導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇效益審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按照上述原則，我們認(rèn)為中國(guó)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一般應(yīng)當(dāng)包括：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、生態(tài)、效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和社會(huì)效益審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等三個(gè)部分。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)是一般均可以直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加。結(jié)合中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)初級(jí)階段的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)構(gòu)成：

1.成本降低率。是反映投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。成本降低率為負(fù)表示節(jié)約，說(shuō)明投資具有經(jīng)濟(jì)性。計(jì)算方法是：

成本降低率=（某項(xiàng)投資的實(shí)際成本/該項(xiàng)投資的目標(biāo)成本）×100％-1其中：目標(biāo)成本=（商品預(yù)計(jì)價(jià)格×（1-稅率）/1+成本利潤(rùn)率

2.投資回收期。是反映投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)，回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好。計(jì)算方法是：

投資回收期=（某項(xiàng)目的全部投資額/該項(xiàng)目預(yù)計(jì)的年現(xiàn)金凈流入量）×100（％）

投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。

3.存貨最優(yōu)采購(gòu)批量。是反映項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)，最優(yōu)采購(gòu)批量是以實(shí)物單位計(jì)量的，它說(shuō)明的是在此數(shù)量上進(jìn)行采購(gòu)可以獲得最低的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算方法是：

最優(yōu)采購(gòu)批量=（2*某種存貨每次訂貨采購(gòu)費(fèi)用*該種存貨年生產(chǎn)的計(jì)劃需要量/該單位存貨的年儲(chǔ)存保管費(fèi)用）的根號(hào)

存貨最優(yōu)采購(gòu)批量也是反映經(jīng)營(yíng)效率性的一項(xiàng)指標(biāo)。該指標(biāo)還有“存貨最優(yōu)采購(gòu)頻率（次數(shù)）”、“存貨最優(yōu)采購(gòu)批量周轉(zhuǎn)天數(shù)”和“年存貨最優(yōu)采購(gòu)批量總成本”三個(gè)輔助指標(biāo)，具體計(jì)算方法是：

存貨最優(yōu)采購(gòu)頻率（次數(shù)）=（某種存貨生產(chǎn)的計(jì)劃需要量/該存貨的最優(yōu)采購(gòu)批量）

存貨最優(yōu)采購(gòu)批量周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/某存貨最優(yōu)采購(gòu)頻率（次數(shù)））

年存貨最優(yōu)采購(gòu)總成本=（某存貨最優(yōu)采購(gòu)批量/2）=該存貨最優(yōu)采購(gòu)頻率×每次訂貨費(fèi)用

4.原材料利用率和原材料節(jié)約量。是反映經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)性的兩個(gè)指標(biāo)。原材料利用率指標(biāo)越高、原材料節(jié)約量指標(biāo)負(fù)值越大，說(shuō)明生產(chǎn)成本越低。計(jì)算方法是：

原材料利用率=（一定量商品中包含的原材料總重量/生產(chǎn)該一定量商品所消耗原材料的總重量）×100％

原材料節(jié)約量＝本期原材料消耗總量－（本期商品中原材料的實(shí)際數(shù)量/原材料的計(jì)劃利用率）

5.流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）。是反映流動(dòng)資金使用效率的指標(biāo)。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）越快，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)效率越高。計(jì)算方法是：

流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率=（流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)額/流動(dòng)資金平均余額）=（流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)額/期初流動(dòng)資金余額+期末流動(dòng)資金余額）

“流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）”是該指標(biāo)的一個(gè)輔指標(biāo)，周轉(zhuǎn)期越短，說(shuō)明流動(dòng)資金使用效率越好，計(jì)算方法是：

流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率）

6.存貨周轉(zhuǎn)率。是盡映流動(dòng)資金使用效率的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率越快，說(shuō)明流動(dòng)資金使用效率越好。計(jì)算方法是：

存貨周轉(zhuǎn)率=（一定時(shí)期商品的銷(xiāo)售成本/同期平均存貨成本）=（一定時(shí)期商品的銷(xiāo)售成本/期初存貨成本+期末存貨成本）

“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標(biāo)的一個(gè)輔指標(biāo)，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明流動(dòng)資金使用效率越好，計(jì)算方法是：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/存貨周轉(zhuǎn)率）

7.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映流動(dòng)資金使用效率的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快，說(shuō)明流動(dòng)資金使用效率越好。計(jì)算方法是：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（賒銷(xiāo)凈額/應(yīng)收賬款平均余額）=（銷(xiāo)售收入-現(xiàn)銷(xiāo)收入-銷(xiāo)售退回、折讓、折扣/期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）

“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標(biāo)的一個(gè)輔指標(biāo)，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明流動(dòng)資金使用效率越好，計(jì)算方法：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）

8.全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率。是反映生產(chǎn)效率的指標(biāo)。兩指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明勞動(dòng)效率越高。計(jì)算方法是：

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=（一定時(shí)期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時(shí)期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率=（一定時(shí)期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時(shí)期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

應(yīng)當(dāng)注意，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)兩指標(biāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來(lái)使用。因?yàn)橛袝r(shí)候雖然被審計(jì)單位的工人勞動(dòng)生產(chǎn)率比較高，但是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率則會(huì)由于非生產(chǎn)人員過(guò)多而表現(xiàn)為不高甚至非常低的的現(xiàn)象。所以，應(yīng)當(dāng)將兩指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較才能比較準(zhǔn)確的說(shuō)明被審計(jì)的實(shí)際生產(chǎn)效率的高低。

9.有效工時(shí)利用率（作業(yè)率）。是反映生產(chǎn)效率的指標(biāo)。有效工時(shí)利用率高，意味著單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，生產(chǎn)效率比較好，計(jì)算方法是：

有效工時(shí)利用率=（實(shí)際工時(shí)數(shù)（不包括加班加點(diǎn)工時(shí)數(shù)/出勤工時(shí)數(shù)）×100％

10.固定資產(chǎn)更新率和固定資產(chǎn)凈值率。是反映固定資產(chǎn)穩(wěn)定生產(chǎn)效率的指標(biāo)。兩指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明被審計(jì)單位持續(xù)的生產(chǎn)效率越穩(wěn)定。計(jì)算方法是：

固定資產(chǎn)更新率=（本期固定資產(chǎn)更新的增加原值/期末固定資產(chǎn)原值）×100％

固定資產(chǎn)凈值率=（期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價(jià)值）-本期固定資產(chǎn)折舊/期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價(jià)值）×100％

11.銷(xiāo)售利潤(rùn)率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果的指標(biāo)。兩指標(biāo)數(shù)值越高，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)效果越好。計(jì)算方法是：

銷(xiāo)售利潤(rùn)率=（一定時(shí)期利潤(rùn)總額/同一時(shí)期商品銷(xiāo)售凈收入）×100％

其中：商品銷(xiāo)售凈收入=商品-銷(xiāo)售折讓與折扣-銷(xiāo)售退回

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=（一定時(shí)期利潤(rùn)總額/同一時(shí)期全部成本費(fèi)用額）×100％

實(shí)際中兩指標(biāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用。

12.總資產(chǎn)報(bào)酬率。是反映資產(chǎn)運(yùn)用效果的指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。計(jì)算方法是：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=（一定時(shí)期（利潤(rùn)總額+利息支出總額）/平均資產(chǎn)總額）×100％

13.資本保值增值率。是反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果高低的指標(biāo)。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100％時(shí)，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。計(jì)算方法是：

資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）×100％

應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生較大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)消除市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)期初和期末所有者權(quán)益的影響后再進(jìn)行比較，否則該指標(biāo)的確定沒(méi)有實(shí)際意義。

14.資產(chǎn)負(fù)債率。是反映經(jīng)營(yíng)水平效果的指標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一定的負(fù)債經(jīng)營(yíng)是有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展的，但是如果負(fù)債過(guò)多則不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且會(huì)威脅到企業(yè)的生存。故企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率既不是越高越好，也不是越低越好，而是應(yīng)當(dāng)保持在一個(gè)合理的限度之內(nèi)。計(jì)算方法是：

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100％

15.社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。是反映宏觀經(jīng)濟(jì)效果的指標(biāo)。兩指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明企業(yè)為社會(huì)所做出的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)越多。計(jì)算方法是：

社會(huì)貢獻(xiàn)率=（企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/企業(yè)平均資產(chǎn)總額）×100％

社會(huì)積累率=（上交國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額）×100％

其中：企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額是指企業(yè)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付的價(jià)值，包括工資（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收入）

、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利性支出、利息支出凈額、應(yīng)交的銷(xiāo)售稅金及附加、應(yīng)交的所得稅及其他稅金（不包括消費(fèi)稅）和凈利潤(rùn)等。

需要說(shuō)明的是：現(xiàn)行有關(guān)“企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額”的規(guī)定中是包括有“應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交消費(fèi)稅”的。但是，因?yàn)樯鲜鰞啥惖膶?shí)際負(fù)稅人是消費(fèi)者而非納稅的企業(yè)，企業(yè)只是代收代交稅者。所以我們認(rèn)為它們不屬于企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)，不應(yīng)包括在“企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額”中。

二、生態(tài)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

生態(tài)效益多數(shù)具有難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值的特點(diǎn)，因此生態(tài)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主。由于生態(tài)效益常常不一定會(huì)增加社會(huì)總產(chǎn)品數(shù)量，所以生態(tài)效益往往表現(xiàn)為服務(wù)范圍的擴(kuò)大、環(huán)境質(zhì)量的提高或恢復(fù)。我國(guó)生態(tài)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立應(yīng)當(dāng)本著“科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國(guó)外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認(rèn)為我國(guó)生態(tài)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成：

1.計(jì)劃投資資金節(jié)約率。是反映生態(tài)效益項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。計(jì)算方法是：

計(jì)劃資資金節(jié)約率=（某項(xiàng)生態(tài)效益項(xiàng)目的實(shí)際投資額/該項(xiàng)生態(tài)效益項(xiàng)目的計(jì)劃投資額）×100％-1

應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分論證的。

2.投資回收期。是反映生態(tài)效益項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。投資回收期越短，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。計(jì)算方法是：

投資回收期=（某項(xiàng)目的全部投資額/該項(xiàng)目預(yù)計(jì)的年現(xiàn)金凈流入量）×100％

3.光能利用率。指一定時(shí)期內(nèi)單位土地面積上作物積累的化學(xué)潛能與同期投入該面積上的太陽(yáng)輻射能之間的比例，是反映生態(tài)效益效率性的指標(biāo)。光能利用率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

光能利用率=（單位面積作物光合作用積累的有機(jī)物所含能量/單位面積的太陽(yáng)輻射能）×100％=（作物的產(chǎn)量（克/厘米[2]）×1克作物于物質(zhì)完全燃燒所釋放的熱量（17782焦?fàn)?厘米[2]）/單位面積的太陽(yáng)輻射能）

4.森林覆蓋率。指綠色植被（森林、草地、農(nóng)田作物等）的覆蓋狀況，是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標(biāo)。森林覆蓋率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

森林覆蓋率=（成林面積/土地總面積）×100％

5.能量投入產(chǎn)出率。是反映生態(tài)效益效率性的指標(biāo)。能量投入產(chǎn)出率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

能量投入產(chǎn)出率=（總產(chǎn)出能量/人工投入總能量）×100％

投入（或產(chǎn)出）能量=投入（或產(chǎn)出）的能量（焦耳）×f（能量折算系數(shù)）見(jiàn)表1.

6.土壤有機(jī)質(zhì)含量率。是反映生態(tài)效益效果性的指標(biāo)。土壤有機(jī)質(zhì)含量率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

土壤有機(jī)質(zhì)含量率=（一定厚度體積中土壤內(nèi)有機(jī)質(zhì)的含量/同一厚度體積土壤的總重量）×100％

7.水土保持率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標(biāo)。它有水土流失率和水土流失治理率兩個(gè)具體指標(biāo)，水土流失率越低、治理率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

水土流失率=（一定時(shí)期水土流失面積/同期土地總面積）×100％

水土治理率=（已經(jīng)得到治理的水土面積/水土流失總面積）×100％

8.土壤沙化治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標(biāo)。土壤沙化治理率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

土壤沙化治理率=（已經(jīng)得到治理的沙化面積/沙化總面積）×100％

9.鹽堿地治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標(biāo)。鹽堿地治理率越高，說(shuō)明生態(tài)效益越好。計(jì)算方法是：

鹽堿地治理率=（已經(jīng)得到治理的鹽堿地面積/鹽堿耕地總面積）×100％

10.自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)。是反映生態(tài)效益效果性的指標(biāo)。自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)越高，表明生態(tài)的良性循環(huán)能力越強(qiáng)，生態(tài)效益的效果越明顯。計(jì)算方法是：

自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)=（農(nóng)作物受災(zāi)面積-農(nóng)作物成災(zāi)面積/農(nóng)作物受災(zāi)面積）

其中：農(nóng)作物成災(zāi)面積是指農(nóng)作物產(chǎn)量比常年減產(chǎn)30％以上的耕地面積。

11.環(huán)境污染治理率。是反映生態(tài)效益效果性和效率性的指標(biāo)。它由“污染物排放達(dá)標(biāo)率”、“廢水處理達(dá)標(biāo)率”、“廢氣處理達(dá)標(biāo)率”和“廢渣處理達(dá)標(biāo)率”等四個(gè)具體指標(biāo)構(gòu)成，它們從不同的側(cè)面共同反映著生態(tài)環(huán)境的治理情況（指標(biāo)數(shù)值越高，說(shuō)明環(huán)境治理的效果越好）。具體計(jì)算方法是：

污染物排放達(dá)標(biāo)率=（某地區(qū)企業(yè)排放污染物達(dá)到國(guó)家（地方）標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）/同一地區(qū)考核的全部項(xiàng)目數(shù)（個(gè)））×100％

廢水處理達(dá)標(biāo)率=（一定時(shí)期已經(jīng)處理達(dá)標(biāo)（或利用）的廢水?dāng)?shù)量（噸）/同期廢水總量（噸））×100％

廢氣處理達(dá)標(biāo)率=（一定時(shí)期已經(jīng)處理達(dá)標(biāo)（或利用）的廢氣數(shù)量（噸）/同期廢氣總量（立方米））×100％

廢渣處理達(dá)標(biāo)率=（一定時(shí)期已經(jīng)處理達(dá)標(biāo)（或利用）的廢渣數(shù)量（噸）/同期廢渣總量（噸））×100％

三、社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

社會(huì)效益與生態(tài)效益具有相同的特點(diǎn)，即多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)也多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。我國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立同樣應(yīng)當(dāng)本著“科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國(guó)外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認(rèn)為我國(guó)生態(tài)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成：

1.資金節(jié)約率。是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。計(jì)算方法是：

資金節(jié)約率=（某項(xiàng)項(xiàng)目竣工決算總額/該項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算總額）×100％-1

2.工期計(jì)劃完成率。是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1（100％），說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好。計(jì)算方法是：

工期計(jì)劃完成率=（某項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)際驗(yàn)收工工期/該項(xiàng)目計(jì)劃工期）×100％

3.植被覆蓋率。是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。植被覆蓋率越高，說(shuō)明公共項(xiàng)目的環(huán)保效果越好，效率越高，社會(huì)效益越好。計(jì)算方法是：

