導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高校成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：高校；培養(yǎng)成本；辦學(xué)效益； 財務(wù)管理；成本核算

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-8500（2012）11-0102-02

高校是國家培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要基地，是國家教育的重要組成分。長期以來，由于計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國家對教育實行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學(xué)校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學(xué)的“專業(yè)部門”，而在財務(wù)上就只管要錢、花錢，毫無競爭意識、市場意識、效益意識。對國家下?lián)艿慕?jīng)費，學(xué)校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無人關(guān)心，高校沒有成本核算的內(nèi)在壓力和外在動力。高校進(jìn)行成本核算是社會主義市場經(jīng)濟(jì)對高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補償機制的基礎(chǔ)。隨著人們對高等教育需求的日益迫切，招生規(guī)模不斷擴大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學(xué)校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措資金。經(jīng)費緊缺已是學(xué)校普遍存在的問題，學(xué)校也面臨辦學(xué)的危機感。高校有了籌措經(jīng)費的壓力，必然關(guān)注經(jīng)費的使用。正因為如此，很多學(xué)校在注重辦學(xué)質(zhì)量的同時，已逐步認(rèn)識到辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。教育市場化已逐步形成。大學(xué)教育實行收費涉及千家萬戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關(guān)心。因此，加強學(xué)校管理，減少浪費，充分利用學(xué)校資源，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，通過積累逐步改善辦學(xué)條件已成為學(xué)校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強學(xué)校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校必須轉(zhuǎn)變觀念，在日常運行中重視經(jīng)營理念，強化成本控制意識，實現(xiàn)高等教育效益最大化。

一、高校成本的構(gòu)成

眾所周知，高校是培養(yǎng)人才的地方。高校培養(yǎng)人才的同時，需要開展科研、社會服務(wù)等各種活動，以至于形成以教學(xué)活動為主體，以服務(wù)教學(xué)的活動為補充的辦學(xué)模式。目前我國形成的教學(xué)、科研、社會服務(wù)三位一體的辦學(xué)模式，決定著高校總成本應(yīng)由教育成本、科研成本和社會服務(wù)成本構(gòu)成。

教育成本是對象化了的教育費用，是為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所發(fā)生的各項教育費用。而教育的耗費通常是由勞動資料耗費和活勞動耗費組成的，因此，教育成本應(yīng)主要由直接物質(zhì)費用、直接人工費用、教管費用組成。直接物質(zhì)費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的物質(zhì)費用，包括教師資料講義費、各項實習(xí)實驗費等；直接人工費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的人工費用，包括教學(xué)人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學(xué)單位為組織和管理教學(xué)所發(fā)生的費用，包括教學(xué)單位管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質(zhì)費用、直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應(yīng)分配計入教育成本。

科研成本是科研單位為進(jìn)行某一課題的研究活動而生的各項費用，主要包括直接物質(zhì)費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內(nèi)容分別與教育成本相對應(yīng)項目的內(nèi)容基本類似。

社會服務(wù)成本是高校為社會生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項服務(wù)所發(fā)生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用。這三個項目的內(nèi)容分別與制造企業(yè)的制造成本（生產(chǎn)成本）相對應(yīng)的項目內(nèi)容一致。

二、高校成本核算的必要性

一方面，高校辦學(xué)主體地位的確立，要求高校進(jìn)行成本核算。隨著我國市場經(jīng)發(fā)展，教育產(chǎn)業(yè)化，高校被推向了市場，我國高等教育法以法律的形式明確了高等學(xué)校的辦學(xué)主體地位，同時確立了以財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經(jīng)費的體制。這樣，就打破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下國家對教育實行大包攬的管理體制，讓高校根據(jù)市場需求、社會需要來培養(yǎng)專業(yè)人才，同時也改變了各高校不思內(nèi)部挖潛，事事依賴國家的不良傳統(tǒng)，高校要想生存發(fā)展，就必須樹立成本意識，進(jìn)行成本核算。

市場經(jīng)濟(jì)的一個重要特征就是優(yōu)勝劣汰。高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經(jīng)濟(jì)的大潮中，競爭是不可避免的。如何在競爭中求得生存和發(fā)展是學(xué)校普遍關(guān)注的問題，因此學(xué)校除了在提高教學(xué)質(zhì)量上狠下工夫外，經(jīng)濟(jì)效益也成為辦學(xué)的重要因素。因為投入的相對有限和需求的不斷擴大之間的矛盾一時還無法解決，同時，學(xué)校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學(xué)校使有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，都有賴于學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，提高學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益是保證高校在競爭中取勝的一個重要方面，也是保證學(xué)校良性發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

高等教育實行收費制后，收費標(biāo)準(zhǔn)成為學(xué)校、社會、學(xué)生和家長關(guān)注的焦點，收費標(biāo)準(zhǔn)如何確定的問題就備受關(guān)注。從理論上來講，高校收費標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)培養(yǎng)成本的一定比例確定的，但目前收費標(biāo)準(zhǔn)的確定由教育廳與物價部門統(tǒng)一下文執(zhí)行，其計算依據(jù)不明確；在我國的高等教育成本補償機制中，政府、社會、個人均負(fù)有一定的責(zé)任和義務(wù)，成本如何補償，是否得到足額補償？這些都需要進(jìn)行成本核算來實現(xiàn)。隨著教育體制改革的不斷深入，各高?？梢愿鶕?jù)自己的辦學(xué)條件，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)自主確定收費標(biāo)準(zhǔn)，而這些都必須依靠教育成本的核算。

三、高校成本核算應(yīng)遵循的原則

1.實際成本計價原則。實際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現(xiàn)值。按實際成本計價方法核算，方法簡單，成本計算結(jié)果也較準(zhǔn)確。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入與受益對象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期學(xué)生。一般情況下，投入在先，實施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費用應(yīng)按比例計入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費用全部計入當(dāng)期的教育成本中去。

四、高校成本核算內(nèi)容

1.高校成本核算對象。成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔(dān)費用的產(chǎn)品。顯然，高等學(xué)校的“產(chǎn)品”是合格的畢業(yè)生。因此，合格的畢業(yè)生就應(yīng)該是教育成本的核算對象。

2.高校成本計算期。教育成本核算期間是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。如將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時間的教育服務(wù)，學(xué)期或?qū)W年為成本的核算周期比較適合。如將教育產(chǎn)品定義為各級畢業(yè)生，則各級畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認(rèn)為，教育成本期間的劃分不同于企業(yè)會計期間的劃分，

不能采用公歷年制，應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。因為學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費的收取也是按學(xué)年收取的。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，學(xué)年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時間。這與西方國家高校以學(xué)年為會計期間保持了一致。以學(xué)年作為成本計算期，雖然與我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和高校會計制度規(guī)定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財務(wù)報告分別編制，即教育成本以學(xué)年度，其他財務(wù)報告按公歷年度。

3.教育成本項目。教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準(zhǔn)確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養(yǎng)對象的各項費用。主要包括 （1）學(xué)生費用，即學(xué)校直接用于學(xué)生事務(wù)的各項費用開支。如學(xué)生的獎學(xué)金、文體活動費、醫(yī)療費、對貧困生的減免款等。（2）教學(xué)費用，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過程中發(fā)生的各項費用開支。如教學(xué)及教輔人員的工資及附加費、社會保障費、師資培訓(xùn)費、教學(xué)設(shè)備購置費、修繕費以及教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費等。間接費用是間接用于培養(yǎng)學(xué)生的費用，應(yīng)該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學(xué)校的行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)而發(fā)生的支出。如行政管理人員的工資及附加費、社會保障費、職工教育費、辦公費、工會經(jīng)費等。（2）科研支出，即學(xué)校為完成科研任務(wù)而發(fā)生的支出。（3）教學(xué)輔助支出，即學(xué)校的圖書館、計算中心、分析測試中心等為支持教學(xué)、科研而發(fā)生的支出。

五、高校成本核算的指標(biāo)體系

1.高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目。高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目，包括“預(yù)提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“成本補償資金”、“總成本”、“基本費用”等。其中“成本補償資金”科目主要核算辦學(xué)成果、教育經(jīng)費的余超情況、補償情況，“總成本”科目主要核算全校各個會計期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項目歸集教育成本，并將“基本費用”賬戶余額轉(zhuǎn)至“總成本”賬戶的借方計算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉(zhuǎn)至“成本補償資金”賬戶的借方?！俺杀狙a償資金”的貸方則記入學(xué)校用于教育的各種收入（包括財政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學(xué)校收支平衡，略有結(jié)余，辦學(xué)成本支出得到了相應(yīng)的補償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進(jìn)行補償。

2.高校成本核算的指標(biāo)體系。高校成本的核算有學(xué)年教育成本、學(xué)年平均每生教育成本、每屆學(xué)生平均每生教育成本三個重要的指標(biāo)。

（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計算公式為：

教育總成本=直接成本+間接成本

（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計算公式為：

學(xué)年生均教育成本=直接成本+間接成本某學(xué)年在校學(xué)生人數(shù)

（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某屆畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：

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關(guān)鍵詞：高校 成本核算 問題 對策

我國不斷深化的高等教育體制改革以及日益完善的交費上繳體制，使高校進(jìn)行并完善辦學(xué)成本核算成為必然。不斷加大的高校辦學(xué)成本使教育經(jīng)費越來越短缺，與此同時，學(xué)生及家長抱怨高校學(xué)費過高。因此，高校迫切需要大力開展成本核算，以不斷提升辦學(xué)效益。

