導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：公安現(xiàn)役部隊 基本建設 跟蹤審計

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—188—02

一、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計存在的問題

1.對跟蹤審計定位認識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。當前，各單位對跟蹤審計工作有了新認識，但對其定位不夠準確。有的認為既然審計部門對建設項目進行了跟蹤審計，基本建設工作就不會出問題；有的建設單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項推給審計部門，實際上就是將責任和風險轉嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。

2.跟蹤審計相關法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計是實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，跟蹤審計必須在審計相關法規(guī)的范圍內(nèi)進行，這就需要相關的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計法》主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟審計，但對于工程建設審計，審計人員的權利和義務規(guī)定比較含糊，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準則，也就難以對建設項目作出共性的評價和判斷。從審計的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計是動態(tài)的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內(nèi)部應建立衡量跟蹤審計成果的考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

3.跟蹤審計內(nèi)容的復雜性影響了審計效果。工程建設項目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設計、施工、竣工驗收、項目后評價等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計，在實踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預算和竣工結算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設計、項目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學、設計是否合理、施工組織設計方案是否可行、施工質(zhì)量是否達到規(guī)范標準等方面還缺乏相應的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實質(zhì)審查項目建議書、設計任務書、可行性研究報告等文件；而對勘察設計審計，也只是審計設計單位資質(zhì)、級別、程序、收費等，并未審計設計質(zhì)量是否達到最優(yōu)。再有，建設項目建成后是否實現(xiàn)投資決策時所確定的目標，往往也被忽視。過分注重對施工圖預算、竣工結算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設計、施工組織、施工質(zhì)量、項目后評價等情況的審計，或?qū)徲嬌疃炔粔颍斐筛檶徲嬓Ч粔蛉?、充分、明顯。

4.審計人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計需要。公安現(xiàn)役部隊各級領導對跟蹤審計期望很高，建設單位希望通過審計的共同參與，共同承擔一些責任，審計部門也希望擴大審計影響，為部隊建設發(fā)展提供監(jiān)督服務。由于跟蹤審計項目審計時間長、審計對象廣泛，審計內(nèi)容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業(yè)，審計結論影響各方經(jīng)濟利益，這就要求審計人員必須具有對基建項目的敏感性和洞察力，以及審計相關知識，同時還要具備規(guī)劃設計知識、經(jīng)濟管理知識、工程施工技術知識‘、工程概預算知識、相關法律知識等。但現(xiàn)實情況是，現(xiàn)有審計人員有的懂財務不懂工程，或者懂工程不懂財務，且審計力量有限，單獨依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發(fā)展的需要。

5.跟蹤審計廉政風險突出。跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，審計部門全過程參與工程建設，對工程建設過程中的事項提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權力，在工程建設過程中審計對象既有工程建設方，又有設計、施工、材料采購、貨物供應、監(jiān)理等其他各方，許多事項又往往跟這些單位的經(jīng)濟利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導致審計人員難以獨立、客觀地發(fā)表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風險。

目前，由于受到審計力量限制，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質(zhì)的造價咨詢機構進行審核。而社會上具有造價咨詢資質(zhì)的機構眾多，他們的社會信譽、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽差、審計質(zhì)量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風險。

二、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計風險防范

1.準確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強監(jiān)督、促進管理、控制規(guī)模、提高效益。準確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨立性，不直接參與項目管理。審計人員只有提出審計建議的權利，而沒有替代建設單位和相關職能部門的義務。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務的職能，寓服務于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達到促進管理，提高效益的目的。第三，在關系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關各方關系，取得單位各級領導的支持與理解。第四，在目標定位上，跟蹤審計組的目標與單位領導以及被審計單位的目標是一致的，即造價、質(zhì)量和進度的有機統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關系，才能保證基建工程的造價、質(zhì)量、進度。

2.健全跟蹤審計法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊開展跟蹤審計的依據(jù)為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊基本建設審計實施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實現(xiàn)跟蹤審計工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結跟蹤實踐中的經(jīng)驗，遵循工程建設的規(guī)律，制定適合本單位、切實可行的跟蹤審計實施辦法，并嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進行跟蹤審計。

3.重視投資決策審計、勘察設計審計和項目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關鍵在于投資決策和勘察設計階段。建設項目的投資決策關鍵階段在項目建設前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學性程度，除了關注決策程序，還應抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報告的再分析，應達到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關鍵就在于設計。審計人員應采取技術與經(jīng)濟相結合的手段，通過技術比較、經(jīng)濟分析和效果評價，使技術先進與經(jīng)濟合理兩者對立統(tǒng)一，進而對施工技術措施產(chǎn)生積極影響。項目后評價審計是判斷工程項目是否達到投資決策所確定的目標的重要手段，審計人員通過對項目的決策、勘察設計、施工、竣工驗收等進行系統(tǒng)分析，總結經(jīng)驗，查找不足，提出審計建議，為建設單位以后改進工程管理、提高工程項目管理水平、制定科學工程項目建設計劃提供參考。

4.提高審計人員素質(zhì)，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風險高、專業(yè)性強，跟蹤審計人員素質(zhì)事關跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機和相關法律法規(guī)，具備審計專業(yè)技術知識，還應刻苦鉆研工程建設相關知識和熟悉工程建設相關法律法規(guī)，取得工程建設相關資質(zhì)證書。第三要善于從工作實踐中總結經(jīng)驗，在工作中學習，學以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關專家或社會審計機構進行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業(yè)務約定書，明確雙方權利與義務，保證審計工作順利開展和審計工作質(zhì)量。

5.建立廉政風險控制體系。工程建設領域容易出現(xiàn)權錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設相關被審單位打交道，建立廉政風險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經(jīng)常對審計人員進行廉政教育，自覺遵守公安部紀檢監(jiān)察干部“四大紀律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領導簽訂廉政審計承諾書，廉政責任到人；第三，跟蹤審計人員在進駐工程項目前就要分析跟蹤審計廉政風險點，制定防控措施，并嚴格貫徹落實；第四，建立全方位跟蹤審計質(zhì)量控制制度，構筑廉潔審計內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機輔助審計技術，降低人為因素影響，提高審計質(zhì)量；第六，加強對聘請的專家和社會造價咨詢機構管理，選擇信譽高、有知名度的專家和社會造價咨詢機構。

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【關鍵詞】工程造價；跟蹤審計；措施

工程造價跟蹤審計有別于傳統(tǒng)意義的造價控制，傳統(tǒng)的造價控制是被動進行的，而跟蹤審計是主動進行的，與工程施工同步，貫穿于整個建設工程和每一個重要環(huán)節(jié)。這項業(yè)務是針對建設工程的立項、設計、招投標、施工、竣工驗收、決算等全過程中涉及到的經(jīng)濟活動和財務收支情況的真實性、合法性和效益性進行的跟蹤審計服務與監(jiān)督。

目前，常用的三種跟蹤審計模式為，全過程跟蹤審計、不定期跟蹤審計和突發(fā)性事件實時跟蹤審計。所謂無規(guī)矩不成方圓，無論是哪種模式，開展工程造價跟蹤審計業(yè)務時，一定要明確開展此項業(yè)務需要注意的問題、開展工作的流程。

1 開展工程造價跟蹤審計業(yè)務須注意的問題

1.1 簽訂合同，確保雙方責、權、利的實施。隨著我國法律制度的不斷完善，簽訂公平、合理的跟蹤審計合同是開展好造價跟蹤審計工作的必要條件和有效保障，通過簽訂合同，明確雙方的權利、責任、義務，有效地開展跟蹤審計服務。

1.2 明確跟蹤審計的范圍。為了保證跟蹤審計業(yè)務的質(zhì)量和效果，針對委托方（業(yè)主）提出的要求，結合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及行業(yè)規(guī)定、標準、規(guī)范、技術文件要求，明確跟蹤審計的范圍。只有明確了跟蹤審計的范圍，才能在不違反法律、法規(guī)、規(guī)章、文件的情況下扎實有效地開展好跟蹤審計工作。

1.3 制定明確的跟蹤審計方案。規(guī)范跟蹤審計業(yè)務的操作程序，制定明確的跟蹤審計方案，在體現(xiàn)客觀、公正、公開、公平的原則下，結合具體建設項目的實際施工的實際，制定該項目全過程跟蹤審計實施方案。有了完備的施工方案才能有條不紊地開展好跟蹤審計工作。

2 明確工程造價跟蹤審計業(yè)務的工作流程

2.1 熟悉現(xiàn)場情況，掌握工程施工前現(xiàn)場第一手資料，并采取拍照等技術手段對現(xiàn)場情況進行保留。

2.2 與主要參建單位人員接洽，建立工作關系，將跟蹤審計實施計劃和跟蹤審計細則、操作過程、處理程序等對建設單位、施工單位、監(jiān)理單位進行交底，使其明白跟蹤審計工作程序，縮短磨合期。

2.3 收集工程相關資料，如中標單位的技術標、商務標。監(jiān)理單位招標文件、投標文件、監(jiān)理合同。招標單位的答疑文件、補充招標文件，工程施工合同、補充協(xié)議等。

2.4 清標，展開施工圖紙工程量計算工作，確定圖紙工程量價格，同時完成工程合同條款、招投標文件的分析、判斷工作。

2.5 參加建設單位召開的有關工程設計、施工方案變更會議和工程例會，會審有關涉及造價的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托匯報。

2.6 收集工程實施過程中工程例會匯報材料、例會會議紀要、專項施工方案、專題會議紀要、監(jiān)理周報及月報、建設單位發(fā)出的各類涉及到工程造價的變更指令單、現(xiàn)場簽證、施工圖紙、設計變更等資料并建立臺帳。