植被覆蓋率=（一定區(qū)域內(nèi)植被

總面積/同一區(qū)域內(nèi)土地總面積）×100％

4.公共設(shè)施增長(zhǎng)率。是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由以下具體指標(biāo)組成，各自的計(jì)算方法是：

城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率=（報(bào)告年城市標(biāo)準(zhǔn)道路里程數(shù)/對(duì)比年城市標(biāo)準(zhǔn)道路里程數(shù)）×100％-1城市公交營(yíng)運(yùn)線路增長(zhǎng)率=（報(bào)告年城市公交營(yíng)運(yùn)線路數(shù)/對(duì)比年城市公交營(yíng)運(yùn)線路數(shù)）×100％-1人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率=（報(bào)告年人均綠地?fù)碛忻娣e/對(duì)比的上人均綠地?fù)碛忻娣e）×100％-1教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=（某地區(qū)報(bào)告年教育經(jīng)費(fèi)支出總額/同一地區(qū)對(duì)比年教育經(jīng)費(fèi)支出總額）×100％-1政府部門(mén)工作效率提高率=（報(bào)告年政府部門(mén)某項(xiàng)工作平均辦理時(shí)間/對(duì)比年政府部門(mén)同樣工作平均辦理時(shí)間）×100％-1每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率=（報(bào)告年財(cái)政投入在公益性事業(yè)上的經(jīng)費(fèi)總額/報(bào)告年GDP總額）×100％

5.公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重。是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。計(jì)算方法是：

公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP比重=（某地區(qū)報(bào)告每萬(wàn)人擁有的病床數(shù)量/同一地區(qū)對(duì)比年每萬(wàn)人擁有的病床擁有的病床數(shù)量）×100％-1

6.適齡群體就業(yè)率。是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。計(jì)算方法是：

適齡群體就業(yè)率=（適齡群體中已經(jīng)就業(yè)的人數(shù)/適齡群體的全部人數(shù)）×100％

會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，是適齡群體就業(yè)率的反指標(biāo)。適齡群體失業(yè)率低，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。計(jì)算方法是：

適齡群體失業(yè)率=（適齡群體中失業(yè)人員數(shù)（含長(zhǎng)期待崗人員）/適齡群體的全部人員）×100％

反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。教育水平人員結(jié)構(gòu)比的變化，能夠綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。計(jì)算方法是：

教育水平人員結(jié)構(gòu)比=全部人員中（接受高等教育人數(shù)；接受中等教育人數(shù)；接受小學(xué)教育人數(shù)；未接受教育的人數(shù)）。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)療；設(shè)備；效益審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0154-02

引言

根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部出臺(tái)的《衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以及其他相關(guān)的規(guī)定，二級(jí)乙等以上的醫(yī)院除了要在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立與之平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的相關(guān)工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院不可或缺的一個(gè)部分，對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院的管理工作和財(cái)務(wù)核算工作起到了重要的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要將簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求，選擇以醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)作為突破口探索績(jī)效審計(jì)，可以促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用、成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高決策水平。

由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備對(duì)于醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用，醫(yī)院的進(jìn)步在很大程度上依賴(lài)于醫(yī)療設(shè)備的進(jìn)步。因此在加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)。加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)一方面可以進(jìn)一步提高醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效益，另一方面有利于醫(yī)院的成本核算，避免資金流失，加強(qiáng)成本以及預(yù)算資金的控制。

一、醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)范圍的確定有一定的難度。在進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)的前提就是要選擇好需要審計(jì)的醫(yī)療設(shè)備的范圍。根據(jù)重要性的原則，在審計(jì)之前，首先應(yīng)當(dāng)將大型醫(yī)療設(shè)備以及能夠單獨(dú)創(chuàng)收的一些醫(yī)療設(shè)備作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并繼而確定審計(jì)的重要性水平以及審計(jì)范圍。但審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員為了節(jié)省時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，很容易就根據(jù)以及口頭資料或者書(shū)面資料就確定審計(jì)的范圍，而不是以實(shí)際獲得的審計(jì)證據(jù)作為醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)和資料（史安平，2007）。這樣，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性就不能夠得到有效的保證。

2.審計(jì)過(guò)程涉及到的醫(yī)院部門(mén)和科室眾多，審計(jì)過(guò)程較為煩瑣。首先，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)過(guò)程中涉及到的醫(yī)院部門(mén)眾多，例如財(cái)務(wù)部、醫(yī)院醫(yī)療技科室、醫(yī)療設(shè)備使用部門(mén)、醫(yī)療器材部、人力資源部、維修中心、信息管理部門(mén)以及后勤部門(mén)等等。因此，處于審計(jì)謹(jǐn)慎性的考慮，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要與這些部門(mén)的人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，因此非常地耗費(fèi)時(shí)間和精力，這也加重了醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)工作量。其次，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)涉及到事前計(jì)劃、事中控制以及事后監(jiān)督等多個(gè)過(guò)程（范慧明，2009）。從醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程開(kāi)始就要進(jìn)行審計(jì)，直到醫(yī)療設(shè)備的報(bào)廢，還要進(jìn)行審計(jì)評(píng)定。再加上醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備眾多，因此審計(jì)過(guò)程煩瑣，內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)很重。

二、做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的措施和相關(guān)審計(jì)程序

1.做好審計(jì)計(jì)劃，確定立項(xiàng)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作正式開(kāi)始之前做好審計(jì)計(jì)劃，以及確定立項(xiàng)。首先，做好審計(jì)計(jì)劃，具體做法包括確定醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的時(shí)間周期，做好審計(jì)人員的安排，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)經(jīng)費(fèi)的事前預(yù)算，確定審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，與醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的相關(guān)人員做好協(xié)調(diào)工作以及其他審計(jì)事前的準(zhǔn)備工作等等（許明，2013）。其次，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)工作。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備分為很多種，有小型通用的醫(yī)療設(shè)備，也有大型的能夠?yàn)獒t(yī)院獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備。選擇在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備中購(gòu)置金額相對(duì)較大，又能獨(dú)立收費(fèi)，使用效益提高空間較大，具備現(xiàn)行改進(jìn)條件的設(shè)備作為審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目。具體的做法是將小型的、不能夠獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備打包作為一項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；將大型的、可以獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備獨(dú)立列出，再單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)工作。

2.審前調(diào)查，發(fā)放通知。做好審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃工作之后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員還需要做好審前調(diào)查以及發(fā)放通知的工作。首先，醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)工作中針對(duì)設(shè)備的使用情況，需要得到相關(guān)科室（如使用科室提供的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)代碼、信息中心對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)等）的配合才能完成。審前調(diào)查的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定醫(yī)療設(shè)備的使用情況和到底屬于醫(yī)院的哪個(gè)部門(mén)或者科室管理。有些設(shè)備所屬部門(mén)是一個(gè)科室，但使用科室不止一個(gè)，審計(jì)通知發(fā)放設(shè)備存放科室或設(shè)備所屬科室，其他科室發(fā)放復(fù)印件，各科室的大力支持和積極配合，確保設(shè)備效益審計(jì)的準(zhǔn)確性和客觀性（范慧明，2009）。其次，內(nèi)審人員還需要對(duì)醫(yī)療設(shè)備之前的使用情況進(jìn)行調(diào)查，包括計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備的情況以及是否按照規(guī)定在使用等等。內(nèi)審人員需要確定醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備的折舊和減值準(zhǔn)備等是否按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，這是保證醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)正常進(jìn)行的一個(gè)重要手段。對(duì)合乎規(guī)定的醫(yī)療設(shè)備所屬的部門(mén)或者科室進(jìn)行審計(jì)通知的發(fā)放，對(duì)于不合規(guī)定使用醫(yī)療設(shè)備的科室進(jìn)行事前整頓的調(diào)整。

3.收集資料，實(shí)施審計(jì)。在進(jìn)行了審前調(diào)查和通知發(fā)放的工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員需要收集資料以及實(shí)施審計(jì)。內(nèi)審人員需要根據(jù)各科室提供的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)代碼進(jìn)行收費(fèi)系統(tǒng)電腦統(tǒng)計(jì)，結(jié)合設(shè)備存放部門(mén)使用登記情況，對(duì)使用數(shù)量或時(shí)間及收費(fèi)情況進(jìn)行核對(duì)，將科室取得收入反饋到各科室，初步判斷該設(shè)備使用及收入是否合理（范慧明，2009）。對(duì)于不同的醫(yī)療設(shè)備的收費(fèi)情況進(jìn)行分別的統(tǒng)計(jì)和匯總，對(duì)大型可以單獨(dú)創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)的數(shù)據(jù)收集。

內(nèi)審人員需要收集的資料具體包括醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行的情況、有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置和使用情況（包括設(shè)備的診療人數(shù)和操作人員的情況等等）、醫(yī)療設(shè)備的取得的收入情況、醫(yī)療設(shè)備消耗的費(fèi)用和支出（包括直接成本和間接成本）的情況以及醫(yī)療設(shè)備其他需要說(shuō)明的情況等等。具體的資料收集的方法包括詢(xún)問(wèn)醫(yī)院的相關(guān)工作人員以及現(xiàn)場(chǎng)勘察法等等。

4.匯總數(shù)據(jù)，分析效益情況。做好醫(yī)療設(shè)備的收集資料以及實(shí)施審計(jì)的工作之后，內(nèi)審人員需要對(duì)各科室確定相對(duì)合理的收入進(jìn)行匯總，對(duì)比所使用耗材等的支出，進(jìn)行效益分析，做出客觀判斷。審計(jì)人員根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)首先進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，以月度、季度或者年度為數(shù)據(jù)匯總的時(shí)間周期，分析大型醫(yī)療設(shè)備或者醫(yī)療設(shè)備組為醫(yī)院創(chuàng)造的實(shí)際收益（許明，2013）。

針對(duì)于醫(yī)療設(shè)備取得的收入情況，內(nèi)審人員將醫(yī)療設(shè)備為醫(yī)院取得的收入進(jìn)行分類(lèi)，例如，可以分為診療收入和藥費(fèi)收入以及其他收入等等。并且還需要將收入來(lái)源的部門(mén)做一個(gè)記錄。例如藥費(fèi)收入從住院部等部門(mén)取得，診療收入從診療部門(mén)獲得而其他收入從體檢中心等部門(mén)收取。對(duì)于醫(yī)療設(shè)備消耗的成本和費(fèi)用情況，醫(yī)院內(nèi)審人員首先應(yīng)當(dāng)將成本進(jìn)行分類(lèi)，即分為直接成本和間接成本。直接成本包括設(shè)備折舊費(fèi)用、醫(yī)院人工費(fèi)用和好用的藥材和其他材料的費(fèi)用，間接成本主要包括水電費(fèi)、維修費(fèi)和房屋租賃費(fèi)用等等。對(duì)不同的費(fèi)用或者成本項(xiàng)目采用不同的方法進(jìn)行核算（范慧明，2009）。例如，對(duì)于醫(yī)療設(shè)備消耗的水電費(fèi)用采用數(shù)量單價(jià)法進(jìn)行計(jì)量，這樣做有助于數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。對(duì)于折舊費(fèi)用需要確定折舊使用的方法以及折舊年限來(lái)確定年折舊額和余額。將這些費(fèi)用匯總之后分別計(jì)算分?jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療設(shè)備的費(fèi)用或者成本的金額。最后，在計(jì)算和分析醫(yī)療設(shè)備效益的時(shí)候，用醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)造的收入減去成本和費(fèi)用的金額，即用收支結(jié)余的情況來(lái)進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備效益分析。

在計(jì)算好醫(yī)療設(shè)備收支結(jié)余情況之后，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的指標(biāo)，例如投資回收期、利潤(rùn)率、毛利潤(rùn)率、設(shè)備使用率、經(jīng)濟(jì)效益率等指標(biāo)來(lái)分析醫(yī)療設(shè)備的效益情況，采用縱向評(píng)估和橫向評(píng)估相結(jié)合的辦法進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益評(píng)估，并做出分析評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。

5.征求意見(jiàn)，尋找提高效益的途徑。進(jìn)行效益分析之后內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)做出醫(yī)療設(shè)備效益情況的總結(jié)并且召開(kāi)科室座談會(huì)，共同探討提高設(shè)備使用效益的方法，如通過(guò)進(jìn)修學(xué)習(xí)，增加該設(shè)備的疾病治療方法和檢查方法等。一方面，對(duì)于醫(yī)療設(shè)備使用效益做得好的地方應(yīng)當(dāng)予以肯定，而更重要的一方面是找出醫(yī)療設(shè)備在使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并向有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)討論后得出提高醫(yī)療設(shè)備使用效益的途徑，并交醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策（許明，2013）。對(duì)于落后的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行淘汰，對(duì)于尖端醫(yī)療設(shè)備采取定期的維修和保護(hù)措施以保證醫(yī)療設(shè)備的正常使用。對(duì)于投資回收期長(zhǎng)的設(shè)備應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的方法提高其使用效益。對(duì)于被審計(jì)的醫(yī)院科室，應(yīng)當(dāng)提醒其在平時(shí)注意醫(yī)療設(shè)備的使用，提高醫(yī)療設(shè)備的診療次數(shù)，并適當(dāng)進(jìn)行保護(hù)，以延長(zhǎng)醫(yī)療設(shè)備的使用年限。

6.出具審計(jì)報(bào)告。先出具審計(jì)報(bào)告征求各科室意見(jiàn)，確認(rèn)數(shù)據(jù)是否合理，意見(jiàn)是否恰當(dāng)，建議是否有效可行，反復(fù)溝通之后，出具正式審計(jì)報(bào)告。本著實(shí)質(zhì)性原則和謹(jǐn)慎性原則，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在醫(yī)療設(shè)備審計(jì)報(bào)告中披露應(yīng)當(dāng)予以告知的內(nèi)容。正式的醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)報(bào)告具體應(yīng)當(dāng)包括設(shè)備的基本情況、設(shè)備的效益情況、醫(yī)療設(shè)備在使用中存在的問(wèn)題、醫(yī)療設(shè)備使用的效益以及審計(jì)建議等等（史安平，2007）。

結(jié)論

醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是一個(gè)醫(yī)院醫(yī)療實(shí)力的集中體現(xiàn)。醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)有助于醫(yī)院進(jìn)一步創(chuàng)收，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效果以及減少閑置設(shè)備造成的經(jīng)濟(jì)損失。由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)具有涉及部門(mén)眾多、以及審計(jì)對(duì)象難以確定等特點(diǎn)，因此需要采取規(guī)范的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)。通過(guò)做好審計(jì)立項(xiàng)和計(jì)劃、分析審計(jì)資料和數(shù)據(jù)、尋找提高醫(yī)療設(shè)備效益以及最后出具審計(jì)報(bào)告等審計(jì)流程有助于醫(yī)院更好地提高醫(yī)療設(shè)備的效益。如何在實(shí)踐中進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備管理，真正為醫(yī)院創(chuàng)收，有待進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 范慧明.醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)探析[J].中醫(yī)藥管理雜志，2009，（2）.

