導語：如何才能寫好一篇應收賬款新準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新會計準則下應收賬款核算管理中存在問題

1.風險防范意識薄弱

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都要以市場為依據(jù)，從產(chǎn)品的制造到供應和最后的銷售都取決于市場的需求。然而，市場并不穩(wěn)定，常常瞬息萬變，這就極大地增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。為了提高市場占有率，有的企業(yè)盲目賒銷，缺乏對未付款企業(yè)和個人的資信深入了解，雖然暫時的招攬了顧客，提高了市場份額，但極大地增加了客戶拖欠賬款的風險，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。

2.考核機制不健全

在目前的一些企業(yè)中，對銷售部門的考核主要以銷售額為依據(jù)。為了利益，銷售人員采取了賒銷、回扣等手段銷售產(chǎn)品。由于缺乏銷售制度的制約，企業(yè)的應收賬款與日俱增，長時間下來就變成了壞賬。另外，在合同的簽訂方面，企業(yè)沒有根據(jù)客戶的信用條件制定條款，當遇到應收賬款問題時，有的客戶賴賬，這也導致了應收賬款回款困難。

3.對應收賬款缺乏科學化的管理

由于缺乏科學化的管理，企業(yè)在簽訂合同前沒有對客戶的資信調(diào)查以及交易決策進行審核，某些企業(yè)在遇到客戶拖欠賬款時，總顯得束手無策。不切實際的信用條件制定如果不及時修正，會對應收賬款核算工作帶來了巨大影響。

4.應收賬款不真實

由于缺乏相應的內(nèi)控制度，一些企業(yè)為了自身的利益，虛報應收賬款，造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失。另外，有些企業(yè)應收賬款的賬齡過長，有的一年甚至三年，長時間的欠賬導致了回收賬款的困難。

5.對應收賬款的管理相當薄弱

由于缺乏收賬款臺賬管理制度，有一部分企業(yè)在應收賬款的管理和監(jiān)督方面的工作還很欠缺。例如，對應收賬款的管理，只知道應收賬款的數(shù)量，而忽視了賬齡、成本，由于信息時效性較差導致企業(yè)無法回籠資金，資金周轉陷入困境。還有些企業(yè)沒意識到壞賬的危害，使壞賬越積越多，賬齡越來越長，最終引發(fā)企業(yè)的財務危機，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。

二、新會計準則對應收款核算的影響表現(xiàn)

1.計提壞賬準備范圍發(fā)生變化

在目前的市場環(huán)境中，企業(yè)的商業(yè)信譽在不斷地提升，企業(yè)的經(jīng)濟效益在逐漸地增加，但相應的應收賬款也逐漸增多，這就提高了壞賬的風險。在企業(yè)的結算過程中，有的款項無法或很難收回，這就是壞賬。在舊的會計準則中，壞賬的計提范圍較小，僅包括將應收賬款計提壞賬外和回收可能較低的票據(jù)，其他方面則沒有相應的規(guī)定。而在新會計準則中，擴大了壞賬準備的計提范圍，包括了應收的賬款、票據(jù)和股利等等，這樣就提高了壞賬的計提比例，提高了企業(yè)的風險意識，有利于企業(yè)收賬工作的開展。但在新會計準則中并沒有明確規(guī)定壞賬計提的方法和比例，需要企業(yè)以新會計準則為參考，根據(jù)企業(yè)承受風險的能力確定計提壞賬的準備范圍。

2.預付賬款與應收賬款的關系

我國目前的市場仍然是買方市場，買方一般不會支付預付賬款，即使有也是很少的一部分。因此，在新會計準則中，并未明確規(guī)定預付賬款是否屬于應付賬款。隨著我國市場環(huán)境的變化，買方和賣方的地位逐漸平等，在雙方簽訂合約時，大多把對應預付款的合同條款也寫入到了合約中，因此，有必要分析預付款和應收賬款的關系。首先，二者的資產(chǎn)性質(zhì)不同，預付賬款是企業(yè)按照合同預付給供應單位的款項，其實際上是一種流動資產(chǎn)，不是以貨幣抵償，而是要求企業(yè)以某種商品或服務來抵償，因此，預付賬款是非貨幣性資產(chǎn)；而應收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)的一部分資金被客戶占用，屬于貨幣性質(zhì)資產(chǎn)。其次，在風險大小方面，預付賬款是在企業(yè)尚未出貨而已經(jīng)接受的賬款，其風險相對較小；而應收賬款是企業(yè)已經(jīng)出貨而尚未收回的賬款，一旦出現(xiàn)壞賬，意味著賬款收回的可能性就變小。這樣來看，在一般情況下，預付賬款不屬于應收賬款，只有當買方支付了貨款，而賣方既無法發(fā)貨也無法退款時，預付賬款才屬于應收賬款。

3.應收賬款的初始計量金額問題

新會計準則要求企業(yè)在制定合同時應確定收賬的金額，即當企業(yè)銷售出產(chǎn)品后，就應當進行收賬確認工作。在新會計準則中，沒有確定金額的初始計量測算，但應該跟據(jù)金融資產(chǎn)的類別確定，按照公允價值來計算，且交易中所產(chǎn)生的成本也應該作為其中的一部分。值得注意的是，一方面要確保交易的公允性，避免價格所帶來的誤差；另一方面要考慮貨幣在停滯時間內(nèi)所產(chǎn)生的價值，如果價值過高，就應該把貨幣停滯所產(chǎn)生的價值也囊括在收賬款中。

三、新會計準則下完善應收賬款核算工作的建議

1.完善內(nèi)部控制制度，提高防范意識

企業(yè)應該實施完善的崗位責任制。企業(yè)銷售部門要負責掌握客戶的資金、信用等情況，同時負責簽訂合同，建立應收賬款臺賬，記錄應收賬款的變動情況，另外還要隨時反饋客戶執(zhí)行合同的情況；企業(yè)財務部門要嚴格審核相關的文件，還要設立客戶明細賬戶，詳細反饋增減變化，同時要嚴格按照新會計制度和準則做好應收賬款的核算工作，嚴格審核，對于逾期的應收賬款應及時派人催繳，及時回籠資金，減少機會成本。在我國，大多數(shù)企業(yè)依靠銷售部門回收欠款，而沒有資信管理部門。因此，企業(yè)要盡快成立資信管理部門，建立客戶的相關檔案，及時掌握客戶的變化，實施履約保障。履約保障是促進應收賬款核算工作規(guī)范化的重要舉措，尤其是對于一些新客戶，履約保障不僅能保證自身的利益，同時也能維護買賣雙方的交易關系，通常的履約保證方式有定金、低壓和質(zhì)押等。內(nèi)部控制制度的建立和完善能夠壓縮應收賬款的占用額，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，減輕應收賬款核算工作的壓力。但從另一方面說，企業(yè)要避免這種被動的局勢，要做好事前的防范工作，在出現(xiàn)賒銷業(yè)務前，要仔細審查客戶的資信狀況和償還能力，確定客戶的信用度，對信用度較低的客戶拒絕開展賒銷。

2.建立壞賬準備制度

首先，以實際情況細化對計提壞賬準備的范圍。新會計準則只是簡單擴充了計提壞賬的范圍，而沒有做出明確的規(guī)定。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況細化計提壞賬的范圍，提前做好準備。一般來說，企業(yè)投資所產(chǎn)生的利息不屬于計提壞賬；在銷售過程中，無法被收回的賬款應該作為壞賬計提準備；對于在銷售過程中所接受的票據(jù)應該分為兩種情況，但要做好壞賬計提準備，對于未到期的應收票據(jù)一般不作為計提壞賬準備；當由于一些原因使預付款打水漂時，應該作為壞賬計提準備。細化計提壞賬的范圍不能理解為隨意擴大計提壞賬準備的范圍，例如，雖然應收賬款、應收票據(jù)等都屬于應收款項，但要具體問題具體分析，否則會導致范圍的擴大化，人為導致企業(yè)的利潤虛減。其次，完善計提壞賬準備的信息披露工作。由于企業(yè)的實際情況不同，企業(yè)的計提壞賬準備的范圍和比例也有較大差距。在企業(yè)應收賬款的核算中，應該做好信息披露工作，避免形成環(huán)境漏洞。新會計準則加大了對計提壞賬準備的規(guī)范：一方面，要做好年度性的計提壞賬準備，單獨記錄每一筆款項，記錄其比例和理由；另一方面，如果上一年度的計提壞賬出現(xiàn)了全額或部分回款時，要以財務通報的方式披露詳細的信息，同時總結原先壞賬計提比例的合理性和規(guī)范性；最后，由于某些原因未將一定數(shù)額教的應收賬款納入到壞賬計提中時，要詳細說明對企業(yè)的影響程度，避免造成更大的損失。最后，要科學確定壞賬準備的方法，及時催款。企業(yè)目前采用的壞賬準備方法有年末余額百分比法和賬齡法。但在企業(yè)的實際經(jīng)營中，按規(guī)定的比例計提壞賬準備是不合理的。賬齡法更能適應新會計準則的要求，它根據(jù)拖欠賬款的時間確定壞賬計提比例，更加合理地判斷了應收賬款的可回收性，為具體措施的制定提供了可靠的依據(jù)。一般來說，賬齡越短，回收的可能性越大，風險越小，反之則風險越大。在回收應收賬款時，要根據(jù)賬齡的結構確定，1~3個月為正常催收階段，3~6個月為打折回收，時間越長，所采取的回收手段越強硬。正常的催款工作花費最少，一般適用于賬齡短、信譽好的客戶；當需要采取強制措施收款時，必然會造成高額成本，影響當年的企業(yè)受益，但絕不能遷就欠款企業(yè)。通過采取適當?shù)膽召~款措施，必將會減小應收賬款總額，優(yōu)化其結構，促進企業(yè)的發(fā)展。