一、高校成本核算的重要意義

高校管理體制改革及加速發(fā)展需要高校成本核算。計劃經(jīng)濟(jì)時期，國家無償提供高校運行所需資金，并不關(guān)注資金使用，因此，高校并無成本核壓力。高等教育需求逐漸迫切后，招生規(guī)模不斷拓展，教育資源更顯有限。市場經(jīng)濟(jì)體制下，高校逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒎ㄈ藢嶓w，開始自我發(fā)展和約束，高校間相互激烈地競爭著發(fā)展規(guī)模、辦學(xué)方式、教學(xué)質(zhì)量及其成本等。競爭需要低投入高產(chǎn)出，需要開始研究學(xué)生培養(yǎng)成本，以獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。高校成本核算及成本管理，有利于高校合理配置資源，強化內(nèi)部管理；進(jìn)而加強競爭實力；有利于高校適應(yīng)社會發(fā)展的同時，推進(jìn)自身發(fā)展。

二、當(dāng)前我國高校成本核算的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）高校成本管理意識不足

我國正推進(jìn)改革高校財務(wù)制度，但受影響與傳統(tǒng)事業(yè)單位預(yù)算管理體制，高校會計核算模式普遍仍是收付實現(xiàn)制，成本管理意識明顯不足。其次，在不完善的財務(wù)運行機制下，簡易了核算內(nèi)容，財務(wù)指標(biāo)科學(xué)性、預(yù)見性匱乏，大多沒有財務(wù)分析，數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗稀缺。再次，未嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，太注重運用領(lǐng)導(dǎo)財權(quán)而輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，成本高而效益低。

（二）傳統(tǒng)財務(wù)制度對成本核算不利

我國高校的收支核算執(zhí)行事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制，而并未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。傳統(tǒng)財務(wù)制度首先并未切實反映投入及成本配比，無法正確體現(xiàn)辦學(xué)效益，造成報表信息失實。其次，高校會計人員提供的會計報表并未真正體現(xiàn)經(jīng)營成本，而只是表面體現(xiàn)了現(xiàn)金流入、流出。市場經(jīng)濟(jì)要求收入和成本配比，而當(dāng)期實際成本和收入收付實現(xiàn)制無法做出正確反映，與市場經(jīng)濟(jì)相背離，因此成本核算很難。

（三）成本內(nèi)容混淆，不易于核算

高校教育成本分辦學(xué)成本、教育成本、辦社會成本和辦政府成本，而我國高校成本核算普遍將這幾類核算混淆，將其一并歸類為高校教育成本進(jìn)行核算，并據(jù)此分?jǐn)偨逃杀荆杀竞怂阋虼斯院秃侠硇圆蛔?。一方面無法切實掌控高等教育成本，一方面更混淆高等教育收費。并且，此成本核算很難計量。

三、完善并加強高校成本核算的措施

（一）強化成本核算意識

高校辦學(xué)成本的解決，首先，高校管理者應(yīng)積極樹立并強化成本意識，教職工則應(yīng)強化理財觀。其次，高校應(yīng)遵循效率優(yōu)先原則，將市場機制引入進(jìn)來，力爭少投入大產(chǎn)出。擴展辦學(xué)規(guī)模的同時，或積極爭取國家教育撥款，或利用社會資金擴充學(xué)校建設(shè)。學(xué)校內(nèi)部則應(yīng)鼓勵員工成本節(jié)約。一方面加強教育成本核算，使教育成本管理的辦學(xué)資源配置導(dǎo)向、調(diào)節(jié)杠桿作用得以全面發(fā)揮。另一方面避免浪費，以降低成本，激活有限資源，合理配置逐漸缺失的教育資源，逐步提升辦學(xué)效益，使教育成本和辦學(xué)規(guī)模獲得協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

（二）建立并完善適應(yīng)高校改革的成本核算制度

首先，教育管理部門應(yīng)加快制定適應(yīng)多種所有制和多形式辦學(xué)的高校會計準(zhǔn)則和會計制度，對高校教育成本核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)、范圍、對象其核算期加以明確和統(tǒng)一，實現(xiàn)各高校教育成本核算的可比性，及國家、學(xué)校及個人對高等教育成本指標(biāo)的需求。其次，建立并完善高校成本核算制度，加強高校內(nèi)部財務(wù)管理，盡快解決高?？焖侔l(fā)展和教育資源短缺的矛盾，從而更好地制定高校收費標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)辦學(xué)效益和競爭力的雙重提高。

（三）明確高校成本構(gòu)成、分層次核算

一般地，高等教育成本分直接成本、間接成本。學(xué)生費用和教學(xué)費用主要歸類于直接成本。間接成本如管理費、社會保障費、固定資產(chǎn)折舊及其他等不適宜直接計入培養(yǎng)對象，但可按一定標(biāo)準(zhǔn)或比例計入教育成本。高校財務(wù)人員嚴(yán)格做好教育成本和非教育成本的區(qū)分，才能正確核算教育成本。教育成本中不可計入與教育成本核算背離的一切開支。

（四）選擇正確、恰當(dāng)?shù)某杀景此惴?/p>

只有正確、恰當(dāng)?shù)剡x擇了高校成本核算法才能準(zhǔn)確核算高校教育成本，并使各信息使用者的需求得到滿足。而目前，針對高校的會計理論研究及實際工作普遍使用的核算法是統(tǒng)計調(diào)查法、會計調(diào)整法和會計核算法，而會計調(diào)整法是首選。首先，相對來說，會計調(diào)整法成本低，且教育成本數(shù)據(jù)可在短期內(nèi)獲得。會計調(diào)整法便于高校遵循高校會計制度要求核算的同時，可一致于政府預(yù)算收支科目，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以資料作為依據(jù)調(diào)整、轉(zhuǎn)換、補充會計資料。高校會計制度改革中，作為基礎(chǔ)的會計調(diào)整法，可為高校建立健全成本會計核算制度創(chuàng)造有利條件。

（五）加強成本預(yù)算控制

首先，應(yīng)完善財務(wù)工作經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，結(jié)合責(zé)權(quán)利利，推進(jìn)高校二次分配、管理有限資源。經(jīng)費使用結(jié)合辦事效益；收入分配結(jié)合努力創(chuàng)收；落實自結(jié)合履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不斷加強成本節(jié)約責(zé)任感，促進(jìn)良好財經(jīng)運行機制的形成。其次，強化成本預(yù)算管理。以積極穩(wěn)妥原則，以統(tǒng)收統(tǒng)支為前提編制年度令基預(yù)算。并且，會計核算應(yīng)系統(tǒng)結(jié)合預(yù)算編制、執(zhí)行，并結(jié)合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行中長期預(yù)算的編制，并緊抓落實。注意預(yù)算剛性的加強，及預(yù)算執(zhí)行的審計，進(jìn)而使預(yù)算管理逐步建立健全，促進(jìn)不斷提升預(yù)算管理水平。

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關(guān)鍵詞：高校教育成本；核算控制現(xiàn)狀；制度建設(shè)；責(zé)任落實；目標(biāo)控制

中圖分類號：G647

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X（2012）23-0142-02

關(guān)于高校教育成本的概念，學(xué)界大多傾向于：高校在一定時間內(nèi)，為培養(yǎng)一定種類、層次和數(shù)量的學(xué)生所支付的全部費用，是高校學(xué)生在校期間所耗費的活勞動和物化勞動的總和。它是高校教育的實支成本，不包含高校學(xué)生的個人教育成本和教育機會成本兩部分。這是目前學(xué)界對高校教育成本較為普遍的認(rèn)識。在針對高校教育成本的相關(guān)研究中，國內(nèi)學(xué)者還對我國高校教育成本的歸集以及高校教育成本的會計核算體系、方法等方面作了有益的探索和研究，為進(jìn)一步探究高校教育成本的控制提供了方法和依據(jù)。對高校教育成本的核算及控制的進(jìn)一步研究，有利于完善高校教育成本核算體系，控制教育成本支出，提高國家教育經(jīng)費投入的使用效益。

一、我國高校教育成本核算與控制的現(xiàn)狀

（一）我國高校對教育成本核算與控制缺乏內(nèi)在動力

我國高校屬于非盈利組織。正因為我國高校的非贏利性，決定了我國高校在辦學(xué)過程中往往不計算盈虧，不對辦學(xué)成本加以核算和控制，不去注重高校辦學(xué)本身的經(jīng)濟(jì)效益。作為高校自身關(guān)心的是學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)水平、辦學(xué)規(guī)模、社會聲望及社會影響力，而忽視對教育成本的核算和控制。一些高校為提高學(xué)校的核心競爭力，爭取充足生源，片面追求社會效益，也不會去考慮控制和降低教育成本，反而不斷加大投入，甚至表現(xiàn)出教育成本最大化傾向。國家對高校沒有成本核算與控制的要求，導(dǎo)致高校對加強內(nèi)部的教育成本核算與控制缺乏內(nèi)在動力。此外，高校教育經(jīng)費來源的主要渠道是國家財政撥款，這是高校教育成本補償?shù)闹匾緩?，高校決策者關(guān)心的是國家教育經(jīng)費投入后，如何盡快的使用出去，而不關(guān)心教育經(jīng)費使用的合理性、科學(xué)性。而我國高校的會計工作者的一項主要任務(wù)就是報告教育經(jīng)費的執(zhí)行情況，教育成本的核算與控制不是高校會計的工作職責(zé)，他們關(guān)心的只是預(yù)算收支平衡，因此，對高校的教育成本核算與控制不是他們關(guān)注的對象，高校的會計工作者也對高校的教育成本核算與控制缺乏內(nèi)在動力。

