導(dǎo)語：如何才能寫好一篇水上飛機(jī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《水上飛機(jī)》評課稿范文 李老師用她那親切的語言，為我們展示了一堂輕松的語文課，這篇課文故事性強(qiáng)，語言生動活潑，又沒有高深的道理，它主要是讓學(xué)生了解水上飛機(jī)的作用，激發(fā)學(xué)生從小愛科學(xué)的志向。李老師根據(jù)課文內(nèi)容，圍繞教學(xué)目標(biāo)設(shè)計(jì)了一系列輕松可行的教學(xué)環(huán)節(jié)，如教學(xué)第2至5自然段時就教得很好，指導(dǎo)學(xué)生讀，讀出了小海鷗的好奇心。為了激發(fā)學(xué)生愛科學(xué)，學(xué)科學(xué)，教師設(shè)計(jì)了兩次四人小組討論，一是還有哪些水上飛機(jī)？它們各有什么作用？一是說說自己的的創(chuàng)意，說說自己設(shè)計(jì)的水上飛機(jī)，這是本課的亮點(diǎn)，教師的即時評價語激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。李老師重視雙基訓(xùn)練，用“漸漸”“究竟”造句都設(shè)計(jì)得很好。

下面我有幾點(diǎn)想法想和李老師探討：

1、課文第一自然段講了“小海鷗發(fā)現(xiàn)了一條奇怪的船”那么奇怪在哪呢？它與普通的船有什么區(qū)別？如果這里能再深入一些，學(xué)生對水上飛機(jī)就會有更深的感性認(rèn)識。

2、教學(xué)水上飛機(jī)的作用時，可以讓學(xué)生想象水上飛機(jī)是怎樣參加戰(zhàn)斗的，水上飛機(jī)是怎樣輸送物資的，水上飛機(jī)又是怎樣去撲滅森林大火的？還可以給水上飛機(jī)取名字，這樣強(qiáng)化了水上飛機(jī)的作用，課堂也會更加出彩。

總的來說，這堂課教學(xué)目標(biāo)明確，層次清晰。我們說語文課要像戲劇一樣有序曲，有過程，有，有結(jié)尾很難，但李老師抓住這篇課文的特點(diǎn)，讓學(xué)生發(fā)明自己的飛機(jī)使這節(jié)課達(dá)到了一個小。

篇2

水晶是可以帶上飛機(jī)的，但主要以小型的水晶飾品為主，還要根據(jù)具體的情況而定。水晶的硬度很大，但具有脆性，表面具有玻璃光澤，在平時應(yīng)盡量避免與硬物發(fā)生磕碰，否則容易使表面出現(xiàn)裂紋。

水晶可以帶上飛機(jī)按照中國民航局的規(guī)定，水晶并不算違禁品或者危險品，所以是可以帶上飛機(jī)的，但對體積有一定的限制，一般只能帶小型的水晶為主，若是水晶的體積過大，就不可隨身攜帶。

水晶是稀有的礦物晶石，在飛機(jī)上攜帶的時候，還要根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r而定，而水晶也是寶石的一種，由于里面含有多種微量元素而呈現(xiàn)出不同的顏色，當(dāng)純凈時形成無色透明的晶體。

水晶的表面具有玻璃光澤，主要有無色、紫色、黃色、粉紅色、茶色等，表面斷口處是為油脂光澤，透明度很高，硬度大，但具有脆性，所以在平時要小心拿放。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

胡師傅是蘇北人，現(xiàn)屬海博出租車公司。在這座從未有過外地戶籍的哥的城市里，他穿街走巷正好兩個月。和胡師傅一樣，悄然成為上?！暗母纭钡耐獾厝?，還有249人。7月下旬，他們從數(shù)以千計(jì)的競爭者中，殺出重圍，增援上海灘。這次悄然的突破若成功，有望為緩解上?！暗母缁摹碧峁└母锝?jīng)驗(yàn)。

小范圍試點(diǎn)

“這批外地的哥大多數(shù)來自上海周邊省市，在滬多年，有的甚至?xí)v流利的上海話?！卞\江出租汽車公司車隊(duì)隊(duì)長吳先生告訴時代周報(bào)記者，他們一般擁有上海居住證和駕照，具有初中以上文化水平，聽得懂上海話。在這次招聘活動中，他們過五關(guān)斬六將，經(jīng)過三級（市級、公司和車隊(duì)）培訓(xùn)和考核，成為最后的幸運(yùn)兒。

但被錄取并不意味著可立即上崗。比如在錦江，非滬籍“的哥”在上路前的一個月，來自江蘇、安徽、湖北等地的50名外地駕駛員還必須參加培訓(xùn)課，教授出租車服務(wù)規(guī)范、安全要則的同時，更重要的是為其進(jìn)行心理疏導(dǎo)，鼓勵他們克服語言關(guān)、道路關(guān)。

“我不為別的，就沖著各種保險福利來的，”胡師傅是個老司機(jī)，一直跟著私人老板跑運(yùn)輸，他說，“我以前每個月收入有幾千塊錢，但是沒有任何社會福利?！庇信笥迅嬖V他上海出租車公司招聘外地人，試著報(bào)名應(yīng)聘，最后從數(shù)以千計(jì)的競爭者中殺出重圍成為了上海首批外地籍“的哥”中一員。

滬上出租車試水招聘外地“的哥”傳聞已久，一直低調(diào)不顯山露水，但首秀著實(shí)讓外地“的哥”興奮。其實(shí)，現(xiàn)行的《上海市出租汽車管理?xiàng)l例》并未修改該市“出租車駕駛員必須具有上海市常住戶籍”的規(guī)定，此次引入“外地的哥”顯然與條例不符。就此，上海市交通運(yùn)輸和港口管理局解釋，目前只是小范圍試點(diǎn)，不會大面積鋪開，與相關(guān)法規(guī)并不沖突。

試點(diǎn)行為突破條例的背后，反映的是上?！暗母缁摹钡默F(xiàn)狀，這就是滬上出租車行業(yè)改革最大的動力。

戶籍壁壘系自然延續(xù)

上世紀(jì)80年代中期，上海市政府針對當(dāng)時快速發(fā)展的出租車市場情況，制訂了《上海市出租汽車客運(yùn)管理規(guī)定》，由市公用局負(fù)責(zé)管理該行業(yè)。此后，隨著出租汽車公司規(guī)?；\(yùn)營的擴(kuò)大，上海市人大常委會于1995年通過了《上海市出租汽車管理?xiàng)l例》，此后分別于1997年、2001年、2003年和2006年進(jìn)行了四次修改。該條例對經(jīng)營資質(zhì)、客運(yùn)服務(wù)、車輛租賃等方面做了詳細(xì)的規(guī)定。其中，第十一條就明確限定出租車駕駛員必須具有上海市常住戶籍。

這在一定程度上被認(rèn)為戶籍制度在出租車行業(yè)上的自然延續(xù)。

上世紀(jì)80年代，出租車行業(yè)復(fù)興時，當(dāng)時所有的社會管理必須以戶籍為基礎(chǔ)。落實(shí)到從業(yè)人員時就規(guī)定必須是常住戶籍，“而且，這樣做方便對行業(yè)人員進(jìn)行管理，后來雖然修改了4次管理?xiàng)l例，但這條得以保留?！焙２┏鲎廛嚬疽幻辉敢馔嘎缎彰呢?fù)責(zé)人解釋道。

