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篇1

關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問(wèn)題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算健全，能夠按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問(wèn)題

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來(lái)，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無(wú)論是在政策制定，還是在征管手段方面對(duì)小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報(bào)管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估重點(diǎn)都是針對(duì)增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對(duì)小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評(píng)估對(duì)小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶還是盲區(qū)一片。在開(kāi)展對(duì)小規(guī)模納稅人舉報(bào)案件檢查時(shí)，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時(shí)深入調(diào)查取證等原因，對(duì)涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來(lái)看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，很少聘請(qǐng)專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，而是聘請(qǐng)其他人員代賬，有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時(shí)根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套賬，編制虛假的計(jì)稅依據(jù)，人為編制銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前，隨著稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開(kāi)、拒開(kāi)、大頭小尾、違規(guī)開(kāi)具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

另外，對(duì)小規(guī)模納稅人在使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額，一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對(duì)于從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對(duì)小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個(gè)直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷(xiāo)售時(shí)，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)征的增值稅，變成了含兩道稅，價(jià)格中變成稅上加稅，價(jià)格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢(shì)。以長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)國(guó)稅局的四個(gè)稅務(wù)所為例，2006年1―8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個(gè)稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢(shì)，對(duì)稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報(bào)率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬(wàn)元版發(fā)票，這部分發(fā)票無(wú)法按規(guī)定驗(yàn)銷(xiāo)，脫離監(jiān)管，流失到社會(huì)當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對(duì)小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時(shí)認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí)，對(duì)稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全、財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對(duì)稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營(yíng)行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對(duì)納稅人而言，健全財(cái)務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹(shù)立“與時(shí)俱進(jìn)”的理念，針對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對(duì)小規(guī)模納稅人制訂納稅申報(bào)定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計(jì)稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。參照稅收管理員制度，制訂對(duì)小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對(duì)于個(gè)體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際，便于操作。對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開(kāi)具行為，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對(duì)納稅人利用稅控裝置開(kāi)具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集，每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開(kāi)具的所有發(fā)票信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或軟盤(pán)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺(tái)，在全國(guó)建立普通發(fā)票信息庫(kù)，按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分，建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。同時(shí)，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對(duì)于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年?duì)I業(yè)額，開(kāi)票額度在核定營(yíng)業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開(kāi)票；開(kāi)票額度超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開(kāi)票，如果不調(diào)整定額，超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開(kāi)票。

(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的針對(duì)性，對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展有計(jì)劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作

對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計(jì)劃，對(duì)舉報(bào)案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點(diǎn)應(yīng)該放在的調(diào)查和取證上面。

對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)個(gè)體工商戶的評(píng)估上?？梢越Y(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對(duì)個(gè)體工商戶不同的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，采取靈活多樣的方法，開(kāi)展納稅評(píng)估，這對(duì)于強(qiáng)化個(gè)體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 岳樹(shù)民，張耀貴.改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人管理制度的探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2003(5).

[2] 金戈.小規(guī)模納稅人對(duì)增值稅鏈條整體稅負(fù)的影響及解決辦法[J].稅務(wù)研究，2003(9).

篇2

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 所得稅核算 問(wèn)題 對(duì)策

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，中小企業(yè)扮演著越來(lái)越重要的角色，已成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。我國(guó)新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，2009年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。本文就中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并試圖找出解決問(wèn)題的對(duì)策及建議。

一、目前我國(guó)中小企業(yè)所得稅核算存在的問(wèn)題

1.各種界限不清

會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒(méi)有重點(diǎn)改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的“被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問(wèn)題

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范

在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高級(jí)會(huì)計(jì)作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。

(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

3.用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或難獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

4.制度缺失

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

5.納稅核算比較混亂

由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒(méi)有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

6.企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)

企業(yè)所得稅分享改革政策實(shí)行后，新辦企業(yè)所得稅征管工作由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實(shí)施后，不少企業(yè)特別是中小私營(yíng)企業(yè)的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規(guī)范，存貨的核算隨意性較大，虛列費(fèi)用增加成本，設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重，所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。

二、解決中小企業(yè)所得稅核算存在問(wèn)題的對(duì)策

1.年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

與大型企業(yè)相比，在缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿足稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)內(nèi)部管理需要的情況下，建立稅務(wù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系是目前我國(guó)中小企業(yè)的理性選擇。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息的主要需求方――稅務(wù)部門(mén)的需要，可以不對(duì)中小企業(yè)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行提前確認(rèn)。因?yàn)樗枚愐匀曜鳛榧{稅期限，預(yù)繳的所得稅并不代表該項(xiàng)義務(wù)所導(dǎo)致的負(fù)債必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能導(dǎo)致在年度間預(yù)繳了一定的所得稅，似匯算清繳時(shí)沒(méi)有所得稅義務(wù)的發(fā)生，或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)核定的方法計(jì)算沒(méi)有所得稅義務(wù)的發(fā)生，匯算清繳時(shí)卻需繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù)。中小企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)汁處理時(shí)，年度間可以考慮先不對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，只需對(duì)預(yù)繳所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅；貸：銀行存款。

2.前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅處理

中小企業(yè)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正建議采用以下會(huì)計(jì)處理（不區(qū)分重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)）：（1）調(diào)增前期成本費(fèi)用時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整；貸：相關(guān)科目。借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)；貸：以前年度損益調(diào)整。（2）調(diào)增前期應(yīng)稅收益時(shí)：借：相關(guān)科目；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅。借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)。這樣處理，一是減少了次年所得稅的匯算清繳工作；二是降低了出現(xiàn)納稅調(diào)整錯(cuò)誤的可能性，同時(shí)又能滿足會(huì)計(jì)信息的需求。

3.匯算清繳時(shí)所得稅差額的處理

一般在年終的時(shí)候，企業(yè)匯算清繳的數(shù)字尚未出來(lái)，但為了貫徹配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日需要估計(jì)所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。在下年度清繳數(shù)字出來(lái)后、核算清繳數(shù)與估計(jì)數(shù)的差額時(shí)，如果直接計(jì)入企業(yè)的所得稅費(fèi)用，期末余額會(huì)混人“本年利潤(rùn)”科目，進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)易造成沖減次年的利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此在匯算清繳差額補(bǔ)退時(shí)，不應(yīng)使用“所得稅”科目，而應(yīng)使用“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整前期的所得稅費(fèi)用。具體處理時(shí)，借記（或貸記）“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，貸記（或借記）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，這樣可避免次年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)作過(guò)多的無(wú)謂調(diào)整。

4.制定合理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督， 完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度并在實(shí)際工作中認(rèn)真執(zhí)行。聘任專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作。

5.分類(lèi)管理

重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，配備專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營(yíng)收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國(guó)撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等，核算起來(lái)工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒(méi)有配備專(zhuān)職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專(zhuān)管員的時(shí)間和精力有限，加上部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。因此，國(guó)家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專(zhuān)職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另賬反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

7.強(qiáng)化所得稅稽查力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查，重點(diǎn)審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。堅(jiān)決打擊各種偷稅行為，督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn):