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摘要：本文對高校建設項目特點及跟蹤審計現(xiàn)狀進行分析，并運用工程審計的相關理論，結合項目實踐經(jīng)驗，從建設項目全壽命周期角度出發(fā)，對項目各階段審計內容的關鍵點、難點進行分析研究，旨在合理利用審計資源，提高審計效率。

關鍵詞：高校；全過程跟蹤審計；審計效率；審計內容

一、高校建設項目特點及工程審計現(xiàn)狀

（一）高校建設項目特點

高校建設項目既有一般建設項目單次性、投資大、周期長及完整的生命周期等特點也有其特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.社會性高等教育屬于社會公益性事業(yè)，高校建設項目主要服務于學校的教學與科研，同時大部分建設項目須滿足9月份開學投入使用的要求。因此高校建設項目工期緊，質量要求高，不存在刻意壓低造價的約束條件，追求社會效益遠高于經(jīng)濟效益，具有廣泛的社會性。2.專業(yè)性高校是教學與科研機構，學科復雜，尤其是理工科類學校，對建筑功能的要求比較特殊，專業(yè)性較強。如化工樓與物理樓在通風排污系統(tǒng)設計上差別很大，藝術教室和普通教室在功能要求上也截然不同。同時高校建筑設計往往要與學校文化特色相協(xié)調，與普通建筑相比，設計理念一般比較超前，所以高校建設項目具有專業(yè)技術性強、組織實施復雜等特點。

（二）高校工程審計現(xiàn)狀

在全面建設社會主義現(xiàn)代化國家征程中，高校承擔著培養(yǎng)國家棟梁的重任。隨著我國高?；窘ㄔO投資的不斷加大，若高校內部管理不能切實發(fā)揮效用，則難以為國家人才強國戰(zhàn)略做出應有貢獻，因此做好高校內部審計監(jiān)督至關重要。目前高校建設項目審計工作，以傳統(tǒng)的竣工結算審計為主，階段性審計相結合的審計模式，并未完全覆蓋項目的全過程，且審計內容以造價審計為主。在國家堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的背景下,政府投資項目工程審計已進入全覆蓋、高質量、高效率的新時代。工程審計的職能定位發(fā)生較大變化，越來越受到國家重視并發(fā)揮著重要作用。工程審計應由以往階段性跟蹤審計和工程結算專項審計為主向全過程跟蹤審計與績效審計等多方面擴展。全過程跟蹤審計作為貫穿建設項目全生命周期的一種全面審計模式，將關口前移，有助于規(guī)范管理，提高工程管理水平。實時監(jiān)控項目，及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出審計意見，能夠有效控制工程造價、規(guī)避風險。但是全過程跟蹤審計覆蓋項目整個生命周期，周期長、工作量大、專業(yè)面廣，需要大量的審計資源，審計成本較高。因此有必要理清審計內容，分清主次，抓住重點，在保證審計質量的前提下，合理利用審計資源，提高審計效率。

二、工程審計內容理論

工程審計內容關注的是究竟審計什么，在對工程審計內容重點分析前應先從理論上厘清工程審計內容。在審計實踐中，由于對審計需求以及對審計內容理解不同，工程審計內容往往差異很大，工程審計內容的不確定性最終導致工程審計效率低下。本文主要以高校建設項目工程審計為研究對象，將高校建設項目工程審計定義為：本校審計部門對內部工程管理部門工程類經(jīng)管責任履行情況實施的獨立鑒證、評價和監(jiān)督，并將審計結果反饋給學校的一種內部治理體系。從定義中可以得出，審計內容主要是工程管理部門工程類經(jīng)管責任，包括財務責任和業(yè)務責任，各種責任具體體現(xiàn)在信息、行為和制度三方面（見圖1）。財務責任審計主要包括工程造價審計、工程財務審計；業(yè)務責任審計主要包括工程管理審計、工程采購審計、工程決策審計等。高校應根據(jù)內部管理需求提出審計目標，并明確審計內容。

