導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計(jì)方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運(yùn)用的竣工結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它無法處理施工過程中造價(jià)管理的一些漏洞。跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督、工程量的核實(shí)貫穿于基建項(xiàng)目的全過程，及時(shí)處理施工過程中出現(xiàn)的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價(jià)格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計(jì)的及時(shí)介入而得到有效的解決，避免了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計(jì)廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別

1．審計(jì)介入時(shí)間不同。結(jié)算審計(jì)是基建項(xiàng)目竣工后審計(jì)部門對(duì)施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動(dòng)，是全過程的成本控制。

2．審計(jì)實(shí)施方式不同。結(jié)算審計(jì)一般采取的是送達(dá)審計(jì)的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí);跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程跟蹤，對(duì)詢價(jià)內(nèi)容進(jìn)行市場核實(shí)，對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收在施工現(xiàn)場實(shí)時(shí)進(jìn)行計(jì)量等方式。

3．審計(jì)實(shí)施的對(duì)象不同。結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對(duì)施工方報(bào)送的竣工結(jié)算書進(jìn)行審計(jì);跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)職責(zé)不同。工程結(jié)算審計(jì)體現(xiàn)的是審計(jì)監(jiān)督職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計(jì)咨詢、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計(jì)包含結(jié)算審計(jì)，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)以人為本的理念。

(二)跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開始實(shí)施的，即從施工開始到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實(shí)踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計(jì)從設(shè)計(jì)階段開始介入，則基建工程跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。如果從施工圖的設(shè)計(jì)階段開始介入，即對(duì)施工圖設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、施工隊(duì)伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會(huì)更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程總造價(jià)的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，尤其要杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工;對(duì)施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．有利于加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國高?；?xiàng)目存在著施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，降低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

3．有利于加強(qiáng)高?；ü芾黻?duì)伍的廉政建設(shè)。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。我國招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場逐步走向正規(guī)，但是在實(shí)踐過程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評(píng)標(biāo)、隨意更改評(píng)標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過跟蹤審計(jì)，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計(jì)具有竣工結(jié)算審計(jì)不可替代的優(yōu)勢(shì)，近幾年全國高校應(yīng)用較多，但在實(shí)踐過程中也出現(xiàn)了一些問題亟待解決。

目前國內(nèi)高?；üこ谈檶徲?jì)存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計(jì)依據(jù)不足?；üこ谈檶徲?jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對(duì)跟蹤審計(jì)的法規(guī)相對(duì)滯后，沒有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評(píng)價(jià)體系也沒有一個(gè)完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)高校審計(jì)部門都是根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、審計(jì)取證、程序、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計(jì)工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價(jià)等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對(duì)設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評(píng)價(jià)手段。

(二)高校審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計(jì)的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計(jì)人員，即使有工程審計(jì)人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

(三)審計(jì)定位不準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

實(shí)行基建工程跟蹤審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計(jì)人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入到項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計(jì)人員越位參與項(xiàng)目管理，打破了基建工程管理模式的運(yùn)行機(jī)制，使審計(jì)方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)跟蹤審計(jì)何時(shí)介入難以把握

跟蹤審計(jì)是對(duì)基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒有對(duì)跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)有一個(gè)明確的規(guī)定，很多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，審減金額的大小作為衡量審計(jì)效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計(jì)的重要性，而事后審計(jì)是一種靜態(tài)的、被動(dòng)審計(jì)，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對(duì)事后發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價(jià)款爭議。審計(jì)人員很難對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對(duì)已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計(jì)非常被動(dòng)。另外，事后審計(jì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)虛報(bào)工程量，隱蔽工程簽證不實(shí)等問題，審計(jì)人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推測，無法查實(shí)，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗(yàn)收記錄等本無法核實(shí)真實(shí)性的材料作為審計(jì)依據(jù)，事后審計(jì)越過了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此事后審計(jì)就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計(jì)人員無事實(shí)依據(jù)審計(jì)，很容易與被審計(jì)方在隱蔽項(xiàng)目上產(chǎn)生爭議，無從考究。

有效實(shí)施跟蹤審計(jì)的對(duì)策

(一)建立健全審計(jì)規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)工作有效實(shí)施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計(jì)工作的前提，高校基建跟蹤審計(jì)工作走向正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計(jì)工作才能有序展開。在跟蹤審計(jì)工作實(shí)施過程中，建立健全符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，完善審計(jì)流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，克服審計(jì)工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，要通過規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計(jì)行為，確保跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)基建工程跟蹤審計(jì)的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計(jì)效果，必須有一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，必須對(duì)現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中，要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，積累工作經(jīng)驗(yàn)。高?；üこ谈檶徲?jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計(jì)部門必須建立一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高高校審計(jì)人員素質(zhì)，以確?；üこ谈檶徲?jì)工作順利進(jìn)行和審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

(三)積極利用社會(huì)審計(jì)力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過公開招標(biāo)優(yōu)選社會(huì)上具有甲級(jí)資質(zhì)、信譽(yù)高、審計(jì)力量好、具有較好跟蹤審計(jì)業(yè)績的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計(jì)規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，一個(gè)項(xiàng)目至少配備一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名專職注冊(cè)造價(jià)工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外聘造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計(jì)多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計(jì)部門始終是審計(jì)的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)，明確各司其責(zé)

在實(shí)施跟蹤審計(jì)前期，學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項(xiàng)目實(shí)際情況，召開跟蹤審計(jì)工作協(xié)調(diào)會(huì)，明確各個(gè)單位在建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在冊(cè)?；üこ谈檶徲?jì)的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要全過程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時(shí)提出自己的審計(jì)建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位。審計(jì)人員一定要恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)人員要秉承獨(dú)立審計(jì)原則，這不僅是保持審計(jì)獨(dú)立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實(shí)行委托跟蹤審計(jì)方式，更要加強(qiáng)高校審計(jì)部門的作用

實(shí)行委托審計(jì)后，校審計(jì)部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計(jì)的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會(huì)上優(yōu)選審計(jì)公司，簽訂工程審計(jì)合同，確定審計(jì)方案和流程，組織審計(jì)項(xiàng)目部進(jìn)入工地開展工作等;然后根據(jù)確定的審計(jì)方案對(duì)跟蹤審計(jì)過程、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)項(xiàng)目部的工作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計(jì)環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計(jì)程序，由原來校內(nèi)審計(jì)形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲?jì)形式，建立定期報(bào)告制度，使校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握跟蹤審計(jì)進(jìn)度情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究分析，由審計(jì)部門出審計(jì)建議書，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問題，及時(shí)組織?；ú块T領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計(jì)人員和審計(jì)處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，拿出解決問題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計(jì)的方式選擇

按照跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)的不同，跟蹤審計(jì)一般可分為三類:重點(diǎn)階段介入、關(guān)鍵點(diǎn)介入和全過程介入。重點(diǎn)階段介入方式是選擇基建工程重點(diǎn)施工階段進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)選擇竣工后不能審計(jì)或者工程量核實(shí)難度較大以及對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

其他施工階段可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抽審。重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)是一種分散的審計(jì)方式，關(guān)鍵在于審計(jì)之前已充分了解項(xiàng)目情況，找出跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，一般會(huì)把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時(shí)段介入審計(jì)。跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計(jì)目標(biāo)等因素再確定介入時(shí)間，目前基建工程跟蹤審計(jì)多以項(xiàng)目開工建設(shè)為介入點(diǎn)。全過程介入跟蹤審計(jì)方式是對(duì)基建工程從立項(xiàng)起至竣工交付使用的全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前這種方式應(yīng)用較多，全過程介入方式涉及工程立項(xiàng)、施工圖的設(shè)計(jì)、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財(cái)務(wù)等各方面知識(shí)，綜合性較強(qiáng)。以上可見，重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)能將基建工程中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)階段納入跟蹤審計(jì)對(duì)象，相對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)效益，相對(duì)于全過程介入跟蹤審計(jì)方式降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效率;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式若選對(duì)時(shí)機(jī)，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計(jì)方式可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，對(duì)降低工程成本、提高投資效益、減少?zèng)Q策失誤起到良好效果，但它有要求審計(jì)人員常駐工地、跟蹤審計(jì)工作量偏大以及審計(jì)重點(diǎn)難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計(jì)的方式優(yōu)勢(shì)明顯突出，但它更適用于造價(jià)成本比較高的基建項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式適用于造價(jià)成本適中的基建項(xiàng)目;重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)方式適用于改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星維修等造價(jià)較低的項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入方式和重點(diǎn)階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點(diǎn)介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個(gè)跟蹤審計(jì)關(guān)注的階段作為重點(diǎn)階段介入審計(jì)，能達(dá)到更好的審計(jì)效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價(jià)的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格差距較大，加強(qiáng)核實(shí)材料價(jià)格對(duì)降低工程造價(jià)有重要作用。審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對(duì)未經(jīng)招標(biāo)材料單價(jià)進(jìn)一步核實(shí)，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門提供單價(jià)認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對(duì)施工單位所報(bào)工程結(jié)算中材料單價(jià)進(jìn)行詢價(jià)、核實(shí)，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報(bào)結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)主材電纜單價(jià)為636．8元/米，經(jīng)詢價(jià)該型號(hào)電纜報(bào)價(jià)明顯高于市場價(jià)格，因?yàn)殡娏こ虒儆谔厥庑袠I(yè)，該項(xiàng)目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實(shí)材料單價(jià)困難較大，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門的積極配合下，審計(jì)人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計(jì)提供了該型號(hào)電纜的政府招標(biāo)單價(jià)為536．8元/米的書面證明材料，比結(jié)算所報(bào)單價(jià)便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價(jià)格，經(jīng)過與該供電部門溝通，對(duì)方最終認(rèn)可了按此單價(jià)進(jìn)行審計(jì)，該項(xiàng)目總長度1030米，僅審核單價(jià)一項(xiàng)，審減金額為10．3萬元，約占所報(bào)結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計(jì)與監(jiān)督之中

