導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)與審計(jì)項(xiàng)目中的其他工作相比，缺乏嚴(yán)格的是非和優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)，加之內(nèi)部控制概念中一些“軟”因素的存在，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)更加依賴審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。制定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)就顯得十分必要。

制定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則應(yīng)注意下列幾個(gè)：

現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相結(jié)合

審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員及其審計(jì)行為的規(guī)范。其作用有三：（－）對(duì)審計(jì)人員及其審計(jì)行為提出規(guī)范性要求，起規(guī)范作用；（二）對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供指南，起指導(dǎo)作用；（三）作為衡量審計(jì)人員審計(jì)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)人員與有關(guān)各方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，是審計(jì)人員自我辯護(hù)的有力工具，起保護(hù)作用。因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是對(duì)審計(jì)人員及其行為的最低要求，應(yīng)該來(lái)自于現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)又要高于審計(jì)實(shí)踐的水平，反映審計(jì)實(shí)踐的趨勢(shì)，具有一定的前瞻性。

毋庸質(zhì)疑，制定我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則，也應(yīng)充分考慮其現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的問(wèn)題。

一方面，要充分考慮我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐水平。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，但缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，制定內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮這一客觀事實(shí)，將準(zhǔn)則建立在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作的基礎(chǔ)上。否則，一味按照理論上的要求，將內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則制定得要求過(guò)高，實(shí)踐中缺乏可操作性，就會(huì)失去制定準(zhǔn)則的意義。

另一方面，要提出高于實(shí)踐的要求。審計(jì)準(zhǔn)則的重要作用就是對(duì)審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，這就要求審計(jì)準(zhǔn)則必須高于現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐，如將實(shí)踐中的做法不加提升，直接寫(xiě)入準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的作用就不能體現(xiàn)，也不成其為準(zhǔn)則。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在我國(guó)實(shí)踐和理論上差距很大，因此制定這個(gè)準(zhǔn)則尤其要注意這一點(diǎn)。

借鑒最新成果

目前，國(guó)際上廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念有兩個(gè)：

1．1988年美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》（SAS55）提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。該說(shuō)明書(shū)將內(nèi)部控制定義為“為合理保證實(shí)現(xiàn)公司的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”。該說(shuō)明書(shū)認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，也是審計(jì)人員要直接利用的因素?？刂瞥绦蚴潜ＷC內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。

2．1992年美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)（COSO）了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。包括下列五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：（l）控制環(huán)境，設(shè)定一個(gè)的基調(diào)，企業(yè)成員的控制意識(shí)，它是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（3）內(nèi)部控制活動(dòng)，是幫助保證管理當(dāng)局的指令得以貫徹實(shí)施的政策和程序。（4）信息交流，是以一種確保人們履行其職責(zé)的形式和時(shí)眼來(lái)確認(rèn)、捕捉和交換信息。（5）監(jiān)督，是評(píng)價(jià)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。

比較這兩個(gè)概念，我們發(fā)現(xiàn)二者沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，只是前者偏重于財(cái)務(wù)方面，后者旨在向有關(guān)各方提供一個(gè)公認(rèn)的內(nèi)部控制框架，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中人的重要作用、確認(rèn)和分析風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。我們?cè)谥贫▋?nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則時(shí)，究竟按照上述兩種概念框架中的哪一種來(lái)寫(xiě)，應(yīng)由我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用內(nèi)部控制的水平和我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)決定。

筆者認(rèn)為，制定內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則可以建立在對(duì)后者概念的闡釋基礎(chǔ)上，同時(shí)在具體方面充分體現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)。原因有二：（l）既然二者沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，考慮到在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和法制不斷健全的情況下，被審計(jì)對(duì)象面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)增大和建立規(guī)范化運(yùn)作機(jī)制的趨勢(shì)，突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和人的重要作用是十分必要的。（2）國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍既包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，又包括績(jī)效審計(jì)，涉及各種機(jī)構(gòu)和組織，所以，采用的內(nèi)部控制概念應(yīng)是一個(gè)能夠?yàn)楦鞣蕉急容^認(rèn)可的概念，1992年COSO的概念恰好可以滿足這種要求。

與民間審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

注冊(cè)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)：內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中采用了 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第 55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)中的概念，將內(nèi)部控制的分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分，把內(nèi)部控制的固有限制以及這三個(gè)部分的主要測(cè)試內(nèi)容都詳細(xì)地列出來(lái)?？梢钥闯?，這份準(zhǔn)則主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的目的是為了使審計(jì)人員更好地選擇審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如前所述，國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍除財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)外，還包括績(jī)效審計(jì)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的職責(zé)是相同的，在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面的要求方面也應(yīng)該是相同的，因此，如何處理好國(guó)家審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則和民間審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則的關(guān)系，既要避免不必要的重復(fù)和有可能導(dǎo)致的水平不一致，又要兼顧國(guó)家審計(jì)的所有業(yè)務(wù)種類(lèi)，是制定我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則過(guò)程中值得注意的一個(gè)。

撇開(kāi)民間審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則按照所采用的內(nèi)部控制概念的框架，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定，是解決這個(gè)問(wèn)題的最佳方案。但應(yīng)注意在財(cái)務(wù)審計(jì)方面與民間審計(jì)的協(xié)調(diào)和銜接問(wèn)題，凡是民間審計(jì)準(zhǔn)則中有規(guī)定，而且其水平要求又合理的部分，可以直接拿來(lái)為我所用，對(duì)于國(guó)家審計(jì)有特殊要求或者民間審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不盡合理或未涉及的部分可重新制定、修改和補(bǔ)充完善，但前提是必須進(jìn)行調(diào)查，以切實(shí)保證制定出的審計(jì)準(zhǔn)則合理又自成體系。

關(guān)注不同的側(cè)重點(diǎn)

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則中要求：

“內(nèi)部控制測(cè)評(píng)應(yīng)根據(jù)所開(kāi)展的審計(jì)類(lèi)型來(lái)進(jìn)行：

常規(guī)性（財(cái)務(wù)）審計(jì)中，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)應(yīng)針對(duì)幫助維護(hù)資產(chǎn)的安全、保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和完整性的控制方面；

合規(guī)性審計(jì)中，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)應(yīng)針對(duì)幫助管理者遵循法規(guī)方面的控制上；

績(jī)效審計(jì)中，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)應(yīng)幫助被審計(jì)單位按照節(jié)約、講究效率和效果的方式履行業(yè)務(wù)，堅(jiān)持管理方針，及時(shí)公允地編制財(cái)務(wù)和管理信息上。

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的范圍應(yīng)根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和擬依賴的程度而定。

篇2

關(guān)鍵詞:控制測(cè)試 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定義為：企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，在具體評(píng)價(jià)中應(yīng)采取必要的技術(shù)方法，遵循規(guī)定的程序。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

在企業(yè)具體操作的整個(gè)程序中，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試和認(rèn)定控制缺陷這兩個(gè)環(huán)節(jié)是評(píng)價(jià)的中心環(huán)節(jié)，是對(duì)具體控制活動(dòng)的符合性及有效性進(jìn)行認(rèn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要綜合運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)方法，一般包括：個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、控制測(cè)試、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，在這些技術(shù)方法的運(yùn)用當(dāng)中，控制測(cè)試和穿行測(cè)試是最為常用的技術(shù)方法，而且是評(píng)價(jià)過(guò)程中最重要，也是必不可少的方法。

二、何為控制測(cè)試

控制的有效性就是指在控制能夠在各個(gè)控制點(diǎn)按照既定的設(shè)計(jì)得以一貫運(yùn)行。控制測(cè)試就是對(duì)控制執(zhí)行有效性進(jìn)行驗(yàn)證的一種方法，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的重要方法。通過(guò)這種方法能夠認(rèn)定我們通常開(kāi)展的控制活動(dòng)是否在企業(yè)的各個(gè)層級(jí)有效地得以貫徹和執(zhí)行，為認(rèn)定內(nèi)控缺陷提供依據(jù)。

在評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，用企業(yè)“財(cái)務(wù)管理”流程下的二級(jí)子流程“資金管理”下的三級(jí)子流程“銀行存款對(duì)賬”財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的控制測(cè)試實(shí)例，來(lái)說(shuō)明控制測(cè)試的操作流程。

測(cè)試操作流程：通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)每月銀行存款對(duì)賬控制活動(dòng)一定量的抽樣，測(cè)試其對(duì)該流程每一個(gè)預(yù)先設(shè)定的控制步驟是否嚴(yán)格執(zhí)行，并形成控制文檔，控制文檔是體現(xiàn)控制生成結(jié)果的有力依據(jù)。該流程分為8個(gè)步驟，即8個(gè)控制點(diǎn)，登記銀行存款日記賬核對(duì)賬戶明細(xì)獲取銀行對(duì)賬單核對(duì)對(duì)賬單編制余額調(diào)節(jié)表分析并處理未達(dá)賬項(xiàng)抽查銀行對(duì)賬情況存檔，流程中對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)的控制措施都設(shè)定有詳細(xì)的描述，通過(guò)樣本的測(cè)試可以得出每個(gè)控制點(diǎn)是否存在不符或異常，測(cè)試人員據(jù)此編制控制測(cè)試工作底稿。如在“抽查銀行對(duì)賬情況”這一控制點(diǎn)，如果會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員未執(zhí)行不定期抽查或并未留有可以證明履行抽查的證據(jù)，就證明該步驟未得到有效控制，如果此步驟是關(guān)鍵控制步驟，有可能導(dǎo)致整個(gè)流程控制失效，最后得出經(jīng)測(cè)試的流程控制是否有效的結(jié)論，就此一個(gè)完全的控制測(cè)試環(huán)節(jié)告一段落。

三、控制測(cè)試的要素和具體方法

(一)控制測(cè)試的六要素

在控制測(cè)試過(guò)程中，首先要明確測(cè)試的對(duì)象，既對(duì)什么進(jìn)行測(cè)試，這里我們要需要關(guān)注六個(gè)要素：主體、時(shí)間、地點(diǎn)、客體、目的、方式。

主體——已被授權(quán)或賦有職責(zé)的人是否執(zhí)行了控制，既執(zhí)行的主體；

時(shí)間——是否按事先設(shè)定的步驟逐一執(zhí)行，既控制發(fā)生的時(shí)間；

地點(diǎn)——是否涵蓋了所有適用的交易，既控制體現(xiàn)在何處；

客體——控制的對(duì)象是否得到了有效控制，既通過(guò)控制生成的結(jié)果在預(yù)期范圍內(nèi)；

目的——是否將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，既控制的目的得以實(shí)現(xiàn)；

