導(dǎo)語：如何才能寫好一篇標(biāo)準(zhǔn)成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法,也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果,并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度具有以下特點(diǎn)

1. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度只計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本

2. 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的各種差異,分別設(shè)置各種差異賬戶進(jìn)行歸集,以便對(duì)成本進(jìn)行日常控制和考核。常見的差異賬戶有:“材料數(shù)量差異”、“材料價(jià)格差異”、“人工效能差異”、“工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異”、“固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異”和“固定制造費(fèi)用計(jì)劃差異”等。

3.可以與變動(dòng)成本法相結(jié)合,達(dá)到成本管理和控制的目的。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類主要包括理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。

1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)下的目標(biāo)成本水平。

2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本是以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)制定的目標(biāo)成本。

3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本它是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上考慮到目前的實(shí)際情況,而制定的目標(biāo)成本。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

通常有直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出成本。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)X直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X工資率標(biāo)準(zhǔn)

工資率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本差異發(fā)生的原因很多,歸納起來,不外乎是數(shù)量差異和價(jià)格差異,按成本項(xiàng)目進(jìn)一步劃分可分為差異或九大差異。它們是:直接材料數(shù)量差異、直接材料價(jià)格差異、直接人工效率差異、直接人工工資率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異又可分為固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異。

五、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,它包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異兩部分。材料數(shù)量差異和價(jià)格差異的計(jì)算公式如下:

材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)X 實(shí)際用量

計(jì)算結(jié)果,如果是正數(shù)表示超支,即逆差,為不利差異;如果為負(fù)數(shù)表示節(jié)約,即順差,為有利差異。

六、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算和分析

直接人工成本包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工的效率差和工資率差異的計(jì)算公式如下:

直接人工的效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X 標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工的工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)X 實(shí)際工時(shí)

計(jì)算結(jié)果為正,表示超支差異,是逆差,為不利差異;計(jì)算結(jié)果為負(fù),表示節(jié)約,是順差,為有利差異。

七、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異的計(jì)算公式如下:

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(實(shí)際費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)X 實(shí)際工時(shí)

計(jì)算結(jié)果為正表示超支差異,是逆差,為不利差異;計(jì)算結(jié)果為負(fù),表示節(jié)約,是順差,為有利差異。

八、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

固定制造費(fèi)用差異一般包括固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異兩部分。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異的計(jì)算公式如下:

固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 = 固定費(fèi)用預(yù)算-(實(shí)際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算

計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支,負(fù)數(shù)為節(jié)約。

也可以將上述產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為能力差和效率差,其計(jì)算公式如下:

固定制造費(fèi)用能力差異=(計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) X 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

固定制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

這樣對(duì)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析就有兩差異分析法和三差異分析法。

九、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本核算程序

標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本核算可結(jié)合一定的成本核算方法按如下基本程序進(jìn)行:

為各成本計(jì)算對(duì)象按成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

按成本對(duì)象設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)上月成本明細(xì)賬,填入月初在產(chǎn)品成本。

編制各成本費(fèi)用分配表,分別反映其標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本,并列出其差異。

篇2

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。

標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”；以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績(jī)，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計(jì)算，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本建立的意義

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生，標(biāo)志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對(duì)成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，既有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，又有利于簡(jiǎn)化日常成本核算。自該制度產(chǎn)生起，就深受西方企業(yè)界的歡迎，尤其在采用大規(guī)模流水線生產(chǎn)的工廠里得到了廣泛運(yùn)用。該制度的局限是僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)部門。建立和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的意義歸納為四點(diǎn)：

一是有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算的編制和分解，能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進(jìn)一步提高預(yù)算完成準(zhǔn)確率。

二是各成本中心的責(zé)任清晰。通過揭示標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析，確定差異產(chǎn)生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現(xiàn)象，各成本中心之間管理水平的高低通過標(biāo)準(zhǔn)成本差異就可以體現(xiàn)出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，形成激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績(jī)掛鉤，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出營(yíng)銷決策。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的建立

成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)作業(yè)在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。（一）標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值

成本標(biāo)準(zhǔn)不能只由財(cái)務(wù)部門制定，而一定要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由技術(shù)部門、生產(chǎn)車間和財(cái)務(wù)部門的人員共同參與。另外，對(duì)于一個(gè)集團(tuán)公司所屬不同地域的分廠，還應(yīng)設(shè)定一個(gè)地域修正系數(shù)。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區(qū)或丘陵地區(qū)，那么這些分廠在制造同一產(chǎn)品所支出的成本必然會(huì)受人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等因素的影響而不同。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤(rùn)表中。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本要整合，則從標(biāo)準(zhǔn)到生產(chǎn)實(shí)際的信息量必然非常龐大，光靠手工計(jì)算是不可能的

應(yīng)用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)-ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡(jiǎn)化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用ERP成本管理，在通過庫(kù)存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品成本報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工做報(bào)表的繁重工作量。同時(shí)，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測(cè)手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂

標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來降低成本指出途徑。

制定的標(biāo)準(zhǔn)成本在一個(gè)固定的時(shí)期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、外部市場(chǎng)、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時(shí)，是有必要進(jìn)行修訂的。但是等到上述因素發(fā)生較大變化時(shí)，往往差異已經(jīng)較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復(fù)雜程度和工作量。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本至少應(yīng)在三年進(jìn)行一次測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實(shí)施修訂。

篇3

[關(guān)鍵詞] 標(biāo)桿法標(biāo)準(zhǔn)成本法成本管理

在科技日新月異，全球一體化日益加劇的今天，企業(yè)想要在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，如何利用其成本優(yōu)勢(shì)起著至關(guān)重要的作用。面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)的成本管理方式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本控制的緊迫性，而成本標(biāo)桿法與標(biāo)準(zhǔn)成本法也就在此時(shí)孕育而生，并得到廣泛的認(rèn)可。成本標(biāo)桿法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都是有效進(jìn)行成本管理的方法，筆者在這里擬將兩者從以下四個(gè)方面進(jìn)行比較。

一、定義及內(nèi)涵的不同

標(biāo)桿管理起源于20世紀(jì)70年代末、20世紀(jì)80年代初，其思想可以追溯到20世紀(jì)初泰勒所倡導(dǎo)的科學(xué)管理理論。同時(shí)對(duì)于企業(yè)在成本管理活動(dòng)中實(shí)施標(biāo)桿法可以理解為公司根據(jù)自己在市場(chǎng)上的定位，不斷尋找和研究同行業(yè)最暢銷產(chǎn)品的成本信息，探索其成本結(jié)構(gòu)并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行比較、分析、判斷，從而使自身不斷降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)入一流公司的行列。其核心是向業(yè)內(nèi)外最優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，達(dá)到模仿創(chuàng)新的目的。

標(biāo)準(zhǔn)成本法又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，分析和計(jì)算成本差異以及處理成本差異三個(gè)方面組成的完整系統(tǒng)。起源于美國(guó)，也是伴隨著泰勒的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理理論產(chǎn)生，它是通過對(duì)各項(xiàng)成本的細(xì)化分析，設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)，與實(shí)際的對(duì)比揭示差異、衡量分析績(jī)效，實(shí)施成本的事前、事中、事后控制，著力于改善成本，并運(yùn)用產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策的成本管理體系。

二、成本標(biāo)準(zhǔn)制定不同

成本標(biāo)桿法下，企業(yè)生產(chǎn)所采用的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，是企業(yè)通過對(duì)國(guó)內(nèi)外的最暢銷產(chǎn)品的樣機(jī)進(jìn)行全面的分析與測(cè)試，并對(duì)其每個(gè)零部件進(jìn)行分析、尋價(jià)、核價(jià)，并對(duì)整機(jī)信息進(jìn)行全面比較，分別按部件種類、按材料種類、按零部件數(shù)量和零部件重量進(jìn)行專項(xiàng)比較，分析每種樣機(jī)的材料成本、毛利，最終以此為標(biāo)準(zhǔn)來確定本企業(yè)的產(chǎn)品材料成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定（包括時(shí)間及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法），對(duì)各成本中心及產(chǎn)品訂立合理、科學(xué)的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，作為成本績(jī)效衡量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。它是經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定制定的，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合理的工作效率和生產(chǎn)能力下可以達(dá)到的成本。

三、成本信息適用周期不同

企業(yè)管理者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本管理的重要依據(jù)，來自于成本計(jì)算得出的成本信息。而不同的成本信息可以為企業(yè)不同時(shí)期的決策提供支持。而根據(jù)涉及時(shí)間的長(zhǎng)短，企業(yè)的決策可以分為短期決策和長(zhǎng)期決策。

成本標(biāo)桿法是企業(yè)與同行業(yè)中強(qiáng)大的對(duì)手進(jìn)行成本比較的持續(xù)過程，是企業(yè)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，做到知己知彼的有效手段。在這個(gè)持續(xù)的過程中，企業(yè)可以通過不斷同優(yōu)秀企業(yè)的成本信息及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比分析，找到標(biāo)桿，樹立標(biāo)桿，從而達(dá)到降低成本的目的。它可以作為企業(yè)長(zhǎng)期的成本戰(zhàn)略，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利提供支持。

