導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基金公司審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

法定代表人：丁承志，總經(jīng)理。

原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。

法定代表人：陶德，經(jīng)理。

原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。

原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級人民法院申請再審。該院于1994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號民事裁定，決定對本案進(jìn)行提審。

該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實及判決結(jié)果：

1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號狗不理牌商標(biāo)注冊證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業(yè)后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營包子。

哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報紙上公開道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請求。

狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對人的身份的宣傳，而不是對上訴人注冊商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專用權(quán)證據(jù)不足，對上訴人的上訴請求不予支持。原審法院認(rèn)定事實清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。

狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級人民法院申請再審。

黑龍江省高級人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國家工商局商標(biāo)注冊證；1993年3月1日，國家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。

黑龍江省高級人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊的有效商標(biāo)，依法享有專有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國商標(biāo)法》第三十八條第（1）項規(guī)定的“未經(jīng)注冊商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項的規(guī)定，1994年12月28日判決：

一、撤銷哈爾濱市中級人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號民事判決；

二、天龍閣飯店和高淵停止對狗不理包子飲食公司注冊商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；

三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內(nèi)在哈爾濱市級以上報紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內(nèi)容由法院審定，其費用由天龍閣飯店和高淵負(fù)擔(dān)。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見原因解析

內(nèi)部控制審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對外財務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時確認(rèn)子公司對外擔(dān)保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進(jìn)行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計缺陷與運行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。

運行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，也不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬?nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務(wù)報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，非財務(wù)報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務(wù)所在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，對重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

篇3

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;風(fēng)險控制;審計失敗

近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務(wù)所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會的質(zhì)疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司資金植入案(簡稱菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財務(wù)報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財務(wù)信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風(fēng)險偏高的審計實務(wù)，因此，分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計風(fēng)險的方法，有利于提高審計工作質(zhì)量并降低審計失敗的概率。

一、審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計風(fēng)險的定義

審計風(fēng)險是指審計主體在審計完成的前提下，經(jīng)營過程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營風(fēng)險和狹義審計風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經(jīng)營過程中因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風(fēng)險上是指審計工作人員對財務(wù)報表審計意見表達(dá)不當(dāng)而造成的審計主體的經(jīng)營風(fēng)險，包括兩種情況，其一是財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，這種情況會直接關(guān)系到審計效果與審計質(zhì)量;其二是財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務(wù)角度來看，審計風(fēng)險更多是指狹義審計風(fēng)險中的第一類風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環(huán)節(jié)，審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來自審計工作人員、會計事務(wù)所、審計主題和審計環(huán)境等四個方面。第一，審計風(fēng)險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風(fēng)險加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現(xiàn)這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風(fēng)險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會計師事務(wù)所方面來說，產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因是多方面的。會計事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質(zhì)完成審計工作。會計事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標(biāo)不明確，沒有嚴(yán)格按照審計規(guī)范實施審計，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴(yán)密的工作考核機(jī)制。人員聘用時關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術(shù)，對外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒有進(jìn)行實地考察，也沒有通過對相關(guān)行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進(jìn)行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風(fēng)險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業(yè)要求和審計規(guī)則進(jìn)行專業(yè)審計，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還會使會計師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業(yè)收入和虛增營業(yè)成本的方法，虛增凈利潤達(dá)4千萬元，導(dǎo)致該公司同期財務(wù)報告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計虛增收入達(dá)2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關(guān)和銀行的對賬單。由此看來，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計人員對內(nèi)部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調(diào)查被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部具體經(jīng)營狀況，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環(huán)境來說，審計環(huán)境的變化也會提高審計風(fēng)險率。審計環(huán)境是指審計工作所處的經(jīng)濟(jì)形勢、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強(qiáng)度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，從而導(dǎo)致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計風(fēng)險是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。文化習(xí)俗通過對審計人員價值觀和被設(shè)計單位經(jīng)營理念的影響而影響著審計風(fēng)險的大小。目前，由于審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)活動的全球化趨勢不斷加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場范圍越來越廣，經(jīng)營內(nèi)容豐富多樣，使會計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險隨之變大。同時，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對投資者的保護(hù)強(qiáng)度日益增強(qiáng)。而審計工作人員由于對審計環(huán)境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進(jìn)一步誘發(fā)經(jīng)營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機(jī)”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計工作風(fēng)險加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計風(fēng)險的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所必須建立并