3.建立科學的信用政策和收款制度

首先，要建立科學的信用政策。企業(yè)的信用政策對企業(yè)的銷售量影響較大。寬松的信用政策能吸引更多的客戶，促進銷售量的增長，但同時也提高了收賬的風險。例如，有些企業(yè)制定的信用期限過長，雖然暫時吸引了客戶但會提高資金占有的成本，增加了回款的風險。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的財務狀況和客戶的資信制定相應的信用政策，有效控制風險水平。其次，根據(jù)企業(yè)和客戶的情況采取不同的銷售和結算方式。如對于熱銷的產(chǎn)品需要采用預收貨款或交款提貨的方式；對于銷量一般的產(chǎn)品可以使用交款提貨的方式；對于滯銷的產(chǎn)品可以使用賒銷、折扣銷售或分期付款的方式。另外，還要根據(jù)客戶的信譽和財務狀況確定供貨量，對于及時付款的客戶可以給予最合適的銷售和結算方式；對與信譽不好的客戶應及時控制供貨，防止欠款的累積。要特別警惕那些期限較長的應收賬款，時刻關注客戶的經(jīng)濟狀況，降低壞賬的風險，可以采用分期付款的方式簽訂合同，當客戶結清貨款后才能取得產(chǎn)品的所有權。第三，制定嚴格的收款制度。要將收款額度作為考核財務人員的重要指標，要實行終身負責制，無論是誰經(jīng)手，無論是否離職，都要追究責任。財務部門要定期檢查應收賬款的核算情況，及時掌握信息。在實際的經(jīng)營活動中，企業(yè)之間不可避免地存在款項往來，應該以保護雙方利益為出發(fā)點，變債權為投資，減少掛賬的困擾。對于實在無法回收的賬款，要采取以貨抵債、以產(chǎn)權抵債等方式，保證企業(yè)的正常經(jīng)營。

4.定期計算應收賬款周轉率，確保賒銷貨款的回收效率

應收賬款周轉率的公式為：賒銷收入凈收入額/應收賬款平均余額。周轉率越高說明應收賬款的變化越快，應收賬款的回款效率也就高，反之則越低。企業(yè)的財務管理者要重視這一指標，定期計算應收賬款的周轉率，對比不同時期的周轉率，分析其趨勢，做好相應的財務準備工作。但是應收賬款的回收率和周轉率反映的是應收賬款的兩方面的問題，不能綜合考核。因此，在考核企業(yè)的資金使用效果時，可以將周轉的次數(shù)乘以收賬率，得出資金周轉綜合效果，系數(shù)越大，綜合效果越好。

5.提高會計崗位人員的回款意識

在企業(yè)的收賬核算工作中，不僅要重視應收賬款的相關數(shù)據(jù)，還應該提高回款意識。一方面，要做好對客戶信譽的評估工作，另一方面要做好合同的檢查工作，同時還要聯(lián)系銷售和市場部門，及時傳達財務部門的建議，防止因擴大業(yè)績而引發(fā)的壞賬風險。企業(yè)還應該制定獎懲機制，穩(wěn)定回款率，對業(yè)績突出的工作人員給予獎勵。有些企業(yè)由于會計人員的主觀原因?qū)е沦~目非常混亂，阻礙了財務工作的正常開展。因此，財務部門要積極建立應收賬款的對賬系統(tǒng)，強化應收賬款的核算工作。首先，要定期檢查銀行的對賬單，確保賬目的吻合。其次，會計人員要定期走訪欠款客戶，了解客戶欠賬的基本信息，同時對比自身的實際情況，確保應收賬款核算工作的質(zhì)量。

6.使用必要的法律手段

我國已經(jīng)制定了多項法律法規(guī)保護經(jīng)營者的合法權益，企業(yè)在使用常規(guī)手段追討欠款無望時可以使用法律武器。在產(chǎn)品的銷售時期，要制定合法的購銷合同，明確各項條款，避免雙方對條款不認同或盲目簽訂所引發(fā)的糾紛；在企業(yè)的經(jīng)營活動中，要及時運用合法手段了解欠款企業(yè)的財務情況；對于賬齡較長的企業(yè)，應考慮使用法律手段追討欠款。

四、結語

篇2

關鍵詞：應收賬款;壞賬準備; 核銷

中圖分類號：C8文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2011）01-0340-01

應收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權。在2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定應收賬款屬于資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應收賬款都應按照《企業(yè)準則第22號――金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定來核算。

根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)應收賬款發(fā)生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規(guī)定如下：

（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

例1：甲企業(yè)按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 4050

貸：壞賬準備4050

例2：甲企業(yè)以前銷售給乙公司4500元商品逾期屢經(jīng)催收無效。經(jīng)批準同意作壞賬損失轉銷（甲企業(yè)“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4050元）。分錄如下：

借：壞賬準備4500

貸：應收賬款――乙公司4500

轉銷后，“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)借方余額450元（4500-4050）

例3：上述例2壞賬損失轉銷后，乙公司又償付了全部的欠款4500元。分錄如下：

借：銀行存款4500

貸：壞賬準備4500

針對已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理（即例3的賬務處理方式），本人認為更好的賬務處理應分為兩步處理，首先，應將核銷的壞賬轉回，即恢復應收賬款的金額，恢復甲企業(yè)對乙公司的債權。然后，再進行收款的賬務處理。具體操作如下：

1.將核銷的壞賬轉回

借：應收賬款4500

貸：壞賬準備4500

2．收款

借：銀行存款4500

貸：壞賬準備4500

以上兩種不同的賬務處理實質(zhì)雖然一致，且對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會計在經(jīng)濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務處理存在的缺陷：

從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經(jīng)濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反應的信息質(zhì)量一定要符合相關規(guī)定的要求。以上已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理不符合會計信息質(zhì)量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：①真實性 ②完整性 ③無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業(yè)的賬務處理無法完整的全面的反映該核銷壞賬轉回的具體過程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，而新會計準則中的賬務處理簡化了，使信息的提供不利于理解。另外，對企業(yè)而言，應收賬款是一項重要的資產(chǎn)項目，根據(jù)重要性原則的要求應當分別核算，力求詳細準確。

從監(jiān)督職能的角度：會計的監(jiān)督職能是監(jiān)督經(jīng)濟活動按照有關法規(guī)和計劃的職能。以上處理方式不利于會計監(jiān)督職能的履行。

從參與經(jīng)營決策的角度：企業(yè)設置應收賬款明細賬的目的是加強監(jiān)督往來款項的結算，新準則規(guī)定的已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理不能在企業(yè)的應收賬款明細賬中有所反映，而應收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強對應收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會制定合理的信用政策，來確定對賒銷企業(yè)的信用標準和信用條件，以加強對應收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來企業(yè)以往的應收賬款明細賬，根據(jù)明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業(yè)的信用政策。

就以上例說明，從甲企業(yè)的應收賬款明細賬中看，乙公司的欠款并未歸還，而是核銷為壞賬了。甲企業(yè)在制定對乙公司的信用政策時根據(jù)乙公司的明細賬，可能會因為此賬務處理未在該明細賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的材料有誤，導致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉向競爭對手的公司購進貨物。

綜上所述，本人認為新準則對確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理的規(guī)定有些許不妥，應該將此賬務處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務處理存在的問題。お