標(biāo)準(zhǔn)成本法提供的標(biāo)準(zhǔn)成本適用于企業(yè)的短期計(jì)劃與控制。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)之前對(duì)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、人工及費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理化的計(jì)算，再與實(shí)際的產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出產(chǎn)生差異的原因，從而減少差異，優(yōu)化產(chǎn)品成本。企業(yè)一般在年初制定或修改標(biāo)準(zhǔn)成本，一旦制定就很少變動(dòng)，很少用來規(guī)劃超過一年以上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且當(dāng)今產(chǎn)品越來越細(xì)分，標(biāo)準(zhǔn)成本法所制定的成本標(biāo)準(zhǔn)越來越多，如果制定的標(biāo)準(zhǔn)過多，而且經(jīng)常更新，那么必然會(huì)增加企業(yè)的管理成本，得不償失，因此也限制了標(biāo)準(zhǔn)成本法的功能。標(biāo)準(zhǔn)成本制度同變動(dòng)成本法配合使用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行量本利分析有所幫助，并可預(yù)測(cè)企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)。但如果在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，僅僅關(guān)注降低成本而不關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，一味想要壓低成本，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)各部門為追求自身利益而影響到企業(yè)整體的利益，不利于企業(yè)從全局出發(fā)做出適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的決策。

四、降低成本的方式不同

影響產(chǎn)品的成本關(guān)鍵因素是工藝成本、設(shè)計(jì)成本和采購(gòu)成本，據(jù)大量資料顯示，產(chǎn)品成本的80%早在設(shè)計(jì)時(shí)就已經(jīng)決定了，因此在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就考慮成本問題是降低成本最為關(guān)鍵的方法，而采購(gòu)成本的操作的不透明，也會(huì)在很大程度上影響到產(chǎn)品成本，而降低產(chǎn)品工藝成本的最有效手段即是工藝創(chuàng)新。

成本標(biāo)桿法，通過對(duì)同行業(yè)最暢銷產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)分析，來為自己的產(chǎn)品成本定價(jià)，同時(shí)學(xué)習(xí)別人先進(jìn)的制造工藝，并從源頭上杜絕了虛假成本，達(dá)到降低成本的目的。

標(biāo)準(zhǔn)成本法則是通過對(duì)實(shí)際運(yùn)作中產(chǎn)生的誤差進(jìn)行糾正，通過對(duì)差異的細(xì)化分析，反映出生產(chǎn)過程中是否有浪費(fèi)或低效率的程序，并對(duì)其進(jìn)行改正從而降低成本。它只能為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)程序，從而降低成本，無法從根本上解決企業(yè)產(chǎn)品成本過高的問題 。

通過對(duì)成本標(biāo)桿法及標(biāo)準(zhǔn)成本制度的分析，我們可以看出成本標(biāo)桿法所具有的優(yōu)勢(shì)，但是我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，既有標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的環(huán)境，也有成本標(biāo)桿法存在的空間，而且對(duì)于不同規(guī)模不同行業(yè)的企業(yè)來說更是相差甚遠(yuǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境選擇適合自己的成本管理方法，才能在競(jìng)爭(zhēng)中居于前列。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞 標(biāo)準(zhǔn)成本 成本預(yù)算 全面預(yù)算管理

近年來，越來越多的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)引進(jìn)，建立了全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理既可加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，又可引導(dǎo)全體員工形成良好的行為習(xí)慣。作為制造企業(yè)，常常把預(yù)算的重點(diǎn)放在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)上，此環(huán)節(jié)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)支出就是我們通常所講的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是企業(yè)的重大支出，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制是企業(yè)管理的重要目標(biāo)。實(shí)行產(chǎn)品成本預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)成本控制的重要的、可行的途徑。

產(chǎn)品成本預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的總成本與單位成本，重點(diǎn)是單位產(chǎn)品成本預(yù)算的編制。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及基本分類

標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Costs）是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是在有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。

標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等在內(nèi)的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本按所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

第一，理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有規(guī)模和設(shè)備達(dá)到的最低成本。是理論上業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用水平。最高生產(chǎn)能力的利用水平是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備的時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷路不暢、生產(chǎn)技術(shù)故障造成的損失。這種標(biāo)準(zhǔn)很難成為現(xiàn)實(shí)，即使使用也不可能持久。它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)揭示成本下降的潛力，不能作為考核的依據(jù)。

第二，正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在效率良好的條件下，根據(jù)下期應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出的標(biāo)準(zhǔn)成本，把難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)使之切實(shí)可行。從數(shù)量上看，它大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本可能是逆差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、科學(xué)性、可現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性，實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、預(yù)算的編制過程：制定產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本

單位標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

成本預(yù)算總額=單位標(biāo)準(zhǔn)成本×預(yù)計(jì)產(chǎn)量

（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)格。實(shí)踐中通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)并充分考慮未來各種變化情況，按可預(yù)見的價(jià)格將各種材料分別計(jì)算的。

材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱“材料消耗定額”。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的情況和降低成本任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定出各種原料及主要材料的消耗定額。

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率。

人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱“工時(shí)消耗定額”是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。在制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息、生理上所需時(shí)間以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時(shí)間使制定的工時(shí)消耗定額既合理又先進(jìn)，從而達(dá)到成本控制的目的。

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用按照其性態(tài)分為變動(dòng)力費(fèi)用和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，比如水、電、煤等能源消耗。后者相對(duì)固定不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，比如折舊費(fèi)等。制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃充分考慮可預(yù)見的費(fèi)用支出價(jià)格、費(fèi)用總額，分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、預(yù)算執(zhí)行過程：對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行指標(biāo)分解、偏差分析和糾正

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生，標(biāo)志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對(duì)成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，既有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，又有利于簡(jiǎn)化日常成本核算。

標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異稱為“差額”。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本稱為“逆差或虧損差額”。反之，則稱為“順差或盈余差額”。

將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到生產(chǎn)部門、機(jī)臺(tái)和個(gè)人，在實(shí)踐中還應(yīng)實(shí)行月度成本計(jì)劃的措施，按月或者工作日反饋產(chǎn)品的材料消耗量、材料價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本中的數(shù)據(jù)對(duì)比，當(dāng)偏差出現(xiàn)時(shí)，查找原因。特別是虧損差額出現(xiàn)時(shí)應(yīng)及時(shí)分析、糾正，以免后期的產(chǎn)品成本超支以達(dá)到控制原材料成本的目的。

四、預(yù)算考核過程：對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行的評(píng)價(jià)

由于成本預(yù)算的編制是建立在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)之上，實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比可視為實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本的偏差。

標(biāo)準(zhǔn)成本的指標(biāo)經(jīng)過層層分解后，已經(jīng)明確了各指標(biāo)的負(fù)責(zé)部門和崗位。從材料消耗、材料價(jià)格、用工量等成本因素的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)成本的偏差為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)此采取相應(yīng)的措施鞏固成績(jī)、克服缺點(diǎn)、明確相關(guān)責(zé)任從而進(jìn)行相應(yīng)的懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。

五、結(jié)語

在預(yù)算系統(tǒng)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于成本預(yù)算的編制和執(zhí)行，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算的編制和分解，便于分清各成本中心的責(zé)任使各成本中心有明確的預(yù)算目標(biāo)。各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際，減少預(yù)算執(zhí)行過程中人為的不利因素，進(jìn)一步提高預(yù)算可執(zhí)行性和完成的準(zhǔn)確率從而達(dá)到控制成本的目的。

（作者單位為廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）

[作者簡(jiǎn)介：陸艷，本科，會(huì)計(jì)，在大型企業(yè)從事于成本、材料等方面的核算工作和財(cái)務(wù)分析工作，有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。]