方式——如何執(zhí)行控制活動(dòng)，既具體操作和控制的執(zhí)行過(guò)程是怎樣的。

沿用上例，在“銀行存款對(duì)賬”三級(jí)子流程的測(cè)試中，主體是財(cái)務(wù)部門(mén)出納、會(huì)計(jì)主管或指定復(fù)核人，時(shí)間是每月發(fā)生，客體是銀行存款對(duì)賬事項(xiàng)，地點(diǎn)即是否涵蓋了所有賬戶，目的是銀行對(duì)款對(duì)賬是否按預(yù)定的程序得到有效控制，方式是指具體的控制過(guò)程。六個(gè)要素在一項(xiàng)控制測(cè)試中完全得以體現(xiàn)。

(二)控制測(cè)試的具體方法

控制測(cè)試的具體方法有詢問(wèn)和訪談、觀察、審閱和檢查、重新執(zhí)行等。詢問(wèn)和訪談：測(cè)試人員對(duì)控制活動(dòng)執(zhí)行情況對(duì)控制主體進(jìn)行面對(duì)面的部問(wèn)詢；觀察：測(cè)試人員對(duì)執(zhí)行中的控制，如資產(chǎn)保全、職責(zé)分離、安全維護(hù)等具體措施的實(shí)施實(shí)地觀察是否真實(shí)執(zhí)行，并查驗(yàn)其執(zhí)行的效果；審閱和檢查：測(cè)試人員對(duì)控制證據(jù)、生成的控制文檔或需要檢查的財(cái)務(wù)、技術(shù)、管理等各方面資料的實(shí)地檢查和審閱；重新執(zhí)行：為測(cè)試控制是真實(shí)有效的，測(cè)試人員對(duì)所選交易重新分析或重新執(zhí)行控制的整個(gè)過(guò)程。即重新處理交易樣本，以確認(rèn)處理是否正確。

這些方法在具體測(cè)試過(guò)程中，是綜合運(yùn)用的，其作用各不相同，當(dāng)僅運(yùn)用詢問(wèn)或訪談、觀察或檢查，不足以獲取充分的證據(jù)時(shí)，需要將各種方法結(jié)合運(yùn)用。比如：在“銀行存款對(duì)賬”流程的測(cè)試過(guò)程中，對(duì)出納的登賬、對(duì)賬以及指定人員復(fù)核的步驟可以綜合運(yùn)用審閱、檢查或詢問(wèn)等方法，驗(yàn)證符合性，對(duì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這一步驟，有必要的話可以運(yùn)用重新執(zhí)行的方法，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表編制和未達(dá)賬項(xiàng)處理的正確性。

(三)測(cè)試的程度和范圍

測(cè)試中，對(duì)于測(cè)試客體，由于控制執(zhí)行的頻次各不相同，有些控制的頻次相當(dāng)高，一日多次發(fā)生，需要確定大致范圍和程度，這就是對(duì)測(cè)試樣本量的確定，需要采用抽樣法，只有科學(xué)合理地確定樣本量，才能保證測(cè)試結(jié)果相對(duì)合理，將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降致最低。通常運(yùn)用任意抽樣法、隨機(jī)抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評(píng)價(jià) 質(zhì)量控制

一、引言

2010年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作及其報(bào)告制度進(jìn)行了規(guī)范，該指引與同期的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》共同構(gòu)成企業(yè)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系的保障措施。與內(nèi)部控制審計(jì)側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制的關(guān)注不同，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則兼顧了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，意即涵蓋了內(nèi)部控制所有重大方面和事項(xiàng)。從這個(gè)意義上看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成果也即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其包含的信息數(shù)量要明顯優(yōu)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具有許多內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不可替代的利用價(jià)值。隨著對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)的日益增加，以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策必將越來(lái)越重要，該報(bào)告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要依據(jù)之一。

本文研究的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量及提升問(wèn)題，目的是為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作縱深發(fā)展探索方向和策略。本文在內(nèi)容上分成四個(gè)部分闡述，第一部分是引言，說(shuō)明本文研究的問(wèn)題及意義；第二部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的基本構(gòu)想，第三部分是來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析，第四部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量發(fā)展策略。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)想

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)站在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者角度來(lái)考慮。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者及其他各類(lèi)利益相關(guān)者，這一范疇與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者基本相同。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理層來(lái)說(shuō)，其編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只是其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果的信息載體之一，相關(guān)信息載體還包括內(nèi)部簡(jiǎn)報(bào)、工作文件、部門(mén)工作總結(jié)等。因此，他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的要求主要在報(bào)告格式等技術(shù)性要求層面。相反，來(lái)自企業(yè)管理層以外的投資者、債權(quán)人等，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量方面的要求主要在報(bào)告內(nèi)容等非技術(shù)要求層面，特別是要求企業(yè)能夠真實(shí)和全面反映那些能夠?qū)?nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有重大和重要控制缺陷，概括起來(lái)就是對(duì)可信度與信息價(jià)值的要求。這種要求與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求中的可靠性與相關(guān)性不謀而合。

所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度，是指包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等諸多方面的可信度。一般看來(lái)，這一可信度主要受企業(yè)動(dòng)機(jī)、意愿和外部監(jiān)管等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露虛假信息或不完整信息。而且，內(nèi)部控制信息相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其可驗(yàn)證性相對(duì)較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。

所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的信息價(jià)值，是指與該報(bào)告內(nèi)容相關(guān)的所有信息的可利用價(jià)值總和。一般看來(lái)，這一信息價(jià)值主要受報(bào)告規(guī)范、管理層執(zhí)行規(guī)范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露模糊信息、矛盾信息或誤導(dǎo)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價(jià)值彈性較大。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的可信度與信息價(jià)值這兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)同等重要。其中可信度是基礎(chǔ)，若評(píng)價(jià)范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等方面的披露失信于內(nèi)部控制報(bào)告使用者，該報(bào)告就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)；信息價(jià)值是重要特征，若報(bào)告規(guī)范不清、管理層執(zhí)行規(guī)范不嚴(yán)格、對(duì)信息可讀性和易理解性沒(méi)有重視，該報(bào)告就會(huì)背離其宗旨。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系可如下圖所示。

三、來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析

我國(guó)財(cái)政部于2013年8月份了2012年上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況。根據(jù)該這份報(bào)告，2012年，共有2 244家上市公司對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在的問(wèn)題主要包括：一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍披露不夠充分，評(píng)價(jià)范圍不夠恰當(dāng)；二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；三是內(nèi)控缺陷的披露不夠充分，對(duì)內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式與內(nèi)容差異較大，評(píng)價(jià)結(jié)論表述不規(guī)范。筆者將這份報(bào)告中列舉的具體事件及可能對(duì)報(bào)告質(zhì)量形成的影響或風(fēng)險(xiǎn)列示如右側(cè)表。

總結(jié)上述具體事件可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告主要集中于評(píng)價(jià)范圍確定、控制缺陷認(rèn)定及信息披露環(huán)節(jié)，這些問(wèn)題不同程度涉及信息價(jià)值與可信度方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前直接針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度的證實(shí)還缺乏有效方法和依據(jù)，因此，財(cái)政部主要是就上市公司違背《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的可視現(xiàn)象和做法進(jìn)行搜集和分析。然而事實(shí)上，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告絕大多數(shù)使用者群體，更為期待的是這些現(xiàn)象背后的更深層次的可信度，以及建立在可信度基礎(chǔ)上的較高水平的信息價(jià)值。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量發(fā)展策略

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)工作過(guò)程和結(jié)果均提出了諸多要求，今后還應(yīng)從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度與信息價(jià)值兩個(gè)方面做進(jìn)一步的改進(jìn)和提高，以滿足日益發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告使用者的決策需求。

（一）提升可信度的策略

應(yīng)從改進(jìn)和加強(qiáng)外力干預(yù)的主導(dǎo)思想出發(fā)，依托日趨提高的“違規(guī)成本”威懾，逐步影響和改變企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作動(dòng)機(jī)、意愿。為此應(yīng)采取的主要措施有：

一是加快與內(nèi)部控制規(guī)范貫徹實(shí)施有關(guān)法制化進(jìn)程。財(cái)政部在《我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中，提出今后應(yīng)“進(jìn)一步明確當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容與格式的監(jiān)管要求，并在修訂和完善《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，增加有關(guān)內(nèi)部控制的條款，提升內(nèi)控要求的法律層級(jí)，進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。”下一步這條措施尚需得到立法機(jī)關(guān)的足夠重視，只有早日形成“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的虛假披露屬于違法行為，應(yīng)予追求其相應(yīng)法律責(zé)任”的公眾意識(shí)，才能為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度提升帶來(lái)持久推動(dòng)力。

二是推動(dòng)企業(yè)切實(shí)構(gòu)建起與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可信度相關(guān)的制約機(jī)制。當(dāng)前除了不斷強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論和報(bào)告階段的參與度之外，還應(yīng)努力創(chuàng)造條件在企業(yè)實(shí)施少數(shù)股東就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)開(kāi)展質(zhì)詢的工作機(jī)制。所謂質(zhì)詢，本意是人大代表就國(guó)家機(jī)關(guān)工作中的違規(guī)和失職行為依法向有關(guān)部門(mén)提出質(zhì)詢，其程度上要比詢問(wèn)嚴(yán)厲的多。在我國(guó)，少數(shù)股東權(quán)益的維護(hù)問(wèn)題在制度建設(shè)層面還有很大空間。政府監(jiān)管者應(yīng)努力創(chuàng)造條件，將維護(hù)上市公司少數(shù)股東知情權(quán)與提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作透明度結(jié)合起來(lái)，用少數(shù)股東知情權(quán)的恰當(dāng)保護(hù)來(lái)推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作透明度，進(jìn)而提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量。例如可規(guī)定上市公司少數(shù)股東在上市公司對(duì)外披露其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后的20個(gè)工作日內(nèi)，可以就少數(shù)股東所關(guān)心的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果有關(guān)問(wèn)題，以書(shū)面形式回復(fù)少數(shù)股東的質(zhì)詢。

（二）提升信息價(jià)值的策略

只有建立和實(shí)施明確和嚴(yán)格的信息加工標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告才有其普遍應(yīng)用價(jià)值，且內(nèi)部控制信息與內(nèi)部控制報(bào)告使用者的需求相關(guān)程度越高，這種信息的價(jià)值越大。為此應(yīng)采取的主要措施有：

一是進(jìn)一步明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體及其責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，“執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)”，根據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》規(guī)定，“企業(yè)可以獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?！鄙鲜鲆?guī)定給企業(yè)選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體提供了較高自由度，而企業(yè)往往出于成本效益原則，以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常作業(yè)的累加來(lái)替代全面內(nèi)控評(píng)價(jià)，較少委托社會(huì)中介參與企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，或者有意將內(nèi)控評(píng)價(jià)做成“多元協(xié)作”局面。這些局面既無(wú)益于統(tǒng)一評(píng)價(jià)工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，又無(wú)法考核評(píng)價(jià)者的工作責(zé)任。因此，政府監(jiān)管者有必要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體資格、工作責(zé)任、評(píng)價(jià)工作時(shí)間，以及社會(huì)中介應(yīng)予參與的重要業(yè)務(wù)單位和事項(xiàng)控制的評(píng)價(jià)作出更加明確的規(guī)定，堅(jiān)決杜絕拿內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常工作來(lái)簡(jiǎn)單替代全面性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

二是嚴(yán)格和細(xì)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定了制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果和編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相關(guān)的程序，以及個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，但并沒(méi)有對(duì)這些程序所應(yīng)留下的記錄等軌跡提出具體規(guī)定以及違背此類(lèi)規(guī)定的懲戒措施。這種情況易導(dǎo)致企業(yè)隨意簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)程序、任意減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等情形。因此政府監(jiān)管者下步可根據(jù)納入實(shí)施范圍的企業(yè)情況，分級(jí)分類(lèi)規(guī)定內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并積極配合外部審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審。

三是深化和完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對(duì)外披露。當(dāng)前內(nèi)部控制報(bào)告偏離標(biāo)準(zhǔn)的事件，使用者的共性需求較集中體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的識(shí)別和應(yīng)對(duì)方面，因?yàn)榇祟?lèi)缺陷和應(yīng)對(duì)信息利于識(shí)別和判斷企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別能否對(duì)經(jīng)營(yíng)效率和效果乃致發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重要影響。財(cái)政部在《我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中，對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露給予了充分關(guān)注，并列舉出企業(yè)執(zhí)行相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差等諸多問(wèn)題，這一系列問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量。要扭轉(zhuǎn)這一局面，光靠企業(yè)自省是不夠的，政府監(jiān)管者應(yīng)聯(lián)合相關(guān)主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織及高等院校，派出內(nèi)部控制工作促進(jìn)小組深入企業(yè)持續(xù)開(kāi)展內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對(duì)外披露有關(guān)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和重要控制政策和標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)核工作，力圖通過(guò)來(lái)自監(jiān)管層的積極支持促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)能力方面的質(zhì)的提高。與此同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)結(jié)合自身情況持續(xù)降低對(duì)內(nèi)部控制缺陷的容忍度，使越來(lái)越多的控制缺陷逐步納入重大缺陷和重要缺陷的視野，避免此類(lèi)看似“小微的缺陷”從萌芽發(fā)展成巨大。

四是積極推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告預(yù)披露，在信息可讀性和易理解性等方面做出新的努力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出?！睘樘嵘齼?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息價(jià)值，政府監(jiān)管者應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)其重要業(yè)務(wù)單位或重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況第一時(shí)間（可不局限于特定基準(zhǔn)日限制）向外界披露，暫將此類(lèi)信息披露作為全面性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的預(yù)披露。這種做法不僅提升了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的時(shí)效性，而且有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)加快重大和重要控制缺陷整改的進(jìn)度，因?yàn)樵陬A(yù)披露制度下，對(duì)控制缺陷的更早關(guān)注機(jī)制作用下，問(wèn)題整改進(jìn)程會(huì)獲得更強(qiáng)的推動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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2.財(cái)政部.我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告.

篇4

企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制過(guò)程需要企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)自身的基本管理過(guò)程，建立完整而全面的監(jiān)督管理體系，將整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、銷(xiāo)售管理和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)管理進(jìn)行統(tǒng)籌安排。在內(nèi)部控制過(guò)程的建立和調(diào)整工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出企業(yè)管理各個(gè)流程的關(guān)鍵部分，清晰的描述出企業(yè)管理過(guò)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，為企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提供制度依據(jù)和保障。企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程需要的各種經(jīng)濟(jì)信息，需要財(cái)務(wù)管理過(guò)程以貨幣為尺度進(jìn)行計(jì)量和反應(yīng)，并使用各種財(cái)務(wù)手段進(jìn)行分析過(guò)程提供。

財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)管理過(guò)程的基本方面，財(cái)務(wù)信息本身和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體環(huán)節(jié)有緊密聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的資本要素的籌集和使用提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)中，短期的資本籌集和投入決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。因此，短期的資本投入和籌集所形成的資本運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)是企業(yè)短期內(nèi)基本生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的重要保障。在長(zhǎng)期的投資決策與籌資決策過(guò)程中，將決定企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期現(xiàn)金持有量和固定資本數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，長(zhǎng)期的資金持有量是企業(yè)預(yù)算約束水平的直接決定因素，進(jìn)而決定廠商能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有重大的現(xiàn)實(shí)意義；固定資本數(shù)量將直接決定企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中勞動(dòng)要素和資本要素的比例關(guān)系，這一比例將直接反映企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的技術(shù)水平最終直接決定企業(yè)的勞動(dòng)要素的邊際產(chǎn)出和企業(yè)自身的利潤(rùn)水平。長(zhǎng)期投資和籌資水平的決策過(guò)程將直接決定企業(yè)的人力資源管理過(guò)程、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程和技術(shù)更新能力，并在長(zhǎng)期最終決定企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。財(cái)務(wù)管理過(guò)程已經(jīng)直接將自身的影響力輻射到整個(gè)企業(yè)的管理和內(nèi)部控制過(guò)程。

二、財(cái)務(wù)管理工作基本內(nèi)涵與提升對(duì)策

（一）基本財(cái)務(wù)分析工具的內(nèi)涵與改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程需要的基本財(cái)務(wù)分析工具主要包括：資金成本分析工具、資金價(jià)值分析工具、金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)分析工具和企業(yè)價(jià)值分析工具。

（1）資金成本分析工具主要針對(duì)資金的籌集過(guò)程。資金成本包括內(nèi)含成本和外顯成本兩個(gè)層面。在內(nèi)含成本的分析中，主要應(yīng)該考慮到資金作為生產(chǎn)要素針對(duì)某一種用途進(jìn)行實(shí)用而放棄在其他用途將產(chǎn)生的收益而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本的分析工具在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中主要表現(xiàn)為內(nèi)部收益率這一核算指標(biāo)。外顯成本是進(jìn)行資本籌集而產(chǎn)生的籌資成本主要包括銀行存款利率、和金融市場(chǎng)交易中的利息支出等。

內(nèi)部收益率分析是指在項(xiàng)目進(jìn)行期間能夠維持始終存在尚未回收的投資的資本增值率。內(nèi)部收益率是在考慮其他可靠的投資方式所能帶來(lái)的資金增值水平的情況下，分析某一項(xiàng)目投資可行性的重要工具。內(nèi)部收益率本身的計(jì)算過(guò)程不涉及機(jī)會(huì)成本的內(nèi)容，但這種分析工具的核算結(jié)果能夠與機(jī)會(huì)成本進(jìn)行比較分析。內(nèi)部收益率的基本計(jì)算公式是：

式中， （P/A， IRR， n ）是在考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下的等額序列現(xiàn)值系數(shù)。R的含義是在預(yù)計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目投資回收期內(nèi)每年等額的資金返還水平，k的含義是在項(xiàng)目結(jié)束之前的所有資金流出。該指標(biāo)的具體數(shù)值可以使用失算內(nèi)插法進(jìn)行核算。

在該種工具的使用過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)采取的改進(jìn)方式是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，對(duì)可能形成的內(nèi)含成本和外顯成本進(jìn)行對(duì)通貨膨脹率等因素的分析。以進(jìn)行名義利率和考慮通貨膨脹因素的實(shí)際利率之間的換算為例。名義利率和排除通貨膨脹因素之后的實(shí)際利率之間的換算關(guān)系是：i=（1+r/m）m-1。式中i代表實(shí)際利率， m代表計(jì)息次數(shù)，包含通貨膨脹因素的名義利率是r。

（2）資金價(jià)值分析工具主要指在考慮 資金時(shí)間價(jià)值的情況下，對(duì)不同時(shí)間序列順序位置上的資金的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的考量。資金時(shí)間價(jià)值的分析主要體現(xiàn)在不同時(shí)間序列順序位置上的資金流量在某一時(shí)間點(diǎn)上表現(xiàn)出的價(jià)值形態(tài)的大小。資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算主要表現(xiàn)為資金等值計(jì)算公式。這些公式主要包括一次支付類(lèi)型、 等額序列類(lèi)型和等差序列類(lèi)型等多種。每種類(lèi)型都包括現(xiàn)值計(jì)算公式、終值計(jì)算公式和年值計(jì)算公式等計(jì)算方法。這些計(jì)算方法將資金的時(shí)間價(jià)值轉(zhuǎn)換成了一個(gè)可以根據(jù)要求進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整的核算體系。資金時(shí)間價(jià)值的公式主要依據(jù)復(fù)利系數(shù)表進(jìn)行建立。

對(duì)資金價(jià)值進(jìn)分析工具的改進(jìn)方式，首先要將相關(guān)的計(jì)算方式根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐要求進(jìn)行逐步調(diào)整，在現(xiàn)有的資金等值計(jì)算方式中，主要假定資金的流入和流出是在年與年之間間斷的，并且可以用一次支付、等額序列等常用計(jì)算類(lèi)型加以概括。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理控制過(guò)程當(dāng)中，需要進(jìn)行的企業(yè)投資決策往往正在逐步細(xì)化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的更加細(xì)分的時(shí)間周期進(jìn)行計(jì)量，因此年與年之間相互間斷的現(xiàn)金流入和流出模式將逐漸不能適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的需要。應(yīng)當(dāng)將資金等值計(jì)算的核算體系逐步細(xì)化，編制時(shí)間尺度更加精確的復(fù)利系數(shù)表和計(jì)算工具。進(jìn)行資金價(jià)值分析的改進(jìn)的另一重要方式是對(duì)進(jìn)行資金等值計(jì)算必須依據(jù)的復(fù)利系數(shù)表進(jìn)行調(diào)整，將復(fù)利系數(shù)表的精確程度進(jìn)行提高，同時(shí)采用電子信息技術(shù)進(jìn)行精密核算，減少可能產(chǎn)生的誤差以適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（3）金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)分析工具是對(duì)企業(yè)所持有的在金融市場(chǎng)上，進(jìn)行交易或籌資活動(dòng)的相關(guān)金融資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的分析工具。企業(yè)的管理控制過(guò)程使用的主要金融資產(chǎn)估價(jià)分析模型工具包括股利增長(zhǎng)模型、資產(chǎn)定價(jià)模型等。兩者的計(jì)算思想都是通過(guò)對(duì)企業(yè)所持有的有價(jià)證券的價(jià)值分析簡(jiǎn)介的體現(xiàn)企業(yè)的金融價(jià)值，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的反映。