參考文獻：

篇3

關鍵詞：資產(chǎn)負債表 項目 T形賬戶法 分錄結轉法

資產(chǎn)負債表是財務報表中主要的報表之一。在高職《基礎會計》教學中，剛接觸會計的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數(shù)據(jù)的填列就是一個教學難點。如下案例：

某公司2009年12月31日賬戶余額中，“應收賬款”總賬借方余額100萬元，其中，應收A公司明細賬戶為貸方余額20萬元；“預收賬款”總賬貸方余額25萬元，其中，預收甲公司明細賬戶為借方余額3萬元；“應付賬款”總賬貸方余額75萬元，其中，應收B公司明細賬戶為借方余額12萬元；“預付賬款”總賬借方余額18萬元，其中，預收乙公司明細賬戶為貸方余額2萬元。請計算“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”計入資產(chǎn)負債表中的金額。

一、常規(guī)填列方法

根據(jù)《企業(yè)會計準則—應用指南2006》、《最新企業(yè)會計準則講解與運用》等資料，結合實際運用，一般情況下，“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數(shù)據(jù)的填列方法如下：

（一）“應收賬款”項目：該項目反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動中應收取的款項

應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款“科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目填列。

（二）“預收款項”項目：該項目反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預收客戶的款項

應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)填列。

（三）“應付賬款”項目：該項目反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項

應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產(chǎn)負債表“預付款項”項目內(nèi)填列。

（四）“預付款項”項目：該項目反映企業(yè)按照購貨合同或服務協(xié)議規(guī)定預付給供應單位的款項等

應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目內(nèi)填列。

針對上述案例，運用常規(guī)填列方法，學生十有九成九填列出錯。究其原因，是對“應收賬款”等四個往來項目的內(nèi)涵理解不夠透徹，且對總賬與明細賬的內(nèi)在關系運用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎會計》教學中，總結出兩種方法，可以有效地解決這一教學難點。

二、T形賬戶法

T形賬戶法是從總賬與所屬明細賬的關系入手，根據(jù)賬戶的原理來分析問題并解決問題的一種方法。

（一）“應收賬款”和“預收賬款”的分析

分析1：如案例所言，“應收賬款”總賬有借方余額100萬，其中，其所屬明細賬“應收賬款—A公司”有貸方余額20萬

從一般原理上看，“應收賬款”屬資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方。但“應收賬款—A公司”出現(xiàn)了與反方向的余額，其實質(zhì)是“預收賬款”了。在填報資產(chǎn)負債表項目時，應當將“應收賬款—A公司”的貸方余額計入“預收賬款”項目中；同理，“預收賬款—甲公司”出現(xiàn)了借方余額，其實質(zhì)為“應收賬款”了。在填報資產(chǎn)負債表項目時，應當將“預收賬款—甲公司”的借方余額計入“應收賬款”項目中。

分析2：鑒于“應收賬款”總賬余額和“應收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應收賬款”總賬下肯定還有其它明細賬，并且這些明細賬的余額肯定在借方。這種類型的明細賬數(shù)量有多少個，于本案例數(shù)據(jù)的計算無關緊要，假設這些類型的明細賬合為一個，即“應收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設為X萬元）；同時，“預收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細賬，數(shù)量未知，將之合為一個明細賬“預收賬款—Y公司”，金額未知（設為Y萬元）。

分析3：1、開立“應收賬款”總賬及其明細賬

2、根據(jù)總賬與明細賬的關系“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”，即得出X=120萬元

3、由于“應收賬款—A公司”的貸方余額20萬元要轉入“預收賬款”中去，那么，該明細賬戶轉出金額后，余額為零

同時，根據(jù)“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額，即借方120萬元。這一步是理解的關鍵，因為轉出了反方向的明細賬戶余額，總賬賬戶的新余額反而增加了。

4、另，由于“預收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，實為“應收賬款”，填報資產(chǎn)負債表時，要計入“應收賬款”項目中

故，再設一明細賬“應收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬元。根據(jù)“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額及“應收賬款—甲公司”明細賬余額之和，即120萬+3萬=123萬元。以T形賬戶列示如下

分析4：根據(jù)上述“應收賬款”項目數(shù)據(jù)的填列分析，同理可得“預收賬款”項目的最終填列數(shù)據(jù)應當為48萬元。

（二）將上述“應收賬款”與“預收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應付賬款”及“預付賬款”的數(shù)據(jù)填列做為堂上練習，交由學生參照完成。

篇4

關鍵詞：未來應收賬款 未來應收賬款轉讓融資 會計處理

一、未來應收賬款轉讓融資

未來應收賬款是指債權人根據(jù)有關合同約定有權利向債務人主張債權，但是債權人尚未履行或者尚未完全履行合同約定的義務，這種情況下，債權人主張債權的時間和金額要視義務履行完畢的時間而定。這種債權基于權利人與債務人之間已經(jīng)簽有合法且生效的合同，將來滿足合同的事實實現(xiàn)時即形成確定的債權，所以叫做未來應收賬款。

應收賬款作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是不及時變現(xiàn)也會給企業(yè)帶來一定的損失，應收賬款融資成為企業(yè)短期融資的一種常見手段。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務的拓展，企業(yè)經(jīng)營方式越來越多樣化，融資需求也越來越迫切，像一些大型重工類企業(yè)（比如造船廠）他們的應收賬款有很大一部分是不能立即主張金錢權利的應收款項，也就是我們所說的未來應收賬款。 對于這類未來應收賬款，往往會占用企業(yè)大量的資金。例如，某造船廠接到一筆訂單，銷售某型號的船只。船廠和買房簽訂銷售合同，買房預付合同總價的20%作為定金，待船只完工后支付余款，期限不超過一年。那么在這一年的時間里，船廠必須先預先支付制造費用和相應的開支，這樣會使企業(yè)資金需求擴大。為了提高資金利用率，在這類企業(yè)中出現(xiàn)了未來應收賬款轉讓融資業(yè)務。

二、未來應收賬款轉讓融資的分類

在實際業(yè)務中出現(xiàn)的未來應收賬款轉讓融資業(yè)務主要有兩類：

第一類是，附追索權方式的未來應收賬款轉讓。即有關未來應收賬款到期時，若無法確認債權，金融機構或購買企業(yè)無法從債務人那里履行債權時有權向出售未來應收賬款的企業(yè)追償，或者按照三方協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額向金融機構或買方企業(yè)回購部分未來應收賬款，未來應收賬款的風險由售出企業(yè)負擔。這種情況方式轉讓未來應收賬款，其實質(zhì)相當于以未來應收賬款合同為質(zhì)押，向金融機構或有關企業(yè)取得借款的行為。

第二類是，不附追索權方式的未來應收賬款轉讓。這種轉讓方式是指企業(yè)直接將未來應收賬款的收款權出售給金融機構或者有關企業(yè)以獲取資金，企業(yè)，債務人、金融機構（買方）三方簽訂協(xié)議，所售未來應收賬款到期無法實現(xiàn)債權時，金融機構或買方企業(yè)不能夠向出售未來應收賬款的企業(yè)進行追償。這種情況下，出售未來應收賬款所收到的資金和未來應收賬款待確認金額資金往往存在一定的差異，這個差額可以當成一項保理成本。

三、未來應收賬款轉讓融資的會計處理

未來應收賬款的轉讓分為附追索權的未來應收賬款轉讓和不附追索權的未來應收賬款轉讓。不論以哪種方式轉讓，在會計處理實務中都應該遵循實質(zhì)重于形式的原則，充分考試到交易的經(jīng)濟實質(zhì)。

1.附追索權的未來應收賬款轉讓

（1）會計處理

附追索權的賬務處理，實際上是以未來的應收賬款為轉讓的抵押借款，其會計處理與金融機構貸款的會計處理相似，未來應收賬款余額與收到的融資款項的差額作為一項保理成本入賬。其會計處理如下：

收到融資款項時，借記：“銀行存款”（按實際收到的金額）、“未確認融資費用——保理利息”（未來應收賬款金額和轉讓價款之間的差額）：貸記：：“長（短）期借款”（未來應收賬款的金額，根據(jù)融資期限確定記入長期貸款還是短期貸款）。需要說明的是，這里貸方科目記入“長（短）期借款”而不是“未來應收賬款”主要基于以下兩方面的考慮：首先，現(xiàn)行的會計準則沒有未來應收賬款這個科目，貸記未來應收賬款不符合會計準則的規(guī)定；其次，根據(jù)未來應收賬款的含義，未來應收賬款實際確認要視義務履行完畢的時間而定，在收到短期融資款時，未來應收賬款還未確認。