落實審計質(zhì)量控制制度樹立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強(qiáng)考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力;嚴(yán)格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計工作中的行為;及時、準(zhǔn)確地監(jiān)控審計過程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復(fù)核制度，在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機(jī)構(gòu)，對每個客戶的審計底稿進(jìn)行復(fù)核，以加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，防止審計風(fēng)險。

(二)建立風(fēng)險防范基金

每個審計單位都要認(rèn)識到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任，為此會計事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責(zé)任保險，進(jìn)行有效風(fēng)險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。建立風(fēng)險防范基金，不僅可以防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，還可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動投資，保持審計業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險責(zé)任制度與內(nèi)部激勵制度

我國現(xiàn)階段會計資料虛假程度嚴(yán)重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計方法，將面臨較大的審計風(fēng)險。推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內(nèi)部的風(fēng)險責(zé)任機(jī)制，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險反饋機(jī)制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強(qiáng)審計工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計工作的崗位要求，審計工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)、較強(qiáng)的職業(yè)風(fēng)險意識和踏實嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識，研究經(jīng)濟(jì)活動的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。強(qiáng)化質(zhì)量意識，嚴(yán)格依照審計準(zhǔn)則，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)和每一個審計工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風(fēng)險意識，克服“內(nèi)部審計不存在審計風(fēng)險”“內(nèi)部審計不負(fù)法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生，減少審計風(fēng)險責(zé)任損失。要加強(qiáng)對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅(qū)動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會上對會計事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，并對審計人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強(qiáng)對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動搖。同時也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險成本。

(五)完善審計法律環(huán)境，維護(hù)審計的獨立性

目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計工作作為經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護(hù)航。因此，完善審計法律環(huán)境，健全我國的審計法律法規(guī)體系，是保證審計工作有序開展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計法律法規(guī)體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護(hù)審計的獨立性是降低審計風(fēng)險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護(hù)審計的獨立性:制定維護(hù)獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統(tǒng)、威脅程度評價系統(tǒng)和威脅應(yīng)對機(jī)制等;建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實施;會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計工作人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識、豐富的專業(yè)經(jīng)驗和強(qiáng)大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。審計工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹(jǐn)慎，即對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性。

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篇4

中國證監(jiān)會日前《關(guān)于向二級市場投資者配售新股有關(guān)問題的補充通知》及《實施細(xì)則》，正式恢復(fù)新股市值配售。根據(jù)規(guī)定，滬深兩市投資者均可根據(jù)其持有的上市流通股票的市值自愿申購新股?；鹂梢詤⑴c申購和配售，但投資者持有的基金暫不計入市值參與配售。

一季印花稅、股市籌資額均大幅下降

2002年一季度，企業(yè)在股票市場上累計籌資235億元，比去年同期減少324.2億元，下降58%。一季度，滬、深兩市股票同比減少2168億元。受股票交易額下降和2001年11月份下調(diào)股票交易印花稅的影響，股票交易印花稅收入下降。股票交易印花稅累計收入為23.8億元，同比少收入53.8億元，下降69.3%。

上市公司業(yè)績出現(xiàn)"滬強(qiáng)深弱"

據(jù)統(tǒng)計，滬市660家已披露年報公司的平均每股收益為0.176元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)7.228%；而深市513家已披露年報公司的這兩項指標(biāo)分別僅為0.06元和2.03%，分別只及滬市公司的34.1%和28.1%。深市公司的總體業(yè)績已明顯落后于滬市。

項懷誠否認(rèn)制定減持新計劃

財政部部長項懷誠日前否認(rèn)了"國有股減持計劃重新開始討論"的傳聞。他說，目前財政部沒有這樣的計劃。"國有股減持計劃應(yīng)該繼續(xù)"只是一些人的個人觀點，并不代表政府的意見。戴相龍表示，目前商業(yè)銀行在中央銀行的存款比較多，貨幣政策并不緊，是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

證監(jiān)會發(fā)行部修改發(fā)股新標(biāo)準(zhǔn)