股利增長(zhǎng)模型的計(jì)算公式是：

該式中p代表企業(yè)所發(fā)行的股票的價(jià)格；D為消費(fèi)者對(duì)該公司股票的預(yù)期基期每股股息；i為貼現(xiàn)率；g為該公司股票的股息年增長(zhǎng)率。

（4）企業(yè)價(jià)值分析工具是對(duì)企業(yè)現(xiàn)階 段所擁有的各種資產(chǎn)的總價(jià)值進(jìn)行分析的工具。常用的企業(yè)價(jià)值核算方法主要包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型和相對(duì)價(jià)值模型兩種。

現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的基本思想是未來(lái)現(xiàn)金流價(jià)值思想和資金時(shí)間價(jià)值思想。未來(lái)現(xiàn)金流價(jià)值思想是指在財(cái)務(wù)工作的實(shí)際中，將各種資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值視為企業(yè)持有該資產(chǎn)在未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的增量現(xiàn)金流。根據(jù)這兩種財(cái)務(wù)工作基本思想可以將企業(yè)的全部資產(chǎn)計(jì)算為在營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的增量現(xiàn)金流。計(jì)算企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的大小，可以將全部資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的增量水平向所要求的時(shí)間點(diǎn)上，依據(jù)資金等值計(jì)算公式進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)的結(jié)果就是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)資源將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的總和。相對(duì)價(jià)值的計(jì)量模型是根據(jù)股票市盈率的計(jì)算工具產(chǎn)生的不同企業(yè)間的對(duì)比價(jià)值，兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)是金融市場(chǎng)上的各種有價(jià)證券的價(jià)值。不同有價(jià)證券的價(jià)值和市盈率，將反映建立在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果基礎(chǔ)之上的投資者的投資信心。

為提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，應(yīng)當(dāng)采取的企業(yè)價(jià)值核算方式是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的度量，將企業(yè)各個(gè)管理流程具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值全部反映和核算。通過(guò)核算過(guò)程本身進(jìn)行對(duì)內(nèi)部管理和監(jiān)督過(guò)程的信息反饋工作?，F(xiàn)金流量的增量較大的項(xiàng)目或資產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟(jì)意義也更大，因此進(jìn)行企業(yè)價(jià)值核算的過(guò)程當(dāng)中能夠反映出比較明顯的企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的關(guān)鍵點(diǎn)，并且將相關(guān)重點(diǎn)在時(shí)間序列上進(jìn)行表現(xiàn)便于企業(yè)內(nèi)部控制管理。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基本方面與改進(jìn)方法 企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程需要在一定的財(cái)務(wù)工具的輔助下進(jìn)行投資或籌資決策。但財(cái)務(wù)管理工作本身需要將財(cái)務(wù)工具同企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行緊密結(jié)合，以完成長(zhǎng)期的投資和籌資、短期的資本運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等基本任務(wù)。

（1）長(zhǎng)期投資作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作 的重要流程，是企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程和生產(chǎn)規(guī)模調(diào)節(jié)過(guò)程的重要層面，是改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的改進(jìn)中，長(zhǎng)期投資本身及涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的基本流程，也涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程的財(cái)務(wù)工作層面的重要組成部分。長(zhǎng)期投資的核心內(nèi)容是進(jìn)行長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可行性分析。項(xiàng)目可行性分析的基本思想是分析長(zhǎng)期投資項(xiàng)目可能帶來(lái)的現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況，并對(duì)現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況進(jìn)行資金的等值計(jì)算，并使用凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量一個(gè)長(zhǎng)期投資所能帶來(lái)的增量現(xiàn)金流量的情況。項(xiàng)目可行性分析的基本原則是增量現(xiàn)金流原則和資金時(shí)間價(jià)值原則。

長(zhǎng)期投資的決策過(guò)程需要根據(jù)特定的投資程序。投資程序的規(guī)范化和制度化，直接決定財(cái)務(wù)管理工作的長(zhǎng)期投資部分的科學(xué)性和可靠性。由于長(zhǎng)期投資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所占有的重要地位，因此長(zhǎng)期投資的規(guī)范化應(yīng)當(dāng)被作為增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施而進(jìn)行。

（2）長(zhǎng)期籌資是重要的財(cái)務(wù)管理工作程序。長(zhǎng)期籌資過(guò)程側(cè)重于資金的杠桿效應(yīng)的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際過(guò)程當(dāng)中，主要涉及的杠桿效應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿兩種。經(jīng)營(yíng)杠桿是在成本固定的情況下，由于收入的變化將會(huì)引起的產(chǎn)品利潤(rùn)變動(dòng)的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)收入在成本維持固定的情況下減少時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生企業(yè)利潤(rùn)變低的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)杠桿本身是由于成本固定而引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)性籌資時(shí)，企業(yè)因不能按期償付而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)性資產(chǎn)在企業(yè)的比重提高時(shí)，財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)增大的趨勢(shì)。在針對(duì)長(zhǎng)期籌資過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)逐步降低杠桿效應(yīng)的比重，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。在減少經(jīng)營(yíng)杠桿的控制過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)減少固定資產(chǎn)投資的比重，減少企業(yè)變動(dòng)成本數(shù)量的方法進(jìn)行杠桿效應(yīng)的降低過(guò)程。在進(jìn)行財(cái)務(wù)杠桿的降低工作中，應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)的負(fù)債在總資產(chǎn)當(dāng)中的比重的方式進(jìn)行去杠桿化，以降低企業(yè)籌資過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。

在長(zhǎng)期籌資的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)化企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)公司內(nèi)部控制的目的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在以往的公司籌資過(guò)程當(dāng)中處理債務(wù)性資本的在總資本中的結(jié)構(gòu)的方式是公司經(jīng)營(yíng)成本和每股收益的分析。以上兩種方式具有缺乏財(cái)務(wù)杠桿因素分析的缺點(diǎn)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)去杠桿化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制強(qiáng)化的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值比較分析。此處的公司價(jià)值并不是由于企業(yè)擁有的將引起的現(xiàn)金流量的增加而產(chǎn)生的價(jià)值，而是在金融市場(chǎng)上的各種有價(jià)證券的價(jià)值之和。結(jié)合資產(chǎn)定價(jià)模型的分析，并通過(guò)加權(quán)平均資金成本法，可以通過(guò)確定資金成本最低的負(fù)債資本結(jié)構(gòu)。

篇5

公司在制定一系列公司規(guī)章制度、完善內(nèi)部控制工作流程后，一般會(huì)采用不同的形式進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，以檢驗(yàn)是否在實(shí)際工作中落實(shí)到位，風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控。內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)包括自我評(píng)價(jià)、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)等等多種形式，其中自我評(píng)價(jià)即為一種較為客觀、有效的評(píng)價(jià)方式。穿行測(cè)試則是自我評(píng)價(jià)中自上而下、自始而終的一個(gè)評(píng)價(jià)工具。

一、穿行測(cè)試的概述

(一)穿行測(cè)試的概念

穿行測(cè)試是由測(cè)試人員對(duì)公司某個(gè)時(shí)間段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某一特定交易自始至終的行為追蹤，以檢查和評(píng)價(jià)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)是否可行、在實(shí)際工作中是否得到了有效實(shí)施，是公司內(nèi)部控制管理的手段，也是內(nèi)控自我評(píng)價(jià)中最真實(shí)、最全面、最客觀的一種評(píng)價(jià)方法，因此可稱(chēng)為公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的法寶。

穿行測(cè)試較早用于審計(jì)，是審計(jì)人員了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險(xiǎn)管控的一項(xiàng)審計(jì)程序。后來(lái)被公司作為檢驗(yàn)手段用于公司內(nèi)部管理。

參與穿行測(cè)試的人員需要具備一定的業(yè)務(wù)能力和熟悉公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在整個(gè)穿行測(cè)試過(guò)程中可扮演多個(gè)不同的角色，既是公司管理人員，又是生產(chǎn)線工人，裁判員、運(yùn)動(dòng)員于一身。測(cè)試人員在每一個(gè)環(huán)節(jié)上既要熟悉操作過(guò)程，同時(shí)又要進(jìn)行分析和判斷。但由于需要投入較大的精力、時(shí)間和專(zhuān)業(yè)人員，大多數(shù)公司管理者并不持積極地態(tài)度，從而忽視了穿行測(cè)試所能帶來(lái)的潛在利益。

(二)穿行測(cè)試的方法

穿行測(cè)試的對(duì)象既可針對(duì)單項(xiàng)交易過(guò)程，也可以針對(duì)公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，穿行測(cè)試沒(méi)有約定俗成的方法，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營(yíng)過(guò)程所采用的方法也不盡相同。測(cè)試的方法一般包括：詢問(wèn)、抽檢、調(diào)閱、實(shí)地查看以及過(guò)程追蹤等。

二、裝卸公司的穿行測(cè)試

煙臺(tái)港裝卸公司主要從事化肥、煤炭、糧食等貨物的港口裝卸業(yè)務(wù)，其中化肥吞吐量占了50% 左右，已成為國(guó)家乃至世界知名的化肥進(jìn)出口作業(yè)碼頭公司。公司打造出精裝化肥品牌，與公司保質(zhì)保量的生產(chǎn)作業(yè)及行之有效的內(nèi)控管理是分不開(kāi)的。公司的領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)控工作極為重視，每年由內(nèi)控辦組織相關(guān)人員對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中穿行測(cè)試是必不可少的評(píng)價(jià)工具。在此，筆者把裝卸公司在穿行測(cè)試過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)和不足與大家進(jìn)行一下交流。