篇3

本文有三個(gè)目的，第一部分為問(wèn)卷調(diào)查設(shè)計(jì)，回收問(wèn)卷；第二部分為分析結(jié)果；第三部分為結(jié)論與建議。

一、調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)

初始問(wèn)卷共分成三部分，第一部分調(diào)查審計(jì)人員是否認(rèn)為我國(guó)需要開(kāi)展效益審計(jì)，共分五級(jí)，完全同意給最高分值5分，完全不同意給最低分值1分；第二部分為被調(diào)查者個(gè)人信息，包括年齡、學(xué)歷、職務(wù)、培訓(xùn)次數(shù)等，其中年齡越大分值越高，最高為5分，最低為1分。學(xué)歷中，學(xué)歷越高，分值越高，研究生以上學(xué)歷為5分。職務(wù)設(shè)計(jì)以職務(wù)越高，分值越高，考慮到調(diào)查對(duì)象中司局級(jí)以上干部較少，因而處級(jí)以上干部統(tǒng)一給予最高分5分。性別設(shè)計(jì)為虛擬變量，1為男，0為女。審計(jì)人員所學(xué)專(zhuān)業(yè)分為四級(jí)，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的分值4分，工程的3分，計(jì)算機(jī)的2分，其他的1分。職稱(chēng)計(jì)算數(shù)值，共設(shè)計(jì)五個(gè)職業(yè)資格，累計(jì)計(jì)算，一個(gè)職業(yè)資格為1分，五個(gè)為5分。所在城市、從事審計(jì)工作年限、參加培訓(xùn)次數(shù)及所在單位職工人數(shù)如實(shí)填寫(xiě)具體名稱(chēng)和數(shù)據(jù)。

1、抽樣框架及調(diào)查對(duì)象

考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶區(qū)分為東部、中西部和沿海，各區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，政府審計(jì)發(fā)展也可能不平衡。因而，本問(wèn)卷先考慮區(qū)域性，再考慮問(wèn)卷回收性，調(diào)查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調(diào)查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉(xiāng)等六個(gè)設(shè)區(qū)市審計(jì)局部分審計(jì)人員；上海調(diào)查了松江、靜安兩區(qū)審計(jì)局審計(jì)人員；浙江調(diào)查了浙江省審計(jì)廳部分審計(jì)人員；山東調(diào)查了山東省審計(jì)廳部分審計(jì)人員。

2、問(wèn)卷調(diào)查執(zhí)行情況

本研究選擇了四省、市共計(jì)11個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)區(qū)市一級(jí)審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)干部一般只有三十人左右，因而每個(gè)單位發(fā)放問(wèn)卷30份，共發(fā)放210份。省一級(jí)審計(jì)廳共二個(gè)，每個(gè)發(fā)放60份，共發(fā)放120份。累計(jì)發(fā)放問(wèn)卷340份。最后回收有效問(wèn)卷213份，回收率達(dá)62．64％。此次調(diào)查歷時(shí)前后共計(jì)三個(gè)多月。

二、審計(jì)人員對(duì)“是否有必要開(kāi)展效益審計(jì)”認(rèn)識(shí)與個(gè)人特征關(guān)系分析

審計(jì)人員認(rèn)為是否有必要開(kāi)展效益審計(jì)的比例見(jiàn)圖1。

圖中顯示超過(guò)一半以上的人（120人，56．3％）認(rèn)為很有必要開(kāi)展效益審計(jì)；認(rèn)為有必要、可以開(kāi)展的人分別有69人和21人；認(rèn)為沒(méi)有必要和完全沒(méi)有必要的僅僅只有2人和1人。將認(rèn)為很有必要開(kāi)展效益審計(jì)（120人）作為一類(lèi)，其余四種意見(jiàn)的作為一類(lèi)（93人），列出兩個(gè)大類(lèi)進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果顯示，所有調(diào)查項(xiàng)都通過(guò)卡方檢驗(yàn)，調(diào)查結(jié)果能夠初步說(shuō)明問(wèn)題。

1、數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查者中男性122人，女性91人。男性稍占多數(shù)，一般審計(jì)部門(mén)的女士比較多，接近一半。這主要是機(jī)關(guān)工作穩(wěn)定，且學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)者多為女性所致，所以調(diào)查的樣本與總體特征比較相符。男性認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完全贊同開(kāi)展效益審計(jì)的占男性中的59．85％，女性同比口徑為56．04％，相差不大。可見(jiàn)是否贊同開(kāi)展效益審計(jì)可能與性別不太相關(guān)。

2、審計(jì)人員工作年限的均值為12．4年，1～5年41人，6～10年51人，11～15年45人，16～20年61人，21～25年10人，26年以上5人，最長(zhǎng)工作年限的30年。應(yīng)當(dāng)說(shuō)調(diào)查者工作年限都比較長(zhǎng)，對(duì)政府審計(jì)比較有發(fā)言權(quán)。所以，填寫(xiě)的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長(zhǎng)越贊同開(kāi)展效益審計(jì)，但超過(guò)20年以上的審計(jì)人員卻反映出更不愿意開(kāi)展效益審計(jì)。是否因?yàn)槟挲g在此時(shí)偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應(yīng)付工作就行。

3、被調(diào)查者年齡中主要處于第二個(gè)和第三個(gè)年齡段之間，占總數(shù)的一半以上，合計(jì)177人。偏態(tài)系數(shù)大于0，是一種右偏，說(shuō)明受調(diào)查者年齡偏大的多。表中顯示，除26至35歲的審計(jì)人員高贊同開(kāi)展效益審計(jì)高于低贊同效益審計(jì)外，其余年齡段的都是低贊同效益審計(jì)的人居多。這是否說(shuō)明26至35歲這一年齡段由于有一定工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)效益審計(jì)了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經(jīng)驗(yàn)較少，不太了解，年齡較大同志則知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷、精力不夠而不太贊同開(kāi)展效益審計(jì)。

4、學(xué)歷均值介于大專(zhuān)和本科之間，均值3．178，高中11人，中專(zhuān)37人，大專(zhuān)75人，本科83人，研究生以上7人。這一方面是由于審計(jì)機(jī)關(guān)成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計(jì)作為政府機(jī)關(guān)，被招考進(jìn)入的公務(wù)員起點(diǎn)都在大專(zhuān)以上，因而整個(gè)學(xué)歷程次還是較高的。偏度系數(shù)和峰度系數(shù)都為負(fù)，一方面說(shuō)明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學(xué)歷的人比例更多，如圖2。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專(zhuān)畢業(yè)外，其余學(xué)歷層次的審計(jì)人員對(duì)是高學(xué)歷審計(jì)人員低認(rèn)同開(kāi)展效益審計(jì)，其中高中、大專(zhuān)、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出2．5％、2．6％、1．8％和1．3％，可見(jiàn)學(xué)歷可能與是否贊同開(kāi)展效益審計(jì)不相關(guān)。

5、學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)看，均值為3．545，說(shuō)明大部分人學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)：財(cái)經(jīng)165人，占77．5％。偏度系數(shù)為－1．993，為負(fù)數(shù)，是左偏峰，靠近財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的還是較多。而峰度系數(shù)小于3大于1，是一種低闊峰，說(shuō)明審計(jì)人員一般都擁有自己的專(zhuān)業(yè)，也表明審計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)，無(wú)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人是難以在政府審計(jì)部門(mén)中找到自己的一席之地的，專(zhuān)業(yè)構(gòu)成如圖3。

學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員與非財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)相比，高度認(rèn)同開(kāi)展效益審計(jì)的百分比高于低認(rèn)同的72％，財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)高贊同開(kāi)展效益審計(jì)高出低贊同19．3％，非財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)高贊同開(kāi)展效益審計(jì)的比例也為19．3％，可見(jiàn)作為有一技之長(zhǎng)的審計(jì)人員大都贊同開(kāi)展效益審計(jì)。

6、未培訓(xùn)過(guò)的50人，1次的23人，2次的33人，3次以上的107人，最多的培訓(xùn)過(guò)21次，說(shuō)明有的每年都參加過(guò)培訓(xùn)，而有的人年輕可能未參加過(guò)培訓(xùn)或忙于工作從未參加過(guò)培訓(xùn)。培訓(xùn)分布見(jiàn)圖4。

但是這里發(fā)現(xiàn)存在一個(gè)很有趣的現(xiàn)象，未培訓(xùn)人員中高贊同開(kāi)展效益審計(jì)人員多于低贊同人員3．5％，參加過(guò)培訓(xùn)人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓(xùn)人員由于工作忙而無(wú)暇顧及培訓(xùn)；另一方面剛畢業(yè)的審計(jì)人員由于年輕而未能參加培訓(xùn)，但他們接受了更多的新東西，更贊同開(kāi)展效益審計(jì)。

7、職稱(chēng)而言，只有審計(jì)師職稱(chēng)的64人；擁有高級(jí)審計(jì)師職稱(chēng)的26人；有2人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師或高級(jí)審計(jì)師中兩項(xiàng)（不包括同時(shí)擁有3項(xiàng)或4項(xiàng)職稱(chēng)）的13人；擁有3項(xiàng)職稱(chēng)的7人；擁有4項(xiàng)的2人；無(wú)職稱(chēng)的101人；另有兩人提到自己是工程師。無(wú)職稱(chēng)的占調(diào)查審計(jì)人員總數(shù)的47．41％，占了將近一半?？梢?jiàn)審計(jì)人員總體素質(zhì)還應(yīng)急待提高。無(wú)職稱(chēng)與有職稱(chēng)人員對(duì)是否開(kāi)展效益審計(jì)差異較小，未能體現(xiàn)出明顯的差異?；蛟S是職稱(chēng)考試過(guò)于注重考查應(yīng)考人員的背功，而不注重實(shí)際能力的提高，造成職稱(chēng)多而對(duì)效益審計(jì)了解不多，這從側(cè)面說(shuō)明我國(guó)的考試方式還存在提高之處。

8、職務(wù)中主要是處級(jí)以下的公務(wù)員，均值在2．324。屬于處級(jí)以下干部居多?？茊T以下74人，副科長(zhǎng)42人，科長(zhǎng)64人，副處長(zhǎng)21人、處長(zhǎng)以上12人，含廳長(zhǎng)1人。主要在于被調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)一半以上是地級(jí)市，相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)科級(jí)干部也應(yīng)屬于中層干部。因而對(duì)效益審計(jì)是否開(kāi)展以及如何開(kāi)展應(yīng)當(dāng)有比較好的理解。偏度系數(shù)大于0，是一種右偏峰，比科級(jí)以上干部的人更多，更好地保證了被調(diào)查者的理解力和洞察力。而峰度系數(shù)為負(fù)，也是一種很低的低闊峰，說(shuō)明職務(wù)低的在被調(diào)查者中還是很多，如圖5。

隨著職務(wù)的升高，審計(jì)人員更傾向開(kāi)展效益審計(jì)，科員至處長(zhǎng)以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－10．86％、8．28％、－0．11％、0．32％和2．37％，副科長(zhǎng)這一級(jí)高贊同的人最多，可能受調(diào)查者大多是這一層級(jí)干部的原因?？梢猿醪阶C實(shí)職務(wù)越高，越贊同開(kāi)展效益審計(jì)。

三、建議

綜合上述調(diào)查結(jié)果，認(rèn)為我國(guó)開(kāi)展效益審計(jì)可以從以下幾方面著手促進(jìn)效益審計(jì)的有效開(kāi)展：

1、加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓更多的政府審計(jì)人員了解效益審計(jì)，從被動(dòng)接受效益審計(jì)理念為主動(dòng)接受，使他們成為效益審計(jì)的直接推動(dòng)者。尤其是不同地區(qū)審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)理解的不同，應(yīng)采用不同的培訓(xùn)方法。

2、強(qiáng)化社會(huì)輿論的宣傳教育，使被審計(jì)單位和社會(huì)公眾更加了解效益審計(jì)，支持效益審計(jì)的開(kāi)展，為開(kāi)展效益審計(jì)創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

3、制訂效益審計(jì)準(zhǔn)則。沒(méi)有準(zhǔn)則的指導(dǎo)，作為技術(shù)含量很高的效益審計(jì)特別難以有效開(kāi)展，當(dāng)務(wù)之急就是盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則。

篇4

[關(guān)鍵詞]小型工程項(xiàng)目 工程項(xiàng)目審計(jì) 效益審計(jì)

工程項(xiàng)目審計(jì),是指對(duì)單項(xiàng)工程依法進(jìn)行工期、質(zhì)量、效益的全過(guò)程控制審計(jì),包括對(duì)施工項(xiàng)目的合同、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)收支、工程成本控制及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

目前,大型重點(diǎn)工程由于各部門(mén)、單位比較重視,項(xiàng)目審計(jì)力度和審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)在很大程度上得到加強(qiáng)和完善;而零星附屬工程及小型項(xiàng)目由于標(biāo)的小、項(xiàng)目散,在審計(jì)工作中很容易被忽視。但正是由于小型項(xiàng)目在管理上容易被疏忽,積少成多,也就更有可能隱含潛在的大問(wèn)題。

一、小型工程項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)的必要性

小型工程項(xiàng)目單個(gè)項(xiàng)目資金小,在審計(jì)效益上遠(yuǎn)不如大項(xiàng)目那么突出,因此難免會(huì)被一些審計(jì)單位忽視。然而小型工程項(xiàng)目廣、數(shù)量多,累計(jì)金額往往非常可觀,而且“麻雀雖小,五臟俱全”,這些項(xiàng)目也存在施工單位虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問(wèn)題。進(jìn)行小型工程項(xiàng)目審計(jì),有助于合理確定工程造價(jià),充分發(fā)揮資金效益;全程跟蹤項(xiàng)目,監(jiān)督施工單位,保證工程質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)建議改進(jìn),避免問(wèn)題擴(kuò)大帶來(lái)的損失。

效益審計(jì)還可以通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目及其管理制度的監(jiān)督檢查,對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)章制度,嚴(yán)格規(guī)范管理,杜絕違規(guī)現(xiàn)象,避免資產(chǎn)流失;進(jìn)而還可以針對(duì)項(xiàng)目管理和控制中存在的問(wèn)題,提出富有成效的意見(jiàn)和方案,以進(jìn)一步完善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

總之,抓大但不放小,同步加強(qiáng)對(duì)小型工程項(xiàng)目的效益審計(jì),才可能真正使工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo)。

二、小型工程項(xiàng)目效益審計(jì)的現(xiàn)狀

目前,小型工程項(xiàng)目的審計(jì)幾乎處于空白狀態(tài),僅一張發(fā)票支付工程款的比比皆是。當(dāng)然也有一些單位已經(jīng)意識(shí)到小型工程項(xiàng)目審計(jì)的必要性,并逐步開(kāi)始加強(qiáng)這方面的工作,但仍還存在許多不足,主要包括:

