導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇交易性金融資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、交易性金融資產(chǎn)占用水平分析

分析交易性金融資產(chǎn)占用水平，通過(guò)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)占用率來(lái)實(shí)現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)占用率是交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率或流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)占用率

我國(guó)上市公司2009―2012年交易性金融資產(chǎn)占用率計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表1。

從表1計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，我國(guó)上市公司2009―2011年三年累計(jì)交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率為0.58%，交易性金融資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)的比率為0.18%，交易性金融資占總資產(chǎn)的比率為0.08%。即我國(guó)上市公司將很少的資金用于交易性金融資產(chǎn)投向。

二、交易性金融資產(chǎn)收益率分析

（一）交易性權(quán)益投資收益率分析

交易性權(quán)益投資收益率是交易性股票、基金、權(quán)證取得的投資凈收益與交易性權(quán)益投資余額的比率。交易性權(quán)益投資凈收益由兩部分組成：一是股份有限公司等單位在交納所得稅后進(jìn)行分紅取得的收益。由于這種收益是稅后收益，取得紅利的一方不需要交納所得稅，紅利就是凈收益；二是交易性權(quán)益資產(chǎn)處置損益，它是交易性權(quán)益資產(chǎn)本身價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的增值或減值。如為增值要交納所得稅，為減值不交所得稅，直接作為投資損失處理。因此，交易性權(quán)益投資收益率計(jì)算公式如下：

全年交易性權(quán)益投資收益率

以上公式按全年數(shù)據(jù)計(jì)算。其中，交易性權(quán)益投資平均余額采用簡(jiǎn)化的方式計(jì)算：即先用各月初余額加各月末余額除以2求出各月平均余額，再將各月平均余額加總除以12得出全年平均余額（下同）。需要說(shuō)明的是，企業(yè)各月末如果要計(jì)算交易性權(quán)益投資收益率，就要將從年初累計(jì)到計(jì)算期末的投資凈收益換算成全年數(shù)據(jù)計(jì)算。計(jì)算公式如下：

月末交易性權(quán)益投資收益率

（二）交易性債權(quán)投資收益率分析

交易性債權(quán)投資收益率多指交易性債券投資收益率。企業(yè)購(gòu)買債券，包括國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券等，均要按期計(jì)算應(yīng)得利息作為“投資收益”入賬。這些應(yīng)得利息，除了國(guó)庫(kù)券利息免交所得稅外，其余利息收入是債券發(fā)行單位在所得稅前付息，則取得利息收入的單位要交納所得稅。因此，交易性債權(quán)投資收益率的計(jì)算公式如下：

全年交易性債權(quán)投資收益率

月末交易性債權(quán)投資收益率

（三）交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率以個(gè)別投資收益率為基礎(chǔ)，考慮個(gè)別投資比重而確定。其中，個(gè)別投資比重是各項(xiàng)投資平均余額占交易性金融資產(chǎn)平均余額的比例。交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率=∑（個(gè)別投資收益率×個(gè)別投資比重）

（四）交易性金融資產(chǎn)收益率分析舉例

篇2

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 差異 核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融資產(chǎn)可以在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別屬于不同范圍的兩個(gè)類別。二者均屬于持有期限不定、采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其界定模糊，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理中混淆不清，本文擬對(duì)比二者的差異，找到異同點(diǎn)，以期理清金融資產(chǎn)的核算。

一、 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的持有目的不同

交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了短時(shí)間內(nèi)獲利，包括近期內(nèi)出售為目的的金融資產(chǎn)，基于管理需要采用集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合以及不被指定為有效套期工具、不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一般持有時(shí)間較長(zhǎng)，動(dòng)機(jī)不明確，包括初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款、應(yīng)收賬款、持有者至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股票、基金等。

二、 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的核算不同

（一）初始取得的差異

1.交易性金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用（購(gòu)買時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益，包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，賬務(wù)處理如下：借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（買價(jià)的公允價(jià)值）”、“投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）”、“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”、“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”等科目；貸記“銀行存款”科目。投資者投入的交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（投資各方確定的價(jià)值）”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，各方約定價(jià)值不公允的除外。

2.可供出售金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和來(lái)確定，包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，同樣確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，具體分為股票投資、債券投資和重分類的可供出售金融資產(chǎn)。（1）股票投資，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）”、“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”科目，貸記“銀行存款等”科目。（2）債券投資，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）”、“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。借記“可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”、“資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）”等科目。

由此可以看出，初始取得時(shí)二者的主要區(qū)別在于交易費(fèi)用前者不計(jì)入成本，后者需計(jì)入成本。

（二）后續(xù)計(jì)量的差異

1.交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。（1）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”科目。（2）被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，計(jì)入投資收益。宣告時(shí)：借記“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目，收到時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，上升時(shí)：借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，下降時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)。借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本（賬面余額）”、“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）（賬面余額）”、“投資收益（差額，也可能在借方）”科目。同時(shí)將持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）”科目，貸記“投資收益（或借方）”科目。

2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。（1）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息以及被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)相同。（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定）/應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的債券，按票面利率計(jì)算確定）”科目，貸記“投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在借方）”科目，其中，期初攤余成本=初始賬面價(jià)值；期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息=期初攤余成本×實(shí)際利率）-應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入=債券面值×票面利率）-已收回本金-已發(fā)生的減值。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要同時(shí)考慮攤余成本和公允價(jià)值，鑒于賬務(wù)處理比較復(fù)雜且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定，這里不作詳細(xì)探討。（3）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），上升時(shí)：借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，下降時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄，但前提是變動(dòng)不大時(shí)，如變動(dòng)較大則需要進(jìn)行減值處理。（4）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”、“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（或借記）”、“投資收益（金額倒擠，或借記）”等科目。同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。借記“資本公積――其他資本公積（或相反方向）”科目，貸記“投資收益（或相反方向）”科目。

（三）持有期間減值處理的不同

交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，因此無(wú)需再進(jìn)行減值處理，而可供出售金融資產(chǎn)雖然也采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但其變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，不體現(xiàn)在當(dāng)期的列潤(rùn)表，只有在處置時(shí)，才能轉(zhuǎn)出，影響最終的利潤(rùn)。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí)，綜合考慮種種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定為已經(jīng)發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失，賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備（可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)）”、“資本公積――其他資本公積（原公允價(jià)值下降而計(jì)入“資本公積――其他資本公積”中的累計(jì)損失）”科目。其中，資產(chǎn)減值損失由兩部分組成，既包括已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)損失，即計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目的金額；也包括最近一期的公允價(jià)值下跌，即計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目的金額。以后期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)回，借記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果持有的是權(quán)益工具投資（如股票），則應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回，借記“可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