中國證監(jiān)會發(fā)行部日前對《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修改補充。根據(jù)修改后的審核標(biāo)準(zhǔn)，公司董事長、總經(jīng)理、主要股東發(fā)生重大訴訟、仲裁和股權(quán)糾紛；公司存在違反信息披露要求的事項；公司存在其他影響發(fā)行上市和投資者判斷的重大事項三種情形將導(dǎo)致發(fā)行申請重新提交發(fā)審會審核。

首家中外合資基金公司有望成立

上海證券交易所副總經(jīng)理劉嘯東預(yù)計，近期中國內(nèi)地有望成立第一家中外合資基金管理公司或中外合資證券商。他說，外資進(jìn)入內(nèi)地A股市場的多種途徑中，成立中外合資公司可能最早實現(xiàn)。

公司監(jiān)管引入星級制度

上海交易所上市公司部總監(jiān)周勤業(yè)日前透露，為加強(qiáng)監(jiān)管，上交所將引入星級標(biāo)準(zhǔn)，將上市公司分成一至五星級，其中五星級公司屬重點監(jiān)管對象，目前上交所已將所有上市公司進(jìn)行了排隊，2/3的公司不列入星級，屬無問題公司，1/3的公司列入"星級公司黑名單"，按照問題大小分為1至5星，共有8家上市公司列入五星級，成為今年的監(jiān)管重點。

"非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見"比率18.2%

2001年注冊會計師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告比率為18.2%。從1996年至今，注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告比率越來越高。中注協(xié)人士表示，今年上市公司年報質(zhì)量提高、上市公司虧損面變大，與注冊會計師提高審計質(zhì)量極有關(guān)系。而中注協(xié)在年報披露期間下發(fā)的監(jiān)管措施也對提高審計質(zhì)量起了很大作用。

上市公司股價與業(yè)績依舊背離

2001年每股收益前50名的上市公司公布年報之后在二級市場上整體走"熊"。從年報公布之日到5月16日，僅有2家上市公司的股價上漲，有一半在二級市場上縮水超過10%。相比之下，績差公司的二級市場走勢則明顯較強(qiáng)，部分績差公司甚至成為"明星股"。

投資者購買開放式基金的熱情越來越低

我國第四只開放式基金金鷹增長在發(fā)行期共募集22.26億元，有效認(rèn)購戶數(shù)為23567戶。僅從有效認(rèn)購戶數(shù)看，平均每戶的認(rèn)購金額達(dá)94469.66元，是設(shè)立開放式基金以來募集資金最少、認(rèn)購戶數(shù)最少的一次。

證券賬戶管理規(guī)則 6月1日起施行

證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司了《中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券賬戶管理規(guī)則》。該《規(guī)則》自6月1日起正式施行。該《規(guī)則》是第一次專門就證券賬戶管理事項制定的業(yè)務(wù)規(guī)則，全面、系統(tǒng)地對證券賬戶管理的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做出了詳細(xì)規(guī)定。

證監(jiān)會：股指期貨近期不可能推出

5月29日，證監(jiān)會期貨部出面澄清：股指期貨近期不可能推出，開發(fā)股指期貨新品種，必須經(jīng)過多個部門多方論證，并修改相應(yīng)的法律法規(guī)。有關(guān)媒體刊發(fā)的關(guān)于股指期貨準(zhǔn)備就緒的報道有誤。目前股指期貨還不具備推出條件。

篇5

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）從事務(wù)所本身的角度分析包括會計師事務(wù)所組織形式、質(zhì)量控制制度、同業(yè)競爭等方面。

（1）會計師事務(wù)所的組織形式問題。我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定，不準(zhǔn)個人設(shè)立會計師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。而且從法律條文的字面意思上來看，合伙制被列為首選形式。然而目前，在我國7400多家會計師事務(wù)所中，僅有18%的事務(wù)所實行的是合伙制；全國20家大型會計師事務(wù)所（具有100名注冊會計師以上）和78家有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，全部實行的是有限責(zé)任制。公司法規(guī)定，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對事務(wù)所的出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產(chǎn)擔(dān)心。如此低風(fēng)險，造成此類事務(wù)所自身的風(fēng)險意識相對淡薄，社會公眾對其信任度較低，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增大。此外，由于我國對有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的注冊資本最低限額要求僅為30萬元，從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的僅為200萬元，如此低門檻，造成我國會計師事務(wù)所的數(shù)量如雨后春筍般劇增，極大降低了行業(yè)水平和公眾信任度，良莠不齊的行業(yè)現(xiàn)狀極大的增加了事務(wù)所自身的審計風(fēng)險。從世界范圍來看，該種形式很少被采用，可以說有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所是具有“中國特色”的。