2.7 定期到施工現(xiàn)場了解工程進度情況，做好跟蹤審計造價控制記錄，特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時向委托單位匯報。

2.8 對于施工中的設計變更、簽證、技術核定單等，應及時提交跟蹤人員，跟蹤人員應在收到上述工程變化的資料后，測算對工程造價造成的影響，并將結果及時報送委托單位。

2.9 為避免整個工程施工周期長造成相互交叉，事后又回憶不清的情況，跟蹤審計項目組將按單位工程或單獨發(fā)包的分項工程分別及時進行初步審核，為將來的竣工結算創(chuàng)造條件。

2.10 定期的跟蹤審計報告，每月一次以書面形式向委托單位匯報當期工程相關情況。造價控制報告包含以下內(nèi)容：當期工程的進展，當期發(fā)生的重要事項，當期存在的問題及建議，實際投資進度與計劃投資進度的比較，上期遺留問題在本期的處理情況，當月完成工作量和累計完成工作量，當期工程進度款支付和進度款累計支付情況等。

3 做好工程造價跟蹤審計業(yè)務的建議

程造價跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態(tài)審計，因而具有一定的可變性和不確定性。作者結合工作實踐，提出幾項做好工程造價跟蹤審計業(yè)務的建議。

3.1 提高思想認識，建立健全相關政策和制度。無規(guī)矩不成方圓，制度是保障業(yè)務開展的根本性措施。因此，建立健全跟蹤審計業(yè)務的相關政策與制度具有重要意義。首先應從思想認知上予以重視，尤其是領導決策層的重視與支持。跟蹤審計業(yè)務關系到工程效益的實現(xiàn)，而這一項系統(tǒng)性的工作必須有章可循，有據(jù)可依。其次，應吸引和鼓勵科研團體、專家、學者對工程造價審計工作的組織和實施的有關具體內(nèi)容、方法、原則以及保障和促進其發(fā)展的政策、制度和規(guī)范等進行廣泛、深入的研究、探索和借鑒，以提出意見和建議，不斷完善制度體系，使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依。

3.2 規(guī)范造價咨詢跟蹤審計費用計取。跟蹤審計的計費不能僅僅只看審減額，應以確保審計質(zhì)量為前提，在統(tǒng)籌兼顧交通建設項目合理負擔和審計機構合理合法收益，統(tǒng)籌考慮交通項目投資額大小、建設周期長短以及跟蹤審計工作量大小的基礎上合理協(xié)商確定，納入項目建設成本，并在審計合同中明確。同時，可考慮在工程開工前期和施工過程增設跟蹤審計獎，做到客觀、公平、合理地計取跟蹤審計費用。

3.3 優(yōu)化跟蹤審計人員的配備。為適應跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，應優(yōu)化跟蹤審計人員的從業(yè)素質(zhì)和從業(yè)技能。首先，應當具備相關的專業(yè)素質(zhì)，如熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術、網(wǎng)絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質(zhì)量。第三，要加強對造價跟蹤審計人員執(zhí)業(yè)范圍、職業(yè)道德的監(jiān)管。努力做到到位而不越位，不偏職能范圍。

參考文獻

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關鍵詞：建筑工程；現(xiàn)場跟蹤；造價；結算

中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A

一、建設項目跟蹤審計的原則

工程項目建設是一個綜合性的由多方參與的活動，各項目參加者需要相互配合、相互協(xié)調(diào)、形成合力，保證項目建設順利展開。所以，在跟蹤審計的時候，一定要有明確的目標和合理定位。工程跟蹤審計工作在開展的時候應該遵循以下原則：首先要服從項目總體建設目標。主要包含進度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計時要有明確的要求，圍繞工程項目建設目標工作，并且加強對各建設目標分析和評價，各建設目標要保持平衡與優(yōu)化。其次將投資控制作為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，所以在跟蹤審計過程中應圍繞此目標展開工作，對建設資金的運用、投資的控制情況進行監(jiān)督，并且應對價值工程理論加以應用，優(yōu)化設計方案和施工方案，提出合理化建議，發(fā)揮最大的投資效益。

二、建設項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、項目前期階段跟蹤審計的主要內(nèi)容。一是看項目概算的編制依據(jù)是否充分、內(nèi)容是否真實、深度是否合理；二是看項目建設規(guī)模、內(nèi)容和標準與經(jīng)批準的項目計劃是否一致；三是看項目總預算、分項預算與總概算、分項概算是否相符；四是看項目征地拆遷、勘察、設計、監(jiān)理、咨詢服務等前期工作及其資金運用的真實性、合法性；五是看項目建設資金籌集的真實性、合法性、合理性。

2、項目實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容。一是看設計變更、現(xiàn)場簽證的手續(xù)是否完備，變更部分的工程內(nèi)容和工程量的真實性、合法性，計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；二是看單項工程結算是否存在冒算高估、工程款虛報、重復計算、增大工程量、隨意變更工程內(nèi)容、提高造價等現(xiàn)象，要保證單項工程投標時的預算報價；三是看建設成本的歸集、待攤投資的核算、單項工程成本的計算的真實性、合法性，項目設計、施工各個環(huán)節(jié)中財務政策的執(zhí)行情況及其項目內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

3、項目竣工決算階段跟蹤審計的內(nèi)容。一是對竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性進行審查；二是對項目建設規(guī)模及總投資控制情況，資金到位情況及對項目的影響程度予以審查；三是對建設資金使用的真實性、合法性、效益性，看是否有截留、挪用建設資金和違法集資、攤派、收費等情況；四是項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其其他投資列支的真實性、合法性的審查；五是對交付使用資產(chǎn)的真實性、合法性、完整性的審查；六是對項目尾工工程、未完工程量及其預留工程價款的真實性、合法性的審查。

三、項目的現(xiàn)場跟蹤對造價結算的作用

（一）圖紙會審

參與圖紙會審能夠幫助施工人員熟悉現(xiàn)場，現(xiàn)階段大多數(shù)造價人員還沒有完全認可圖紙會審的作用，都覺得對節(jié)點的理解、對施工方案會審跟自己沒多大姑息，這種想法其實是錯誤的，圖審的時候造價人員可以對該施工項目的難易程度提前有所了解，包括施工節(jié)點的難點，對預算和結算的精確度等。

（二）審核施工組織設計方案

審核施工組織設計方案，對與投標文件不符的部分，特別是增加造價的內(nèi)容要及時與業(yè)主協(xié)商、審批研究工程地質(zhì)報告、考察工程周圍的施工環(huán)境，提出相應的優(yōu)化意見，促使人、財、物、環(huán)境等各種生產(chǎn)要素充分發(fā)揮作用；審查施工方案的合理性、可行性的同時，審查它實施的經(jīng)濟性，可從三個方面對工程造價進行預控：―是在選擇施工方法和安排施工流程中，考慮其合理、可行的同時，還要考慮經(jīng)濟上是否合算。二是嚴格控制施工和技術措施費用，在確保施工質(zhì)量和安全的前提下，審減一些非必須或可有可無的施工和技術措施。三是審查施工進度計劃時，要求和協(xié)助承包商在確保合同工期的前提下，科學合理安排施工進度，以盡量減少搶進度趕工期而增加的各項措施費用。

（三）施工過程跟蹤

在工程項目的施工過程中，造價工程師應嚴格控制工程變更，對設計或業(yè)主提出的每一項工程變更，都須進行經(jīng)濟核算，計算出投資額的變化幅度，并向業(yè)主提出是否需要變更的參考意見。要向業(yè)主闡述每一項簽證的合理性和必要性，讓其決定是否簽給施工方。例如，在土方施工中出現(xiàn)的不合理簽證的情況較多，如機械挖土按人工挖土、地下水位以下的挖土簽證、機械挖土以大開挖的簽證等等。筆者曾跟蹤過一個住宅小區(qū)的施工現(xiàn)場，該工程分三個標段施工，其中一個標段的土方采用機械大開挖，當時我查找了施工組織設計方案，土方工程中未要求大開挖，與該標段的項目經(jīng)理聯(lián)系并告知不能因此增加工程量。但基礎完工后，該項目經(jīng)理仍辦了―份大開挖及由大開挖造成的地梁下增加磚地膜的工程簽證單，業(yè)主和監(jiān)理認為實際情況屬實，可以認可，后在我的解釋下業(yè)主拒簽了此份簽證單。

（四）竣工階段

此階段跟蹤審核工作主要是：審核工程竣工決算的真實性、準確性；檢查預算執(zhí)行的真實性、合理性；促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金節(jié)約、有效使用。主要包括：

1、工程竣工決算情況審核。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。

2、預算執(zhí)行（即設計變更）情況的審核。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關部門審批，有無擅自改變建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

3、項目投資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。

四、建設項目跟蹤審計注意的問題

（一）跟蹤審計工作的定位

跟蹤審計人員作為工程項目建設中的一方，在建設過程中必須認清楚自己的身份并正確扮演自己的角色。一定要保持審計獨立性，將監(jiān)督和服務兩者關系處理好。在跟蹤審計工作開展過程中以防出現(xiàn)越俎代庖，大包大攬的現(xiàn)象，首先應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協(xié)調(diào)配合關系，明確各自的職責和權限。使審計工作保持客觀性、獨立性、公正性，防止發(fā)生審計風險。還有要防止發(fā)生把跟蹤審計工作當做傳統(tǒng)的事后審計，把工程造價審計工作與工程建設的其他工作分割，只注重工程造價，不能對全壽命過程各階段的運作進行動態(tài)監(jiān)督，也無法為工程建設提供合理、有效的審計建議。所以，審計工作的定位必須準確。

（二）制定切實可行的審計方案

因為建設項目比較獨特，而且具備復雜性和多樣性，是非重復的一次性工作。所以，跟蹤審計方案一定要符合工程項目，禁止生搬硬套，不然不但沒有指導性的作用，還會以為跟蹤審計只是走形式，那么審計的權威性就會降低。所以必須立足實際，依據(jù)項目的實際特征制定相應的施工方案和跟蹤審計方案，將審計方案落實到實處，使審計工作的指導作用得以充分發(fā)揮。

（三）設置審計查證作業(yè)關鍵控制點

依據(jù)建設項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都聯(lián)系緊密。因而開展跟蹤審計時，理當以控制建設工程造價為主線，實時跟蹤建設工程全壽命過程。為確保跟蹤審計質(zhì)量，應重點關注建設工程全壽命過程中對工程投資影響較大的環(huán)節(jié)，在審計實施時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、變更簽證、工程施工、竣工驗收、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設置審計工作關鍵控制點，制定各環(huán)節(jié)跟蹤審計總綱，保證能夠有效控制建設項目投資。

結語

項目現(xiàn)場跟蹤是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。而要做到這些，必須要有深厚的現(xiàn)場功底，最簡單的途徑就是去現(xiàn)場跟蹤項目，親身經(jīng)歷過施工過程，組起價就會得心應手，結算工作也就能順利完成。

參考文獻：

[1]謝景輝.淺論建設工程造價跟蹤審計的方法與作用[J].福建建材,2012,11:115-116.