持有期間的不同之處，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，采用實(shí)際利率法攤銷；（2）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目“資本公積――其他資本公積”，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；（3）交易性金融資產(chǎn)不需要進(jìn)行減值處理，可供出售金融資產(chǎn)需要進(jìn)行減值處理，且比較復(fù)雜。

三、對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的不足之處

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類不是很明確。比如可供出售的金融資產(chǎn)沒(méi)有限定條件，可以直接認(rèn)定，這就給了會(huì)計(jì)人員很大的空間。

第二，缺乏可比性。通過(guò)對(duì)比可以看出，雖然都采用公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用不計(jì)入初始成本，而其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用均計(jì)入初始成本，這有悖于公允價(jià)值的涵義，公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。這里面必然包括支付的相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，但交易性金融資產(chǎn)初始成本不包括相關(guān)稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，從而使得與其他資產(chǎn)的對(duì)比不合理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行解釋。

第三，可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理過(guò)于復(fù)雜。同樣以公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)不僅要進(jìn)行減值處理，而且對(duì)于權(quán)益工具在以后轉(zhuǎn)回期間不能按原確認(rèn)價(jià)值轉(zhuǎn)回，而是通過(guò)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，這種處理不僅會(huì)加大會(huì)計(jì)處理的難度，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也不是很明確，主觀因素比較多，比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值和公允價(jià)值下降的界定等。對(duì)于權(quán)益工具的轉(zhuǎn)回，確認(rèn)時(shí)同樣計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回卻計(jì)入所有者權(quán)益，使得凈資產(chǎn)增加。筆者建議簡(jiǎn)單處理，可供出售金融資產(chǎn)參照其他采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，也不進(jìn)行減值處理，通過(guò)公允價(jià)值下降反映真實(shí)的市值。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)損益

2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)外投資分為四大類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。

分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購(gòu)貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來(lái)賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項(xiàng)的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來(lái)賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項(xiàng)的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項(xiàng)權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點(diǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類似，又有不同?？梢钥闯?，交易性金融資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。

由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項(xiàng)金融資產(chǎn)要?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如購(gòu)入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍的市場(chǎng)交易取得，能夠可靠計(jì)量，還能隨時(shí)變現(xiàn)，如基金公司購(gòu)入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購(gòu)入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)。可以從三個(gè)層次來(lái)看：第一，取得投資近期出售，為獲取價(jià)差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為近期出售而購(gòu)入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶?！靶聹?zhǔn)則”新增設(shè)了兩個(gè)賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)——成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動(dòng)額?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”是損益類會(huì)計(jì)科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則

（一）初始取得時(shí)對(duì)于成本的確定。公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”中，原因在于過(guò)去的現(xiàn)金股利或是債券利息，

現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。

（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時(shí)已計(jì)入的應(yīng)收項(xiàng)目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購(gòu)買日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價(jià)值變動(dòng)額＝新的公允價(jià)值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（負(fù)值），借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際收取款項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價(jià)值大于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的借方，若賬面價(jià)值小于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的貸方；并將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

四、舉例說(shuō)明——以購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2010年1月1日，甲公司從證券二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款102萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，該債券面值100萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬(wàn)元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價(jià)款117萬(wàn)元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

1、2010年1月1日購(gòu)入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100

應(yīng)收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

借：應(yīng)收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

公允價(jià)值變動(dòng)額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100

—公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益17

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.

篇4

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；思考

伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的金融現(xiàn)象也不斷的涌現(xiàn)，在這樣的情況下，用原有的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以對(duì)復(fù)雜的金融商品進(jìn)行規(guī)范，為適應(yīng)新的要求，財(cái)政部制定了新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，為逐步建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。但我國(guó)的交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還有值得完善的地方。

一、“交易性金融資產(chǎn)”與“短期投資”的比較

（一）基本概念不同

2003年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》規(guī)定，“短期投資”是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，包括股票、債券、基金等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)利用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買的股票、債券、基金等。

通過(guò)概念對(duì)比，可以看出新準(zhǔn)則中對(duì)交易性金融資產(chǎn)定義的概念更注重描述該類資產(chǎn)流動(dòng)性和變現(xiàn)能力，并力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類保持一致，而短期投資則是根據(jù)企業(yè)的自身，即從管理當(dāng)局的持有意圖和準(zhǔn)備持有的期限上進(jìn)行劃分并對(duì)其進(jìn)行定義的，這樣舊準(zhǔn)則并不能真實(shí)反映短期投資公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，而新準(zhǔn)則則加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值的考核，因而顯得更加謹(jǐn)慎。

（二）對(duì)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的處理不同

新準(zhǔn)則計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本入賬，相關(guān)的交易稅費(fèi)，如稅金、手續(xù)費(fèi)，傭金等，在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”科目。原投資中短期投資取得時(shí)的初始投資成本，為企業(yè)取得短期投資時(shí)所實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括證券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)和經(jīng)紀(jì)人的傭金等相關(guān)費(fèi)用?？梢钥闯鲂聹?zhǔn)則把相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益，舊準(zhǔn)則則將交易成本計(jì)入短期投資的初始成本。

（三）對(duì)購(gòu)買后持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的處理不同

新準(zhǔn)則把交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買后持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益，而原投資準(zhǔn)則把短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值，當(dāng)然，對(duì)于新舊準(zhǔn)則而言，原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的都要除外。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)價(jià)方法不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值重新計(jì)量，因公允價(jià)值金額變動(dòng)引起的公允價(jià)與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而在舊準(zhǔn)則中規(guī)定了，企業(yè)所持有的短期投資在期末按成本與市價(jià)孰低法來(lái)計(jì)量，市價(jià)低于成本的應(yīng)提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，但是如果短期投資增值則不作會(huì)計(jì)處理。

（五）出售時(shí)的處理不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置短期投資時(shí)，如果同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失，如果不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額確認(rèn)為投資損益，處置差額均作為投資收益處理。不同的是，對(duì)原先已計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的還應(yīng)當(dāng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入“投資收益”賬戶。

二、交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模式。針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的自身特點(diǎn)，采用這種計(jì)價(jià)模式就很合適，因?yàn)樵诨钴S的二級(jí)市場(chǎng)上，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)刻都在變化之中，如果企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未出售，為了客觀反映公允價(jià)值變動(dòng)造成的差價(jià)給企業(yè)損益造成的影響，新準(zhǔn)則就設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，用來(lái)核算這種其實(shí)尚未真正實(shí)現(xiàn)卻在公允價(jià)值變動(dòng)情況下形成需要計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。公允價(jià)值的引入，是一個(gè)進(jìn)步，一方面是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)果，另一方面也為推動(dòng)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善提供了方法和保障。也是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。

