發(fā)展放在第一位。他透露商務(wù)部目前也正在牽頭制定《電子商務(wù)促進(jìn)法》，推動(dòng)中國(guó)電子商務(wù)特別是中小電商企業(yè)的發(fā)展。

商務(wù)部近期的報(bào)告顯示，去年我國(guó)電子商務(wù)交易額突破8萬億，同比增長(zhǎng)31.7%；其中網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.3萬億，同比增長(zhǎng)67.5%。

國(guó)稅總局專家：對(duì)電商征稅調(diào)研十年了

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所副所長(zhǎng)靳東升向新京報(bào)記者介紹，對(duì)電商征稅事實(shí)上早在十年前就已經(jīng)開始調(diào)研了，電商企業(yè)和個(gè)人商家的征稅問題都在調(diào)研范圍內(nèi)。

“我們已經(jīng)研究很長(zhǎng)時(shí)間了。”靳東升說，“我們國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展很快，大家有個(gè)誤區(qū)就是電子商務(wù)不征稅。實(shí)際上電商不是不交稅，垂直型電商、電商中企業(yè)商戶的交易額都是要交稅的，他們交的是增值稅和所得稅。只是在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的C2C賣家，即個(gè)人對(duì)個(gè)人交易中沒有稅務(wù)登記是征不到稅的。所以雖然網(wǎng)絡(luò)交易額已經(jīng)很大，但實(shí)際上并非所有的網(wǎng)絡(luò)交易都不征稅?！?/p>

靳東升稱，對(duì)C2C征稅在技術(shù)上是沒有問題的，依法也應(yīng)該繳稅，如果按照個(gè)體工商戶對(duì)待，個(gè)體工商戶線下是有起征點(diǎn)的，一個(gè)月銷售額不超過2萬元就不征稅。

“征不征稅由國(guó)務(wù)院決定，不是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局決定?！苯鶘|升表示，按照法律，國(guó)務(wù)院有權(quán)決定是否對(duì)電商征稅，征稅主要是增值稅，國(guó)務(wù)院對(duì)增值稅條例有解釋權(quán)，只要是國(guó)務(wù)院通過就是有效的。

靳東升說，對(duì)電子商務(wù)征稅，國(guó)際上有兩種態(tài)度，以美國(guó)為代表的國(guó)家主張不征稅，但美國(guó)現(xiàn)在也開始征稅了，因?yàn)殡娮由虅?wù)對(duì)州稅中的銷售稅沖擊比較大；以歐盟為代表的國(guó)家主張征稅，而且也確實(shí)在征稅了。

向電商征稅讓你逛不起淘寶嗎？

關(guān)于向電商征稅，人們爭(zhēng)論紛紛，有人認(rèn)為，從表面上看，在電子商務(wù)日益普及，網(wǎng)上購(gòu)物已經(jīng)成為消費(fèi)者日常消費(fèi)行為的一種基本形態(tài)，并且對(duì)實(shí)體商店形成巨大沖擊的情況下，即使從稅收公平的原則來講，向電商征稅似乎也有一定的理由。但是，稅務(wù)部門必須想明白的一個(gè)問題是，電子商務(wù)為什么這幾年在中國(guó)發(fā)展迅猛？平時(shí)，我們只看到了它不像實(shí)體店一樣必須有實(shí)際的店堂，從而省下了一大筆實(shí)體店必須承受的包括房租、物業(yè)管理等在內(nèi)的巨額的店堂成本開銷，使它的商品價(jià)格在消費(fèi)者中產(chǎn)生了足夠的吸引力，但我們忽視的是，網(wǎng)上銷售的價(jià)格能夠比實(shí)體店便宜，還有一個(gè)重要原因是它省去了一筆稅收，特別是那些以C2C的途徑進(jìn)行交易的賣家，更是因稅收的不存在而有足夠的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

想明白了這個(gè)道理后，一個(gè)可想而知的結(jié)果是，當(dāng)向電商征稅全面鋪開以后，網(wǎng)上購(gòu)物的交易成本隨之增加，賣家就只能提高交易價(jià)格，這個(gè)價(jià)格當(dāng)然必須由消費(fèi)者支付。如果這個(gè)價(jià)格等同于或者接近于實(shí)體店的價(jià)格，那么，消費(fèi)者就會(huì)轉(zhuǎn)而選擇在實(shí)體店購(gòu)物，畢竟在購(gòu)物時(shí)面對(duì)實(shí)際商品挑挑揀揀，是消費(fèi)者更認(rèn)可的一種購(gòu)物方式。這樣一來，現(xiàn)在看似生氣勃勃的網(wǎng)上購(gòu)物就不再具有任何優(yōu)勢(shì)了。

對(duì)電商依法征稅關(guān)乎多重公平

關(guān)于我國(guó)要不要對(duì)電商征稅的問題，進(jìn)入21世紀(jì)后就一直被人們所關(guān)注。按照稅收征收管理法和其他稅收單行法規(guī)的明確規(guī)定，一切符合稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為都應(yīng)征稅。而通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易行為亦不例外。為何我國(guó)遲遲沒有敲定“電商征稅”事宜呢？這其中的主要原因在于，我國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，還不具備征稅的基礎(chǔ)。2000年至2006年，我國(guó)電商交易額7年累計(jì)只有434.17億元，與全社會(huì)商品零售額相比，幾乎可以忽略不計(jì)。