（2）會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在問題。目前，我國絕大多數(shù)中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全、不規(guī)范，事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任不明確，質(zhì)量控制準(zhǔn)則貫徹不到位，導(dǎo)致事務(wù)所審計風(fēng)險加大。如，有相當(dāng)多的會計師事務(wù)所制定了電話費管理制度、考勤制度、工資獎金分配制度、交通應(yīng)酬費開支制度等內(nèi)部管理制度，但卻沒有執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；有些事務(wù)所雖然制定了一些質(zhì)量控制方法，但在實際執(zhí)行的過程中實施不力，使得內(nèi)部質(zhì)量控制中最重要的質(zhì)量復(fù)核流于形式，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）同業(yè)競爭激烈。我國實行市場經(jīng)濟(jì)體制以來，經(jīng)濟(jì)社會迅猛發(fā)展的同時市場競爭也愈發(fā)激烈，許多事務(wù)所通過降低審計收費來爭奪客戶，這種惡性競爭手段導(dǎo)致事務(wù)所入不敷出，為了降低審計成本而人為縮短審計時間，減少審計程序從而導(dǎo)致審計質(zhì)量降低，審計風(fēng)險增大。

（二）從注冊會計師的角度分析包括審計人員的專業(yè)能力、職業(yè)關(guān)注、工作環(huán)境等。

（1）審計人員的工作經(jīng)驗和專業(yè)能力有限。目前我國注冊會計師人數(shù)已達(dá)15.5萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師8.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近30萬人。人才的涌入為行業(yè)的發(fā)展注入了大量的新鮮血液，然而同時也可能帶來一些風(fēng)險，由于工作經(jīng)驗欠缺，他們很可能在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)一些較隱蔽的問題，而這些問題往往就是形成審計風(fēng)險的關(guān)鍵。注冊會計師不是萬能的，在考慮成本和效益的條件下，僅憑其專業(yè)知識和精力不可能獨立完成審計涉及的所有工作，需要利用他人的工作。這就無形中增大了注冊會計師的審計風(fēng)險。

（2）審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不夠。注冊會計師審計是一種專門的技術(shù)，要求審計人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?。他們在具備扎實的會計和法律知識、審計基本技能、敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力的同時，也必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度。如果審計人員達(dá)不到上述要求，就不可避免地會限制審計工作的開展，從而影響審計質(zhì)量。另外，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點沒有追加審計程序或擴(kuò)大審計范圍，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

（3）受迫出具審計報告。有些會計師事務(wù)所面對國內(nèi)審計市場的惡性競爭和國外事務(wù)所爭奪市場份額的壓力，甘愿冒險，違反原則，對其派出的注冊會計師施加物質(zhì)和精神方面的壓力，強(qiáng)迫其對被審計單位出具無保留意見的審計報告。注冊會計師面臨事務(wù)所給予的這種壓力時，也往往為了生存而對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，甚至為被審計單位出謀劃策，掩蓋問題，以發(fā)表有利于被審計單位的審計意見，這無疑加大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（三）從被審計單位的角度分析 包括內(nèi)部控制缺乏、會計信息失真、管理人員影響等。

（1）內(nèi)部控制的問題。如果被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計不夠合理，或雖設(shè)計合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會直接影響審計風(fēng)險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風(fēng)險。

（2）會計信息失真。經(jīng)營者為了謀求高額利潤或逃避稅收而有意在會計賬簿、報表、憑證上弄虛作假的案例不勝枚舉，會計信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。雖然為了降低審計風(fēng)險、分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，注冊會計師會要求被審計單位簽署“管理層聲明書”，但由于注冊會計師在審計過程中主要還是依靠被審計單位提供的會計賬薄和報表，所以當(dāng)被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性會極強(qiáng)，因此，會計信息失真是審計風(fēng)險形成的重要條件。