三、交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的難點(diǎn)及解決對(duì)策

（一）公允價(jià)值確定的困難及對(duì)策

在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中存在的問(wèn)題表現(xiàn)如下：一是由于部分交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下不能直接取得，需要會(huì)計(jì)人員的估算和驗(yàn)證，同時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)成本。在這種情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力及水平就顯得尤為重要，而目前我國(guó)公司治理還存在許多缺陷，一些高層管理人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響，由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不易確定且在同一報(bào)告期內(nèi)公允價(jià)值波動(dòng)較大，直接影響企業(yè)的投資決策。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)必須以公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價(jià)作為公允價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，且將公允價(jià)值變動(dòng)的金額列為當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的不斷波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動(dòng)，惡化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是全面引入公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的波動(dòng)性，公允價(jià)值在交易性金融資產(chǎn)中的運(yùn)用范圍較大，不僅反映在初始計(jì)量中，而且在后續(xù)計(jì)量中也有所要求，因此公允價(jià)值的任何變化都將在損益表中反映，這直接導(dǎo)致金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的波動(dòng)性，它既可能創(chuàng)造高額的利潤(rùn)，也會(huì)在大盤震蕩中大幅縮水，這將極可能的引起市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。

針對(duì)以上問(wèn)題，必須采取一系列的對(duì)策，首先企業(yè)應(yīng)避免使用公允價(jià)值不易獲取和衡量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價(jià)值變動(dòng)過(guò)于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，以減輕由于公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的資金成本增加、損益波動(dòng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響。其次要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，使其掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷水平，及時(shí)掌握市場(chǎng)行情，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況，計(jì)量交易性金融資產(chǎn)時(shí)盡量使用公允價(jià)值，還要增加使用客觀的證據(jù)，防止個(gè)人的操控。針對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)造成的利潤(rùn)大幅波動(dòng)的問(wèn)題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無(wú)論是納入交易性金融資產(chǎn)，還是算作可供出售金融資產(chǎn)，其可能給公司帶來(lái)的損益都是非主營(yíng)的。所以上市公司在謀求投資收益的同時(shí)，不應(yīng)該忽視對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，注意保持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的穩(wěn)定性。另一方面，就是要推行謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)計(jì)量上體現(xiàn)對(duì)交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制與披露，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)不確定性的程度，提取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（二）對(duì)交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則銜接的問(wèn)題及對(duì)策

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日要對(duì)交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整。但是準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的差額應(yīng)計(jì)入哪一明細(xì)科目做出規(guī)定。雖然這個(gè)問(wèn)題看來(lái)微不足道，但是對(duì)擁有大量交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)而言，不同的處理方式將帶來(lái)的影響就很大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)的規(guī)定為，在首次執(zhí)行日，被劃分為“交易性金融資產(chǎn)”的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。交易性金融資產(chǎn)這一科目下，可以設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在新舊準(zhǔn)則銜接時(shí)，應(yīng)將對(duì)被劃分為交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并追溯調(diào)整。那么，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與歷史成本之間的差額，到底是應(yīng)該計(jì)入“成本”明細(xì)還是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)，這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有被重視，但是實(shí)踐中，這個(gè)決策對(duì)于交易性金融資產(chǎn)很多的企業(yè)，特別是對(duì)于證券公司、投資公司等金融機(jī)構(gòu)而言，卻是非常重要。公允價(jià)值與歷史成本的差額在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)是計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目下的“成本”明細(xì)科目還是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目，將會(huì)影響到出售業(yè)務(wù)時(shí)處理的繁簡(jiǎn)程度。

公允價(jià)值與歷史成本之間差額分別計(jì)入不同明細(xì)科目下的區(qū)別：計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目下時(shí)，在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該將原計(jì)入該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。通常我們都會(huì)理解，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”這一明細(xì)科目的金額就應(yīng)該是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額，因此在出售金融資產(chǎn)時(shí)的第二筆分錄處理時(shí)，直接將“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”這一明細(xì)科目的金額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”。這種方法，概念清楚，符合準(zhǔn)則的界定。但是，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，需要在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下再增設(shè)三級(jí)科目，才能夠正確結(jié)轉(zhuǎn)出變動(dòng)金額，每次處理出售業(yè)務(wù)時(shí)均進(jìn)行兩次加權(quán)平均（一次計(jì)算“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的金額，一次計(jì)算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額）。對(duì)于業(yè)務(wù)量非常大的證券公司、投資公司而言，數(shù)據(jù)處理量增加一倍，為業(yè)務(wù)處理帶來(lái)很多不便。而且，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，進(jìn)行如此處理會(huì)重復(fù)計(jì)算了損益，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)值已在首次執(zhí)行日進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入了未分配利潤(rùn)。

如果把差額計(jì)入“成本”明細(xì)科目，此時(shí)，就可以將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額直接作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額，直接轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，這樣處理起來(lái)就簡(jiǎn)單多了，工作量也將大大減少。但是，這種方式仍有缺陷，計(jì)入“成本”明細(xì)科目下，會(huì)計(jì)處理會(huì)變得相對(duì)簡(jiǎn)單，出售時(shí)“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目金額與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額也會(huì)相對(duì)應(yīng)，關(guān)系十分明了。但“成本”就是“成本”，“變動(dòng)”就是“變動(dòng)”，不能相互結(jié)轉(zhuǎn)。而且除首次執(zhí)行日追溯調(diào)整外，在每年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都需要將上年末的“公允價(jià)值變動(dòng)”轉(zhuǎn)入“成本”，從而也導(dǎo)致了概念的模糊不清。

如果完全依照新準(zhǔn)則的字面規(guī)定，公司在這兩種方案中也很難做出決策，在實(shí)踐中，到底應(yīng)該如何處理呢?現(xiàn)在有一種比較合適的方法。即在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值與歷史成本的差額計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目。這時(shí)候，貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益就等于期末公允價(jià)值變動(dòng)金額減去期初公允價(jià)值變動(dòng)金額。這個(gè)算式計(jì)算出的公允價(jià)值變動(dòng)損益額即為本期公允價(jià)值變動(dòng)金額，這一金額是由兩部分組成的，一是因?yàn)閮r(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)額，二是因?yàn)槌鍪鄱Y(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。因此，在這種做法中這兩種方法下企業(yè)的損益情況相同，只是“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”明細(xì)科目下金額有所不同。不過(guò)，這點(diǎn)差別并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的偏差，因此，交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以采取上述方法進(jìn)行處理，既能夠確保信息有效的披露又能減少工作量，是一個(gè)一舉兩得的好方法。

總之，交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)符合我國(guó)的國(guó)情，具有中國(guó)特色。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同來(lái)看，《交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》在實(shí)施過(guò)程中還將遇到某些問(wèn)題和困難，需引起關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

1、中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)教材：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.

2.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

3、匡麗.交易性金融資產(chǎn)與短期投資之比較[J].科技信息,2007(15).