(一)抓住主線，追根溯源。

裝卸公司作為生產(chǎn)單位，存在著兩個(gè)關(guān)系到生產(chǎn)主線的流向：一個(gè)是貨物流向，一個(gè)是票據(jù)流向。貨隨票走，票限貨行，就像鐵路的兩條鐵軌彼此沒(méi)有沖突而又缺一不可。裝卸公司的貨物流向主要是指貨物輸運(yùn)，可分為貨物進(jìn)港和貨物出港。貨物進(jìn)港按照輸運(yùn)方式分為鐵路集港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之到重)、公路進(jìn)港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之市入)和水路進(jìn)港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之進(jìn)口)。貨物出港按照輸運(yùn)方式分為鐵路出港、公路出港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之市提)和水路出港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之出口)。裝卸公司目前主要的貨類(lèi)是化肥，化肥的裝卸是以火車(chē)到重卸車(chē)及裝船出口為主。

因此，在本年度的穿行測(cè)試中，測(cè)試人員就以化肥作業(yè)為主，貫穿整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)主線。首先，測(cè)試人員到公司調(diào)度室，按照生產(chǎn)組織管理流程的要求從貨源計(jì)劃開(kāi)始，調(diào)閱了貨源預(yù)控表、公司晝夜生產(chǎn)計(jì)劃等相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)表，確定以某一條船的化肥直取裝船出口的作業(yè)進(jìn)行測(cè)試。本次測(cè)試的貨物流向?yàn)榈街匦盾?chē)裝船出口，分為車(chē)場(chǎng)、場(chǎng)船兩個(gè)操作過(guò)程，涉及調(diào)度室、商務(wù)科、流機(jī)隊(duì)、固機(jī)隊(duì)以及裝卸隊(duì)等部門(mén)或作業(yè)單位。測(cè)試人員在旁聽(tīng)了調(diào)度室交班會(huì)和配工會(huì)之后，在調(diào)度室內(nèi)勤處了解到化肥的到重時(shí)間、作業(yè)安排、船舶到港、停泊泊位等信息，并取得了相關(guān)作業(yè)的工票號(hào)。

(二)貼班測(cè)試，即時(shí)評(píng)價(jià)。

測(cè)試人員征得公司領(lǐng)導(dǎo)同意后，開(kāi)始循著工票號(hào)進(jìn)行貼班測(cè)試。根據(jù)作業(yè)安排，測(cè)試人員到商務(wù)科理貨室，調(diào)取生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)由理貨人員補(bǔ)充更新的工票號(hào)的理貨信息。然后隨著理貨員到碼頭現(xiàn)場(chǎng)，查看化肥的卸車(chē)、運(yùn)輸、裝船的作業(yè)情況。在現(xiàn)場(chǎng)，測(cè)試人員檢查作業(yè)人員、作業(yè)機(jī)械是否按定點(diǎn)配工流程的要求按時(shí)到場(chǎng)開(kāi)工;網(wǎng)絡(luò)兜、篷布、墊皮等生產(chǎn)備品是否準(zhǔn)備到位?；首鳂I(yè)過(guò)程中，測(cè)試人員巡檢各作業(yè)線的作業(yè)人員和作業(yè)機(jī)械是否按照貨運(yùn)質(zhì)量管理的要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)。每條化肥作業(yè)線完成后，作業(yè)單位通過(guò)生產(chǎn)系統(tǒng)分別將工票信息補(bǔ)錄完整：比如商務(wù)科補(bǔ)錄作業(yè)開(kāi)完工時(shí)間、作業(yè)噸數(shù)、質(zhì)量批注等信息;流機(jī)隊(duì)補(bǔ)錄機(jī)械臺(tái)時(shí)、司機(jī)姓名等信息。最后，測(cè)試人員到作業(yè)票審核室對(duì)由此生成的作業(yè)票進(jìn)行調(diào)閱，檢查計(jì)件工人的工資核定是否正確、部門(mén)的考核是否到位。

在數(shù)天的貼班測(cè)試過(guò)程中，測(cè)試人員對(duì)照公司內(nèi)控實(shí)施細(xì)則和相關(guān)規(guī)章制度采用抽檢、詢問(wèn)等方式逐項(xiàng)檢查、即時(shí)評(píng)價(jià)：比如抽檢生產(chǎn)系統(tǒng)錄入更新是否及時(shí)準(zhǔn)確;相關(guān)臺(tái)賬是否齊全;到現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)生產(chǎn)單位間各道工序的銜接是否緊密等等。

(三)票據(jù)追蹤，貫穿全線。

該項(xiàng)作業(yè)的票據(jù)流向?yàn)檗k票提貨計(jì)費(fèi)結(jié)算。船舶靠泊化肥裝船作業(yè)前，公司提交貨物合同、港口作業(yè)單、單船收款單等相關(guān)資料和證明，貨運(yùn)室簽章后即為辦票，將有關(guān)票據(jù)發(fā)送至作業(yè)單位，作業(yè)單位據(jù)此票據(jù)以及公司提供的裝船指令辦理放貨裝船手續(xù)。作業(yè)完畢后貨運(yùn)室根據(jù)作業(yè)單位返還的相關(guān)單據(jù)進(jìn)行計(jì)費(fèi)，然后與公司進(jìn)行結(jié)算。

為測(cè)試票據(jù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，到重化肥卸車(chē)完畢后，測(cè)試人員到商務(wù)科中轉(zhuǎn)室查閱了鐵路運(yùn)單、火車(chē)卸車(chē)臺(tái)賬等資料。裝船完畢，作業(yè)票據(jù)由商務(wù)科倉(cāng)庫(kù)批注完整后遞交到商務(wù)科貨運(yùn)室，貨運(yùn)室檢查核對(duì)后進(jìn)行計(jì)費(fèi)結(jié)算。測(cè)試人員在貨運(yùn)室抽樣檢查單船收款單、港口作業(yè)合同、港口作業(yè)單和出入庫(kù)匯總表等，調(diào)閱計(jì)費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、報(bào)表以及對(duì)賬資料，評(píng)價(jià)是否按照費(fèi)收管理流程辦理計(jì)費(fèi)結(jié)算。

至此，該化肥卸車(chē)裝船作業(yè)過(guò)程的穿行測(cè)試結(jié)束。在整個(gè)穿行測(cè)試過(guò)程中，測(cè)試人員對(duì)個(gè)別流程也進(jìn)行了單項(xiàng)測(cè)試評(píng)價(jià)，如網(wǎng)絡(luò)兜、篷布等生產(chǎn)備品的采購(gòu)、管理、報(bào)廢的內(nèi)控流程。

篇6

關(guān)鍵詞：地方投融資平臺(tái)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制系統(tǒng)；審計(jì)重點(diǎn)；存在問(wèn)題；對(duì)策

投融資平臺(tái)在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門(mén)的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進(jìn)了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺(tái)在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機(jī)制改革中需要重視并建全的最根本的問(wèn)題。

一、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)重點(diǎn)

1.地方投融資平臺(tái)在工程中審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

現(xiàn)在，地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)流程在審計(jì)管理方面還不夠完善，各個(gè)地方的財(cái)務(wù)審計(jì)管理是以地方工作內(nèi)容特點(diǎn)來(lái)自行決定財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財(cái)務(wù)審計(jì)需要經(jīng)過(guò)實(shí)踐的過(guò)程來(lái)進(jìn)行逐漸地健全。

（1）地方投融資建設(shè)工程的審計(jì)過(guò)程，財(cái)務(wù)部門(mén)所作出的投資的評(píng)估、財(cái)務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實(shí)際性、安全性與實(shí)施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對(duì)地方投資的工程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項(xiàng)目實(shí)施中.在財(cái)務(wù)管理方面有問(wèn)題，就要及時(shí)地讓被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行管理程序修訂。

（2）在對(duì)地方投融資工程的考量過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)就是設(shè)計(jì)案的合理性，設(shè)計(jì)制定的實(shí)際性、健全性和科學(xué)性。需要對(duì)設(shè)計(jì)案進(jìn)行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實(shí)性，要進(jìn)行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費(fèi)用，增強(qiáng)了設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性。

（3）進(jìn)行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過(guò)程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。

（4）在進(jìn)行地方投融資工程的實(shí)施過(guò)程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費(fèi)用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實(shí)施，而合同中沒(méi)有提到的工程施工量，比如，工程項(xiàng)目的施工量的變更等，就更加需要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，避免承包單位的費(fèi)用計(jì)算的不真實(shí)性。

（5）地方投融資工程的完工檢驗(yàn)的過(guò)程，需要重點(diǎn)審計(jì)的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計(jì)算跟投資的評(píng)估計(jì)算同設(shè)計(jì)案的計(jì)算進(jìn)行對(duì)比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實(shí)施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進(jìn)行深層次的研究來(lái)找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類(lèi)的投資的工程的投融資的要求進(jìn)行對(duì)比，找到?jīng)Q算價(jià)格設(shè)置的真實(shí)性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟(jì)效益性。

2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)方法

（1）編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度包括預(yù)算、費(fèi)用、資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)計(jì)算等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程，在經(jīng)過(guò)核對(duì)和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實(shí)施。管理好企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財(cái)務(wù)、費(fèi)用和稅務(wù)等運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運(yùn)行機(jī)制中必有的保障。

（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進(jìn)行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計(jì)核實(shí)的監(jiān)督工作進(jìn)行分類(lèi)；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財(cái)務(wù)記錄工作進(jìn)行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)工作和財(cái)務(wù)的記錄工作進(jìn)行分離。

（3）經(jīng)過(guò)審計(jì)咨詢或者是實(shí)際考察，知道財(cái)務(wù)報(bào)表制定的每個(gè)部分的責(zé)任的實(shí)施狀況，對(duì)各個(gè)部分的運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，各種控制的制度能不能夠真正地落實(shí)。對(duì)報(bào)表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進(jìn)行檢查，主要檢查的是財(cái)務(wù)的賬目的核對(duì)、清查等工作的效果。并且對(duì)一些報(bào)表進(jìn)行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財(cái)務(wù)工作者對(duì)報(bào)表的制定的方式和原理的情況。

（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，需要查看審計(jì)工作的計(jì)劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫(xiě)格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費(fèi)用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算是不是準(zhǔn)確；核實(shí)利潤(rùn)數(shù)目的有效性。

（5）根據(jù)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進(jìn)行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實(shí)性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對(duì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（6）將被審計(jì)的財(cái)務(wù)表格和近期的財(cái)務(wù)表格進(jìn)行對(duì)比，分析有沒(méi)有什么重要的變更的工程，在管理部門(mén)那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計(jì)表之間有沒(méi)有什么重要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和項(xiàng)目的環(huán)境變化，重點(diǎn)觀察有沒(méi)有股票與債券發(fā)行、合并或者購(gòu)買(mǎi)的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問(wèn)題的披露。