然而近幾年來，隨著我國(guó)電子商務(wù)應(yīng)用的日漸普及，電商交易額迅猛增長(zhǎng)，速度之快令人咋舌。2012年我國(guó)電商交易額超過8萬億元，較2007年增長(zhǎng)4倍，已占到全社會(huì)商品零售額的近四成。如果再不考慮對(duì)其征稅，無疑是對(duì)傳統(tǒng)零售企業(yè)的極大不公，國(guó)家也將為此流失巨額稅收。

其實(shí)，對(duì)電商征稅在歐洲等發(fā)達(dá)國(guó)家已不是新鮮事。如英國(guó)《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率分為三等：標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%）、優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。而德國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物的價(jià)格也含增值稅，一般商品的普通增值稅為19%，但圖書的增值稅僅為7%。再如，1998年，美國(guó)于克林頓執(zhí)政期間通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎(chǔ)上增加新稅種。但美國(guó)參議院投票通過《市場(chǎng)公平法案》，其中規(guī)定在線銷售額超過100萬美元的企業(yè)必須對(duì)其通過互聯(lián)網(wǎng)、產(chǎn)品目錄、廣播和電視廣告銷售的產(chǎn)品繳納產(chǎn)品銷售稅，購(gòu)物者生活在哪個(gè)州，就需向該州繳納這項(xiàng)稅費(fèi)。目前該法案已被遞交至眾議院，如眾議院投票通過，網(wǎng)購(gòu)免稅也將在美國(guó)終結(jié)。

既然我國(guó)“電商征稅”已是大勢(shì)所趨，現(xiàn)在就要著手做好開征前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。首先，稅制設(shè)計(jì)要科學(xué)。為鼓勵(lì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率或給予其他的優(yōu)惠政策，以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。

其次，征管手段要?jiǎng)?chuàng)新。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，掌握納稅人網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易動(dòng)態(tài)，并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具和使用。

再次，協(xié)作配合要主動(dòng)。電子商務(wù)的全球化引發(fā)了很多國(guó)際稅收問題，應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅收研究和情報(bào)交流，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，維護(hù)國(guó)家的正當(dāng)權(quán)益。對(duì)國(guó)際間的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)管轄?wèi)?yīng)以屬地管轄為原則。

最后，法律法規(guī)要跟進(jìn)。有必要重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

電商征稅應(yīng)做到“聽到最少鵝叫聲”

對(duì)電商征稅成為一個(gè)熱點(diǎn)話題，市場(chǎng)表現(xiàn)出極度的敏感性，當(dāng)然，作為銷售的新型渠道，電子商務(wù)對(duì)居民消費(fèi)起到促進(jìn)作用，也降低了消費(fèi)者消費(fèi)負(fù)擔(dān)，讓消費(fèi)者享受到了比實(shí)體店更加低廉的商品。因此，很多網(wǎng)民和中小網(wǎng)店都不希望對(duì)電商進(jìn)行征稅。

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；征稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-01

2013年11月11號(hào)，曾經(jīng)的光棍節(jié)，現(xiàn)在卻演變成了電商的狂歡日。截止到2013年11月11日結(jié)束，天貓數(shù)據(jù)直播室當(dāng)天的支付寶成交額定格在了350億，刷新了中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的記錄。值得注意的是，在當(dāng)天下午的1點(diǎn)04分，天貓的成交額就突破了191億，僅用13個(gè)小時(shí)就完成了去年全天交易額?！半p11”已從天貓的專屬品，成為整個(gè)電商行業(yè)的一個(gè)節(jié)日。

2012年我國(guó)的網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到了13萬億，只淘寶網(wǎng)當(dāng)年的交易額就突破了1萬億，其中大部分又是以C2C的形式。B2B、B2C模式在現(xiàn)有的稅收體制下已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了納稅，唯一沒有納稅的就是C2C，而以淘寶為代表的C2C又占據(jù)了網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)的巨大份額，因此對(duì)C2C征稅的討論也越來越多。

電商征稅的話題一直存在爭(zhēng)論。認(rèn)為該進(jìn)行征稅的一方認(rèn)為，電子商務(wù)是實(shí)體商業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的擴(kuò)展，作為征稅主體，電商不應(yīng)逃避征稅。同時(shí)，電商行業(yè)和實(shí)體商業(yè)一般是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系兩方面同時(shí)征稅才能保障市場(chǎng)的公平。另外電商業(yè)迅猛發(fā)展，相關(guān)的法律法規(guī)卻很落后，征稅有助于促進(jìn)電子商務(wù)的制度化和規(guī)范化。反方則認(rèn)為，對(duì)眾多的C2C創(chuàng)業(yè)者征稅有失公允，對(duì)眾多缺少資本的創(chuàng)業(yè)者來說，電子商務(wù)的一大吸引力就在于開店成本低，而成本低是生存盈利的重要保障。與B2B、B2C等大電商相比，C2C本身競(jìng)爭(zhēng)力就存在差距，“一刀切”的征稅模式存在不妥。長(zhǎng)期以來，對(duì)C2C征稅一直存在較大的爭(zhēng)議，可見對(duì)C2C征稅還存在很大的難題。