篇5

一、交易性金融資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題

書(shū)中例23－4設(shè)2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元；(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到該債券2007年’下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬(wàn)元(含1季度利息1萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素。

按新準(zhǔn)則，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券

2007年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，“該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息)”；這時(shí)應(yīng)當(dāng)核算公允價(jià)值變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)損益。債券交易價(jià)格應(yīng)隨著付息日的臨近而遞增，到付息日前，達(dá)到最高點(diǎn)(因?yàn)榇藭r(shí)價(jià)格中已包含了全部利息)。實(shí)際價(jià)格因受當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率和投機(jī)等因素影響，而圍繞理論價(jià)格上下波動(dòng)。本例如果沒(méi)有其他因素的影響，此時(shí)的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是102萬(wàn)元(含有全部2萬(wàn)元利息)。書(shū)中告知不含利息的價(jià)格是115萬(wàn)元，即含利息的價(jià)格是117萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元是利息。按照公允價(jià)值定義(在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~)，117萬(wàn)元的債券交易價(jià)格才叫公允價(jià)值；書(shū)中方法把交易價(jià)格減掉利息后的余額115萬(wàn)元說(shuō)成是“債券的公允價(jià)值(不含利息)”，這容易引起概念混亂。

同時(shí)，用此“公允價(jià)值(不含利息)”核算出來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是不包含利息收益的損益。書(shū)中利息收益通過(guò)“應(yīng)收利息”和“投資收益”來(lái)單獨(dú)核算。即在實(shí)際工作中，在知道市場(chǎng)交易價(jià)格后，還得首先來(lái)計(jì)算利息，才能進(jìn)一步計(jì)算出所謂“公允價(jià)值(不含利息)”。然后用“公允價(jià)值(不含利息)”來(lái)核算公允價(jià)值變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)損益；同時(shí)再用計(jì)算出來(lái)的利息來(lái)核算“應(yīng)收利息”和“投資收益”。這樣核算就將總收益(17萬(wàn)元)精細(xì)地區(qū)分出利息收益(2萬(wàn)元)和資產(chǎn)交易價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的損益(15萬(wàn)元)。這是其優(yōu)點(diǎn)，但使得核算大大復(fù)雜化。

更重要的是，由于核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)用的是“公允價(jià)值(不含利息)”，而不是市場(chǎng)交易價(jià)格，所以核算完了“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”之后，債券的賬面價(jià)值必然等于“公允價(jià)值(不含利息)”，必然會(huì)低于市場(chǎng)交易價(jià)格。資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于資產(chǎn)的價(jià)格，這是一個(gè)重大缺陷。

本文主張應(yīng)做如下核算：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

170000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

170000

其優(yōu)點(diǎn)是：第一，這樣債券交易價(jià)格(117萬(wàn)元)就是公允價(jià)值，避免了出現(xiàn)“公允價(jià)值(不含利息)”概念的麻煩。保持了公允價(jià)值含義的統(tǒng)一精確。第二，簡(jiǎn)便地核算出了包括利息收益和價(jià)格波動(dòng)損益在內(nèi)的完整收益(17萬(wàn)元)。雖然不像書(shū)中方法那樣能將兩種收益區(qū)分開(kāi)，但這已經(jīng)滿足了收益核算的主要要求了。第三，能保持交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)格一致。

2007年7月5日，收到該債券半年利息。書(shū)中方法在資產(chǎn)負(fù)債表日通過(guò)“投資收益”核算了利息收益，所以到了本付息日，就不再核算收益，僅僅將應(yīng)收利息改為銀行存款。本法在資產(chǎn)負(fù)債表日也已經(jīng)通過(guò)核算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算了包括利息收益在內(nèi)的完整收益，所以本付息日也同樣不再確認(rèn)收益。從金融學(xué)視角看，派息2萬(wàn)元后，債券除息價(jià)會(huì)下降2萬(wàn)元，即派息意味著貨幣資產(chǎn)上升和債券資產(chǎn)下降。因此本法核算如下：

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

20000

2007年12月31日，“該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(不含利息)”。與上個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日同理。后半年的利息也是2萬(wàn)元。加上2萬(wàn)利息后，此債券的市場(chǎng)交易價(jià)格還原為112萬(wàn)元。此112萬(wàn)元的公允價(jià)值低于此前賬面價(jià)值115萬(wàn)元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

30000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

30000

2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；與上次付息日同理。

借：銀行存款

20000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

20000

2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款萬(wàn)118萬(wàn)元。本步核算同書(shū)中方法一致。

借：銀行存款

1180000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

1000000

――公允價(jià)值變動(dòng)

100000

投資收益

80000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

140000

貸：投資收益

140000

篇6

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開(kāi)金融工具的廣泛運(yùn)用和規(guī)范確認(rèn)計(jì)量。由此，為真實(shí)反映金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部在2006年初了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》），規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行。該準(zhǔn)則基本采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)（IAS39）“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的相關(guān)內(nèi)容，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)之一。同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些項(xiàng)目的安排上作了適當(dāng)調(diào)整，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)分解為金融工具確認(rèn)和計(jì)量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移三個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，將復(fù)雜的金融工具業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，以更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)。在實(shí)際運(yùn)用中，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資等四類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法較難掌握和區(qū)分，便于使用者更好地了解這四類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，本文從以下四個(gè)方面對(duì)它們進(jìn)行了歸納比較和分析。

一、四類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較

 

（一）概念

交易性金融資產(chǎn)屬于衍生工具，或指為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回而取得的金融資產(chǎn)，或指屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)證明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)，到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有其至到期。權(quán)益性工具投資不得劃分為此類。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)屬于非衍生金融資產(chǎn)，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于非衍生金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融

資產(chǎn)，以及除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。

如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，就不能再重新劃分為其他三類金融資產(chǎn)；反之，亦然。

（二）初始計(jì)量

1、金融資產(chǎn)初始入賬金額。企業(yè)取得此四類金融資產(chǎn)，進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照各自的公允價(jià)值計(jì)量，具體如下表：

類別

計(jì)量金額

借方科目

貸方科目

交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值

交易性金融資產(chǎn)—成本

銀行存款或其它

持有至到期投資

公允價(jià)值+交易費(fèi)用

持有至到期投資—成本

（按面值或本金計(jì)入）

              —利息調(diào)整

（按溢價(jià)部分金額計(jì)入）

銀行存款或其它

持有至到期投資—利息調(diào)整

（按折價(jià)部分金額計(jì)入）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

公允價(jià)值+交易費(fèi)用

貸款或應(yīng)收款項(xiàng)科目

吸收存款或其它

可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值+交易費(fèi)用

股權(quán)投資

銀行存款或其它

可供出售金融資產(chǎn)—成本

債權(quán)投資

銀行存款或其它

可供出售金融資產(chǎn)