篇5

［關(guān)鍵詞］標(biāo)準(zhǔn)成本法;應(yīng)用;落后;成因

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對(duì)落后的成因

標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過精確和慎重的成本差異計(jì)算分析，找出導(dǎo)致成本超支或成本節(jié)約的具體責(zé)任人，對(duì)已明確的成本超支或成本節(jié)約進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或獎(jiǎng)勵(lì)，使成本的實(shí)際發(fā)生額最終與制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一致的一種較先進(jìn)的成本管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法體現(xiàn)了既要管錢，也要管人;既管理經(jīng)濟(jì)結(jié)果，也管理經(jīng)濟(jì)過程的觀念［1］。但是，標(biāo)準(zhǔn)成本法目前在我國(guó)產(chǎn)品成本核算中的應(yīng)用相對(duì)落后，尤其是在中小型企業(yè)中，很難見到應(yīng)用的蹤跡。究其原因，既有會(huì)計(jì)教育落后于經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展客觀要求的原因，也有會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)缺陷的原因。1．會(huì)計(jì)教育落后于經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展的客觀要求會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)目前還不夠理想。筆者根據(jù)張立恒所提供的河南省國(guó)有單位和縣級(jí)以上集體單位會(huì)計(jì)人員學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)資料［2］進(jìn)行歸納和統(tǒng)計(jì)，其結(jié)果如表1、表2所示。河南省地處中原腹地，綜合發(fā)展情況在全國(guó)處于中等水平，該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具備一定的說服力。從表1和表2中可以看出，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷和職稱明顯偏低，本科以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員僅占9．04%，大專及以下學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員占比高達(dá)90．96%;會(huì)計(jì)師及以上職稱者僅占16．69%，其中還有4．65%的人沒有被聘用，初級(jí)會(huì)計(jì)師及以下職稱者占比高達(dá)83．31%。省級(jí)國(guó)有單位和縣級(jí)以上集體單位的狀況尚且如此，廣大農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次、職稱水平可想而知。標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科大多在本科教育才開設(shè)，大專、中專學(xué)校多以學(xué)生學(xué)不了該課程或會(huì)計(jì)從業(yè)資格和初級(jí)會(huì)計(jì)師考試中沒有該內(nèi)容為由沒有開設(shè)該課程。目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格和初級(jí)會(huì)計(jì)師考試沒有管理會(huì)計(jì)的知識(shí)內(nèi)容;中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中，標(biāo)準(zhǔn)成本法只是《財(cái)務(wù)管理》科目中的一節(jié)，考試的機(jī)率和分值都很小;注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，標(biāo)準(zhǔn)成本法也僅為《財(cái)務(wù)成本管理》科目中的一章，雖然考試的機(jī)率和分值有所提高，但所占分值比例很小。從表1和表2可以看出，現(xiàn)實(shí)中有80%以上的會(huì)計(jì)人員沒有接受過標(biāo)準(zhǔn)成本法的教育，能分析、管理、參與決策的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才短缺，總體結(jié)構(gòu)失衡?？梢姡覈?guó)的會(huì)計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用教育落后于經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展的客觀要求，這是標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對(duì)落后的重要原因。2．會(huì)計(jì)制度存在管理和設(shè)計(jì)的缺陷造成會(huì)計(jì)教育落后于經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展客觀要求的原因，主要是我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在著管理和設(shè)計(jì)的缺陷。(1)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行力建設(shè)疲軟《會(huì)計(jì)法》第38條明確規(guī)定:“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷［3］?！钡珡谋?中可以看出，會(huì)計(jì)崗位上的無證人員占到了8．04%，且現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)主管人員多由單位領(lǐng)導(dǎo)指派，無從業(yè)資格證、無專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證、無會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷的“三無”人員不少，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行在財(cái)務(wù)管理上早已成為見怪不怪的事，法律規(guī)定形同虛設(shè)。這說明我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)中“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行力建設(shè)疲軟。(2)會(huì)計(jì)考試報(bào)考條件門檻低會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，是會(huì)計(jì)工作管理的第一道門檻。而2012年12月6日財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第8條規(guī)定申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試應(yīng)具備的條件是:“遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī);具備良好的道德品質(zhì);具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能?！眻?bào)考條件中沒有學(xué)歷、會(huì)計(jì)工作年限的限制，尤其是沒有會(huì)計(jì)專業(yè)的限制。如此低的考試門檻，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不用接受標(biāo)準(zhǔn)成本法教育就能輕松過關(guān)。這與《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃(2010———2020)》所確立的發(fā)展目標(biāo)———培養(yǎng)和造就一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高、富于創(chuàng)新的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，確立我國(guó)會(huì)計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)國(guó)際一流的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍存在較大差距。(3)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容設(shè)計(jì)有缺陷會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試分為初、中、高3個(gè)級(jí)別，初級(jí)和中級(jí)需要通過全國(guó)統(tǒng)一考試，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格則采用考評(píng)結(jié)合方式進(jìn)行。初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試科目為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》兩個(gè)科目，其中《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試內(nèi)容沒有標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用所要求的知識(shí)內(nèi)容;中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試科目為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》三個(gè)科目，其中《財(cái)務(wù)管理》中只是用一節(jié)的篇幅簡(jiǎn)單地闡述了標(biāo)準(zhǔn)成本法的局部知識(shí);高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試科目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一個(gè)科目。三個(gè)級(jí)別的考試內(nèi)容不僅較少而且都不涉及標(biāo)準(zhǔn)成本法的知識(shí)和內(nèi)容。這種考試制度設(shè)計(jì)忽視了會(huì)計(jì)專業(yè)如《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《管理會(huì)計(jì)》等核心專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)知識(shí)上存在著不同程度的欠缺，阻礙了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化處理，無法保障標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。(4)產(chǎn)品成本核算制度設(shè)計(jì)有缺陷1986年12月，財(cái)政部頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“舊制度”)，2014年1月1日在大中型企業(yè)停止使用，小企業(yè)還可繼續(xù)使用。取而代之的是2013年8月16日財(cái)政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)，小企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)不適用。舊制度是按照制造成本法的原理來設(shè)計(jì)制定的，不允許企業(yè)隨便使用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，所有企業(yè)只能使用制造成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，才能保證企業(yè)產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和可比性。新制度倡導(dǎo)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本構(gòu)成和管理目標(biāo)的特點(diǎn)，可選擇制造成本法、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等成本核算方法中的任意一種進(jìn)行成本核算，來滿足企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要。產(chǎn)品成本核算制度設(shè)計(jì)的缺陷，限制了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，這是我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對(duì)落后的最根本的原因。

二、改變我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對(duì)落后的對(duì)策

1．創(chuàng)新會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)的補(bǔ)充和更新大量低學(xué)歷、非會(huì)計(jì)專業(yè)的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，加上國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，會(huì)計(jì)人迫切員需要加強(qiáng)繼續(xù)教育。但傳統(tǒng)的繼續(xù)教育效果不好，多流于形式，會(huì)計(jì)人員缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，參加繼續(xù)教育的積極性不高，多為被動(dòng)地學(xué)習(xí)。為此，必須創(chuàng)新會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的機(jī)制，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的各項(xiàng)制度，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育氛圍。一方面，會(huì)計(jì)行政管理部門要依法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員持證上崗規(guī)范化檢查督辦工作力度;另一方面，要充分利用各地會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織機(jī)構(gòu)，分期分批組織初、中、高級(jí)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試考前的培訓(xùn)，每一個(gè)級(jí)別的培訓(xùn)可采取第一次免費(fèi)、第二次半費(fèi)、第三次全費(fèi)的措施，將會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育、培訓(xùn)費(fèi)用的收或免、不同級(jí)別職業(yè)資格證書的獲取與否等與會(huì)計(jì)人員的切身利益掛鉤，最大限度地激發(fā)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)的補(bǔ)充和更新。2．提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)教育質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)如前所述，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍龐大，但學(xué)歷水平、職稱結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平普遍偏低，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才短缺，整體素質(zhì)不高，總體結(jié)構(gòu)失衡，這不但與會(huì)計(jì)考試制度的缺陷有關(guān)，更與會(huì)計(jì)教育質(zhì)量不高相關(guān)。眾所周知，我國(guó)的中專教育早已取消了入學(xué)考試，學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)不足以消化和理解會(huì)計(jì)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)，明顯缺乏成長(zhǎng)為會(huì)計(jì)人員的基本條件。大專教育近年來因生源質(zhì)量下降，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生也不一定能完全掌握會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，更不用說非會(huì)計(jì)專業(yè)或其他途徑取得大專學(xué)歷的學(xué)生了。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試沒有對(duì)任何學(xué)歷、專業(yè)和從事會(huì)計(jì)工作年限作要求，致使大量低學(xué)歷、非會(huì)計(jì)專業(yè)的人員進(jìn)入到會(huì)計(jì)行業(yè)。一些大中專學(xué)校圍繞“考試”內(nèi)容修改教學(xué)大綱、教學(xué)計(jì)劃，把會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試過關(guān)視為專業(yè)教育教學(xué)目的，教學(xué)質(zhì)量評(píng)估以會(huì)計(jì)從業(yè)資格證合格率論英雄，忽視了嚴(yán)密、系統(tǒng)的專業(yè)教育與培訓(xùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)降低。一門學(xué)科知識(shí)的獲得和掌握主要依靠學(xué)校系統(tǒng)性、綜合性、規(guī)范化的教學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的獲取尤其如此。所以，要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，必須嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的“入口關(guān)”，不斷提高我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)教育的教學(xué)質(zhì)量，這是最根本的措施和最有效的途徑。為此，一是要將各類會(huì)計(jì)資格考試報(bào)考的首要條件規(guī)定為會(huì)計(jì)專業(yè)大專及以上學(xué)歷;二是會(huì)計(jì)師考試必須逐級(jí)報(bào)考，不允許越級(jí)報(bào)考。3．改革會(huì)計(jì)考試管理制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才健康成長(zhǎng)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試明顯比會(huì)計(jì)職稱考試吃香。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師考試的性價(jià)比明顯高于會(huì)計(jì)職稱考試，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后就業(yè)率高、待遇好、受人尊重。國(guó)營(yíng)企業(yè)以外的企業(yè)大多不認(rèn)可會(huì)計(jì)職稱考試，即使獲取了中、高級(jí)會(huì)計(jì)師證書，聘用機(jī)率也很小，難以與薪酬掛鉤。從表2可以看出，初級(jí)會(huì)計(jì)師以下人數(shù)高達(dá)83．37%，中級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)只有13．72%，而高級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)僅為2．97%，會(huì)計(jì)人才的分布、層次和類別等結(jié)構(gòu)明顯不合理，與《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃(2010———2020)》所確定的發(fā)展目標(biāo)，力爭(zhēng)使初、中、高級(jí)會(huì)計(jì)人才比例達(dá)到5:4:1的要求相距甚遠(yuǎn)。這就是差別性較大的考試制度帶來的結(jié)果。要解決這些問題，在報(bào)考的門檻、考生的會(huì)計(jì)素質(zhì)、考試的難易程度上要做到相對(duì)公平，特別是要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考的首要條件修改為必須是持有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證書的人員。這不僅能有效地激活中高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，而且能有效地解決許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有從事會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)核算能力的弊端。4．科學(xué)設(shè)計(jì)考試科目、內(nèi)容和難度，完善會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制無論是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，還是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，均應(yīng)當(dāng)圍繞會(huì)計(jì)核心專業(yè)課程來進(jìn)行。要逐步取消《會(huì)計(jì)電算化》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》等會(huì)計(jì)輔助課程的考試，增加《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程的考試內(nèi)容?？茖W(xué)設(shè)計(jì)考試科目、內(nèi)容和難度，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍協(xié)調(diào)健康發(fā)展。建議將會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試設(shè)計(jì)為《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)》、《成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)》和《管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》四個(gè)科目;初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《初級(jí)成本會(huì)計(jì)》、《初級(jí)財(cái)務(wù)管理》和《初級(jí)管理會(huì)計(jì)》四個(gè)科目;中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《中級(jí)成本會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》和《中級(jí)管理會(huì)計(jì)》四個(gè)科目;高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《高級(jí)成本會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》和《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》四個(gè)科目。會(huì)計(jì)考試是會(huì)計(jì)工作的風(fēng)向標(biāo)。只有通過會(huì)計(jì)考試改革，引導(dǎo)和推進(jìn)會(huì)計(jì)教育工作的改革和創(chuàng)新，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)才能得到提高，會(huì)計(jì)事業(yè)才能蓬勃發(fā)展，先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法和技術(shù)才能得到應(yīng)用;只有從會(huì)計(jì)教育的源頭抓起，注重和強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造力的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員才能產(chǎn)生超越記帳會(huì)計(jì)能力之上的會(huì)計(jì)感悟創(chuàng)造力，即財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、參與經(jīng)濟(jì)決策等方面的能力，才能使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)得到全面提升。