三、高校建設項目全過程跟蹤審計內容重點分析

全過程跟蹤審計作為一種全覆蓋審計模式，涉及項目決策、準備、施工及竣工階段，在項目各個階段審計內容也不盡相同。

（一）決策階段

決策階段是項目全生命周期的起點和關鍵，主要涉及編制項目建議書、編制可行性研究報告、項目報批報建及初步設計等事項。決策階段審計主要涉及對相關業(yè)務行為的合規(guī)性、信息真實性及制度等的審計，是審計的關鍵。1.項目建議書編制審計第一，檢查建設項目是否遵循學?？傮w規(guī)劃要求，與學校校園建設發(fā)展布局和實施路徑是否一致；建設需求與資金籌集是否與學校實施規(guī)劃和年度投資計劃相匹配。第二，檢查各項工作是否符合內部及國家相關規(guī)定，手續(xù)是否齊全，是否存在化整為零規(guī)避審批的現(xiàn)象。如是否辦理了項目選址規(guī)劃意見書、建設用地規(guī)劃許可證和工程規(guī)劃許可證，及時辦理土地使用審批、環(huán)保審批等手續(xù)；項目建設是否符合國家有關投資政策的要求。項目建議書提出的擬建規(guī)模和建設方案是否符合有關建設、環(huán)境、資源、節(jié)能等法規(guī)要求。第三，檢查審批手續(xù)是否真實；審批文件申報的材料及項目建議書的相關內容，包括表述、數(shù)據(jù)等是否存在虛假和錯漏。所依據(jù)的調查資料是否真實、完整；方案資料分析是否詳細，風險評估是否到位，結論是否客觀。第四，檢查資金來源和籌措是否準備充分。通過驗算復核，確認投資估算和資金籌集及還貸方案是否明確，計算是否準確，建設規(guī)模及方案是否明確達到項目建議書要求等。2.可行性研究審計第一，審查各項工作是否符合內部及國家相關規(guī)定，是否存在化整為零規(guī)避審批的現(xiàn)象。如項目建設是否符合國家有關投資政策的要求；決策程序是否民主、科學，是否履行“三重一大”決策流程等。第二，審查可行性研究報告的相關內容，包括事實、依據(jù)、數(shù)據(jù)、表述等是否存在虛假。項目實施進度預測和社會效益分析是否合理等；建設規(guī)模及方案是否明確達到可行性研究報告要求。第三，審查可行性研究報告所依據(jù)的資料是否真實完整。建設投資估算主要設備的咨詢價格資料和依據(jù)相應的工程造價的定額、標準是否準確；審查建設條件是否符合水文、地質、地形等條件，環(huán)保措施是否與主體工程設計、建設投資同時進行，節(jié)能、環(huán)保措施是否到位、合理；項目決策中是否忽視了重大風險等。3.初步設計概算審計審查初步設計概算的編制內容是否真實完整，是否符合相關規(guī)定。審查相關費用的定額套用、取費標準等是否準確充分；審查總概算中單項指標和各項綜合指標與同類工程技術經(jīng)濟指標對比是否合理。

（二）準備階段

1.工程采購審計招投標是高校建設項目采購的主要方式，在此階段主要從相關業(yè)務行為的合規(guī)性、信息真實性、控制價編制及制度等方面對招投標各環(huán)節(jié)進行跟蹤審查，重點審查以下內容。第一，審查有無內部采購管理制度，制度是否完善、合理，是否按照采購管理制度執(zhí)行。第二，審核工程量清單、招標控制價。工程量清單是項目招標、實施及竣工結算階段的關鍵依據(jù)，因此審計部門必須對工程量清單編制成果的質量進行詳細審核；著重審查清單內容的完整性，有無漏項和重復；項目特征描述是否完整清晰，有無歧義；工程量及計量單位是否準確等。招標控制價是對招標工程限定的最高工程造價，能有效控制項目投資。重點審查編制單位是否有相應的資質，有無盡責；對控制價進行詳細審核，主要審查控制價編制的準確性，套用計價定額是否合理，換算是否準確等；審查工程量清單及招標控制價編制說明，著重關注材料品牌推薦是否符合相關規(guī)定。第三，審查建設項目的招標內容范圍、招標方式是否符合國家法律法規(guī)要求；招標投標過程應遵守國家和行業(yè)有關程序。重點包括以下幾個方面：依法應進行招標的項目是否未招標；有無肢解工程、規(guī)避招標的行為；投標人是否弄虛作假謀取中標；招標人與投標人有無串通投標。2.工程合同審計建設項目工程合同是建設項目目標順利實現(xiàn)的前提，是項目投資、質量、進度、安全等控制的關鍵依據(jù)。工程合同主要包括工程勘察設計合同、施工合同、工程物資采購合同、工程項目管理合同等。本文就施工合同審計內容進行分析，著重對合同簽訂合規(guī)性、內容合理合法性與完整性等進行審查，重點關注以下幾個方面：審查合同簽訂是否按照內部管理規(guī)定執(zhí)行；審查合同雙方簽訂人是否按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同，重點檢查簽訂的合同中工程價款、工程質量和工程期限等實質性內容是否一致。審查合同條款是否完備、合理，是否缺少關鍵性內容和不合理的限制性條件，如當事人權利義務是否對等；工程范圍、建設工期、開工和竣工時間是否清晰；變更范圍和變更估價原則是否合理、明確；材料和設備的供應責任、當事人違約責任及工程質量約定是否明確；竣工驗收、結算、質量保證期和保修范圍等內容是否齊全。審查工程價款是否清晰合理，包括合同價格形式是否與招標文件一致，付款方式是否明確并符合相關規(guī)定；合同價款調整是否合理；有無預付款和履約保函，預付款的比例、付款時間、起扣點等是否合理；工程進度款付款周期、付款申請、計量周期約定等是否清晰合理，避免合同執(zhí)行時造成不必要的麻煩，造成經(jīng)濟損失；除此之外，還要著重檢查合同中是否有“以審計結果為竣工結算依據(jù)”的相關規(guī)定。