—利息調(diào)整

（按折價(jià)部分金額計(jì)入）

可供出售金融資產(chǎn)—成本

（按面值或本金計(jì)入）

                利息調(diào)整

（按溢價(jià)部分金額計(jì)入）

2、企業(yè)取得金融資產(chǎn)，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利不計(jì)入金融資產(chǎn)各自的初始入賬價(jià)值，應(yīng)單獨(dú)列作應(yīng)收項(xiàng)目。

（三）后續(xù)計(jì)量

1、后續(xù)計(jì)量依據(jù)。

⑴交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)或許會(huì)發(fā)生費(fèi)用，但該費(fèi)用不抵減公允價(jià)值。

①交易性金融資產(chǎn)。計(jì)量日，若公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等，不另做會(huì)計(jì)處理；若不等，按差額分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

②可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括股權(quán)投資形成的金融資產(chǎn)和債權(quán)投資形成的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)的科目也有所不同。

第一種情況，股權(quán)投資形成的金融資產(chǎn)：計(jì)量日，若公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等，不另做會(huì)計(jì)處理；若不等，分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

第二種情況，債權(quán)投資形成的金融資產(chǎn)：計(jì)量日，若公允價(jià)值和攤余成本相等，不另做會(huì)計(jì)處理；若不等，按差額分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，處理方法同第一種情況：

⑵ 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

① 持有至到期投資。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。若按面值購(gòu)買，計(jì)息日，不另做會(huì)計(jì)處理；若沒(méi)有按面值購(gòu)買，應(yīng)收利息以面值乘以票面利率的金額計(jì)量，投資收益以期初攤余成本乘以實(shí)際利率的金額計(jì)量，分如下兩種情況處理：

② 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，與持有至到期投資大體相同。

2、期末計(jì)息的處理。

類別

借方科目

貸方科目

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

投資收益

持有至到期投資

一次還本分期付息

應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算)

持有至到期投資—利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)買）

投資收益(按實(shí)際利率計(jì)算)

持有至到期投資

—利息調(diào)整

（溢價(jià)購(gòu)買）

一次還

本付息

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算)

持有至到期投資—利息調(diào)整

（折價(jià)購(gòu)買）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息或其他應(yīng)收款項(xiàng)科目

投資收益

可供出售金融資產(chǎn)

股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益

債權(quán)投資

一次還本分期付息

應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算)

可供出售金融資產(chǎn)

—利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)買）

投資收益(按實(shí)際利率計(jì)算)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

（溢價(jià)購(gòu)買）

一次還

本付息

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算)

可供出售金融資產(chǎn)

  —利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)買）

（四）重分類或終止確認(rèn)的計(jì)量

1、交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的計(jì)量。借：銀行存款，借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)；貸：交易性金融資產(chǎn)—成本，貸或借：投資收益。同時(shí)，借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸或借：投資收益。

2、持有至到期投資重分類和終止確認(rèn)的計(jì)量。⑴將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值），持有至到期投資減值準(zhǔn)備；貸：持有至到期投資（賬面余額），借或貸：資本公積—其他資本公積（差額）。⑵出售，借：銀行存款，持有至到期投資減值準(zhǔn)備，借或貸：持有至到期 投資—利息調(diào)整；貸：持有至到期投資—成本、—應(yīng)計(jì)利息，貸或借：投資收益。⑶到期收回，借：銀行存款；貸：持有至到期投資—成本、—應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）。

3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

4、可供出售金融資產(chǎn)重分類和終止確認(rèn)的計(jì)量。⑴將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值），持有至到期投資減值準(zhǔn)備；貸：持有至到期投資（賬面余額），借或貸：資本公積—其他資本公積（差額）。⑵ 出售可供出售金融資產(chǎn)，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額），借或貸：資本公積—其他資本公積；貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本、—利息調(diào)整、—應(yīng)計(jì)利息、—公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借：投資收益。

二、建議

通過(guò)上文的圖示比較和文字分析，可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的處理進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，同時(shí)，我們也可以看出存在一定的問(wèn)題：用不同的計(jì)量方法對(duì)相同的費(fèi)用、相同的內(nèi)容進(jìn)行處理，并且使用了較多的過(guò)渡性科目，增加了科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)次數(shù)，容易產(chǎn)生混亂等。針對(duì)這些問(wèn)題，筆者提出以下參考性建議：

1、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)都是企業(yè)對(duì)外投資的一種方式，它們?cè)趯?duì)交易費(fèi)用的處理上應(yīng)該盡量統(tǒng)一。

篇7

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；公允價(jià)值

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理探析――以股票投資為例

收錄日期：2013年3月2日

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)劃分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值作為后續(xù)計(jì)量屬性。交易性金融資產(chǎn)的持有目的主要是為了近期內(nèi)出售，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。本文主要探討股票投資在初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

一、股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

例：2008年1月1日，丙公司支付價(jià)款110萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利9萬(wàn)元）購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票（簡(jiǎn)稱甲股票）10萬(wàn)股，占甲公司有表決權(quán)股份的1%，款項(xiàng)已用銀行存款支付。2008年3月1日，丙公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利9萬(wàn)元。2008年6月30日，甲公司股票每股市價(jià)為11元，宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并于2008年7月1日發(fā)放。2008年12月31日，由于甲公司投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲股票每股市價(jià)為7元。丙公司預(yù)計(jì)如果甲公司不采取措施，該公司股票的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。2009年6月30日，由于甲公司采取措施致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)，每股市價(jià)上漲為8元。2009年9月1日，丙公司將持有的甲股票售出，實(shí)際收到價(jià)款95萬(wàn)元。假定丙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：編制丙公司分別將甲股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)每步都考慮所得稅的影響，除所得稅之外不考慮其他因素，所得稅率為25%，單位為萬(wàn)元。

丙公司將甲股票分別作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如表1所示。（表1）

二、股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相同點(diǎn)

（一）初始入賬金額中均不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。企業(yè)取得兩類金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理，記入應(yīng)收股利科目的借方，不計(jì)入兩類金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

（二）后續(xù)計(jì)量屬性相同。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價(jià)值反映其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)兩類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)兩類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按兩者之間的差額調(diào)增兩類金融資產(chǎn)的賬面余額；反之，應(yīng)按兩者之間的差額調(diào)減兩類金融資產(chǎn)的賬面余額。

（三）持有收益的處理相同。企業(yè)在兩類金融資產(chǎn)的持有期間，對(duì)于獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益，記入投資收益科目的貸方。

（四）處置時(shí)都將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將持有期間形成的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。處置兩類金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與兩類金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)要將交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益和可供出售金融資產(chǎn)在持有期間原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

三、股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的不同點(diǎn)

（一）初始確認(rèn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理不同。初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入投資收益科目的借方。劃分為可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。

（二）公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入投資收益科目。劃分為可供出售金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，記入資本公積科目。