篇4

關鍵詞 工程跟蹤審計 實施

一、跟蹤審計的指導思想

堅持以“客觀公正、實事求是”的思想為指導，堅持審核服務為主，協(xié)調(diào)處理為輔的原則，開展跟蹤審核工作。對于工程項目在施工階段的建設過程進行監(jiān)督、控制和服務，及時揭示建設項目工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規(guī)范、有序建設，提高工程建設資金投資效益。

二、跟蹤審計的主要內(nèi)容

概算方面。根據(jù)委托方要求，審核建設項目概（預）算；招投標方面；合同方面，審查合同各方是否履行合同條款，有無轉包、違法分包工程等情況如有變更、增補、轉讓或終止等情況，審查其真實性、合法性；施工現(xiàn)場管理方面。協(xié)助建設單位建立各項內(nèi)控制度，并按規(guī)定執(zhí)行；協(xié)助建設單位建立完善的管理機制，保證項目建設順利進行，建設資金合理合法使用。

三、跟蹤審計的方法、程序和步驟

在施工階段的跟蹤審計及合同管理工作中將做到造價精細核算、過程跟蹤管理、投資動態(tài)控制。實施跟蹤審核時，重點做好以下工作：

（一）協(xié)助業(yè)主審核發(fā)包項目施工合同，并做好參謀，積極提出合理化建議

1.要將投標書所有的優(yōu)惠承諾全部寫進施工合同，因為一般施工合同在所有的合同文件中具有第一解釋權。

2.控制預付款、工程進度款的付款比例，防止付款比例過大，施工單位挪用工程款，或引起超付工程款。留足保修金。

3.明確主要材料、設備價格的確定方法，尤其是沒有包死材料價格的確定方法，防止結算時扯皮。

4.明確引起造價增減的變更、簽證的審批權限，防止。

（二）參與審查施工方案，提出合理化建議

1.與工程監(jiān)理單位（質(zhì)量、進度控制）協(xié)調(diào)配合，積極參與施工方案的論證及優(yōu)化，在保證施工技術可行、安全的前提下，協(xié)助業(yè)主選擇經(jīng)濟合理的施工方案。

2.施工方案審核，主要關注施工方案對造價的影響，如措施費，大型機械進退場費，一般應包括在投標報價中，應與施工單位事前明確，如遇影響造價時及時上報。

（三）參與施工圖紙會審、設計交底

1.了解設計意圖、技術要點，便于控制工程造價。2.通過設計交底，盡量完善設計圖紙，減少由于設計變更引起施工單位的索賠。3.防止施工單位以種種理由，要求變更設計，達到將投標報價低的子目內(nèi)容修改為投標報價高的子目內(nèi)容，或修改為無投標報價子目的內(nèi)容，進行扯皮。4.防止施工單位圖紙會審時為了方便施工提出修改設計，應而提高造價。

（四）對設計變更造價的控制

設計變更在建設項目中成為影響投資的重要因素，因此，在全過程造價控制中應始終將工程費用的發(fā)生保持在受控狀態(tài)并做到可預控性。在施工實施過程中，對可能的重大設計變更，向業(yè)主及設計單位預先報告因任何設計修改而可能引起的成本增減，并定期（設計變更發(fā)生時或每次付款時）將因工程修改所導致的造價增減向業(yè)主通報，而并非對既定方案進行事后的評估。

（五）審查隱蔽工程，參與工程驗收

正常的隱蔽工程驗收主要由監(jiān)理工程師負責，跟蹤審計人員主要審查對造價影響的特殊的隱蔽工程：如基礎處理的方法、材料品種，土方開挖的方法（人工開挖還是機械開挖、是按溝槽開挖還是大開挖）、工作面、放坡系數(shù)等，結構部分鋼筋接頭的處理方法是焊接還是搭接，保溫材料的品種厚度、防水材料的品種、層數(shù)等。

（六）現(xiàn)場簽證的管理

現(xiàn)場簽證的控制直接反映項目跟蹤審計水平，施工過程中的現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。我們控制現(xiàn)場簽證造價的主要方法如下：1.強調(diào)簽證的時效性：與施工單位明確簽證時效，發(fā)生簽證事項必須當時提出，現(xiàn)場丈量復核，24小時內(nèi)辦理，逾期不予辦理；2.加強現(xiàn)場取證工作，確保簽證的真實性、準確性；3.仔細分析簽證的合理性、合規(guī)性；4.強調(diào)簽證的謹慎性原則；5.上報原則：將簽證情況上報建設單位代表審核確認。6.整理歸檔：簽證資料要留原件歸檔，防止涂改或添加內(nèi)容。7.簽證程序；8.簽證責任：簽證直接到甲乙方的經(jīng)濟利益責任重大。簽證人員必須認真仔細，實事求是。發(fā)現(xiàn)不實簽證，將追求有關人員的責任。

（七）工程進度款的審核

1.審計組應督促承包人及時提交工程進度款申請書。2.審計組在收到經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理工程師簽證確認完成工程量和質(zhì)量合格的初審工程進度款申請書后，一般在3天內(nèi)進行驗工計量，并根據(jù)發(fā)承包合同相關支付條款的要求完成審核工作，一般于每月25日前出具關于工程進度款付款的意見書。3.審計組可接受委托，根據(jù)總包和分包合同要求協(xié)助審核專業(yè)分包工程進度款。4.審計組編制并提交委托人的工程進度款付款核驗表。

四、　跟蹤審核的質(zhì)量控制

1.做好審前調(diào)查

通過審前調(diào)查可以確定審計內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案，它是工程建設期審計質(zhì)量的前期控制。

2.做好審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。

3.強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。為了確保審計質(zhì)量，必須強化對審計實施過程的控制。

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關鍵詞：建設項目；工程造價；全過程；跟蹤審計

1、引言

建設項目投資控制應是全方位、全過程的控制。建設項目全過程跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等各個階段的技術經(jīng)濟和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價。建設項目全過程跟蹤審計已成為投資審計的重要模式，在規(guī)范建設行為、提高資金使用效益方面取得了良好的成效，它能夠以點帶面，進行全過程的監(jiān)督審計，審計人員通過客觀公正、認真細致、高質(zhì)高效的審計工作，確保建設項目順利進行。

2、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。

3、全過程跟蹤審計的原則

在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務，合理定位，確定工作的原則。一是以工程的總體目標為中心。工程項目建設目標包括進度、功能和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，并加強對各建設目標分析與評價，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為重點。建設項目審計的主要目標是控制投資，跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設資金的運用、投資的控制等，并應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地提高投資效益。三是以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)。一個工程，在保證經(jīng)濟效益的前提下，質(zhì)量一定要過關，因此跟蹤審計過程中一定要嚴把質(zhì)量關，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進行全程的監(jiān)測審計。 4、全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

全過程跟蹤審計，是以流程為基礎、以風險為導向、以控制為中心、以效益為目標的全面管理審計。審計主要內(nèi)容為：招標文件的審核、控制價、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項目質(zhì)量審計、主材和設備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進度款的審核、項目竣工結算與資金管理及防患資金風險評審等。

4.1建設項目開工前階段跟蹤審計

① 檢查建設項目的審批文件。包括建設項目法人制是否建立，項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

② 檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

③ 檢查建設項目的勘察、設計、監(jiān)理、施工、大宗設備材料等是否按規(guī)定程序進行招投標，其結果是否合法、公正；中標單位資質(zhì)是否符合要求，是否簽訂合同，合同條款是否合規(guī)、公允，是否與招標文件和投標承諾書一致。

4.2建設項目施工階段跟蹤審計

① 檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

② 檢查項目概算執(zhí)行情況。對概算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法性進行審計，有無超概算批復投資、擠占或者虛列工程成本等問題。

③ 項目是否存在邊設計邊施工，或因投標原因而提出不合理設計變更，此種現(xiàn)象在景觀綠化工程和裝修安裝工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標單位會存在不平衡報價，中標后往往以各種理由使投標報價中低報價的內(nèi)容通過設計變更變換。

④ 檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。職能管理單位是否建立健全各項內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行，如工程簽證與驗收制度、設備材料采購與價格控制制度、費用支出報銷制度等。