在國內(nèi)大城市，對出租車從業(yè)資格規(guī)定戶籍限制的還有北京，目前北京“的哥”大多來自京郊，這與上海不同，北京之所以執(zhí)行這一政策目的是解決京籍人口就業(yè)問題。有專家指出，“上海長期以來推行出租車行業(yè)戶籍準(zhǔn)入制度，也與出租汽車公司、本地人的偏好有關(guān)。上海人在語言、道路熟悉程度方面比外地人有天然的優(yōu)勢，出租汽車公司喜歡錄用，而且能降低運(yùn)營成本。另外，上海人擔(dān)心外地籍出租車司機(jī)服務(wù)質(zhì)量不如滬籍司機(jī)。這并非是一種‘歧視’。已經(jīng)開放戶籍的杭州、廣州曾出現(xiàn)過這樣的情況。杭州、廣州原來都是本地人擔(dān)當(dāng)出租車司機(jī)，后來基本換成外地人后，服務(wù)質(zhì)量一度下降得很厲害。

“引進(jìn)外地出租車司機(jī)，涉及到如何管理、教育培訓(xùn)上崗、福利待遇等問題?！鄙虾３鲎廛囆袠I(yè)協(xié)會在早幾年就呼吁降低門檻，引進(jìn)非滬籍司機(jī)，但遲遲沒有得到回應(yīng)。他們認(rèn)為，正是這些問題，，讓外地出租車司機(jī)入滬的事情，變得比較敏感，也導(dǎo)致政府非常慎重。

滬上“的哥”青黃不接

一邊限制外地“的哥”進(jìn)入，一邊本地“的哥”大批量退出，上海出租車行業(yè)勞動力緊缺已經(jīng)不是新話題了。10年來，上海的“的哥荒”正呈現(xiàn)加劇的態(tài)勢。

“現(xiàn)在生意不如以前，你沒看到滿大街都是開綠燈的出租車？”上海人李師傅是大眾出租車公司“的哥”，他對時代周報(bào)記者抱怨，身邊不少同事都換工作了，現(xiàn)在收入沒法跟以前比，前幾年一個月四五千元，現(xiàn)在物價上漲，但收入還不如以前多。李師傅打算再干一段時間試試看，不行就只能換工作。

曾幾何時，“的哥”是高收入的象征，許多上海人“托關(guān)系”也要謀一份開出租車的工作，但現(xiàn)在恍如隔世。實(shí)際上，除了收入差強(qiáng)人意，超長的工作時間、健康危險、物價、油價、公司份子錢等，都讓本地“的哥”大倒苦水。

上海出租車行業(yè)的高勞動強(qiáng)度、高風(fēng)險、低收入、低福利保障導(dǎo)致整個行業(yè)缺乏吸引力，鮮有滬籍的年輕人問津，即使一些出租車公司為了留住“老的哥”、簽下“新的哥”而采取獎勵措施，也于事無補(bǔ)，因而出現(xiàn)了“的哥荒”。

“之所以會出現(xiàn)這個問題，是因?yàn)閯趧恿Y(jié)構(gòu)變化比較大?，F(xiàn)在的80后、90后不愿意吃這份苦，進(jìn)入這個行業(yè)的人很少?！睋碛卸嗄杲?jīng)驗(yàn)的吳隊(duì)長對這個問題感觸頗深，他說，這個原因?qū)е律虾５某鲎廛囁緳C(jī)青黃不接，人手不夠。發(fā)出同樣感慨的，還有大眾出租車公司的負(fù)責(zé)人，“這兩年招聘，前來應(yīng)聘的都是40多歲的中年人，青年人很少”。

10多年來，上海市出租車司機(jī)的來源構(gòu)成也悄悄地發(fā)生著改變?！白铋_始，上海的出租車駕駛員全部來自市區(qū)。從2000年前后開始，郊區(qū)的崇明、南匯、奉賢，包括青浦的勞動力進(jìn)入這個行業(yè)?！眳钦f，現(xiàn)在，即便是郊區(qū)來的“的哥”也深感生存壓力，房租、油價、物價的不斷上漲，直接打擊了他們留在市區(qū)做出租車司機(jī)的念頭，許多崇明、南匯、奉賢、青浦來的人開始回流。

改革勢在必行

作為國際大都市，上海軌道交通日益發(fā)展，但出租車的龐大需求并未因此抑制?！耙环矫媸巧虾Ｔ絹碓介_放，客流量不斷增加；二是出租車與公共汽車、地鐵的消費(fèi)層次有落差，運(yùn)距雖有所縮短，但是層次在提高”，吳先生說，這導(dǎo)致出租車司機(jī)的人車比例不夠，原來一輛車至少要兩個駕駛員，現(xiàn)在無法滿足這個要求。所以，這個勞動力市場改革勢在必行。

在這些困局中，引入外地戶籍“的哥”的呼聲高漲。目前，上海全市共有100多家出租汽車公司，近5萬輛出租車，從業(yè)人員高達(dá)10萬。這些從業(yè)人員的年齡段主要集中于35-50歲之間，承擔(dān)著全上海23％以上的公共交通總量。如果出租車行業(yè)出現(xiàn)較大問題，將影響整個上海市交通運(yùn)行的狀況。為此，出租車行業(yè)協(xié)會和專家、學(xué)者呼吁引入外地籍“的哥”，緩解上海“的哥荒”。

7月份，上海出租車引入外地“的哥”的首次試點(diǎn)改革，確定了250個名額，以50個為一組，分配給全市幾家大的出租車公司。據(jù)媒體報(bào)道，這次招聘吸引了數(shù)以千計(jì)者報(bào)名應(yīng)聘，經(jīng)過層層篩選和培訓(xùn)考核，今年7月20日左右，這批非滬籍出租車駕駛員正式上崗。

錦江出租車公司實(shí)際分到47個人。

“我所在的車隊(duì)有9名外地同事。這9名新來的同志，適應(yīng)能力都很強(qiáng)，無論是在工作業(yè)績、行車安全還是工作努力程度方面，表現(xiàn)得都相當(dāng)不錯。而且，到目前為止，還沒有接到對他們的投訴意見。這些新招聘進(jìn)來的外地同志，我個人覺得，跟上海本地司機(jī)沒有太大差別?！眳窍壬f，公司給這些新員工繳納養(yǎng)老和醫(yī)療保險，也包括住房公積金，也辦理了社保卡。

而記者在其他四家出租車公司均了解到，外省市籍的駕駛員與本地的駕駛員是同工同酬的，沒有任何差別。但至于試點(diǎn)中遇到的其他問題，比如戶籍問題，下一步怎么改，試點(diǎn)會不會擴(kuò)大，幾大出租車公司均表示不知情，而且認(rèn)為這不是自己管轄范圍之事，而是政府主管部門的責(zé)任。

篇4

愛因斯坦曾說過：“想象比知識更重要，因?yàn)橹R是有限的，而想象力概括著世界上的一切，推動著進(jìn)步，并且是知識化的源泉。”沒有想象，就沒有創(chuàng)新；善于創(chuàng)新，就必須善于想象?？梢娭挥胸S富學(xué)生的想象特別是創(chuàng)新想象，學(xué)生的創(chuàng)新能力才能得到較好的發(fā)展。因此，教學(xué)中，我總是充分挖掘教材中的創(chuàng)造因素，讓學(xué)生在想象的藍(lán)天里自由翱翔。