一是審計(jì)內(nèi)容不完整。當(dāng)前小型項(xiàng)目審計(jì)仍以竣工決算審計(jì)為主。價(jià)款結(jié)算審計(jì)無(wú)疑是重要的、必要的,但一個(gè)工程項(xiàng)目從擬建立項(xiàng)到竣工投產(chǎn)要經(jīng)過(guò)立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等,僅依靠決算審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的;而且從發(fā)揮效益審計(jì)的管理監(jiān)督、提高效益作用的角度來(lái)看,當(dāng)前審計(jì)的內(nèi)容也不夠全面。目前這種忽視了項(xiàng)目事前、事中審計(jì)的工作,很容易形成不審該審、欲審難審的被動(dòng)局面,影響審計(jì)的效率和監(jiān)督力度。如裝修工程中的隱蔽工程,審計(jì)人員必須事前對(duì)工程施工圖紙要求有所了解,事中深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核查,及時(shí)了解施工過(guò)程中有關(guān)工程變更情況、掌握無(wú)定額標(biāo)準(zhǔn)用材的價(jià)格行情,才能避免施工單位造假。由此可見(jiàn),小型項(xiàng)目效益審計(jì)工作的重點(diǎn)和核心應(yīng)該是項(xiàng)目的事前和事中審計(jì)。

二是審計(jì)力量不足。目前,內(nèi)審部門(mén)人員配置不齊,而小型工程項(xiàng)目量多,這種矛盾已是制約審計(jì)工作開(kāi)展的瓶頸。更重要的是,工程項(xiàng)目效益審計(jì)涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)等許多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高。但是當(dāng)前審計(jì)隊(duì)伍人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,懂工程專(zhuān)業(yè)的人員少,全面掌握工程項(xiàng)目審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才更少。

三、開(kāi)展小型工程項(xiàng)目效益審計(jì)的若干建議

如前所述,小型項(xiàng)目效益審計(jì)要改變事后審計(jì)的被動(dòng)局面,必須關(guān)口前移,開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),具體程序可見(jiàn)參見(jiàn)圖示1。

注:各單位也可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況,增減審計(jì)范圍和內(nèi)容,特別是金額小的微型項(xiàng)目應(yīng)本著“成本―效益”原則,采取簡(jiǎn)易流程進(jìn)行審計(jì)。

上述程序在具體執(zhí)行、操作過(guò)程中,還應(yīng)注意如下幾點(diǎn):

1.加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性審計(jì)

要提高小型項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益,不僅要對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程加大監(jiān)督力度,更重要的是在施工前對(duì)項(xiàng)目可行性和科學(xué)性的研究論證。如果可行性論證不充分,項(xiàng)目設(shè)計(jì)不科學(xué),將直接影響工程的進(jìn)度和質(zhì)量,造成損失浪費(fèi),影響投資效果,甚至不能完成項(xiàng)目任務(wù),無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。因此審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目開(kāi)工前認(rèn)真分析項(xiàng)目可行性,對(duì)于缺乏可行性和科學(xué)性的項(xiàng)目應(yīng)該堅(jiān)決否決。只有嚴(yán)格把好可行性分析這一關(guān),才能真正從源頭上控制資金的使用效益。

審計(jì)人員可以通過(guò)以下三個(gè)問(wèn)題來(lái)判斷項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性:①該項(xiàng)目是否應(yīng)該開(kāi)展?是否符合單位的發(fā)展目標(biāo),能否為單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?②是否需要現(xiàn)在開(kāi)展?結(jié)合單位目前的資金狀況和發(fā)展規(guī)劃,考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)支持及長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。③是否應(yīng)以該規(guī)模開(kāi)展?應(yīng)結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力確定工程規(guī)模,不可一味追求規(guī)模,講求門(mén)面。

2.注意對(duì)施工單位進(jìn)行審計(jì)

目前大型項(xiàng)目一般都采用工程招投標(biāo)的模式,擇優(yōu)選定施工單位;但小型項(xiàng)目由于本身規(guī)模小、資金少,開(kāi)展招投標(biāo)受到一定的限制,因此在選擇施工單位方面不及大型項(xiàng)目規(guī)范,而容易出現(xiàn)施工單位虛報(bào)工程價(jià)款和違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這也就形成了事前審計(jì)中對(duì)施工單位審計(jì)的核心內(nèi)容。審查項(xiàng)目是否組織了招投標(biāo),如果未實(shí)行招投標(biāo)應(yīng)弄清其原因及選擇施工單位的標(biāo)準(zhǔn)及過(guò)程。審查企業(yè)是否根據(jù)工程規(guī)模選擇適當(dāng)?shù)氖┕挝?小型項(xiàng)目可以選擇較小的施工單位,這樣可以避免大公司報(bào)價(jià)高和不重視小項(xiàng)目而導(dǎo)致質(zhì)量不高等問(wèn)題。對(duì)于一些重要、但規(guī)模小的項(xiàng)目,仍應(yīng)建議在可能的情況下實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo),或根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展內(nèi)部招投標(biāo),通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)選定施工單位。

3.強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目施工的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

作為事中審計(jì)的重要部分,施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)“細(xì)、真、嚴(yán)、實(shí)”四字方針:

“細(xì)”,是指對(duì)工程量的審核應(yīng)狠抓一個(gè)“細(xì)”字。面對(duì)零星工程“小”、“雜”的特點(diǎn),審計(jì)人員應(yīng)著力在“細(xì)”字上下工夫,深入施工現(xiàn)場(chǎng),認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查和實(shí)地勘察,摸清施工情況,熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)資料,對(duì)工程進(jìn)行逐項(xiàng)審查驗(yàn)證,以核定工程價(jià)款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符,是否存在多報(bào)、虛報(bào)問(wèn)題,杜絕個(gè)別人員的行為。

“真”,是對(duì)材料價(jià)格把關(guān)講求一個(gè)“真”字。針對(duì)近幾年建筑材料價(jià)格極不穩(wěn)定,鋼材、水泥等主要建筑材料漲幅較大,導(dǎo)致材料價(jià)格直接影響工程成本的情況,審計(jì)人員在對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審核時(shí)主要從四個(gè)方面進(jìn)行把關(guān):一是按設(shè)計(jì)圖紙核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量;二是對(duì)定額中和招標(biāo)文件中無(wú)明確規(guī)定的材料價(jià)格,進(jìn)行市場(chǎng)了解,核定材料市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格差額;三是注意所取定的材料價(jià)格,是否跨期高套;四是對(duì)某些不常見(jiàn)的材料、設(shè)備價(jià)格采取多方詢(xún)價(jià)、市場(chǎng)調(diào)查的方法來(lái)控制成本。

“嚴(yán)”,是在審計(jì)定額套用時(shí)應(yīng)突出一個(gè)“嚴(yán)”字。在基建工程中,有些施工單位采用重復(fù)套用、低套高、少套多等手段來(lái)增大材料用量和價(jià)格,爭(zhēng)取不正當(dāng)利益。因此要嚴(yán)格審查定額的套用是否與施工單位情況一致,對(duì)于定額換算的單位價(jià)格,要核實(shí)換算是否為定額允許及換算方法是否正確。

“實(shí)”,則是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核注重一個(gè)“實(shí)”字。在工程建設(shè)中,對(duì)于設(shè)計(jì)圖紙和合同預(yù)算中沒(méi)有包括而現(xiàn)場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生的工程項(xiàng)目和費(fèi)用,如施工區(qū)域障礙物清理、隱蔽工程處理、材料代用等,通常是通過(guò)簽證的形式認(rèn)可,運(yùn)用談判、協(xié)商等手段要求償付費(fèi)用。如不加強(qiáng)監(jiān)督,勢(shì)必增加工程實(shí)際投資,降低資金投資效益。

4.綜合評(píng)價(jià)事后效果

項(xiàng)目完成后,應(yīng)對(duì)工程的投資效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),除了經(jīng)濟(jì)效益外,還應(yīng)注重社會(huì)效益、生態(tài)效益,尤其是政府

投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。

5.充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量,提高人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

實(shí)施上述跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)人員。要積極完善內(nèi)審部門(mén)人員配備,聘用和選拔高素質(zhì)、復(fù)合型人才。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度,采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方法,對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),重點(diǎn)加強(qiáng)其審計(jì)理論、概預(yù)算編審和工程管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)各單位之間的交流,認(rèn)真吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。加強(qiáng)內(nèi)部管理,抓好隊(duì)伍廉政建設(shè),抓好思想政治工作和道德教育,提高內(nèi)審人員的政治水平和敬業(yè)精神?？傊?建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,是提高項(xiàng)目效益審計(jì)工作水平的保證。

參考文獻(xiàn):

[1]淺談基建工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理.李建德.會(huì)計(jì)之友,2008年第20期

[2]績(jī)效審計(jì)實(shí)踐初探.顧錦霞.審計(jì)2005年8A

[3]高校工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì).高二華.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2008年第11期

[4]基建工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策.周玉萍.黑龍江科技信息,2008年第3期

篇5

[關(guān)鍵詞]公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先導(dǎo)效應(yīng)，已越來(lái)越明顯，全國(guó)一大批公路新建和改擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、投產(chǎn)后低效運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題的存在，以及財(cái)政性資金投入太少等原因，部分項(xiàng)目無(wú)力收回投資，償還貸款遙遙無(wú)期，難以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此開(kāi)展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，努力促進(jìn)工程效益提高，是當(dāng)前交通內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)迫切任務(wù)。同時(shí)，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)交通事業(yè)走質(zhì)量效益型發(fā)展道路，是科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也順應(yīng)了當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。

公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，既是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇，也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。該項(xiàng)審計(jì)中有許多問(wèn)題都是當(dāng)前亟待研究和解決的重要課題。鑒于當(dāng)前公路項(xiàng)目在投資管理體制上存在多種類(lèi)型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財(cái)政性資金投入的政府收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目為主，并適當(dāng)考慮收費(fèi)經(jīng)營(yíng)公路項(xiàng)目（此類(lèi)項(xiàng)目一般為企業(yè)或社會(huì)投資），集中圍繞公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干理論與實(shí)踐問(wèn)題展開(kāi)理論研討。

一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義與特點(diǎn)

公路新建、改建及擴(kuò)建工程項(xiàng)目不同于其他資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，它作為對(duì)國(guó)計(jì)民生有著重要影響的公共工程，需要投入巨額建設(shè)資金，整個(gè)投資、建設(shè)及運(yùn)行周期長(zhǎng)。項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行的公路資產(chǎn)為國(guó)家所有，為社會(huì)公眾所共同享用。

就公路工程項(xiàng)目的投入來(lái)看，其建設(shè)資金的籌集來(lái)源主要包括：（1）國(guó)家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國(guó)內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請(qǐng)取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場(chǎng)融資；（6）通過(guò)轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)向國(guó)內(nèi)外融資。通過(guò)上述投、融資活動(dòng)，就可以向公路工程項(xiàng)目全過(guò)程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資源占用。

就公路工程項(xiàng)目的產(chǎn)出來(lái)看，其勞動(dòng)成果主要包括：一是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無(wú)形的公路資產(chǎn)，主要是指依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，包括經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)過(guò)往車(chē)輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過(guò)該公路的車(chē)流量、車(chē)型與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)出價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面去考察：一是公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要取決于對(duì)投入建設(shè)資源的合理配置和有效使用，做到所建成項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項(xiàng)目所帶動(dòng)或促進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項(xiàng)目通過(guò)建設(shè)和運(yùn)行所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國(guó)民收入的增長(zhǎng)以及社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等。

根據(jù)公路工程項(xiàng)目的上述特點(diǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種現(xiàn)代類(lèi)型審計(jì)，其定義可作如下表述：公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評(píng)定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

為了正確評(píng)價(jià)和考核公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項(xiàng)目微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益與間接經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目近期經(jīng)濟(jì)效益與其長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)較之其他類(lèi)型審計(jì)，主要具有以下幾個(gè)方面的明顯特點(diǎn)：

1、審計(jì)對(duì)象廣泛。審計(jì)對(duì)象涉及面廣，除直接審計(jì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位外，還間接審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿線的相關(guān)部門(mén)、單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)。

2、審計(jì)目的明確，具有很強(qiáng)的建設(shè)性。該項(xiàng)審計(jì)明確以提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)為重要目的。通過(guò)審計(jì)要促進(jìn)和幫助公路項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、效率和效果指標(biāo)，以及工期、質(zhì)量目標(biāo)和其他約束性目標(biāo)，充分發(fā)揮其建設(shè)性職能作用。

3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。由于公路工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，更增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。同時(shí)公路項(xiàng)目的間接經(jīng)濟(jì)效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問(wèn)題。

4、審計(jì)方法全面。為了對(duì)公路工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計(jì)，需要形成一套有效結(jié)合的審計(jì)工作方法，并廣泛運(yùn)用多種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于審計(jì)對(duì)象的廣泛性，標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，且效益審計(jì)目前總體上尚處于探索階段，因此，這項(xiàng)工作具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前開(kāi)展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、促進(jìn)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、促進(jìn)改進(jìn)項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)的速度、質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值。

3、促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會(huì)綜合效益。

4、促進(jìn)反腐倡廉，從源頭上預(yù)防和遏制公路投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。

二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)

公路工程項(xiàng)目的全過(guò)程，可分為建設(shè)期間與運(yùn)行期間兩個(gè)階段。公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，可相應(yīng)分為建設(shè)期效益與運(yùn)行期效益兩個(gè)方面；同時(shí)這兩個(gè)方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項(xiàng)目本身直接取得的經(jīng)濟(jì)效益，而間接效益則是公路項(xiàng)目通過(guò)投資、建設(shè)及運(yùn)行所帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

第一，建設(shè)期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)開(kāi)展建設(shè)期直接效益審計(jì)：

1、投資立項(xiàng)決策的審計(jì)。投資立項(xiàng)決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開(kāi)展投資立項(xiàng)決策審計(jì)，應(yīng)當(dāng)注重審查投資立項(xiàng)決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批，決策程序是否科學(xué)；審查工程可行性報(bào)告是否接近實(shí)際、切實(shí)可行，有無(wú)因交通流量的預(yù)測(cè)偏離實(shí)際，而直接導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的不準(zhǔn)確，或因收費(fèi)費(fèi)率的測(cè)算不準(zhǔn)，而導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)、大修和管理費(fèi)用不足，直接影響貸款償還期計(jì)算的不準(zhǔn)確等；審查投資估算是否從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行期間的直接經(jīng)濟(jì)效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益；審查項(xiàng)目的投資規(guī)模是否脫離實(shí)際需要和籌集資金能力，是否存在過(guò)度超前、重復(fù)建設(shè)、鋪張浪費(fèi)等突出問(wèn)題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。

2、設(shè)計(jì)概（預(yù)）算的審計(jì)。設(shè)計(jì)概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)注重審查初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合報(bào)經(jīng)批復(fù)的可行性研究報(bào)告及估算規(guī)定的范圍內(nèi)，有無(wú)隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或借機(jī)搭車(chē)而抬高概算，或人為壓低概算等問(wèn)題；審查施工圖設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)要求編制，施工圖預(yù)算是否控制在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算之內(nèi)，有無(wú)高估冒算、超設(shè)計(jì)概算等問(wèn)題。