作者:毛波軍 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

［1］陳培霖，黃桂杰．企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)講解［M］．北京:中國(guó)商業(yè)出版社，2014:219．

［2］張立恒．會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育現(xiàn)狀及需求分析［J］．財(cái)會(huì)通訊，2012(19):109－110．

篇6

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法 汽車零部件制造業(yè) 研究 分析

一、引言

改革開放以來，我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)有了初步的發(fā)展，但是相對(duì)于汽車生產(chǎn)大國(guó)來說，我國(guó)還不能算是“強(qiáng)國(guó)”，從我國(guó)汽車零部件行業(yè)的發(fā)展還不容樂觀就能夠反映這一點(diǎn)。我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)要在國(guó)際汽車零部件行業(yè)立于不敗之地，就需要壯大企業(yè)規(guī)模和實(shí)力，其中，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力最為重要。標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)應(yīng)用比較廣泛，如何運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法來降低汽車零件制造行業(yè)的成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)需要面對(duì)和思考的問題。通過實(shí)施這一先進(jìn)的成本管理方法，降低企業(yè)采購(gòu)成本、營(yíng)銷成本，減少企業(yè)庫(kù)存，優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)，都是汽車零部件制造企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，在世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上占有一席之地的重要手段。

二、我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的使用現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法使用意識(shí)不夠強(qiáng)

標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種起源于西方國(guó)家的會(huì)計(jì)管理方式，在我國(guó)運(yùn)用的時(shí)間還不算長(zhǎng)，因此，不少的企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法還不夠了解，使用深度也很有限。不少汽車零部件制造企業(yè)在分析產(chǎn)品成本的時(shí)候，認(rèn)為計(jì)算企業(yè)成本就僅僅是統(tǒng)計(jì)在生產(chǎn)過程中的材料消耗以及一些零星費(fèi)用，并沒有按照汽車零部件的設(shè)計(jì)要求，以及零部件制造工藝的流程來進(jìn)行成本的計(jì)算。另外，不少的企業(yè)的成本管理也沒有按照標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本不科學(xué)，不嚴(yán)肅，流程上僅僅進(jìn)行了歸類匯總，不少財(cái)務(wù)人員僅僅憑借主觀的印象來算賬。此外，從行業(yè)特性來說，汽車零部件制造企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，如很多企業(yè)僅僅大量成批生產(chǎn)單一的零部件，同時(shí)生產(chǎn)周期非常短，制作工序也少，因此，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這樣的簡(jiǎn)單的過程不需要使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或者進(jìn)行嚴(yán)格的成本計(jì)算。鑒此，由于汽車零部件制造企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的認(rèn)知不夠，對(duì)企業(yè)成本管理重視不足，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)所消耗的成本以及成本核算中存在的問題。

（二）汽車零部件制造行業(yè)的成本統(tǒng)計(jì)表格設(shè)置的不夠合理

我國(guó)大部分的汽車零部件制造企業(yè)都沒有信息管理系統(tǒng)，或者說不是由班組直接的把制造過程中的原始的數(shù)據(jù)輸入企業(yè)信息系統(tǒng)之中，大多是廠房的數(shù)據(jù)都是由工作人員進(jìn)行手工填寫然后交給專業(yè)人員，再由專業(yè)人員分類、匯總后輸入計(jì)算機(jī)中，這樣很容易因?yàn)橛涗浫藛T記錄錯(cuò)誤或者專業(yè)人員在統(tǒng)計(jì)過程中發(fā)生失誤，從而造成表格中數(shù)據(jù)失真。更有甚者，負(fù)責(zé)填寫數(shù)據(jù)的人員因?yàn)椴粔蛘J(rèn)真，沒有及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的記錄，時(shí)候依靠記憶補(bǔ)填內(nèi)容，這樣很難確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；還有些填報(bào)人員字跡潦草，或者由于表格保存不當(dāng)，辨認(rèn)困難，最后導(dǎo)致數(shù)據(jù)失誤。另外，有些汽車零件部件制造企業(yè)的統(tǒng)計(jì)表格制定的非常的不合理，有些表格旨意不明，容易使人產(chǎn)生歧義，并且專業(yè)人員在編制統(tǒng)計(jì)表格的時(shí)候，沒有根據(jù)制造的汽車零部件的生產(chǎn)特點(diǎn)來進(jìn)行編制，從而造成填報(bào)統(tǒng)計(jì)表的困難，影響成本統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量。

（三）汽車零部件企業(yè)在生產(chǎn)之外的環(huán)節(jié)缺乏成本管理意識(shí)

成本管理不僅僅是在生產(chǎn)這一個(gè)環(huán)節(jié)上，實(shí)際成本法要求企業(yè)在實(shí)際工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行合理的成本管理。但是，絕大多數(shù)的汽車零部件企業(yè)容易忽略在汽車零部件設(shè)計(jì)過程中的成本控制，導(dǎo)致設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在投入生產(chǎn)過程中成本無法控制。另外，由于汽車零部件制造企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行促銷活動(dòng)，銷售環(huán)節(jié)消耗的人力費(fèi)用過大，導(dǎo)致汽車零部件的營(yíng)銷費(fèi)用過高，但是，我國(guó)現(xiàn)階段的汽車零部件的質(zhì)量和檔次無法和其他汽車產(chǎn)業(yè)大國(guó)比擬，容易過時(shí)，在這樣的時(shí)候，要么退出市場(chǎng)，要么就必須進(jìn)行降價(jià)促銷。這樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)空間更大化的壓縮，最后導(dǎo)致汽車零部件企業(yè)遭受虧損。

（四）一般情況下標(biāo)準(zhǔn)成本法提供的財(cái)務(wù)信息無法滿足汽車零部件制造企業(yè)的需要

由于現(xiàn)階段我國(guó)汽車零部件制造行業(yè)對(duì)成本管理方式過于混亂，財(cái)務(wù)處理過程中亂擠、亂攤成本，統(tǒng)計(jì)成本的過程中少計(jì)、漏記成本的情況普遍存在。這些成本處理方式的混亂容易導(dǎo)致汽車零部件制造行業(yè)的產(chǎn)品和企業(yè)的實(shí)際的消耗不符。尤其是，現(xiàn)行的成本核算制度主要是以產(chǎn)品為中心來計(jì)算生產(chǎn)的成本，這樣僅僅能夠反映產(chǎn)品本身生產(chǎn)的成本，但是不能反映出企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的成本信息，對(duì)企業(yè)的消耗無法估算。另外，有些汽車零部件制造企業(yè)的管理者想通過在企業(yè)成本上做假賬來謀取自身的利益，從而導(dǎo)致其成本賬目上的信息毫無意義。

三、完善汽車零部件制造企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的建議

汽車零部件制造行業(yè)在長(zhǎng)期的管理實(shí)踐過程中積累了不少的成本會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)。但是，由于大多數(shù)都是借鑒西方的財(cái)務(wù)理論，有一些和我國(guó)企業(yè)的國(guó)情不是很相符。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，認(rèn)真研究，完善企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法的處理方法。

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的思想觀念，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的重視

提高汽車零部件制造企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的重視是完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法方法的基礎(chǔ)。只有企業(yè)足夠的重視標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)才能研究和完善企業(yè)的成本管理環(huán)節(jié)。強(qiáng)化企業(yè)成本的意識(shí)，讓企業(yè)管理者從思想上認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)降低企業(yè)成本的意義，把控制企業(yè)成本作為企業(yè)日常的重要工作。汽車零部件制造企業(yè)應(yīng)該樹立科學(xué)正確的成本觀念，重視成本的節(jié)約以及提高企業(yè)成本的效益。這并不僅僅是需要汽車零部件制造企業(yè)節(jié)約開支，減少企業(yè)的費(fèi)用，更應(yīng)該盡可能的提高成本為企業(yè)帶來的利益。汽車零部件制造企業(yè)應(yīng)該更新傳統(tǒng)的成本管理觀念，建立現(xiàn)代化的標(biāo)準(zhǔn)成本法的意識(shí)，這樣才能確保把企業(yè)在市場(chǎng)上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）擴(kuò)大企業(yè)成本管理的范圍，確保成本管理能夠做到面面俱到

企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，汽車零部件制造行業(yè)的產(chǎn)品的成本必須低于市場(chǎng)的價(jià)格，才能接受經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的考驗(yàn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施必須要從企業(yè)產(chǎn)品流動(dòng)的整個(gè)過程過程來進(jìn)行，這要求汽車零部件制造企業(yè)每一個(gè)部門共同協(xié)調(diào)。首先，汽車零部件制造企業(yè)在進(jìn)行零部件設(shè)計(jì)的過程中就應(yīng)該考慮到事前控制這一點(diǎn)，在生產(chǎn)階段，企業(yè)在保證生產(chǎn)的前提下，控制企業(yè)材料采購(gòu)最佳采購(gòu)量，合理的分批的采購(gòu)。在生產(chǎn)過程中，一是要合理確定標(biāo)準(zhǔn)成本，并經(jīng)相關(guān)部門進(jìn)行審批實(shí)施，除非特別情況標(biāo)準(zhǔn)成本不得變動(dòng)。二是對(duì)于成本定額、消耗定額都必須合理界定，使標(biāo)準(zhǔn)成本、成本消耗定額具有相應(yīng)的權(quán)威性。三是合理做好材料差異核算與分析。對(duì)于成本偏差部分，通過成本差異進(jìn)行計(jì)量，一方面既能夠體現(xiàn)成本偏差，同時(shí)又能夠使財(cái)務(wù)處理、財(cái)務(wù)分析更加規(guī)范完整。