一、C2C征稅中存在的問題

1.可能打擊年輕人的創(chuàng)業(yè)激情

近幾年，由于電商業(yè)的迅速發(fā)展，很多的年輕人開啟了自己的網(wǎng)上小店，開個(gè)網(wǎng)絡(luò)小店已經(jīng)成為了許多年輕人創(chuàng)業(yè)選擇，因?yàn)樗绦蚝?jiǎn)單，準(zhǔn)入門檻較低，且成本低廉，圓了許多年輕人的創(chuàng)業(yè)夢(mèng)，同時(shí)很大的促進(jìn)了社會(huì)就業(yè)問題。許多年輕人加入C2C就是因?yàn)樗某杀緝?yōu)勢(shì)，如果針對(duì)C2C征稅，勢(shì)必加大成本，可能打擊年輕人的創(chuàng)業(yè)激情。

2.法律法規(guī)的缺失

由于電子商務(wù)在我國(guó)起步較晚，電商業(yè)還相對(duì)地處于新興階段，針對(duì)電子商務(wù)的法律法規(guī)還不完善，電商業(yè)要步入正軌階段。由于法律法規(guī)的一些空白，對(duì)于電子商務(wù)的征稅方面還一直存在較大爭(zhēng)議，對(duì)C2C征稅也一直存在法律空白，因此相關(guān)法律法規(guī)的缺失也導(dǎo)致了征稅難。

3.交易額難以確定，收稅困難

由于C2C網(wǎng)店大多數(shù)沒有專門的辦公地點(diǎn)，且數(shù)量巨大，要想核實(shí)并確認(rèn)每一家網(wǎng)店的營(yíng)業(yè)額存在很大的困難，更難的是征收，要花費(fèi)巨大的成本。再有就是C2C網(wǎng)店的店主大多也沒有在工商局注冊(cè)備案，因此難以確定征稅的范圍和稅率，納稅主體難以確定、稅源難以有效控制、電商營(yíng)業(yè)額難以確定，這些都成為對(duì)C2C征稅的阻礙。

二、對(duì)C2C進(jìn)行征稅的建議

1.可以設(shè)置合理的起征點(diǎn)

為了保護(hù)小微型網(wǎng)店，保護(hù)年輕創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，可以通過統(tǒng)計(jì)調(diào)查來設(shè)置一個(gè)起征點(diǎn)，結(jié)合稅法的要求，對(duì)于營(yíng)業(yè)額低于一定金額的小網(wǎng)店給予免稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)中小創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)額較大的網(wǎng)店，應(yīng)該進(jìn)行收稅，但考慮到電商尚處于起步階段，可以在稅率方面給予一些優(yōu)惠。網(wǎng)店也是企業(yè)，應(yīng)該征稅，從某種方面來說也是促進(jìn)了與線下實(shí)體店的公平競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)應(yīng)該給予線上線下的公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

2.完善電商企業(yè)的法律法規(guī)，為征稅奠定基礎(chǔ)

由于電商行業(yè)尚還處于新興階段，我國(guó)對(duì)于電商行業(yè)的規(guī)范性的法律法規(guī)還較少。如果要對(duì)電商征稅，應(yīng)該完善電商業(yè)的法律法規(guī)，規(guī)范電商行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)電商行業(yè)的有序健康發(fā)展。對(duì)C2C的征稅，應(yīng)該以完善的法律法規(guī)為基礎(chǔ)。因此，對(duì)電商業(yè)的整體征稅，急需建立完善的法律體系。

3.利用電商平臺(tái)代收代繳

由于C2C網(wǎng)店沒有固定的地址，且需要納稅的網(wǎng)店較多，如果單獨(dú)征收需要較大的成本。如果能夠合理地運(yùn)用電商平臺(tái)，比如淘寶、天貓，利用電商平臺(tái)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集處理能力，通過和他們的合作，建立一套代收代繳的機(jī)制，能夠很大地節(jié)約人力物力成本，同時(shí)更加高效。當(dāng)然，這需要配以相應(yīng)的政策和一定的技術(shù)手段，防止偷稅漏稅。

三、總結(jié)

雖然對(duì)電商征稅還存在一定的困難，但是，對(duì)電商整體征稅已是必然的趨勢(shì)。國(guó)際上，美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都已經(jīng)對(duì)電商征稅，我國(guó)電子商務(wù)暴露出來的問題也促使有關(guān)部門加緊研究相關(guān)對(duì)策。