3、工程建設(shè)成本的審計(jì)。工程建設(shè)成本綜合反映公路工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本支出，其高低對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有直接影響。應(yīng)當(dāng)注重審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法進(jìn)行弄虛作假；有無(wú)巧立名目向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問(wèn)題；審查設(shè)備、材料采購(gòu)是否符合設(shè)計(jì)要求，有無(wú)盲目采購(gòu)，人為抬高設(shè)備、材料采購(gòu)成本等問(wèn)題；審查列入建設(shè)管理費(fèi)、待攤費(fèi)用等各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求及有關(guān)規(guī)定，有無(wú)因列支不當(dāng)或違規(guī)開(kāi)支而超概算等問(wèn)題；審查是否存在因高利息集資而導(dǎo)致工程利息超概算，并抬高建設(shè)成本等問(wèn)題。

4、設(shè)計(jì)變更的審計(jì)?？刂圃O(shè)計(jì)變更，對(duì)于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。要注重審查有無(wú)因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設(shè)計(jì)的問(wèn)題。當(dāng)前設(shè)計(jì)變更主要有以下幾種類(lèi)型：

（1）純?cè)O(shè)計(jì)誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質(zhì)量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。

針對(duì)以上幾種不同類(lèi)型的設(shè)計(jì)變更，可以具體分析各種設(shè)計(jì)變更所產(chǎn)生的相對(duì)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)匯總計(jì)算便可得出總的經(jīng)濟(jì)效益狀況。例如，降低質(zhì)量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會(huì)帶來(lái)運(yùn)行、維修成本增加等負(fù)效益。

第二，建設(shè)期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

從中觀（相對(duì)于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，公路項(xiàng)目在建設(shè)期間除自身的直接效益外，其投資建設(shè)還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)在與公路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務(wù)報(bào)酬提高、企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利和交納稅費(fèi)等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項(xiàng)目的投資建設(shè)總成本之中。

根據(jù)某項(xiàng)公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查結(jié)果，該項(xiàng)目通過(guò)投資建設(shè)所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益狀況如下：

（1）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的25%。

（2）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的建材供應(yīng)企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的13%。

（3）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、綠化、標(biāo)志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的5%。

以上三項(xiàng)間接效益共計(jì)約占該項(xiàng)目投資總額的40%左右，這是一筆相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。

（二）公路項(xiàng)目運(yùn)行期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

第一，運(yùn)行期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行期直接效益審計(jì)：

1、運(yùn)行收入的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查車(chē)流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，有無(wú)出現(xiàn)在正常情況下遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際過(guò)大的問(wèn)題；審查和分析車(chē)流量、通行費(fèi)收入的增、減幅度，有無(wú)因?qū)Σ糠周?chē)輛實(shí)行減免通行費(fèi)或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費(fèi)收入大量流失的情況。

2、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。應(yīng)注重審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī)，有無(wú)列支其他一些與公路項(xiàng)目本身并無(wú)直接關(guān)系的基建等項(xiàng)支出；審查工資性費(fèi)用是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)算工資性費(fèi)用遞增率與同期通行費(fèi)收入遞增率的比較，分析是否存在對(duì)人員編制及工資總額缺乏嚴(yán)格控制等問(wèn)題；審查管理費(fèi)用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無(wú)鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題。

3、還貸能力的審計(jì)。大部分收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。首先，審查和分析已運(yùn)行年度的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過(guò)對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定已運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運(yùn)行期的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過(guò)對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定尚未運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目的還貸能力作出總體預(yù)測(cè)，提出有關(guān)增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計(jì)建議。

第二，運(yùn)行期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

公路項(xiàng)目在運(yùn)行期間除自身的直接效益以外，還通過(guò)投資建設(shè)對(duì)公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門(mén)帶來(lái)了巨大的間接經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價(jià)效益；二是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)亟ㄖ⒕S修、服務(wù)業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項(xiàng)目促進(jìn)運(yùn)輸車(chē)輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)和能源、資源消耗的降低。

三、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，需要構(gòu)建必要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立和運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)貫徹以下四項(xiàng)原則：

一是相關(guān)原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益必須與所審計(jì)的公路工程項(xiàng)目具有不同程度的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)度，并按照其關(guān)聯(lián)程度來(lái)確定其經(jīng)濟(jì)效益的大小。二是量化原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)并不排除對(duì)少量不可量化的經(jīng)濟(jì)效益，如公路項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益都有相對(duì)可比較的標(biāo)準(zhǔn)，除前面已述的項(xiàng)目概算、工程可行性報(bào)告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項(xiàng)目實(shí)施（運(yùn)行）前一年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)；橫向比較的有全國(guó)、全省同行業(yè)、同類(lèi)型平均、先進(jìn)水平等標(biāo)準(zhǔn)。四是方便操作、實(shí)際需要原則。某些指標(biāo)在有些具體情況下不便于獲取、計(jì)算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標(biāo)。

從審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括下列各類(lèi)：

（一）建設(shè)成本效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

公路工程工程項(xiàng)目在建設(shè)期間基本上只有成本費(fèi)用及資源占用而無(wú)收益。因此其經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質(zhì)量的提高上?？梢杂酶潘愎?jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的建設(shè)成本效益狀況。

1、概算節(jié)約、超支額（率）

概算節(jié)約額=概算總投資額—實(shí)際總投資額

概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%

該指標(biāo)反映公路工程項(xiàng)目概算總投資（或分項(xiàng)目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質(zhì)量和功能一定的前提下，該指標(biāo)越大，表示建設(shè)成本效益越好。應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用該指標(biāo)重點(diǎn)檢查和分析公路工程項(xiàng)目建設(shè)成本管理中存在的問(wèn)題，如有無(wú)重復(fù)建設(shè)形成大量資金浪費(fèi)；有無(wú)因勘察、設(shè)計(jì)缺陷而造成大量超概算；有無(wú)因質(zhì)量問(wèn)題返工而多付費(fèi)用；有無(wú)擅自超概算購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、設(shè)備等行為。

2、工程成本降低（超支）率

工程成本降低率=（工程預(yù)算成本－工程實(shí)際成本）∕工程預(yù)算成本×100%

該指標(biāo)反映工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標(biāo)越大，反映工程成本效益越好。工程建設(shè)成本超支率的結(jié)果為負(fù)數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標(biāo)越大，則反映工程成本效益越差。

此外，評(píng)價(jià)工程建設(shè)成本效益的指標(biāo)還有：?jiǎn)挝还こ坛杀窘档停ǔВ┞?、管理費(fèi)用節(jié)約（超支）率、單項(xiàng)工程投資額、單位生產(chǎn)（營(yíng)運(yùn)）能力投資、每公里造價(jià)等。

（二）資源利用效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

公路工程項(xiàng)目建設(shè)中需要通過(guò)投、融資活動(dòng)投入大量的人力、物力資源?？梢杂觅Y金閑置損失率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。

1、資金閑置損失率

實(shí)踐中，有的公路建設(shè)項(xiàng)目因資金調(diào)度不科學(xué)等，存在資金貸而不用或挪作他用等問(wèn)題，還有一部分分期實(shí)施的項(xiàng)目，因其建設(shè)周期太長(zhǎng)，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項(xiàng)目。這些問(wèn)題實(shí)質(zhì)上都是屬于隱形的損失浪費(fèi)。這一部分資金往往因建設(shè)期已經(jīng)結(jié)束，而未列入建設(shè)成本之內(nèi)，以致根本沒(méi)有在概算節(jié)約額（率）指標(biāo)中得到反映，而實(shí)際上該項(xiàng)利息確以支付。為了使該項(xiàng)資金的使用效果反映得更為直觀，該指標(biāo)可以反相調(diào)整設(shè)置為下列公式：

資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財(cái)務(wù)成本/正常建設(shè)期應(yīng)支付的利息支出等財(cái)務(wù)成本×100%

此外，評(píng)價(jià)資源利用效益的指標(biāo)還有：勞動(dòng)生產(chǎn)率、原材料利用率、機(jī)械設(shè)備利用率、主材消耗比率等。

（三）工程質(zhì)量及建設(shè)進(jìn)度效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

工程質(zhì)量與建設(shè)工期分別反映公路項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)速度效益。評(píng)價(jià)項(xiàng)目工程質(zhì)量效益的指標(biāo)主要有：工程質(zhì)量合格率、工程質(zhì)量?jī)?yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。

評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度效益的指標(biāo)主要有：計(jì)劃（定額）建設(shè)工期、按投資額計(jì)算的建設(shè)周期、工程提前（延后）完成時(shí)間、縮短建設(shè)工期的經(jīng)濟(jì)效益、工程投產(chǎn)率及實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)營(yíng)運(yùn)能力年限等。

該類(lèi)指標(biāo)用于效益分析評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)注意正確把握整體與局部、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系，如過(guò)早完成的斷頭路會(huì)產(chǎn)生維護(hù)、利息等閑置成本；拼搶工期會(huì)造成路基的當(dāng)期檢測(cè)質(zhì)量與遠(yuǎn)期質(zhì)量的較大出入等。

（四）償還貸款效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

公路項(xiàng)目作為公益通基礎(chǔ)設(shè)施，一般是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為主。同時(shí)，當(dāng)前盡管有部分財(cái)政性資金投入，但項(xiàng)目的主要資金來(lái)源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)?？梢杂靡堰\(yùn)行年度還貸能力、尚未運(yùn)行年度還貸能力等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)償還貸款效益狀況。

1、已運(yùn)行年度還貸能力

已運(yùn)行年度還貸能力=（各年度實(shí)際總收入－各年度實(shí)際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運(yùn)行年度）+各年度應(yīng)支付利息]×100%

該指標(biāo)是從效益角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，它與通常從資金運(yùn)轉(zhuǎn)角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，具有明顯性質(zhì)上的不同。

該指標(biāo)若大于1，表明該項(xiàng)目的還貸能力達(dá)到了設(shè)計(jì)要求，經(jīng)濟(jì)效益較好；該指標(biāo)若小于1，可將指標(biāo)分解為付息能力指標(biāo)，若其值仍小于1，則表明該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟(jì)效益差或很差。

2、尚未運(yùn)行年度還貸能力

尚未運(yùn)行年度還貸能力=（尚未運(yùn)行各年度預(yù)期總收入合計(jì)－各相應(yīng)年度預(yù)期不含利息支付的正常成本合計(jì)）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應(yīng)年度應(yīng)支付利息）×100%

該指標(biāo)主要用于測(cè)算尚未運(yùn)行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計(jì)算的已運(yùn)行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性研究測(cè)算的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，從而得出公路項(xiàng)目長(zhǎng)期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營(yíng)單位提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)警，同時(shí)也可以為國(guó)家調(diào)整相應(yīng)宏觀政策提供有價(jià)值的審計(jì)信息。

由于以上是長(zhǎng)期性項(xiàng)目，其預(yù)期收入、成本均應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。

（五）投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

公路項(xiàng)目需要投入巨額建設(shè)資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權(quán)融資?？捎觅Y本金報(bào)酬率、資本金利潤(rùn)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的投資效益狀況。

1、資本金報(bào)酬率

資本金報(bào)酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項(xiàng)目投入資本金×100%

該指標(biāo)是反映投入資本金的預(yù)期投資效益指標(biāo)，其中年度現(xiàn)金凈流入的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。

2、實(shí)際資本金利潤(rùn)率

實(shí)際資本金利潤(rùn)率=項(xiàng)目投產(chǎn)后年度實(shí)際利潤(rùn)/項(xiàng)目實(shí)際投入資本金×100%

該指標(biāo)反映公路項(xiàng)目投產(chǎn)后正常年度的實(shí)際利潤(rùn)與實(shí)際投入資本金的比率。該指標(biāo)越高，表示項(xiàng)目投資效益越好。該指標(biāo)如果達(dá)到或超過(guò)了預(yù)期目標(biāo)的水平，就表明該項(xiàng)目取得了較好的實(shí)際投資效益。

此外，評(píng)價(jià)投資效益的指標(biāo)還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、資本金回收期及工程項(xiàng)目投產(chǎn)率等。

（六）公路項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，一般可以定量評(píng)價(jià)為主，定性評(píng)價(jià)為輔。其定量評(píng)價(jià)主要涉及以下方面：

從中觀角度來(lái)看，公路建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1、項(xiàng)目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益；

2、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)稅金增加值；

3、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)利潤(rùn)增加值等。

從宏觀角度來(lái)看，公路項(xiàng)目帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)運(yùn)輸節(jié)能額；

2、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價(jià)值；

3、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)旅游開(kāi)發(fā)增加值；

4、項(xiàng)目帶動(dòng)投資相關(guān)地區(qū)土地增值；

5、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)維修成本降低額等。

四、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

1、審計(jì)工作量大，技術(shù)含量高，實(shí)施難度大。完整的公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及公路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理、設(shè)計(jì)、施工等諸多部門(mén)及單位以及地方經(jīng)濟(jì)的各相關(guān)行業(yè)、部門(mén)，其審計(jì)內(nèi)容涉及以上各單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)，融技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性于一體，以至審計(jì)覆蓋面廣、工作量大、技術(shù)難度高。

針對(duì)這一審計(jì)難點(diǎn)，其主要對(duì)策是加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)的力度，大力提高其業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)，并引進(jìn)一定數(shù)量、高素質(zhì)的復(fù)合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)；加大沿線地區(qū)和有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通力度，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，拓寬審計(jì)調(diào)查領(lǐng)域；同時(shí)可外聘有關(guān)專(zhuān)家或委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作等。

2、部分項(xiàng)目的決策體制與其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系沒(méi)有理順，審計(jì)介入的時(shí)間明顯滯后，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。當(dāng)前在審計(jì)實(shí)踐中多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以參與公路工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策等前期審計(jì)工作，因此審計(jì)對(duì)投資立項(xiàng)決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。

針對(duì)這一難點(diǎn)，其主要對(duì)策是積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，組織審計(jì)力量，針對(duì)公路工程項(xiàng)目前期工作中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，超前介入，貼近服務(wù)，盡量做到審計(jì)監(jiān)控的“關(guān)口前移”。同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中有效運(yùn)用交叉、派駐等審計(jì)方式。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的異化問(wèn)題加重了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是以最后調(diào)整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更過(guò)多，而下達(dá)的調(diào)整概算文件中調(diào)整事項(xiàng)的理由不充分；部分工程可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際太大，這些都使得審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身產(chǎn)生了異化，導(dǎo)致審計(jì)分析、比較結(jié)果與客觀實(shí)際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項(xiàng)目明明存在幾起大額的損失浪費(fèi)，而在其他方面又并無(wú)明顯的節(jié)約成果，但對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析的結(jié)果，卻要評(píng)價(jià)該項(xiàng)目為總體上節(jié)約。這些問(wèn)題都增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

針對(duì)這一難點(diǎn)，其主要對(duì)策是審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)事求是的原則，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行分析，加以修正，以便以相對(duì)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從而得出切合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。

4、公路項(xiàng)目的間接效益定量難，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)難。前面已述公路項(xiàng)目除自身的直接效益以外，其投資建設(shè)還推動(dòng)了公路沿線地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益，這類(lèi)間接效益的定量化往往比較困難；同時(shí)，相關(guān)企業(yè)在就業(yè)、勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)利潤(rùn)及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度加大。

針對(duì)獲取數(shù)據(jù)難的問(wèn)題，其主要對(duì)策一是加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)、單位的溝通與協(xié)調(diào)；二是創(chuàng)新審計(jì)方法，更多地利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關(guān)信息資源，以保證審計(jì)所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。針對(duì)量化難的問(wèn)題，可在獲取相關(guān)投資、效益等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學(xué)模型公式等進(jìn)行計(jì)算求得。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度雖然會(huì)有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，這種偏差一般是可以接受的。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陳思維，王會(huì)金，王曉震.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M]．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002．