二、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展，地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)方式有了一定的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門(mén)已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況來(lái)制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實(shí)施。

1.財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)

（1）會(huì)計(jì)的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計(jì)核對(duì)、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開(kāi)始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒(méi)有種類(lèi)、價(jià)格，一些餐費(fèi)的發(fā)票沒(méi)有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時(shí)，因?yàn)橐恍┕芾砣藛T不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級(jí)，就會(huì)出現(xiàn)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。

（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會(huì)拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報(bào)銷(xiāo)方面的工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)的專(zhuān)門(mén)的印鑒也都讓出納一個(gè)人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作中的誤差，還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪分子提供犯罪條件。

（3）往來(lái)的財(cái)務(wù)賬目的管理不清晰。把往來(lái)的賬本當(dāng)作萬(wàn)能的，實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來(lái)的賬目里面不進(jìn)行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟(jì)倒閉，資金已經(jīng)無(wú)法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來(lái)都沒(méi)有什么改變，也沒(méi)有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實(shí)際不符合。

2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性

不管財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實(shí)施地多到位，也不能做絕對(duì)的保證。

（1）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)人為而產(chǎn)生的錯(cuò)誤不能預(yù)防。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制制度無(wú)法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯(cuò)誤等問(wèn)題。

（2）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)管理的越級(jí)行為和亂用權(quán)利的問(wèn)題不能夠預(yù)防。

（3）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無(wú)法跟上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的管理的變化速度，以前的控制制度對(duì)新的業(yè)務(wù)的管理沒(méi)有作用。

3.地方投融資的工程的設(shè)計(jì)的人力資源的系統(tǒng)還沒(méi)有形成

現(xiàn)在，我國(guó)的地方的投融資平臺(tái)的工程的設(shè)計(jì)的進(jìn)行的主體就是各個(gè)地方的審計(jì)機(jī)關(guān)，但是地方的審計(jì)部門(mén)從事的固定的財(cái)產(chǎn)的投資的審計(jì)的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專(zhuān)業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計(jì)的實(shí)施。投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒(méi)有被審計(jì)部門(mén)充分使用。

三、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題的解決措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的工作素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的實(shí)行

內(nèi)部的審計(jì)管理部門(mén)是投融資平臺(tái)的重要部門(mén)，它的工作責(zé)任就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實(shí)與實(shí)際的監(jiān)督工作。并且強(qiáng)化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進(jìn)行實(shí)施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對(duì)工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺(jué)性，加強(qiáng)他們的責(zé)任使命感，這樣才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個(gè)部門(mén)的實(shí)施情況。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)的上崗管理，完善財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制

由于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)沖擊，以前的政府在進(jìn)行財(cái)務(wù)投資和管理的時(shí)候是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，但是現(xiàn)在還需要面對(duì)財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和工作人員的工作質(zhì)量的考驗(yàn)。企業(yè)需要健全財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹(shù)立財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)理念，成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，確定財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)理念當(dāng)作財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進(jìn)行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)會(huì)工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理的成功與否，財(cái)會(huì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對(duì)財(cái)務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)程序，完善責(zé)任的追究體系

構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強(qiáng)化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的體制。完全地實(shí)施稽核的制度，，讓財(cái)務(wù)部門(mén)的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行，財(cái)務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國(guó)家與企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失的情況，一定要追究責(zé)任。

4.建立地方投融資的工程審計(jì)的人力資源系統(tǒng)

地方投融資工程的審計(jì)的人力資源的成立有兩個(gè)方面：一個(gè)是國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)和地方的投融資的平臺(tái)的內(nèi)部設(shè)立工程的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過(guò)社會(huì)的審計(jì)與內(nèi)部的審計(jì)的人力資源的建設(shè)。讓各個(gè)地區(qū)的審計(jì)部門(mén)的人力資源進(jìn)行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國(guó)家投資的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗(yàn)溝通。

5.加速地方投融資平臺(tái)工程的審計(jì)制度的制定

地方的投融資工程的審計(jì)制度能夠促進(jìn)投融資工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的發(fā)展，投融資工程的審計(jì)制度的制定可以分為兩個(gè)部分：一是先編制投融資工程審計(jì)的制度，將審計(jì)的目的、過(guò)程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計(jì)的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計(jì)系統(tǒng)。

四、總結(jié)

綜上所述，想要做好地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，尤其是政府的民生項(xiàng)目的審計(jì)，一定要按照原則和規(guī)范進(jìn)行，做到實(shí)事求是，符合法律。并且可以把財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專(zhuān)題性的審計(jì)工程來(lái)開(kāi)展，還可以把財(cái)務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個(gè)部門(mén)當(dāng)作審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行單個(gè)的審計(jì)工作，正確地掌握好財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過(guò)合理的審計(jì)監(jiān)督管理工作，逐漸地強(qiáng)化和健全地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，讓財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；民營(yíng)企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.6　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0177-02

近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生，如何能夠抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，越來(lái)越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國(guó)政府的關(guān)注。美國(guó)政府為規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國(guó)政府各相關(guān)主管部門(mén)也出臺(tái)了一系列政策。這些都表明強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，正在成為當(dāng)代現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)行情況看，許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)，題有很多缺位的地方。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理與大公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

1　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制整合框架

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》(ERM)，拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來(lái)滿足他們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中，風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評(píng)價(jià)等，能夠不斷自我完善的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；它是由不同部門(mén)不同層次人員共同參與的過(guò)程，是一個(gè)滲透在風(fēng)險(xiǎn)管理組織日?；顒?dòng)中的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部門(mén)，管理者不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)。從貫穿整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的角度看風(fēng)險(xiǎn)。

2　我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)包括國(guó)有和私營(yíng)兩大部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2006年，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)380萬(wàn)家，他們創(chuàng)造了59.6％的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國(guó)的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)}它的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟(jì)效益的高低，將直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，探討民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。

2.1　企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差

一般企業(yè)都建立了內(nèi)部規(guī)章制度，有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo)，而且在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種問(wèn)題。一些管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、重經(jīng)營(yíng)輕管理。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅足公司高層的事情，與自己無(wú)關(guān)。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)。

2.2　企業(yè)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，風(fēng)險(xiǎn)管理缺位

有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，在管理上存在著許多漏洞；一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理授權(quán)不清，責(zé)任不明；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部核查流于形式，根本無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)管理十分薄弱，無(wú)法提供詳細(xì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；缺乏有效的資源調(diào)配和資金成本核算機(jī)制，各部門(mén)管理責(zé)任劃分不明確。沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生損失，則各部門(mén)或人員之間相互推諉，責(zé)任難以查明。

3　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)控制，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析人手。

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決定、銷(xiāo)售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性。沒(méi)有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們經(jīng)?？梢钥吹皆谖覈?guó)各個(gè)行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營(yíng)企業(yè)名嗓一時(shí)，然而經(jīng)過(guò)幾年之后又銷(xiāo)聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購(gòu)，這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn)，就不會(huì)將巨人大廈的資金來(lái)源孤注一擲于生物工程：若考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“標(biāo)王”秦池就不會(huì)將自己的身家都投人廣告活動(dòng)。大企業(yè)尚且如此，民營(yíng)企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成，即風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。

3.1　風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)

(1)崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或每一個(gè)工作流程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性的預(yù)測(cè)。

(2)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)行的載體。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)最終可能通過(guò)資產(chǎn)體現(xiàn)出來(lái)，因此，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)，主要是對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的主要指標(biāo)有；安全性指標(biāo)；流動(dòng)性指標(biāo)；贏利性指標(biāo)；包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過(guò)對(duì)以上指標(biāo)的分析，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，進(jìn)而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。

3.2　風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

(1)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部形成以專(zhuān)家評(píng)審委員會(huì)為核心的業(yè)務(wù)管理體制。其主要職責(zé)是；負(fù)責(zé)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的操作流程；負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、策劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評(píng)審：負(fù)責(zé)擬上報(bào)項(xiàng)目材料的評(píng)審。規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)格自律、提高經(jīng)營(yíng)水平。

(2)決策風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。完善一級(jí)法人制度為核心的授權(quán)分責(zé)制度，加強(qiáng)決策的集中性、統(tǒng)一性和權(quán)威性；實(shí)行與個(gè)人責(zé)任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行；建立高級(jí)管理人員崗位定期輪換和重點(diǎn)崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。

(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度控制，統(tǒng)一核算準(zhǔn)則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，要實(shí)行明確的授權(quán)、收支審批制度；實(shí)行賬務(wù)核對(duì)的安全控制。

3.3　風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進(jìn)的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作人員自查自糾。第二道防線為專(zhuān)業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。

民營(yíng)企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有：制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、分析風(fēng)險(xiǎn)管理限額、評(píng)估新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、提供風(fēng)險(xiǎn)教育、與管理機(jī)構(gòu)交涉等。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)公司所涉及的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析、評(píng)估、并制定相應(yīng)的防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)要能夠反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度-并以此確定管理者可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計(jì)算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。具體而言，企業(yè)應(yīng)做到：

(1)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)內(nèi)所有崗位特別是直接業(yè)務(wù)崗位，隨時(shí)都可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，讓風(fēng)險(xiǎn)因索和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)深入人心，消除風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)。

(2)建立健全規(guī)章制度。制度建設(shè)要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，消除制度盲區(qū)。

(3)強(qiáng)化決策的科學(xué)性，提高管理的現(xiàn)代化水平。

(4)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性管理。降低交易費(fèi)用，加強(qiáng)成本控制。加快公司自身積累，增強(qiáng)公司實(shí)力，逐步形成規(guī)模效益。

篇8

關(guān)鍵詞：5S 內(nèi)部控制 控制點(diǎn)

一、汽車(chē)5S店的內(nèi)部控制及目標(biāo)

5S服務(wù)概念店可以說(shuō)是在4S店基礎(chǔ)上的延伸，除將整車(chē)銷(xiāo)售、零配件銷(xiāo)售及推廣、系統(tǒng)信息反饋四類(lèi)服務(wù)納入其中外，還新納入了二手車(chē)交易服務(wù)。給汽車(chē)消費(fèi)者提供了一個(gè)可以解決關(guān)于的汽車(chē)所有問(wèn)題場(chǎng)所。只要客戶有需求，概念店就可以針對(duì)消費(fèi)者需求提供出一個(gè)最優(yōu)的解決方案。這也是5S概念店的經(jīng)營(yíng)理念所在。傳統(tǒng)的4S店經(jīng)營(yíng)范圍局限于整車(chē)廠的品牌管理，而忽視了店鋪本身的品牌推廣，5S店突破了這一點(diǎn)，他以4S店模式的作為基點(diǎn)并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行充分的拓展，推廣5S店鋪本身的服務(wù)連鎖品牌，使得經(jīng)營(yíng)范圍起于新車(chē)的銷(xiāo)售之車(chē)車(chē)輛使用的終生。