篇2

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來新出現(xiàn)的一種審計(jì)方式,它是隨著建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度,由審計(jì)部門對(duì)其投資、造價(jià)、管理等事項(xiàng)進(jìn)行同步審計(jì)的方式,是對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督。

為做好我公司建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作,提高建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用效益,維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益,我們開展了基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。實(shí)施情況如下:

一、建立健全規(guī)章制度,使基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有章可循

我們先后制定了《基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》和《建設(shè)工程審計(jì)實(shí)施意見》兩個(gè)文件,對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的范圍、程序及要求做了明確、具體的規(guī)定,為開展基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

二、優(yōu)選工程造價(jià)咨詢公司,實(shí)施委托審計(jì)

我們根據(jù)平時(shí)工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價(jià)咨詢公司中選定責(zé)任心強(qiáng)、人員素質(zhì)高、社會(huì)信譽(yù)好、工作質(zhì)量優(yōu)、管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、能讓人信得過、真正能起到為我們建設(shè)經(jīng)費(fèi)把關(guān)作用的工程造價(jià)咨詢公司,承擔(dān)我公司建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)任務(wù),并對(duì)其實(shí)行合同管理。凡參與全程跟蹤審計(jì)的公司,都提交翔實(shí)的審計(jì)方案。審計(jì)方案包括跟蹤審計(jì)方案和結(jié)算審計(jì)方案,包含內(nèi)容有:審計(jì)人員名單及專業(yè)、資質(zhì)、職稱和本人近三年來造價(jià)在1000萬元以上的工程審計(jì)的業(yè)績等;對(duì)施工期間工程進(jìn)度、設(shè)備材料認(rèn)價(jià)、工程變更的審計(jì)、確認(rèn)等環(huán)節(jié)分別實(shí)施哪些審計(jì)程序;采取哪些質(zhì)量控制措施,以及對(duì)甲方的承諾等以及如何更好地實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)等。要求制定的方案切實(shí)可行、重點(diǎn)突出、措施有力。

三、對(duì)工程造價(jià)實(shí)施預(yù)防性控制

審計(jì)人員編制和審核工程項(xiàng)目的工程量清單,確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度,防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠;審核建設(shè)工程合同中與造價(jià)相關(guān)的條款,防止因?yàn)楹贤炗喌牟煌晟贫鴮?dǎo)致工程結(jié)算時(shí)公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

四、對(duì)施工過程實(shí)施跟蹤審計(jì)

我們?cè)谌^程跟蹤審計(jì)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,將跟蹤審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法在公司所有建設(shè)項(xiàng)目上進(jìn)行全面推廣。審計(jì)人員必須參加工程例會(huì),定期、及時(shí)到施工現(xiàn)場,了解工程進(jìn)度,確認(rèn)工程變更,審核隱蔽工程、材料價(jià)格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案,審核結(jié)果與業(yè)績掛勾。跟蹤審計(jì)細(xì)化到了結(jié)算審計(jì)水平,工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計(jì)相結(jié)合,在無變更的情況下,跟蹤審計(jì)結(jié)果就是結(jié)算審計(jì)結(jié)果,將審計(jì)關(guān)口前移,強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任,防止了跟蹤審計(jì)流于形式,提高了審計(jì)效果。

在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員到現(xiàn)場確認(rèn)工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計(jì)人員隱蔽工程在封閉之前,到達(dá)施工現(xiàn)場,對(duì)隱蔽工程實(shí)施審核,完整地記錄隱蔽工程實(shí)際發(fā)生的情況,及時(shí)簽署有關(guān)證明。審計(jì)人員對(duì)工程變更部分的材料進(jìn)行簽證,嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān),力爭把材料價(jià)格控制在合理水平上。審計(jì)人員根據(jù)施工單位編制的當(dāng)月工程量完成統(tǒng)計(jì)報(bào)表及月度工程款結(jié)算書,對(duì)已完成的工程量予以核定確認(rèn),并填寫工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付證書。

實(shí)施委托審計(jì)后,我們?cè)谝?guī)范管理、監(jiān)督指導(dǎo)和保證審計(jì)質(zhì)量上嚴(yán)格把關(guān),多次召開培訓(xùn)會(huì)、工作交流會(huì),并做好相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)工作。為了加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制,我們將對(duì)所有工程項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審,各造價(jià)咨詢公司的審計(jì)結(jié)果須經(jīng)得起復(fù)審的檢驗(yàn)。

五、工程竣工結(jié)算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)的最后環(huán)節(jié),也是非常重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)人員根據(jù)工程施工合同、材料設(shè)備合同、招投標(biāo)文件、施工圖紙及圖紙會(huì)審記錄和施工現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料,對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計(jì)。在全面審核無誤后,由建設(shè)單位、施工單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)三方簽署工程造價(jià)審核定案單,最終由審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告。

六、在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)注意的幾個(gè)具體問題

為了做好建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作,結(jié)合實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題,特提出如下要求。

1.審計(jì)流程。施工單位報(bào)送的進(jìn)度款結(jié)算書及形象進(jìn)度表交監(jiān)理審核后,報(bào)送給工程項(xiàng)目甲方代表,該資料必須有施工單位、監(jiān)理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計(jì)人員。跟蹤審計(jì)人員審核完成后出具工程款支付證書,并經(jīng)三方簽字蓋章后,交甲方代表。

2.審計(jì)時(shí)限。跟蹤審計(jì)人員在收到甲方代表交付的進(jìn)度款結(jié)算書后,必須在10日內(nèi)完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責(zé)任。為了提高工作效率,跟蹤審計(jì)人員應(yīng)提前計(jì)算下一形象進(jìn)度的工程量,待監(jiān)理提交后即可核對(duì)。為確保按時(shí)完成進(jìn)度款審核,甲方應(yīng)及時(shí)確認(rèn)材料價(jià)格。

3.審計(jì)范圍的界定。施工單位和跟蹤審計(jì)單位對(duì)進(jìn)度款支付表審核的形象進(jìn)度要一致,并以形象進(jìn)度的文字描述為依據(jù)。為便于計(jì)算,雙方協(xié)商后報(bào)量可滯后但不能超前,即施工單位實(shí)際完成的工程進(jìn)度須大于或等于報(bào)送的形象進(jìn)度。

4.認(rèn)價(jià)及簽證。施工單位提交的進(jìn)度款支付證書中,如有單獨(dú)列項(xiàng)的變更、簽證內(nèi)容,跟蹤審計(jì)出具支付證書時(shí)也要單獨(dú)列項(xiàng),并注明變更、簽證編號(hào)或日期。跟蹤審計(jì)人員收到的認(rèn)價(jià)及簽證資料簽批手續(xù)應(yīng)齊全。

5.竣工結(jié)算審計(jì)。工程竣工后,施工單位須以階段審計(jì)審定的結(jié)果為依據(jù),編制竣工結(jié)算報(bào)告。審計(jì)單位依據(jù)招投標(biāo)文件、施工合同等對(duì)此竣工結(jié)算報(bào)告進(jìn)行全面審核。如果送審的結(jié)算金額和階段審計(jì)匯總結(jié)果有差異,要分析查找原因,并寫出書面報(bào)告。

總之,由于我們的審計(jì)措施適當(dāng),協(xié)調(diào)有力,我公司建設(shè)工程跟蹤審計(jì)取得了良好地成效。工程跟蹤審計(jì)不僅為公司節(jié)約了大量的建設(shè)資金,提高了資金使用效益,而且規(guī)范了各方的行為,強(qiáng)化了工程管理水平,更重要的是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)職能由單純的事后監(jiān)督向事前事中控制的轉(zhuǎn)變,這對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)職能和作用的充分發(fā)揮具有積極的意義。

篇3

關(guān)鍵詞:投資;審計(jì);實(shí)務(wù);建設(shè)項(xiàng)目

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0098-03

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡稱,是審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì),其目的在于促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)形式為在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中實(shí)施效益審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計(jì)基礎(chǔ)上大大拓寬了審計(jì)范圍,而且將造價(jià)審計(jì)進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計(jì)沒有涉及的造價(jià)內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計(jì)。2005年中國審計(jì)學(xué)會(huì)在深入實(shí)地調(diào)研后明確,將跟蹤審計(jì)認(rèn)定為中國當(dāng)前績效審計(jì)的四種模式之一。

根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要有十一個(gè)方面:基建程序執(zhí)行情況審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、材料和設(shè)備采購審計(jì)、工程合同審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)、額外工程審計(jì)、工程進(jìn)度審計(jì)、拆遷審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。以下列舉一些在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例,分析如何開展好跟蹤效益審計(jì),有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益。

一、設(shè)計(jì)審計(jì)

關(guān)注初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì),尤其要注重對(duì)設(shè)計(jì)變更方案的合理性、有效性的審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)反饋。該項(xiàng)審計(jì)有利于優(yōu)化和完善設(shè)計(jì)方案,從源頭上防止因設(shè)計(jì)不合理而帶來的資源損失與浪費(fèi)。

某大樓工程墻體材料原設(shè)計(jì)為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報(bào)價(jià)為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計(jì)算,僅內(nèi)粉刷一項(xiàng),預(yù)計(jì)造價(jià)就達(dá)247.7萬元。

根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點(diǎn)以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果,審計(jì)組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對(duì)此,審計(jì)組發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩?zhàn)哟虻缀笞鐾苛匣蛉槟z漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻?不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實(shí)際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩?zhàn)邮┕r(jià)格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻兹〈嗌皾{粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項(xiàng)就可節(jié)約造價(jià)約150萬元。(4)綜上所述,審計(jì)組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實(shí)際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時(shí),由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。