（二）對高校教育成本核算缺乏科學(xué)方法

《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》是高校會計核算的基礎(chǔ)，但兩項制度都未對高校教育成本核算的原則、項目、方法等作具體規(guī)定，僅設(shè)置了可供高校參考的教育成本科目，沒有要求高校對教育成本作核算。高校教育成本列支的范圍以及高校教育成本的歸集，目前依舊是理論界探討的話題，對高校教育成本的控制研究還僅停留在理論探討的階段。建立在預(yù)算管理體制下的高校會計核算制度，不能從根本上解決高校教育成本核算中存在的問題，更不能對高校教育成本進(jìn)行有效的控制。學(xué)界對于高校教育成本的計量方法研究中的數(shù)理統(tǒng)計法、會計調(diào)整法、原始憑證法以及會計核算法，雖對高校教育成本的歸集、核算提供了一定的方法論，但沒有相應(yīng)的高校財務(wù)制度和會計制度作保證，對于高校的教育成本核算還只能看做是理論探討，對高校教育成本的核算還缺乏科學(xué)的方法。

（三）對高校教育成本核算和控制缺乏有效機制

2005年國家發(fā)改委出臺《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），該《辦法》嚴(yán)格說來是針對高等學(xué)校制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)及價格監(jiān)督而制定的。該《辦法》規(guī)定“為合理制定高等學(xué)校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，提高教育收費的科學(xué)性”，表明了制定該《辦法》的出發(fā)點。它強調(diào)的是高校的合理收費，突出的是提高教育收費的科學(xué)性?！氨巨k法適用于價格主管部門對高等學(xué)校教育成本進(jìn)行調(diào)查，審核和核算價格成本的活動”。這說明，該《辦法》事實上是要達(dá)到對高校教育收費進(jìn)行監(jiān)管的目的。對于高校成本的具體核算，該辦法雖規(guī)定了核算的相關(guān)原則和項目，但高校教育成本核算的項目過于籠統(tǒng)，不便于高校對高校的教育成本進(jìn)行歸集、核算?！掇k法》對高等學(xué)校教育成本的控制、監(jiān)管未列出必要的手段和措施。因此，高校在教育成本的核算過程中還缺乏必要的監(jiān)管機制，對于高校教育成本的控制還缺乏有效的手段。

二、我國高校教育成本核算和控制的基本思路

我國現(xiàn)行的對高校的教育成本核算理論體系及會計方法尚需進(jìn)一步的建立和完善，相應(yīng)的會計制度、方法有待于確立，對高校教育成本的控制研究還有待于進(jìn)一步加強。特別是對高校教育成本的控制，應(yīng)形成一整套理論方法體系，形成對高校教育成本控制的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，保證教育經(jīng)費的科學(xué)、合理使用。

（一）高校教育成本核算體系的完善以及成本控制理論的構(gòu)建

國家相關(guān)部門應(yīng)著手修訂完善《高等教育財務(wù)制度》、《高等教育會計制度》，明確高校教育成本的核算原則、項目和方法，確立高校教育成本核算的主體地位。

1．修訂完善的《高等教育財務(wù)制度》、《高等教育會計制度》應(yīng)將會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等內(nèi)容納入其中。改變高校單一的收付實現(xiàn)制會計核算制度，準(zhǔn)確反映高校當(dāng)期的實際收入、費用和成本，將會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為高校會計核算原則的基礎(chǔ)。對于高校教育成本項目的歸集應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，凡是應(yīng)納入高校教育成本核算的內(nèi)容都應(yīng)歸集在高校教育成本項目中，凡與高校教育無關(guān)的收支活動則一律不列入高校教育成本核算的內(nèi)容。

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關(guān)鍵詞：高校教育成本；會計核算體系；可行性建議

中圖分類號：G40-054 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1671-1297（2008）11-109-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發(fā)生變革，高等學(xué)校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產(chǎn)業(yè)化已被社會各界廣泛認(rèn)可。隨著高等教育經(jīng)費投入機制的轉(zhuǎn)變，作為辦學(xué)主體的高校也有責(zé)任向社會公開辦學(xué)成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。

一、高校教育成本核算研究的緊迫性

（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進(jìn)行成本核算

現(xiàn)階段，我國高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費的午餐。高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動為中心的事業(yè)單位，雖然不能像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通?？杀豢醋魇且粋€生產(chǎn)性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學(xué)校培養(yǎng)出來的人才通過對人類社會的貢獻(xiàn)實現(xiàn)其價值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，同樣存在“投入”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學(xué)校必須充分利用辦學(xué)資源，以有限的辦學(xué)資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學(xué)生。而辦學(xué)資源的充分利用，則有賴于高等學(xué)校加強財務(wù)管理、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益。

（二）公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機制要求進(jìn)行成本核算

《中國高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國家、社會、學(xué)生個人共同分擔(dān)培養(yǎng)成本的機制。按照國家教育部規(guī)定，學(xué)費應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，造成學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為制定合理的高校收費標(biāo)準(zhǔn)，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規(guī)范高校收費行為起著積極作用。

（三）學(xué)校內(nèi)部資源的合理配置要求進(jìn)行成本核算

目前我國高校存在著計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規(guī)模，在各類學(xué)生的規(guī)模、質(zhì)量和效益方面缺乏系統(tǒng)的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業(yè)的培養(yǎng)成本進(jìn)行計算，建立成本意識， 可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)地配置資源、進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部管理和提高效益的目的進(jìn)而提高高校教育資源利用率。

二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內(nèi)容

在社會經(jīng)濟(jì)活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務(wù)、活動和產(chǎn)出的成本問題。教育成本是教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容，是指為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學(xué)校提供教育服務(wù)的角度考慮的教育成本，它指高等學(xué)校在教育活動中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學(xué)校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務(wù)范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。

另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內(nèi)教育費用的發(fā)生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：第一，按規(guī)定的成本開支范圍對教育費用進(jìn)行匯集，計算教育費用的實際發(fā)生額；第二，根據(jù)教育成本核算，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進(jìn)行的核算工作，即實際發(fā)生并可以直接計量的財務(wù)成本，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機會成本，也不包括學(xué)生個人成本等。

三、現(xiàn)有會計核算制度已不能適應(yīng)成本核算的需要

高校教育成本研究的關(guān)鍵，就是如何準(zhǔn)確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數(shù)據(jù)。會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種，我國會計制度實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業(yè)務(wù)的真實情況，這樣就難以準(zhǔn)確反映高校的成本項目和成本水平，對學(xué)生培養(yǎng)成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經(jīng)費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴大學(xué)校規(guī)模、如何增強實力，對于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業(yè)單位，不存在市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)破產(chǎn)機制，導(dǎo)致高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的理財觀念也存在一種誤區(qū)，即認(rèn)為高校財務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經(jīng)費短缺與教育資源嚴(yán)重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高?，F(xiàn)行的會計核算模式。

四、科學(xué)確立高校教育成本核算體系的三個建議

（一）參考權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本的原則，適當(dāng)修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制

從目前的研究現(xiàn)狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統(tǒng)計調(diào)查方法、利用現(xiàn)有學(xué)校會計資料轉(zhuǎn)換計算方法、進(jìn)行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度，即通過對高等學(xué)校會計制度的重新設(shè)計以適應(yīng)教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現(xiàn)制，但隨著高校招生規(guī)模的日益擴大，財務(wù)收支量增多，這種以實現(xiàn)收支為基礎(chǔ)的會計核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高校財務(wù)管理的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指對收入和費用的確認(rèn)均以權(quán)利的形成和責(zé)任(義務(wù))的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算。這種方法應(yīng)該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學(xué)校日常會計核算的進(jìn)行自然而然地產(chǎn)生教育成本信息。但是，由于目前高等學(xué)校非營利組織性質(zhì)和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現(xiàn)行的高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度還需要一段時間。

（二）加強固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。而現(xiàn)今高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產(chǎn)數(shù)量，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實，不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則；同時，當(dāng)前高校正進(jìn)行后勤社會化改革，固定資產(chǎn)實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據(jù)；另外，教育作為一項產(chǎn)業(yè)是要計算人才培養(yǎng)成本的，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。

因此，高校應(yīng)加強固定資產(chǎn)的管理，編制年度固定資產(chǎn)更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產(chǎn)要及時辦理有關(guān)手續(xù)；同時，高校還要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊施行條例》，并結(jié)合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，由于固定資產(chǎn)用途、性質(zhì)不同，高校應(yīng)根據(jù)實際情況，首先將固定資產(chǎn)劃分歸類，然后根據(jù)不同類別，選用不同折算方法。

篇5

關(guān)鍵詞：隊伍配備;財務(wù)管理;成本核算

一、首先建立健全一支高校餐飲經(jīng)理帶頭人

策略的籌劃及執(zhí)行者,是為管理部門提供增值服務(wù)的，管理者要有了解高校餐飲相關(guān)各方面環(huán)節(jié)內(nèi)容，對餐飲場所功能性的設(shè)計、炊事機械的安全操作使用、原材料招標(biāo)程序的采購、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務(wù)、職工文化教育的提高、員工身體健康的關(guān)心，工作態(tài)度的要求等環(huán)節(jié)。經(jīng)理對食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對餐飲品質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)的遼解是衡量食堂經(jīng)理是否稱職的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、有一個集體原材料采購和保管核算員驗收的隊伍