[2]時(shí)現(xiàn)．關(guān)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的思考[J]．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003，（6）．

[3]高子宏．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干問(wèn)題[J]．中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1995，（1）．

篇6

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目 效益 審計(jì)

工程項(xiàng)目是企業(yè)通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)、制定施工方案、勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行施工安裝過(guò)程、經(jīng)使用單位驗(yàn)收合格后，最終由建設(shè)單位批復(fù)確認(rèn)工程項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格的完工產(chǎn)品。從工程項(xiàng)目這一含義中，可以理出四層意思：一是工程項(xiàng)目是通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)而確立的；二是工程項(xiàng)目是責(zé)任單位通過(guò)施工安裝過(guò)程后形成的；三是工程項(xiàng)目竣工要由使用單位驗(yàn)收合格后才能交付使用；四是工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格要由建設(shè)單位的批復(fù)才能確認(rèn)。由于工程項(xiàng)目包含這四層意思，因而工程項(xiàng)目效益審計(jì)也應(yīng)從這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)施?，F(xiàn)在分述如下：

一、工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)中的效益審計(jì)

建設(shè)單位的工程項(xiàng)目的標(biāo)的價(jià)格，是根據(jù)國(guó)家有關(guān)該工程項(xiàng)目的價(jià)格政策及實(shí)物工作量等因素確定的。作為國(guó)家投資落實(shí)和管理的單位，它有完成和節(jié)約國(guó)家投資雙重職能。因而建設(shè)單位的工程項(xiàng)目的標(biāo)的價(jià)格，一般情況下要低于國(guó)家在該項(xiàng)目上的投資額。建設(shè)單位為了在國(guó)家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成該工程項(xiàng)目，但又要在不影響工程項(xiàng)目質(zhì)量的前提下節(jié)約投資額，所以要向社會(huì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)活動(dòng)，以達(dá)到完成投資及節(jié)約投資的目的。當(dāng)施工單位得到建設(shè)單位該工程項(xiàng)目要進(jìn)行招標(biāo)的信息后，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部門(mén)要在規(guī)定的時(shí)間里進(jìn)行編標(biāo)活動(dòng)。施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平到底怎么樣？是否達(dá)到同行業(yè)的先進(jìn)水平？應(yīng)該做到胸中有數(shù)。如果施工單位現(xiàn)有的管理水平達(dá)不到同行業(yè)的先進(jìn)水平，它根據(jù)自己現(xiàn)有的管理水平編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性不大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達(dá)到了同行業(yè)的先進(jìn)水平，它編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性就大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平高于同行業(yè)的先進(jìn)水平，它編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性就更大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達(dá)不到同行業(yè)的先進(jìn)水平，為了中標(biāo)，只得按照同行業(yè)的先進(jìn)水平來(lái)編制標(biāo)書(shū)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就要分析、比較在兩種管理水平下兩種標(biāo)書(shū)的價(jià)格，計(jì)算出差異額，明確先天性虧損的情況，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)深知，要不發(fā)生先天性虧損，只有加強(qiáng)企業(yè)管理，讓自己的管理水平達(dá)到同行業(yè)的先進(jìn)水平乃至更高，才能確保企業(yè)的正效益。

二、項(xiàng)目部在實(shí)施責(zé)任成本控制過(guò)程中的效益審計(jì)

施工單位將中標(biāo)的工程項(xiàng)目的價(jià)格，要分成兩塊：一塊為工程的降造費(fèi)用，作為企業(yè)管理費(fèi)用和利潤(rùn)的來(lái)源；一塊為工程項(xiàng)目責(zé)任成本，作為項(xiàng)目部工程費(fèi)用控制的上限。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就要看本企業(yè)在對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目的價(jià)格分劈的依據(jù)是什么？是否根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)物工作量，在現(xiàn)有的管理水平下，并根據(jù)市場(chǎng)的供求情況，按照先進(jìn)、合理的原則，測(cè)算出所需料費(fèi)、工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)，確定工程項(xiàng)目的責(zé)任成本。在確定工程項(xiàng)目的責(zé)任成本的前提下，再來(lái)確定工程項(xiàng)目的降造款。如果是這樣，工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格的分劈是合理的。如果企業(yè)根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)和管理費(fèi)用等占年度施工產(chǎn)值的比例，來(lái)確定工程項(xiàng)目的降造款和工程項(xiàng)目的責(zé)任成本的，那么，這樣的分劈是不合理的。審計(jì)部門(mén)要測(cè)算出工程項(xiàng)目在兩種分劈方法下的差異額，是正數(shù)，還是負(fù)數(shù)，從而可知工程項(xiàng)目責(zé)任成本的預(yù)測(cè)數(shù)的合理程度，以期在對(duì)工程項(xiàng)目責(zé)任成本審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的因素。

工程項(xiàng)目的責(zé)任成本可分解為責(zé)任預(yù)算料費(fèi)、工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)等。工程項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格按照責(zé)任成本對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行控制。從傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目效益審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的重點(diǎn)是工程項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況如何，計(jì)算出總的盈虧數(shù)，然后計(jì)算出各類(lèi)費(fèi)用的盈虧數(shù)，再分析各類(lèi)費(fèi)用盈虧的原因。本人認(rèn)為，工程項(xiàng)目的效益審計(jì)，在做好傳統(tǒng)的事中、事后審計(jì)的同時(shí)，要更多地走向項(xiàng)目的事前審計(jì)。因?yàn)槭轮?、事后審?jì)畢竟是滯后審計(jì)。當(dāng)然事中審計(jì)要優(yōu)越于事后審計(jì)，它對(duì)項(xiàng)目增加效益有一定的積極作用。事后審計(jì)是工程項(xiàng)目完工后的審計(jì)，它只能對(duì)工程項(xiàng)目反映的盈虧進(jìn)行核實(shí)與評(píng)價(jià)。而事前審計(jì)的職能全然不一樣，它在工程項(xiàng)目開(kāi)工前就介入審計(jì)，從源頭上把好工程項(xiàng)目的效益關(guān)。通過(guò)獨(dú)立客觀的審查評(píng)價(jià)活動(dòng)，改進(jìn)項(xiàng)目部的分險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在進(jìn)行事前審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目施工方案的制訂是否體現(xiàn)了如下原則：

確定的施工方案必須從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)可行，有實(shí)現(xiàn)的可能性。因?yàn)楣こ添?xiàng)目在資源和技術(shù)上有一定的要求，如何將現(xiàn)有的條件或在一定時(shí)間內(nèi)能爭(zhēng)取到的條件與其相吻合，這是首要考慮的問(wèn)題。只有切實(shí)可行的施工方案，才是積極的、先進(jìn)的和經(jīng)濟(jì)的。

確定的施工方案必須保證滿足合同工期的要求。建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目的工期要求，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀需要。如果施工方案的實(shí)施能夠保證工程項(xiàng)目在規(guī)定的工期內(nèi)完成，就不僅能取得微觀效益，同時(shí)還能取得宏觀效益。這是一項(xiàng)雙贏的工作。因此，項(xiàng)目部的施工方案如何保證滿足合同工期的要求？這就要求項(xiàng)目部在施工組織上要統(tǒng)籌安排、均衡施工；在作業(yè)上要采用先進(jìn)的施工技術(shù)和工藝；在管理上要采用現(xiàn)代化的方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。只有這樣，建設(shè)單位對(duì)工期的要求才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

確定的施工方案必須保證施工的質(zhì)量和安全。工程質(zhì)量第一、安全第一，這不是一句空話，而是由血的教訓(xùn)凝成的一句警語(yǔ)。如果工程發(fā)生了質(zhì)量和安全問(wèn)題，不僅會(huì)增加工程的成本，而且會(huì)給社會(huì)帶來(lái)不良的影響。這就要求施工方案要有保證工程質(zhì)量和施工安全的技術(shù)規(guī)范、操作規(guī)范和安全規(guī)程等規(guī)章制度。只有這樣，工程項(xiàng)目的質(zhì)量和安全才能得到控制和保證。

確定的施工方案必須保證責(zé)任成本的實(shí)施。企業(yè)生產(chǎn)的最終目的是為了生存、發(fā)展和獲利。如果一個(gè)工程做下來(lái)，不能保本，發(fā)生了虧損，這與企業(yè)的生產(chǎn)目的相違背的。長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)無(wú)法生存，直至歇業(yè)倒閉。這就要求項(xiàng)目部根據(jù)總的責(zé)任成本按照實(shí)物工作量分測(cè)成責(zé)任人工費(fèi)、責(zé)任材料費(fèi)、責(zé)任機(jī)械費(fèi)、責(zé)任其他直接費(fèi)和責(zé)任間接費(fèi)，使施工方案的實(shí)施不能突破項(xiàng)目的責(zé)任成本。應(yīng)該說(shuō)，合理的施工方案是最經(jīng)濟(jì)的，它注重內(nèi)部挖潛，注重最終效益；目標(biāo)的責(zé)任成本是可控制的，它要求方案最優(yōu)，要求全程監(jiān)控。

三、工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的效益審計(jì)

工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生一定的人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)等，不同的項(xiàng)目，所占的比重也有所不同。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目大小和特點(diǎn)，事先測(cè)算出竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的預(yù)算責(zé)任費(fèi)用，以此來(lái)控制成本費(fèi)用的支出。如果工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)在規(guī)定的時(shí)間里或提前結(jié)束，說(shuō)明前期工程施工是到位的，成本費(fèi)用的控制也得以保證。如果事與愿違，延長(zhǎng)了交驗(yàn)時(shí)間，這說(shuō)明前期施工方案的實(shí)施還存在一定的問(wèn)題。要進(jìn)行補(bǔ)缺，要達(dá)到驗(yàn)收的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這就要化費(fèi)相應(yīng)的成本費(fèi)用。這塊成本費(fèi)用就是竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的超支數(shù)。如果前期工程施工相應(yīng)環(huán)節(jié)這塊成本費(fèi)用沒(méi)有節(jié)約下來(lái)的話，那么整個(gè)工程項(xiàng)目由于施工方案某些環(huán)節(jié)沒(méi)有認(rèn)真實(shí)施，導(dǎo)致竣工交驗(yàn)活動(dòng)中出現(xiàn)了問(wèn)題，從而增加了成本費(fèi)用開(kāi)支。因此，通過(guò)這項(xiàng)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的途徑，以示項(xiàng)目部下不為例。

四、工程項(xiàng)目最終價(jià)格確認(rèn)過(guò)程中的效益審計(jì)

工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)后，項(xiàng)目部要以最終完成的實(shí)物工作量按照預(yù)算單價(jià)編制工程決算資料向建設(shè)單位報(bào)送審價(jià)，由建設(shè)單位審核通過(guò)后確認(rèn)該工程最終價(jià)格，并批復(fù)同意，資金到位。在這過(guò)程中，項(xiàng)目部應(yīng)注意工程預(yù)算工作量與實(shí)際工作量的差異，預(yù)算單價(jià)與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)的差異。如果預(yù)算確實(shí)存在考慮不周的地方，而工程項(xiàng)目的完成確實(shí)需要這么多投入的話，這些差異是合理的。施工單位要以積極的態(tài)度，以確鑿的竣工資料，做好溝通工作，做好工程項(xiàng)目有關(guān)調(diào)概方面的工作，以爭(zhēng)取得到通過(guò)調(diào)概工作后的另一塊收入。這樣，工程的收入和支出就相互配比，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就得到了完整的體現(xiàn)。

總之，工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。通過(guò)工程項(xiàng)目的效益審計(jì)，不僅要理清效益產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，更要參與產(chǎn)生效益各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)效益和最終效益。

篇7

效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的更高層次。效益審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表資料以及其他相關(guān)資料的分析評(píng)價(jià)，獲得真實(shí)可行的數(shù)據(jù)、資料，對(duì)被審單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與分析，提出切實(shí)可行的建議，以達(dá)到提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的?？梢哉f(shuō)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的效益審計(jì)所提供的真實(shí)可行的數(shù)據(jù)、資料以及判斷，完全可以作為管理診斷的一部分。管理專(zhuān)家根據(jù)效益審計(jì)所提供的數(shù)據(jù)資料及其評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)一步找出企業(yè)問(wèn)題的根源，提出診斷方案，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，提高效益。從分析尋找問(wèn)題的要求考慮，以效益審計(jì)作為管理診斷切入形式，對(duì)管理診斷是非常有利的。

從效益審計(jì)常用的報(bào)表分析法和指標(biāo)分析法兩種基本財(cái)務(wù)審計(jì)分析形式，可以清楚地看到效益審計(jì)在尋找和分析影響效益問(wèn)題中的作用。

1.報(bào)表分析法運(yùn)用企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，可以通過(guò)因素分析法、趨勢(shì)分析法、比較分析法、增減分析法、平衡分析法、比率分析法、指數(shù)分析法、指標(biāo)評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等一系列的分析評(píng)價(jià)方法，分析被審對(duì)象的資產(chǎn)構(gòu)成、資金構(gòu)成、資金的流動(dòng)性，分析獲利能力、成本效益、現(xiàn)金流量、存貨、償債能力等。從而有效地達(dá)到分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的效益，并指出妨礙和吞噬被審計(jì)對(duì)象效益的因素和環(huán)節(jié)。

圖表1興華有限公司2004-2006年的盈利能力分析

以常用的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為例。通過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表分析，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。例如利用比率分析法來(lái)分析企業(yè)的償債能力，某企業(yè)2005年年末和年初的流動(dòng)比率如下：

年初流動(dòng)比率=(37432/19751)×100%=190%年末流動(dòng)比率=(59752/51086)×100%=117%

企業(yè)2005年年初流動(dòng)比率僅為190%，說(shuō)明償債能力是比較好的；但在2005年末，流動(dòng)比率為117%，可以看出償債能力明顯下降。如果按照經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)值200%來(lái)看，該企業(yè)年初償債能力基本上達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但年末流動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于200%的水平，表明企業(yè)償債能力較差。通過(guò)分析，管理者就能很好的了解企業(yè)的償債能力，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的分析可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。比如反映企業(yè)銷(xiāo)售收入的獲利水平的銷(xiāo)售利潤(rùn)率，體現(xiàn)了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)全部收益影響程度，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)。這樣管理者通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題或不足，為管理者改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理指明了方向，做出相應(yīng)的策略，以達(dá)到對(duì)癥下藥的目的。

2.指標(biāo)分析法通過(guò)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，找出影響效益的問(wèn)題。比如，通過(guò)盈利比率分析企業(yè)的盈利能力；通過(guò)效率比率分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力；通過(guò)杠桿比率分析企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力；通過(guò)流動(dòng)比率分析企業(yè)的短期償債能力；通過(guò)增長(zhǎng)比率分析企業(yè)的成長(zhǎng)能力等等。根據(jù)以上這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果，評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，并找出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，探究其癥結(jié)所在，開(kāi)出診斷藥方，根除病癥，達(dá)到提高企業(yè)管理水平，經(jīng)濟(jì)效益的目的。例如，興華有限公司04-06年的盈利能力分析如圖表1（表內(nèi)參照值為銀行對(duì)工業(yè)企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)）。