審計(jì)建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時(shí)建設(shè)單位并未對(duì)方案的性價(jià)比進(jìn)行考證和測算,通過審計(jì)意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計(jì)建議的方案相對(duì)擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。

最終,建設(shè)單位采納了審計(jì)建議,節(jié)約投資100多萬元。

二、工程量清單編制審計(jì)

該項(xiàng)審計(jì)有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價(jià)格。

對(duì)某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯(cuò)漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項(xiàng)。

審計(jì)組將工程量清單及標(biāo)底審計(jì)意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計(jì)單位按審計(jì)意見及時(shí)對(duì)工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯(cuò)誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。

三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì),審計(jì)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險(xiǎn),有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價(jià)。

某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評(píng)標(biāo)辦法,工程實(shí)行最低價(jià)中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價(jià)分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。

招標(biāo)過程中,A施工公司的報(bào)價(jià)分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報(bào)價(jià)均為參投單位中的最低價(jià)。但評(píng)委認(rèn)為,A施工單位的報(bào)價(jià)明顯低于標(biāo)底價(jià),存在惡意低價(jià)傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。

審計(jì)組在對(duì)打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲?jì)后發(fā)現(xiàn),A施工公司的報(bào)價(jià)完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報(bào)價(jià)在打樁市場有過先例,評(píng)委認(rèn)為其惡意低價(jià)競標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計(jì)認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。

經(jīng)進(jìn)一步論證,評(píng)委最終采納了審計(jì)意見。經(jīng)綜合評(píng)定,A施工公司中標(biāo)。

四、材料和設(shè)備采購審計(jì)

在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購,價(jià)格是否符合市場情況;其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致,審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。

在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計(jì)方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時(shí)屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價(jià)格申報(bào),管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報(bào)的價(jià)格為168元/米。

由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計(jì)組在以往的審計(jì)中尚未碰到過,對(duì)其價(jià)格心中無數(shù)。審計(jì)人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點(diǎn)等基本情況,并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計(jì)人員在基本掌握該材料市場價(jià)格并進(jìn)行合理測算的基礎(chǔ)上,提出了審計(jì)建議:

由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價(jià),確定該材料的價(jià)格。

施工單位找來兩家單位,報(bào)價(jià)為170元/米。由于審計(jì)組事前對(duì)該產(chǎn)品價(jià)格有所了解和掌握,便提出報(bào)價(jià)不盡合理、要求降價(jià)的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會(huì)同審計(jì)人員又開展了必要的市場調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價(jià)為110元/米,比報(bào)價(jià)低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬元。

五、工程合同和隱蔽工程審計(jì)

包括合同簽訂前對(duì)合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范合同本身帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質(zhì)量。

在某公用建筑的項(xiàng)目審計(jì)中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計(jì)要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。

審計(jì)人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計(jì)發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進(jìn)行計(jì)量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實(shí)施的部分即可?！?對(duì)此,審計(jì)組出具了跟蹤審計(jì)意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價(jià)不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對(duì)不符合設(shè)計(jì)要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅(jiān)決要求施工單位予以整改。同時(shí),要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實(shí)履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。

審計(jì)意見得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項(xiàng)目,及時(shí)要求施工單位進(jìn)行整改。審計(jì)意見對(duì)建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計(jì)

對(duì)于合同外工程(包括在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào),并書面說明變更原因,提交實(shí)施方案的同時(shí),申報(bào)變更價(jià)款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報(bào)審計(jì)組審計(jì)。

在對(duì)某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項(xiàng)子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價(jià)明顯高于合理單價(jià),僅該子目一項(xiàng)就發(fā)生額外費(fèi)用42.81萬元。

審計(jì)組在工程進(jìn)行過程中,對(duì)工程施工現(xiàn)場的分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行了計(jì)量,在對(duì)照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計(jì)價(jià)后發(fā)現(xiàn)了下面的問題:

(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差。“挖淤泥”子目招投標(biāo)清單工程量為300m3,而實(shí)際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報(bào)價(jià)的空間,大大增加了工程成本。該子目按計(jì)價(jià)表測算綜合單價(jià)應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價(jià)為38.49元/ m3,投標(biāo)價(jià)高出一倍多。按實(shí)際發(fā)生工程量計(jì)算,發(fā)生不合理的額外費(fèi)用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對(duì)工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對(duì)異常的額外工作量未及時(shí)予以更正。

針對(duì)上述情況,審計(jì)人員對(duì)合同和相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號(hào)文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量變更超過15%,并且該項(xiàng)分部分項(xiàng)工程費(fèi)超過總分部分項(xiàng)工程費(fèi)的1%的,綜合單價(jià)可作適當(dāng)調(diào)整。

根據(jù)該規(guī)定,審計(jì)組提出該子目綜合單價(jià)應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價(jià);其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。

審計(jì)組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價(jià),節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價(jià),保護(hù)了投資方利益。

七、拆遷審計(jì)

在項(xiàng)目拆遷階段,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對(duì)評(píng)估單位出具的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時(shí),應(yīng)對(duì)拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時(shí)審查,通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時(shí)提出審計(jì)建議。

某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個(gè)自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)約4 000萬元。針對(duì)項(xiàng)目拆遷的特點(diǎn),審計(jì)組派了6名審計(jì)人員對(duì)拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

審計(jì)人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個(gè)小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評(píng)估報(bào)告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對(duì)有疑問的,進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、詢問,及時(shí)處理。

在拆遷跟蹤過程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報(bào)的四個(gè)村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。

審計(jì)人員多次實(shí)地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬元。

審計(jì)組及時(shí)向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場工作會(huì)議,通報(bào)了情況和問題。在事實(shí)面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實(shí)不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計(jì)人員跟蹤及時(shí),建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。

八、內(nèi)部控制制度審計(jì)

該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費(fèi),提高投資效益。

審計(jì)組在對(duì)某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計(jì)過程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該問題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無誤。審計(jì)人員認(rèn)為,問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對(duì)建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財(cái)務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點(diǎn)審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計(jì)組要求建設(shè)單位立即對(duì)甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時(shí)要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財(cái)務(wù)及時(shí)對(duì)賬制度。

建設(shè)單位接受了審計(jì)提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對(duì)、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬元。

審計(jì)建議準(zhǔn)確地計(jì)量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量,同時(shí),建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對(duì)賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。

采用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計(jì)所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)。跟蹤審計(jì)形式不僅解決了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問題,從幕后走向了臺(tái)前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計(jì)量的效益審計(jì)成果,使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會(huì)各界的普遍贊譽(yù),從而顯著提高了審計(jì)自身的地位。

篇4

關(guān)鍵詞：淺析；工程審計(jì)工作

中圖分類號(hào)：TU3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志，工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門自工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始至工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依法對(duì)與工程項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。

開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析、評(píng)價(jià)、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制措施

2.1 跟蹤審計(jì)的事前控制

審計(jì)部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程技術(shù)人員組成。審計(jì)人員的工作要點(diǎn)、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計(jì)資料在審計(jì)方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員在工作中可對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。

2.2 跟蹤審計(jì)的事中控制

跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心，項(xiàng)目實(shí)施過程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：

工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量價(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員參與招標(biāo)過程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目：如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)??；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

2.3 跟蹤審計(jì)的事后控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

3 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)注意的問題

3.1 跟蹤審計(jì)工作的定位

作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。

3.2 提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

3.3 制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

由于工程項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過場，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。

3.4 設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)工程項(xiàng)目全過程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與工程項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保工程項(xiàng)目投資得到有效控制。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)原則意義；跟蹤審計(jì)的應(yīng)用模式的分析；全過程跟蹤審計(jì)法的內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、全過程跟蹤審計(jì)法的原則

1.以工程的總體目標(biāo)為中心

在進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)刻不要忘記以工程的總體目標(biāo)為核心。由于工程建設(shè)涵蓋了工程投資、進(jìn)度和質(zhì)量等多方面，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，必須要考慮多方面的因素，圍繞目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，對(duì)工程做出評(píng)價(jià)，以此為整個(gè)工程的發(fā)展注入正能量。

2.以工程的投資為重點(diǎn)

很明顯，工程的投資直接與工程的利益掛鉤，因此，在任何時(shí)候進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，均要將工程的投資作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)督好資金流向，優(yōu)化資金配置，從而發(fā)揮出資金的最大價(jià)值。

3.以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，保證工程質(zhì)量應(yīng)是提高效益的基礎(chǔ)，因此，對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，堅(jiān)決抵制因偷工減料而造成的工程質(zhì)量不合格現(xiàn)象。另外，在保證工程質(zhì)量的前提下，對(duì)工程質(zhì)量的跟蹤審計(jì)還可以將計(jì)劃投資與實(shí)際投資做出比較，從而便于挖掘成本潛能，節(jié)省支出。

二、全過程跟蹤審計(jì)法的內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)工作貫穿整個(gè)工程建設(shè)過程，它主要目的是提高工程資金的使用效率，保證工程建設(shè)質(zhì)量，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.建設(shè)前期

審計(jì)工作要將所有的土建工程前期準(zhǔn)備工作控制在監(jiān)察范圍內(nèi)，避免遺漏，這樣才能保證工程建設(shè)前期的審計(jì)工作質(zhì)量。

2.建設(shè)中期

土建工程建設(shè)過程中的造價(jià)管理最為重要，必須保證這一階段造價(jià)工作的真實(shí)性、客觀性，所以，這一階段的審計(jì)工作要尤為謹(jǐn)慎，對(duì)設(shè)計(jì)變更、工程設(shè)計(jì)方案的具體執(zhí)行、預(yù)算編制的質(zhì)量、工程招標(biāo)、現(xiàn)場簽證等等，這些都是工程建設(shè)階段審計(jì)工作需要重視的部分，也只有如此才能保證工程的建設(shè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值，才能保證工程能夠?qū)崿F(xiàn)完美竣工。