（3）管理人員的影響。被審計單位管理人員的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)高低、變動情況特別是財務(wù)人員的變動情況、是否遭受到異常壓力等，均影響審計風(fēng)險的大小。

（四）從外部環(huán)境的角度分析 首先是法律環(huán)境的影響，審計是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律的規(guī)范，審計也不例外。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完善導(dǎo)致相關(guān)法律不一致或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而加大審計風(fēng)險。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)容和方式日益復(fù)雜化和多元化，這不僅增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而且使得審計人員對被審計單位的情況難以全面地掌握和評價，從而加大了其得出正確審計結(jié)論的難度，二者均導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。最后是行業(yè)環(huán)境的影響，我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會和稅務(wù)部門等都會對企業(yè)年度財務(wù)報表的審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，這就使我國會計師事務(wù)所陷入了一個被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。中國注冊會計師協(xié)會作為中國注冊會計師行業(yè)的自律性組織，在基本職能和行業(yè)管理方面發(fā)揮的作用還比較小，還沒有形成完善的行業(yè)監(jiān)管體系。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制

（一）從事務(wù)所本身的角度分析 包括改革會計師事務(wù)所組織形式、防范職業(yè)風(fēng)險、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度等。

（1）改革會計師事務(wù)所的組織形式。有限責(zé)任制的弊端很明顯，雖然實行合伙制在一定程度上可以解決有限責(zé)任制的弊端，但由于合伙制在我國起步較晚，事務(wù)所的規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計能力及風(fēng)險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制?；诖耍a(chǎn)生了有限責(zé)任合伙制這一事務(wù)所組織形式，即對合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任；事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，簽字會計師承擔(dān)無限責(zé)任。有限責(zé)任合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，有效克服了二者的缺點，因此這是一種比較理想的組織形式，可以控制和防范事務(wù)所的審計風(fēng)險，也符合國際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢。

（2）提取職業(yè)風(fēng)險基金、專項賠償基金或參加職業(yè)責(zé)任保險。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險基金或參加職業(yè)責(zé)任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。從國內(nèi)外頻繁發(fā)生的民事責(zé)任賠償案件來看，提取職業(yè)風(fēng)險基金和利用保險市場投保責(zé)任險，已成為會計師事務(wù)所規(guī)避民事責(zé)任巨額賠償?shù)挠行Х椒āＨ欢鲜鰞煞N方法雖可在一定程度上解決注冊會計師因執(zhí)業(yè)過失導(dǎo)致的民事賠償，但因注冊會計師故意或違法行為導(dǎo)致的民事賠償則不屬于注冊會計師職業(yè)保險范圍之列，必須由注冊會計師及會計師事務(wù)所自己承擔(dān)。因此，為了強(qiáng)化注冊會計師的審計責(zé)任，提高其執(zhí)業(yè)水平，同時提高注冊會計師的實際賠付能力，事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專項風(fēng)險賠償基金，專門用于支付因其注冊會計師的過失或故意行為造成的民事賠償。綜上所述，由于審計風(fēng)險的客觀性、普遍性等特征以及現(xiàn)代審計選擇性測試方法的運用、內(nèi)部控制的固有局限性等主客觀原因，事務(wù)所隨時可能面臨由此導(dǎo)致的巨額賠償而陷入財政危機(jī)，因此，提取職業(yè)風(fēng)險基金、專項賠償基金或參加職業(yè)責(zé)任保險可以有效控制和防范事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（3）建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度。我國2006年頒布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。準(zhǔn)則的第三至九章又分別從這七個要素展開，規(guī)范事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)容和程序。完善的質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所出具高質(zhì)量、低風(fēng)險報告的機(jī)制保障。因此我國會計師事務(wù)所均應(yīng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合自己的實際情況，系統(tǒng)規(guī)范地制定適合本所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員，這樣才能最大限度地控制和防范審計風(fēng)險。