（三）對(duì)遞延所得稅的處理不同。初始確認(rèn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，由于計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的遞延所得稅記入所得稅費(fèi)用科目。而劃分為可供出售金融資產(chǎn)由于計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的遞延所得稅記入資本公積科目。

（四）發(fā)生減值的處理不同。由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降或者預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，就可認(rèn)定該金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，與該金融資產(chǎn)相關(guān)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資的減值損失在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

四、股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響

如果企業(yè)進(jìn)行股票投資的持有期間不跨年度，則初始確認(rèn)時(shí)無(wú)論劃分為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期的影響都是一樣的。但如果進(jìn)行股票投資的持有期間跨年度，從交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可以看出，對(duì)企業(yè)的最終影響是一樣的，都使企業(yè)投資損失了4萬(wàn)元，但從不同的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響是不同的。

（一）對(duì)企業(yè)短期償債能力和運(yùn)營(yíng)能力的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，交易性金融資產(chǎn)列示在流動(dòng)資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)列示在非流動(dòng)資產(chǎn)中。一項(xiàng)金融資產(chǎn)如果劃分為交易性金融資產(chǎn)，意味著企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的增加，會(huì)提高企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，從而提高企業(yè)的短期償債能力；在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，會(huì)降低流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。劃分為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)沒(méi)有影響，所以對(duì)企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率沒(méi)有影響，對(duì)企業(yè)的短期償債能力和運(yùn)營(yíng)能力也沒(méi)有影響。

（二）相關(guān)交易費(fèi)用和公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用和持有期間公允價(jià)值變動(dòng)都記入投資收益科目，影響當(dāng)期損益。取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，對(duì)當(dāng)期損益都沒(méi)有影響。只有在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，才將原計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，從而影響處置當(dāng)期利潤(rùn)。

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，丙公司將取得的甲股票劃分為交易性金融資產(chǎn)與劃分為可供出售金融資產(chǎn)相比，由于對(duì)相關(guān)交易費(fèi)用的不同處理使2008年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少了1萬(wàn)元；由于對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的不同處理，使2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加了1萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是，2008年12月31日，甲股票的公允價(jià)值如果不是發(fā)生較大幅度的下降或者預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于暫時(shí)性的，則丙公司將股票劃分為交易性金融資產(chǎn)與劃分為可供出售金融資產(chǎn)相比，會(huì)使2008年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少30萬(wàn)元。

（三）對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。按稅法規(guī)定，記入投資收益科目借方的相關(guān)交易費(fèi)用，雖然當(dāng)期減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但當(dāng)期不能在企業(yè)所得稅前列支，只有待股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，與交易性金融資產(chǎn)的成本一并在企業(yè)所得稅前列支。即投資收益不得抵減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。因此，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的公允價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，而會(huì)計(jì)上取得交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為取得時(shí)的公允價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入初始確認(rèn)金額，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值相同，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，劃分為交易性金融資產(chǎn)與劃分為可供出售金融資產(chǎn)相比，使丙公司2008年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用減少了0.25萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。所以，在持有期間由于公允價(jià)值的變動(dòng)造成金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差額會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅，交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得稅的同時(shí)要確認(rèn)所得稅費(fèi)用，而可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅計(jì)入所有者權(quán)益，不會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，劃分為交易性金融資產(chǎn)與劃分為可供出售金融資產(chǎn)相比，使2008年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用減少了5.25萬(wàn)元。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]曾艷芳.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理探析[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合），2010.9.11.

[2]趙海鷹.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)處理分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2011.11.

篇8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672―3198（2014）21―0111―02

一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)為了滿足短時(shí)間內(nèi)的銷售需求而持有的資產(chǎn)就是金融性融資，主要涉及到的內(nèi)容是從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金及權(quán)證等，這些資產(chǎn)的共同目的都是為了差價(jià)的獲得。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體要充分地利用閑余的資金進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在交易的過(guò)程中來(lái)獲得差價(jià)收益。

1交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇的原則

在資產(chǎn)負(fù)債日中，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是以公允價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成計(jì)算的，資產(chǎn)檔期的損失與收益通過(guò)它與資產(chǎn)賬面差額來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此在會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中不管使用什么樣的策略首先應(yīng)該保證的是資產(chǎn)賬面金額也資產(chǎn)檔期內(nèi)的損耗的降低。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)自身資產(chǎn)交易的頻繁性以及財(cái)務(wù)的管理狀況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，利用跟自身成本轉(zhuǎn)換相適應(yīng)的策略，不過(guò)策略一旦選定了就不需要進(jìn)行改變調(diào)整，只有在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)不合理問(wèn)題的時(shí)候才可以進(jìn)行優(yōu)化完善，通過(guò)這種方式來(lái)保證會(huì)計(jì)處理方式的合理性。

2交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇與比較

作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一種可流動(dòng)性資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)和出售交易性金融資產(chǎn)，它的流動(dòng)性與存貨的買入與送出有著密切的聯(lián)系，所以，我們可以將其存貨的發(fā)出，銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行研究分析。根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。因?yàn)椴煌拇胧?shí)施后的結(jié)果不同所以根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)在交易中我們應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法或根據(jù)加權(quán)平均法對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的成本所耗進(jìn)行分析選擇。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)貿(mào)易性金融資產(chǎn)的具體成分來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于那些一次性購(gòu)進(jìn)或者賣出的交易性資產(chǎn)來(lái)說(shuō)具有很重要的作用，可以根據(jù)剛開(kāi)始階段的購(gòu)入耗費(fèi)來(lái)進(jìn)行結(jié)算；但是對(duì)于分階段購(gòu)入的資產(chǎn)則應(yīng)該轉(zhuǎn)向來(lái)進(jìn)行出售，而且在持有期間可能發(fā)生送股情況的交易性金融資產(chǎn)，每次購(gòu)進(jìn)時(shí)其成本都是不同的，在最終售出的過(guò)程中對(duì)于所耗費(fèi)的資金應(yīng)該如何來(lái)計(jì)算？我們將對(duì)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，具體情況如下。

2.1先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本

在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，交易耗費(fèi)和交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行比較，其公允價(jià)值的總數(shù)是非常微小的，它對(duì)損耗以及資產(chǎn)價(jià)值的影響非常弱，所以，在相關(guān)的法律法規(guī)中將這種費(fèi)用按照投資業(yè)績(jī)來(lái)處理的，我們可以將它算作是投資言行，無(wú)法將其轉(zhuǎn)變成交易性金融資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。所以，因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)于這筆費(fèi)用不做考慮，同時(shí)也不考慮交易性金融資產(chǎn)入賬成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，通過(guò)這種方式將會(huì)計(jì)活動(dòng)清晰地展現(xiàn)在大家面前。