2013年的雙十一，天貓僅用半天時(shí)間便刷新了去年的“天價(jià)”交易額，最終的成交額幾乎比2012年翻了一番。而最終350億元的交易額，更是超過了10月份日均社會(huì)消費(fèi)品零售額的一半，雖然不可能天天雙十一，但我國(guó)電商行業(yè)的迅速發(fā)展可見一斑。由于以淘寶網(wǎng)為代表的C2C銷售額已經(jīng)在整個(gè)網(wǎng)購(gòu)交易額中占了很大的比重，因此，在電商迅速發(fā)展而慢慢趨于成熟的今天，我認(rèn)為對(duì)網(wǎng)店征稅已經(jīng)可以開始進(jìn)行。從2013年的雙十一可以看出我國(guó)電商業(yè)的蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)我國(guó)電商行業(yè)的健康發(fā)展，在完善法律法規(guī)的同時(shí)，還需要法律的執(zhí)行和監(jiān)督，多管齊下，才能保障電商市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇4

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無國(guó)界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國(guó)界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實(shí)上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。

二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國(guó)在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國(guó)才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國(guó)稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題的形勢(shì)與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化辦事程序，加快組建覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。

與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號(hào)查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)

篇5

（一）形成以B2B為主體、B2C為新方向的趨勢(shì)目前，美國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)主體為B2B，主要以產(chǎn)業(yè)鏈為主導(dǎo)、以價(jià)值鏈為核心，實(shí)施供應(yīng)鏈管理，形成了以亞馬遜、微軟、谷歌、eBay、IBM等為代表的大公司電子化應(yīng)用主體，并已步入高速增長(zhǎng)的階段。同時(shí)，在線消費(fèi)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，以美?guó)最大的電商亞馬遜為例，成立時(shí)間不過十年，但憑借電子商務(wù)后發(fā)優(yōu)勢(shì)，其產(chǎn)品已全面覆蓋美國(guó)人日常生活方方面面，2011年市值超過1000億美元；而發(fā)展近50年的沃爾瑪市值不過1800億美元，電商已逐漸趕超實(shí)體商戶。另外，美國(guó)B2C電子商務(wù)銷售額占據(jù)全球份額四成，交易規(guī)模位居世界第一，B2C的電子商務(wù)模式成為今后世界商業(yè)貿(mào)易的主流趨勢(shì)。①

（二）政府高度重視，積極推動(dòng)和引導(dǎo)美國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)發(fā)展給予高度重視，從基礎(chǔ)設(shè)施、稅收政策引導(dǎo)、市場(chǎng)環(huán)境等方面加以推動(dòng)。早在1993年，美國(guó)政府就將互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展提升為國(guó)家戰(zhàn)略，實(shí)施了“信息高速公路”計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息共享,形成“數(shù)字社會(huì)”的概念，促進(jìn)了美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息科技高速發(fā)展，極大降低了商貿(mào)交易、信息傳遞成本，使美國(guó)經(jīng)濟(jì)得以維持黃金十年增長(zhǎng)。同時(shí)，美國(guó)政府積極推進(jìn)電子商務(wù)的全球自由貿(mào)易，通過互聯(lián)網(wǎng)開辟了國(guó)際貿(mào)易自由區(qū)和免稅區(qū)，將信息科技幾乎壟斷的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為商貿(mào)優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)發(fā)展推動(dòng)了全美經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

二、美國(guó)電子商務(wù)稅收體系

（一）制定了專門的電子商務(wù)稅收法律自上世紀(jì)90年代初美國(guó)總統(tǒng)克林頓提出建設(shè)“信息高速公路”以來，美國(guó)歷屆政府高度重視電子商務(wù)的政策法規(guī)，出臺(tái)了一系列專門的政策措施，下表簡(jiǎn)要回顧了美國(guó)電子商務(wù)稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅調(diào)查分析早在1995年，美國(guó)就成立了跨部門電子商務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)—電子商務(wù)工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長(zhǎng)為副總統(tǒng)，成員由白宮、商務(wù)部、財(cái)政部、司法部、小企業(yè)管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策，確立了電子商務(wù)稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個(gè)政府機(jī)構(gòu)為其提供決策參考：一是美國(guó)普查局(BOC)，負(fù)責(zé)全美電子商務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計(jì)等工作；二是美國(guó)經(jīng)濟(jì)分析局(BEA)，建立行動(dòng)計(jì)劃，重點(diǎn)分析產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng)，記錄分析電子商務(wù)對(duì)美國(guó)及全球經(jīng)濟(jì)影響；三是美國(guó)勞工統(tǒng)計(jì)局(BLS)，負(fù)責(zé)電子勞務(wù)商務(wù)統(tǒng)計(jì)。通過掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)海量信息，從而為美國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策提供科學(xué)合理依據(jù)，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長(zhǎng)免稅期限在電子商務(wù)發(fā)展初期，為確保美國(guó)電子商務(wù)優(yōu)勢(shì)地位，禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)，免征國(guó)際關(guān)稅或其他貿(mào)易壁壘，使得美國(guó)企業(yè)得以越過關(guān)稅壁壘獲得高速發(fā)展，電子商務(wù)發(fā)展成規(guī)模后，對(duì)部分州開征電子稅政策松動(dòng)，并多次延長(zhǎng)減免期，極大促進(jìn)了美國(guó)電子商務(wù)迅速發(fā)展，帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、對(duì)美國(guó)電子商務(wù)稅收博弈分析