3.建設(shè)后期

作為工程審計(jì)的最后階段，工程竣工時(shí)期的審計(jì)工作也極為重要，這一階段的審計(jì)工作質(zhì)量關(guān)乎施工單位能否獲得尾款，關(guān)乎工程質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)等等，所以，在進(jìn)行這一階段的審計(jì)工作市要格外慎重，做好工程清單的檢查工作、設(shè)計(jì)變更的求證工作、工程實(shí)際造價(jià)與預(yù)算的出入、人工費(fèi)用的檢查核對(duì)、工程是否達(dá)到招標(biāo)文件的要求、是否在規(guī)定工期內(nèi)完成工程建設(shè)、工程建設(shè)過程中是否出現(xiàn)挪用資金的問題等等，這些都是建設(shè)后期審計(jì)工作的工作重點(diǎn)。

三、跟蹤審計(jì)的應(yīng)用模式的分析

1.首先，要對(duì)工程量、定額單價(jià)，以及指標(biāo)是否合適進(jìn)行審核。只有做好這幾點(diǎn)，才能有效控制工程的質(zhì)量、材料和工期效率等多個(gè)環(huán)節(jié)，最終確定物力資金是否滿足工程的實(shí)際需要，在此基礎(chǔ)上，可以對(duì)一部分不健全的體系措施進(jìn)行改良優(yōu)化，這樣一來，工程在質(zhì)量、材料和工期等多個(gè)環(huán)節(jié)上必然會(huì)有大幅度改進(jìn)，工程建設(shè)也穩(wěn)步進(jìn)行。需要謹(jǐn)慎的是，在開展審計(jì)工作時(shí)，不能過于盲目，必須結(jié)合設(shè)計(jì)說明、設(shè)計(jì)圖紙、施工組織設(shè)計(jì)等多方面因素進(jìn)行審核?；诙~的法令性、權(quán)威性和科學(xué)性，任何人必須要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)范，在審核時(shí)嚴(yán)格把控相關(guān)數(shù)據(jù)以及計(jì)算的正確性。其次，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審核。在這個(gè)過程中都要審核材料價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)，材料價(jià)格中有沒有將其運(yùn)雜費(fèi)包含，運(yùn)輸材料的措施和方法與實(shí)際情況是否相符合，在這個(gè)過程中不僅要使工程要求得到滿足，而且還要盡可能地將費(fèi)用降到最低。最后，對(duì)其他費(fèi)用進(jìn)行審核。價(jià)差的調(diào)整與規(guī)定是否相符；計(jì)算基數(shù)與規(guī)定是否相符；費(fèi)率計(jì)算的正確性；取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與工程性質(zhì)是否相符合。

2.要做好預(yù)結(jié)算編制工作。在編制概預(yù)算之前，選取的預(yù)算依據(jù)會(huì)對(duì)工程造價(jià)工作產(chǎn)生很大的影響。除此之外，建筑工程量也都會(huì)對(duì)工程造價(jià)預(yù)算產(chǎn)生影響。因此，還需要收集工程勘察報(bào)告、地形測量圖、施工設(shè)計(jì)圖紙等相關(guān)資料，同時(shí)還要進(jìn)一步深入現(xiàn)場勘察、并對(duì)工程項(xiàng)目的施工環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)仔細(xì)研究施工方案?？偠灾褪且畲蟪潭鹊貙?duì)基礎(chǔ)材料進(jìn)行收集，為預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行提供依據(jù)。

3.由于實(shí)際工作過程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，所以工程核算體系需要盡量完善，這樣才能保障實(shí)際工作能夠得到較為可觀的工程量，降低施工難度，優(yōu)化具體的施工環(huán)節(jié)，才能保障每個(gè)系統(tǒng)順利有效地進(jìn)行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的發(fā)揮，如此一來，建筑工程項(xiàng)目的穩(wěn)定開展才能得到有效的保障和促進(jìn)，工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)合理才能保證合理有效的運(yùn)行，從而使建筑項(xiàng)目的價(jià)格定制有所依據(jù)。

四、全過程跟蹤審計(jì)法的注意事項(xiàng)

1.審計(jì)工作者要準(zhǔn)確定位

沒能將工程審計(jì)工作準(zhǔn)確定位是導(dǎo)致工程全過程跟蹤審計(jì)工作無法取得理想效果的重要原因，有的審計(jì)人員將自己看作工程財(cái)務(wù)檢查人員，發(fā)現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算出現(xiàn)問題就上報(bào)工程檢查方案；有的審計(jì)人員被當(dāng)作雇傭員工使用，聽命于建筑企業(yè)，完全丟失了審計(jì)工作的獨(dú)立性，喪失了審計(jì)工作本該有的公平、獨(dú)立性。在工程造價(jià)管理過程經(jīng)常出現(xiàn)置審計(jì)人員建議和意見于不顧的情況。而且普遍會(huì)有以下觀點(diǎn)，即工程建設(shè)成果與審計(jì)單位毫無關(guān)系，工程建設(shè)出現(xiàn)預(yù)結(jié)算問題則監(jiān)理單位承擔(dān)全部責(zé)任。對(duì)此，審計(jì)人員必須準(zhǔn)確定位自身位置，堅(jiān)持自身工作的獨(dú)立性、公平公開，審計(jì)工作要隨著工程開展一同進(jìn)行。

2.審計(jì)工作者要提高素質(zhì)

工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的保證主要依靠審計(jì)人員的努力，但由于當(dāng)前我國工程造價(jià)審計(jì)市場尚未成熟的原因，部分施工單位存在審計(jì)人員在其位不謀其職、一人監(jiān)理多個(gè)施工單位以及一職多人的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作根本得不到保證。此外，部分監(jiān)理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，對(duì)工程監(jiān)理程序、現(xiàn)場施工規(guī)范以及施工計(jì)劃方案等不熟悉，根本無法承擔(dān)起工程造價(jià)審計(jì)的重任。工程監(jiān)理人員是監(jiān)理工作的核心，只有保證其具備相應(yīng)的管理素質(zhì)，才有可能保證工程監(jiān)理工作質(zhì)量。所以必須要針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其能力，提高其素質(zhì)。

3.審計(jì)方案要切實(shí)可行

許多外界因素都會(huì)影響到建筑工程的施工過程，造成施工的難度較大，所以審計(jì)工作就需要較為嚴(yán)謹(jǐn)，因地制宜，具體情況具體分析，審計(jì)方案決定著審計(jì)工作的具體開展。所以在進(jìn)行審計(jì)方案設(shè)計(jì)時(shí)，必須結(jié)合工程實(shí)際情況進(jìn)行，禁止生搬硬套。高質(zhì)量的審計(jì)方案除了方案的科學(xué)與合理外，還需要保證其經(jīng)濟(jì)性，保證該設(shè)計(jì)所消耗的人力物力是施工單位、建筑企業(yè)等工程施工參與方能夠接受的范圍內(nèi)。此外，審計(jì)方案要有針對(duì)性，要立足于工程實(shí)際情況。

4.審計(jì)工作要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行

審計(jì)工作極具系統(tǒng)性和綜合性的，涉及到諸多的學(xué)科與領(lǐng)域，方案中很小的變更都會(huì)直接或間接地影響著工程項(xiàng)目的造價(jià)，而且工程造價(jià)管理對(duì)象較多、管理波動(dòng)幅度較大。因此，在進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新型管理模式即動(dòng)態(tài)管理和成本優(yōu)化的認(rèn)識(shí)與了解，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，利用動(dòng)態(tài)管理的方法來進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)管理工作，努力擺脫傳統(tǒng)審計(jì)管理理念的束縛。

5.健全審計(jì)制度

只有較為完善的制度作為支撐，才能保證公平以及合理有序的工作進(jìn)程，完善的審計(jì)制度可以制約部分工作人員無理的行為，保障審計(jì)工作的有效進(jìn)行。要想保障審計(jì)體制的完善，必須要有法律法規(guī)作為支撐，同時(shí)法律法規(guī)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的依據(jù)。為保證工程造價(jià)審計(jì)的可信度和可靠性，要保證審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。除此之外，也要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度，當(dāng)審計(jì)工作或預(yù)算出現(xiàn)問題時(shí)，能夠保障找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，保障權(quán)責(zé)的落實(shí)。審計(jì)制度的完善還需要其他相應(yīng)的輔助制度以及各個(gè)部門的配合。

五、加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)對(duì)土建工程造價(jià)的意義

加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，有4個(gè)方面的意義。其一，有利于施工建設(shè)部門因地制宜，按需分配，保障資金的合理利用，避免不必要的鋪張浪費(fèi)。其二，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)施工人員全面的監(jiān)督，避免由于利益心理造成工程預(yù)算與計(jì)劃不符，影響工程造價(jià)工作的順利開展，從而影響工程的順利開展。其三，有利于避免由于施工人員的素質(zhì)問題造成的多種問題，以至于影響工程造價(jià)工作的順利開展。其四，有利于工程造價(jià)工作各個(gè)環(huán)節(jié)順利合理地開展，避免不必要的麻煩。

參考文獻(xiàn)