每年攤銷未確認融資費用的會計處理：借記：“財務費用”；貸記：“未確認融資費——保理利息”，這里記入“財務費用”的金額根據(jù)未來應收賬款轉讓合同規(guī)定的分攤方法計算得出。

在賣方履行完畢與未來應收賬款相關的義務時，未來應收賬款變成現(xiàn)實的應收賬款，確認為應收賬款，此時，會計處理如下：借記：“短期借款”；貸記：“應收賬款“。這里應收賬款的金額要根據(jù)企業(yè)登記簿中登記的未來應收賬款的金額而定。

（2）方法舉例

例1：2011年1月19日，A船廠與B公司簽訂應收賬款轉讓協(xié)議，將船廠在建出口船舶的應收尾款1.38億元轉讓給B公司，實際轉讓價格為1億元，假定在建船只在2011年末竣工交貨，該筆應收款的尾款收款期限為年末交貨時支付完畢。

A船廠在實際收到轉讓款時的會計處理：

借： 銀行存款 10000 萬元

未確認融資費用——保理利息 3800 萬元

貸： 短期借款 13800 萬元

年末攤銷未確認融資費用的會計處理：

借： 未確認融資收益-保理利息 3800萬元

貸： 財務費用-利息收入 3800萬元

船只建造完工交貨，未來應收賬款變成現(xiàn)實的應收賬款時，會計處理：

借：短期借款 13800萬元

貸：應收賬款 13800萬元

2.不附追索權的未來應收賬款轉讓

（1）會計處理

不附追索權方式轉讓未來應收賬款時，與該債券有關的風險隨著未來應收賬款的轉讓全部轉移到了買方手中，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售未來應收賬款余額到期無法實現(xiàn)、不能收回時，銀行等金融機構不能向出售債權的企業(yè)追償。其會計處理如下：

收到融資款項時，借記：“銀行存款”（按實際收到的融資款項）、“營業(yè)外支出”（未來應收賬款余額與收到的融資款之間的差額）；貸記：“短期借款”（按未來應收賬款余額登記）。需要說明的是，這里未來應收賬款的余額與收到的融資款項的差額計入“營業(yè)外支出”科目是因為，不附追索權的未來應收賬款的轉讓可以將其當作是一項特殊商品的轉讓業(yè)務處理。

在賣方履行完畢與未來應收賬款相關的義務時，未來應收賬款變成現(xiàn)實的應收賬款，確認為應收賬款，此時，會計處理如下：借記：“短期借款”；貸記： “應收賬款“。這里應收賬款的金額要根據(jù)企業(yè)登記簿中登記的未來應收賬款的金額而定。

（2）方法舉例

沿用“例1”資料，假定轉讓協(xié)議中規(guī)定此項轉讓不附任何追索權，那么會計處理如下：

A船廠在實際收到轉讓款時的會計處理：

借： 銀行存款 10000 萬元

營業(yè)外支出 3800 萬元

貸： 短期借款 13800 萬元

船只建造完工交貨，未來應收賬款變成現(xiàn)實的應收賬款時，會計處理：

借：短期借款 13800萬元

貸：應收賬款 13800萬元

3.兩種會計處理方法的比較

利用未來應收賬款進行融資，對于企業(yè)管理未來應收賬款和增加融資渠道都具有重要的意義，但是在會計處理實務中，我們要根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，按照業(yè)務實際的經(jīng)濟意義選擇合適的會計處理方法。上述兩種未來應收賬款的會計處理方法既有區(qū)別又有聯(lián)系，第一種處理方法較復雜，它傾向于將該業(yè)務當做以未來應收賬款為質(zhì)押的抵押借款，所以在會計處理中要確認一項保理成本，以及對保理利息的攤銷。而第二中方法，是不附任何追索權的未來應收賬款的轉讓，傾向于將該筆業(yè)務當做轉讓企業(yè)特殊商品業(yè)務進行會計處理，未來應收賬款余額與融資金額的差異直接計入“營業(yè)外支出”，處理過程比較簡單。在實務中我們不管選擇哪種處理方法，要根據(jù)未來應收賬款的轉讓協(xié)議的實質(zhì)區(qū)分。

四、結語

目前，未來應收賬款轉讓業(yè)務在實際的經(jīng)營活動中比較少見，但是此種融資方式確實可以為企業(yè)擴大融資渠道、提高資金利用率，相關企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況進行未來應收賬款融資，不過在融資過程中應該嚴格遵守市場經(jīng)濟秩序，和誠實守信的經(jīng)營原則。同時，相關的政策法規(guī)也可以針對這種融資方式出臺相應規(guī)范性文件。

參考文獻：

[1]孫超.論未來應收賬款的轉讓融資， [J].北京工業(yè)大學學報，2008年4期

[2]李冰.淺談應收賬款融資的會計處理， [J].財會月刊，2004年4期

[3]孫鳳英.應收賬款質(zhì)押貸款，企業(yè)融資的新渠道 [J].經(jīng)濟縱橫，2007年6期

篇5

關鍵詞：合并報表 內(nèi)部應收賬款壞賬 準備抵銷

一、內(nèi)部應收賬款壞賬初次編制合并財務報表時進行抵銷的處理

企業(yè)會計人員在編制合并財務報表的時候，內(nèi)部應收賬款計提的壞賬要隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷而抵銷。在這個基調(diào)上，某會計會以當期應收賬款為基礎計提作為應收賬款壞賬初次編制。通常情況下，會計抵消分錄分為兩種情況：貸記應收項目，借記的應付項目以及借記的應收與壞賬準備項目，貸記的資產(chǎn)減值項目。前者是當內(nèi)部應收賬款準備合并會計報表進行內(nèi)部首賬款抵消時記錄時使用，后者是內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時使用。

【例題1】某企業(yè)集團公司母公司中甲公司本期個別資產(chǎn)負債里面應當建立的是59700元人名幣的款項，里面都是內(nèi)部的應收項目，這其中根據(jù)余額的千分之五來收取準備費用，這一期的壞賬準備就是三百元。分公司中的負債表有六萬元應付賬款，這筆錢都屬于母公司。在進行財務報表的合成時，應該把該收的內(nèi)部款項和應付款項以及該收的內(nèi)部款項的壞賬準備都一起給予抵消。這種情況下的抵消分錄是：

（1）借：應收賬款（壞賬準備）300

貸：資產(chǎn)減值損失 300

（2）借：應付賬款 60 000

貸：應收賬款 60 000

二、在內(nèi)部做抵消處理時應收賬款壞賬準備合并會計報表及連續(xù)編制合并財務報表同時具備

正是因為在整個企業(yè)集團內(nèi)部能夠充分反映出企業(yè)一段期間運行獲利情況和分配狀況等具體的報告以及上次的期末分配與獲利的報表就是這一次的擁有著權利更換初期沒有進行分配的利益（假設沒有會計集體政策的變化以及前期差錯產(chǎn)生的變動）的表格是利潤表和所有者權益變動表。而上一次的資產(chǎn)降低所形成的損失同時也是已經(jīng)抵消的壞賬準備的數(shù)據(jù)。其原因是該收的賬款在合并壞賬準備的時候，跟抵消的這一期的資金損失所形成的是抵消了計提壞賬。本期本期母公司和子公司當期的個別財務報表為基礎編制組成本期編制合并財務報表。但是在公司的部分報表中，前期沒有進行分配的資金與利益的基礎相加就可以得到后期沒有分配的利益以及上一期會計所合并的擁有者權利更換表中所沒有分配的資金和利益，兩者之間的差異是跟著前次編制合并財務報表的時候應收賬目的內(nèi)部準備以及應收賬目的計提壞賬抵消產(chǎn)生的更換而變動的。

因此，在將前次由于內(nèi)部該收的賬目抵消了壞賬準備的時候，應該把應收賬目的款項中的壞賬準備合并成表格形成依據(jù)，并且抵消的資金在減值之后所形成的損失對這一次的利潤分配所構成的影響也應該被抵消，這也便于調(diào)整分配利潤的金額。

合并會計報表在進入第三期的編制時，要將前期內(nèi)部抵消相應的壞賬，這樣做的目的就是便于以后調(diào)整和分配利潤。此后，要將內(nèi)部應收賬款的相應壞賬準備按照要求來做增減變動，這樣做的目的是便于計算確定本期壞賬金額并予以抵銷。

1、企業(yè)內(nèi)部對應收壞賬款壞賬準備合并時應收賬款本期和上期的余額相等時的抵銷處理。

【例題2】甲公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備情況與【例題1】相同，按5‰的比例計提壞賬準備300元，其數(shù)額60000元，在其個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備項目的數(shù)額為300元。母公司壞賬準備余額為300元，本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款余額仍為60 000元，本期未計提壞賬準備。