首先建立采購規(guī)章制度，從程序手續(xù)上建立完美，配備思想素質(zhì)覺悟高，綜合技術(shù)集一身的同志，通過上網(wǎng)、微信定時遼解周邊高校采購行情，貨比三家，采購價謙物美的原材料，實行學(xué)校招標(biāo)采購制度，把好第一關(guān)、保管核算員按驗收制度驗收和領(lǐng)用原材料、把好第二關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校財務(wù)制度，按合法手續(xù)做帳報帳保證學(xué)生、教職工利益得到保證，把好第三關(guān)。

三、高校食堂成本核算內(nèi)容

我校從2013年啟用了采購核算系統(tǒng)，從食堂的訂貨、領(lǐng)用原材料、水電汽、人員工資、管理費提取等發(fā)生的直接成本、間接成本費用，都能在采購核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對各部門食堂每天、每月營業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、計算出食堂經(jīng)營的直接成本、間接成本、營業(yè)收入等各項業(yè)績指標(biāo)。1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調(diào)料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產(chǎn)加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)費用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績效工資、保險、辦公用品等）間接成本是指食堂經(jīng)營生產(chǎn)加工相關(guān)聯(lián)所必須支出的各項費用。3.毛利率指標(biāo)。毛利率指標(biāo)是指高校食堂的制定的經(jīng)營直按成本按規(guī)定性質(zhì)下達(dá)不同的毛利率指標(biāo)，本學(xué)校規(guī)定集體食堂經(jīng)營直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動2%，作為測算食堂每月經(jīng)營效益的依據(jù)。

四、高等學(xué)校食堂成本核算的類型

1.從核算性質(zhì)來分：集體食堂主要分析營業(yè)收入的提高，人均營業(yè)額的%比，直接成本、調(diào)料領(lǐng)用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績效工資都是對集體食堂進(jìn)行考核的依據(jù)。也是為食品的定價核算和食堂經(jīng)營目標(biāo)控制核算提供依據(jù)。單菜的定價是指根據(jù)單個菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項規(guī)定，根據(jù)菜品的質(zhì)量和原材料采購價格、各種費用的攤銷來測算，科學(xué)合理制定菜品的銷售價格。根據(jù)食堂經(jīng)營性質(zhì)，在下達(dá)經(jīng)營利潤目標(biāo)基礎(chǔ)上，將食堂當(dāng)日（月）實際發(fā)生的直接成本、間接成本和營業(yè)收入做成經(jīng)營報表進(jìn)行對比分析，分析食堂銷售的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等控制情況進(jìn)行核算，最終分析食堂經(jīng)營盈虧。外包食堂本學(xué)校只控制經(jīng)營直接成本內(nèi)容，所有原材料由本學(xué)校集體采購和驗收，間接成本由外包食堂經(jīng)理自己核算控制。

2.從核算日期性質(zhì)來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發(fā)生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與相同核算日期時間內(nèi)的餐費收入進(jìn)行比對分析經(jīng)營情況。每月成本核算是指每月將食堂實際發(fā)生各項原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與同期月度餐費收入進(jìn)行比對分析經(jīng)營情況，考核測算食堂每日、每月實現(xiàn)經(jīng)營產(chǎn)值和盈虧情況，同時能夠分析出食堂在經(jīng)營服務(wù)銷售過程中直接成本、間接成本費用的控制是否符合規(guī)定和要求。

五、高校食堂成本核算層次

高校食堂成本核算管理是一門管理科學(xué)。它涉及食堂原材料采購加工、銷售、儲存管理、必須建立一整套成本核算管理的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照ISO9001指導(dǎo)書規(guī)范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財務(wù)管理，有責(zé)任感和有愛崗敬業(yè)精神的工作人員擔(dān)當(dāng)，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。

1.高等學(xué)校食堂原材料采購與食堂烹飪、驗收、倉庫保管、窗口銷售必須區(qū)分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設(shè)立中心采購部，專門從事原材料的集中采購，大型物資由學(xué)校招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)對外招標(biāo)，中標(biāo)單位全面實行了網(wǎng)上訂貨配送機制，原材料實行多人員自助采購相結(jié)合。這樣有利于增加原材料采購的透明度，降低采購成本。

2.學(xué)校食堂原材料驗收與領(lǐng)用的管理，是防止學(xué)校食堂物資出現(xiàn)不必要的損失的重要措施，各項米、面、油、葷、蔬菜等物資驗收，監(jiān)督是指學(xué)校食堂在采購原材料驗收時，后勤保障處飲服中心采購人員、食堂經(jīng)理、校區(qū)保管核算員共同參加對購買的食堂原料質(zhì)量、數(shù)量、價格的驗證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場、微信、網(wǎng)上的調(diào)研，價格的對比調(diào)研，對采購部門采購的原材料質(zhì)量、數(shù)量、價格作出測評，是否采購的物品貨比三家，價格是否合理，原材料是否質(zhì)好、價廉，大種物資是否按學(xué)校有關(guān)規(guī)定，定期上網(wǎng)招標(biāo)，學(xué)校采購招標(biāo)部門參與招標(biāo)程序，做好大種物資中標(biāo)工作，也是把好學(xué)校食堂成本核算和食品安全的一個防范措施。

3.科學(xué)合理地確定伙食直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例，是提高學(xué)校食堂成本核算、引導(dǎo)學(xué)生合理的消費的指導(dǎo)方向舵，本校集體食堂伙食成本規(guī)定直接成本占60%（含原料成本53%和調(diào)料成本7%），外包班級55%。間接成本占35—40%（水電占?xì)赓M用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應(yīng)根據(jù)自身的實際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學(xué)合理地確定學(xué)校食堂直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例。

4.保障處飲服中心核算部門的監(jiān)督是加強各食堂成本核算規(guī)范化管理的重要保證，核算部門的監(jiān)督是中心核算部門對食堂所有原材料、帳務(wù)的全方位監(jiān)控，由于校區(qū)保管核算員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)知識培訓(xùn)，人員素質(zhì)參差不齊，在成本核算操作準(zhǔn)確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，以我校ISO9001規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來檢驗校區(qū)保管核算員各項工作，只有不定期開展核算部門、監(jiān)督部門的檢查，及時糾正存在問題，才能提高校區(qū)保管核算員成本核算規(guī)范化操作水平，其中心核算部監(jiān)督具體做法是：對校區(qū)保管核算員進(jìn)行財務(wù)知識、倉庫管理知識和食堂成本核算規(guī)范化操作培訓(xùn)；不定期開展各校區(qū)庫存帳物的核對；校區(qū)倉庫原材料的盤點；各校區(qū)食堂原材料計劃申請單、收支領(lǐng)用單的查驗。

5.我校保障處飲服中心采購核算軟件應(yīng)用是提高各校區(qū)食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購核算系統(tǒng)軟件應(yīng)用，是指校我食堂各項原材料采購的訂購、驗收、領(lǐng)用、營業(yè)收入的核算記錄。通過我校2013年引進(jìn)采購核算操作系統(tǒng)，在計算機上完成所有操作，隨時核算各食堂經(jīng)營狀況，為中心領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

六、高校餐飲食堂成本核算分為的內(nèi)容

高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：

1.單菜核算。每種菜肴定價核算是在生產(chǎn)加工基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計量單一菜品份量標(biāo)準(zhǔn)，按照單個菜品原材料直接成本和間接成本分?jǐn)偙壤嬎愠鰡蝹€菜品所支出費用，最后算出單一食品的銷售價格。

2.每天成本核算。食堂每天實際使用的生產(chǎn)加工成品菜所需的直接成本費用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)，間接成本費用是指包括人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品等費用進(jìn)行匯總核算，并根據(jù)食堂每天營業(yè)收入與實際每天成本匯總進(jìn)行對比分析，測算出食堂每日經(jīng)營控制狀況，是否在控制經(jīng)營盈虧范圍內(nèi)。

篇6

【關(guān)鍵字】教育成本核算理論基礎(chǔ)意義

1958年，最早研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)者之一的約翰•維譯（J.E.Yaizey）出版了名為《教育成本》（ThecostofEducation）的專著。自此，教育成本就成為教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個不可或缺的組成部份，越來越多的學(xué)者和實務(wù)工作者開始研究教育成本的核算問題尤其是高校的教育成本的核算問題。

為什么要研究教育成本？研究教育成本的核算有什么意義？本文將從不同的角度對這一問題作一些具體的分析。

一教育成本核算的理論基礎(chǔ)

眾所周知，學(xué)校屬于非營利的事業(yè)單位。在計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，事業(yè)單位一般是不計成本的，所以，高校的會計也不要求進(jìn)行成本的核算。但是，隨著高校的辦學(xué)體制和辦學(xué)形式日益多樣化，教育投資體制的不斷深入，傳統(tǒng)的“報賬式”會計核算體系已不能滿足對高校會計信息處理的需求。

1998年1月1日起開始試行的《高等學(xué)校會計制度》將原來的“三大”會計核算要素統(tǒng)一規(guī)定為“五大”會計核算要素，并將將原來的“收付記賬法”改為國際通用的“借貸記賬法”，并確立高校為獨立的會計主體，要求高校的會計工作應(yīng)全面、完整、準(zhǔn)確地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了理論基礎(chǔ)，使高校成本的核算工作成為可能。

二教育成本核算的社會意義

（一）高校教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件

英國教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家希恩認(rèn)為:“教育部門,同其他經(jīng)濟(jì)部門一樣,要使用一部分寶貴資源,這些資源,如不用于教育部門,就可以用于別的部門”。

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家對高校實行“供給制”，即實行包干使用，超支不補，節(jié)余留用。因而，學(xué)校只注重教學(xué)和科研活動，不講成本核算，不講辦學(xué)效益，造成了資源的嚴(yán)重浪費，教育資源利用率極其低下。

通過教育成本核算才能分解經(jīng)費的使用情況，可以全面掌握教育經(jīng)費活動的過程及效果，跟蹤考察人、財、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據(jù)和方法，使高校資源得到優(yōu)化配置，使國家制定合理的教育投資規(guī)劃。

（二）高校教育成本核算是確定高校收費標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)

《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定:“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則?！?996年12月16日頒布的《高等學(xué)校收費管理暫行辦法》第五條規(guī)定：學(xué)費占年生均教育培養(yǎng)成本的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國家教委、國家計委、財政部共同作出原則規(guī)定。在現(xiàn)階段，高等學(xué)校學(xué)費占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25％。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位?？梢?，高等教育成本核算指標(biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，一所高校如不進(jìn)行教育成本核算，就無法確定生均成本，也就無法確定究竟收費多少才能維持學(xué)校正常的運轉(zhuǎn)。

（三）教育成本的核算是建立合理的負(fù)擔(dān)和補償機制的前提

教育作為一種生產(chǎn)性投資，社會、用人單位、個人都是受益者，因此，他們都應(yīng)該合理的分擔(dān)教育成本。1999年國務(wù)院總理李嵐清在全國高校后勤社會化改革工作會議上指出:“對高等教育的培養(yǎng)成本要盡快建立起一種由國家、學(xué)校、學(xué)生家長和個人共同合理分擔(dān)的機制?！苯⒔逃杀镜姆謸?dān)和補償機制的前提條件是要研究教育成本，進(jìn)行教育成本的核算。

三教育成本核算對學(xué)校的意義

（一）有利于高校的管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為生產(chǎn)精神產(chǎn)品的非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，它一方面向社會提供服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)購買者和消費者，這樣高校就成為構(gòu)成市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分，必然要參與市場競爭。把競爭機制引進(jìn)高校，必將促使高律財務(wù)管理由撥款核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變。

管理需要相關(guān)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃和控制。為了滿足學(xué)校決策的需要，就有必要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方法對教育過程中各種紛繁復(fù)雜的投入和產(chǎn)出的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計量和描述。也就是要進(jìn)行教育成本的核算，從而提供預(yù)計性和分析性的信息。

（二）衡量高校辦學(xué)效益的依據(jù)

提高辦學(xué)效益，就是要以較少的耗費，實現(xiàn)較多的教育成果。

只有進(jìn)行教育成本核算，才能在同類院校之間進(jìn)行辦學(xué)效益的比較，充分利用高校

的資源，促使資源優(yōu)化配置，不斷提高辦學(xué)效益。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革，高校由原來的國家包辦轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕野l(fā)展、自我約束的獨立法人實體，高校之間有辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配、科技成果轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域逐步與市場接軌，高校面臨著調(diào)整、聯(lián)合、合并的發(fā)展趨勢及辦學(xué)風(fēng)險。進(jìn)行人才成本核算是高等教育體制改革的必然趨勢，是市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是衡量辦學(xué)效益高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。。

四教育成本核算對學(xué)生和家長的意義

隨著學(xué)生繳費上學(xué)的普遍實行，學(xué)生（或其家長）已成為教育服務(wù)的購買者，對于教育服務(wù)價格確定依據(jù)的教育成本自然非常關(guān)心。1998年海南大學(xué)的自費畢業(yè)生就提出，學(xué)校應(yīng)對他們兩年來的各項費用進(jìn)行結(jié)算，對不合理及超出部分予以退還。他們認(rèn)為，既然是自費，學(xué)生就有權(quán)知道自己的錢用在哪里（《南方周末》，1998.7.3)。

因此，核算教育成本，有利于學(xué)校財務(wù)的公開，有利于大眾對學(xué)校財務(wù)的監(jiān)督，也能使學(xué)生和家長明確自己的權(quán)利和義務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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（一）歐亞學(xué)院的優(yōu)勢

第一，歐亞學(xué)院的費用多屬間接費用。高校日常的教育活動需要多個部門進(jìn)行協(xié)作進(jìn)行，在這期間發(fā)生的人財物的耗費大多屬于間接費用，且固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)費等發(fā)生的動因也有所不同，這需要分析不同資源、作業(yè)、成本動因等分配費用來計算生均成本。第二，歐亞學(xué)院的教育活動存有明顯的重復(fù)性和周期性。每屆學(xué)生都是從招生開始，以畢業(yè)結(jié)束，即便是不同層次、專業(yè)及類別的學(xué)生的培養(yǎng)過程也都具有相似的規(guī)律。學(xué)院培養(yǎng)的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術(shù)水平也是不同的。第三，歐亞學(xué)院的成本核算對象多元化。學(xué)校根據(jù)不同的學(xué)科劃分不同的院系，每個院系又有不同的專業(yè)，每個專業(yè)還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學(xué)生所消耗的資源有很大的差別。

（二）作業(yè)成本法的業(yè)務(wù)流程

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。首先，確定成本對象，學(xué)校各種消耗資源的承擔(dān)者是學(xué)生，主要是按照院系、專業(yè)、年級、學(xué)制等方面來定義成本對象。其次，確定作業(yè)，學(xué)校的主要作業(yè)有招生、教學(xué)、就業(yè)、后勤等，在大類之下根據(jù)實際情況再進(jìn)行細(xì)分。再次，確定學(xué)校經(jīng)營過程中所消耗的各項資源，資源是各類作業(yè)成本的源泉。根據(jù)《高校會計制度》的規(guī)定，高等學(xué)校所消耗的資源項目主要包括以下內(nèi)容：工資及附加、職工福利費、社會保障費、獎助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修繕費、其他費用等，在大類的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步分類。最后，選擇合理的成本動因，包括資源動因和作業(yè)動因。其中資源動因是資源成本分配到作業(yè)的依據(jù)，它反映作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)動因是作業(yè)成本分配到成本對象的分配依據(jù)，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。確定成本動因是關(guān)鍵的步驟，是將成本進(jìn)行合理分配到成本對象的基礎(chǔ)。

二、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學(xué)校的效益

作業(yè)成本法將高校的各項期間費用更為準(zhǔn)確、細(xì)化的分配到各個成本對象中，有利于查看各項資源耗費情況，優(yōu)化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學(xué)院招辦主任感嘆道，通過作業(yè)成本的實施與運用，可以比較不同學(xué)制學(xué)生的成本與收入來調(diào)整學(xué)校的招生結(jié)構(gòu)。在實施作業(yè)成本的這幾年中，學(xué)校在不斷增加教學(xué)資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強高校成本的管控

作業(yè)成本法對作業(yè)中心的詳細(xì)劃分可以更為詳細(xì)地分析間接費用增減變動的原因，有利于管理決策層進(jìn)行決策，便于采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本費用的控制。外國語學(xué)院院長說道，在以前各學(xué)院和部門在編制年度預(yù)算時只是想盡辦法向?qū)W校申請資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實施作業(yè)成本后，生均成本等數(shù)據(jù)會讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實現(xiàn)精細(xì)化管理

學(xué)院可以根據(jù)作業(yè)成本流程分析各個層面的成本，為成本管理和預(yù)算提供支持，實現(xiàn)高校的精細(xì)化管理。通過作業(yè)成本項目的實施，財務(wù)人員真正領(lǐng)悟到“管算結(jié)合，算為管用”的含義，使得財務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，同時，財務(wù)部門的工作也為學(xué)校的管理創(chuàng)造了價值。

（二）啟示

1.作業(yè)成本法應(yīng)用需要一定的基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是設(shè)計出細(xì)致合理的并且切實可行的ABC成本模型，在此基礎(chǔ)上還需要開發(fā)相關(guān)計算機軟件系統(tǒng)的支持；作業(yè)成本法的實施需要學(xué)校各部門協(xié)作進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該深度參與和支持；作業(yè)成本法的實施還應(yīng)該有相應(yīng)成本管理制度的約束。

2.作業(yè)成本法給高校帶來了機遇

通過作業(yè)成本法的核算，既可以更有效地從各個角度反映高校教育成本的使用情況，為學(xué)校和所屬學(xué)院的專業(yè)設(shè)置、經(jīng)費的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據(jù)，又可以加強教育資源的有效利用。作業(yè)成本法在優(yōu)化高校數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，同時也給高校在標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)上形成個性化小成本分析帶來機遇。（本文來自于《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志。《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志簡介詳見。）

3.作業(yè)成本法給高校帶來了挑戰(zhàn)

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關(guān)鍵詞：高校 成本核算 財務(wù)管理

高校成本核算是高校加強財務(wù)管理、提高辦學(xué)效益、加速自身發(fā)展的需要，同時也是相關(guān)部門合理確定學(xué)生收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。對高校成本進(jìn)行核算，會提高高校資源的利用率，提高學(xué)校的管理水平和辦學(xué)水平，是我國高等教育改革和發(fā)展的必然要求。但由于各種各樣的原因，目前，我國的高校成本核算還面臨著各種問題。