它是4S店與一站式品牌汽車(chē)服務(wù)的完美結(jié)合，通過(guò)對(duì)資本、品牌、市場(chǎng)、人力資源、服務(wù)、技術(shù)的整合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的有效操作。所謂內(nèi)部控制，其實(shí)就是企業(yè)本身為了保護(hù)自己資產(chǎn)完整、確保會(huì)計(jì)相關(guān)資料確實(shí)可信，最后能夠完成企業(yè)的營(yíng)業(yè)任務(wù)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠經(jīng)濟(jì)、高效而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的員工調(diào)動(dòng)、限制、規(guī)劃、評(píng)估和掌控的一些途徑、方式、手法的系統(tǒng)和制度體系。汽車(chē)5S店為什么要做內(nèi)控呢？美國(guó)的管理學(xué)家羅伯特·安東尼說(shuō)：“管理企業(yè)就好比駕駛一輛汽車(chē)，車(chē)速越快，越需要好的控制系統(tǒng)。”成熟的企業(yè)監(jiān)管體系就等于是這個(gè)公司的操控體制。像4S店這樣的公司，它企業(yè)監(jiān)控的目的就等同于公司所要達(dá)到的終極目的。用一句話總結(jié)就是能夠使公司穩(wěn)步的前進(jìn)并且保持公司利潤(rùn)達(dá)到最高。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）正確理解內(nèi)部控制與管理的關(guān)系

要認(rèn)清楚內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要性，使得內(nèi)控操作方法不斷規(guī)范和完善，針對(duì)管理中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要逐級(jí)控制，從而使得管理水平不斷提升。

（二）正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)為了達(dá)到更加合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，首要要做好的就是內(nèi)部控制，所以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理中包含內(nèi)部控制。只有充分的重視并確定內(nèi)部控制在整套管理體系中的地位，并結(jié)合國(guó)際規(guī)范中的一些具體原則及框架，建立一個(gè)和企業(yè)本身相匹配的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，才能夠橫好的研究和防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)5S內(nèi)部控制流程財(cái)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）必須做好培訓(xùn)和宣傳工作

人員是一切制度的制定者和執(zhí)行者，因此加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)及宣傳是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)系到個(gè)人及崗位，因此，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)不同崗位的員工進(jìn)行培訓(xùn)，建立起一個(gè)長(zhǎng)效的員工培訓(xùn)體系，讓每個(gè)崗位的員工都知道內(nèi)部控制的相關(guān)理念、理論以及操作流程，知道內(nèi)部控制如何進(jìn)行，如何審批，責(zé)任與權(quán)力如何劃分，獎(jiǎng)懲制度如何運(yùn)行。

（二）明確責(zé)任、加強(qiáng)檢查、落實(shí)考核

制度建設(shè)是前提，制動(dòng)的執(zhí)行才是根本，所以對(duì)4S店來(lái)說(shuō)，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行好才是根本。

1、要做到權(quán)責(zé)分明

內(nèi)部控制中的每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都要有專(zhuān)們的部門(mén)負(fù)責(zé)，一旦控制點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，可以很快的找出責(zé)任人，對(duì)其直接追求責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為內(nèi)部控制運(yùn)行的領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)承擔(dān)責(zé)任。

2、加強(qiáng)檢查，重在監(jiān)督

評(píng)判體系以及程序執(zhí)行的效果，核查就是企業(yè)監(jiān)控體系能夠穩(wěn)步實(shí)施的保障。每個(gè)汽車(chē)4S店都應(yīng)該明文規(guī)定公司審計(jì)部門(mén)的權(quán)利，這樣才能使得審計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立的進(jìn)行工作，并且在公司內(nèi)具有威信，同時(shí)要把審計(jì)部門(mén)設(shè)立為公司對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行檢查控制的絕對(duì)權(quán)威部門(mén)，以其是公司進(jìn)行企業(yè)檢查控制的重要實(shí)施部門(mén)授予它們監(jiān)督檢查其他部門(mén)的程序執(zhí)行成果以及考察評(píng)估權(quán)利。

（三）提高信息化水平

充分合理的運(yùn)用高科技手段，能夠使公司的信息化監(jiān)控更上一個(gè)臺(tái)階。4S店為了在店內(nèi)樹(shù)立監(jiān)控體系，就要開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)消息的管理體系，這就要圍繞管掌控會(huì)計(jì)進(jìn)行，需要涉及人力資源管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，持續(xù)有效地推進(jìn)公司內(nèi)部控制制度

1、定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)控制度

由于汽車(chē)5S企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)容和范圍在持續(xù)的擴(kuò)大，所以就要固定的對(duì)各種威脅進(jìn)行評(píng)測(cè)，這樣才可以持續(xù)的改善企業(yè)的掌控力度。汽車(chē)企業(yè)需要依據(jù)管理的不同階段在每個(gè)方面都進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)和探討，這其別需要注意的就是：其一實(shí)施企業(yè)整體方面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和處理辦法的商討，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力來(lái)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗方法，從而帶領(lǐng)員工實(shí)施工作。其二對(duì)業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，重要的的業(yè)務(wù)流程的評(píng)測(cè)需要流程職責(zé)部門(mén)親自進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)測(cè)，即要對(duì)營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的測(cè)評(píng)。

2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化

汽車(chē)5S店需要重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的想法，并且創(chuàng)建提倡重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的公司文化。提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力以及職員的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。同時(shí)好應(yīng)該強(qiáng)化職員的法律素質(zhì)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行培訓(xùn)教育，確立職員誠(chéng)信道德準(zhǔn)則，達(dá)到每位員工都誠(chéng)實(shí)守信，合法經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)氣。

四、結(jié)語(yǔ)

目前汽車(chē)5S店仍處在高速前進(jìn)的道路上，隨時(shí)會(huì)由于企業(yè)本身監(jiān)控體系的不夠完善而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，遭受損失。不要等到出現(xiàn)了問(wèn)題，遭受了損失再去補(bǔ)救，掌握了公司監(jiān)控的重點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重心的想法，企業(yè)自然而然就會(huì)向積極向上的方向去發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；影響因素；評(píng)價(jià)與審核

一、上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露必要性的研究

1、公司內(nèi)部控制信息披露的作用研究

陳關(guān)亭（2003）在對(duì)公司高層管理人員、財(cái)務(wù)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及高校學(xué)者進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查。經(jīng)過(guò)分析后得出：回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制信息對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用，比較肯定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的保證作用以及提供附加信息的作用。

張先治、張曉東（2004）采用問(wèn)卷調(diào)查方法考察投資者對(duì)內(nèi)部控制的需求，得出結(jié)論：投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制有著較強(qiáng)的需求，并且對(duì)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需求呈現(xiàn)出層次性，不同類(lèi)型投資者對(duì)內(nèi)部控制類(lèi)型需求不同，短期投資者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著強(qiáng)烈偏好，長(zhǎng)期投資者對(duì)內(nèi)部管理控制的需求比較強(qiáng)烈。

陳麗蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制效率狀況，結(jié)果表明：上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，內(nèi)部控制效率普遍較低。他們認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制披露具有明顯的效率信號(hào)傳遞效應(yīng)，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露與監(jiān)管是提高其效率的有效手段。

左田芳（2010）認(rèn)為，內(nèi)部控制信息的披露有利于保護(hù)利益相關(guān)者的利益，有利于增強(qiáng)管理層的責(zé)任，有利于促進(jìn)公司治理的完善以及減少財(cái)務(wù)舞弊。

周曙光（2011）在對(duì)內(nèi)部控制信息的需求動(dòng)機(jī)研究，得出企業(yè)所有者的需求動(dòng)機(jī)，在于約束管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，檢驗(yàn)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；企業(yè)管理當(dāng)局的需求動(dòng)機(jī)，在于向外界傳遞積極的信號(hào)，以顯示其工作的努力和有效性；潛在投資者的需求動(dòng)機(jī)，在于降低信息的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高其投資決策的科學(xué)性和合理性；政府監(jiān)管部門(mén)的需求動(dòng)機(jī)在于規(guī)范資本市場(chǎng)行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制信息的供需矛盾問(wèn)題。

2、上市公司內(nèi)部控制信息是否對(duì)外披露的研究

蔡吉甫（2005）認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力則明顯不足。

3、內(nèi)部控制報(bào)告自愿性與強(qiáng)制性披露的研究

國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性和強(qiáng)制性的研究主要有：陳艷（2010）分析了我國(guó)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露和自愿性披露存在的問(wèn)題，提出了適度強(qiáng)制信息披露和自愿性信息披露有機(jī)結(jié)合，把握強(qiáng)制性披露和自愿性披露的契合點(diǎn)。

夏桂香，劉志祥（2012）對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的自愿披露現(xiàn)狀調(diào)查中得出：2008—2012年內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露比例大幅度提高，內(nèi)控水平逐年提升，但報(bào)告披露質(zhì)量呈現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。在“鼓勵(lì)自愿”的政策指導(dǎo)下，是否出具有著很強(qiáng)的隨意性，內(nèi)控鑒證報(bào)告披露的持續(xù)性有待加強(qiáng)。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和影響因素的研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的研究

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）利用滬市 2007年上市公司的數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果表明：內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

傅勝（2010）以L省的上市公司為樣本，對(duì)最近兩年上市公司年報(bào)內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露形式不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。由此他提出要從監(jiān)管者層面進(jìn)一步完善內(nèi)部控制基本規(guī)范，從執(zhí)行者層面增加企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。

陽(yáng)雪（2010）從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露的內(nèi)容來(lái)看都存在重形式、輕內(nèi)容、過(guò)于模式化的問(wèn)題，披露質(zhì)量不高，上市公司自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。并提出上市公司內(nèi)部控制信息披露需要明確披露方式、明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體、規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式等建議。

2、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素

方紅星、孫翯（2008）對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、控制人為國(guó)有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息。

宋紹清、張俠（2009）選取2006—2007年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，研究結(jié)果表明：統(tǒng)計(jì)年度、公司規(guī)模、上市時(shí)間、上市地點(diǎn)以及年報(bào)時(shí)間等因素對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著影響。

雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析方法，設(shè)計(jì)構(gòu)建了分析模型，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)意見(jiàn)、公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈正相關(guān)，被證監(jiān)會(huì)出具特別處理上市公司（即ST公司）對(duì)內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈負(fù)相關(guān)。

三、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息和審核信息披露的現(xiàn)狀研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息評(píng)價(jià)披露的研究

仇瑩（2005）提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。模型通過(guò)對(duì)各項(xiàng)控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)和分類(lèi)，詳細(xì)列示了內(nèi)部控制的全過(guò)程。

孟強(qiáng)、蘇本知、赫紅（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法應(yīng)從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)三方面進(jìn)行。內(nèi)部控制檢查包括內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估。

趙愛(ài)玲（2009）對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系研究認(rèn)為，適合我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告框架體系應(yīng)包括：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)師審核鑒證、內(nèi)部控制報(bào)告披露等三部分內(nèi)容 。

周小燕（2010）認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露水平測(cè)評(píng)指標(biāo)體系?；贑OSO內(nèi)部控制五要素，參照《薩班斯—奧克斯利法案》、滬深兩市《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，借鑒國(guó)外Bolosan指數(shù)和南開(kāi)大學(xué)CCGINK指數(shù)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露水平多層次測(cè)評(píng)指標(biāo)體系和指標(biāo)權(quán)重，選擇并改進(jìn)測(cè)評(píng)模型，衡量?jī)?nèi)部控制信息披露水平。

2、上市公司內(nèi)部控制審核信息披露的研究

陳關(guān)亭、張少華（2003）針對(duì)上市公司內(nèi)部控制的信息披露及其審核問(wèn)題，經(jīng)問(wèn)卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見(jiàn)。

張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報(bào)告。因?yàn)檫f交驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告和其它資料不存在串通和作弊及其他異常舞弊。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳關(guān)亭，楊芳.上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的調(diào)查研究[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2003，07：24-25，27.

[2]張先治，張曉東.基于投資者需求的上市公司內(nèi)部控制實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004，12：55-61.

[3]陳麗蓉，周曙光.上市公司內(nèi)部控制效率實(shí)證研究——基于審計(jì)師變更視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，10：120-128.

[4]左田芳.上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010，05：91-95.

篇10

關(guān)鍵詞：

法務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)調(diào)查獲得相關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)，并以法庭接受的方式在法庭上展示或陳述，以幫助解決有關(guān)法律問(wèn)題。作為一門(mén)交叉學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)融合了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等多學(xué)科內(nèi)容。實(shí)踐中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先必須具有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。其次，其知識(shí)體系應(yīng)包括審計(jì)、欺詐調(diào)查、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該了解相關(guān)法律。為了勝任法務(wù)會(huì)計(jì)工作，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須采用包括會(huì)計(jì)方法在內(nèi)的多種技術(shù)方法開(kāi)展業(yè)務(wù)。其使用的主要技術(shù)方法如下：

1．財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是從報(bào)表中獲取符合報(bào)表使用人分析目的的信息，認(rèn)識(shí)企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法主包括四類(lèi)：縱向分析、橫向分析、財(cái)務(wù)比率分析、趨勢(shì)分析。

縱向分析，就是采用前后期對(duì)比的方式分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。橫向分析，主要是在兩家不同的企業(yè)之間進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的比較。財(cái)務(wù)比率分析，財(cái)務(wù)比率用倍數(shù)或比例形式表示。進(jìn)行財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，將同一張會(huì)計(jì)報(bào)表的兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除，從而揭示企業(yè)在某一方面的特征、屬性或能力。趨勢(shì)分析，趨勢(shì)分析和縱向分析都是采用前后期對(duì)比的的方式分析會(huì)計(jì)報(bào)表。但兩者也有不同，縱向分析采用環(huán)比方式，趨勢(shì)分析采用定基方式。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，終點(diǎn)是做出評(píng)價(jià)并找出問(wèn)題，中間的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程，由縱向分析、橫向分析、財(cái)務(wù)比率分析、趨勢(shì)分析四種方法組成。

2．審計(jì)技術(shù)方法

獨(dú)立審計(jì)所運(yùn)用的檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核等技術(shù)方法，在法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中均被采用。其中檢查、監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核三種方法是應(yīng)用較廣泛的方法。

檢查方法，主要是法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱及復(fù)核。實(shí)務(wù)操作采用報(bào)表、帳簿、憑證順序逆向?qū)徲?jì)，即先對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與帳簿數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理、分類(lèi)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)行跟蹤檢查，直到查到構(gòu)成這些數(shù)據(jù)的記帳憑證。監(jiān)盤(pán)方法，監(jiān)盤(pán)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督相關(guān)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。分析性?fù)核，它是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)單位的重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注。確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容，從而提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員查證會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊的效率和效果。

3．內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法

內(nèi)部控制是指企事業(yè)單位為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性和合法性，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。

法務(wù)會(huì)計(jì)人員按下列四個(gè)步驟進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)：（一）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解；（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；（三）對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試；（四）提出內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果，并利用測(cè)評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，重點(diǎn)和方法。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度主要從三個(gè)方面進(jìn)行。1、內(nèi)部控制制度是否健全。2、內(nèi)部控制制度是否有效。3、內(nèi)部控制制度是否合理。在符合性測(cè)試階段，通常采取抽查方式檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。在提出內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果階段，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員要對(duì)測(cè)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐條整理，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信程度，并對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。

4．合同欺詐的甄別

法務(wù)會(huì)計(jì)人員要幫助企業(yè)甄別欺詐合同，就必須了解合同欺詐的一般方式。合同民事欺詐的方式主要有以上幾種：當(dāng)事人對(duì)合同標(biāo)的的質(zhì)量、性能、用途等作虛假表示；利用虛假或令人誤解的價(jià)格條款誘騙對(duì)方與其簽訂合同；當(dāng)事人偽造、仿冒他人名義或虛構(gòu)主體；虛假的商品標(biāo)識(shí)欺詐。合同刑事欺詐的主要方式有：利用合同騙取預(yù)付款或定金；履行小合同騙取對(duì)方信任，然后簽訂大額合同，騙取大量貨物或大量貨款；假冒知名企業(yè)的身份或偽造虛假身份；購(gòu)貨方收到的商品質(zhì)量、數(shù)量與合同約定完全不同。只有認(rèn)識(shí)了合同欺詐的一般方式，法務(wù)會(huì)計(jì)人員才能夠幫助企業(yè)甄別合同欺詐。

為了有效預(yù)防對(duì)方利用合同詐騙，企業(yè)在簽訂合同前必須認(rèn)真審查對(duì)方的主體身份和履行能力。在合同簽訂后要監(jiān)督查實(shí)合同履行的真實(shí)狀況。

5．電子商務(wù)欺詐防范

目前，電子商務(wù)發(fā)展迅猛。但同時(shí)傳統(tǒng)欺詐也逐漸向互聯(lián)網(wǎng)滲透。電子商務(wù)欺詐手段隱蔽、技術(shù)性強(qiáng)、危害性大。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該幫助企業(yè)提高防范電子商務(wù)詐騙的能力。企業(yè)要加強(qiáng)防范意識(shí)，提高對(duì)網(wǎng)上騙局的識(shí)別能力。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面。1、慎重選擇交易對(duì)象。企業(yè)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易前，要對(duì)交易方的資質(zhì)進(jìn)行全面了解，對(duì)公司名稱(chēng)、地址、聯(lián)系電話等進(jìn)行核實(shí)。盡量選擇貨到付款、同城交易方式，不要與要求預(yù)付貨款的陌生企業(yè)交易。2、仔細(xì)閱讀交易規(guī)則。對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、交貨方式、爭(zhēng)議解決方式等方面的條款要尤其注意。3、打印保存有關(guān)單據(jù)。電子交易單據(jù)包括交易方以電子郵件方式發(fā)出的交易確認(rèn)書(shū)、用戶名等。根據(jù)我國(guó)《合同法》的規(guī)定，以電子郵件方式訂立的合同屬書(shū)面合同。4、驗(yàn)貨并索取票據(jù)。驗(yàn)貨時(shí)應(yīng)核對(duì)商品是否與合同一致，有無(wú)質(zhì)量認(rèn)證書(shū)、保修憑證。同時(shí)注意索取發(fā)票。

6．證據(jù)調(diào)查方法

一般而言，證據(jù)調(diào)查的方法包括人證調(diào)查法、物證調(diào)查法、書(shū)證調(diào)查法、科學(xué)鑒定法等。法務(wù)會(huì)計(jì)主要采取其中的書(shū)證調(diào)查法，也就是說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查方法是調(diào)查法律事項(xiàng)所涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄的方法。

法務(wù)會(huì)計(jì)所采用的書(shū)證調(diào)查方法主要如下：1、查閱取證法。是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員在調(diào)查活動(dòng)中，對(duì)被調(diào)查單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查閱并取證。2、詢問(wèn)取證法。是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)知道經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的人進(jìn)行口頭詢問(wèn)，并作為證人證言記錄。3、實(shí)際勘察法。如果法律事項(xiàng)涉及有形資產(chǎn)的損失，如貪污，在度量經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，應(yīng)通過(guò)實(shí)際勘察確定有形資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與帳面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

7．訴訟支持

在法律事項(xiàng)開(kāi)庭前，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該搜集會(huì)計(jì)證據(jù)，向法院提供有利于維護(hù)其當(dāng)事人利益的判決依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)案件中，法律事項(xiàng)當(dāng)事人需要有利的 證據(jù)支持其訴訟請(qǐng)求，這些證據(jù)中有很大部分來(lái)源于反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄。法務(wù)會(huì)計(jì)人員具有較深的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體過(guò)程以及會(huì)計(jì)記錄的含義認(rèn)識(shí)較深，因此，能夠提取、識(shí)別維護(hù)其當(dāng)事人合法利益的會(huì)計(jì)證據(jù)。在法律事項(xiàng)開(kāi)庭時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以以專(zhuān)家證人的身份，幫助當(dāng)事人就經(jīng)濟(jì)案件涉及的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，出庭接受詢問(wèn)并對(duì)對(duì)方當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持就是搜集會(huì)計(jì)證據(jù)，提供專(zhuān)家證言，進(jìn)而維護(hù)當(dāng)事人的利益。

參考文獻(xiàn)：

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2.劉曉光，劉春玲.發(fā)展我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)想.東北財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004(4)