（三）引入現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，使標(biāo)準(zhǔn)成本法能夠得到更好推行

為了確保汽車零部件制造企業(yè)在進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算，企業(yè)應(yīng)該推行成本會(huì)計(jì)點(diǎn)算化，引進(jìn)科學(xué)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件。運(yùn)用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行成本管理可以提高成本信息反饋的速度，能夠全面科學(xué)的考核分析企業(yè)內(nèi)部的成本的同時(shí)，能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策以及核算。因此，一方面企業(yè)要考慮成本管理系統(tǒng)的科學(xué)性、適用性，在設(shè)計(jì)ERP系統(tǒng)時(shí)考慮標(biāo)準(zhǔn)成本的要求，使這一系統(tǒng)能夠真正好用，用好；另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的計(jì)算機(jī)水平和能力，配備專門的計(jì)算機(jī)成本管理人員，提高標(biāo)準(zhǔn)成本法會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員電算化的水平。另外，企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法電算化所需要的計(jì)算機(jī)軟件以及硬件。但是，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)需要的成本控制內(nèi)容并不相同，但是市場(chǎng)上存在的成本控制電算化軟件有限，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況以及計(jì)算機(jī)軟件結(jié)合，特別是與ERP系統(tǒng)等做好結(jié)合與匹配，才能確保企業(yè)成本控制能力的提高。

（四）加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)汽車零部件制造企業(yè)成本節(jié)約

傳統(tǒng)的管理是通過節(jié)約成本來降低成本。因此成本管理的過程中，企業(yè)只是要求員工在生產(chǎn)的過程中確保資源不浪費(fèi)，并且改進(jìn)企業(yè)工作方式，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的消耗。這僅僅是企業(yè)成本管理的初級(jí)階段，對(duì)于降低成本只能做到治標(biāo)不治本。因此，為了確保企業(yè)的成本可以做到實(shí)質(zhì)性的降低，汽車零部件制造企業(yè)應(yīng)該改變現(xiàn)有的成本管理思想，注重企業(yè)零部件產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)，重組企業(yè)零部件生產(chǎn)線，減少不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。提高企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門的成本控制意識(shí)，從管理的角度去研究如何降低企業(yè)的成本，注重事前防御的同時(shí)加強(qiáng)事調(diào)整，確?？梢赃_(dá)到成本控制與成本優(yōu)化的最終目的。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，汽車產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。我國(guó)汽車零部件制造企業(yè)相對(duì)其他的汽車制造大國(guó)來說已經(jīng)相對(duì)滯后。怎樣利用標(biāo)準(zhǔn)成本法來提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要的意義，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用與實(shí)施，以確保汽車零部件制造企業(yè)能夠滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求。

參考文獻(xiàn)：

篇7

[關(guān)鍵詞]標(biāo)準(zhǔn)成本法含義內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本法的劣勢(shì) 應(yīng)用

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義

在西方的會(huì)計(jì)管理中，有一項(xiàng)重要組成部分，為標(biāo)準(zhǔn)成本法，其指的是將標(biāo)準(zhǔn)成本事先制定，并作為基礎(chǔ)，采用實(shí)際成本跟其對(duì)比，從而對(duì)成本差異進(jìn)行核算的一種成本計(jì)算的方法。同時(shí)，這種方法也是成本控制的有效途徑，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)起到重要作用。其主要是通過記錄成本過程，來對(duì)成本形成整個(gè)過程進(jìn)行反映，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法包含的內(nèi)容

成本中心的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績(jī)效，分清各部門的責(zé)任。對(duì)于某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元均為成本中心，一級(jí)成本中心一般為一個(gè)廠，二級(jí)成本中心為分廠，三級(jí)成本中心為作業(yè)區(qū)。劃定成本中心，確定成本標(biāo)準(zhǔn)，制定成本項(xiàng)目后，按一定的程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差異，這樣便解決了在制品留法不合理的難題。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

（1）有利于提高成本管理有效性。在日常成本管理中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)節(jié)及控制，并在過后采通過對(duì)比其跟實(shí)際成本差異，來將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，有機(jī)結(jié)合成本預(yù)算的決策、核算控制及考核。在標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施中，產(chǎn)品計(jì)價(jià)及銷售成本計(jì)價(jià)都是通過標(biāo)準(zhǔn)成本來實(shí)現(xiàn)的，其能實(shí)現(xiàn)對(duì)成本差異的記錄，以降低成本計(jì)算工作量，將日常賬務(wù)的處理簡(jiǎn)化。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)成本目標(biāo)。在企業(yè)發(fā)展中，管理層應(yīng)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，并加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考查。在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中，成本管理考核非常重要，因此，在標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)，需讓各個(gè)部門共同參與，對(duì)有效作業(yè)進(jìn)行考慮，并計(jì)算所需要的人工、材料的數(shù)量，并對(duì)材料及人工費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，考慮生產(chǎn)正常進(jìn)行時(shí)所應(yīng)分?jǐn)偟母黜?xiàng)制造費(fèi)用。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本所制定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)費(fèi)用開銷及資源消耗，對(duì)其進(jìn)行限制，這樣能夠在成本形成過程中加強(qiáng)對(duì)各種費(fèi)用及消耗的控制，根據(jù)成本標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行支出控制，以明確資金狀況，及時(shí)將超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，采用有效的措施進(jìn)行控制，并增強(qiáng)定期考核的力度，為成本的降低提供一定的方向。作為一種定價(jià)的基礎(chǔ)，采用標(biāo)準(zhǔn)成本，跟實(shí)際成本相比，其更能夠滿足市場(chǎng)的需求，并能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)定價(jià)，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法為企業(yè)帶來了一種新的核算方法，其具有核算簡(jiǎn)單，且數(shù)據(jù)清晰，一目了然的特點(diǎn)。企業(yè)的采購(gòu)部門可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及企業(yè)各種資料，來合理采購(gòu)原材料，材料入庫(kù)時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，材料采購(gòu)成本核算大大簡(jiǎn)化。

（4）企業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不宜過多，能夠恰當(dāng)?shù)貫槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)便是好事，設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目過多浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，使整個(gè)成本管理活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程喪失靈活性。首先所確立的標(biāo)準(zhǔn)成本要具有科學(xué)性，一方面，所確立的標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)自身的實(shí)際，并對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展有推動(dòng)作用，另一方面，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本要參考企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，認(rèn)真調(diào)查研究，科學(xué)計(jì)算。然后標(biāo)準(zhǔn)成本需要考慮到企業(yè)的類型和特點(diǎn)，并在此的基礎(chǔ)上進(jìn)行并盡可能保證企業(yè)全員參與，從而減少標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行阻力，提高成本管理水平。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法存在的不足之處

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是在電算化程度和計(jì)量管理水平提高后形成的，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的維持需耗費(fèi)大量資源，包括人、物及財(cái)產(chǎn)等，這不利于企業(yè)成本的管理，也不利于其技術(shù)資金投入。另外，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷發(fā)展以及時(shí)間的變化，標(biāo)準(zhǔn)成本制度會(huì)落后，因此需對(duì)其進(jìn)行再次修訂。

（2）企業(yè)在生產(chǎn)過程中因?yàn)楫a(chǎn)品類型較多，或者是其原材料及生產(chǎn)流程較為復(fù)雜，在采用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)具有一定的缺陷，很容易導(dǎo)致整體及個(gè)體成本分配的矛盾，使得企業(yè)在效率提高及分配的公平性之間陷入困境。

（3）在科學(xué)計(jì)算及調(diào)查分析的基礎(chǔ)上所形成的標(biāo)準(zhǔn)成本，是一種預(yù)先成本，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中，由于會(huì)出現(xiàn)各種無法預(yù)料或者控制的事情，導(dǎo)致企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間差異較大，因此，管理者在對(duì)成本差異進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的處理措施的過程中，需將精力都投入在核算實(shí)際成本工作當(dāng)中，這樣很容易對(duì)成本管理工作造成疏忽，不利于企業(yè)效益的提高。

結(jié)束語：

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，雖然有其劣勢(shì)，但是如果企業(yè)能夠正確運(yùn)用，其標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用是很大的。一方面要借鑒西方標(biāo)準(zhǔn)成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 但是也不能照搬，結(jié)合自身實(shí)際，探索適合的標(biāo)準(zhǔn)成本法，充分發(fā)揮其利用，那么標(biāo)準(zhǔn)成本法便可以達(dá)到提高企業(yè)效益的目的，為企業(yè)提供良好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]戚安邦.項(xiàng)目掙值分析方法中的錯(cuò)誤與解決方案[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2004年，（5）.