如在教學(xué)《槐鄉(xiāng)五月》一課時，文中一句“槐鄉(xiāng)的小姑娘變得更俊俏了……她們飄到哪里，哪里就有一陣清香?！闭鎸?shí)反映了槐鄉(xiāng)孩子快樂幸福的情景。自由讀完這段話后，一個女生皺著眉頭問我：“老師，這里為什么用‘飄’不用‘走’呢?”這是一個多么富有挑戰(zhàn)性的問題呀!我抓住時機(jī)，反問道：“是啊!為什么不用‘走’，而用‘飄’呢?用哪個字更好呢?同學(xué)們，相信你們能提出問題，通過讀書也能解決問題。”一石激起千層浪……朗朗的讀書聲頓時響起。片刻，教室里小手如林：“老師，‘飄’是孩子們心情快樂，所以腳步輕快，走起路來才會‘飄’的。…‘老師，爺爺、奶奶年紀(jì)大了會‘飄’呢?不會。小姑娘用‘飄’字形象、生動?！薄澳憧?，槐花把小姑娘打扮得這么漂亮，小姑娘高興極了，飄飄欲仙，成了小仙女，當(dāng)然會‘飄’了。”多么充滿個性的解讀，多么真實(shí)的獨(dú)特體驗(yàn)!

二、激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新熱情

蘇霍姆林斯基說：“如果教師不想辦法使學(xué)生產(chǎn)生情緒高昂和智力振奮的內(nèi)心狀態(tài)，就急于傳授知識，那么這種知識只能使人產(chǎn)生冷漠的態(tài)度，而使不動感情的腦力勞動帶來疲勞?！敝挥小跋朕k法”創(chuàng)設(shè)一定的情境，才能使學(xué)生進(jìn)入到積極、興奮的狀態(tài)，讓學(xué)生在情境中思維，在思維中探索，在探索中創(chuàng)新。

如在教學(xué)《臺灣的蝴蝶谷》一文時，其中的第三自然段是全文的重點(diǎn)段，我先設(shè)問：“蝴蝶谷的景象怎么樣?那到底迷人在什么地方呢?”然后，允許學(xué)生對自己感興趣的句子反復(fù)朗讀、體會。學(xué)生各有所好，自由地把學(xué)習(xí)內(nèi)容聚焦到自己感興趣的句段。他們自讀自悟，各有所得。交流時，學(xué)生自由發(fā)言，老師相機(jī)點(diǎn)撥，然后用多媒體展示蝴蝶谷中的兩種不同的景象，給學(xué)生留下了深刻的印象，使學(xué)生更形象地感知“蝴蝶谷的景象十分迷人”。最后，在學(xué)完課文后，讓學(xué)生回憶剛才的情景，向游客介紹一下自己眼中的蝴蝶谷，他們有的用自己的話來概括蝴蝶谷的景象，“蝴蝶谷的蝴蝶真多，五顏六色，什么樣的都有”，“蝴蝶谷真美，簡直是蝴蝶的世界”；有的用朗讀書上的原句，來贊美蝴蝶谷的景象迷人；也有的適當(dāng)展開想象，“人們在蝴蝶谷中，唱歌，跳舞，和美麗的蝴蝶一起歡樂”。這樣，既使每個學(xué)生“活”了起來，無拘無束地說出了自己的想法，又激發(fā)了他們進(jìn)一步創(chuàng)造的熱情。

三、展示學(xué)生創(chuàng)新成果

小學(xué)生天性好動、好表演。因此，在教學(xué)中我常常尋找教材與現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系，挖掘可利用的表演、活動或制作等，為彰顯學(xué)生的創(chuàng)新潛能，搭建展示的平臺。

如在教學(xué)《水上飛機(jī)》第七自然段時，我先讓學(xué)生說說自己讀懂了什么，然后組織小組討論、交流，要他們給海上救護(hù)機(jī)的幾個兄弟分別起一個名字，并說說你為什么給它起這個名字。在學(xué)生討論交流之后，我引導(dǎo)學(xué)生討論：“水上飛機(jī)這個大家庭，就這么幾個成員嗎?你是怎么知道的?還會有哪些成員呢?”學(xué)生說：“有水上警報(bào)機(jī)，在海面百里之內(nèi)，只要有人落水呼救，就會自動發(fā)出警報(bào)?！蠙z測機(jī)，看水面是否被污染了?！兴仙锉Ｗo(hù)機(jī)，對珍稀動物遇險，能及時救援?！痹趯W(xué)生講出了不少具有新功能的水上飛機(jī)時，我趁機(jī)結(jié)合課后的第四題，出示了以下要求：

(1)想：如果讓你制造水上飛機(jī)，你還想讓它發(fā)揮哪些作用?

(2)做：試著按你的想法，制作一架你的水上飛機(jī)。

篇5

1、昨日適量后的成交量變化情況（來推測節(jié)后至前的節(jié)奏）

2、板塊已經(jīng)在節(jié)前后有輪動效應(yīng)，但節(jié)后是否有新的變化還得看看，特別是新能源汽車相關(guān)炒作或許要告一段落

結(jié)論：雖說無論相關(guān)多少都要關(guān)注市場動態(tài)，不過大都和我們無關(guān)，我們已經(jīng)堅(jiān)決落實(shí)過年策略了。

今日新股（3只）：732683、732466、002908.別忘申購。

海峽股份：瓊州海峽水上飛機(jī)試運(yùn)營

海峽股份（002320）公告，公司與幸福運(yùn)通用航空公司共同籌建瓊州海峽水上飛機(jī)項(xiàng)目。項(xiàng)目初期，公司以包機(jī)方式租賃幸福運(yùn)3架水上飛機(jī)進(jìn)行試運(yùn)營。10月2日，3架水上飛機(jī)進(jìn)行了飛行表演及體驗(yàn)活動。公司將打造以?？谛阌⒏蹫榛氐目罩杏^光游覽航線，并推動?？谥翉V東徐聞水上飛機(jī)航線的建設(shè)。

萬順股份：控股子公司擬終止掛牌新三板

萬順股份（300057）公告，為整合公司資源，公司控股子公司江蘇中基(838748)申請終止掛牌新三板。

東易日盛：轉(zhuǎn)讓電商公司美樂樂2.18%股份

東易日盛（002713）公告，公司擬將參股公司Meilele Inc(美樂樂)2.18%的股份，轉(zhuǎn)讓給潤溪商貿(mào)，轉(zhuǎn)讓價格為1280萬美元等值人民幣。美樂樂及其下屬公司是一家知名的以O(shè)2O經(jīng)營模式運(yùn)營家具 銷售和家居服務(wù)的電子商務(wù)運(yùn)營商。此次轉(zhuǎn)讓股份是公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況對業(yè)務(wù)進(jìn)行的合理調(diào)整。

篇6

人們了解自己是自然的一部分，希望從宏觀的角度觀察自己的家園，尋找生存的意義。航拍可以幫助人們實(shí)現(xiàn)這個夢想。

航拍可以選擇的飛行器主要有熱氣球、直升機(jī)、三角翼、水上飛機(jī)等等。它們有各自不同的飛行高度和價格，分別適應(yīng)不同的環(huán)境。

熱氣球是首推的航拍工具。熱氣球飛行高度在300米到500米之間，不受地點(diǎn)約束，操作簡單，飛行速度慢、平穩(wěn)，視野好，360°都能看到，安全系數(shù)也高，可以很從容地在觀光的地區(qū)飛過去。在國外，很多國家和地區(qū)都有經(jīng)營熱氣球的公司，需要提前預(yù)定，一般乘坐8人～20人，飛行時間在30分鐘到60分鐘之間。熱氣球攜帶足夠的石油液化氣或丙烷，能持續(xù)飛行兩個小時。最佳飛行時間是一天中太陽剛剛升起或太陽下山前一兩小時。土耳其、新西蘭和非洲、澳洲、歐洲的很多國家都有熱氣球觀光項(xiàng)目。

 

觀光小飛機(jī)是常見的雪山觀光拍照的飛行工具。小飛機(jī)飛行高度在4000米～5000米，這個高度門窗必須密封，大約有18個人的座位。尼泊爾珠穆朗瑪峰雪山觀光就是采用這類小飛機(jī)。由機(jī)穿行在喜馬拉雅山脈，拍攝時大多數(shù)人會感覺暈機(jī)，而且近年來頻繁發(fā)生飛機(jī)墜毀事件，安全性不高。

 

三角翼輕型飛機(jī)也是航拍的一個好選擇。近幾年很多地方新增了三角翼飛行觀光，兩人座，一個飛行機(jī)師加一位乘客，無窗無遮擋，視野很好，安全性略差，在尼泊爾博卡拉地區(qū)目前該項(xiàng)目比較成熟。航拍采用這種飛行器會讓人有不一樣的體驗(yàn)，拍攝的圖片質(zhì)量也會很高。

 

直升機(jī)是安全系數(shù)較高的航拍工具。直升機(jī)的飛行高度可達(dá)6000米，但地面、湖泊觀光飛行高度一般在600米～1000米，太高了拍攝不到太多東西。雪山、火山航拍高度則大多在3000米～4000米。除了飛一些固定觀光路線的直升機(jī)，大多數(shù)直升機(jī)飛行師可以按照拍攝者的要求進(jìn)行飛行，比較靈活，飛行范圍也比較廣，能達(dá)到預(yù)期的拍攝效果。缺點(diǎn)是大多數(shù)直升機(jī)出于安全考慮，不允許打開飛機(jī)門、窗戶，拍照會受到玻璃及反光的影響，拍攝的圖片質(zhì)量相對降低。

 

水上飛機(jī)是海島目的地便利的航拍工具。水上飛機(jī)飛行高度通常在700米～1000米，不完全密封，起降都在海上完成，大約乘坐8人～12人。馬爾代夫的水上飛機(jī)很多，一般入住離機(jī)場較遠(yuǎn)的海島酒店均采用水上飛機(jī)作為往返的工具，票價含在酒店費(fèi)用中，比較合算。乘坐水上飛機(jī)除了可以看到遼闊的海洋及散落在海上的度假村的全貌，還能看到眾多色彩豐富、層次分明的珊瑚礁及各種形態(tài)各異的海中圖案。

 

從經(jīng)濟(jì)上來說，直升機(jī)或熱氣球航拍對普通人來說比較奢侈，但價格并非高不可攀。

直升機(jī)一般可以坐4人～5人，飛1小時大概2萬元～4萬元人民幣，差不多每個人是0.5萬元～1萬元不等。世界各地情況都不一樣，飛機(jī)租賃市場越成熟的地方價格越便宜，像歐美的直升機(jī)服務(wù)比較成熟，飛30分鐘～60分鐘的價格為150美元～300美元，跟坐一次普通客機(jī)的價錢差不多。在北歐，租用直升機(jī)進(jìn)行火山或冰川觀光大約每人5000元人民幣。新西蘭冰川探險30分鐘～45分鐘大約為200元～350元新幣，普通人應(yīng)該都可以承受。熱氣球相比會更便宜一些，150美元～200美元，差不多是飛機(jī)價格的一半。

 

直升機(jī)租賃不成熟的地區(qū)航拍費(fèi)用相對昂貴得多，像非洲，國家公園所在地都沒有飛機(jī)可以租賃，如果要觀光或航拍，飛機(jī)需要從大城市租用。就是說如果你從肯尼亞首都內(nèi)羅畢租飛機(jī)去草原上拍攝，往返大致需要3個小時，雖然你實(shí)際只需租用1個小時，但直升機(jī)路上往返3個小時的費(fèi)用都要由你支付。建議在財(cái)力比較充裕的情況下，可以增加航拍的次數(shù)，因?yàn)榉趴盏臅r間是一定的，后面增加的1小時相對分?jǐn)偟馁M(fèi)用并不高。在非洲馬賽馬拉航拍，可以看到東非大裂谷、馬賽馬拉大草原、納庫魯湖和奔跑的斑馬、羚羊等各種野生動物，景色壯觀美麗。

 

而歐美國家飛機(jī)租賃市場很發(fā)達(dá)和成熟，相對來說飛機(jī)航拍的費(fèi)用比較適中，大家更能接受。美國西部大峽谷航拍可以看到著名的大峽谷國家公園、胡佛水壩、米德湖等。也可租用飛機(jī)從空中俯瞰航拍黃石公園及著名的大棱鏡。在北歐，冰島、哥本哈根、挪威等幾個國家相鄰，可以幾個國家串起來航拍，景色比較豐富，可以看到北大西洋、北冰洋、丹麥海峽、挪威海、格陵蘭海，同時還可以拍到拉基火山、華納達(dá)爾斯火山、?？死鹕胶涂ㄌ乩鹕降?，另外，還有瓦特納冰原、郎格冰原、霍夫斯冰原及米達(dá)冰川。當(dāng)然這些國家的古老城堡在空中也是清晰可見。

篇7

關(guān)鍵詞：硅肥 特性 試驗(yàn)對比 結(jié)論

水稻吸收硅以后，形成硅化細(xì)胞使莖立，提高葉面的光合作用，有利于通風(fēng)透光和有機(jī)物的積累，增強(qiáng)對病蟲害的抵抗能力，增強(qiáng)根系抗氧化能力，防止根系的早衰與腐爛，增強(qiáng)了作物的抗倒伏能力。硅可以有效地調(diào)節(jié)葉片氣孔開閉，減少水份蒸騰作用。

一、四種硅肥產(chǎn)品特性

1、硅氮肥能使水稻返青快、分蘗早增加有效分蘗，增加粒重，抗稻瘟病抗倒伏及病蟲害能力強(qiáng)，增產(chǎn)8%-20%。

2、速溶硅克服了傳統(tǒng)硅肥不易溶解，作物難以吸收的缺點(diǎn)，吸收率、利用率是普通硅肥的80倍以上，含有水稻生長所必需的其它營養(yǎng)元素，從而使?fàn)I養(yǎng)更加全面均衡，使水稻生長具有較強(qiáng)的抗低溫能力，對除草劑引起的藥害有特殊的解毒功效。

3、生物硅是由腐殖酸、粉煤灰和生物制劑等成分組成的新型肥料，具有肥效顯著，抗病害，促進(jìn)作物生長等作用。生物硅肥的施入能降低土壤中水溶性硅的含量，提高活性硅、無定形硅和有效硅的含量，生物硅肥的施用能促進(jìn)土壤氮的礦化，降低土壤磷的有效性，提高土壤PH值，而對土壤有效鉀的含量并沒有明顯的影響。生物硅采用生物發(fā)酵復(fù)合技術(shù)加工而成，其有效硅含量高，具有抗病害，促進(jìn)作物早熟等作用。

4、神硅能疏松活化土壤，改善土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu)，提高土壤中速效硅的供應(yīng)；增強(qiáng)作物抗病蟲害的能力，抑制病害發(fā)生，防止根系腐爛、早衰；提高作物的光合作用、促進(jìn)作物根深苗壯、早熟、增產(chǎn)顯著。提高農(nóng)作物果實(shí)的色香味等感官效果。

二、試驗(yàn)材料與方法

2.1試驗(yàn)作物與品種：水稻 龍粳29

2.2試驗(yàn)肥料與來源

（1）硅氮肥（二氧化硅≥20%，氮≥4%，氧化鈣≥25%）由黑龍江北大荒肥業(yè)有限公司和中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料所聯(lián)合研制。

（2）速溶硅（二氧化硅≥8.7%，鋅≥7.5%，錳≥3.5%），由鄭州正大生物科技有限公司提供。

（3）生物硅（生物菌≥0.2億/g）由黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)動植物研究中心研制。

（4）神硅（二氧化硅8%，生物菌0.2億/g，腐植酸≥3%）由佳木斯三興農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)有限公司生產(chǎn)。

2.3試驗(yàn)基本情況

試驗(yàn)地設(shè)在紅旗嶺農(nóng)場第九作業(yè)站一號一區(qū)，土壤類型為草旬黑土，有機(jī)質(zhì)含量6.8%，土壤中堿解氮187.3mg/kg，土壤中速效磷29.62mg/kg，土壤中速效鉀118.7mg/kg，PH值5.9，秋旋、春打漿5月20日插秧，機(jī)插規(guī)格9×3。

2.4試驗(yàn)處理與方法

2.4.1試驗(yàn)處理

（1）硅氮肥20kg+尿素3.3kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（2）速溶硅肥1kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（3）生物硅肥5kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（4）神硅肥5kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（5）常規(guī)施肥，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

試驗(yàn)采用條田對比法不設(shè)重復(fù)，一個處理池子不低于0.5畝。

2.5調(diào)查方法和時間

調(diào)查采用觀察法，對全生育期、返青、分蘗、穗分化、拔、出穗、齊穗、成熟進(jìn)行調(diào)查。

三、試驗(yàn)結(jié)果與分析

3.1對水稻的安全性

各處理均在5月20日插秧，5月24日實(shí)施各處理。各處理施后返青速度，分蘗進(jìn)程，孕穗、抽穗、成熟均無明顯差異，常規(guī)施肥的一片上夾角大于處理1-4，葉片略薄于處理。寬度長度均無明顯差異，在抗病上處理1-4均強(qiáng)于常規(guī)施肥，抗蟲上未表現(xiàn)出優(yōu)勢，無一幸免均受蟲害，但比常規(guī)施肥輕。處理1-4對水稻生長安全無肥害產(chǎn)生，各處理7月23日出穗，7月26日齊穗，9月15日進(jìn)入黃熟后期，各處理9月5日大風(fēng)不同程度倒伏，常規(guī)施肥中度發(fā)生，其他均零星倒伏，9月28日對各處理取樣進(jìn)行室內(nèi)考種，每處理3點(diǎn)次每點(diǎn)5m2考種實(shí)脫折畝產(chǎn)，每處理取5穴室內(nèi)考種。

四、結(jié)論與分析

4.1通過一生產(chǎn)周期的試驗(yàn)，生物硅產(chǎn)量第一，硅氮肥產(chǎn)量居第二，速溶硅第三，處理4較CK產(chǎn)量低。

4.2處理1在試驗(yàn)中倒伏最輕。返青略快、分蘗略早，能增加有效分蘗，增加粒重，各生育期略早于其他處理。

篇8

一、上級管理費(fèi)問題的產(chǎn)生及原稅法的規(guī)定

在我國石油對外合作中，多與國際石油公司簽訂石油產(chǎn)品分成合同（下簡稱“石油合同”）來完成聯(lián)合作業(yè)。通過簽訂石油合同，規(guī)定合作各方的權(quán)利、義務(wù)，規(guī)范石油合作勘探、開發(fā)、生產(chǎn)中的問題。在合作開發(fā)石油資源中，幾個合作伙伴通過共同控制資產(chǎn)的方式擁有某一區(qū)塊的權(quán)益，但在實(shí)際作業(yè)中，一般由一個參與方成為實(shí)際“作業(yè)者”，統(tǒng)一管理合營公司的日常事務(wù)及生產(chǎn)作業(yè)，而其他合同參與方通過聯(lián)合管理委員會行使自己的權(quán)利。對應(yīng)作業(yè)者的這一職能，在石油合同中就規(guī)定了“上級管理費(fèi)”作為費(fèi)用補(bǔ)償機(jī)制。

石油合同中的上級管理費(fèi)是指作業(yè)者的上級管理機(jī)構(gòu)對石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費(fèi)用，包括經(jīng)營、管理、會計(jì)、財(cái)務(wù)、公司內(nèi)部審計(jì)、稅務(wù)、法律事務(wù)、勞資關(guān)系、金融、經(jīng)濟(jì)資料收集以及關(guān)于采購、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、研究和業(yè)務(wù)活動等的一般性咨詢的費(fèi)用。在勘探、開發(fā)、生產(chǎn)的不同階段按投資金額的比例計(jì)提。這在世界石油聯(lián)合勘探、開發(fā)、生產(chǎn)中屬于慣例。

另一方面，來我國從事合作開采石油資源的外國石油公司在境內(nèi)多數(shù)沒有總機(jī)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)職能是由母公司或母公司指派的某一關(guān)聯(lián)公司代為行使的，并由代為行使總機(jī)構(gòu)職能的公司向在華的外國石油公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)，提供管理服務(wù)支持。

在老稅法下，根據(jù)我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條文的規(guī)定，國稅發(fā)[1993]第69號文對石油公司計(jì)提的上級管理費(fèi)規(guī)定為，“外國石油公司可以列支支付給總機(jī)構(gòu)同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)。”并允許其“境外母公司對境內(nèi)公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)，但準(zhǔn)予分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)數(shù)額不得超過石油合同所規(guī)定的數(shù)額。”

這一規(guī)定與原企業(yè)所得稅法的規(guī)定精神相一致。原企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司可以按規(guī)定向其全資子公司收取管理費(fèi)，支付管理費(fèi)的子公司可以將管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。同時，這一規(guī)定也考慮到外國石油公司機(jī)構(gòu)設(shè)置及經(jīng)營管理的實(shí)際情況，在當(dāng)時的歷史條件下，支持了合作開采石油資源，有利于吸引外資。

二、新稅法下的政策調(diào)整

2008年新企業(yè)所得稅法取消了總公司向子公司收取管理費(fèi)用并允許稅前扣除的規(guī)定。同時，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》也被廢除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，本文由收集整理不得扣除。《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）也特別強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。這些相關(guān)政策的實(shí)施，給企業(yè)間稅前列支管理費(fèi)用畫上了禁止符。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第2號公告，2011年1月4日起《國家稅務(wù)局關(guān)于外國石油公司境外母公司提取管理費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1993]69號）全文失效廢止。至此，對外合作開采石油資源的外國公司列支上級管理費(fèi)及其母公司分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)在所得稅前扣除已經(jīng)沒有法律依據(jù)。

盡管稅收法規(guī)出現(xiàn)調(diào)整，但企業(yè)間的這類業(yè)務(wù)還是真實(shí)存在的。在石油合同中，作為作業(yè)者的一方，確實(shí)需要投入大量的人力、物力來確保合營公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而在2011年第2號公告出臺后，企業(yè)計(jì)提的上級管理費(fèi)不能在稅前列支，需要繳納25%的企業(yè)所得稅。

三、內(nèi)部服務(wù)協(xié)議的適用

結(jié)合母子公司間管理服務(wù)業(yè)務(wù)的界定及解決方案，并參考其他國家石油產(chǎn)品分成合同的實(shí)際操作方式，筆者建議在石油合同的基礎(chǔ)上以簽訂服務(wù)協(xié)議的方式來解決其涉及的所得稅問題。

管理費(fèi)用不能稅前扣除，但是按規(guī)定收取的服務(wù)費(fèi)用可以扣除。雖然企業(yè)所得稅法不允許總機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)用，但是對于承擔(dān)一定服務(wù)職能的總機(jī)構(gòu)來說，可以將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)化為服務(wù)費(fèi)用，簽訂服務(wù)合同，實(shí)行收費(fèi)服務(wù)，服務(wù)協(xié)議是廣泛適用的。對于一些沒有服務(wù)性職能的總機(jī)構(gòu)，也可以增加服務(wù)職能，提供服務(wù)項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)審計(jì)、培訓(xùn)、管理咨詢等，以收取服務(wù)費(fèi)的名義取代管理費(fèi)。企業(yè)可以稅前列有服務(wù)協(xié)議的服務(wù)費(fèi)用，如接受人事、安全、健康、環(huán)保、采購、存貨、物業(yè)管理工作相關(guān)的服務(wù)或勞務(wù)費(fèi)用，同時應(yīng)留存有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票、工作訂單、寫時記錄等憑證資料，以及中介機(jī)構(gòu)報(bào)告等。

通過這種形式，滿足新稅法的要求，支付管理費(fèi)用的公司可以在企業(yè)所得稅前列支該項(xiàng)費(fèi)用，避免25%的稅收負(fù)擔(dān)。不過，收取服務(wù)費(fèi)的一方需要按規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅，同時要將服務(wù)合同報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

當(dāng)然，在簽訂合同中，要同時注意《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。這就要求我們的內(nèi)部簽訂合同時，要制定合理的費(fèi)率水平，也可請中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告，增強(qiáng)說服力。

而這種情況也適用于產(chǎn)品分成石油合同的各合作伙伴間，作業(yè)者向伙伴們提供服務(wù)，通過簽訂服務(wù)協(xié)議的方式，明確這些服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如小時工資及時間等，將籠統(tǒng)的按投資比例計(jì)提的管理費(fèi)分割成實(shí)際提供具體服務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。具體可以劃分為：

會計(jì)共享中心服務(wù)：完成合營公司的基礎(chǔ)會計(jì)處理，集中統(tǒng)一提供會計(jì)記賬、憑證保存、出具報(bào)表等服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理集中服務(wù)：完成合營公司稅務(wù)、預(yù)算、資金、經(jīng)濟(jì)評價等財(cái)務(wù)管理職能，集中統(tǒng)一處理合營公司納稅申報(bào)、項(xiàng)目預(yù)算、資金籌款支付、經(jīng)濟(jì)性測算等服務(wù)；

法律事務(wù)服務(wù)：完成合營公司法律事務(wù)集中處理，提供法律業(yè)務(wù)服務(wù)；

咨詢服務(wù)：完成合營公司勞資關(guān)系、金融、設(shè)計(jì)、研究、健康、環(huán)保等活動的一般性咨詢服務(wù)；

審計(jì)服務(wù)：完成合營公司審計(jì)及審計(jì)配合的工作。

建立這些成本中心后，除了考慮人員費(fèi)率、工時及外部中介費(fèi)率等因素，還應(yīng)考慮提供服務(wù)的其他成本，如房屋租金、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等及相關(guān)營業(yè)稅金，確定服務(wù)協(xié)議的價格，雙方簽訂服務(wù)協(xié)議，就可以有效降低企業(yè)稅務(wù)成本。

四、通過服務(wù)協(xié)議進(jìn)行稅務(wù)籌劃示例

a公司為我國的石油企業(yè)，通過國際招標(biāo)，與b公司組成合營公司共同開發(fā)某一石油區(qū)塊，b公司為作業(yè)者，b公司的母公司為位于英國的c公司。按石油合同的規(guī)定，b可以向合同參與方a按一定比例收取“上級管理費(fèi)”共計(jì)100萬元，作為提供服務(wù)的回報(bào)。同時，由于b公司在中國境內(nèi)管理職能不完善，有一些業(yè)務(wù)需要總部c公司的支持，c公司分?jǐn)偭斯芾碣M(fèi)用給b公司共計(jì)80萬元。

分析：

（1）不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：不簽訂服務(wù)協(xié)議。

（2）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：簽訂服務(wù)協(xié)議。

篇9

由于會計(jì)與稅法的目的不同，會計(jì)上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時需將會計(jì)利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時計(jì)算出所得稅費(fèi)用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計(jì)利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計(jì)處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負(fù)債”?？傻挚蹠簳r性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

二、所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法

所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算有關(guān)的項(xiàng)目在表中列示，根據(jù)各項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算最終計(jì)算出企業(yè)所得稅費(fèi)用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費(fèi)用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項(xiàng)目，第一行是年份。表中主要項(xiàng)目及各項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算主要是下列14項(xiàng)：(1)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)賬面價值；(3)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)；(4)負(fù)債賬面價值；(5)期末應(yīng)納稅暫時性差異[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暫時性差異[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)應(yīng)納稅所得額；(8)稅率；(9)應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅[(6)×(7)]；(10)當(dāng)期所得稅費(fèi)用[(8)]；(11)期末遞延所得稅負(fù)債[(5)×(8)]；(12)期末遞延所得稅資產(chǎn)[(6)×(8)]；(13)遞延所得稅費(fèi)用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得稅費(fèi)用[(9)+(11)]。

企業(yè)可根據(jù)自身情況對表中項(xiàng)目進(jìn)行增減，通過該表遞延所得稅費(fèi)用可方便計(jì)算，各年所得稅費(fèi)用即表中最后一行計(jì)算出的結(jié)果。在稅率恒定不變時，根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)，即表中(13)的計(jì)算。表上計(jì)算法下企業(yè)遞延所得稅及所得稅費(fèi)用整個計(jì)算過程都與新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相符。在稅率變動時，需使用新稅率計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用，然后調(diào)整已確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額影響數(shù)，計(jì)人變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

余額影響數(shù)=稅率變動前暫時性差異的余額×稅率變動幅度

遞延所得稅費(fèi)用=按新稅率用原公式計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用+余額調(diào)整數(shù)

筆者將公式整體展開進(jìn)行消項(xiàng)后，發(fā)現(xiàn)在稅率變動當(dāng)年，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額計(jì)算時使用當(dāng)期新稅率，而期初仍使用舊稅率即可。

即，遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產(chǎn)[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因?yàn)樗枚愘M(fèi)用計(jì)算表中的稅率是當(dāng)期的適用稅率，所以稅率變動當(dāng)期企業(yè)的遞延所得稅費(fèi)用亦可用表中(13)直接計(jì)算，所得稅費(fèi)用的計(jì)算并未受到影響。

三、案例分析

為說明所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法的應(yīng)用，本文以固定資產(chǎn)折舊的所得稅費(fèi)用計(jì)算事舉例如下。

[例]A企業(yè)有一設(shè)備，原值40萬元(假設(shè)凈殘值為0)，按稅法規(guī)定使用5年，采用直線法折舊。該企業(yè)按2年提完折舊(直線法)。假設(shè)該企業(yè)五年的會計(jì)利潤均為200萬元(假設(shè)該企業(yè)無永久性差異)，稅率第一年及以前是33％，第二年開始變?yōu)?5％，其所得稅費(fèi)用計(jì)算表如表1所示。假設(shè)第一年期初所得稅資產(chǎn)賬戶無余額，所有暫時性差異均由該設(shè)備折舊引起。

第一年所得稅稅率33％，會計(jì)分錄(以下分錄金額單位均為“萬元”)：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

69.96

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(212×33％)

69.96

借：遞延所得稅資產(chǎn)(12×33％-0)

3.96

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

3.96

遞延所得稅資產(chǎn)比上年增加3.96萬元，導(dǎo)致遞延所得稅費(fèi)用減少3.96萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時會計(jì)分錄：

借：本年利潤(69.96-3.96)

66

貸：所得稅費(fèi)用

66

該企業(yè)第一年凈利潤為134萬元(200-66)。

第二年所得稅稅率發(fā)生變化：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

53

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(212×25％)

53

按新稅率25％用原公式計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用-3萬元[(12-24)×25％]，需調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額影響數(shù)-0.96萬元[12×(25％-33％)]，并計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于該影響數(shù)是由可抵扣暫時性差異形成，因此：

遞延所得稅費(fèi)用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(萬元)

其實(shí)，遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算可以直接用表1中(11)的計(jì)算方法，不需要再算調(diào)整數(shù)等，即：

遞延所得稅費(fèi)用=-[期末遞延所得稅資產(chǎn)(25％)-期初遞延所得稅資產(chǎn)(33％)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.04

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

2.04

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時：

借：本年利潤(53-2.04)

50.96

貸：所得稅費(fèi)用

50.96

該企業(yè)第一年凈利潤為149.04萬元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用(192x25％)48

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

48

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(24×25％-16×25％)

2

遞延所得稅資產(chǎn)比上年減少2萬元，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時，

借：所得稅費(fèi)用

50

貸：本年利潤

50

篇10

摘要：實(shí)務(wù)中對預(yù)售商品房收入計(jì)征稅費(fèi)的會計(jì)核算有爭議。本文首先分析三種流行會計(jì)處理方法的法理基礎(chǔ)，進(jìn)而區(qū)分營業(yè)稅金及附加、所得稅、土地增值稅和印花稅等四種主要稅種分別進(jìn)行闡釋，并針對其會計(jì)核算思路給出了明確建議。

關(guān)鍵詞：商品房預(yù)售 計(jì)征稅費(fèi) 賬務(wù)處理

商品房預(yù)售，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)商）根據(jù)《城市商品房預(yù)售管理辦法》，對符合一定條件的正在建設(shè)的房屋經(jīng)房地產(chǎn)管理部門審批取得《商品房預(yù)售許可證》后，將其預(yù)先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。因該預(yù)售的房屋未完工，開發(fā)商根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動，即：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬未能轉(zhuǎn)移給購買人，故開發(fā)商預(yù)售房屋收取的價款不符合收入確認(rèn)原則，不能將其確認(rèn)為收入。但根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，部分稅收（如營業(yè)稅）的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。因此，對該已繳納的稅費(fèi)在會計(jì)處理上如何核算存在一定的爭議，本文對此問題進(jìn)行探討。

一、實(shí)務(wù)中預(yù)售商品房收入計(jì)征稅費(fèi)的會計(jì)處理方法

在實(shí)務(wù)中，各開發(fā)商對預(yù)售商品房收入計(jì)征稅費(fèi)的會計(jì)處理有以下三種方法：

第一種做法為按預(yù)收款計(jì)征的營業(yè)稅金及附加、所得稅、土地增值稅，直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方（為便于表述，以下均采用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的科目名稱）；收入確認(rèn)、辦理結(jié)算或年末時，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”，同時沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)”。上述營業(yè)稅及附加的會計(jì)處理方法，是根據(jù)財(cái)政部會計(jì)司1995年12月編輯出版的《會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定及問題解答（第二輯）》第233頁中解答“按照稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，預(yù)收款時，借記‘銀行存款’科目，貸記‘預(yù)收賬款’科目。按預(yù)收款計(jì)算繳納營業(yè)稅，借記‘應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅’科目，貸記‘銀行存款’科目。待轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的收入實(shí)現(xiàn)時，借記‘應(yīng)收賬款’科目，貸記‘經(jīng)營收入’科目；同時，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記‘經(jīng)營稅金及附加’科目，貸記‘應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅’科目，并將‘預(yù)收賬款’科目轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款’科目”進(jìn)行處理。此種處理方法似乎符合會計(jì)處理的“配比”原則（《企業(yè)會計(jì)制度》、新會計(jì)準(zhǔn)則均未對此事項(xiàng)作出規(guī)范）。其實(shí)，該種處理方法值得商榷。

首先，在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，已沒有“配比”原則之說，現(xiàn)在講的是會計(jì)信息質(zhì)量要求，不再講會計(jì)核算原則；強(qiáng)調(diào)的是“資產(chǎn)負(fù)債觀”、權(quán)責(zé)發(fā)生制，不再強(qiáng)調(diào)“收入費(fèi)用觀”、配比性原則。其次，上述會計(jì)處理是否有效，尚待探討，因?yàn)樵撗a(bǔ)充規(guī)定及問題解答，是對1993年所頒布“兩則”和“兩制”的補(bǔ)充規(guī)定和解答，現(xiàn)該“兩則”和“兩制”的內(nèi)容已大部分作廢；不管是《企業(yè)會計(jì)制度》（2001年），還是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006年版），均未對該事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，所預(yù)交的稅費(fèi)在賬表上體現(xiàn)的“應(yīng)交稅費(fèi)”是紅字或負(fù)數(shù)余額。本來是企業(yè)按納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)該交納的稅費(fèi)，卻使信息使用者誤認(rèn)為是企業(yè)“多交了稅費(fèi)”，因而不符合會計(jì)“可理解性”會計(jì)信息質(zhì)量要求。

第二種做法為按預(yù)收款計(jì)征的營業(yè)稅金及附加、所得稅、土地增值稅，直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”科目的借方；收入確認(rèn)、辦理結(jié)算或年末時，補(bǔ)計(jì)“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”。上述營業(yè)稅及附加、所得稅的會計(jì)處理方法，符合稅收法規(guī)的規(guī)定，能體現(xiàn)會計(jì)處理的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記賬基礎(chǔ)。但把不符合收入確認(rèn)條件的“預(yù)收賬款”計(jì)征的稅費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，減少了所有者權(quán)益，而且人為地割裂了預(yù)售收入、實(shí)現(xiàn)的開發(fā)產(chǎn)品收入計(jì)征營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、所得稅及期末結(jié)算所得稅的勾稽關(guān)系，違背了會計(jì)處理的“配比”原則。

第三種做法為按預(yù)收款計(jì)征的營業(yè)稅金及附加、所得稅、土地增值稅，根據(jù)其納稅環(huán)節(jié)，分別通過“待攤費(fèi)用”“遞延稅款”科目核算（該科目只存在于《企業(yè)會計(jì)制度》或行業(yè)會計(jì)制度條件下）；收入確認(rèn)、辦理結(jié)算或年末時，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”，同時沖銷“待攤費(fèi)用”“遞延稅款”科目。上述會計(jì)處理方法解決了營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、所得稅的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)問題，資產(chǎn)負(fù)債表中反映了已預(yù)交的待攤稅費(fèi)、遞延稅款，利潤表體現(xiàn)了“配比”原則。但是，把計(jì)征的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅納入“待攤費(fèi)用”科目核算，虛增了資產(chǎn)和負(fù)債，與“待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容不相符，且該“待攤費(fèi)用”“遞延稅款”在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中已被取消。

二、預(yù)售商品房收入計(jì)征稅費(fèi)賬務(wù)處理的分析

（一）營業(yè)稅及附加的賬務(wù)處理。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”和第三十五條“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，開發(fā)商預(yù)售商品房收取的預(yù)收款所承擔(dān)的營業(yè)稅納稅義務(wù)，屬于開發(fā)商的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，是現(xiàn)實(shí)發(fā)生的支出，未來不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，未來也不可能退還，不屬于預(yù)交款項(xiàng)性質(zhì)，不符合確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（比如“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“應(yīng)收賬款”）的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為納稅當(dāng)期的費(fèi)用，故按預(yù)收售房款計(jì)征的營業(yè)稅金及附加應(yīng)采用上述第二種做法進(jìn)行會計(jì)處理，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，進(jìn)入當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理。

1.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》（[94]財(cái)會字第25號）和《企業(yè)會計(jì)制度》第一百零七條規(guī)定，應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期，即：企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”及《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）“附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明”的“第52行‘五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤’第3列‘調(diào)增金額’填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤的金額……”，開發(fā)商在預(yù)售商品房收到預(yù)收款時，便產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)，該義務(wù)屬于開發(fā)商的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，是現(xiàn)實(shí)發(fā)生的支出，不屬于預(yù)交款項(xiàng)性質(zhì)。

鑒于上述情況，在采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算時，按預(yù)收售房款計(jì)征的企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第九條會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，應(yīng)按上述第二種做法進(jìn)行會計(jì)處理，記入“所得稅費(fèi)用”科目借方，進(jìn)入當(dāng)期損益。

2.采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第一百零七條規(guī)定，納稅影響會計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。不管是債務(wù)法，還是遞延法，利潤表中所得稅費(fèi)用均應(yīng)含“本期應(yīng)交所得稅、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)”。根據(jù)前述原因分析，開發(fā)商在預(yù)售商品房收到預(yù)收款時產(chǎn)生的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，屬于開發(fā)商的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不屬于預(yù)交款項(xiàng)性質(zhì)，故開發(fā)商在收到預(yù)收售房款年度，其稅前會計(jì)利潤（或稅前會計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）肯定少于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，形成可抵減時間性差異。

鑒于上述情況，在采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅時，按預(yù)收售房款計(jì)征的企業(yè)所得稅，應(yīng)按上述第二種做法進(jìn)行會計(jì)處理，記入“遞延稅款”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。根據(jù)《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅〉應(yīng)用指南》第三條規(guī)定，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅外，利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成，即：所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定，開發(fā)商預(yù)售商品房收到的預(yù)收款，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于零，應(yīng)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。

同時根據(jù)前述原因分析，開發(fā)商在預(yù)售商品房收到預(yù)收款時產(chǎn)生的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，屬于開發(fā)商的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不屬于預(yù)交款項(xiàng)性質(zhì)，故開發(fā)商根據(jù)稅法規(guī)定，繳納因預(yù)售商品房收到的預(yù)收款的所得稅，屬于當(dāng)期所得稅，會計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅”科目。

若無稅率變動，上述兩分錄的金額應(yīng)相等，將上述兩分錄合并為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅”科目。

鑒于上述情況，在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時，按預(yù)收售房款計(jì)征的企業(yè)所得稅，應(yīng)記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）土地增值稅的賬務(wù)處理。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定”，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號）第十四條 “對納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補(bǔ)；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或備案”，以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)繳納土地增值稅會計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會[1995]15號）“四、企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記‘應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅’科目，貸記‘銀行存款’等科目；待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時，再按本規(guī)定第二條第1、2款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；該項(xiàng)目全部竣工，辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記‘銀行存款’等科目，貸記‘應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅’科目，補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會計(jì)分錄”，開發(fā)商在預(yù)售商品房收到預(yù)收款時，不產(chǎn)生土地增值稅的納稅義務(wù)，即使根據(jù)各省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自定的規(guī)定應(yīng)對預(yù)售售房款繳納土地增值稅，也屬于預(yù)交稅款性質(zhì)，故應(yīng)采用上述第一種做法進(jìn)行會計(jì)處理，繳納時記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（四）印花稅賬務(wù)處理。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花”，印花稅屬于行為稅，開發(fā)商應(yīng)于簽訂商品房銷售合同時按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅的標(biāo)準(zhǔn)繳納，并同時直接記入“管理費(fèi)用”科目借方。故印花稅的繳納與開發(fā)商是期房預(yù)售還是現(xiàn)房銷售，是否收到款項(xiàng)，均無關(guān)系。

三、結(jié)論

綜上所述，開發(fā)商出售經(jīng)審批的符合一定條件的正在建設(shè)的房屋而收取的預(yù)收款，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)征的營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅，應(yīng)按以下方法進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）按營業(yè)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定計(jì)征的營業(yè)稅及附加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，進(jìn)入當(dāng)期損益。（2）按企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)征的企業(yè)所得稅，采用應(yīng)付稅款法時，記入“所得稅費(fèi)用”科目借方，進(jìn)入當(dāng)期損益；采用納稅影響會計(jì)法時，記入“遞延稅款”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表；采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表。（3）按土地增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定計(jì)征的土地增值稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方，列入資產(chǎn)負(fù)債表。（4）印花稅屬于行為稅，與開發(fā)商預(yù)售商品房收取的預(yù)收款無關(guān)，應(yīng)于簽訂商品房銷售合同時繳納，并直接記入“管理費(fèi)用”科目借方。X

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定[S].[94]財(cái)會字第25號.

2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知[S].財(cái)稅字[1995]48號.