篇6

關(guān)鍵詞：精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)；跟蹤審計(jì)；操作研究

2019年11月19日，中央財(cái)政提前下達(dá)全國28個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）2020年中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金預(yù)算1136億元，約占2019年中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金1261億元的90％。財(cái)政部督促各地繼續(xù)深入推進(jìn)貧困縣涉農(nóng)資金整合試點(diǎn)工作，以強(qiáng)化對(duì)脫貧攻堅(jiān)工作的投入保障。2020年已進(jìn)入脫貧攻堅(jiān)的決勝階段，各級(jí)部門是否提前編制好預(yù)算，切實(shí)管好用好財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金，確保資金精確高效使用極其重要。貧困縣采取連片種植的方式，采用“農(nóng)戶+合作社+基地”的種植模式，多方籌措資金，采購扶貧芒果苗木發(fā)到種植戶手中，做到“種一株管好一株，種一畝管好一畝，種百畝管好一片”，通過精心管護(hù)，獲得了成功。芒果產(chǎn)業(yè)已成為一些貧困縣精準(zhǔn)脫貧的支柱產(chǎn)業(yè)。以T縣精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為例，對(duì)其進(jìn)行模擬跟蹤審計(jì)，對(duì)其審計(jì)操作方法進(jìn)行研究，設(shè)計(jì)具體審計(jì)步驟并進(jìn)行總結(jié)。

1精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例構(gòu)建

1.1產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目名稱

T縣2019年芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施方案。

1.2建設(shè)任務(wù)

種植1000hm2芒果苗；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有芒果種植區(qū)和原種植芒果區(qū)域的管護(hù)，力爭2019年新增掛果面積1333.33hm2，全縣芒果掛果面積超3333.33hm2，助推貧困戶創(chuàng)業(yè)增收。

1.3建設(shè)地點(diǎn)

以“二流域”“兩沿線”為重點(diǎn)發(fā)展區(qū)域（即馱娘江流域、紅水河流域，汕昆高速公路沿線、省道321公路沿線），該區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）重點(diǎn)發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)其他適宜發(fā)展芒果的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，使資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。

1.4項(xiàng)目責(zé)任單位

T縣芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組

1.5資金安排

2019年新種芒果1000hm2，總投入1636萬元。其中，財(cái)政性資金投入380萬元，企業(yè)及農(nóng)戶自籌1256萬元。

1.6補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)籌縣財(cái)政資金，統(tǒng)一購買芒果苗木，對(duì)2019年新種植芒果的農(nóng)戶給予苗木補(bǔ)助。建檔立卡貧困戶種植芒果的，除得到苗木補(bǔ)助外，符合產(chǎn)業(yè)“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”申報(bào)條件的，可同時(shí)申報(bào)“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”補(bǔ)助。

1.7時(shí)間進(jìn)度

準(zhǔn)備階段為2019年1月10日至2019年1月31日，宣傳發(fā)動(dòng)和培訓(xùn)階段為2019年2月1日至2019年2月28日，實(shí)施階段為2019年3月1日至11月30日，驗(yàn)收階段為2019年12月1日至2019年12月31日。

2精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的操作方法研究

2.1芒果苗木項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)

芒果苗木項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)為芒果苗木項(xiàng)目的主要督查環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、設(shè)計(jì)，是否環(huán)評(píng)、規(guī)劃，是否評(píng)審、招投標(biāo)，是否有實(shí)施方案，是否完工，是否驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。芒果苗木項(xiàng)目前期的審計(jì)主要對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證過程的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié)管理的督查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免決策失誤、盲目立項(xiàng)[1-3]。實(shí)施的方法有審計(jì)分析書面資料、查詢法和分析法、抽查法等。分析審查決策程序的民主性，決策方案的合理性，決策內(nèi)容是否符合國家的政策，項(xiàng)目建議書的合規(guī)性，立項(xiàng)目標(biāo)的明確性與必要性，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，可行性報(bào)告的充分性、準(zhǔn)確性，資金籌措方案的合理性，投資估算的合理、合規(guī)性，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、可靠性等。對(duì)評(píng)審、招投標(biāo)文件、過程清單、過程進(jìn)行審核，明確是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，還要關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)能力和招標(biāo)方式等。對(duì)合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍、服務(wù)條款、計(jì)費(fèi)依據(jù)、時(shí)效進(jìn)行審查[4-6]。

2.2芒果苗木項(xiàng)目現(xiàn)場的跟蹤審計(jì)

在種植芒果苗階段，審計(jì)人員主要對(duì)芒果苗進(jìn)場、栽植、養(yǎng)護(hù)、價(jià)格等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)抽審芒果苗，對(duì)不符合項(xiàng)目要求的情況和存在的問題進(jìn)行分析，找出原因，提出具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議，促進(jìn)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理[7]。實(shí)施的方法有實(shí)地調(diào)查法和抽查法。從土壤土質(zhì)、挖坑、基肥、種植、修剪、澆水等方面熟悉種植芒果苗木的工序，現(xiàn)場審計(jì)人員熟悉、了解現(xiàn)場情況，及時(shí)做好相關(guān)的跟蹤記錄。對(duì)芒果苗木的相關(guān)規(guī)格參數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的審查，例如測量并記錄芒果苗木的品種、數(shù)量、規(guī)格、冠幅、高度等。芒果苗載重時(shí)，要對(duì)苗木的密度、支撐、繞繩、遮陰等情況進(jìn)行實(shí)地測量及記錄。在芒果苗木的養(yǎng)護(hù)審計(jì)中，要對(duì)苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死樹、澆水施肥、整地除草、防治病蟲害及排水等情況進(jìn)行審計(jì)記錄[8]。

2.3芒果苗木項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)

在芒果苗木項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)階段，要對(duì)項(xiàng)目量進(jìn)行審計(jì)。用現(xiàn)場的芒果苗木數(shù)量與方案量進(jìn)行比對(duì)核實(shí)。審計(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用和項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，即對(duì)苗木項(xiàng)目從立項(xiàng)、執(zhí)行到完成全過程中的全部費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施的方法有實(shí)地調(diào)查法、分析法、抽查法等。選定合適的時(shí)間，對(duì)芒果苗木的數(shù)目、高度、規(guī)格、密度、成活情況等進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。對(duì)于價(jià)格費(fèi)用，要核實(shí)清單內(nèi)容與實(shí)際情況，明確投標(biāo)合同的合理性及競爭性。對(duì)于財(cái)務(wù)決算，歸集整理芒果苗木項(xiàng)目的檔案資料，核查清楚賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的清償情況，審查苗木項(xiàng)目的資金來源及分配管理情況、項(xiàng)目的審批程序、工程投資的真實(shí)性和項(xiàng)目的運(yùn)營及效益[9]。

3精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)施步驟

根據(jù)芒果苗木項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定詳細(xì)的現(xiàn)場跟蹤方案。一是成立跟蹤審計(jì)小組，配備農(nóng)業(yè)、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員。二是編制詳細(xì)并切實(shí)可行的實(shí)施計(jì)劃，要特別研究針對(duì)芒果苗木的種植經(jīng)營周期、種植特點(diǎn)、苗木維護(hù)、開花掛果等特點(diǎn)而形成的計(jì)算方式及審查方式的特點(diǎn)，并做好現(xiàn)場審計(jì)工作及相應(yīng)的記錄，形成審計(jì)日記。三是及時(shí)收集和整理相關(guān)紙質(zhì)或電子材料，對(duì)材料的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核。四是配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)、測量儀器、照相機(jī)等輔助工具，收集比對(duì)前期的數(shù)據(jù)。

3.1收集資料階段

項(xiàng)目開始后，立即收集項(xiàng)目的計(jì)劃書、可研性報(bào)告、方案、圖紙、會(huì)審記錄、方案變更、苗木采購及運(yùn)輸合同、審批材料、補(bǔ)充協(xié)議、相關(guān)技術(shù)資料及會(huì)議紀(jì)要等材料。隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，收集后續(xù)相關(guān)材料，做好項(xiàng)目記錄。

3.2跟蹤審計(jì)階段

通過“脫貧攻堅(jiān)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”，比對(duì)受益群眾的貧困戶信息，并采取入戶調(diào)查的方法，確保項(xiàng)目對(duì)象的精準(zhǔn)性?！懊撠毠?jiān)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”全面采集貧困人口、貧困村等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了扶貧系統(tǒng)數(shù)據(jù)的大集中，其子平臺(tái)的應(yīng)用模塊能夠?qū)崿F(xiàn)與扶貧業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)交換共享，成為脫貧攻堅(jiān)的數(shù)據(jù)支撐。跟蹤審計(jì)人員取得的芒果種植指導(dǎo)性任務(wù)分解表，入駐芒果苗木項(xiàng)目中的貧困村，并對(duì)種植任務(wù)（畝）、技術(shù)指導(dǎo)責(zé)任人、新覆蓋貧困戶（戶）、鄉(xiāng)村責(zé)任人等情況進(jìn)行核查，隨時(shí)收集相關(guān)資料，解決現(xiàn)場遇到的問題，并做好跟蹤記錄。熟悉芒果苗木選取、采購、分配、種植、養(yǎng)護(hù)、掛花、結(jié)果、采摘、銷售的全過程，根據(jù)種植特點(diǎn)變換審計(jì)方式。重點(diǎn)審核“扶貧果苗”調(diào)運(yùn)發(fā)放工作。把好“三關(guān)”，即嚴(yán)把苗木調(diào)運(yùn)質(zhì)量關(guān)（苗木出圃前嚴(yán)格檢查，保證合格苗木出圃）；嚴(yán)把苗木發(fā)放程序關(guān)（核準(zhǔn)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）上報(bào)調(diào)苗數(shù)量和種植面積）；嚴(yán)把苗木審核關(guān)（驗(yàn)收造冊(cè)登記，杜絕多領(lǐng)苗木現(xiàn)象）。保證“扶貧果苗”及時(shí)到位，加快擴(kuò)大新種芒果的面積。