篇8

一、現(xiàn)今送變電企業(yè)成本管理模式的弊端及標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)

目前，我國(guó)大多數(shù)送變電企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的實(shí)際成本管理模式，即按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)量乘以實(shí)際單價(jià)進(jìn)行核算的成本管理模式，不管這些成本是否合理有效。這種方式只重視事后算賬，不重視事前預(yù)測(cè)和決策；只采用手工操作，不考慮先進(jìn)的管理手段；只依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性。隨著送變電企業(yè)進(jìn)一步市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這一成本管理模式不僅不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，甚至?xí)绊懫髽I(yè)效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。

而標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求正好可以彌補(bǔ)以上成本管理的缺陷。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)有以下幾個(gè)方面：一是管理水平先進(jìn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，其管理手段也是先進(jìn)的，比如它最適合ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，經(jīng)常應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核之中。二是全員參與。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需充分發(fā)揮管理者、技術(shù)人員及一線職工的作用，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行涉及到每一位員工，不管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是一線員工，每個(gè)人都負(fù)有成本控制的責(zé)任與義務(wù)。三是事前計(jì)劃，事中控制。通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正常的成本支出，并迅速作出處理意見。四是評(píng)價(jià)決策的依據(jù)更充分。通過對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，分析其差異，可以評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，同時(shí)透過其原因，可以做出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策。五是減少了會(huì)計(jì)工作量。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，成本項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi)用的分配計(jì)算。另外，最終標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異可重新組合，并簡(jiǎn)捷地將標(biāo)準(zhǔn)成本還原為實(shí)際成本。六是標(biāo)準(zhǔn)成本可作為編制預(yù)算的基準(zhǔn)，以此為基礎(chǔ)可保證預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，更能發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的控制功能。七是標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施可以與財(cái)務(wù)信息化發(fā)展互相促進(jìn)。財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展要求企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本制度要求必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的電算化程度之上。八是標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的一項(xiàng)重要依據(jù)。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本提供了及時(shí)性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營(yíng)管理過程中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然性因素對(duì)成本的影響，從而避免由于實(shí)際成本的波動(dòng)而造成的價(jià)格波動(dòng)情況。作為定價(jià)基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本比會(huì)計(jì)期間結(jié)束后所求得的實(shí)際成本更能滿足市場(chǎng)對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)及時(shí)性的要求。

二、送變電企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的有利條件及不利條件

（一）送變電企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的有利條件

送變電行業(yè)主要從事電力線路與變電站設(shè)備的安裝，施工工藝不是很復(fù)雜；送變電企業(yè)大多有著多年的施工經(jīng)驗(yàn)，有著高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度；企業(yè)內(nèi)部管理逐步實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，有著先進(jìn)合理的定額；送變電企業(yè)因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，成本壓力大，從領(lǐng)導(dǎo)到職工都有著強(qiáng)烈的成本意識(shí)。

（二）送變電企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的不利條件

送變電企業(yè)工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，每一個(gè)地區(qū)的成本水平不一，不利于成本控制和差異分析。送變電企業(yè)在施工中易發(fā)生突發(fā)事件，如施工阻擋，大額青苗賠償?shù)?，也影響到成本差異的?jì)算與分析。

總的來說，標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，送變電企業(yè)對(duì)其應(yīng)用的結(jié)果應(yīng)該是利大于弊。其有利的一面是解決了送變電企業(yè)的成本控制與分析問題；不利的一面是標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施相對(duì)一些生產(chǎn)企業(yè)其過程更復(fù)雜，工作量更大，需要投入的人力更多。三、送變電企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施過程應(yīng)注意的問題

標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施首先要確立一種思想：標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施是為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，一切應(yīng)以企業(yè)管理目標(biāo)為基準(zhǔn)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為依據(jù)，制定適合公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)成本。

送變電企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)確立以下原則：

一是標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不宜過多。差異項(xiàng)目的設(shè)定并不是越多越好，關(guān)鍵在于企業(yè)控制和管理的需求，如果定義過多的差異容易增加企業(yè)的管理成本，且不利于發(fā)現(xiàn)真正的差異目標(biāo)。

二是標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)制定在比較先進(jìn)的水平上，至少應(yīng)高于社會(huì)平均水平，否則難以達(dá)到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的目的。

三是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要以企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，因?yàn)槌杀緲?biāo)準(zhǔn)不可能輕易制定，—定需要經(jīng)過長(zhǎng)期積累的歷史數(shù)據(jù)，并參考施工技術(shù)、工藝的改進(jìn)和市場(chǎng)的變化。

四是制定標(biāo)準(zhǔn)要合理，符合公司發(fā)展需要，標(biāo)準(zhǔn)不合理，標(biāo)準(zhǔn)成本管理就失去其真正的價(jià)值。

五是標(biāo)準(zhǔn)成本管理要持續(xù)改進(jìn)、不斷完善，保持其先進(jìn)性和合理性。

六是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要全員參與。

七是標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施要分步進(jìn)行，因標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定，需要一定時(shí)間，而且對(duì)于送變電企業(yè)來說沒有先例可以借鑒，必須逐步實(shí)施。

八是要建立健全與標(biāo)準(zhǔn)成本管理配套的制度。

九是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要考慮送變電企業(yè)的特點(diǎn)。送變電企業(yè)施工線路常?？缭蕉鄠€(gè)地區(qū)，制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)應(yīng)考慮施工環(huán)境的影響，比如平原、山區(qū)、沼澤、河流的影響。

總的來說，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要具有客觀性、科學(xué)性、目標(biāo)性、尺度性和標(biāo)桿作用。

篇9

信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，醫(yī)院管理已步入網(wǎng)絡(luò)協(xié)同管理時(shí)代，如何充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行科學(xué)的管理，是醫(yī)院成本管理必需思考的。本文通過對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式的深入分析，對(duì)信息化技術(shù)下的成本管理模式進(jìn)行探索，構(gòu)建了信息化視角下以作業(yè)為基礎(chǔ)的醫(yī)院作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式。

關(guān)鍵詞：

作業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)成本；標(biāo)準(zhǔn)成本管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，醫(yī)院信息管理已深入醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)：日常行政管理、藥品管理、臨床診療管理和財(cái)務(wù)管理等等，但對(duì)于成本管理仍停留在進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)記錄的層面上，這種傳統(tǒng)成本管理已跟不上信息時(shí)代的步伐，科學(xué)的成本管理需充分利用信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將成本管理理念和信息植入信息化系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)成本管理信息自動(dòng)化記錄、分析、整理和控制的功能，成本管理創(chuàng)新已勢(shì)在必行，信息化視角下的以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式應(yīng)運(yùn)而生。

一、傳統(tǒng)成本管理模式分析

我國(guó)醫(yī)院傳統(tǒng)成本管理普遍是以預(yù)算控制為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法是以醫(yī)院歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或同行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定病種標(biāo)準(zhǔn)成本或科室標(biāo)準(zhǔn)成本；標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容主要是病種或科室消耗的藥品或耗材。醫(yī)療服務(wù)是特殊的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，由于病人的不同體質(zhì)和病情，治療過程的不同會(huì)影響藥品耗材的消耗，醫(yī)生技術(shù)水平和醫(yī)德差異產(chǎn)生過度治療或恰當(dāng)治療亦會(huì)影響藥品耗材的消耗，這種僅以歷史或經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本忽略了上述差異性或不合理性，導(dǎo)致成本控制和考核無目標(biāo)，成本管理失效的現(xiàn)象。同時(shí)，醫(yī)療服務(wù)是知識(shí)密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，人工服務(wù)比重大，忽略對(duì)人力資源成本管理的成本管理是不全面的成本管理。

二、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式分析

我國(guó)實(shí)行對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立定價(jià)的原則，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目定價(jià)不同于一般商品定價(jià)，具有獨(dú)特性，藥品和耗材的消耗有的在價(jià)外收費(fèi)，有的在價(jià)內(nèi)收費(fèi)。價(jià)外收費(fèi)的藥品和耗材能通過醫(yī)院信息管理系統(tǒng)進(jìn)行消耗的標(biāo)準(zhǔn)控制；但價(jià)內(nèi)收費(fèi)的藥品和耗材處于醫(yī)院信息管理系統(tǒng)控制的盲區(qū)，成為會(huì)計(jì)核算的模糊成本，無標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效控制。如眼科?？漆t(yī)院有約二十余種藥品、八十多種耗材為價(jià)內(nèi)藥品和耗材，消耗金額約占醫(yī)療收入1%，這些價(jià)內(nèi)藥品和耗材處于無控制狀態(tài)，這種無控制狀態(tài)既不利于成本管理，也不利于醫(yī)院通過細(xì)節(jié)管理促進(jìn)細(xì)節(jié)服務(wù)理念的傳導(dǎo)。要實(shí)現(xiàn)成本的全面控制，可以通過對(duì)臨床專家調(diào)研與咨詢，了解每個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)消耗的所有價(jià)內(nèi)收費(fèi)的藥品、耗材和人工工時(shí)，以此制定各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后根據(jù)成本控制對(duì)象，按臨床診療的路徑對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行任意組合，形成醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本、病種標(biāo)準(zhǔn)成本、科室標(biāo)準(zhǔn)成本和醫(yī)院整體標(biāo)準(zhǔn)成本，作為成本管控目標(biāo)。以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式是以信息化為支撐，以統(tǒng)計(jì)分析為技術(shù)手段，借鑒作業(yè)成本理論的先進(jìn)性，構(gòu)建的全面、客觀、科學(xué)的醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，這樣的成本管理模式不僅數(shù)據(jù)精確，而且符合醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行詢證的大趨勢(shì)?？煽康臉?biāo)準(zhǔn)成本管理模式可有效降低醫(yī)院成本，使醫(yī)院走上“低耗、優(yōu)質(zhì)”的良性循環(huán)道路。

三、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式實(shí)施的可行性分析

（一）政策基礎(chǔ)

為了大力發(fā)展醫(yī)療服務(wù)，加快構(gòu)建多元化辦醫(yī)格局，快速增加醫(yī)療服務(wù)供給速度，2013年9月28日，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)健康服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2013]40號(hào)文），文件明確提出：鼓勵(lì)企業(yè)、慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)、商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等以出資新建、參與改制、托管、公辦民營(yíng)等多種形式投資醫(yī)療服務(wù)業(yè)；大力支持社會(huì)資本舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。隨著國(guó)發(fā)[2013]40號(hào)文的出臺(tái)，投資醫(yī)療行業(yè)呈現(xiàn)出風(fēng)起云涌的趨勢(shì)。私募股權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)投資、上市藥企、外資醫(yī)療都紛紛進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)業(yè)，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，迫使醫(yī)院不斷地革新醫(yī)療技術(shù)水平和提高成本管理水平，以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理能積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)流程一體化，是科學(xué)的、可行的成本管理模式。