（三）施工階段

作為建設項目實施階段，施工階段是將前期的理論成果轉化為實物的過程，一般來說，具有周期長，參建方多，高風險等特點，因此施工階段是跟蹤審計最關鍵的環(huán)節(jié)。施工階段跟蹤審計主要從本校工程管理部門的管理行為合規(guī)性、信息真實性、制度及財務行為等方面對施工過程進行跟蹤審查。其中，工程管理行為主要包括質量、進度、安全及合同等管理。1.工程管理審計結合高校建設項目工期緊，追求社會效益高于經(jīng)濟效益的特點，應將內部工程管理部門的質量及進度管理行為納入審查重點。重點包括：第一，審查是否有效執(zhí)行內部進度管理制度，有無編制建設項目進度計劃，進度計劃是否全面并符合現(xiàn)場實際情況；根據(jù)進度計劃，定期檢查進度計劃的執(zhí)行情況；對于出現(xiàn)較大工期延誤的情況，審查是否及時有效采取糾偏措施；涉及進度計劃重大調整時，審查計劃變更的原因是否屬實，變更后的進度計劃是否切實可行等。第二，審查是否按照內部質量控制制度執(zhí)行，檢查工程變更是否符合要求，有無未履行先批準、后變更、再施工的情況，或未按規(guī)定程序和審批權限進行審批，施工單位先行實施的情況；審查是否存在工程變更無書面工程聯(lián)系單或設計變更文件，僅停留在口頭交流的情況，給后期竣工結算留下不必要的麻煩；審查有無為了節(jié)約造價，不合理降低工程質量標準的情況；審查內部工程管理部門對各外部參建單位的質量行為監(jiān)督是否到位，如督促監(jiān)理單位做好質量驗收；對于關鍵部位和關鍵環(huán)節(jié)，工程管理部門應派專業(yè)人員參與質量驗收等。合同管理審計主要審查內部工程管理部門是否積極有效監(jiān)督各外部參建單位嚴格履行合同。重點包括：審查是否存在違法分包和掛靠行為；審查是否按合同規(guī)定及時支付合同款項，有無拖欠工程款現(xiàn)象，尤其要關注農民工工資發(fā)放是否及時并符合相關規(guī)定；審查承包人是否按照合同要求保質保量按時完成施工任務，監(jiān)理、項目管理單位是否按照合同要求做好管理工作。2.制度審計工程管理制度主要包括工程財務、質量、安全及進度等管理制度。制度審計重點從以下三個方面進行審查：一是工程相關制度是否缺乏；二是工程相關制度是否完善，是否存在缺陷；三是制度是否過時，是否適應現(xiàn)有管理水平，甚至制約管理效率的提升。對工程制度審計不應局限于某個具體建設項目，應基于若干個建設項目的施工階段，對相關管理制度的設計與運行的有效性進行審查和評價，方能得出比較準確的審計結果。3.財務責任審計施工階段財務責任審計包括財務審計和造價審計，主要涉及工程簽證索賠、資金使用管理等方面。重點包括：第一，涉及工程造價變化的工程變更，審查是否及時辦理了簽證，尤其是工程造價減少的變更，如隱蔽工程，校方未及時辦理相關簽證手續(xù)，到結算審計階段時，審計人員往往關注不到，從而會造成不必要的經(jīng)濟損失。第二，審查工程簽證辦理是否履行審批程序，是否存在偽造簽證、材料定價不合理、高估冒算工程款的情況；對于隱蔽工程和事后無法計算工程量的現(xiàn)場簽證，參建各方在隱蔽前（或拆除前）是否依據(jù)工程要求與現(xiàn)場完成情況見證、核對、計量，做好影像記錄，并及時留存資料。第三，審查是否及時取得預付款擔保，是否根據(jù)合同約定支付預付款并按合同要求及時扣回預付款；審查進度款計算是否準確，支付是否履行規(guī)定的審批程序，是否存在工程款超付現(xiàn)象。需要特別注意的是，對于施工階段跟蹤審計，審計部門不能直接干預工程實質性管理及前置審核，僅對內部工程管理部門各個環(huán)節(jié)業(yè)務及財務情況進行監(jiān)督，促進這些工作規(guī)范、有效運行，做到不缺位、不越位。對于發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門應及時以審計意見書的形式反饋給內部管理部門，并督促其及時采取糾偏措施，避免損失。

（四）竣工階段

竣工階段跟蹤審計主要審查竣工驗收程序的合規(guī)性、竣工資料及財務信息的真實性和規(guī)范性等方面。重點包括：第一，審查竣工驗收程序是否符合規(guī)定，竣工驗收報告是否合法有效、真實完整；各專項驗收是否經(jīng)有關主管驗收部門通過；歸檔的項目資料是否真實完整。第二，審核工程竣工結算金額；審查竣工決算報表編制情況，有無漏報、缺報；報表中有關概算數(shù)和計劃數(shù)是否與批準的概算數(shù)和計劃數(shù)相一致；審查已使用資金管理的合理合法性。小結綜上所述，全過程跟蹤審計覆蓋面廣、專業(yè)技術性強。高校應依據(jù)建設項目具體規(guī)模、風險程度及內部管理需求等因素，選擇全過程跟蹤審計。

參考文獻：

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作者：魏健 張學偉