⑤ 檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

4.3 建設項目竣工驗收后結算審計

① 工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

② 材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

③ 審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

④ 竣工圖紙及相關資料是否完整，竣工資料是否真實，竣工結算是否超概算金額等。

5、全過程跟蹤審計應注意的事項

① 跟蹤審計一定要定位準確。務必保持審計的客觀性、獨立性、公正性，處理好監(jiān)督與服務的關系，構建和諧審計。在開展跟蹤審計過程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬，應明確各自的工作職責，職能管理單位是工程項目實施的組織方，承擔第一責任，跟蹤審計應做到各司其職，避免越位引發(fā)的審計風險；二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

② 確保跟蹤審計工作高效地開展。首先，應強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立工作責任感和職業(yè)道德；其次，審計人員應充分了解建設工程全過程造價管理理論，跳出傳統(tǒng)審計思維模式，改進工作方法，保證跟蹤審計有效實施；再者，應提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

③ 制定切實可行的審計方案。由于建設工程本身具有復雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據(jù)工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設計、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發(fā)揮作用。

④ 審計工作要動態(tài)進行。由于建設工程的施工特點，決定了跟蹤審計工作要動態(tài)進行。審計工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設的整個過程實行審計，由于工程的變動性和靈活性，決定審計工作的動態(tài)性，要針對不同環(huán)節(jié)的不同情況及時審計，做出數(shù)據(jù)。在進行審計時，可以抓住工程在設計、招投標、造價、材料采購等方面的控制點，進行動態(tài)審計，確保工程的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的控制。 6、結束語

篇6

【關鍵詞】跟蹤審計；工程造價審計；應用

【中圖分類號】F239.63【文獻標識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計具有突出的特點和優(yōu)勢，在工程項目建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關在工程建設實施過程中提前介入審計，不同于傳統(tǒng)審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設具有獨特性，復雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業(yè)人士進行仔細研究探索，提出更多科學有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發(fā)展和廣泛應用。

1跟蹤審計的含義與特點

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機關對特定事項、特殊資金和物質(zhì)審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應用契合了工程項目過程管理的特點，進行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經(jīng)濟效益，防范建設過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設項目活動進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。必要時審計機關可以進行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實現(xiàn)了審計理念和審計模式的轉變，推進政府完善制度、改進機制，有效發(fā)揮了審計部門保障和促進作用。

1.2跟蹤審計的特點

在建設工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結算審計相比具有其突出的特點和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計降低了審計風險，提高了審計質(zhì)量，可以促進建設項目取得更好的社會和經(jīng)濟效益。審計風險，其本質(zhì)來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關根據(jù)建設、施工及監(jiān)理單位提供的結算資料進行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規(guī)范不完整的結算資料更是加劇了審計信息不對稱的風險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計方式而言，跟蹤審計可以更準確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風險，避免事后發(fā)生爭議。審計人員通過參與工程建設過程中的造價管理活動，可以有效防范超預算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內(nèi)容，進行動態(tài)審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設的過程當中，通過實際建設管理與審計目標的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時向建設單位提出問題所在，促進建設單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進科學管理。

2當前我國跟蹤審計在工程造價審計應用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復雜，跟蹤審計對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項綜合性和專業(yè)性都特別強的審計業(yè)務，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財務、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經(jīng)驗不足，傳統(tǒng)審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設單位要求施工單位提高建設項目的整體建設水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標則是工程建設項目要達到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設計也有著各自不同的利益訴求。建設項目各方對跟蹤審計活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計模式，跟蹤審計的審計外環(huán)境風險呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務的關系，這是一個至關重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理，財務等相關部門的協(xié)調(diào)配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設項目都有各自的獨特性和復雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設工程造價審計產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設項目中廣泛地應用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

參考文獻

篇7

【關鍵詞】政府投資；跟蹤審計；策略

跟蹤審計參與項目建設的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改措施和建議，促進被審計單位完善相關規(guī)章制度，有效控制投資成本及規(guī)模，提高資金使用效益。為充分發(fā)揮跟蹤審計的作用，使跟蹤審計從靜態(tài)向動態(tài)轉化，跟蹤審計的策略有待研究和探討。

1 創(chuàng)新跟蹤審計程序和審計組織的方式

1.1 創(chuàng)新跟蹤審計程序，完善檔案管理

常規(guī)審計程序基本上是難計劃確定審計項目，發(fā)出審計通知書后，進行審前調(diào)查后制定和審批實施方案，接著按照實施方案現(xiàn)場審計，然后撰寫審計報告并征求被審計單位對審計報告的意見，最后審計機關審定審計報告并作出審計決定等。但跟蹤審計程序往往不完整，比如針對恢復重建項目進行跟蹤審計的階段性審計通報，并不是等審計結束才出具，比如，對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要求被審計單位及時整改出具審計意見等，也存在程序不完整的問題。這就需要我們針對新情況，在保證審計質(zhì)量的前提下整合相關程序，靈活制定符合被審計項目的程序，并報批準即可。

審計署在跟蹤項目時，階段性審計結束后，都要歸檔整理相關資料，對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、跟蹤審計建議、審計建議采納和整改情況都要建立專門的檔案，并總結經(jīng)驗和教訓。對于通過整改仍然存在的問題或產(chǎn)生的新問題，要進一步分析，提出解決方案或?qū)⑵渥鳛橄乱浑A段設計的重點。

1.2 創(chuàng)新跟蹤審計人員組織方式，靈活運用審計方法

跟蹤審計與審計事項發(fā)展過程緊密聯(lián)系，使得審計人員需要對審計事項發(fā)展各個階段的內(nèi)容有更深、更廣泛的認識，從而對審計人員素質(zhì)提出了更高要求，這一進一步加劇了審計資源的短缺。因而，合理配置以人力資源為主的審計資源，創(chuàng)新組織方式，在跟蹤審計中尤為重要。

第一，可以設立跟蹤審計項目組，組長、主審相對穩(wěn)定。審計組除組長和主審保持穩(wěn)定外，其余審計人員根據(jù)各階段審計目標和審計重點，在部門內(nèi)部組合，抽調(diào)不同處室的相關人員構成。

第二。，跟蹤審計涉及項目可定性研究、初步設計、建筑工程、資金使用、項目質(zhì)量、環(huán)境保護、土地利用等方面，這對審計機關人員的知識結構和實踐經(jīng)驗提出了新的挑戰(zhàn)。這就需要具有較高的業(yè)務素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高工作水平。聘請中介機構可以實行招投標制度，實行市場競爭，確保聘請的審計機構具有較高的業(yè)務素質(zhì)，同時要建立中介機構信息庫，對在跟蹤過審計實施過程中表現(xiàn)優(yōu)異和突出的要優(yōu)先予以考慮。

第三、創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計要堅持“突出重點、明確責任、防范風險”的原則，采取靈活多樣的審計方法，對于小型的維修、新建、改擴建工程可以采取“重點介入法”和“實時介入法”相結合的跟蹤審計方法，對于投資規(guī)模大、社會影響大的政府投資項目，可以采用“全程介入法”跟蹤審計。

2 有效把握政府投資項目跟蹤審計重點和難點

2.1 政府投資項目決策階段的跟蹤審計是保證審計質(zhì)量的前提

這一階段跟蹤審計的重點是評價建設項目的可行性以及項目規(guī)模的合理性，是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展方向，同時可以參照同類完工項目的建設和生產(chǎn)資料。結合當前市場的發(fā)展趨勢。全面客觀分析項目的經(jīng)濟合理性。但是提前介入建設點位很可能要審計部門對相關問題進行表態(tài)，此時表態(tài)可能破壞審計的獨立性，也有干擾建設單位進行正常建設活動的可能，因為審計部門出具的相關審計文書，涉及建設單位的切身利益，具有一定的審計風險。所以要謹慎處理好相關敏感問題，把握跟蹤審計的介入深度。

2.2 政府投資項目設計階段的跟蹤審計是控制投資規(guī)模的關鍵

這一階段跟蹤審計的重點是設計招標、工程概算及施工圖預算。設計招標是擇優(yōu)選擇規(guī)劃方案以及施工圖的設計單位，此階段主要是配合建設單位就設計單位資質(zhì)、招投標程序、設計任務書的內(nèi)容、設計的質(zhì)量和深度是否滿足要求進行審查。工程概算及施工圖預算階段主要是運用價值工程理論，對設計方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度發(fā)揮投資效益，確保概算的編制科學合理合規(guī)，要使工程的投資控制在計劃投資額內(nèi)。

2.3 政府投資項目施工階段的跟蹤審計是保證工程質(zhì)量的根本

2.3.1 施工招投標階段

主要是審查招投標的范圍是否完整，招標文件的文字表達是否準確，評標辦法是否科學，程序是否合法，同時注重審查是否有違法招投標的情況發(fā)生，主要有從投標保證金入手，查處圍標行為；從投標報價清單入手，查處串標行為；從擬投入施工人員入手，查處轉包分包行為；從評標報告入手，查處暗箱操作行為。

2.3.2 施工合同階段

主要審查施工合同條款，重點把握合同價與中標價是否一致；合同工期及獎懲措施是否明確，工期質(zhì)量及驗收標準是否明確；工程施工進度款支付時間及比例是否合理，工程預付款數(shù)額、支付時限及抵扣方式是否明確；材料設備款定價認為因素影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事項，明確材料的采購數(shù)量和質(zhì)量要求，規(guī)范操作過程；工程變更、爭議、索賠的處理原則是否合法合規(guī)等等。

2.3.3 施工階段

第一，是審查施工進度款的撥付是否與合同也一致，重點審查要求支付進度款的工程量是否與實際完成的工程量相符，計量計價方式是否與合同約定相符，同時預付款、材料設備款是否按合同及時扣回等等。第二，現(xiàn)場審計與參與施工管理相計劃，單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前驗收等要做好相關記錄，為將來工程的結算做準備。工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)合法、及時完整真實，特別要注意從變更時間和內(nèi)容上把握同一內(nèi)容工程變更是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面的多次重復出現(xiàn)的現(xiàn)象。同時要對工程變更產(chǎn)生的工程量真實性進行現(xiàn)場查驗，確保沒有降低標準，施工單位獲取超額利潤的情況發(fā)生。第三，是對工程索賠進行審計。根據(jù)索賠的定義不難看出，承包方的索賠應具備兩個基本條件：一是非承包方的自己的過錯；一是過錯給承包方帶來了經(jīng)濟損失。只有在同時具備上述兩個條件，承包方的經(jīng)濟索賠才能成立。除此之外，審計時還應注意索賠的時效性。承包人應在發(fā)生索賠事件后及時辦理索賠，如果沒在合同約定時間內(nèi)辦理，逾期將不予認可。

2.4 政府投資項目竣工決算階段的跟蹤審計是發(fā)揮審計效益的具體體現(xiàn)

在已經(jīng)完成初步驗收和編制出竣工決算的前提下，可以進行竣工決算階段的審計，主要是確定單項工程的價值。建設部門提供的結算資料應完整，內(nèi)容真實，簽章手續(xù)完善；工程竣工結算書按照合同相關要求進行編制，編制依據(jù)符合規(guī)定等。

重點要把握四個環(huán)節(jié)：一是把好工程量計算關，二是把好取費標準審計關，三是把好材料價差審計關，四是把好套用清單定額審計關。

3 跟蹤審計過程中解決問題的對策

3.1 完善相關跟蹤審計法律法規(guī)，特別是要明確跟蹤審計的程序、方法和內(nèi)容

科學編制跟蹤審計方案，創(chuàng)新跟蹤審計通知書方法方式，審計通知書一定要有適當?shù)姆绞桨l(fā)放，一是可以規(guī)避跟蹤審計風險，二是作為跟蹤審計檔案資料歸檔的依據(jù)，確保跟蹤審計質(zhì)量。同時要加大跟蹤審計通報，要定期對被審計單位整改的事項進行回訪，確保整改落實到實處。

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一、審計尋租：建設方、工程方和審計單位三方經(jīng)濟利益分析

我國房地產(chǎn)工程項目，目前多采用事后審計的策略，即在工程項目竣工后才對各審計事項進行審計，由于不能及時審計，必然存在審計上的誤差，而這一誤差在尋租理論的影響下，將會對工程項目中三類主要利益主體產(chǎn)生廣泛的影響。

（一）尋租理論 “租”在經(jīng)濟學中又稱之為“經(jīng)濟租”，原意是指資源要素使用方獲得的超過其機會成本的利潤。經(jīng)濟租價值利益的存在，能夠吸引對這一資源要素的利用，并促進資源要素的合理流動，直至該資源要素經(jīng)濟租價值的消失，這一過程也是資源要素流動進行市場均衡調(diào)整的過程，能夠促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。

新技術和新產(chǎn)品在剛進入市場時，由于其技術優(yōu)勢，能夠獲得差額利潤，既存在經(jīng)濟租的發(fā)展空間，從而吸引其他企業(yè)對該新技術或新產(chǎn)品的引進、開發(fā)以及深化發(fā)展，以獲取經(jīng)濟租的利益，這一過程稱之為“創(chuàng)租”或“尋利”，這是引導要素流動的合理的市場化行為。相反，如果未獲取當事人利益采取扭曲市場要素流動，具有道德風險的行為，則是尋租行為。例如未獲取某一工程項目的承包權，而向相關委托方人員行賄的行為。與創(chuàng)租行為相比，尋租行為扭曲了資源要素的自由流動，尋租行為能夠為當事人帶來利益的增加，卻會引起社會整體福利的降低。

（二）三方經(jīng)濟關系 在房地產(chǎn)工程項目中主要涉及三類利益相關群體，既建設方、工程方以及設計方。三方之間的關系密切，形成利益關聯(lián)網(wǎng)絡。首先是建設方和工程方之間的委托和關系，建設方作為委托方將工程項目委托工程方建設完成，并在竣工后對工程項目進行驗收，支付工程方相關款項，而工程方則是作為方，承包房地產(chǎn)的工程項目，完成任務后，獲取相關具有一定利潤空間的款項。作為委托方和方的建設方和工程方是獨立的利益主體，由于利益訴求不同，且利益存在著此消彼長的關系，故而存在一定的利益沖突，因此引進審計方對二者的關系進行協(xié)調(diào)和溝通。審計方的作用主要是協(xié)調(diào)建設方和工程方的矛盾，穩(wěn)定二者之間的均衡狀態(tài)，并分擔部分二者的風險。

建設方、工程方以及審計方之間的經(jīng)濟關系，將三方的經(jīng)濟利益緊密連接在一起。委托方建設方的利益主要來源于工程項目成本與后期的銷售價值之間的差額，降低成本獲得更高的利潤回報是其主要的利益獲取策略，這與工程方工程項目成本報價，以及審計方的審計結果密切相關。而工程方的經(jīng)濟利益主要是在工程竣工后與建設方所結款項與其相關材料成本、人力成本以及手續(xù)費用等成本費用的差額，能夠獲得更多的工程款項和采用盡可能低的成本費用對其利益也產(chǎn)生重要影響。最后，作為有償?shù)膶徲嫹?，其費用主要來源于其承擔的審計業(yè)務。

尋租理論在我國工程項目的審計業(yè)務中普遍存在，主要表現(xiàn)為以下三種形式，首先是工程方向建設方的相關監(jiān)理人員行賄，以獲得工程項目的承包權。對建設方監(jiān)理人員行賄方便工程方在工程量、工程材料以及工程費用上作假，從而提升工程方的利潤空間；其次是審計方向建設方單位行賄，一方面是為了獲取審計業(yè)務，獲得更高的審計業(yè)務報酬，另一方面，還利用審計的信息優(yōu)勢對建設方進行一定程度的索賄。最后，則是工程方向?qū)徲嫹叫匈V，實現(xiàn)二者之間的合謀，促使二者共同對審計信息進行人為的篡改或者謊邊，使建設方利益受損。我國房地產(chǎn)工程項目事后審計的時間差以及相關事項事后難以確認情況的存在，為審計尋租現(xiàn)象提供了有利的條件。

二、房地產(chǎn)項目全過程跟蹤審計控制現(xiàn)狀

我國房地產(chǎn)工程項目的全過程跟蹤審計控制在現(xiàn)階段的實施過程中遇到諸多困難，這些困難不僅僅來源于建設方、工程方或者審計方的單一方面，三方均存在一定程度的弊端，促使這一策略在我國房地產(chǎn)工程項目中難以廣泛實施，解決這一難題，則必須對該審計控制現(xiàn)狀和問題有較為清晰地認識和把握。

（一）建設方角度 建設方是我國房地產(chǎn)工程項目全過程跟蹤審計控制的首要環(huán)節(jié)，而我國的房地產(chǎn)行業(yè)的建設方在這第一道關口上還存在著較多需要改進的地方。（1）對審計機構資質(zhì)的忽略。我國房地產(chǎn)工程項目聘用的有償審計機構，一般是工程造價的咨詢機構，在選擇具體的咨詢公司時，將重點集中在該公司的營業(yè)資格、業(yè)務范圍以及審計費用上，很少對審計資質(zhì)進行關注。事實上，我國工程造價咨詢公司是有甲乙等級之分的。具有甲等級資質(zhì)的咨詢公司具有較強的業(yè)務能力和執(zhí)行能力，在員工素質(zhì)上也更為優(yōu)質(zhì)，故而能夠承擔各種類型的工程審計業(yè)務。而乙等級資質(zhì)的咨詢公司，業(yè)務能力、執(zhí)行能力以及員工素質(zhì)則是良莠不齊的，拼聘請這類公司承擔審計業(yè)務具有較大的風險。我國房地產(chǎn)工程項目由于沒有關注到這一差異，而且從成本角度出發(fā)，聘請的非專業(yè)化審計機構的幾率更大，極大地阻礙了全過程跟蹤審計控制策略的實現(xiàn)。

（2）審計機構準入制度的缺乏。我國很少建設房地產(chǎn)工程項目的審計機構準入制度，使得在為工程項目選擇審計機構時，存在較大的制度漏洞，許多審計機構不是憑借其專業(yè)的業(yè)務能力和精湛的審計技能而獲得審計業(yè)務，而是憑借“關系”或其它途徑獲得，這形成了房地產(chǎn)工程項目全過程跟蹤審計控制的實現(xiàn)重要障礙，這些質(zhì)量參差不齊的審計機構不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)對審計功能的發(fā)揮，有的甚至能夠形成阻礙因素，使得審計效果差強人意，還會造成人力、物力、財力資源的浪費。故而完善的房地產(chǎn)工程項目的審計機構準入制度迫在眉睫。發(fā)生審計尋租行為的風險也較高，必須加強控制管理，提高審計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德教育。

（3）審計工作內(nèi)容的不明確。我國的審計工作涉及面極為廣泛，尤其是針對全過程的跟蹤審計控制，具有更為寬闊的外延空間。從廣義上來看，全過程的跟蹤審計控制設計的內(nèi)容可以包括工程項目的投資預算、投資回報、工程程序管理、工程招投標事項以及工程方案設計等各個方面，如果將所有的事項都包含在內(nèi)，則審計人員將面臨浩如煙海的工作，不僅業(yè)務量龐大，而且雜亂，使得全過程的跟蹤審計控制難以為繼。故而必須對全過程跟蹤審計控制的內(nèi)容進行一定有條理的梳理和明確，使得審計人員能夠條理清晰的開展工作。