比方說(shuō)：2013年的時(shí)候一個(gè)經(jīng)濟(jì)體投資買了10000支股票，其中每個(gè)的價(jià)格是5元。下半年又投資買了10000支股票，單個(gè)的價(jià)格增長(zhǎng)了1元。年末的時(shí)候賣買出3/4，當(dāng)時(shí)的時(shí)候市場(chǎng)上的單個(gè)價(jià)格漲了兩元。通過(guò)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的方法來(lái)獲得差價(jià)收益。

（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

2013年6月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)――成本50000；

貸：存款50000。

2013年11月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)――成本60000；

貸：銀行存款60000。

（2）出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理：2013年12月6日，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本80000（50000+30000），投資收益40000。

通過(guò)這種方法來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)的購(gòu)進(jìn)賣出進(jìn)行調(diào)整，首先買到的股票肯定能夠早早出售。同時(shí)可以將這種方法用于一些比較容易賣出去的資產(chǎn)中。如果經(jīng)常將其用于交易，則采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的工作量將較大，另外也不利于股票均衡資產(chǎn)凈值的獲得，對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)無(wú)疑會(huì)增加投資的風(fēng)險(xiǎn)成本。

2.2加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本

這種結(jié)轉(zhuǎn)方式并不會(huì)對(duì)檔期內(nèi)的資產(chǎn)價(jià)值的高低產(chǎn)生影響，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體所持有的股票與單個(gè)的成本的大小之間的關(guān)系，有利于企業(yè)組織對(duì)市場(chǎng)股票情況進(jìn)行對(duì)比分析，掌握盈利與虧損的情況（該加權(quán)平均單位成本與在每次購(gòu)入時(shí)股票交易界面反映的平均價(jià)格是不同的，是不包含手續(xù)費(fèi)的單純的股票購(gòu)買成本）。下面將對(duì)這種交易方式的獲益情況進(jìn)行如下分析：

（1）2013年6月5日和11月5日的購(gòu)入股票會(huì)計(jì)處理方法與上述相同。

（2）2013年6月5日購(gòu)入股票后，加權(quán)平均單位成本已經(jīng)達(dá)到了5.5元。

（3）2013年12月6日出售股票，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本82500，投資收益37500。

2.3不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)策略對(duì)檔期結(jié)尾資產(chǎn)賬面價(jià)值增跌的影響

本來(lái)該資產(chǎn)出售的過(guò)程中就是為了通過(guò)差價(jià)來(lái)獲取最基本的利潤(rùn)。為了能將獲利情況真實(shí)地反應(yīng)給企業(yè)，讓企業(yè)做出科學(xué)有效的決策，在計(jì)算分析的過(guò)程中必須要通過(guò)公允值來(lái)進(jìn)行，調(diào)整好賬面數(shù)值。我們對(duì)13年12月6日，市場(chǎng)上單個(gè)股票7.5的價(jià)格通過(guò)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法來(lái)進(jìn)行計(jì)算分析。

（1）先進(jìn)先出法：持倉(cāng)股數(shù)5000股，每股成本6元。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)7500（5000×15）；

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7500。

（2）加權(quán)平均法：持倉(cāng)股數(shù)5000股，每股平均成本5.5元。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)10000（5000×2）；

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000。

不管是通過(guò)哪一種措施進(jìn)行處理的，對(duì)檔期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債日表中以及資產(chǎn)本身賬面價(jià)值的增跌都不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

2.4通過(guò)成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的變換對(duì)交易性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行處置的時(shí)候，必須要根據(jù)公允價(jià)值與出專價(jià)值之間的差價(jià)來(lái)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于其變動(dòng)進(jìn)行更替確保。

設(shè)定2014年1月6日，將所有資產(chǎn)拋出，那么其在市場(chǎng)每一支股票的價(jià)格能夠達(dá)到7.5元。

（1）先進(jìn)先出法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本30000、――公允價(jià)值變動(dòng)7500。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7500；

貸：投資收益7500。

（2）加權(quán)平均法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本27500、――公允價(jià)值變動(dòng)10000。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000；

貸：投資收益10000。

篇9

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；期限；成本

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今已超過(guò)十年，一些準(zhǔn)則隨著社會(huì)的發(fā)展在發(fā)生變化，交易性金融資產(chǎn)無(wú)論在取得時(shí)、資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)還是在出售時(shí)的會(huì)計(jì)核算都存在一定的問(wèn)題，本文主要針對(duì)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，希望能給相關(guān)使用者提供處理的建議。

一、現(xiàn)行交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)”，所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”，對(duì)買價(jià)中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按所支付的貨款，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金――存出投資款”等科目。

例1：廣州珠江集團(tuán)為進(jìn)行投資，于2016年11月22日從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100000股，共支付1200000元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元），另外支付交易費(fèi)用30000元。針對(duì)該投資，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

1000000

應(yīng)收股利 200000

投資收益 30000

貸：銀行存款 1230000

二、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題

（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)存在不確定性

以上例1中，廣州珠江集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算是有條件的，那就是要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。而在金融工具確認(rèn)和計(jì)量這條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只是定性的將金融資產(chǎn)劃分為四類，但是這四類金融資產(chǎn)并沒(méi)有定量地規(guī)定具體的期限，導(dǎo)致有時(shí)候無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分到底屬于哪項(xiàng)金融資產(chǎn)。而且一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的期限是不確定的，會(huì)隨著股票價(jià)格的波動(dòng)及企業(yè)的實(shí)際情況去決定是持有還是交易，那么企業(yè)持有的金融資產(chǎn)不同的企業(yè)或者不同的財(cái)務(wù)人員就有可能把它作為交易性金融資產(chǎn)或者作為可供出售金融資產(chǎn)來(lái)處理，而兩者的初始計(jì)量方法存在一些差異。

例2：承接例1，如果企業(yè)將該交易劃分為可供出售金融資產(chǎn)，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

1030000

應(yīng)收股利200000

貸：銀行存款 1230000

因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中不規(guī)定金融資產(chǎn)分類的具體期限，企業(yè)只能根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)分析，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，將導(dǎo)致不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同會(huì)計(jì)人員都可能采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄的方法進(jìn)行賬務(wù)處理，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不能滿足需求，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失去可比性。

（二）金融資產(chǎn)初始計(jì)量不符合可比性要求

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本只是購(gòu)買價(jià)，不包括相關(guān)的交易費(fèi)用，如例1中，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1000000萬(wàn)元，但30000元的交易費(fèi)用不包括在內(nèi)。然而這樣處理并不能真實(shí)地反映交易性金融資產(chǎn)的成本，因?yàn)檫@30000元的交易費(fèi)用是必要的，也是合理的。而交易性金融資產(chǎn)相類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額則為買價(jià)+交易費(fèi)用。這兩類金融資產(chǎn)同樣都按公允價(jià)值計(jì)量，按理取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該相同，但卻完全不一樣，并且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也未解釋為何存在著這些差異，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際操作中存在困惑。而在資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的的初始計(jì)量中都包括直接相關(guān)費(fèi)用，交易性金融資產(chǎn)也是資產(chǎn)，為何與其他資產(chǎn)的初始確認(rèn)方式不一樣，不便于操作者去理解。