（1）用里面應收的款項抵消應付的款項，這樣抵消：

貸：應收賬款 60 000

借：應付賬款 60 000

（2）用上一期里面的應收款項抵消計提壞賬準備。其抵銷分錄如下：

貸：未分配利潤——年初 300

借：應收賬款——壞賬準備 300

2、在內(nèi)部應收賬款壞賬準備合并會計報表進行抵銷處理時，本期余額大于上期余額時的抵銷處理辦法。

【例題3】某公司上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備情況與【例題1】相同，母公司本期對子公司的內(nèi)部應收賬款凈增加6 000元，本期內(nèi)部應收賬款補提壞賬準備30元。本期對子公司內(nèi)部應收賬款為66 000元，壞賬準備的數(shù)額為330元。因此，在合并工作底稿中應針對應收款項和應付款項進行如下抵銷處理：

（1）將本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加的抵銷分錄如下：

貸：資產(chǎn)減值損失 30

借：應收賬款——壞賬準備 30

（2）將上一期里面的應收款項抵消計提壞賬準備，這樣就可以變換初期所分配的資金和利潤，以下是抵消情況：

貸：沒有分配的資金——年初 300

借：應收賬款——壞賬準備 300

（3）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

貸：應收賬款 66 000

借：應付賬款 66 000

3、內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理

【例題4】甲公司內(nèi)部內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況和應收賬款與【例題1】情況相同，母公司中壞賬準備的數(shù)額為210元，對子公司內(nèi)部應收賬款為42 000元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備90元，內(nèi)部應收賬款比上期凈減少18 000元。這種情況下，在應收賬款準備合并會計報表的工作底稿中應進行如下抵銷處理：

（1）將因內(nèi)部應收賬款減少18000元而沖減的壞賬準備90元予以抵銷。以下就是抵消情況：

貸：應收款項，壞賬準備 90

借：資金價值降低90

（2）將上期里面應收的款項抵消計提壞賬準備，改變初期沒有分配的資金和利潤，以下就是抵消情況：

貸：沒有分配的資金——年初 300

借：應收賬款——壞賬準備 300

（3）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

貸：應收賬款 42 000

借：應付賬款 42 000

參考文獻：

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一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點審查授權批準手續(xù)是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產(chǎn)負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計程序?qū)彶榈闹攸c內(nèi)容

注冊會計師執(zhí)行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執(zhí)行替代審計程序時，應根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序?qū)徲嫳?。如果能夠滿足注冊會計師專業(yè)判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業(yè)謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應收賬款只有貸方發(fā)生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協(xié)議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。

(二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內(nèi)容：

1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。

5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權。

6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計程序重點關注的問題

(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內(nèi)容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業(yè)務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。

(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。

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【關鍵詞】應收賬款管理籌劃 應收賬款的出售與融資 制度激勵 華強集團

企業(yè)對應收賬款的管理需要全面籌劃。因為從企業(yè)經(jīng)營全局看，應收賬款的產(chǎn)生直接受到開發(fā)、生產(chǎn)部門、財務部門和銷售部門行為的；而產(chǎn)生的應收賬款能否順利回收直接影響第二輪經(jīng)營周期流動資金的供應量，進而影響第二經(jīng)營周期是否順利進行。因此，本文認為應收賬款管理不應僅僅是針對應收賬款一個點的管理，而應該從經(jīng)營管理全局來思考，結合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財務目標等，依托企業(yè)生產(chǎn)、銷售等展開全面的應收賬款管理籌劃。

一、應收賬款管理全面籌劃因素

（一）影響應收賬款產(chǎn)生的因素分析

1、企業(yè)戰(zhàn)略和財務目標對應收賬款的影響。企業(yè)在不同時期、不同產(chǎn)品上都有不同的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，并直接指導生產(chǎn)、銷售和管理政策等。所以，不同的發(fā)展戰(zhàn)略對應收賬款產(chǎn)生不同的要求。比如，成長期的開拓市場戰(zhàn)略、夕陽期的資金回籠戰(zhàn)略會給應收賬款的產(chǎn)生和管理帶來不同的要求；再比如，開發(fā)新產(chǎn)品戰(zhàn)略與主營業(yè)務產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略也會對應收賬款在流動資產(chǎn)中的比例有不同的要求，等等。而不同的財務目標對應收賬款產(chǎn)生具有直接的作用，比如務必提高利潤增長水平財務目標和保持資金流量穩(wěn)定財務目標往往導致銷售過分追求創(chuàng)造利潤和穩(wěn)健營銷創(chuàng)造現(xiàn)金流量兩種不同的結果。

2、生產(chǎn)開發(fā)部門和銷售部門對應收賬款的影響。應收賬款管理在企業(yè)的管理價值鏈中排列在企業(yè)生產(chǎn)管理和銷售管理后面，并受兩者的激勵和管理政策直接影響。首先，不同的生產(chǎn)激勵制度產(chǎn)生不同的銷售壓力，比如將激勵因素與生產(chǎn)用料節(jié)約量掛鉤、與生產(chǎn)效率掛鉤、與市場銷售業(yè)績掛鉤等不同方式導致生產(chǎn)開發(fā)者對產(chǎn)品的不同定位和認識，產(chǎn)生不同的市場接受程度，從而為應收賬款產(chǎn)生與否以及金額的多少帶來影響。其次，不同的銷售激勵制度將直接影響應收賬款的產(chǎn)生及金額，比如激勵因素與銷售額掛鉤、與市場占有份額掛鉤、與變現(xiàn)金額掛鉤等不同方式直接影響銷售人員在選擇客戶、營銷措施、現(xiàn)銷與售賒、變現(xiàn)時間長短等有不同的認識和理解，從而形成不同的銷售結果。

因此，相對于現(xiàn)有應收賬款管理的知識結構，本文認為“根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、結合企業(yè)財務目標、注重生產(chǎn)開發(fā)部門和銷售部門對應收賬款管理的影響進行應收賬款管理”亟需得到充分的重視和認可。

3、客戶選擇與信用額度定位對應收賬款的影響。

客戶選擇與信用額度定位對應收賬款占流動資產(chǎn)的比率具有決定作用。一般來講，寬松的信用政策直接導致應收賬款的增加，嚴格的信用政策直接導致應收賬款的降低?？蛻暨x擇標準以及信用額度的確定主要依據(jù)企業(yè)可以承擔的資金周轉風險能力決定，并根據(jù)企業(yè)搜集的資料對其采用“5C”等信用評價分析法篩選客戶。

（二）影響應收賬款收回、變現(xiàn)的因素分析

1、應收賬款回收責任明確否對應收賬款收回具有重大影響。應收賬款回收責任明確否實質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進行管理制度設計的結果。在對多家企業(yè)的實踐調(diào)查和財務分析過程中發(fā)現(xiàn)，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確與否等等對于能否解決好應收賬款回收、變現(xiàn)至關重要。例如，華強集團自1995年改革其資金管理制度，對應收賬款主要采取三方面的措施：一是對應收賬款的總額進行控制，明確規(guī)定各企業(yè)應收賬款最高額度不得超過流動資產(chǎn)比例的35%，超過比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財務部門每月編制帳齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施；三是建立應收賬款回收責任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，激勵他們早日收回資金。這一制度的推行取得了明顯效果，如集團中蘭帶啤酒的應收賬款，由1997年的2.3億元降到1998年的1.2億元，降幅達50%[1]。

2、應收賬款變現(xiàn)渠道的發(fā)展對應收賬款變現(xiàn)有積極的作用。2003年5月財政部了《關于企業(yè)與銀行等機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務處理的暫行規(guī)定》，對應收債權出售和融資的會計處理進行了規(guī)范。在2006年剛頒布的《會計準則體系》之《金融工具會計準則》中，將應收賬款列為金融產(chǎn)品之列。應收帳款融資在直接有效地規(guī)避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速地低成本籌集企業(yè)所需的資金，能夠滿足企業(yè)因應收帳款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。

二、應收賬款管理籌劃之利用“應收賬款產(chǎn)生因素”的引導作用

如前所述，本文不贊同應收賬款管理應該由財務部門全面負責的觀點，認為應收賬款管理是根據(jù)的戰(zhàn)略和財務目標為指導，由企業(yè)的銷售部門、開發(fā)生產(chǎn)部門、財務部門共同完成的一項管理工作。

首先，開發(fā)生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務目標為指導，在產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)中尤其重視市場的反映力，通過產(chǎn)品自身的優(yōu)勢競爭力提高產(chǎn)品市場占有率，增加收入的同時盡量為降低應收賬款發(fā)生率提供保證。