（二）從注冊會計師的角度分析 包括提高注冊會計師自身素質(zhì)、嚴(yán)格審計取證、謹(jǐn)慎出具審計報告。

（1）提高注冊會計師的自身素質(zhì)。首先是提高自身的專業(yè)勝任能力，注冊會計師可以通過積極參加定期培訓(xùn)或自學(xué)來不斷更新自己的知識儲備，擴(kuò)大自己的知識面。其次是加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的原則，在全行業(yè)形成“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的行業(yè)理念。

（2）嚴(yán)格審計取證。在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。注冊會計師取得的審計證據(jù)必須具有充分性、合法性、客觀性、真實性。收集的重要證據(jù)一定要經(jīng)過注冊會計師、被審計單位業(yè)務(wù)主管和有關(guān)人員共同簽章才有效。如果被審計單位拒絕簽章，注冊會計師應(yīng)注明其拒絕簽章的原因并記入工作底稿，采取必要的自我保護(hù)措施。這樣，才能在發(fā)生法律糾紛及訴訟時，做到有憑有據(jù)。

（3）謹(jǐn)慎出具審計報告。審計報告是審計工作的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的重要依據(jù)。因此，注冊會計師不能因外界的任何干擾而出具不負(fù)責(zé)任的審計報告。注冊會計師在提交審計報告前，應(yīng)對審計工作底稿中的重要程序、重點問題和對審計報告有重要影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。在起草審計報告時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注報告中的審計結(jié)果和依據(jù)、審計評價和建議等，使其符合業(yè)務(wù)約定書中的約定項目、內(nèi)容和要求，真正做到客觀公正、真實可靠、證據(jù)充分、文字簡練、措辭恰當(dāng)和表達(dá)清晰。

（三）從被審計單位的角度分析 （1）建立健全內(nèi)部控制制度。完善被審計單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從兩方面考慮，一是保證被審計單位擁有一個健全的內(nèi)部控制，這就要求被審計單位不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)計，把資金、成本費用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點，經(jīng)過大量細(xì)致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計單位的具體情況進(jìn)行授權(quán)。二是保證完善的內(nèi)部控制確實得以有效的實施。首先要提高控制人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)，否則再健全的內(nèi)部控制也只能是一紙空文。其次要建立獨立董事、監(jiān)事會、內(nèi)部審計等多元化的監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計真正納入到內(nèi)部控制中來，從而使其成為內(nèi)部控制的再控制，保證內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行。再次要針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況建立暢通有效的信息披露渠道，對遵守或違反內(nèi)部控制的行為進(jìn)行獎勵或懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。（2）凈化會計環(huán)境。被審計單位的會計環(huán)境和注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)活動是密切相關(guān)的。被審計單位會計環(huán)境的完善有利于提高會計信息的質(zhì)量，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。凈化會計環(huán)境的方法有很多，如被審計單位在聘用會計人員時不僅要注重其工作能力和專業(yè)素質(zhì)，更要注重其道德品質(zhì)。

（四）從外部環(huán)境的角度分析 一是完善法制體系，促使注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展，進(jìn)而為降低審計風(fēng)險創(chuàng)造有利的條件。近年來，我國已經(jīng)相繼出臺并修改了公司法、證券法、注冊會計師法等經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，但法制體系還不夠健全，因此逐步制定和出臺相應(yīng)的實施細(xì)則非常必要。尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生推動作用，在修訂時可以根據(jù)現(xiàn)實情況，通過吸取近幾年國內(nèi)外會計造假、審計失敗等經(jīng)驗教訓(xùn)來完善法律。另外，獨立審計準(zhǔn)則也應(yīng)隨著審計職業(yè)的發(fā)展而不斷進(jìn)行修改完善，如在新準(zhǔn)則中加入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷?，以降低審計風(fēng)險。二是進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)活動不斷出現(xiàn)，這就對注冊會計師提出了更多的要求和更高的挑戰(zhàn)。在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，除了注冊會計師不斷提高自身的素質(zhì)以適應(yīng)新形勢外，國家也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控，在保證市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加強(qiáng)政策導(dǎo)向和對投資者及經(jīng)營者的宣傳教育力度，以提高他們的風(fēng)險意識，使得其更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，降低審計風(fēng)險。三是加強(qiáng)行業(yè)環(huán)境的治理，為消除我國注冊會計師行業(yè)外部監(jiān)管的多頭管理、重復(fù)審查、行業(yè)監(jiān)管不力等現(xiàn)象，我國必須加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)環(huán)境的治理，促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而使會計師事務(wù)所減少法律訴訟，降低審計風(fēng)險。行業(yè)環(huán)境的治理方法很多，可以專門設(shè)立一個注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管委員會對注冊會計師行業(yè)實施獨立監(jiān)管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業(yè)，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業(yè)的自律和自處，該委員會有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督。獨立監(jiān)管模式的關(guān)鍵在于使建立的獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正將投資者和社會公眾的利益放在第一位，從而對審計風(fēng)險管理產(chǎn)生促進(jìn)作用。