3.3結(jié)算審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告

按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)芒果苗木項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，對(duì)苗木補(bǔ)助、聘專家及技術(shù)培訓(xùn)、種植鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)資金等進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并對(duì)實(shí)際項(xiàng)目完成量進(jìn)行初步計(jì)算，經(jīng)審計(jì)局審核后，會(huì)審定案，最終形成以資金為主線，以政策落實(shí)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)績效評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。及時(shí)向建設(shè)單位提出抽審時(shí)存在的問題，并出具審計(jì)意見，督促建設(shè)單位加強(qiáng)管理，及時(shí)整改。建設(shè)單位采取清退、重新定價(jià)、繼續(xù)栽植等處理方式，審計(jì)人員要及時(shí)監(jiān)督落實(shí)情況。

4結(jié)束語

對(duì)精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中的芒果苗木項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)操作進(jìn)行研究，旨在通過分析具體的案例，構(gòu)建出跟蹤審計(jì)操作的步驟及方法，提高審計(jì)在推進(jìn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中的推動(dòng)力。跟蹤審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的常識(shí)及特點(diǎn)，提高審計(jì)實(shí)操能力。

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篇7

【摘要】當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,且建設(shè)項(xiàng)目大多采用全過程跟蹤審計(jì)的方式。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理、控制投資風(fēng)險(xiǎn)等方面均發(fā)揮著積極的作用。這種全過程的跟蹤審計(jì)把建設(shè)工程審計(jì)分為事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段。加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),應(yīng)準(zhǔn)確把握介入時(shí)間,合理定位介入深度,把握重點(diǎn)環(huán)節(jié),健全和完善法律法規(guī),規(guī)范收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。

長期以來,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端,難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對(duì)南京長江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程管理活動(dòng),進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時(shí)提出審計(jì)意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

全過程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場實(shí)時(shí)審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場,對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計(jì)的事前控制

事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動(dòng)。

(2)認(rèn)真研究、核查報(bào)審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)、合理,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時(shí)提出階段性審計(jì)意見。

(5)和相關(guān)職能部門召開討論會(huì),共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計(jì)的事中控制

事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價(jià)。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價(jià)的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報(bào)名、制標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對(duì)涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫作秘書網(wǎng)

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對(duì)材料、設(shè)備采購的價(jià)格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報(bào)出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價(jià),搜集材料價(jià)格,通過工程例會(huì),由各工程管理方參與討論、議價(jià),最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價(jià),并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價(jià)格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價(jià),進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對(duì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價(jià)降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。

此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?。同時(shí)還必須審查確定施工單位的工程量月報(bào),作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對(duì)現(xiàn)場施工情況提出階段性審計(jì)意見。

(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對(duì)平時(shí)跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價(jià)格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。3.跟蹤審計(jì)的事后控制

事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時(shí)進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對(duì)涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級(jí)檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):

第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。

第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對(duì)工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時(shí)間。但無論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng),并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會(huì)中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì),結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好,業(yè)務(wù)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計(jì)工作。

此外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.

篇8

投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)畢竟是新形勢(shì)下的實(shí)踐探索，在我省跟蹤審計(jì)實(shí)踐探索的過程中，難免會(huì)遭遇一些過去從未出現(xiàn)的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關(guān)，有的則與審計(jì)人員投入和審計(jì)時(shí)間以及風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)聯(lián)。

(一)　介入時(shí)點(diǎn)不易把握

由于跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是“關(guān)口前移”，但在項(xiàng)目工程的哪一環(huán)節(jié)落腳則沒有一個(gè)恰當(dāng)?shù)陌盐?。從陜西省審?jì)廳固定資產(chǎn)投資處對(duì)引紅濟(jì)石調(diào)水工程和引漢濟(jì)渭工程的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中觀察，其一，跟蹤審計(jì)針對(duì)項(xiàng)目工程的全過程，究竟是從項(xiàng)目決策階段介入，還是從招標(biāo)、施工階段介入，我省的做法是以審計(jì)計(jì)劃為準(zhǔn)，具體介入已到招投標(biāo)或合同執(zhí)行階段。雖然符合跟蹤審計(jì)的程序規(guī)范，但項(xiàng)目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設(shè)計(jì)與可行性分析實(shí)質(zhì)性決定了未來的投資總成本；而且項(xiàng)目決策階段涉及技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性兩大問題，疊加現(xiàn)在日益重視的環(huán)境保護(hù)條件，存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果項(xiàng)目工程前期不介入又會(huì)與跟蹤審計(jì)的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項(xiàng)目審計(jì)都是采用竣工決算審計(jì)的方式，對(duì)前期決策和設(shè)計(jì)階段審計(jì)缺乏相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成熟的執(zhí)行方案，跟蹤審計(jì)大多未涉及可行性研究、設(shè)計(jì)質(zhì)量和概算審計(jì)，項(xiàng)目的前期審計(jì)基本上是一個(gè)審計(jì)盲區(qū)。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進(jìn)行審計(jì)延伸。實(shí)踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標(biāo)等)的若干缺陷就會(huì)向施工階段遞延；其三，設(shè)計(jì)概算的跟蹤審計(jì)不到位，由于概算文件是政府對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總投資控制和資金安排的重要依據(jù)，一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對(duì)后期的項(xiàng)目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實(shí)情況是，由于概算不完善，或是因設(shè)計(jì)深度不夠而編制粗放、或是工程預(yù)期估計(jì)不足導(dǎo)致框算失準(zhǔn)、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會(huì)影響工程物資價(jià)差等原因，只能在過程中不斷地調(diào)整，形成概算追隨項(xiàng)目的控制失靈現(xiàn)狀。

(二)　跟蹤審計(jì)的知識(shí)不完備

跟蹤審計(jì)面臨的另一個(gè)重要缺陷是知識(shí)不完備，現(xiàn)有的審計(jì)知識(shí)沒法告訴你跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、方法和程序，怎樣實(shí)施跟蹤審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)與成本如何控制，審計(jì)責(zé)任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計(jì)是一個(gè)典型的“千中學(xué)”的過程，與此相適應(yīng)，跟蹤審計(jì)與其他的相互依賴性(如知識(shí)、素質(zhì)、法律等)、摩擦性(利益、規(guī)則、責(zé)任等)、審計(jì)問責(zé)等問題在跟蹤審計(jì)過程中逐步顯現(xiàn)出來。既然沒人知道如何去科學(xué)性規(guī)范跟蹤審計(jì)，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。

(三)　審計(jì)力量難以封閉風(fēng)險(xiǎn)敞口

審計(jì)力量體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員的數(shù)量，二是審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員數(shù)量與跟蹤審計(jì)的介入面和介入深度相關(guān)，而審計(jì)人員的素質(zhì)又是保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。從其數(shù)量上來說，要想充分實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)特殊的“免疫”職能，目前的政府審計(jì)力量明顯不足，只能借用會(huì)計(jì)事務(wù)所人員彌補(bǔ)，而部分人員對(duì)政府的跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)理解不夠，責(zé)任性不強(qiáng)；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才、擔(dān)當(dāng)一面的人才明顯缺損，無法對(duì)項(xiàng)目工程的所有重大方面執(zhí)行充分的審計(jì)程序，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口就難以封閉，我們?cè)谡{(diào)研中得以證實(shí)；最后，現(xiàn)實(shí)中存在各種利益誘惑，審計(jì)人員在職業(yè)道德與利益偏好之間面臨重大考驗(yàn)。

(四)　缺乏合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前審計(jì)考核制度中以審計(jì)信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)的金額、審減金額等作為審計(jì)業(yè)績績效的主要指標(biāo)，與跟蹤審計(jì)要把問題消滅在萌芽狀態(tài)的目標(biāo)相悖，由于跟蹤審計(jì)就是及時(shí)、最大限度的防止違規(guī)問題的發(fā)生與出現(xiàn)。這樣審減金額自然而然的就會(huì)減少。用傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量跟蹤審計(jì)的績效評(píng)估顯然是不公平、不合理的。

造成上述跟蹤審計(jì)存在問題的主要原因有三個(gè)：第一，理論研究缺乏前瞻性，現(xiàn)在的審計(jì)理論研究明顯落后于政府審計(jì)實(shí)踐，且政府審計(jì)部門對(duì)理論研究的經(jīng)費(fèi)投入不足使得研究動(dòng)力匱乏，而且過度強(qiáng)調(diào)配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨(dú)立性；第二，外部環(huán)境約束障礙，由于政府的審計(jì)活動(dòng)處于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，系統(tǒng)論的基本思想就是把所研究和處理的對(duì)象，當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。當(dāng)政府的審計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)創(chuàng)新時(shí)，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、要素、環(huán)境三者的平衡被打破，必然會(huì)出現(xiàn)摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關(guān)；第三，審計(jì)自我技術(shù)手段不高，缺乏諸如計(jì)算機(jī)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫、電子地圖、遠(yuǎn)程技術(shù)支持和后臺(tái)支援這樣的技術(shù)手段，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，傳統(tǒng)的手工作業(yè)和普通審計(jì)軟件的運(yùn)用難以符合風(fēng)險(xiǎn)控制要求和遺漏重要的審計(jì)證據(jù)，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計(jì)缺乏相匹配精細(xì)化作業(yè)所必需的技術(shù)手段。

二、完善投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建設(shè)

(一)　完善跟蹤審計(jì)程序

跟蹤審計(jì)程序是指跟蹤計(jì)劃、跟蹤實(shí)施和跟蹤結(jié)論這一有機(jī)的過程，為了保持必要的審計(jì)節(jié)奏、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。首先要制定合理的計(jì)劃，包括跟蹤審計(jì)的總體計(jì)劃和具體應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃兩個(gè)層面。制定總體計(jì)劃屬于一種公共選擇，按照“權(quán)為民所賦和權(quán)為民所用”的精神指引，跟蹤審計(jì)應(yīng)從社會(huì)角度對(duì)審計(jì)方向、目標(biāo)選擇和重點(diǎn)覆蓋方面給予總體規(guī)劃；在具體應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃方面，要做好前期調(diào)查、信息收集、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上做出跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案，除包含一般審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容外，還要對(duì)跟蹤審計(jì)方式等重要事項(xiàng)做出說明，應(yīng)在跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中明確跟蹤審計(jì)的具體形式、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，遇有情況變化需要調(diào)整、補(bǔ)充審計(jì)實(shí)施方案的，按規(guī)定程序隨時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充。其次是確定跟蹤審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)可操作條件，被審計(jì)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后介入具有可行性，便抓住事中審計(jì)重點(diǎn)，而不是把該工程項(xiàng)目的決策環(huán)節(jié)作為審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)。