（4）對招投標的不規(guī)范管理。致使我國房地產(chǎn)工程項目進行全過程的審計控制舉步維艱的另一大原因在于缺乏規(guī)范的招投標管理。誠然，我國的相關合同法、招標法在找投標管理上進行了有關的規(guī)定，但是規(guī)定條款內(nèi)容過于寬泛和籠統(tǒng)，存在較大的漏洞，使得尋租行為有極大地發(fā)揮空間。故而招投標的結果往往不是最佳的結果，而使各種尋租行為博弈的結果，不僅妨礙了工程項目合理方、審計方的選擇，而且審計材料、信息的真實性將面臨較大的挑戰(zhàn)，使得全過程的審計控制在起始階段就遇到較大的障礙，難以繼續(xù)。

（二）工程方角度 工程方往往會從自身利益出發(fā)，當尋租成本低于尋租收益時，會采取尋租行為以獲得更高的利益，從而對全過程的跟蹤審計控制形成阻力。（1）合同規(guī)避審計條款的存在。合同雙方從自身利益角度會在合同中計量的載入有利于己方的條款，工程方通常會利用合同的這一特性，在合同寫入一定的條款規(guī)避審計，從而更好地維護自身的利益。例如在合同中，工程方通常將工程審計的期限規(guī)定的較短，從而使得對工程量、等審計事項的審計缺乏足夠的時間，而導致誤差的出現(xiàn)，全過程的審計控制的價值也大打折扣。

（2）利用工程方案規(guī)避審計。工程組織設計方案是建設方、工程方以及審計方利益分配的重要環(huán)節(jié)。組織設計方案一般是由工程方提供的，工程方利用這一優(yōu)勢，通常會在組織設計方案中按照己方的設備、組織機構以及技能設計出最大的工程方案，以獲取更多的利益。加之，建設方和審計方在專業(yè)知識上的局限性，工程方利用這一方式更是游刃有余。工程方利用工程方案這一方式使得審計工作不能正確的對工程項目進行最優(yōu)的資源配置，也使得全過程的跟蹤審計控制的功能降低。

（3）利用材料價格規(guī)避審計。房地產(chǎn)工程項目的材料價格采用由工程方核價申請使用的方式進行，雖然，具體的材料價值是由市場根據(jù)供需狀況而形成，但是核價申請方式，卻使得工程方具有了對材料價格報價一定的主動權。工程方可以利用工程項目周期較長、材料價格波動頻繁的特點，在材料價格較高時申請重新核價，而在材料價格下降時卻仍然保持較高的價格，從而提高了工程方的利潤空間。工程方的這一舉措，促使，審計方的審計核算不能反映即期的真實資本需求狀況，出現(xiàn)審計誤差。

（三）審計方角度 審計方在房地產(chǎn)工程項目的全過程跟蹤審計控制中存在的問題主要表現(xiàn)在缺乏合理的審計指南和缺乏勝任的審計人員兩個方面。（1）缺乏合理的審計指南。審計制度在我國的發(fā)展較晚，法律規(guī)范上存在較多許多完善的地方，尤其是全過程的跟蹤審計更是近些年才出現(xiàn)的審計理論和方法，我國現(xiàn)有的法律中，只有對前有支持性的條款規(guī)定，而沒有具體的可供指導和參考的審計指南，從而使得全過程的跟蹤審計工作仍然只能在摸索中前進，故而，進程緩慢，效果不佳。

（2）缺乏勝任的審計人員。從工程項目的角度來說，其審計工作內(nèi)容繁多，業(yè)務量大，需要較多審計人員資本的投入，而對于審計人員來說，全過程的跟蹤審計專業(yè)性強、素質(zhì)要求高，需要審計人員極強的業(yè)務能力和責任心。但是我國對審計人員的培養(yǎng)重視力度不夠，審計人員的進入門檻相對較低，管理較為松散，使得審計人員的整體素質(zhì)不高，達不到全過程跟蹤審計控制的人員素質(zhì)要求，故而使得這一策略難以推廣。

三、房地產(chǎn)項目全過程跟蹤審計控制優(yōu)化

我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對實現(xiàn)工程項目的全過程跟蹤審計控制的要求越來越強烈，而要實現(xiàn)應用這一策略需要設計出合理的全過程跟蹤審計控制的合理流程。

（一）審計單位審計程序確定 審計程序關系到全過程跟蹤審計控制的貫徹實行，做好這一工作需要從以下幾個方面著手：第一，選擇最佳的審計單位。要根據(jù)項目需要選擇具有較高等級的審計單位，同時綜合考察審計單位的業(yè)績情況、業(yè)務能力、人員構成以及業(yè)內(nèi)聲譽等多方面的信息，以便全面了解擬聘用的審計單位，為工程項目選擇最佳的審計單位。第二，對審計人員進行考察，審計工作具體是由審計人員來操作和完成，故而審計人員的素質(zhì)以及職業(yè)能力也是審計程序確定的重要內(nèi)容。全過程跟蹤審計控制對審計人員的要求較高，故而對審計人員也要進行全面的考察，不能僅局限于業(yè)務能力，對其道德素質(zhì)也是考察的重要方面。第三，簽訂審計承諾書，審計承諾書是保證房地產(chǎn)工程項目中各方利益以及調(diào)節(jié)糾紛的法律依據(jù)，能夠有效地降低全過程跟蹤神審計控制中的風險。第四，采用先進的技術評標方法，傳統(tǒng)的采用經(jīng)濟標的方法存在較大的尋租行為空間，不利于跟蹤審計，而技術標能夠有效規(guī)避這一弊端，故而應該廣泛采用這一招標方案。

（二）準備階段的全過程審計 房地產(chǎn)工程項目的準備階段是全過程跟蹤審計控制的基礎階段，這一階段審計結果將對后續(xù)的審計工作產(chǎn)生極大地影響，故而，一定要嚴把關口，為全過程的跟蹤審計奠定良好的基礎。具體的需要從以下幾個方面著手：首先，對工程方招標文件的嚴格把關，招標文件時建設方選擇最佳合作方的主要依據(jù)，故而不能在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大的漏洞，要全面審查招標方介紹、招標疑問解答、造價意見書、初審合同等資料。其次，對承包委托合同的審查，合同是全過程跟蹤審計控制的主要依據(jù)，故而對承包合同需要進行認真的審查，主要包括合同價款、單價以及中標價等信息，工程材料、設備等品種價格的規(guī)定以及相關利益主體權利義務的規(guī)定。再次，對工程項目合理性的審查，工程項目的建設方、工程方以及審計方對于工程項目會有不同的見解和要求，在審計的準確階段，就應該將其明確化，并對其問題進行綜合協(xié)調(diào)，以求達成一致。最后，對工程項目方案的優(yōu)化，在準確階段需要對審計的各環(huán)節(jié)進行一定的了解，在工程項目開始前做好規(guī)劃控制工作，對設計方案進行經(jīng)濟和技術上的優(yōu)化，以采用最合理的工程成本。

（三）實施階段的全過程審計 工程項目的實施階段是全過程跟蹤審計控制的重要階段，具有承前啟后的作用，在審計過程中應該做好以下幾個方面的工作：第一，隱蔽工程的嚴密核查，在工程項目中不乏隱蔽工程的存在，這些隱蔽工程也是尋租行為做好突破的地方和審計需要重點突破的地方，在跟蹤審計過程中一定要嚴格審查，防止漏洞的存在。第二，設計變更的謹慎審查，在工程項目中，設計變更的情況較多，對審計工作的干擾也比較大，故而需要采取謹慎的態(tài)度對待，在發(fā)生設計變更情況下需要對變更是由，變更后方案的可行性以及變更后的工程造價進行周密的核查。第三，對設備及材料價格的審查，設備以及材料價格是工程方獲取利益的重要來源之一，為此建設方和審計方應該加強對設備及材料市場價格的知悉度，規(guī)避價格波動這一信息滯后的弊端，對工程造價進行嚴格的控制。第四，工程索賠款的嚴格控制，工程索賠是工程項目所面臨一大風險，為了有效的防止這一風險的發(fā)生，可以在事情對可能發(fā)生的索賠事項進行認真分析、預防措施，事中對索賠事項進行詳細記錄措施以及事后進行清晰地責任區(qū)分措施進行防范和控制。第五，合理支付進度款項，對于按期支付的工程進度款項，要進行合理的核算，既保證款項的及時支付，也能保證不占用建設方的資金。

（四）竣工階段的全過程審計 在房地產(chǎn)工程項目竣工后，還需要對驗收結果及未支付款項進行核算，主要包括：第一，實體完工的審查，這是對竣工項目的驗收以及完善，以確保項目的全面竣工，并完成對質(zhì)量的檢驗；第二，對合同履約情況的審查，這是保證審計結算的措施，主要是對工程方的承包資格、所使用材料品種、價格、數(shù)量以及相關財務憑證和其他的相關合同要件進行的審查；第三，審查結算資料的真實性和完整性況，這是確保審計結果的重要方式，其中最為重要的是對竣工圖的審查，竣工圖需要按照工程規(guī)定進行編制，否則將會影響到結算進程；第四，對審計過程的監(jiān)控，審計方也是尋租行為的主要參與者，同時也為了保證審計的客觀和公正性，需要對審計過程進行一定的監(jiān)督和控制。

四、房地產(chǎn)項目全過程跟蹤審計控制對策

對房地產(chǎn)工程項目進行全過程的跟蹤審計控制是充分發(fā)揮審計的監(jiān)督控制以及資本優(yōu)化配置功能，規(guī)避工程項目中的尋租行為，加強對工程項目管理的有效手段，結合現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)工程項目審計管理的現(xiàn)狀，需要做出以下努力：