審計風(fēng)險與事務(wù)所的整個生命周期共存，是任何一個事務(wù)所都必須面對的、無法回避的現(xiàn)實存在。特別是2008年爆發(fā)的全球金融危機(jī)已經(jīng)蔓延到實體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，雖然當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但仍然不能忽視其對事務(wù)所審計風(fēng)險造成的影響，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的會計師事務(wù)所必須對其審計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制，從而提高抵御未來可能發(fā)生的更多經(jīng)濟(jì)危機(jī)的能力。而審計風(fēng)險的防范與控制只有內(nèi)外兼顧才能達(dá)到理想的效果，因此除了會計師事務(wù)所自身的努力外，還需要政府部門、行業(yè)監(jiān)管部門、被審計單位、注冊會計師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國市場經(jīng)濟(jì)和審計行業(yè)的健康有序發(fā)展。

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［3］顧建平：《換一個角度談審計風(fēng)險》，《中國注冊會計師》2008年第2期。

篇6

一、社?；饡嬓畔⑴陡攀?/p>

社?；鹗侵笧榱吮Ｕ媳ｋU對象的社會保險待遇，按照國家法律、法規(guī)，由繳費單位和繳費個人分別按繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的專項資金。它是用于支付勞動者因暫時或永久喪失勞動能力或勞動機(jī)會時所享受的保險金和津貼的資金。社?；饡嬓畔⑴稇?yīng)考慮公開性、公正性和充分性三個基本原則:

1．公開性。社保基金的運營涉及廣大勞動者的切身利益，這使得社?；鹦畔⑴毒哂幸欢ǖ纳鐣?，從而更需要公開這些信息以滿足人們對其的強(qiáng)烈需求。

2．公正性。會計信息披露過程中會帶有會計人員的主觀判斷，如，哪些社保基金信息應(yīng)該公開披露，哪些信息具有一定的質(zhì)量特征等，這時會計人員應(yīng)當(dāng)秉著公正客觀的態(tài)度進(jìn)行判斷和選擇。

3．充分性。指全面、完整地披露社?；鸬男畔?。這就要求定期和及時披露相結(jié)合。定期披露的社保基金信息具有一定的綜合性和全面性，及時披露的信息則彌補定期披露信息的不能隨時披露的缺點。定期披露和及時披露的同時進(jìn)行將使社?；鹦畔⑴陡映浞?、完整。

二、社?；饡嬓畔⑴赌壳按嬖诘膯栴}

由于各種主觀因素和非主觀因素，當(dāng)前社保基金會計信息披露主要存在以下幾個問題。

一是披露內(nèi)容不規(guī)范。目前社?；饡嬓畔⒌呐兑?guī)范，主要有《社會保險基金會計核算制度》和《全國社會保障基金會計核算辦法》，在《社會保險基金會計核算制度》中規(guī)定了社會保險管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別就基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金設(shè)置會計科目，編制會計報表。2000年成立的全國社會保障基金理事會在披露的2001年年度報告時指出其會計核算和會計信息披露主要是以《全國社會保障基金會計核算辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計法》為依據(jù)的。而且《社會保險基金會計核算制度》還允許各地社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)根據(jù)實際情況對《社會保險基金會計核算制度》進(jìn)行補充。這些相關(guān)的會計制度雖然都設(shè)計了社?；饡嬓畔⑴兜南嚓P(guān)內(nèi)容，但都不全面、系統(tǒng)，只有一些簡單的說明，同時各個制度之間還缺乏協(xié)調(diào)性。