（一）電子商務(wù)法案出臺(tái)背景受金融危機(jī)影響，美國(guó)各州政府紛紛陷入“財(cái)政懸崖”危機(jī)，地方財(cái)政頻頻吃緊，美國(guó)田納西大學(xué)研究報(bào)告顯示，2012年美國(guó)各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導(dǎo)致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時(shí)，根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行法律，只有互聯(lián)網(wǎng)零售商在各州有實(shí)體店時(shí)，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實(shí)體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品時(shí)必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)零售商則并不需要，除非在當(dāng)?shù)負(fù)碛修k事機(jī)構(gòu)或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產(chǎn)生“監(jiān)管套利”，造成事實(shí)上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國(guó)實(shí)體零售業(yè)巨頭一直游說國(guó)會(huì)通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅法案。2013年5月6日，美國(guó)參議院通過了《市場(chǎng)公平法案》（尚待眾議院通過）。根據(jù)該法案要求，各州可對(duì)來自外州互聯(lián)網(wǎng)零售商網(wǎng)上銷售或服務(wù)征稅，電商企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關(guān)鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個(gè)局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場(chǎng)公平法案》出臺(tái)的博弈方分兩大陣營(yíng)：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實(shí)體零售商；二是反對(duì)征稅方，以ebay為代表的網(wǎng)上零售商和消費(fèi)者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對(duì)方博弈模型，雙方收益都依賴于對(duì)彼此策略的判斷，設(shè)G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對(duì)方的策略集合，f和g分別是其收益函數(shù)，S=X×Y是G的局勢(shì)集合（Set）。按照博弈模型，可以簡(jiǎn)單分析征稅贊成方與反對(duì)方的博弈行為過程：首先是贊成方根據(jù)反對(duì)方的行動(dòng)yj0來選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對(duì)方根據(jù)贊成方?jīng)Q策策略行動(dòng)xi1來選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調(diào)整一直進(jìn)行下去，形成了古諾均衡局勢(shì)(xh,yk)∈S，雙方暫時(shí)實(shí)現(xiàn)了充分考慮對(duì)方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對(duì)方?jīng)Q策影響。對(duì)贊同方來說，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務(wù)的報(bào)酬（也即在線零售商購(gòu)買公共服務(wù)的成本），實(shí)體零售商則獲得政府稅負(fù)公平待遇，而網(wǎng)上銷售商和消費(fèi)群體則認(rèn)為征收電子商務(wù)稅將增加自己的銷售成本、消費(fèi)成本，損害了個(gè)體福利，因此兩者出現(xiàn)征稅動(dòng)因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場(chǎng)將隨著博弈行為對(duì)自身利益影響發(fā)生動(dòng)態(tài)變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)法案規(guī)定對(duì)設(shè)立的“實(shí)體存在”的電商征稅(按照美國(guó)最高法院裁定標(biāo)準(zhǔn),所謂實(shí)體存在是指辦事機(jī)構(gòu)、倉庫、店面等實(shí)體場(chǎng)所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機(jī)構(gòu)，就可認(rèn)定“實(shí)體存在”)，嚴(yán)重侵蝕亞馬遜的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，遭到其強(qiáng)烈反對(duì)，并以撤資和減少就業(yè)為威脅，迫使大部分州政府繼續(xù)豁免或延遲其繳稅，同時(shí)，當(dāng)時(shí)美國(guó)克林頓政府時(shí)期財(cái)政狀況良好，加之中產(chǎn)階級(jí)反對(duì)新增稅負(fù)，美國(guó)聯(lián)邦政府及州政府對(duì)電子商務(wù)征稅動(dòng)力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉(zhuǎn)而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實(shí)體存在”布局，市場(chǎng)地位牢牢確立，不再需要免稅競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)而通過征稅打壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，并憑借近乎壟斷電子商務(wù)財(cái)力和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而為今后電子商務(wù)征稅取得先發(fā)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，近期美國(guó)聯(lián)邦政府深陷“驢象之爭(zhēng)”債務(wù)危機(jī)，聯(lián)邦政府為此關(guān)閉數(shù)日，州政府也大多深陷“財(cái)政懸崖”危機(jī)（如底特律市破產(chǎn)），為解決財(cái)政問題，一直堅(jiān)持的免稅政策開始合力轉(zhuǎn)向?yàn)檎鞫?，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動(dòng)《市場(chǎng)公平法案》在參議院得以通過的重要力量。

綜上博弈分析，實(shí)際上電子商務(wù)征稅政策的出臺(tái)是一項(xiàng)涉及互聯(lián)網(wǎng)電子商戶、政府、傳統(tǒng)銷售商以及消費(fèi)者等多方利益的博弈過程，每個(gè)利益集團(tuán)都力圖使強(qiáng)調(diào)自身利益最大化的解決方案得以通過立法。具體來說，中小型在線銷售商反對(duì)電子商務(wù)征稅，避免加重其稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認(rèn)為隨著電子商務(wù)發(fā)展迅速，一旦在線銷售占據(jù)社會(huì)銷售額達(dá)到臨界點(diǎn)，繼續(xù)實(shí)施電子商務(wù)免稅政策將造成稅基嚴(yán)重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開支和政府運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)政稅收；而傳統(tǒng)銷售商戶則認(rèn)為對(duì)電子商戶免稅，實(shí)際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務(wù)普及，傳統(tǒng)銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費(fèi)者作為電子商務(wù)稅收的埋單人必然反對(duì)征稅，因此，電子商務(wù)征稅是多方博弈的動(dòng)態(tài)過程，也是多方利益不斷調(diào)整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國(guó)及世界主要國(guó)家電子商務(wù)稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示