其次，銷售部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務目標的指引，充分利用信用調(diào)查等，在銷售過程中積極為企業(yè)創(chuàng)造較大的銷售額，合理選擇賒銷客戶和信用額度，產(chǎn)生盡量少的應收賬款。

再次，財務部門作為企業(yè)管理信息服務部門，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財務發(fā)展目標，并且定期編制賬齡表、銷售收入表、產(chǎn)品市場占有率變動情況表等，為促進各個部門改善各自的發(fā)展狀況，提高利潤創(chuàng)造力、降低應收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務。

三、應收賬款管理籌劃之發(fā)揮制度激勵作用，提高應收賬款管理效率

當然，充分發(fā)揮并利用影響應收賬款產(chǎn)生因素的引導作用必須依靠合理的管理制度付諸實施。本文認為，在應收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應收賬款的質(zhì)量。即發(fā)生環(huán)節(jié)在完成財務目標的同時盡量減少應收賬款，信用銷售、客戶名單清晰，形成的應收賬款能在信用期內(nèi)有效的變現(xiàn)、回收。具體來說，怎樣的制度才能保證實現(xiàn)這樣的效果呢？根據(jù)實踐調(diào)查和經(jīng)驗積累，本文提出如下幾種制度設計方式，以供商榷。

（一）調(diào)動開發(fā)生產(chǎn)部門對應收賬款管理的輔助作用，可以從市場角度出發(fā)。因為，產(chǎn)品本身如果達到供不應求或者存在制勝優(yōu)勢的話，應收賬款而言的就會降低。所以，可以將開發(fā)生產(chǎn)部門的業(yè)績獎勵同產(chǎn)品在市場上的前期[2]銷售業(yè)績掛鉤，力爭創(chuàng)造有價值的訂單。這種制度已經(jīng)在海爾集團得到有效的，并創(chuàng)造了非常好的業(yè)績。

（二）調(diào)動銷售部門對應收賬款管理的積極決定作用，可以主要從應收賬款回收率角度出發(fā)，兼顧應收賬款占流動資產(chǎn)的比率控制。因為，銷售過程中營銷人員對應收賬款回收責任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。同時，應收賬款占流動資產(chǎn)的比率控制可以有效的增強銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，有利于其積極的對銷售中遇到的產(chǎn)品及時反饋信息給生產(chǎn)開發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。例如，華強集團的案例已經(jīng)充分說明了該制度的有效性。

（三）調(diào)動財務部門對應收賬款管理的輔助服務作用，可以從財務目標的完成情況出發(fā)。事實上，財務部門不僅提供財務信息，還參與財務決策，監(jiān)督企業(yè)行為。財務部門直接參與財務目標、現(xiàn)金預算等工作，非常明確企業(yè)總體發(fā)展目標，并致力于幫助企業(yè)有效的完成財務目標。所以，可以以“輔助各個部門完成財務任務，就是幫助自己完成任務”為激勵機制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財務目標角度，激勵財務部門為各部門積極提供及時準確多樣的財務信息。

四、應收賬款管理籌劃之借助應收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力

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關鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)；負債計稅基礎

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-02

會計準則關于資產(chǎn)、負債計稅基礎的定義是晦澀難懂的，依據(jù)我的理解，傳統(tǒng)的財務會計資產(chǎn)、負債表是根據(jù)權責發(fā)生制來編制的。而稅法確認的資產(chǎn)、負債方式有別于傳統(tǒng)財務會計，有部分采用收付實現(xiàn)制，又有部分權責發(fā)生制。盡管我國稅法不要求企業(yè)編制以稅法為基礎的資產(chǎn)、負債表，但我通過對會計準則編制的報表一定的調(diào)整，把它轉換成依據(jù)稅法編制的資產(chǎn)、負債表，這個調(diào)整實質(zhì)上就是確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。我將結合公司的實際情況來深入研究如何確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。

我公司是由戴姆勒與勞斯萊斯聯(lián)合控股的合資企業(yè)在華設立的子公司（以下簡稱“公司”），公司主營船用發(fā)動機及發(fā)電機組及備件銷售，并承擔全球生產(chǎn)的但銷往中國的發(fā)動機保修服務。公司分別按國際會計準則與中國會計準則編制會計報表，并按季度根據(jù)國際會計準則IAS34披露所得稅費用。

一、資產(chǎn)的計稅基礎

按會計準則的定義，資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。這個定義不是特別好理解。依據(jù)會計準則的規(guī)定，確認資產(chǎn)需要滿足的條件是擁有和控制，預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成本可靠計量。那么依據(jù)稅法來講，什么是資產(chǎn)呢？確定稅法上資產(chǎn)的金額實質(zhì)上就確認了資產(chǎn)的計稅基礎。即稅法上的資產(chǎn)=資產(chǎn)計稅基礎。根據(jù)稅法的規(guī)定，資產(chǎn)初始確認計量的標準與稅法上的標準一致。但在后續(xù)計量上的標準明顯趨于不一致。稅法上部分采用收付實現(xiàn)制，會計準則更注重當前資產(chǎn)的質(zhì)量、因此導致了后續(xù)計量上會計準則確認的資產(chǎn)與稅法確認的資產(chǎn)（資產(chǎn)計稅基礎）不一致。

公司的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收賬款、存貨、預付貨款、待攤費用和固定資產(chǎn)。

下面筆者分別闡述它們的計稅基礎確定。

（一）應收賬款的計稅基礎

應收賬款的計稅基礎，即為在稅法條件下應該確認的應收賬款金額。公司的應收賬款的產(chǎn)生主要為發(fā)動機應收款項和向客戶提供的售后服務應收款項。

1.初始確認時應收賬款的計稅基礎

由于初始確認時公司按照會計準則的規(guī)定，應收賬款為由于賒銷發(fā)動機和服務，預期未來經(jīng)濟利益能可靠流入企業(yè)的經(jīng)濟資源。稅法關于應收賬款的初始確認是參照企業(yè)會計準則的，因此初始確認時公司在會計準則條件下的應收賬款等于應收賬款的計稅基礎。

2.后續(xù)計量時應收賬款的計稅基礎

在后續(xù)計量上，按照會計準則的規(guī)定，公司十分關注應收賬款質(zhì)量及其可收回性。由于公司的售后服務客戶主要為公安海警邊防的船只發(fā)動機。這些客戶受制于預算額度，以及對公司的售后服務質(zhì)量有意見，經(jīng)常導致應收款項難以收回?？紤]到這些情況，公司對這類應收賬款計提了壞賬準備。因此公司在列報應收賬款時，按照扣除壞賬準備的金額列報。但是在稅法上，不認可計提的壞賬準備，而是應當在實際發(fā)生壞賬時才能減少應收賬款。即計提壞賬時不減少應收賬款的計稅基礎，實際發(fā)生時才可以減少應收賬款的計稅基礎。

（二）存貨的計稅基礎

存貨的計稅基礎，即為在稅法條件下應該確認的存貨金額。公司的存貨的主要為生產(chǎn)成品發(fā)動機而持有的組裝材料，直接可供銷售和服務用維修備件以及成品發(fā)動機。

1.初始確認時存貨的計稅基礎

初始確認時，公司根據(jù)會計準則——存貨的規(guī)定，按照國內(nèi)采購或進口時或生產(chǎn)完工的實際成本確認存貨的入賬價值。其中，進口的材料按照貨物本金加關稅和運費確認，國內(nèi)采購存貨按照增值稅發(fā)票上確認的買價（不含增值稅）確認，生產(chǎn)的成品發(fā)動機按照實際生產(chǎn)成本確認。由于存貨在稅法上的初始確認是參照企業(yè)會計準則的，因此在初始確認時公司在會計準則條件下的存貨價值等于存貨的計稅基礎。

2.后續(xù)計量時存貨的計稅基礎

在后續(xù)計量上，按照會計準則的規(guī)定，公司十分關注存貨質(zhì)量及其可變現(xiàn)凈值。由于公司的售后服務備件是為快速響應客戶的維修需求而持有。難免由于客戶的維修項目因資金原因而推遲轉為呆滯備件，考慮到這些情況，公司對這類備件計提了存貨跌價準備。此外由于生產(chǎn)計劃變更，使得公司G03機型將不再生產(chǎn)，因此為G03機型生產(chǎn)而持有的組裝材料就轉為呆滯，公司對這類組裝材料也計提了存貨跌價準備。因此公司在列報存貨時，按照扣除存貨跌價準備的金額列報。但是在稅法上，不認可計提的存貨跌價準備，而是應當在實際發(fā)生存貨跌價時才能減少存貨的價值。即計提存貨跌價準備時不減少存貨的計稅基礎，實際發(fā)生時才可以減少存貨的計稅基礎。