（一）審計介入的合理定位 房地產(chǎn)工程項目中，建設方和工程方是工程項目中最為主要的利益主體，設計方是作為第三方的協(xié)調(diào)者和風險分擔者而介入到前面二者之間的關系中，其承擔的主要職責在于實現(xiàn)對建設方以及工程方的監(jiān)督，緩解二者之間的利益沖突。故而審計方應做好合理的介入定位，做好監(jiān)督的工作，不涉及到建設、監(jiān)理等相關工作，并在雙方的關系中堅持審計的相關制度和原則，保持公正性和客觀性，只有明確了審計方的合理定位，才能促使審計方在自身的職責范圍內(nèi)更好地發(fā)揮職能作用。

（二）審計介入時間的掌控 審計工作設計的范圍較廣，不能盲目的開展審計工作，否則只能獲得事倍功半的效果。故而需要在審計程序設計階段就工程項目的周期、工程量、工程要求進行深入的研究，進而明確審計內(nèi)容，選擇適用的審計方式，再確定合理的審計介入時間。同時，還需要根據(jù)審計程序的設定，全面履行全過程跟蹤審計的職責，履行過程中，也要注意對審計介入時間的掌控，根據(jù)審計對象的不同特點，調(diào)節(jié)審計方式，從而使審計結果更為科學合理。

（三）審計法律法規(guī)的健全 我國有關審計的法律法規(guī)存在制度落后，缺乏操作性規(guī)定的弊端，故而不能很好地發(fā)揮法律法規(guī)對審計事業(yè)的促進作用，因此，急需要完善我國審計的法律法規(guī)體系，使其成為促進我國審計規(guī)范化發(fā)展強有力的支持后盾。同時通過法律實現(xiàn)審計的制度化、規(guī)范化以及程序化能夠?qū)ぷ饧昂现\等具有道德風險的行為進行有效地遏制和削減，促進我國工程項目管理能力的增強，也使得全過程的跟蹤審計控制能夠在我國得到廣泛的應用。

（四）審計關鍵環(huán)節(jié)的把握 實現(xiàn)對房地產(chǎn)工程項目全過程的跟蹤審計控制，還需要結合審計力量的實際情況來進行，在目前我國審計力量還不足的情況下，實現(xiàn)審計控制效能的最大化是重點完成對關鍵環(huán)節(jié)的審計工作。這些關鍵環(huán)節(jié)往往是全過程跟蹤審計過程中的樞紐，也是核心環(huán)節(jié)，做好關鍵事項的審計，能夠促使其他的審計事項能夠順利的實現(xiàn)，從而不僅節(jié)約了審計力量，也極大地提高了審計效率。

（五）審計費用的合理設置 房地產(chǎn)工程項目全過程跟蹤審計是一項工作量繁重，審計資源耗費巨大的工作，為了更好地激勵審計工作人員，使其能夠竭盡全力的為跟蹤審計工作貢獻力量，就需要合理的設置審計工作的費用。一方面，合理的審計費用有利于審計人才隊伍的培養(yǎng)，使得更多的人才加入審計行業(yè)的隊伍；另一方面，審計資源也能夠在審計費用的規(guī)范中得到整合，從而使得審計工作能夠更好地開展。

參考文獻：

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【關鍵詞】審計原則；注意事項；全過程跟蹤審計；重要意義；審計內(nèi)容

投資控制其實就是工程建設全過程、全面的控制，而跟蹤審計工作則始終貫穿在整個工程建設當中，從而保證工程無論在哪個階段均能如期完成，所以說在整個過程中，全過程跟蹤審計方法至關重要，其可以以點帶面實施全過程的監(jiān)督審計。同時，依靠仔細、公正、客觀、高效高質(zhì)的審計工作，審計人員可以保證在建工程時順利地實施下去。具體來說，全過程跟蹤審計方法有以下幾種，即：

一、全過程跟蹤審計法的原則

由于在建工程需多方參與，得依靠每位參與者互相配合才能完成。所以，在實施跟蹤審計時，審計單位一定要合理定位，明晰自身的任務，確立工作原則。

1. 緊扣工程總體目標這一中心

工程建設涵蓋了工程進度、工程投資與工程質(zhì)量三項內(nèi)容，因此在實施跟蹤審計時，務必得明晰此類環(huán)節(jié)的詳細目標，并緊扣它展開工作，詳細評析在建工程。

2. 重點關注工程的投資

管控工程的總投資是跟蹤審計的主要目標，由此把工程造價降至最少，進而確保工程的經(jīng)濟效益。為此，在實施跟蹤審計時，務必要重點審計投資，并對資金的使用狀況進行監(jiān)督，優(yōu)化工程的設計方案指出相關的可行性高的建議，從而確保資金經(jīng)濟、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發(fā)揮出來。

3. 重視工程質(zhì)量

對工程而言，質(zhì)量有著不可取代的地位，故在跟蹤審計時務必要嚴控質(zhì)量，并針對工程實施全程的監(jiān)測審計。在確保工程質(zhì)量的基礎上，達到實際投資小于計劃投資的目的，充分開發(fā)成本節(jié)省的潛質(zhì)，進而實現(xiàn)跟蹤審計。

二、全過程跟蹤審計法的主要內(nèi)容

確保工程質(zhì)量把工程的使用資金管控于造價的計劃領域當中是建筑工程的跟蹤審計的主要目的，以此來促使工程得到經(jīng)濟效益，給工程的順利竣工起到一定的保障作用，讓工程得以合法地實施下去。而全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要有工程的建設前期準備工作，建設時與工程完工之后的各個環(huán)節(jié)。

1. 工程建設前期

在建設前期，土建工程得做許多準備工作，這就要求全過程的跟蹤審計方法務必把每一環(huán)節(jié)均管控于自己的監(jiān)管范疇內(nèi)，例：觀察投資單位、招標單位與建設單位有沒有簽訂合同；施工工程的方案設計、計算、預算、施工等整個工程造價是不是合乎情理與法理等，以確保工程建設不會出現(xiàn)任何變故。

2. 工程建設過程中

在工程建設過程當中的造價工作一定得做到準確、合法、真是、合理，故需審計工作者大力將自身的審計職能發(fā)揮出去。比方說：審計工作的設計流程是不是嚴守標準開展的，是不是有邊施工邊設計的現(xiàn)象、而虛擬成本會不會給造價帶來影響等等；審計預算的編制與工程的整體陳本、投資標準是不是相符；審計工程的招標合同，并與施工現(xiàn)場的進度相結合起來對資金的支付進行核實等，從而確保工程建設過程當中的審計工作得以十分流暢的完工，讓工程可以在規(guī)定時間內(nèi)完成竣工結算。

3. 工程竣工

工程竣工之后的審計工作依舊很重要，在該階段，需要驗證工程清單的準確度，看工程的簽證與設計的變更是不是可靠、真實；施工人員的費用是不是按要求結算的；實際市場價格與工程使用材料的價格是不是統(tǒng)一的，是不是與預算結構一致；在施工時是不是存在挪用資金的情況；合同與招標文件中規(guī)定的工期與工程質(zhì)量是不是嚴守合同約定做好的；工程的結算和預算是不是相吻合等，此類均需工程竣工之后進行審計。

三、全過程跟蹤審計法的注意事項

1. 審計工作者需提升素質(zhì)

由于審計工作者的素質(zhì)會直接影響到審計工作的質(zhì)量，因此為了確保審計工作的順利開展，大力提升審計人員的素質(zhì)是很有必要的。而傳統(tǒng)的審計工作是以審查資料與數(shù)據(jù)為主，卻無法動態(tài)的將工程的進度掌握好，而審計者也無法進一步前往施工現(xiàn)場開展審計工作，如此時常使得審計結果失真。再加之跟蹤審計者未對審計方法與理論形成一個系統(tǒng)化的認識，導致審計工作只是一個形式。為此，我們要大力提升審計工作者的素質(zhì)，只有如此，才可提升審計工作的質(zhì)量，進而確保審計工作能夠高質(zhì)、高效的完成。首先，要進一步培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，增強其職業(yè)道德；其次，要大力改善審計手段把領先手段引進審計工作內(nèi)，積極改善工作手段，大力健全審計制度，使得審計人員能夠清晰地認識到全過程跟蹤審計當中所需實施的監(jiān)督審計特征，進而確保審計工作得以正常開展下去；再者，還得加強對審計人員實施技能培訓，培養(yǎng)其專業(yè)知識修養(yǎng)，進而促使整個跟蹤審計質(zhì)量得以全面提升。

2. 動態(tài)地開展審計工作

動態(tài)地開展審計工作，這是由建設工程的施工的靈活性與變動性所決定的。在開展審計工作時，應緊緊圍繞著工程的造價展開，全面審計工程建設的整個過程，就每一環(huán)節(jié)實施審計作出數(shù)據(jù)。此外，還得緊抓工程在造價、設計、材料購置與招投標等方面的控制點實施動態(tài)審計，進而保證工程的所有環(huán)節(jié)均能受到有效的管控。

3. 審計工作者的定位要準確

身為工程建設過程當中的關鍵環(huán)節(jié)，審計工作對確保工程效益與工程質(zhì)量有著極大的作用，為此，審計工作者需對自己的職能做一個準確的定位，大力發(fā)揮審計工作的作用。首先，在工程建設時審計工作者需獨立，搞好工程建設各環(huán)節(jié)之間的關系，并注重以下兩個問題。其一，大包大攬。審計工作者需搞好和財務部門、管理部門之間的關系，明晰權責。而在審計過程中也應確保公平公開、客觀公正以免出現(xiàn)審計風險；其二，審計工作要緊跟工程進度開展下去，得讓整個審計工作處在處在動態(tài)的環(huán)境當中，并給出有效、合理的審計建議。因此，為了確保工程得以順利竣工，審計工作者務必要準確定位智能，搞好審計工作。