（二）技術(shù)基礎(chǔ)

醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)成本確定難度大主要因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性、醫(yī)療服務(wù)的不可觀察性、醫(yī)療服務(wù)的高度專業(yè)性。集團(tuán)公司是國(guó)內(nèi)眼科醫(yī)生數(shù)量最多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，形成了實(shí)力雄厚、梯隊(duì)合理的眼科醫(yī)生團(tuán)隊(duì)，同時(shí)，集團(tuán)公司是國(guó)內(nèi)唯一的上市醫(yī)療機(jī)構(gòu)，擁有國(guó)內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中最先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念和最高的會(huì)計(jì)核算水平。公司發(fā)揮智囊技術(shù)，按系統(tǒng)的過程制定以作業(yè)為基礎(chǔ)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本是可行的。首先，醫(yī)生對(duì)病人進(jìn)行診斷做出主要診斷（MDC），根據(jù)疾病的所有資料按照疾病分類（ICD-10）判斷患者的患病程度，進(jìn)而得出手術(shù)分類和診斷分類；其次，醫(yī)生根據(jù)診斷分類，可以對(duì)檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行分類、分項(xiàng)；最后，財(cái)務(wù)人員通過對(duì)臨床診療過程的梳理，與多方專家協(xié)調(diào)、調(diào)研和走訪，歸納得出巡診的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和成本相關(guān)的信息，以此制定各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，然后依靠醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的支持，按管理需要生成各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）信息化基礎(chǔ)

集團(tuán)公司各連鎖醫(yī)院都利用醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）對(duì)醫(yī)院及其所屬各部門的人流、物流、財(cái)流進(jìn)行綜合管理，對(duì)在醫(yī)療活動(dòng)各階段產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲(chǔ)存、處理、提取、傳輸、匯總、加工生成各種信息，為醫(yī)院的整體運(yùn)行提供全面的、自動(dòng)化的管理。醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）覆蓋了臨床醫(yī)療、藥品耗材管理、收費(fèi)管理、統(tǒng)計(jì)分析管理和外部接口管理，總之，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)大大改善了醫(yī)療工作信息的建立和傳遞，確?；颊咴谝幌盗械脑\療、檢查、化驗(yàn)、手術(shù)等可能的醫(yī)療活動(dòng)中檔案、信息、資源消耗與其活動(dòng)同步，在醫(yī)院內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源流通和共享。醫(yī)院日常診療會(huì)產(chǎn)生海量的診療活動(dòng)和資源耗用信息，實(shí)施以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理需要對(duì)這些信息進(jìn)行歸類、組合、統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和分析，通過紙介檔案條件實(shí)施成本很高，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有效地將醫(yī)療活動(dòng)與成本管理關(guān)聯(lián)起來，使實(shí)施以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理成為可能。

四、醫(yī)院作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式構(gòu)建

（一）醫(yī)院病種分類及診療特征

疾病的治療一方面是疾病治療的技術(shù)問題，另一方面是疾病治療的成本問題，因此，在醫(yī)療領(lǐng)域也存在技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)象。那么在討論治療成本時(shí)首先必須弄清病種的分類，不同的病種會(huì)有不同的治療方法，從而產(chǎn)生不同的醫(yī)療成本。醫(yī)院是一家眼科專科醫(yī)院，醫(yī)院服務(wù)內(nèi)容包括全眼科疾病的診療和驗(yàn)光配鏡，全眼科疾病主要分為屈光手術(shù)、晶狀體病、角結(jié)膜病、青光眼病、眼整形、淚道疾病、斜弱視、眼底病等病種。屈光手術(shù)和驗(yàn)光配鏡實(shí)行門診診療，其他病種根據(jù)疾病的病情不同實(shí)行門診診療或住院診療。眼科?？漆t(yī)院將檢查治療服務(wù)項(xiàng)目按行業(yè)特點(diǎn)和對(duì)設(shè)備的使用分為普通檢查、特殊檢查和常規(guī)治療三類。醫(yī)院設(shè)立屈光中心供給屈光手術(shù)及手術(shù)全套檢查服務(wù)，設(shè)立視光中心供給驗(yàn)光配鏡服務(wù)；同時(shí)，按臨床診療路徑醫(yī)院設(shè)置了門診部、住院部和手術(shù)室，門診部向門診診療患者供給普通檢查和常規(guī)治療服務(wù)，住院部向住院患者供給住院護(hù)理、普通檢查和常規(guī)治療服務(wù)，手術(shù)室向需要手術(shù)診療的患者供給手術(shù)和常規(guī)治療服務(wù)。醫(yī)院可根據(jù)眼科病種的分類或醫(yī)療服務(wù)供給部門的設(shè)立進(jìn)行成本管理對(duì)象的設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算。

（二）醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)成本制定

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是一種精細(xì)化管理方法，因此，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，根據(jù)管理層級(jí)和管理目標(biāo)不同，需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本分類型管理，以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，根據(jù)疾病診斷分類、臨床診療路徑、各科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目供給數(shù)量，逐步得出病種標(biāo)準(zhǔn)成本、科室標(biāo)準(zhǔn)成本、醫(yī)院整體標(biāo)準(zhǔn)成本。

1.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本制定

通過多方專家聯(lián)合行動(dòng)，調(diào)研與咨詢每個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)消耗的價(jià)內(nèi)藥品、耗材和人工工時(shí)、設(shè)備使用頻次，根據(jù)藥品單價(jià)、各崗位人工薪酬標(biāo)準(zhǔn)、單次設(shè)備折舊計(jì)算確定各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目以作業(yè)為基礎(chǔ)的的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.病種標(biāo)準(zhǔn)成本制定

以作業(yè)為基礎(chǔ)的病種標(biāo)準(zhǔn)成本需要醫(yī)院信息管理系統(tǒng)對(duì)疾病診斷進(jìn)行篩選和分類，再根據(jù)臨床診療路徑進(jìn)行組合和統(tǒng)計(jì)得出各病種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目供給數(shù)量，將病種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目供給數(shù)量乘以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算出病種標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.科室標(biāo)準(zhǔn)成本制定

以作業(yè)為基礎(chǔ)的科室標(biāo)準(zhǔn)成本需要醫(yī)院信息管理系統(tǒng)對(duì)科室供給的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行分類和統(tǒng)計(jì)，將科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目供給數(shù)量乘以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算出科室標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本管理

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是病例信息處理、統(tǒng)計(jì)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、臨床路徑分析的協(xié)同治理。標(biāo)準(zhǔn)成本的編制只是第一步，將標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理才是標(biāo)準(zhǔn)成本管理的目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)成本可為醫(yī)院的治療質(zhì)量管理和績(jī)效考核提供依據(jù)，為醫(yī)院成本控制提供參考標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本管理能否達(dá)到預(yù)期的要求，關(guān)鍵在于醫(yī)院能將標(biāo)準(zhǔn)成本作為醫(yī)院績(jī)效考核的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論與展望

以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理通過對(duì)醫(yī)院現(xiàn)行成本進(jìn)行評(píng)價(jià)來促進(jìn)醫(yī)院降低成本，這是醫(yī)院走“高質(zhì)低耗”競(jìng)爭(zhēng)路線的必然選擇，它為醫(yī)院績(jī)效考核提供依據(jù)，并能厘清醫(yī)院治理過程中的相關(guān)責(zé)任的歸屬，改變醫(yī)院有成本無標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，使醫(yī)院的成本管理走上標(biāo)準(zhǔn)化道路。目前，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)管理重點(diǎn)為患者診療過程管理和收入管理，實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理在高度依賴醫(yī)院信息管理系統(tǒng)進(jìn)行分類、組合、統(tǒng)計(jì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目供給數(shù)量后，將之轉(zhuǎn)化成所需要的標(biāo)準(zhǔn)成本需要人工計(jì)算。醫(yī)院為患者診療的每項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)都會(huì)在醫(yī)院信息管理系統(tǒng)中留下確認(rèn)軌跡，如果將每項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本植入醫(yī)院信息管理系統(tǒng)中，醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本與醫(yī)囑或醫(yī)療服務(wù)供給確認(rèn)一起生成，那么各層級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)成本及實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異可直接在醫(yī)院信息管理系統(tǒng)中自動(dòng)生成，在減少人工成本、增加成本管理透明度的同時(shí)，讓醫(yī)院成本管理在信息技術(shù)的支持下實(shí)現(xiàn)在線管理、動(dòng)態(tài)管理和協(xié)同管理，實(shí)現(xiàn)成本管理與業(yè)務(wù)管理的無縫對(duì)接。

作者：劉多元 楊郁華 單位：愛爾眼科醫(yī)院集團(tuán)

參考文獻(xiàn)：

篇10

    同樣,在20世紀(jì)初期,美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下,率先在成本控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司管理的通道。緊接著,通過以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力,終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破——管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生,一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會(huì)計(jì)建立起來了。

    一、20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)

    當(dāng)人們的思想、行為開始由成本計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時(shí)候,管理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見,管理會(huì)計(jì)形成的歷史源流確實(shí)來自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生,以及早期成本控制行為的發(fā)生,并且后來管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下,最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。