從盈利比率看：銷(xiāo)售毛利率06年比04年、05年分別下降了3.6%和2.2%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率06年比04年、05年分別下降了3.1%和1.0%，凈資產(chǎn)收益率06年比04年、05年分別下降了4.5%和1.3%，總資產(chǎn)報(bào)酬率06年比04年、05年分別下降了2.3%和2.0%，成本費(fèi)用利潤(rùn)率06年比04年、05年分別下降了3.7%和1.0%，各項(xiàng)指標(biāo)均逐年下降，反映公司的綜合獲利能力越來(lái)越差，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，經(jīng)營(yíng)效益惡化，股東的收益水平越來(lái)越低。通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)了解企業(yè)在盈利能力方面的現(xiàn)狀，那么管理者就可以根據(jù)這個(gè)現(xiàn)狀，查找原因，采取對(duì)應(yīng)策略，提高企業(yè)的盈利能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、效益審計(jì)為管理診斷提供了重要工具

（一）通過(guò)效益審計(jì)的定性分析形式，可作為管理診斷查找問(wèn)題的基本形式之一

效益審計(jì)的定性分析是指在審計(jì)調(diào)查中的描述性調(diào)查、規(guī)范性調(diào)查和起因調(diào)查三種。效益審計(jì)依據(jù)所選用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范性調(diào)查，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)、效率和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其實(shí)際情況是否與其主要的審計(jì)目標(biāo)一致，再加以必要的分析。描述性調(diào)查則有利于進(jìn)行部門(mén)之間的比較，找出各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，起因調(diào)查便于保證措施的順利執(zhí)行。管理診斷完全可以沿用這些調(diào)查的審計(jì)結(jié)果，開(kāi)展類(lèi)似于與效益審計(jì)的診斷調(diào)查。若某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被評(píng)為是浪費(fèi)資源、生產(chǎn)成本過(guò)高、經(jīng)濟(jì)效益低下，那么管理專(zhuān)家就可以根據(jù)被審計(jì)的這一結(jié)果繼續(xù)下一階段的診斷。

（二）效益審計(jì)的定量分析方法，是管理診斷分析問(wèn)題的天然工具

如前面提到的量本利分析方法，不但可以提銷(xiāo)量與成本和利潤(rùn)的完整關(guān)系，還可以用來(lái)分析和討論經(jīng)營(yíng)管理的安全性。

圖表2杜邦分析圖

再例如杜邦分析法，可作為一種反映財(cái)務(wù)狀況全貌的效益審計(jì)評(píng)價(jià)工具。它提供了從基本資產(chǎn)到財(cái)務(wù)費(fèi)用到各種比率效率分析的體系，并最終在凈資產(chǎn)收益率上反映了受診對(duì)象的效益性。即在杜邦圖（圖表2）所表述的每一層次上都可能提供分析評(píng)價(jià)功能，同時(shí)又能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)的總體情況。杜邦分析法作為財(cái)務(wù)診斷評(píng)價(jià)的工具，對(duì)管理診斷起著重要的作用。

三、管理診斷擴(kuò)展了效益審計(jì)的領(lǐng)域

（一）在基礎(chǔ)層面上?；A(chǔ)層是管理診斷中對(duì)受診對(duì)象基本資產(chǎn)、土地建設(shè)、設(shè)備、人員甚至基本管理制度診斷的分析和評(píng)價(jià)?；A(chǔ)層實(shí)際上可以作為效益審計(jì)的一個(gè)通行的審計(jì)領(lǐng)域。效益審計(jì)在基礎(chǔ)層面上可以審查總的資產(chǎn)效益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與效益的關(guān)聯(lián)性。通過(guò)分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，通過(guò)企業(yè)產(chǎn)出與資產(chǎn)占用額的對(duì)比，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)利用的效益。通過(guò)在管理診斷基礎(chǔ)層面上的拓展，效益審計(jì)還可以審查土地建筑、設(shè)備、人員的資產(chǎn)和資金的存在和發(fā)揮形式，審查對(duì)效益保障制度的建立和健全，更廣泛和深入地了解企業(yè)在資產(chǎn)、人力、制度保障方面存在地問(wèn)題和尚有的潛力，從更多方面實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的效益目標(biāo)。

（二）在發(fā)揮層面上。效益審計(jì)在發(fā)揮層面上的拓展，可以通過(guò)對(duì)各職能部門(mén)運(yùn)作的特點(diǎn)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

1.生產(chǎn)技術(shù)能力方面的效益審計(jì)。例如生產(chǎn)流程效率方面的審計(jì)，在一般層面上可審查流程的勞動(dòng)生產(chǎn)力、投入產(chǎn)出比、廢品和不良品的損失、質(zhì)量對(duì)效益的影響、直接成本與間接成本與效益的關(guān)系、設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)和運(yùn)用在營(yíng)運(yùn)折舊方面的變化等等；在較高的層次上，效益審計(jì)可以從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)角度進(jìn)行生產(chǎn)和技術(shù)流程的價(jià)值審核，提出流程的價(jià)值審計(jì)報(bào)告或建議，從而提高受審對(duì)象內(nèi)部流程和外部流程的價(jià)值。使其無(wú)論在與內(nèi)部有更多關(guān)聯(lián)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，還是在更廣泛的產(chǎn)業(yè)行業(yè)鏈上，都獲得更高的效益。

2.營(yíng)銷(xiāo)方面的效益審計(jì)。同樣，簡(jiǎn)單的營(yíng)銷(xiāo)效益審計(jì)，可提供被審計(jì)對(duì)象在定價(jià)、銷(xiāo)售費(fèi)用、回款情況、信貸或商譽(yù)的運(yùn)用、辦事處營(yíng)銷(xiāo)效果審計(jì)、廣告費(fèi)用和效果、銷(xiāo)售渠道成本、品牌和無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)等方面的營(yíng)銷(xiāo)效益審計(jì)報(bào)告；較高級(jí)的營(yíng)銷(xiāo)效益審計(jì)，則可從營(yíng)銷(xiāo)方案的審計(jì)甚至營(yíng)銷(xiāo)方案策劃的角度進(jìn)行審計(jì)。如分析評(píng)價(jià)和策劃市場(chǎng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方案、產(chǎn)品的價(jià)格結(jié)構(gòu)方案，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)或公關(guān)方案的審核或策劃，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃中預(yù)算的審計(jì)或策劃等等。

篇8

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 必要性 油田企業(yè) 投資效益

一、問(wèn)題的提出

油田行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，各大油田經(jīng)過(guò)幾十年的勘探開(kāi)發(fā)，主力油田已相繼進(jìn)人中后期開(kāi)采階段，開(kāi)采難度加大，新增后備資源不足的情況下，造成企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡的局面，投資不斷上升的趨勢(shì)。因此，為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)內(nèi)外油氣市場(chǎng)，積極探索油田企業(yè)的有效投資，避免盲目投資，做好投資項(xiàng)目的事前、事中、事后的效益審計(jì)，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、油田企業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

為了尋求效益最大化有效途徑和措施，需要認(rèn)識(shí)目前制約油田企業(yè)效益最大化關(guān)鍵因素。油田開(kāi)發(fā)已經(jīng)進(jìn)人到中后期，新老欠賬的不斷交替，已經(jīng)嚴(yán)重影響了油田的良性開(kāi)發(fā)。為了緩解開(kāi)發(fā)中的矛盾，正確處理短期投人與長(zhǎng)期效益的關(guān)系，油田企業(yè)利用“專(zhuān)項(xiàng)資金”的形式來(lái)彌補(bǔ)此項(xiàng)不足，應(yīng)該說(shuō)其指導(dǎo)思想是正確的。但是由于管理體制的局限性，導(dǎo)致資金使用者和管理者相互脫節(jié)，使得這部分資金失去了可控性，專(zhuān)項(xiàng)資金是否達(dá)到了預(yù)期的效果也無(wú)法準(zhǔn)確定論。

1、石油勘探開(kāi)發(fā)所處的階段

油田所處的勘探開(kāi)發(fā)階段不同、所處的油藏類(lèi)型不同，表現(xiàn)在油田的勘探開(kāi)發(fā)成本也不相同。如在油田的生產(chǎn)初期，由于地層壓力高，多數(shù)情況下，油井可以自噴，因此，這一時(shí)期探井、開(kāi)發(fā)井以及油田建設(shè)的投資比例很大。當(dāng)油田進(jìn)人生產(chǎn)中后期，地層壓力逐漸下降，為保持油田產(chǎn)量，必須采取許多穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)措施，如增加開(kāi)發(fā)井?dāng)?shù)、打水平井、分支井、電泵采油以及其它增產(chǎn)措施，這些措施的相應(yīng)投資比重越來(lái)越大，從而明顯改變了生產(chǎn)初期的投資的構(gòu)成。隨著油藏開(kāi)發(fā)的不斷深人，社會(huì)環(huán)境的保護(hù)加強(qiáng)，綠色GDP的提出，三次采油技術(shù)的實(shí)施，復(fù)雜結(jié)構(gòu)井比例越來(lái)越高，油井偏磨等現(xiàn)象加劇，油田企業(yè)的投資環(huán)境惡劣，投資成本不斷加大。

2、勘探工作的質(zhì)量

勘探工作質(zhì)量的好壞，決定著勘探工作成效的好壞。勘探工作質(zhì)量越好，意味著一定勘探投資情況下獲得的原油地質(zhì)儲(chǔ)量越多，或者說(shuō)獲得一定的原油地質(zhì)儲(chǔ)量所消耗的勘探投資越少，從而使投資效益進(jìn)一步提高；反之，勘探工作質(zhì)量越差，意味著獲得一定的原油地質(zhì)儲(chǔ)量所消耗的勘探投資較多，從而使投資降低。

3、企業(yè)的組織形式和管理水平

由于油田企業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，其管理模式依然是傳統(tǒng)的直線職能制模式，且管理機(jī)構(gòu)臃腫，管理層次多，“大而全、小而全”的現(xiàn)象嚴(yán)重。由于在開(kāi)發(fā)和管理模式上的選擇上，沒(méi)有考慮資源狀況的好壞、產(chǎn)量規(guī)模的大小，而采用基本相同的模式，使得人員、資產(chǎn)等各種資源的配置不盡合理。油田企業(yè)管理層次較多，管理及輔助生產(chǎn)人員大量占據(jù)人員編制的問(wèn)題。油田企業(yè)生產(chǎn)管理、物資管理、定額管理、財(cái)務(wù)管理等管理水平的高低對(duì)其投資效益影響也是十分明顯的。

4、科技的應(yīng)用水平

油田企業(yè)是資金、技術(shù)和知識(shí)密集型的企業(yè)，其科研費(fèi)開(kāi)支、科研設(shè)備的購(gòu)建所花費(fèi)的各項(xiàng)支出較大。雖然其會(huì)提高油田企業(yè)的投資成本，但由于投入、產(chǎn)出的結(jié)構(gòu)變化，有可能會(huì)引起油田企業(yè)整體效益的提高。因此，西方油田公司廣泛依靠技術(shù)開(kāi)發(fā)來(lái)提高效益，各公司都把擁有一流技術(shù)和開(kāi)發(fā)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的技術(shù)作為其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

5、投入要素的質(zhì)量及其價(jià)格

固定資產(chǎn)投人、材料投人、人員勞務(wù)的投入是構(gòu)成企業(yè)投資的主要項(xiàng)目，因此，其規(guī)模、質(zhì)量、數(shù)量和價(jià)格水平的變化，是構(gòu)成企業(yè)投資成本的重要因素。材料、人員勞務(wù)等投人要素直接影響投資成本，固定資產(chǎn)的綜合質(zhì)量等是提高投資效益的根本，是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益的保障。投人則需要管理者具有“今天的投資即明天的成本”的觀念，從控制投人規(guī)模上控制成本，而其投入量的大小與企業(yè)目標(biāo)及油價(jià)高低的激勵(lì)和制約相關(guān)。此外，這些投入的價(jià)格質(zhì)量影響著成本的結(jié)構(gòu)，決定著企業(yè)總體效益的高低。

6、影響企業(yè)投資效益的因素

在影響油田勘探投資效益的諸多因素中，部署方案是主要因素，僅從探井成功率看，全國(guó)探井成功率約在40%左右，考慮到儲(chǔ)量動(dòng)用因素，則井位決策之前的工作對(duì)勘探投資效益的影響占70%左右。在工程技術(shù)設(shè)計(jì)階段，對(duì)工程造價(jià)的影響力約占20%左右。而在施工開(kāi)始后，施工方通過(guò)努力實(shí)際成本最多可降5%-10%（見(jiàn)圖1）。由此可見(jiàn)，勘探部署的方案決策、技術(shù)設(shè)計(jì)是決定勘探工程造價(jià)的關(guān)鍵，理應(yīng)成為勘探工程造價(jià)控制的重點(diǎn)。

7、油田企業(yè)投資項(xiàng)目的構(gòu)成

油田企業(yè)投資項(xiàng)目主要由以下幾方面構(gòu)成：第一，滾動(dòng)勘探。主要有鉆井工程、地面工程。第二，油田開(kāi)發(fā)工程。主要有新區(qū)產(chǎn)能建設(shè)、開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備、老區(qū)產(chǎn)能建設(shè)、整體技術(shù)改造工程、天然氣產(chǎn)能建設(shè)、老油田調(diào)整改造工程、三次采油工程、開(kāi)發(fā)先導(dǎo)。第三，系統(tǒng)工程。主要有集輸管線的改造及更換等。第四，生產(chǎn)輔助工程。第五，計(jì)算機(jī)工程。主要有開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)等。第六，裝備。主要有開(kāi)發(fā)裝備、設(shè)備零購(gòu)。第七，安全工程。第八，環(huán)保工程。第九，防洪排澇工程。以上項(xiàng)目投資購(gòu)成了油田企業(yè)的年度總投資。另外，每年還有部分“專(zhuān)項(xiàng)資金”彌補(bǔ)老油田的投人不足。

三、油田企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

通過(guò)對(duì)影響油田企業(yè)投資因索的分析可見(jiàn)，油田企業(yè)投資效益的高低是由眾多內(nèi)外部因素共同決定的。油田企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，不但要從技術(shù)、工藝方面采取措施，還要對(duì)油田企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)觀念、管理體制、生產(chǎn)方式等進(jìn)行重新審視，用正確的思想來(lái)指導(dǎo)提高投資效益戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，對(duì)投資效益審計(jì)是完全必要的，并且，要有一套系統(tǒng)科學(xué)的審計(jì)方法。

第一，必須牢固樹(shù)立強(qiáng)烈的投資控制觀念，加強(qiáng)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，強(qiáng)化投資科學(xué)決策系統(tǒng)， 乃是發(fā)揮投資效益的關(guān)鍵， 這是總前提。具體地說(shuō)，油田企業(yè)投資效益如何，關(guān)鍵在于立項(xiàng)審計(jì)。也就是說(shuō)投資和決策是否科學(xué)、充分、是否有理有據(jù)。必須對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告計(jì)劃任務(wù)書(shū)進(jìn)行審計(jì)。必須審計(jì)有無(wú)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的環(huán)保評(píng)價(jià)。