(二)　建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的執(zhí)行方案

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，而及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析審計(jì)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。跟蹤審計(jì)應(yīng)在計(jì)劃制定和現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，根據(jù)事先設(shè)定的控制目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；準(zhǔn)確掌握每一審計(jì)層次、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)趨向，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給跟蹤審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)損失；應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(三)　確定跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)重要性原則指引、風(fēng)險(xiǎn)分布和我省跟蹤審計(jì)的實(shí)踐，應(yīng)把下列環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)：(1)審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)

理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范。查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評(píng)標(biāo)不公正等問題；(3)審查合同簽訂內(nèi)容，是否與投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。

(四)　合同的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行與界線檢驗(yàn)

國家投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段，檢查和監(jiān)督可運(yùn)用一致性檢驗(yàn)、程序檢驗(yàn)和界線檢驗(yàn)三種策略。一致性檢驗(yàn)策略，主要對(duì)工程建設(shè)與合同內(nèi)容、概算總投資與實(shí)際投資、工程量計(jì)算與實(shí)際作業(yè)量和工程計(jì)量臺(tái)賬之間的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)；程序檢驗(yàn)策略，對(duì)設(shè)計(jì)變更、單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更這類問題，主要從變更或調(diào)整的理由、是否按管理程序報(bào)批、手續(xù)是否齊全這一程序進(jìn)行檢驗(yàn)；界線檢驗(yàn)策略，主要針對(duì)超標(biāo)項(xiàng)目，確定一個(gè)超標(biāo)界限，對(duì)超標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)跟蹤檢驗(yàn)。

(五)　項(xiàng)目資金管理的規(guī)范化

(1)審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題：是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款；對(duì)以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生。

(2)審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?；審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題。

(3)審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本；核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法。

(4)審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付，貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。

(5)審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。

(6)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。

(六)　提升審計(jì)技術(shù)手段

為了提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，跟蹤審計(jì)必須充分利用新的技術(shù)手段，為了達(dá)到跟蹤審計(jì)預(yù)防和控制的目的，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)立即著手構(gòu)建與跟蹤審計(jì)相匹配的敏感反應(yīng)和預(yù)警機(jī)制三維全息系統(tǒng)：包括對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理要求、內(nèi)部控制設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、信息流動(dòng)、財(cái)務(wù)決算等重要領(lǐng)域進(jìn)行三維建模：導(dǎo)入被審計(jì)項(xiàng)目環(huán)境與業(yè)務(wù)流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風(fēng)險(xiǎn)信息、資金流量與流向信息：預(yù)留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實(shí)現(xiàn)在三維數(shù)字地圖上，建立和查詢基于地理和業(yè)務(wù)分布的被審計(jì)項(xiàng)目流程；顯示審計(jì)重點(diǎn)與盲點(diǎn)；多種操控方式的全景監(jiān)督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計(jì)項(xiàng)目場景、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)負(fù)債、資金流與信息流、重大危險(xiǎn)源等信息；對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的各種審計(jì)所需的信息以及任何關(guān)注的對(duì)象實(shí)時(shí)信息查詢和圖景顯示。同時(shí)運(yùn)用加密的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)一線與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的信息溝通、過程指導(dǎo)與程序復(fù)核，及時(shí)處理各種問題。

(七)　正確評(píng)價(jià)和反映審計(jì)績效

跟蹤審計(jì)的預(yù)防機(jī)制，使得工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)問題和制度違規(guī)得到遏制，避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)的成效。因此，在對(duì)跟蹤審計(jì)的績效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該從三個(gè)方面考量：其一，按照被審計(jì)單位的遵紀(jì)程度、合規(guī)比率、財(cái)務(wù)規(guī)范水平等指標(biāo)進(jìn)行衡量，而不再使用“以審計(jì)核減金額及核減率來評(píng)價(jià)審計(jì)績效”的傳統(tǒng)思維，這樣才能作出科學(xué)地、與時(shí)俱進(jìn)的績效評(píng)價(jià)。其二，政府審計(jì)通過利用跟蹤審計(jì)組的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)建議書、風(fēng)險(xiǎn)控制策略等資料積累和反映跟蹤審計(jì)的各種成果，以全面反映跟蹤審計(jì)的績效；最后，對(duì)跟蹤審計(jì)的意見和審計(jì)建議被各級(jí)政府和政府審計(jì)最高機(jī)關(guān)采納的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。這三種可按重要性進(jìn)行量化計(jì)算。

(八)　嚴(yán)格控制跟蹤審計(jì)的成本

篇9

    內(nèi)容摘要:績效審計(jì)是對(duì)政府投資的公共工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì),論文通過公共工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)對(duì)比,從公共工程跟蹤審計(jì)的全過程,對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計(jì)所具有的績效審計(jì)特征。 中圖分類號(hào):F810   文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計(jì)人員跟隨工程項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),及時(shí)反饋審計(jì)情況,促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績效審計(jì)特征的審計(jì)模式。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法

    審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績效為目的的審計(jì),與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定,起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用,而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時(shí)加以糾正。

    審計(jì)效果。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”,使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的,屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計(jì)劃,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)),盈虧平衡點(diǎn),平均利息率,市場公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強(qiáng)制性,有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績效審計(jì)效果性特征。

    審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì),在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí),除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外,還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法,包括:          

    價(jià)格確定方法,主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢問、提供證據(jù)、限價(jià)、測算等方法。項(xiàng)目評(píng)估方法,包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法,用于對(duì)公共工程預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等,這些體現(xiàn)了績效審計(jì)常用的方法,以及績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施主要審計(jì)程序,體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)的特點(diǎn),體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比,具有明顯的績效審計(jì)特征:

    確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì),確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃,建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目,作為“續(xù)審”項(xiàng)目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績效審計(jì)的效率性特征。

    實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)組的操作方式如下:審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室,定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議;審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場,掌握工程的進(jìn)程、變化情況;對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查(隨時(shí)做到心中有數(shù));對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān);對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì),把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)?。與此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度,隨時(shí)收集測量、變更、簽證等資料,及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工,審計(jì)基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告,促進(jìn)問題的及時(shí)糾正,具有明顯績效審計(jì)特點(diǎn)。

    對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì),在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計(jì)單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量兩個(gè)方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?jì),促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質(zhì)量。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益,有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高項(xiàng)目質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性,影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定,有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定,有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì),關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價(jià)的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi),提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容,也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計(jì),可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計(jì),可以直接控制投資支出,該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì),也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì),有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià),防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì),通過實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中,有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有助于減少?zèng)Q策過程中的失誤,促進(jìn)提高效率。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,來促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計(jì),可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng),避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于通過對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì),促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購審計(jì),可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備,從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容,有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效,從根本上防止項(xiàng)目失敗。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性,防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì),包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì),涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合,防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì),有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計(jì),能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。

篇10

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；控制

引言

工程項(xiàng)目在籌劃建設(shè)之前，會(huì)專門聘請(qǐng)具備工程造價(jià)方面資質(zhì)的第三方咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，開發(fā)單位全權(quán)委托該機(jī)構(gòu)針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間里的各個(gè)不同階段實(shí)施工程造價(jià)方面的跟蹤審計(jì)工作的開展。第三方審計(jì)單位是一個(gè)秉公辦理的辦事機(jī)構(gòu)，能夠在客觀事實(shí)的角度上開展工作，避免工程建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)存在不合理的工程造價(jià)成本，這就有效維護(hù)了投資單位、開發(fā)單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質(zhì)量和增加收益。

1造價(jià)跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程中涵蓋的內(nèi)容

1.1建設(shè)項(xiàng)目前跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容

1.1.1項(xiàng)目建設(shè)前需要做的準(zhǔn)備工作

在項(xiàng)目建設(shè)前，有一個(gè)環(huán)節(jié)是非常重要的，那就是項(xiàng)目審批文件資料的批復(fù)整理工作的安排。工程項(xiàng)目開發(fā)商在對(duì)一定區(qū)域內(nèi)的地塊進(jìn)行商業(yè)行為開發(fā)的時(shí)候，需要完善審批流程。參與投標(biāo)的單位需要提交企業(yè)相關(guān)資質(zhì)實(shí)力證明，以及施工許可證、環(huán)保安防許可證、項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖等諸多與工程項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)的書面文件，通過具體提交和批復(fù)以后方能進(jìn)入施工階段的準(zhǔn)備工作安排中[1]。在工程項(xiàng)目進(jìn)入施工建設(shè)環(huán)節(jié)之前，都會(huì)事先協(xié)定好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的具體工作安排。而審計(jì)機(jī)構(gòu)人員會(huì)根據(jù)開發(fā)單位給出的文字材料做出最初的評(píng)估。因此對(duì)于開發(fā)單位來說，前期的審計(jì)工作開展有助于減少基本工程造價(jià)成本。當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)入到施工設(shè)計(jì)規(guī)劃階段的時(shí)候，首先需要在審計(jì)人員的配合指導(dǎo)下共同提出多種不同的設(shè)計(jì)規(guī)劃方案，再對(duì)每個(gè)方案實(shí)施嚴(yán)密的成本測算、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)計(jì)算、技術(shù)方案、經(jīng)濟(jì)合理的有效開發(fā)利用方案等相關(guān)附屬說明，并積極參與項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)。而在準(zhǔn)備好招投標(biāo)方案內(nèi)容以后，需要根據(jù)現(xiàn)場參與的其他報(bào)價(jià)之間做出技術(shù)方案方面經(jīng)濟(jì)合理的可行性方案調(diào)整，最終使得該項(xiàng)目具有更大的應(yīng)用價(jià)值和市場價(jià)值[2]。