1.高校成本的構(gòu)成

高校是培養(yǎng)人才的地方，但又不僅僅是培養(yǎng)人才的地方。因為除此之外，高校還需要開展科研、社會服務(wù)等各種活動，最終形成以教學(xué)活動為主體、以服務(wù)教學(xué)活動為補充的辦學(xué)模式。目前我國辦學(xué)模式是集教學(xué)、科研、社會服務(wù)三位為一體的，這就決定著高校總成本應(yīng)由教育成本、科研成本和社會服務(wù)成本構(gòu)成。

教育成本是為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所發(fā)生的各項教育費用。主要由直接物質(zhì)費用，直接人工費用和教管費用組成。直接物質(zhì)費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的物質(zhì)費用，包括教師資料講義費、各項實習(xí)實驗費等；直接人工費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的人工費用，包括教學(xué)人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學(xué)單位為組織和管理教學(xué)所發(fā)生的費用，包括教學(xué)單位管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質(zhì)費用，直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應(yīng)分配計入教育成本。

科研成本是科研單位為進(jìn)行某一課題的研究活動而產(chǎn)生的各項費用，主要包括直接物質(zhì)費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內(nèi)容分別與教育成本相對應(yīng)項目的內(nèi)容相類似。

社會服務(wù)成本是高校為社會生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項服務(wù)所發(fā)生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用，分別與制造企業(yè)的制造成本（生產(chǎn)成本）相對應(yīng)的項目內(nèi)容一致。

2.高校成本核算辦法

高校為培養(yǎng)每個學(xué)生而支付的全部費用成為了高等教育成本核算的對象，它一方面要能夠反映高校各項成本的使用情況，考慮成本預(yù)算的各項定額的執(zhí)行情況，及時計算出偏離成本預(yù)算目標(biāo)的差距，使教育成本的控制有可靠的依據(jù)；另一方面要為成本分析提供實際數(shù)據(jù)，也為今后成本預(yù)算提供依據(jù)。為了準(zhǔn)確計算高校成本，高校就必須要確定一下內(nèi)容。

2.1高校成本核算的原則

為了核算高校成本，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會計原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計原則：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務(wù)風(fēng)險。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務(wù)狀況。

（2）配比原則

配比原則要求會計主體在進(jìn)行會計核算時，收入或產(chǎn)出與其成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用，在計算成本時剔除；本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計入下學(xué)期中去。

（3）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

這一原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不能計入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

2.2確定核算對象

成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔(dān)費用的產(chǎn)品。所以對于高校來說，合格的畢業(yè)生就是核算的對象。我國高等院校培養(yǎng)的學(xué)生層次分為?？?、本科、碩士、博士等不同學(xué)歷層次，可采用“約當(dāng)學(xué)生人數(shù)”的概念對學(xué)生的數(shù)量進(jìn)行核算。這種方法是把本科生作為基本量，其他層次學(xué)生按系數(shù)折算為約當(dāng)學(xué)生數(shù)。這樣，在計算每學(xué)年每個學(xué)生負(fù)擔(dān)的教育成本，即人們通常所說的“生均教育成本”時，就可以用學(xué)年總成本除以約當(dāng)學(xué)生數(shù)得出。

根據(jù)教學(xué)活動的特點，在計算教育成本時應(yīng)按不同專業(yè)、不同年級的學(xué)生作為成本核算對象。因為在同一期間內(nèi)不同專業(yè)、不同年級所需經(jīng)費不同，一些特殊專業(yè)如藝術(shù)專業(yè)所需經(jīng)費是最大的。因此，只有分系、分專業(yè)核算并編制成本核算單，才能正確計算出各專業(yè)每年成本及人才總成本。

2.3確定核算期間

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定“高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準(zhǔn)確核算教育成本的角度來說，以學(xué)期或?qū)W年為成本計算期限比較合適，通常是當(dāng)年8月1日至次年7月31日。但這樣會使學(xué)校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經(jīng)費的年度統(tǒng)計，不過學(xué)?？梢酝ㄟ^按月來生成財務(wù)報表，形成1—12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算（包括歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)等），按照當(dāng)年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學(xué)上所耗費資源的進(jìn)程。

2.4確定成本核算項目

高等教育機構(gòu)成本是學(xué)校以及其他從事教育活動的教育機構(gòu)在教育過程中耗費掉的資源。分為助困成本、政策成本、人力資源成本、經(jīng)常性成本、資本性成本五大類。助困成本是國家為幫助家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生啟動的助困工程而付出的成本，屬于轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)，包括獎學(xué)金，助學(xué)貸款貼息等。政策成本是以教育成本補償形式補償國家相關(guān)政策出臺而發(fā)生的費用，包括職工住房補貼、勤工助學(xué)基金。人力資源成本是高等學(xué)校在人力資源引進(jìn)、進(jìn)修、培養(yǎng)等方面發(fā)生的費用。資本性成本是學(xué)校為教學(xué)和管理需要購置的設(shè)備、圖書和構(gòu)建或租賃耐用資產(chǎn)過程中發(fā)生的資本化支出，以及按照相關(guān)收入一定比例提取的修購基金。經(jīng)常性成本是教學(xué)科研過程中日常發(fā)生的教育資源耗費，通常按照會計周期（一年）界定，即一年內(nèi)消耗的教育資源視為經(jīng)常性成本，資本性支出應(yīng)按年度折舊和利息支出攤?cè)虢?jīng)常性成本。

在進(jìn)行高效成本核算時，在確定了哪些應(yīng)該是核算的對象時，也應(yīng)該知道哪些對象是不應(yīng)該計入高等教育成本核算范圍的。

根據(jù)當(dāng)前一般高等院校資金運行的情況，歸納起來有如下項目是不應(yīng)該納入成本核算體系的。（1）屬于全社會公共性質(zhì)的支出，如社會保障中離退休人員工資支出，因為這與學(xué)生教育成本無關(guān)；（2）投資經(jīng)營性支出；（3）已經(jīng)進(jìn)入社會化運作的后勤服務(wù)支出；（4）單純性科研機構(gòu)成果轉(zhuǎn)化中的支出；（5）橫向科研經(jīng)費支出。

3.高校成本核算所面臨的問題

3.1高校成本核算理論的研究不成熟

我國很多學(xué)者從不同視角對高校成本核算問題進(jìn)行了研究，但是目前的研究還不成熟、不完善。在對成本的概念、成本核算對象及項目設(shè)置和成本所包括的內(nèi)容范圍等方面的認(rèn)識仍存在著很大的分歧。這些都會導(dǎo)致理解上的偏差和操作中的混亂，甚至于無法操作。

3.2現(xiàn)行制度上存在瓶頸

現(xiàn)行的以排斥高校教育成本核算與成本控制的制度不利于高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國高校的財務(wù)會計屬于事業(yè)行政單位預(yù)算會計，主要以國家制定的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》為準(zhǔn)繩。但縱觀這兩個制度，對有關(guān)高校教育成本核算與成本控制的內(nèi)容只字未提，僅在《財務(wù)制度》中的內(nèi)容中提及了一下財務(wù)監(jiān)督，但是比較零星的、缺乏實踐上的可操作性，并且也沒有設(shè)置相應(yīng)的會計科目。

3.3高校成本核算在操作層面上比較復(fù)雜

雖然許多研究者對成本的項目設(shè)置等進(jìn)行了研究說明，但真正在實踐中進(jìn)行成本核算，還存在許多困難。一是目前客觀條件限制成本核算，比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養(yǎng)學(xué)生的周期不一致，各級學(xué)校會計制度要求學(xué)校實行收付實現(xiàn)制，顯然，收付實現(xiàn)制不能正確地反映當(dāng)期的實際收入和費用。成本科目設(shè)置上無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產(chǎn)折舊，無法正確反映成本支出等。

3.4高校不具備財務(wù)會計基礎(chǔ)

高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約其進(jìn)行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經(jīng)營性組織。其活動不以營利為目的。高?，F(xiàn)在實行的是事業(yè)單位財務(wù)會計制度，執(zhí)行的是預(yù)算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。高校會計核算只要求對預(yù)算經(jīng)費收支進(jìn)行記賬和報賬，而不需要考核成本。目前，高校成本核算還不具備財務(wù)會計基礎(chǔ)，滿足不了成本核算的要求。

3.5 高校的隱性浪費極為嚴(yán)重

學(xué)校的隱性成本是由體制、政策和管理等方面的因素導(dǎo)致的，具有一定的強制性和“合理合法性”。主要表現(xiàn)為：高校體制和運行機制與市場經(jīng)濟(jì)運行機制的矛盾不可避免會增加高校的運行成本；學(xué)籍管理限制的過于狹隘，沒有給學(xué)生最大的自由度，使學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和專長被扼殺；課程設(shè)置與課程結(jié)構(gòu)不合理的問題，導(dǎo)致重復(fù)教學(xué)或?qū)W生專業(yè)文化知識的缺失；師資綜合素質(zhì)不高的問題，造成作為教育消費主體的學(xué)生的消費權(quán)益受到了不同程度的損害等等。

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[3]鮑莉華.對高校教育成本核算的思考[J]時代金融，2006（11）