目前，電子商務(wù)活動(dòng)已對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式、稅收征管、國(guó)際稅收規(guī)則等帶來巨大挑戰(zhàn)。而與此同時(shí)，從世界各國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展趨勢(shì)來看，包括美國(guó)在內(nèi)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家均已開征或考慮開征電子商務(wù)稅：英國(guó)政府明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，實(shí)行“無差別”征收；澳大利亞規(guī)定小規(guī)模個(gè)人網(wǎng)店不需要報(bào)稅，但交易額超過1000澳元?jiǎng)t需繳納個(gè)人所得稅，繳稅總額根據(jù)網(wǎng)店年度總收益確定；日本出臺(tái)了專門的《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店不做強(qiáng)制要求；法國(guó)提出擬開征包括網(wǎng)絡(luò)在線廣告稅在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易電子商務(wù)稅；俄羅斯海關(guān)署提議開征電子商務(wù)交易稅，擬對(duì)價(jià)值1000歐元以上國(guó)際郵包入境的進(jìn)口商品開征增值稅和利潤(rùn)稅，但征收標(biāo)準(zhǔn)（郵包大小或重量）和征稅對(duì)象（法人或自然人）尚待確定?？紤]到我國(guó)電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，應(yīng)在借鑒美國(guó)等國(guó)際主流做法的基礎(chǔ)上，綜合考慮征稅對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的沖擊以及消費(fèi)者利益等因素，循序漸進(jìn)，擇機(jī)逐步建立健全我國(guó)的電子商務(wù)稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡(jiǎn)化”原則，盡快完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對(duì)進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對(duì)象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，可以參照美國(guó)模式，不對(duì)電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對(duì)象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。具體對(duì)電子商務(wù)征繳營(yíng)業(yè)稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對(duì)離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》征收17%增值稅，可以參考美國(guó)及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對(duì)個(gè)人消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買實(shí)物型商品或貨物并采取傳統(tǒng)運(yùn)輸方式運(yùn)送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對(duì)于其他遠(yuǎn)程交易形式如電話或郵政也適用系統(tǒng)處理；對(duì)來自第三國(guó)的商品，按照關(guān)稅等渠道實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅目的；對(duì)于通過電子商務(wù)渠道出口的商品實(shí)行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當(dāng)、質(zhì)押、拍賣等交易行為的稅收政策，對(duì)電子商務(wù)銷售商品按照簡(jiǎn)易程序開征增值稅。②營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)在線銷售的電子產(chǎn)品按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開征5%的營(yíng)業(yè)稅，大力鼓勵(lì)電子商務(wù)企業(yè)充分享受信息軟件企業(yè)、高新科技企業(yè)、技術(shù)服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)，對(duì)于物流、支付、結(jié)算、設(shè)計(jì)、金融等電子商務(wù)新興服務(wù)領(lǐng)域按照現(xiàn)行稅收政策給予一定營(yíng)業(yè)稅免繳優(yōu)惠傾斜，降低電子商務(wù)整體營(yíng)業(yè)稅稅率或稅額。③適時(shí)考慮“營(yíng)改增”政策，擇機(jī)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍，全面實(shí)現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型，也即實(shí)施消費(fèi)型增值稅，消除電子商務(wù)重復(fù)繳稅和稅負(fù)不均衡等問題。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡(jiǎn)化原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對(duì)其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策不能被大型商戶、國(guó)企、地方政府等既得利益集團(tuán)綁架，消除稅收博弈損害社會(huì)整體福利的行為。堅(jiān)持簡(jiǎn)化、簡(jiǎn)便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率稅種，簡(jiǎn)化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

1.針對(duì)“大數(shù)據(jù)時(shí)代”的電子商務(wù)動(dòng)態(tài)化的企業(yè)形態(tài)和商貿(mào)活動(dòng)，必須建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心認(rèn)證制度，固化電子商戶法定信息?？梢髲氖码娮由虅?wù)的企業(yè)或個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心進(jìn)行登記注冊(cè)方可開展網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)登記號(hào)碼必須出現(xiàn)在其商業(yè)網(wǎng)頁上，以便稅務(wù)稽查、監(jiān)控、比對(duì)申報(bào)信息，對(duì)于未通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的用戶實(shí)行網(wǎng)絡(luò)交易禁入。同時(shí)，可以依據(jù)電子商務(wù)平臺(tái)分類確定課稅對(duì)象，切實(shí)解決課稅對(duì)象在電子商務(wù)活動(dòng)中數(shù)據(jù)流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行重新分類，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別課稅對(duì)象。