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎

固定資產(chǎn)的計稅基礎，即為在稅法條件下應該確認的固定資產(chǎn)金額。公司的固定資產(chǎn)的主要為生產(chǎn)成品發(fā)動機而持有的組裝線及測試臺，組裝和維修工具，以及辦公用設備。

1.初始確認時固定資產(chǎn)的計稅基礎

初始確認時，公司根據(jù)會計準則——固定資產(chǎn)的規(guī)定，按照國內(nèi)采購或進口時實際成本確認固定資產(chǎn)的入賬價值。其中，進口的固定資產(chǎn)按照貨物本金加關稅運費確認（取得海關免表的無關稅），國內(nèi)采購固定資產(chǎn)按照增值稅發(fā)票上確認的買價（不含增值稅）確認。由于固定資產(chǎn)在稅法上的初始確認是參照企業(yè)會計準則的，因此在初始確認時公司在會計準則條件下的固定資產(chǎn)價值等于固定資產(chǎn)的計稅基礎。

2.后續(xù)計量時固定資產(chǎn)的計稅基礎

在后續(xù)計量上，按照會計準則的規(guī)定，公司十分關注固定資產(chǎn)的質(zhì)量及其可回收性質(zhì)。由于公司的發(fā)動機測試臺由德國進口，進口商的售后服務一直不到位，致使公司的測試臺年久失修，起初幾年還能正常工作，2008年以后經(jīng)常出現(xiàn)故障。經(jīng)請德國技術專家會診，認為其使用壽命將縮短3年，目前已經(jīng)發(fā)生減值。因此，公司對發(fā)動機測試臺計提了固定資產(chǎn)減值準備。公司在列報固定資產(chǎn)時，按照扣除固定資產(chǎn)減值準備的金額列報。但是在稅法上，不認可計提的固定資產(chǎn)跌價準備，而是應當在固定資產(chǎn)變賣或報廢時才能減少固定資產(chǎn)的價值。即計提固定資產(chǎn)跌價準備時不減少固定資產(chǎn)的計稅基礎。

（四）公司其他資產(chǎn)的計稅基礎。

公司的其他資產(chǎn)包括貨幣資金、預付貨款和待攤費用。這幾類資產(chǎn)的計稅基礎即在稅法條件下的它們確認金額。由于這些其它資產(chǎn)的確認在會計準則與稅法條件下相同，因此它們的會計賬面價值等于計稅基礎。

二、負債的計稅基礎

按會計準則的定義，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。這個定義是不是特別好理解。依據(jù)會計準則的規(guī)定，確認負債需要滿足的條件是現(xiàn)時務，經(jīng)濟利益流出企業(yè)。那么依據(jù)稅法來講，什么是負債呢？確定稅法上負債的金額實質(zhì)上就確認了負債的計稅基礎。即稅法上的負債=負債計稅基礎。根據(jù)稅法的規(guī)定，稅法在負債上確認計量的標準與稅法上的不完全一致。稅法上強調(diào)收付實現(xiàn)制，會計準則更注重權責發(fā)生制，因此導致了某些負債項目上會計準則確認的與稅法確認產(chǎn)（負債的計稅基礎）不一致。

我公司的負債主要包括應付賬款、預收貨款、應付工資、預計負債和預提費用。下面分別闡述上述負債計稅基礎的確定。

（一）預計負債的計稅基礎

預計負債的計稅基礎，即為在稅法條件下應該確認的預計負債金額。

公司的預計負債產(chǎn)生的主要原因是的公司對銷售的發(fā)動機按機型分別給予3B機型為期2年的保修期，3D機型給予3年的保修。保修期從銷售之日起計算。在會計上我參照歷史保修發(fā)生概率，綜合估計對每臺發(fā)動機按照售價的2%計提質(zhì)量保修費用，分別計入當期營業(yè)費用與預計負債。實際發(fā)生保修費用時沖減預計負債。保修期滿，對于未發(fā)生保修費用的機型已計提的保修費用，在會計賬上沖銷。

會計準則認為預計負債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務，且結算該義務時預期很可能有經(jīng)濟資源流出企業(yè)（流出的可能性大于50%），盡管預計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理為確認預計負債，而在稅法條件下預計負債確認參照收付實現(xiàn)制，只有當待發(fā)動機保修費用實際發(fā)生在確認負債。即按會計準則計提發(fā)動機的保修費用時，預計負債的計稅基礎=0，當實際發(fā)生保修費用時預計負債的計稅基礎=實際發(fā)生的保修費用。

（二）預提費用的計稅基礎

預提費用的計稅基礎，即為在稅法條件下應該確認的預計費用金額。

公司的預提費用的主要原因是供應商提供的勞務已經(jīng)完成，但結算憑證未到。因此公司按照會計準則規(guī)定，確認預提費用。

而在稅法條件下預計費用確認參照收付實現(xiàn)制。即不承認會計上的預提費用。因此預提費用計稅基礎為0。

（三）公司其他負債的計稅基礎

公司的其他負債包括應付賬款、預收貨款和應付工資。這幾類負債的計稅基礎即在稅法條件下的確認金額。由于這些其他負債的確認在會計準則與稅法條件下相同，因此它們的會計賬面價值等于計稅基礎。

所得稅會計核算的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當準確確定其計稅基礎。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

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關鍵詞：應收賬款；風險防范體系；日常管理；處置管理

中圖分類號：F275.2

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0091-02

應收賬款是企業(yè)賒銷產(chǎn)品、勞務等形成的應向?qū)Ψ绞杖】铐椀囊环N外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營，對方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變?yōu)楝F(xiàn)金流入企業(yè)，才能參與到再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經(jīng)營影響較大。應收賬款管理與社會的信用體系完備有著密切關系。在西方，信用管理是一門重要學科，比較流行的管理方法是應收賬款有價證券化。目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，大部分企業(yè)管理意識比較淡薄，方式單一，絕大多數(shù)企業(yè)還未建立起完善的信用管理機制。據(jù)我國的現(xiàn)實國情，作者認為應從以下三方面建立應收賬款的管理機制。

一、建立應收賬款的風險防范體系

1.設立專門的信用管理部門

信用管理是一項專業(yè)性、技術性較強的工作，須由特定部門來完成。企業(yè)應設置獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)，一般由財務總監(jiān)領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。

2.進行信用調(diào)查分析

企業(yè)應對客戶收集信息進行信用狀況調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶提供信用之前，必須嚴格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權批準后方可提供，以控制企業(yè)的信用風險。另外，對客戶提供信用后，企業(yè)還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時，及時調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。

3.選擇合理的信用政策

公司應根據(jù)自身承受風險的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費用的大小，確定采取合適的信用政策。信用政策的制定必須協(xié)調(diào)業(yè)務部門與財務部門的工作需要。在確定對客戶的信用政策時，業(yè)務部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時間內(nèi)付款，而財務部門要根據(jù)客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務部門和財務部門經(jīng)過信用分析，報總經(jīng)理室批準，同時，要求采取抵押和擔保等自我保護措施。此外，公司的財務部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數(shù)，向業(yè)務部門提出預警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞賬的風險。

4.建立分級審批制度

分級審批制度要求規(guī)定業(yè)務員、部門經(jīng)理可批準的賒銷業(yè)務限額，限額以上需要報總經(jīng)理審批，各級全權負責自己管轄范圍。此外，實施賒銷策略時應該結合市場的供需狀況，當市場上對公司的需求較大時應采取現(xiàn)款現(xiàn)收的辦法；反之，則采取賒銷的辦法。

5.提高會計與內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

會計和內(nèi)部審計的一項重要職能就是監(jiān)督。作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，應收賬款離不開會計和內(nèi)部審計的監(jiān)督與管理。應收賬款的會計監(jiān)督包括應收賬款的確認與計量是否遵守會計準則的規(guī)定、方法的選擇是否恰當、壞賬的確定是否科學等。應收賬款的內(nèi)部審計主要從提高企業(yè)經(jīng)濟效益的角度對應收賬款的會計、管理各方面制作出定性評價，起到很好的監(jiān)督作用。應收賬款的風險防范要綜合利用會計、內(nèi)部審計提供的信息全面權衡分析。