（三）違背了公允價(jià)值確認(rèn)的原則

公允價(jià)值是指在市場(chǎng)交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行買賣的金額。那么在中國(guó)目前不完善的證券市場(chǎng)交易中，企業(yè)在購(gòu)買股票、債券時(shí)自愿進(jìn)行買賣的金額是多少呢？根據(jù)公允價(jià)值的概念，其在確認(rèn)金額時(shí)應(yīng)包括購(gòu)買價(jià)和相關(guān)交易費(fèi)用，而且在交易過(guò)程中，一般交易費(fèi)用價(jià)值較低，很多購(gòu)買者都將交易費(fèi)用忽略不計(jì)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則可以不用單獨(dú)反映。而在例1中，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額并沒(méi)有將30000元的交易費(fèi)用計(jì)入進(jìn)去，不符合前述公允價(jià)值確認(rèn)原則。

（四）導(dǎo)致存在虛增利潤(rùn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的“交易費(fèi)用”都計(jì)入了投資收益，如例1中，“投資收益”為-30000元，使得交易性金融資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)，只要存在交易費(fèi)用就在賬面上顯示為虧損金額。轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)的損益=出售收入-取得成本，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本不包括相關(guān)的交易費(fèi)用，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓過(guò)程中虛增了企業(yè)的損益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符合企I的實(shí)際狀況。通過(guò)對(duì)比例1和例2，可以發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，對(duì)金融資產(chǎn)的劃分不同，交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也就不一樣，如果劃分為交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)所得的利潤(rùn)會(huì)低于劃分為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤(rùn)，差額其實(shí)就是交易費(fèi)用。此外根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)不得在本期稅前扣除，應(yīng)該對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整增加，從而增加了稅務(wù)處理的難度和工作量。

三、改進(jìn)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

（一）定量劃分交易性金融資產(chǎn)的期限

為了明確地區(qū)分某項(xiàng)交易涉及的金融資產(chǎn)到底屬于交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的實(shí)際情況具體的劃分持有金融資產(chǎn)的期限。如假定將持有時(shí)間為X，則X≤6個(gè)月的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，X>6個(gè)月的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，這樣就使得財(cái)務(wù)人員有個(gè)依據(jù)，便于企業(yè)進(jìn)行盈余管理，使會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，當(dāng)然這個(gè)時(shí)間的劃分可以隨著社會(huì)變化及國(guó)家政策進(jìn)行相應(yīng)的變更。

（二）交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本應(yīng)該包含交易費(fèi)用

為了將交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)保持一致，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本，使取得所有金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理保持一致、便于理解。如例1，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

1030000

應(yīng)收股利 200000

貸：銀行存款 1230000

這樣處理，除了保持金融資產(chǎn)的可比性以外，還能滿足公允價(jià)值的確認(rèn)原則，此外還能避免虛增利潤(rùn)的情形。

總之，交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算不能一成不變，應(yīng)該隨著市場(chǎng)的變化及國(guó)家政策的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使得交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算更加有利于企業(yè)外部和內(nèi)部信息使用者做出更加有效的決策。

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡苗忠.交易性金融資產(chǎn)核算若干問(wèn)題探討[J].金融視線，2012（11）.

篇10

【關(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)

文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01

一、概念闡述

（一）交易性金融資產(chǎn)概述

一般地，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。

2、基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資持鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)可為劃分為直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

三、以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

（一）以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，緊跟市場(chǎng)變動(dòng)的前沿，和市場(chǎng)價(jià)值最為接近，能夠更好的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性。

交易性金融資產(chǎn)是公司的一筆資產(chǎn)，在編制報(bào)表的時(shí)候要在企業(yè)的報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。在編制報(bào)表的時(shí)候，如果采用歷史成本計(jì)量的話，不能夠及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，可能高估或者低估其價(jià)值，進(jìn)而高估或者低估企業(yè)的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，通俗的講就是“不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用”，如果我們的交易性金融資產(chǎn)不以“公允價(jià)值計(jì)量”，那么很容易高估公司的資產(chǎn)，從而違背企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。

2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。

會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的相關(guān)性原則是指：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其本身價(jià)值最為接近其市場(chǎng)價(jià)值，這樣能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有真實(shí)性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。

（二）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的人為主觀因素較重，為操縱利潤(rùn)提供了方便，使得企業(yè)利潤(rùn)的客觀性受損。

現(xiàn)階段，我國(guó)正處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等金融市場(chǎng)都欠發(fā)達(dá)，在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量所需要的各種數(shù)據(jù)，在技術(shù)上很難準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)。在現(xiàn)實(shí)的交易中，公允價(jià)值只是基于參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，達(dá)成的一種妥協(xié)性。具有很強(qiáng)的人為主觀因素。這樣一來(lái)，企業(yè)可以人為的放大或者縮小企業(yè)的利潤(rùn)，使得企業(yè)利潤(rùn)的客觀性受損。

2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)保護(hù)商業(yè)秘密來(lái)說(shuō)，是一種挑戰(zhàn)。采用公允價(jià)值計(jì)量，就是交易雙方基于對(duì)對(duì)方的了解而就交易事項(xiàng)達(dá)成的某種協(xié)議，可能為企業(yè)造假提供新的工具。

那么要相互的了解對(duì)方，就必須要知道對(duì)方的情況。而且不僅僅限于已經(jīng)披露出來(lái)的情況，更多的還想了解對(duì)方企業(yè)沒(méi)有公開(kāi)披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對(duì)于商業(yè)秘密的保全，是一種挑戰(zhàn)。在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量就很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具

四、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量弊端的改進(jìn)措施

（一）提高公允價(jià)值的客觀性，使其確實(shí)公允。

進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為公允價(jià)值計(jì)量提供一個(gè)開(kāi)放、統(tǒng)一、活躍、競(jìng)爭(zhēng)而具有法制性的市場(chǎng)環(huán)境，使公允價(jià)值計(jì)量在一個(gè)規(guī)范的軌道里運(yùn)行。要打破壟斷，允許小額資本、民營(yíng)資本進(jìn)入，提供一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，規(guī)范政府行為，減少政府干預(yù)，使交易雙方成為真正獨(dú)立、自主的市場(chǎng)主體；廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)。

（二）參考可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法，繞開(kāi)利潤(rùn)表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)也可以參考此方法，這樣一來(lái)，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量就繞開(kāi)了利潤(rùn)表，進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.