4. 切實貫徹實施審計方案

鑒于建設工程施工難度大且較為復雜的情況，審計工作應按工程實況開展，且得根據(jù)實際情況以及工程在家、工程施工方案、工程特點、工程設計等方面制定出適合于工程項目的審計方案，確保審計方案富有針對性、可行性，進而真正發(fā)揮出審計工作的效用。

四、加大全過程跟蹤審計對于土建工程造價的影響

1. 加大全過程跟蹤審計的力度，可確保建設工程管理部門在工程造價工作當中徹底按實際需要開展。

2. 加大全過程跟蹤審計的力度，可以給工程的造價創(chuàng)設出一個較好的環(huán)境以防麻煩纏身。

3. 加大全過程跟蹤審計的力度，確保土建工程施工人員能在監(jiān)督之下搞好自身工作。

4. 加大全過程跟蹤審計的力度，能減少小部分管理人員利用自身權利對施工進行干預從而謀取利益的幾率。

5. 加大全過程跟蹤審計的力度，能有效防止因施工單位工程造價人員的低素質(zhì)而引發(fā)的各種失誤情況的出現(xiàn)，保證造價工作開展順暢。

五、結束語

全過程跟蹤審計法是確保工程施工順利的關鍵所在，與此同時，其也是工程造價中運用方法最為頻繁的一個。本文分別從內(nèi)容、意義、原則以及注意事項四個方面針對全過程跟蹤審計法加以簡述以便于土建工程的造價設定，確保造價工作的順利開展與工程質(zhì)量完好，使工程得到的實際利益更多。

參考文獻：

[1]劉德運 工程造價咨詢與審計 山東人民出版社，2006.

[2]余曉珊 淺談建設項目工程造價全過程跟蹤審計 建筑與文化，2012年第3期.

篇10

關鍵字高速公路 全過程跟蹤審計審計策略

中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼： A 文章編號：

高速公路中的跟蹤審計，它主要是高速公路管理的監(jiān)督行為，它主要是高速公路從建設，到完工，再到運行全過程的監(jiān)督。這樣才能發(fā)揮審計的作用，在我國以及很多發(fā)達國家都采用了高速公路全過程的審計，這樣它可以帶來很多好處，主要有：首先在高速公路建設期的跟蹤審計，它可以對工程管理有一定的制約作用，它可以發(fā)揮審計的監(jiān)督效用，審計人員不局限于內(nèi)部審計，他還有外部審計及政府審計；其次，跟蹤審計在高速公路中的建設工程中可以對工程起到一定的決策與監(jiān)督的作用，這樣，高速公路的質(zhì)量總體會上升，而且審計的意見還可以作為施工與投資者的參考意見；再次在跟蹤設計進行監(jiān)督時，很多現(xiàn)象都可以有所改善，特別是預算費用，它可以使預算費用真正的為高速公路建設起到作用。最后跟蹤審計可以降低高速公路在建設與運行方面的各種問題。

1高速公路全過程跟蹤審計的方法

1.1選擇正確的審計時間

首先審計時間的選擇需要根據(jù)高速公路中該項目的發(fā)生情況進行審計，這樣才能使審計方案更早的確定模板，這樣才能更好對高速公路建設進行審計，一般審計有開工前的審計與建設階段的審計，其中建設階段的審計是主要的審計，它主要是審計建設的進度與施工的特點，在建設階段，審計發(fā)揮的作用主要是對建設資金以及建設中的施工要求。在高速公路中它的財務審計主要是在次年的年初，這樣更好的對全年的建設資金完成以投資情況進行全面的審計，有利于對高速公路全面的進行審計，進而發(fā)揮監(jiān)督的作用。在高速公路的完工階段，需要進行決算的審計，一般是在投入運行前，如果已經(jīng)運營，可以在試運營期結束后進行決算審計。

1.2選擇高速公路跟蹤審計的重點

在高速公路跟蹤審計中，需要提高審計的質(zhì)量，進而才能使審計更好的運用在高速公路中，在提高審計質(zhì)量的時候才能降低審計存在的問題，只有掌握審計的重點，才能使審計中確定相應的點，找到這個點的時候，就可以更好的完成高速公路的跟蹤審計工作，其中審計確定的點，是在高速公路中重點審查的項目，這些項目中，需要發(fā)揮各個領域的工作人員和專家，從而提高高速公路建筑與運行的質(zhì)量。

1.3例行管理監(jiān)督法

在審計工作中，我們需要根據(jù)事先做好的審計方案，做出相應的對策，首先，可以對那些不需要直接參與高速公路建設的部門進行考察，進行監(jiān)督，從而達到管理內(nèi)部中的控制制度的完善與實施效果，審計的作用還發(fā)揮在可以有效的找出建筑中相對薄弱的環(huán)節(jié)，然后根據(jù)審計意見，提出合理化的建議，進行整改，這種在管理制度上的監(jiān)督，還需要設置制度，舉報制度，更好的監(jiān)督，也確保審計人員可以收獲到更真實更民眾的意見。

1.4投資管理過程參與法

在高速公路跟蹤審計中，它在投資控制的經(jīng)濟措施方面，審計還需要參與各個階段的管理工作，在編制資金使用計劃，確定、分解投資控制目標。對工程項目造價目標進行風險分析，并制定防范性對策；在進行工程計量控制管理方面也需要做好審計工作；在協(xié)商確定工程變更的價款，審核竣工結算階段；對工程施工過程中的投資支出做好分析和預測，經(jīng)?；蚨ㄆ谔峤豁椖客顿Y控制時做好審計工作。在工程的復核階段進行付款賬單，簽發(fā)付款證書。

2高速公路項目建設全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

2.1 研究項目可行性階段

在進行研究之前對所包括的內(nèi)容、要求以及所涉及的范圍都需要就行系統(tǒng)的了解通過查閱書籍、瀏覽網(wǎng)頁或者是深入調(diào)查的方式，將高速公路建設的相關意見及具體的實施方式都要以一種重要的方式體現(xiàn)出來；對可行性報告的內(nèi)容細致的審查，其中幾項重點的內(nèi)容需要考慮比如對市場的調(diào)研以及走向，技術、財務、操作等各方案，同時要重視經(jīng)濟、社會、風險等各評價進行相關的專業(yè)診斷，根據(jù)診斷的結果提出一些審查的意見；備齊個項目的審查審批文件；審查投資的投資方法遵循科學、適用性；審查投資的費用安排遵循費用的真實性；審查投資估算編制本著正確、時效的原則。

2.2 項目設計階段

首先要審核該投資項目的合理性與利益創(chuàng)造性；對設計好的方案進行進一步優(yōu)化，優(yōu)化的部分需細致化，包括的范圍也比較廣如道路方面、隧道方面以及與該道路相關聯(lián)的環(huán)境、建筑材料以及施工方案和審查的結果等；審查在設計中需出示的證件，其中包括施工許可證、環(huán)境消防證件、項目設計的合理性的相關批準證，同時重要的是用地的準許證等相關證件；收集對施工、設計、預算等方面的審查意見，這對于改進方案有著重要的作用。

2.3 項目的招標與投標階段

首先就是對招標文件內(nèi)容的審核是不是符合主題與要求然后就是對招標合同的審核這個關系著以后的合作所以非常重要不僅要看合同的完善性，是否存在漏洞之處；相關部門應審核各招標商的招標程序是否合理、合法和有時效性；運用相關部門的專業(yè)知識按步驟審核項目資金是否充足資金的索取是否合理合法，同時儲存方面也是需要專戶儲存，項目資金量能否滿足該項目的實施知道完工，尤其重視使用國債進行的項目建設，因為國債存在著特殊性；最后就是對相關部門簽訂合同的合理性，招標與投標文件的匹配性。

3高速公路項目建設全過程跟蹤審計的實施

首先項目的正式成立需要個方面的準備工作，其中包括對建設項目的審計，對前期的工作是否完善性進行審計，同時需要審計單位建立專屬的制度，也要求參加合作審計單位的會議，主要就是為了了解審計方面的情況能夠做到未雨綢繆的完善性，及時處理會議精神的實施。

其次對于參加審計的工作人員應要求其跟進現(xiàn)場，通過現(xiàn)場的情況進行分析設計方案，不僅是理論聯(lián)系實踐的好機會同時也能夠及時的更新自己對審計情況的進一步認識，能夠全面的了解到在一個項目中所涉及的范圍，做好預算工作。當處于項目的施工階段時，尤其重視在施工過程中的盲點，包括對施工工程、投資、施工對象、施工操作、施工環(huán)境等的影響因素。審計的范圍要廣包括對施工管理的審計，對該項的審計主要是為了掌握整體的施工環(huán)境與施工情況，該項審計主要是針對施工工程的驗收、圖紙的審核、現(xiàn)場管理以及每天施工完后的總結會議和出現(xiàn)突發(fā)事件后的處理、設備的驗收管理等各方面的審計。對施工停申點的確定，施工停申點一般確定在變更、隱蔽工程的兩道工序之間，對審計程序的審計尤其重視。

最后在項目和例會中大力宣傳審計的重要性，讓個部門物條件的配合審計工作的進行，保證審計的完善性。

4結語

在高速公路跟蹤審計中，審計發(fā)揮了重要的作用，對高速公路進行監(jiān)督和控制效率，做出了重要的貢獻，在高速跟蹤中審計工作時必不可少的，在以后類似的建筑中，要廣泛的開展審計工作，更好的完善監(jiān)督體制。

參考文獻