二、加強應收賬款的日常管理

1.應收賬款追蹤分析

市場供求瞬息萬變，客戶以賒銷方式購入商品后，客戶所賒購的商品能否順利地實現(xiàn)銷售與變現(xiàn)，取決于以下幾個方面：市場供求狀況；客戶的信用品質(zhì)；客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度。但不管何種原因，公司的每一筆賒銷業(yè)務發(fā)生后，為了按期收回應收賬款，順利地完成從商品到貨幣的轉換過程，防止應收賬款遭受拖欠甚至發(fā)生壞賬損失，公司都需要對應收賬款的運行過程進行追蹤分析，有利于賒銷公司準確預期應收賬款發(fā)生呆、壞賬風險的可能性，研究和制定收賬政策，在與客戶交涉時做到心中有數(shù)，有理有據(jù)，從而提高收賬效率，降低壞賬損失。

2.建立應收賬款賬齡表

應收賬款發(fā)生的時間不一致，有的尚未超過信用期，有的已經(jīng)逾期。逾期時間越長，越容易形成壞賬。所以，財務部門應定期分析應收賬款賬齡，向業(yè)務部門提供賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務部門收回逾期賬款。財務部門和業(yè)務部門都應把逾期的應收賬款作為工作的重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率，對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防新的拖欠。還要考慮每一筆逾期賬款產(chǎn)生的原因，采取相應的收賬方法。公司可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，而將賬齡最短、風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

3.不斷完善收賬政策

當應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，公司應當首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用審批制度是否合理，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無效，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎上，再派人與其面對面溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務關系中妥善解決賬款拖欠的問題。在實際工作中，業(yè)務員在貨款回收時還應編制“銷售統(tǒng)計表”和“收款日報表”。

4.建立壞賬準備金制度

無論一個公司的貨款回收政策制定得多么完善，壞賬損失仍然是無法避免的，按照財務的謹慎性原則，應根據(jù)賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，并建立壞賬準備金制度。當發(fā)生壞賬時，用提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。以上市公司為例，目前對三年期以上的應收賬款計提比例，上市公司平均是68.35%，而國外一般是做100%的壞賬準備。另據(jù)統(tǒng)計，截至2004年3月28日公布的年報，三年期以上應收賬款超過2 000萬，壞賬提取比例不足50%的上市公司，共計28家。假如將這28家上市公司2004年三年期以上應收賬款的壞賬計提比例調(diào)高至50%，那么，其同期利潤總額將會下降39 709.75萬元，平均每家公司凈利潤將減少1 418萬元，其中，32%的公司業(yè)績下滑幅度超過50%甚至虧損。而據(jù)2004年年報數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至4月1日，760家上市公司應收賬款與其他應收賬款的計提比例，上市公司對各類賬齡的壞賬計提比例平均值并不是很理想。按照國際會計準則，企業(yè)一般對三年期以上的應收賬款計提的壞賬準備是100%。在我國不少上市公司對三年期以上應收賬款和其他應收賬款的計提比例連50%都不到。

三、加強應收賬款的處置管理

公司即便建立了完善的應收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應收賬款。這主要有兩個原因，一是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行；二是市場經(jīng)濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務，因此，還需要適時地對應收賬款進行處置。

1.應收賬款抵押

公司以應收賬款作抵押品向金融機構預先取得貸款。數(shù)額一般是應收賬款的60%～90%，其高低主要由借款企業(yè)的信譽、財務狀況和抵借的客戶賬款的信譽所決定。公司如果以這種方式取得的借款，期間仍由公司繼續(xù)負責收取應收賬款，以收回的賬款來償還貸款。金融機構不僅對應收賬款有留置權，而且對公司有追償權，若發(fā)生壞賬損失由借款人承擔。

2.出售應收賬款

企業(yè)與金融機構簽訂應收賬款讓售合同，同時，根據(jù)客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款，根據(jù)風險的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費，扣除手續(xù)費后的應收賬款余額即為讓售價格。采用讓售方式，公司將讓售賬款通知債務人，由金融機構直接收取賬款，這樣既融通了資金又避免了風險，且可以降低壞賬損失。

參考文獻：

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關鍵詞：應收賬款 原因 弊端 管理 解決辦法

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0123-02

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低經(jīng)營風險，而且還關系到企業(yè)的長遠發(fā)展。應收賬款一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉，降低經(jīng)濟效益，甚至可能引發(fā)財務危機，所以加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應收賬款的商業(yè)信用作用。

一、應收賬款形成的原因

1.在激烈的市場競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下工夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是某些企業(yè)在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

2.內(nèi)部激勵機制不健全。在某些企業(yè)中，為了調(diào)動員工的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤。員工為了個人利益，只關心工作任務的完成，采取賒銷、回扣等手段，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關部門和工作人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

3.有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

二、應收賬款產(chǎn)生的弊端

1.占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉速度。應收賬款未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，屬于應收而未收的資產(chǎn)。應收賬款不斷增加，使資金周轉速度減慢，導致大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.增加現(xiàn)金支出。應收賬款的發(fā)生意味著收入的成立。流轉稅是以銷售收入為計稅依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納；應收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅；應收賬款的管理成本會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤，增加企業(yè)的財務管理成本。

三、加強應收賬款管理的對策

1.加強應收賬款內(nèi)部管理。（1）做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度?；A記錄工作包括對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。（2）檢查用戶是否突破信用額度。對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務，密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。（4）劃分賒銷制度，審批權限，分別確定責任人的權限范圍。賒銷業(yè)務經(jīng)有關領導嚴格審查和同意后，根據(jù)賒銷業(yè)務量，確定不同的審批權限，在嚴格賒銷審批基礎上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。（5）實行專人負責制?？梢猿闪ｉT機構如財務管理部門，或指定專人負責對應收賬款的核算和監(jiān)督，并及時準確地反饋給相關負責人，便于負責人掌握情況，適當適時地采取對應措施。（6）明確劃分內(nèi)部業(yè)務部門和財會部門在應收賬款管理中的職責。明確劃定業(yè)務部門對應收賬款的安全和及時回籠負有直接責任，應收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權的責任人，必須徹底改變回收應收賬款的工作僅僅是財會部門的職責的錯誤認識，財會部門應按應收賬款形成的時間長短，及時定期編制企業(yè)應收賬款賬齡分析一覽表，以便于決策層和相關部門準確、及時、全面掌握企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收措施。（7）健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制，改變只將員工工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責任制，不但與工資、報酬及銷售指標直接掛鉤，而且應將應收賬款納入考核體系，將應收賬款余額與相關人員的工作業(yè)績掛鉤，讓他們對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定的經(jīng)濟責任。

2.制定切實可行的信用政策。信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風險之后，對應收賬款管理所作出的一些原則性的規(guī)定，企業(yè)可以通過評估機構、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質(zhì)、支付貨款的能力、財務狀況等信用狀況進行客觀公正的評估分析，以此為基礎判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風險帶來的壞賬損失。再者，企業(yè)為防范各種風險，防止不法侵害事件發(fā)生，選擇對企業(yè)有利的結算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結算方式。

3.建立完善的壞賬準備制度。應收賬款可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬，對于發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計人當期費用；同時建立壞賬準備。等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣體現(xiàn)了會計的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實虧。當然，由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應收賬款水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業(yè)應根據(jù)具體情況，自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準備，當然，企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業(yè)會計準則還規(guī)定了企業(yè)在對應收款計提壞賬準備時，不得設置秘密準備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的壞賬準備。

4.采用恰當方法。當前，不少企業(yè)資金短缺、經(jīng)營困難，很多人無視誠信，不講信用。應收賬款政策是當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒絕付款時企業(yè)所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因不同，企業(yè)也應區(qū)別對待，采用不同的政策方法。對于信用記錄較好的客戶，采用各種可能的方式去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當?shù)姆椒?，使雙方的合作關系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決?？偠灾?，對于拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都有利有弊，因而，在制定收款政策時，要權衡利弊掌握好寬嚴界限，因為如果制定的收款政策過寬，會導致逾期未付款的客戶拖延時間更長，對自身不利；如果收款政策過嚴，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響未來的發(fā)展戰(zhàn)略。一般而言，制定收賬政策要在增加收賬費用與壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡，若前者小于后者，則制定的應收賬款政策是可取的。

5.改善應收賬款核算辦法和管理制度。加強財務管理，改善應收賬款核算辦法和管理制度。解決好賬款回收問題；規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化；加強內(nèi)控制度建設，建立健全機構內(nèi)部監(jiān)控制度，防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，有效降低財務風險。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款應作為企業(yè)一項重要的治理工作，應引起各級領導的高度重視；經(jīng)營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關部門和人員職責；財務部門應加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使應收賬款的風險降低到最低程度，增強市場競爭力。

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