第二，以效益為中心，把審計(jì)、監(jiān)督制約滲透到一切工作領(lǐng)域。油田企業(yè)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，市場(chǎng)觀念、成本觀念、投資效益觀念等還比較抹薄。因此，需要不斷更新舊觀念，代之以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下管理嚴(yán)格、經(jīng)營(yíng)靈活、注重銷(xiāo)售、狠抓成本、重在效益的新觀念，強(qiáng)化“企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理”的觀念，把效益為中心的思想作為經(jīng)濟(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)，把效益第一的原則落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、單位和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，要切實(shí)搞好事前可行性審計(jì)、事中跟蹤審計(jì)、事后評(píng)價(jià)審計(jì)。把審計(jì)、監(jiān)督制約滲透到一切工作領(lǐng)域。

第三，要注意堅(jiān)持四個(gè)結(jié)合。在具體組織開(kāi)展效益審計(jì)過(guò)程中，要堅(jiān)持四個(gè)結(jié)合，即，堅(jiān)持效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，將“真實(shí)、合法、效益”融為一體;堅(jiān)持審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，采取靈活的調(diào)查方式，獲取有效可靠的審計(jì)分析數(shù)據(jù);在審計(jì)方法手段上，堅(jiān)持傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力;堅(jiān)持審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，充分利用內(nèi)審信息，增強(qiáng)審計(jì)的深度及審計(jì)影響的廣度。

第四，遵循審計(jì)目的，堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限于最終評(píng)價(jià)，還應(yīng)進(jìn)一步幫助被審計(jì)單位找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵間題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。因此，項(xiàng)目選擇要有整體性觀念，要下力氣對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料。

第五，利用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo).準(zhǔn)確評(píng)價(jià)投資效益。對(duì)投資項(xiàng)目未來(lái)的盈利能力、清償能力和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行預(yù)測(cè)性評(píng)價(jià)；對(duì)投資項(xiàng)目的進(jìn)度、項(xiàng)目資金的管理、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率等進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)完工項(xiàng)目的過(guò)程、項(xiàng)目的管理水平、項(xiàng)目的綜合效益進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)投資項(xiàng)目效益的長(zhǎng)期性以及運(yùn)行過(guò)程中的持續(xù)投入，進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)。投資效益評(píng)價(jià)的方法主要有投資回收期法、內(nèi)部收益率法、凈現(xiàn)值法等。

第六，建立計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)編制投資效益審計(jì)系統(tǒng)，編制可行性應(yīng)用軟件，協(xié)助審計(jì)人員準(zhǔn)確的分析各項(xiàng)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，找出影響效益的因素。

總之，開(kāi)展油田企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。油田企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)新課題，正在探索之中，尚無(wú)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可循。一切要從審計(jì)實(shí)踐中來(lái)，總結(jié)升華，并回到實(shí)踐中檢驗(yàn)發(fā)展，要大膽實(shí)踐， 積極探索，善于總結(jié)積累經(jīng)驗(yàn)，不斷開(kāi)拓探索油田企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)新路子。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮紅霞、曾唯一、幕慶濤：國(guó)內(nèi)外油氣成本對(duì)比分析和油田成本控制方法探討[J].石油化工技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2002（4）.

篇9

投資效益是指在投資活動(dòng)中所消耗或占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動(dòng)中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計(jì)是指對(duì)投資活動(dòng)所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)?；谶@一概念，投資效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：

本文出自新晨

(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長(zhǎng)官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項(xiàng)目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。

(二)審查建設(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。

2.審查設(shè)備費(fèi)用。

3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等費(fèi)用在內(nèi)的其他費(fèi)用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運(yùn)用貫穿于建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工的全過(guò)程，管好用好建設(shè)資金對(duì)于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對(duì)建設(shè)資金使用的審計(jì)應(yīng)以資金流程為主線，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建設(shè)資金是否符合專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，有無(wú)挪用資金的問(wèn)題。

2.審查各種債權(quán)是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)不合理的資金占用。

3.審查建設(shè)支出是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問(wèn)題。

4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無(wú)多計(jì)多付工程款的問(wèn)題。

5.審查工程專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)商業(yè)賄賂問(wèn)題。

6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財(cái)務(wù)帳，有無(wú)基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問(wèn)題。

(四)審查建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。建設(shè)項(xiàng)目的工期分為設(shè)計(jì)合理工期和實(shí)際工期，達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計(jì)年限和實(shí)際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實(shí)際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實(shí)際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對(duì)已竣工的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)審查以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.通過(guò)設(shè)計(jì)工期與實(shí)際工期和設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限與實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對(duì)投資效益的影響程度。

2.通過(guò)設(shè)計(jì)概算與實(shí)際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)的高低。

3.通過(guò)可研與實(shí)際的投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

4.通過(guò)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目?jī)攤€款能力。

二、投資效益審計(jì)的指標(biāo)

投資效益審計(jì)與投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，涉及面廣，難度大，又比較復(fù)雜。因此，投資效益審計(jì)除應(yīng)用投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系，通過(guò)定量與定性分析，得出比較準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計(jì)針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下指標(biāo)考核：

(一)建設(shè)速度審計(jì)

由于在保證質(zhì)量的前提下，加快項(xiàng)目建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對(duì)建設(shè)速度的審計(jì)應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力兩個(gè)指標(biāo)考核：

1.建設(shè)工期審計(jì)指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開(kāi)工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時(shí)間，分為設(shè)計(jì)定額工期和實(shí)際建設(shè)工期，審計(jì)中應(yīng)將這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)比：

竣工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工期

建設(shè)項(xiàng)目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)定額工期

竣工各單項(xiàng)工程實(shí)際工期

單項(xiàng)工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)定額工期

通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)的對(duì)比，可以得出建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計(jì)建議。

2.達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)。達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從投產(chǎn)至達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時(shí)間。由于在達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定，達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不過(guò)這個(gè)相對(duì)損失是客觀存在的，并在設(shè)計(jì)合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對(duì)達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失多少來(lái)判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，T為達(dá)到設(shè)計(jì)能力實(shí)際所需的年限，C1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，C0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，Q1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的實(shí)際平均年產(chǎn)量，Q0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。

通過(guò)計(jì)算得出實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，再與設(shè)計(jì)文件中達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比較，如果數(shù)額越小，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)損失愈小，反之，則經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出改善管理，降低成本，加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的建議。

(二)工程質(zhì)量審計(jì)。按國(guó)家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個(gè)等級(jí)。凡竣工并經(jīng)驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目單位工程都可評(píng)出工程質(zhì)量等級(jí)。審計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)立以下三個(gè)指標(biāo)考核：

優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

合格單位工程個(gè)數(shù)

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

不合格單位工程個(gè)數(shù)

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

通過(guò)以上公式計(jì)算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評(píng)價(jià)工程質(zhì)量情況，并對(duì)不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對(duì)由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)按規(guī)定建議無(wú)償返工；對(duì)由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)建議采取加固補(bǔ)修等補(bǔ)救措施，否則不能交付使用。

(三)建設(shè)成本審計(jì)。對(duì)建設(shè)成本的審計(jì)主要應(yīng)通過(guò)計(jì)算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報(bào)廢工程支出率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。

預(yù)算價(jià)與實(shí)際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預(yù)算成本之和

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出實(shí)際建設(shè)成本比設(shè)計(jì)成本降低或超支額，并得出與設(shè)計(jì)成本之間比率，考察分析建設(shè)成本管理的有效性。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際交付使用成本

單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項(xiàng)目所增生產(chǎn)能力

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出每個(gè)單位生產(chǎn)能力所耗費(fèi)的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。

報(bào)廢工程支出

報(bào)廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項(xiàng)目建設(shè)總成本

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出在建設(shè)過(guò)程中因主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率，考察分析這類(lèi)支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費(fèi)的建議。

(四)建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后收益的審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收益的審計(jì)應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價(jià)值率、投資利潤(rùn)率、投資回收期、貸款償還期等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。

本期新增總產(chǎn)值

新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產(chǎn)價(jià)值

通過(guò)這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目單位固定資產(chǎn)價(jià)值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。比率越高，說(shuō)明項(xiàng)目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。

項(xiàng)目投產(chǎn)后的年利潤(rùn)總額

投資利潤(rùn)率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目投資總額

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目的獲利能力。這個(gè)比率越大，說(shuō)明獲利能力越強(qiáng)，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項(xiàng)目投資總額，S為年銷(xiāo)售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營(yíng)總成本，T為年銷(xiāo)售稅金，N為投資回收期。

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目以?xún)衾麧?rùn)及折舊的形式賺回投資總額所需要的時(shí)間，再與可研報(bào)告確定的投資回收期相比較，得出項(xiàng)目實(shí)際投資回收期的長(zhǎng)短，投資回收期越短，說(shuō)明投資經(jīng)濟(jì)效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤(rùn)，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出償還貸款的期限，再與可研確定的貸款償還期比較，可得出貸款償還期的長(zhǎng)短，并可考察分析項(xiàng)目投產(chǎn)后的償債能力。

篇10

對(duì)外投資效益審計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計(jì)人員首先評(píng)估對(duì)外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善對(duì)外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)?？紤]到對(duì)外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運(yùn)用多種科學(xué)的審計(jì)方法，從而使審計(jì)證據(jù)更有力，效益評(píng)價(jià)結(jié)論更可靠。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合。必要時(shí)依靠專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標(biāo)體系必須合理，并呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)對(duì)外投資效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對(duì)外投資行為，防范對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證對(duì)外投資安全，提高對(duì)外投資效益，確保國(guó)資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

一、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

國(guó)資公司對(duì)外投資可分為固定資產(chǎn)投資、金融投資及股權(quán)投資三類(lèi)。近年來(lái)隨著資本市場(chǎng)的日漸成熟，國(guó)資公司股權(quán)性投資大幅度增長(zhǎng)，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國(guó)資公司投資房地產(chǎn)總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域集中的趨勢(shì)。對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：

（一）部分對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。某市審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)有13個(gè)項(xiàng)目涉及金額2 863.83萬(wàn)元對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。例如某公司2005年出資1 884.49萬(wàn)元，全資收購(gòu)一家私人公司；某集團(tuán)公司涉及10個(gè)項(xiàng)目，投資增、減額775.45萬(wàn)元，投資項(xiàng)目是對(duì)以前改制退出企業(yè)的增資擴(kuò)股。上述國(guó)資公司對(duì)外投資均未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。

（二）個(gè)別國(guó)資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與公司設(shè)立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，據(jù)審計(jì)調(diào)查該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項(xiàng)目擔(dān)保金額占73％。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系未理順。例如某公司原由某國(guó)資公司投資設(shè)立，政企分開(kāi)后已劃歸某集團(tuán)管理，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍分配給原投資單位作為部門(mén)經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不符合政企政資分開(kāi)的原則，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、不利于加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算的管理。

（四）部分國(guó)資公司對(duì)外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)傾向，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（五）部分投資資金被長(zhǎng)期占用，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。例如2003年以來(lái)某集團(tuán)被下屬公司占用的5 000萬(wàn)元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬(wàn)元至2008年末未收回，同時(shí)在2003年4月購(gòu)入國(guó)債1 000萬(wàn)元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

二、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)對(duì)外投資決策過(guò)程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)國(guó)資公司對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（一）對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目（預(yù)）決算。審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實(shí)；對(duì)外投資項(xiàng)目最終決算與項(xiàng)目預(yù)算有無(wú)重大差異；審計(jì)建設(shè)單位有無(wú)及時(shí)辦理工程決算等問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)更注重對(duì)外投資項(xiàng)目全過(guò)程投資控制，建議根據(jù)審計(jì)計(jì)劃采用跟蹤審計(jì)方式，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于不當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時(shí)糾正和剔除。對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.實(shí)際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復(fù)概算）／批復(fù)概算］×100％＝0

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來(lái)源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

2.單位建筑面積造價(jià)＝審定的單位工程竣工決算造價(jià)／建筑面積

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐Q算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e造價(jià)≤該地區(qū)同類(lèi)工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。

3.建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率＝［（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用－建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）／建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來(lái)源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

4.單位工程建安造價(jià)變化率＝［（單位工程竣工結(jié)算－單位工程預(yù)算造價(jià)）／單位工程預(yù)算造價(jià)］×100%

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝还こ探ò苍靸r(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

（二）對(duì)外投資效率性審計(jì)

效率性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，并對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。對(duì)外投資效率性審計(jì)應(yīng)審查對(duì)外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實(shí)性，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞資金運(yùn)用展開(kāi)，注重對(duì)外投資項(xiàng)目資金支出過(guò)程的控制，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。對(duì)外投資項(xiàng)目效率性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.投資利潤(rùn)率＝（年利潤(rùn)總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額?？偼顿Y的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率≥行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷(xiāo)售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤(rùn)總額＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率＝（本期新增總產(chǎn)值／本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類(lèi)項(xiàng)目比較，大于同類(lèi)項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4.靜態(tài)投資回收期＝累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋｜上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量｜／當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額／（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額＋折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對(duì)外投資效果性審計(jì)

效果性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。審計(jì)分析無(wú)法按原定對(duì)外投資計(jì)劃開(kāi)展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對(duì)外投資管理控制系統(tǒng)并評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督對(duì)外投資的效果性。效果性審計(jì)主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，既要審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益，也要評(píng)價(jià)其產(chǎn)生的社會(huì)效益與環(huán)境影響。對(duì)外投資項(xiàng)目效果性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說(shuō)明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋I(xiàn)RR）－t＝0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

3.凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4.工程計(jì)劃工期率＝［竣工工程實(shí)際工期／竣工工程計(jì)劃工期］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說(shuō)明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國(guó)資公司對(duì)外投資效益的審計(jì)建議

對(duì)外投資是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段，對(duì)外投資的安全性直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，國(guó)資公司對(duì)外投資效益有待進(jìn)一步改善和提高。

（一）進(jìn)一步完善對(duì)外投資政策和管理制度。一是國(guó)資公司要建立對(duì)外投資的制度約束機(jī)制并涵蓋對(duì)外投資的投資方向、資金來(lái)源、效益評(píng)價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對(duì)已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進(jìn)一步落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評(píng)估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對(duì)外投資管理模式，建議國(guó)資管理部門(mén)對(duì)所屬?lài)?guó)資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國(guó)資管理部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對(duì)所屬?lài)?guó)資公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國(guó)企經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)資公司對(duì)外投資的清理工作。一是對(duì)未經(jīng)審批的對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行清理，完善審批手續(xù)；二是對(duì)外投資項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行排查，針對(duì)長(zhǎng)期無(wú)收益或虧損的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目要分析查找原因，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)提高投資收益；三是要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時(shí)督促收回，未反映的投資損益要如實(shí)反映，以全面、準(zhǔn)確反映對(duì)外投資損益情況以及國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況；四是對(duì)某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。

（三）進(jìn)一步完善國(guó)資公司對(duì)外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快制定國(guó)資公司對(duì)外投資“十二五”規(guī)劃，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，推動(dòng)國(guó)資公司對(duì)外投資向優(yōu)勢(shì)行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。