篇9

關(guān)鍵詞：新時期；高校；教育成本核算；問題

在當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)形勢下，知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再是完全依靠勞動力資源與資金的占有配置，而更多的取決于知識的占有與配置。在此發(fā)展形勢下，各大高校也開始不斷摸索、建立和完善一系列政策、理論、院校建設(shè)和發(fā)展模式的制度措施，其中教育成本核算措施可以幫助高校管理層全面了解本校的資產(chǎn)、支出構(gòu)成，了解本校教育成本組成，適時樹立成本效益理念，使得教育資金投入更為合理、精細(xì)，以均衡高校教育資源的分布與配置，有效的提高教育質(zhì)量與教學(xué)效率。

大約在1950年左右，教育教學(xué)成本概念隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生而被明確提出。高等教育成本的內(nèi)容主要包含三部分，一個是高校培養(yǎng)學(xué)生所消耗的資源，也就是高校的實際支出成本。二是學(xué)生在上學(xué)過程中發(fā)生的生活支出，如生活費、交通費等。三是學(xué)生因上學(xué)而喪失的工作收入的機會成本，如高校資金中因用于學(xué)生教學(xué)、科研的資金而喪失的利息收入，以及學(xué)生因?qū)W習(xí)喪失的工資、福利等。

一、當(dāng)前高校教育成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著時代的發(fā)展與社會形勢的不斷變化，教育資源分配不均、教育成本負(fù)擔(dān)過重、學(xué)校收費不合理等問題愈發(fā)凸顯，問題歸根到底是我國高等教育成本核算缺乏制度依據(jù)，高等教育成本難以準(zhǔn)確量化。

（一）對教育成本核算的理解不到位

隨著近年來教育體制的不斷改革與發(fā)展，面對越來越激烈競爭形勢，各個學(xué)校為了增加生源、提高自己的社會影響力，往往會采取相應(yīng)的教育成本核算方法。但目前來看，有部分學(xué)校對于教育成本核算的理解并不到位，簡單的將加大教育設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育經(jīng)費支出等投入力度作為主要手段。實際上這種做法只是考慮了怎樣做到社會效益最大化，而沒有切實的采取成本控制的手段，并不利于學(xué)校發(fā)展長期目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的教育成本核算機制

就目前而言，大部分高校在開展教育成本核算工作時，將學(xué)校的實際支出作為重點核算對象，但實際情況是，這些支出中有很大一部分與提供給學(xué)生的教育資源并沒有很大關(guān)系。目前學(xué)校由于缺乏較為統(tǒng)一規(guī)范的教育成本核算機制，在實際核算工作中依然按照實際支出來進(jìn)行成本核算，大大的增加了教育成本，導(dǎo)致出現(xiàn)教學(xué)經(jīng)費分配不合理、經(jīng)費去向不明、教育資源嚴(yán)重浪費等問題。

（三）教育考核評價不重視成本核算

高校的經(jīng)費來源較為多樣化，在教育過程中發(fā)生的耗損也較為繁雜，在進(jìn)行成本核算時會有較大的難度。并且由于對高校進(jìn)行考核評價時，通常不太重視經(jīng)濟(jì)效益成本指標(biāo)，導(dǎo)致學(xué)校在某些方面也不注重成本規(guī)劃及核算?，F(xiàn)階段許多高校為了爭取更多的教育經(jīng)費，往往是努力開避財源，但卻很少“節(jié)流”，學(xué)校的成本控制意識淡薄，財務(wù)管理與成本核算工作的開展達(dá)不到應(yīng)用的效果。

二、新時期強化高校成本核算有效性的建議與措施

針對當(dāng)前高校成本核算工作開展的現(xiàn)狀及存在的問題分析，總結(jié)出幾點強化核算成本有效性的建議與措施。

（一）健全成本核算工作的相關(guān)規(guī)章制度

首先，高校要建立完善的成本核算工作制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)范學(xué)校教育過程中發(fā)生的各項開支，規(guī)范成本核算環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計流程與方法.盡量細(xì)化各類參與核算的數(shù)據(jù)，如教師的工作量可以具體細(xì)化到授課層析、專業(yè)班級。

其次，教學(xué)活動開展過程中消耗的水電等按照具體的教學(xué)樓進(jìn)行分別統(tǒng)計，直接分配到各學(xué)院、專業(yè)的可以具體細(xì)化到專業(yè)。除此之外，教學(xué)資源、圖書資源以及教學(xué)設(shè)備等資產(chǎn)的占用情況也要具體細(xì)化到對應(yīng)的學(xué)院、專業(yè)年級，以便于教學(xué)成本的分類統(tǒng)計與管理分配。

最后，學(xué)校應(yīng)利用信息化手段來改進(jìn)以往的成本核算方式，可以建立與學(xué)校成本核算制度相配套的信息管理平臺，在該平臺上實現(xiàn)對資產(chǎn)配置情況、后勤資源分配、教學(xué)設(shè)施使用情況等數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，并將之共享到其他部門，保障數(shù)據(jù)的一致性、真實性以及透明性。

（二）進(jìn)一步細(xì)化教育成本核算

目前大部分高校是按照“教學(xué)基本支出”、“教輔基本支出”、“行政基本支出”、“后勤基本支出”和“學(xué)生事務(wù)基本支出”等分類實行以及核算，并沒有對具體專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行嚴(yán)格的分析與計算，導(dǎo)致成本核算在具體的支出分類上相對含糊，致使學(xué)校內(nèi)部經(jīng)費分化嚴(yán)重很難實現(xiàn)資源利用最大化。

因此，學(xué)校不能簡單的按照教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項事業(yè)支出分類進(jìn)行核算，而要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本。另外，對于公共學(xué)科來說涉及到的專業(yè)較多，教師課酬統(tǒng)計在公共學(xué)科所屬學(xué)院，可以按照教師在不同專業(yè)分配的教學(xué)課時以及對不同專業(yè)學(xué)生的實際教學(xué)貢獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計核算。

（三）改進(jìn)教育成本核算方法

為了進(jìn)一步滿足當(dāng)前教育成本的核算標(biāo)準(zhǔn)及要求，高校應(yīng)積極借鑒一些先進(jìn)優(yōu)秀的成本核算方法。如引進(jìn)較為成熟的作業(yè)成本法與以往的成本核算方法相結(jié)合，通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本。這種成本計量方法是按照“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的邏輯，將資源按資源動因分配給作業(yè)，將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配給成本對象，能較好的解決間接費用的分配問題。

另外，高校在采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本費用的歸集時，需要對人工成本費用適當(dāng)分離，將與學(xué)生培養(yǎng)成本無關(guān)的人員經(jīng)費剝離學(xué)生培養(yǎng)成本的范圍。

（四）建立完善的成本管理評價體系

合理規(guī)范的成本管理評價體系，可以對學(xué)校的決策起到正確導(dǎo)向的作用。學(xué)?？梢詫嵭邪丛盒?、專業(yè)考核的成本制度，設(shè)定生均教學(xué)經(jīng)費支出、生均教學(xué)儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學(xué)投入效率（合格學(xué)生人數(shù)/教學(xué)投入總量）等指標(biāo)，定期對相關(guān)單位進(jìn)行考核，對考核的結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)的分析，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題，及時進(jìn)行改進(jìn)，使成本管理不斷完善，以達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。

三、結(jié)語

高校雖然是一種非營利性的組織，但也要重視自身的定位，不能僅僅依靠財政撥款而不重視自身對成本的核算。對于高校來說，只有做好財務(wù)管理工作，規(guī)范開展教育成本核算，才能保證教育教學(xué)資源的分配相對合理，使教育資源的價值得到充分發(fā)揮，實現(xiàn)教育效益最大化的目的。

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篇10

深化高校學(xué)生食堂全成本核算管理的思考楊國戰(zhàn) 苗環(huán)春 劉科堂 王鳳蘭由于當(dāng)前高校食堂成本管理是從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而來，全成本核算還沒有系統(tǒng)、全方位、多層次的展開，目前還存在許多問題，主要體現(xiàn)在四個方面：一是規(guī)章制度不健全，缺少權(quán)威性的全成本核算理論作為指導(dǎo)及控制成本的依據(jù)，各高?；锸痴吆蛯Τ杀練w集認(rèn)識不同，導(dǎo)致各高校后勤食堂全成本核算在管理的方式、口徑不統(tǒng)一。二是在全成本核算的運行當(dāng)中，食堂實際運營發(fā)生的間接成本大部分是以銷售毛利率的形式存在，食堂的全成本核算只是對直接成本和部分費用分?jǐn)偟暮怂?，還不是完全意義上的全成本核算。三是全成本核算管理體系不完善，食堂在全成本目標(biāo)控制頂層設(shè)計上做的不夠，全成本核算管理的觸點沒有延伸到食堂經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，核算的重點仍是事后反映，事前成本預(yù)算、事中成本控制、事后成本分析流于形式；四是食堂人力資源管理工作薄弱，成本核算和分配考核機制有待健全。食堂管理人員普遍缺乏憂患意識和危機意識，憑經(jīng)驗、靠感覺多，市場調(diào)查、環(huán)境分析少，難以實現(xiàn)全成本核算要求的全員參與、全過程監(jiān)督，職工“責(zé)、權(quán)、利”有機結(jié)合需進(jìn)一步提高。

二、全成本核算的途徑

（一）加強制度建設(shè)，實現(xiàn)全成本核算的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化

1.準(zhǔn)確理解與把握高校后勤食堂的屬性，不斷完善全成本核算管理的理論高校后勤社會化改革以來，高校后勤管理人員雖然在理論上做了不少的探討，在實務(wù)上不斷地實踐，取得了顯著的成效，但由于各高校后勤食堂現(xiàn)行的會計核算大都是借鑒企業(yè)成本會計方法，按照企業(yè)成本核算模式進(jìn)行，其核算科目和方法還不能完全滿足食堂全成本核算的要求，同時各高校在伙食政策和成本認(rèn)識上也不盡相同，如有些財力雄厚的高校對編制內(nèi)職工的檔案工資不計入食堂成本，有的高校則對編制內(nèi)職工的檔案工資全額停發(fā)計入食堂成本等，各高校后勤食堂全成本核算在方式、口徑不統(tǒng)一，校際之間數(shù)據(jù)缺乏對比性。因此不斷完善全成本核算管理的理論，積極穩(wěn)步推廣實施，及時追蹤補充完善，以促使高校后勤食堂全成本核算管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，是我們后勤人今后努力的方向。

2.正確劃清成本與費用的界限，把食堂實際運營發(fā)生的間接成本科學(xué)準(zhǔn)確地予以歸集和分?jǐn)傆捎谀壳案咝：笄谑程脤⑹程霉芾韺尤藛T發(fā)生的人工費等各種辦公耗費和員工培訓(xùn)費、餐用具購置費、設(shè)施維護(hù)維修費等公用費用都放在管理費用和營業(yè)費用中列支，不計入當(dāng)期產(chǎn)品成本，只在產(chǎn)品銷售毛利率中體現(xiàn)，筆者認(rèn)為這還不是完全意義上的全成本核算，容易出現(xiàn)食堂基層緊管理層松，造成新的浪費，同時食堂毛利率也顯得過高。這點可在今后的工作中探討。要以科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)把食堂實際運營中發(fā)生的間接成本科學(xué)準(zhǔn)確地予以歸集和分?jǐn)?，不斷加大進(jìn)入成本的消耗，促使全成本核算履蓋食堂的全部經(jīng)營活動。

（二）綜合設(shè)計頂層目標(biāo)，不斷優(yōu)化全成本核算體系，實現(xiàn)頂層目標(biāo)與日常控制、事后分析相結(jié)合

1.實施全方位的目標(biāo)管理以鄭州大學(xué)為例，該校后勤集團(tuán)管理的食堂從2009年開始進(jìn)行全成本目標(biāo)總體規(guī)劃，根據(jù)食堂的經(jīng)營情況、學(xué)生人數(shù)和飲食價格總水平明確本年度食堂的成本目標(biāo)，再由食堂對各班組分解。食堂微利經(jīng)營，保證學(xué)生食堂飯菜價格明顯低于校外同類餐飲價格，各食堂每頓飯必須提供至少3個1-1.5元的低價菜，并堅持向師生提供免費菜湯。經(jīng)過四年來的實踐，食堂每年都能按時完成規(guī)定的目標(biāo)任務(wù)，同時師生對食堂服務(wù)的表揚信也逐年增多，師生對食堂服務(wù)的滿意度大幅度增加。

2.優(yōu)化全成本核算管理體系

（1）規(guī)范產(chǎn)品成本核算單元管理和業(yè)務(wù)流程，強化監(jiān)控措施。要規(guī)范確定采購、驗收、貯藏、領(lǐng)用、加工、烹飪、銷售、核算等關(guān)鍵節(jié)點的管理制度，使各工作崗位在處理業(yè)務(wù)過程中既相互聯(lián)系又相互制約，形成事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查的內(nèi)部控制系統(tǒng)。對實際發(fā)生的成本要素要及時進(jìn)行記錄、計算、分析和評價，保證成本歸集的真實、及時和正確。鄭州大學(xué)食堂在產(chǎn)品原材料采購、驗收、貯藏、領(lǐng)用、加工、烹飪6個環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格按照ISO9001國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系和HACCP食品安全管理體系認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)和工作流程運行，這6個環(huán)節(jié)中的每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)檢驗符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)入下個環(huán)節(jié)。每個崗位、每個員工有規(guī)范的管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來約束，員工操作的每一環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的表格進(jìn)行記錄，環(huán)環(huán)相扣。工作的人、領(lǐng)的物，出的產(chǎn)品，可順查，可倒查，增強了成本管理的剛性，保證了成本歸集數(shù)據(jù)的可靠性，取得了良好的效果。

（2）定期制定標(biāo)準(zhǔn)菜譜，明確量化指標(biāo)。制定標(biāo)準(zhǔn)菜譜，一便于成本核算，無論原材料市場如何變化，均可根據(jù)配方核算每個菜品的標(biāo)準(zhǔn)成本，與實際成本相對比，可以有效找出成本差異的原因所在。二可按照規(guī)定的生產(chǎn)用料進(jìn)行制作，保證產(chǎn)品的分量標(biāo)準(zhǔn)化。三可減少廚師操作技巧和難度，降低勞動成本。四是可預(yù)示產(chǎn)量，減少對存貨控制的依靠，方便成本控制。

（3）加強信息溝通和反饋，定期召開成本分析工作會議。食堂可對各核算單位設(shè)兼職核算員，定期對食堂或班組進(jìn)行局部或全面的成本核算，加強對全成本核算的過程控制。對發(fā)現(xiàn)的問題及時與各崗位人員溝通，以便采取有針對性的糾正措施。月底與食堂財務(wù)進(jìn)行比對，對成本控制目標(biāo)的執(zhí)行情況及時總結(jié)，做到“算為管用”。食堂財務(wù)要建立成本、效益考核指標(biāo)體系，對盈虧率、毛利率、間接成本率、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率等進(jìn)行多層次、多方位的分析、歸納和思考，為食堂經(jīng)營決策、人員激勵、社會補償、飲食價格制定等一系列問題提供客觀詳盡的數(shù)據(jù)支持，真正實現(xiàn)事前計劃、事中控制、事后調(diào)整的目的，保證年成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)。以鄭州大學(xué)后勤集團(tuán)管理的學(xué)生食堂為例，為加強對飲食產(chǎn)品價格的監(jiān)控，制定了《銷售品種成本核算表》，定期以份為單位和規(guī)定的毛利率對食堂各種產(chǎn)品的銷售價格、重量、質(zhì)量進(jìn)行成本核算，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，保證成本與價格相配比。如米飯，每份300克，銷售毛利率為18%，成品味型：清香，主料：136克0.679元，水電費成本0.08元，蒸汽成本0.03元，人工成本0.03元，成本合計0.819元，銷售價格1元。

（三）加強和提高食堂人力資源管理水平，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，健全公平公正的績效分配考核機制，為職工搭建好“責(zé)、權(quán)、利”平臺，為高校后勤食堂全成本核算提供有力的人力支持

1.優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，合理使用各種類型人員，依法用工，有效控制人力成本由于編制內(nèi)的職工陸續(xù)退休，食堂技術(shù)骨干嚴(yán)重缺失，為滿足師生餐飲多樣性需求，需從社會聘用烹飪技術(shù)骨干。以目前鄭州人力資源市場來看，聘用一名技術(shù)全面的廚師月工資達(dá)到6000--7000元， 普 通 技 工3000--4500元， 保潔工的工資也在2000元以上。鄭州市最低工資從今年7月份上漲至每月1400元，上漲幅度達(dá)到13%。國家社會保險政策的完善也使高校食堂人力成本不斷提高：2014年7月，鄭州市職工社會保險政策規(guī)定，為職工參加“五險”，單位每人每月需支付713元。高校食堂人工成本的壓力持續(xù)加大。因此要對員工進(jìn)行系統(tǒng)的管理，科學(xué)定崗定編，動態(tài)用人，增強員工的責(zé)任感及自我約束性，創(chuàng)造穩(wěn)定現(xiàn)有人才的良好環(huán)境，培育一支優(yōu)秀穩(wěn)定的骨干隊伍，防止出現(xiàn)人等事、人浮于事的狀況。

2.建立與全成本核算相適應(yīng)的績效分配考核機制，正確評價和考核各食堂及班組的經(jīng)濟(jì)效益要將飲食服務(wù)的質(zhì)量管理和崗位管理結(jié)合起來，成本責(zé)任與成本控制掛鉤，利潤責(zé)任與服務(wù)質(zhì)量掛鉤，明確各個核算單元的責(zé)、權(quán)、利，獎勤罰懶，多勞多得，最大限度地調(diào)動員工的工作積極性。2012年鄭州大學(xué)后勤集團(tuán)管理的食堂打破員工的身份束縛，根據(jù)后勤集團(tuán)績效考核方案，制定了飲食公司《崗位量化考核標(biāo)準(zhǔn)》，所有員工一視同仁，績效工資由兩部分組成，崗位責(zé)任績效工資與崗位責(zé)任、質(zhì)量責(zé)任掛鉤，工作業(yè)績績效工資與工作技能、成本效益掛鉤，相同崗位上由于成本、利潤和服務(wù)質(zhì)量的不同，員工收入也不同，充分體現(xiàn)了崗酬結(jié)合、技酬結(jié)合和勞酬結(jié)合的分配考核機制，發(fā)揮了工資分配的激勵導(dǎo)向作用，極大激發(fā)了員工優(yōu)質(zhì)服務(wù)的熱情。