2.加強(qiáng)與支付平臺(tái)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)商合作，開發(fā)專項(xiàng)征稅軟件實(shí)時(shí)監(jiān)控電子商務(wù)交易情況。鑒于電子商務(wù)交易日均產(chǎn)生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺(tái)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)商之中，短期內(nèi)難以單方面從人力、財(cái)力上保證電子記錄真實(shí)、可靠性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視與電商交易平臺(tái)、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯(lián)等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺(tái)提供代扣代繳稅款依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織科技力量，繼續(xù)升級(jí)完善“金稅工程”，開發(fā)與電商平臺(tái)數(shù)據(jù)對(duì)接的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)交易完成后自動(dòng)開具電子稅票，電子稅票可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后換取相應(yīng)紙質(zhì)發(fā)票，同時(shí)，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強(qiáng)稽查取證的有效性，從而嚴(yán)密有效地加強(qiáng)對(duì)電商涉稅活動(dòng)的監(jiān)管，解決電子商務(wù)稅收征繳的信息不對(duì)稱問題。

3.強(qiáng)化對(duì)大型電子商務(wù)網(wǎng)站等監(jiān)督管理，建立電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺(tái)等商戶實(shí)時(shí)信息交換和監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，應(yīng)要求電商或企業(yè)定期將電子商務(wù)銷售交易信息及時(shí)上報(bào)稅務(wù)部門及工商管理部門，并將所有開展電子商務(wù)的個(gè)體戶或商戶、企業(yè)統(tǒng)一納入工商注冊(cè)登記和稅務(wù)登記的范疇，消除稅收信息提供的盲區(qū)與死角。

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇7

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù) 稅收征管 對(duì)策

一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):交易突破時(shí)空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)《第26次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì):截至2010年6月,我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到1.42億。

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定,通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能、取得財(cái)政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊,稅收流失問題十分嚴(yán)重。國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展;另一種是征稅,認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),國(guó)家的收入將會(huì)大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的地區(qū),開創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征稅的先河。

一國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策,不能脫離本國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定:中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是在線上還是在線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前,我國(guó)還沒有針對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定,但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對(duì)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們?cè)谥铝τ陔娮由虅?wù)發(fā)展的同時(shí),應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,認(rèn)真研究其帶來的稅收問題,著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策。

二、電子商務(wù)稅收征管對(duì)策建議

1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則,不單獨(dú)開征新稅

稅收中性原則是指國(guó)家征稅盡量不給納稅人或社會(huì)帶來其他額外損失,征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。

開征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,但是從商務(wù)本質(zhì)看,電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變,可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸,其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品與勞務(wù),實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化,并沒有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,沒有必要對(duì)電子商務(wù)開征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題,通過對(duì)相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀,又降低了稅務(wù)部門的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟,再對(duì)其進(jìn)行合理修訂,直至開征新稅種。同時(shí),在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)使用電子商務(wù)進(jìn)行交易,可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正,增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和來源地國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),其含義是:締約國(guó)一方企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè),其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅,但其利潤(rùn)應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個(gè)基本條件:有一個(gè)從事營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,如房屋、場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所并不一定是企業(yè)所有,有的可能是租用的;這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性或永久性,足以表明它是常設(shè)。包括為長(zhǎng)期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營(yíng)已超過臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu);這種場(chǎng)所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所,而不是為本企業(yè)從事為營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng),如倉儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)開放的概念,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清,有必要在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù),人、固定場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)活動(dòng)已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,只要同時(shí)具備網(wǎng)站和服務(wù)器,從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng),通過服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易,即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站+服務(wù)器+實(shí)質(zhì)易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動(dòng)性的,在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動(dòng)或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),要求工商和稅務(wù)部門對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記,增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容,由稅務(wù)部門核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識(shí)別碼后,才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國(guó)家工商總局2010年6月日出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提出申請(qǐng),提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者也應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營(yíng)主體身份進(jìn)行審查;對(duì)暫不具備工商登記注冊(cè)條件,申請(qǐng)通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的真實(shí)身份信息進(jìn)行審查和登記。

4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī),推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)稅收征管軟硬件,建立電子稅務(wù)平臺(tái),集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運(yùn)營(yíng)商和電子商務(wù)交易平臺(tái)安裝稅控器,對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得電子商務(wù)納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動(dòng)跟蹤和統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上征稅軟件,在網(wǎng)上交易成交時(shí)自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件,安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上,監(jiān)控電子商務(wù)的全過程,對(duì)偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動(dòng)記錄下來,并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門,稅務(wù)部門經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。

我國(guó)還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門對(duì)納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼確認(rèn)后,從電子發(fā)票庫出售給納稅人。電子發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼,采用統(tǒng)一防偽技術(shù),在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合,將稅務(wù)部門、銀行和納稅人聯(lián)系在一起,通過銀行付款和交易紀(jì)錄,很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。電子發(fā)票能對(duì)電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督,大大節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)同相關(guān)部門的合作與信息交流

注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過硬,即精通計(jì)算機(jī)知識(shí),又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門人才,從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變,逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)人員隊(duì)伍。

稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流,對(duì)電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進(jìn)行分析和研究,共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動(dòng)各要素可以分布于不同國(guó)家和地區(qū),使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國(guó)際上不同司法管轄區(qū)對(duì)電子商務(wù)稅收立法存在差異,如果某國(guó)對(duì)電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格,會(huì)使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國(guó)。偷稅避稅者還會(huì)利用網(wǎng)上銀行的無國(guó)界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個(gè)角落,使得國(guó)際偷稅避稅活動(dòng)有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來的稅收問題是國(guó)際性的,單獨(dú)一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)部門很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)作與交流,做到經(jīng)驗(yàn)和信息的共享,收集納稅人來自世界各國(guó)的信息情報(bào),防止偷稅避稅,保證國(guó)家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡(jiǎn)潔、便于管理的國(guó)際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語

開放的因特網(wǎng)沒有國(guó)界,我們要對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全與完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策,防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國(guó)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況,將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫入有關(guān)法律法規(guī),明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間,又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為,促使我國(guó)電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 劉樹清、火穎、徐紹文:電子商務(wù)在稅收方面存在的問題及對(duì)策[J].管理觀察,2009(11).

篇8

一、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.電商規(guī)模迅速擴(kuò)張

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額由2010年的4.5億萬元增長(zhǎng)至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢(shì)頭越來越好。另外，據(jù)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2015年底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)4.6億，較2014年增加8000萬人，增長(zhǎng)率為21%，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進(jìn)而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定

2009年個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢(shì)，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)的日益發(fā)展和用戶對(duì)網(wǎng)購(gòu)要求的日益提高，個(gè)人網(wǎng)店也不斷提高對(duì)自身要求，以應(yīng)對(duì)強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢(shì)，這將有利于對(duì)電商征稅的展開。

二、電子商務(wù)稅收征管的問題

1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（1）法律規(guī)范尚待完善

2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”，在第三十三條中強(qiáng)調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺(tái)了“堅(jiān)持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的意見，意見強(qiáng)調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴(yán)格落實(shí)好稅收扶持政策。

（2）稅負(fù)失衡現(xiàn)象明顯

目前，我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國(guó)家對(duì)于C2C電子商務(wù)征稅政策相對(duì)寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實(shí)際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)之間的稅負(fù)失衡，對(duì)傳統(tǒng)實(shí)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。

（3）稅款流失規(guī)模不斷擴(kuò)大

2015年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長(zhǎng)35.7%。2015年B2C市場(chǎng)交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場(chǎng)交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅款流失也將不斷擴(kuò)大。另外一些實(shí)體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認(rèn)

2014年3月15日實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。由于缺少必要的強(qiáng)制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實(shí)行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點(diǎn)難以確定

《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來確定經(jīng)營(yíng)所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊(cè)地可以變更，并且其背后的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者或許并不是注冊(cè)人，增加了對(duì)納稅地點(diǎn)和納稅人確定的難度。

（3）稅務(wù)稽查管理困難

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，因而并不能識(shí)別，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

三、電子商務(wù)稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊(cè)制度

加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實(shí)行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)。在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達(dá)到效果，同時(shí)必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊(cè)制度才能真正落實(shí)。

2.提高電子發(fā)票普及率

電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)了解和查詢納稅人的真實(shí)交易信息，所以必須在全國(guó)范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。

篇9

[關(guān)鍵字]電子商務(wù)　稅收征管　征管建議

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對(duì)這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國(guó)際稅收問題。世界各國(guó)在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國(guó)際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)收入來源地產(chǎn)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國(guó)際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對(duì)電子商務(wù)征稅之前，需先對(duì)征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，支持國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國(guó)家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國(guó)仍處于起步階段，因此對(duì)處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對(duì)其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對(duì)電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對(duì)B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對(duì)B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對(duì)納稅人還需要求其建立電子賬本，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國(guó)稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對(duì)納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對(duì)購(gòu)銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國(guó)際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國(guó)際稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。

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篇10

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)　稅收　征管　對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管活動(dòng)的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國(guó)稅收征管的基本法。此部法律對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，保障國(guó)家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國(guó)電子商務(wù)整體市場(chǎng)交易額突破3.4萬億，較2008年增長(zhǎng)40％以上，未來10年中國(guó)將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時(shí)代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個(gè)亟待解決的問題。

一　電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

(一)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

1　對(duì)稅務(wù)登記的影響

按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動(dòng)性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。

2　對(duì)賬簿、憑證管理的影響

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊(cè)為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時(shí)被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實(shí)物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響

傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實(shí)的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財(cái)務(wù)信息可以輕易變動(dòng)，這就為交易價(jià)格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識(shí)，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時(shí)，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。

二　完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議

(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對(duì)電子商務(wù)衍生的稅收問題，對(duì)現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動(dòng)的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實(shí)納入稅收征管體系中。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對(duì)電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額等，否則勢(shì)必造成對(duì)某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)?？傊?，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。

(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制

1　建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度

一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動(dòng)提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報(bào)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號(hào)以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計(jì)稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。

2　研制開發(fā)電子發(fā)票

電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。