    盡管從1885年美國(guó)軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾·加克與會(huì)計(jì)師M·費(fèi)爾斯合著的《工廠帳目》,到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問題,但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題,依次考察其內(nèi)容,這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立,它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H·R·湯在協(xié)會(huì)的年會(huì)上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的論文之后,工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問題著手研究公司經(jīng)濟(jì)效果問題,正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究,促使美國(guó)的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)處于醞釀之中。1911年,繼泰羅所發(fā)表的“計(jì)件工資”及“車間管理”著作之后,他的《科學(xué)管理的原則和方法》一書問世了,書中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定,為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后,“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生,便為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

    (一)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納人會(huì)計(jì)體系

    1919年,美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立,協(xié)會(huì)會(huì)員由會(huì)計(jì)師與工程師兩方面組成,從此,會(huì)計(jì)師與工程師開始結(jié)合研究標(biāo)準(zhǔn)成本問題,其研究成果被推廣應(yīng)用。1920年,英國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)工程師協(xié)會(huì)合作研究成本問題,在研討過程中,他們?cè)趯?shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本、加強(qiáng)成本管理方面意見一致,而在是否把標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入復(fù)式簿記體系方面卻發(fā)生了分歧。工程師們的指導(dǎo)思想在于堅(jiān)持科學(xué)管理制,從提高生產(chǎn)效率出發(fā),試圖建立一種管理型標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與控制方法,而會(huì)計(jì)師們則從提高經(jīng)濟(jì)效果出發(fā),主張把標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入復(fù)式簿記系統(tǒng)。盡管這種分歧也在美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)師與工程師之間存在,然而,在學(xué)會(huì)中有一些工程師十分贊同會(huì)計(jì)師們的主張,如哈里森便認(rèn)為,只有事前將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入會(huì)計(jì)系統(tǒng),才能形成為真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),當(dāng)時(shí)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德教授曾十分贊賞這一觀點(diǎn)。其后,經(jīng)過十多年的研究與實(shí)踐,工程師與會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)終于取得一致,從此標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與復(fù)式簿記方法密切結(jié)合,成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分,在成本控制方面發(fā)揮了越來越突出的作用。這一重要?dú)v史事實(shí)是20世紀(jì)前期管理會(huì)計(jì)得以形成之關(guān)鍵。

    事實(shí)上,工程師哈里森在具體解決標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)方面的貢獻(xiàn)也是突出的。1930年他在他早期發(fā)表的論文《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》(1919年6月)、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》(1919年12月及1920年1月)的基礎(chǔ)上所著《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書,是對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生具有重要影響的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的一個(gè)科學(xué)總結(jié),其影響頗為深遠(yuǎn)。1932年E·A·坎曼發(fā)表了題為《基本標(biāo)準(zhǔn)成本:制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)》的論著,進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響。此外,值得注意的是這個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家對(duì)成本管理問題研究的參與,1923年,J·M·克拉克圍繞產(chǎn)品制造費(fèi)用的研究,提出了可變成本、不變成本、邊際成本,以及機(jī)會(huì)成本等一系列的概念,其研究成果對(duì)于管理會(huì)計(jì)的形成與在今后的發(fā)展都具有一定影響。

    (二)“預(yù)算控制”原理引入

    “預(yù)算控制”是作為科學(xué)管理原理中另外一個(gè)重要方面被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中的,它曾經(jīng)被一些學(xué)者稱之為管理會(huì)計(jì)形成的兩大支柱之一。1921年美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》的頒布是對(duì)預(yù)算控制思想產(chǎn)生影響的起點(diǎn),次年著名學(xué)者麥金西的《預(yù)算控制》一書問世,書中所持重要依據(jù)之一便是《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》。麥金西較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問題,其見解具有開創(chuàng)性。在1922年美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議上,還以《預(yù)算的編制和使用》為專題展開研究,這次會(huì)議的研究成果不僅把對(duì)有關(guān)“預(yù)算控制”方面的內(nèi)容引向深入,而且掀起了1923年至1929年全美會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)同研究預(yù)算控制問題的,七年間所產(chǎn)生的研究成果對(duì)于管理會(huì)計(jì)的形成起到了十分重要的作用。據(jù)1931年美國(guó)全國(guó)工業(yè)會(huì)議委員會(huì)在《制造業(yè)的預(yù)算控制》一文中統(tǒng)計(jì),在1930年前后,美國(guó)有162家公司實(shí)行了預(yù)算控制,其中80%是在1922年以后才實(shí)行的?？梢?正是由于“預(yù)算控制”的理論研究與實(shí)踐并進(jìn),才使管理會(huì)計(jì)在形成過程中逐步立定了根基。

    (三)管理會(huì)計(jì)的形成

    管理會(huì)計(jì)除得以在“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”的支持之下產(chǎn)生之外,它的形成還同時(shí)受到“差異分析”及“本量利分析”方法引入應(yīng)用的影響。由于“差異分析”方法通常是配合“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”工作進(jìn)行的,故它對(duì)管理會(huì)計(jì)形成的影響與“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“預(yù)算控制”所產(chǎn)生的影響是一致的,而“本量利分析”方法所產(chǎn)生的影響卻從一個(gè)新的管理方位體現(xiàn)出來的。

    20世紀(jì)初,在對(duì)以往有關(guān)成本計(jì)量問題研究的基礎(chǔ)上,人們逐步對(duì)成本性態(tài)有了一定的認(rèn)識(shí),如1903年H·赫斯所發(fā)表的《制造業(yè):資本成本、利潤(rùn)和勝利》、前文所引1911年韋伯納所發(fā)表的《工廠成本》、1916年斯科維爾的《成本和制造費(fèi)用的分配》、1921年威廉斯的《工程師對(duì)成本會(huì)計(jì)的態(tài)度》及其他在1934年所出版的《彈性預(yù)算、費(fèi)用控制和經(jīng)理的活動(dòng)》、1928年梅納德的《標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算在降低生產(chǎn)部門的成本方面是怎樣起作用的……》,以及前文中所引經(jīng)濟(jì)學(xué)家克拉克對(duì)若干成本概念的劃分等等,都對(duì)“本量利分析”方法的形成有著直接影響。同時(shí),在對(duì)成本性態(tài)分析、認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,又產(chǎn)生了與“本量利分析”方法形成直接相關(guān)的成果,如1909年學(xué)者諾珀?duì)柺讋?chuàng)之利潤(rùn)坐標(biāo)圖與1930年工程師亨利·赫斯撰文對(duì)“盈虧臨界圖”所作的進(jìn)一步研究,都十分清楚地揭示了成本——產(chǎn)量——利潤(rùn)之間的關(guān)系。1933年諾泊爾的《利潤(rùn)工程學(xué)——促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版,又在“本量利”關(guān)系的闡述方面把理論研究與具體實(shí)踐結(jié)合起來。正是在以上研究成果的基礎(chǔ)上,“本量利分析”方法漸自融合于管理會(huì)計(jì)之中,成為20世紀(jì)前期管理會(huì)計(jì)內(nèi)容中的一個(gè)重要方面。

    在20世紀(jì)前期,顯示管理會(huì)計(jì)形成的代表作主要有:1922年與麥金西《預(yù)算控制》同時(shí)出版的奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》,這部書不僅首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱,而且闡明了企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)系。1923年學(xué)者布利斯的《經(jīng)營(yíng)管理中的財(cái)務(wù)效率和營(yíng)業(yè)效率》一書出版,次年又出版了他的《通過會(huì)計(jì)進(jìn)行管理》一書,這兩部作品都強(qiáng)調(diào)把相關(guān)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程之中,并強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與營(yíng)業(yè)效率的控制水平。1924年麥金西的專著《管理會(huì)計(jì)》出版,作者在書中指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不能停留在以往的會(huì)計(jì)之上,而應(yīng)當(dāng)把一些以科學(xué)管理為基礎(chǔ)的。面向未來的會(huì)計(jì)概念及其會(huì)計(jì)程序納入以經(jīng)營(yíng)管理為目的的會(huì)計(jì)制度中去。麥金西還指出,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)把握住標(biāo)準(zhǔn),并注意在標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績(jī)比較的基礎(chǔ)上作好服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的記錄。此外,他還認(rèn)為,實(shí)行管理會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的組織保障,并認(rèn)為當(dāng)時(shí)美國(guó)已在企業(yè)中推行的“總控制長(zhǎng)”制度便為在企業(yè)中實(shí)行會(huì)計(jì)管理創(chuàng)造了一個(gè)最基本的條件。事實(shí)上,麥金西的這一看法是完全正確的,當(dāng)時(shí)美國(guó)企業(yè)中推行的“總控制長(zhǎng)”制度或在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理之下分設(shè)“總控制長(zhǎng)”與“財(cái)務(wù)長(zhǎng)”分工理事的組織制度,不僅成為當(dāng)時(shí),也確實(shí)成為以后在企業(yè)中推行管理會(huì)計(jì)的組織保障。

    1928年學(xué)者H·F·;格雷戈里發(fā)表了《企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)報(bào)表:結(jié)合為維持有效管理和控制所實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)記錄程度,論述財(cái)務(wù)報(bào)表和營(yíng)業(yè)報(bào)表的使用》一文,文中強(qiáng)調(diào)指出將科學(xué)管理理論與方法應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理方面,是改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的奮斗目標(biāo)之一。1929年學(xué)者M(jìn)·V·海斯的《供經(jīng)理控制用的會(huì)計(jì)》一書問世,這部書進(jìn)一步闡明了建立管理會(huì)計(jì)的基本思想,一方面他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)而系統(tǒng)的記錄,另一方面又指出管理會(huì)計(jì)中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關(guān)的信息。這種見解對(duì)于管理會(huì)計(jì)形成具有重要影響。

    總之,上述著作是管理會(huì)計(jì)形成時(shí)期的代表之作,它們所產(chǎn)生的影響既體現(xiàn)于當(dāng)時(shí),也影響到今后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。