1.1.2建設(shè)項(xiàng)目在發(fā)包階段的細(xì)節(jié)處理

工程項(xiàng)目的發(fā)包階段，在這個(gè)階段過程中：①需要完善中標(biāo)后的投標(biāo)文件內(nèi)容，對(duì)于缺少的部分在一定時(shí)間內(nèi)給予補(bǔ)足；②招標(biāo)單位需要事先編制好每個(gè)標(biāo)段的施工成本底價(jià)和材料采購清單等內(nèi)容，這樣便于很好地控制基礎(chǔ)造價(jià)成本；③在發(fā)包階段的最后環(huán)節(jié)，對(duì)于中標(biāo)的施工單位會(huì)有一個(gè)答疑解惑的現(xiàn)場討論會(huì)，在此過程中需要開發(fā)單位就施工內(nèi)容中存在疑問的地方進(jìn)行提問，以減少在施工中出現(xiàn)不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準(zhǔn)確的文字表達(dá)來保障各自的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。

1.1.3關(guān)于施工合同的日常管理細(xì)則

關(guān)于施工合同的管理，施工合同在開發(fā)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行施工的過程中起到的是施工進(jìn)度表的作用，在合同規(guī)定交付的時(shí)間范圍內(nèi)投入到施工工作中去。同時(shí)，施工合同中所要求的達(dá)到交付條件的工程質(zhì)量與工程造價(jià)成本、投資成本之間的體現(xiàn)，都是維護(hù)雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的有力保障。而在此環(huán)節(jié)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員需要為開發(fā)單位把控的是合同中所體現(xiàn)的工程金額、施工周期、工程款項(xiàng)支付方式和時(shí)間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容，這些都是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益不受損害進(jìn)行掛鉤的[3]。所以，在對(duì)施工合同進(jìn)行管理的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員需要秉持公正的原則，對(duì)合同的法律上的合理性進(jìn)行考量，還要對(duì)合同中雙方利益的公平度上進(jìn)行把控，更要嚴(yán)密做好合同內(nèi)容的各個(gè)細(xì)節(jié)的審查工作，以最終確保合情合理性。

1.2項(xiàng)目建設(shè)中跟蹤審計(jì)的有效控制作用

在項(xiàng)目工程的發(fā)包方進(jìn)行施工發(fā)包規(guī)劃設(shè)計(jì)的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員以工程造價(jià)的視角作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)其組織設(shè)計(jì)架構(gòu)提出合理性的建議。其實(shí)，在對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)施工環(huán)節(jié)中，其工程造價(jià)成本中占據(jù)消耗投資數(shù)額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價(jià)格和質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)工程進(jìn)度和施工質(zhì)量的關(guān)鍵部分，更是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益緊密關(guān)聯(lián)，這就需要審計(jì)人員對(duì)其采購流程、采購價(jià)格、詢價(jià)表、原材料質(zhì)量、采購發(fā)票等細(xì)節(jié)做出全程的嚴(yán)密跟蹤，在控制好工程造價(jià)成本的前提下，還能有效提高工程質(zhì)量和工程進(jìn)度[4]。這就要求審計(jì)人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內(nèi)容中的各項(xiàng)事務(wù)。審計(jì)人員在為在建項(xiàng)目進(jìn)行服務(wù)的過程中，還有一項(xiàng)重要的工作就是制定實(shí)施資金存管計(jì)劃，在對(duì)于項(xiàng)目工程款的使用中做到各項(xiàng)名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項(xiàng)使用，尤其是在正常的工程進(jìn)度范圍內(nèi)，每完成一項(xiàng)進(jìn)度再進(jìn)行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規(guī)使用項(xiàng)目款項(xiàng)，也可防止工程款使用超支現(xiàn)象的產(chǎn)生。每月在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好承建方的月報(bào)資料審核，提交到開發(fā)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人處，由其復(fù)審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計(jì)人員在發(fā)生類似情況的時(shí)候，需要在第一時(shí)間內(nèi)做出預(yù)案措施，與此同時(shí)還要由審計(jì)人員進(jìn)行選擇新的施工團(tuán)隊(duì)，并在成本相對(duì)較低的情況下選擇最優(yōu)的施工團(tuán)隊(duì)。這就要求審計(jì)人員能夠在避免不必要支出的同時(shí)，及時(shí)審核出變更和簽證所需要的費(fèi)用，將損失降到最低。

1.3項(xiàng)目建設(shè)后的跟蹤審計(jì)控制工作

1.3.1項(xiàng)目結(jié)束后，實(shí)施工程結(jié)算和往來款項(xiàng)匯總

當(dāng)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行施工完成以后，審計(jì)人員需要在一定時(shí)間內(nèi)做出工程結(jié)算和工程投資總額之間的項(xiàng)目款項(xiàng)進(jìn)行匯總，以最終確定工程造價(jià)的成本運(yùn)用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計(jì)人員在對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，需要嚴(yán)格審查施工期間的原材料采購清單、定額發(fā)票等一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行有效控制，同時(shí)在施工期間發(fā)生施工變更、簽證和財(cái)務(wù)賠償?shù)葦?shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查其中的真實(shí)性，還有就是合同規(guī)定的相關(guān)施工質(zhì)量和施工人員等數(shù)據(jù)是否與事實(shí)相符合，這些也都是需要重點(diǎn)審查的細(xì)節(jié)內(nèi)容[4]。

1.3.2項(xiàng)目竣工后，實(shí)施財(cái)務(wù)決算

竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)需要審計(jì)人員對(duì)投資款項(xiàng)的使用情況進(jìn)行審查，審計(jì)人員需要做出對(duì)于投資者所分?jǐn)偟馁Y金在使用中的合理性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。而竣工圖紙、竣工材料在事實(shí)運(yùn)用中需要審計(jì)人員審查是否與現(xiàn)實(shí)用量數(shù)據(jù)相一致，包括其他方面產(chǎn)生的管理費(fèi)用的收費(fèi)合理性也是審計(jì)人員需要進(jìn)行嚴(yán)格審查的內(nèi)容之一。

1.3.3把建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的文件資料進(jìn)行匯總

至此，整個(gè)審計(jì)跟蹤環(huán)節(jié)結(jié)束以后，審計(jì)人員需要做的最后一步工作內(nèi)容就是將工程項(xiàng)目相關(guān)的文件資料整理存檔，所涉及到的審計(jì)過程中記錄使用的初稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工單位資質(zhì)審查表、施工合同，以及在施工過程中產(chǎn)生的工程變更、簽證記錄等內(nèi)容進(jìn)行有序記錄整理，便于日后查詢。

2完善跟蹤審計(jì)人員工作體系內(nèi)容

2.1建立健全跟蹤審計(jì)方面的法制體系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的工作已經(jīng)越來越多地在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業(yè)之間合作的保障，更是維護(hù)利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計(jì)工作的快速發(fā)展，其過程中忽略了對(duì)于財(cái)務(wù)管理制度、資質(zhì)審核制度、審計(jì)人員規(guī)范操作管理制度、審計(jì)服務(wù)培訓(xùn)制度等方面都需要得到及時(shí)地解決，只有建立健全跟蹤審計(jì)方面的法制體系才能更好地保證審計(jì)工作的開展。

2.2跟蹤審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新

跟蹤審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)是防范工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及及時(shí)有效處理、監(jiān)督在此過程中產(chǎn)生的工程質(zhì)量的問題，從另一個(gè)層面來說這就要求審計(jì)人員應(yīng)用正確的處理方式對(duì)事務(wù)性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計(jì)機(jī)制在對(duì)于審計(jì)路徑和審計(jì)模式的選擇上，長期發(fā)展以來其整體操作規(guī)范當(dāng)中并沒有產(chǎn)生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新。例如，在對(duì)某個(gè)施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場簽證的時(shí)候，審計(jì)人員可以擬定出一個(gè)規(guī)范化的現(xiàn)場簽證流程，讓簽證工作有序進(jìn)行，而審計(jì)人員可以兼顧處理簽證計(jì)價(jià)的審查工作，確保事件的合理性。

2.3不斷樹立全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)的理念

在以往的審計(jì)工作安排中，審計(jì)人員是處于被動(dòng)狀態(tài)的，整個(gè)的審計(jì)工作開展要比項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)程的節(jié)奏要慢，尤其是在執(zhí)行合同環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，而導(dǎo)致后續(xù)的審計(jì)工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程中，從最早期的規(guī)劃階段再到最后的竣工完成驗(yàn)收階段，全程進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作的開展，將會(huì)大大提高工作效率。與此同時(shí)，審計(jì)人員通過全過程的整體把握，可以協(xié)助招投標(biāo)單位在制作和使用數(shù)據(jù)時(shí)給出合理化的建議。

2.4樹立“人才強(qiáng)審”的理念

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方面的工作對(duì)于審計(jì)人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)的要求是極其高的，在整個(gè)過程中所涉及到的不同環(huán)節(jié)都與審計(jì)人員的使命是分不開的，除了在項(xiàng)目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以外，還要學(xué)會(huì)掌握工程技術(shù)質(zhì)量的甄別，最重要的是能夠具有優(yōu)秀的工程造價(jià)理論知識(shí)體系的理解運(yùn)用，同時(shí)還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，以便于開展工程造價(jià)的核算工作和其他輔的審計(jì)工作的開展。