二是信息需求者非全面化。信息需求者非全面化表現(xiàn)為:雇員和雇主不是社會保險基金的信息需求者，而是不存在實際意義的監(jiān)督者。我國是由社會保險管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會保險基金的籌集、發(fā)放等管理，雇員和雇主按照法律的規(guī)定必須參加社會保險，雇員和雇主沒有任何選擇人的機(jī)會。就是說，雇員和雇主作為投入者對社會保險機(jī)構(gòu)沒有任何影響力。雇員和雇主如果想要了解社會保險基金的相關(guān)信息，只有依靠法律、法規(guī)的規(guī)定。而在我國社會保險基金的立法一直處于空白狀態(tài)，既沒有對社?；鹛峁┱摺⒐芾碚咭约笆找嬲咧g的關(guān)系進(jìn)行、法律認(rèn)定，又沒有任何的法律、法規(guī)規(guī)定社會保險管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該像雇員和雇主提供信息、信息內(nèi)容和方式。

三是沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制。政府為主體的監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有輔以民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不能更有效的制約社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)的行為，政府內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系也沒有理順，社保基金管理機(jī)構(gòu)作為社會保險基金會計信息的提供者，其提供的會計信息主要依據(jù)政府制度的規(guī)定，而政府制度的出臺通常滯后于實際的情況，加上政府與社會保險管理機(jī)構(gòu)的這種內(nèi)在關(guān)系，有時認(rèn)識不到自身的問題，我國社保基金會計信息的披露只是一種形式，完全起不到會計信息披露制度的監(jiān)督作用。

三、社?；饡嬓畔⑴督ㄗh針對目前存在的問題，并結(jié)合切身工作經(jīng)驗，筆者對社保基金會計信息披露提出以下建議。

第一，健全社?；饡嬓畔⑴督巧?guī)劃。社會保險機(jī)構(gòu)要設(shè)置單獨會計機(jī)構(gòu)，配置具備會計師以上任職資格、符合其他任職條件的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。配備具有資格證書的專職會計人員(電算化會計崗位必須取得“會計電算化初級證書’，);會計工作崗位設(shè)置要合理。根據(jù)社保基金會計業(yè)務(wù)需要一般可分為:會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)、出納、基金核算、往來核算、總賬報表、稽核、會計電算化管理、檔案管理等。出納員不得兼管總賬報表、稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作:非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)(不含支票):實行會計電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼任微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行親屬回避制度。

第二，規(guī)范社保基金財務(wù)信息公開披露制度。首先，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)要參照股份有限公司財務(wù)信息披露的要求，促使社?；鹭攧?wù)信息披露的充分性;其次，不僅對基金宏觀管理部門報送年報和中期報告，也要向基金繳費人和廣大投資人披露年報和中期報告;最后，基于我國采用社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的社會保險方式，個人賬戶的資金變動與勞動者個人的利益緊密相關(guān)，因此，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)還應(yīng)該定期向社會公眾公開有關(guān)個人賬戶的財務(wù)信息并且加強(qiáng)其服務(wù)意識，逐漸提高社會公眾的社會保險意識和具有相關(guān)專業(yè)知識的素質(zhì)，并進(jìn)行社會監(jiān)督。

篇7

一、 奧地利情況簡介

奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。很多國際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

二、 國家審計

奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計法”一章，規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。 奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震 奧地利設(shè)國家審計法院，最高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。 審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。

審計法院審計有很高的獨立性：制定審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權(quán)要求審計法院進(jìn)行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍(lán)色的版本，由議會的審計常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。 審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。 總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

三、 內(nèi)部審計

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(1)有如下一些特點：

1.獨立性。在審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。

2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務(wù)信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計工作者的一個壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。

3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應(yīng) 當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實現(xiàn)最好的效果。 4.豐富性。即審計項目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。

如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費用、財務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。 奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計；內(nèi)部審計有一套完整的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計交流；內(nèi)部審計也強(qiáng)調(diào)抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、 物資采購環(huán)節(jié)和財務(wù)安全等；審計結(jié)果要充分傾聽被審計單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。 四、實務(wù)案例 以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。

（一） 該公司內(nèi)部審計基本情況 1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置 董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會設(shè)立的審計委員會負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為董事會、經(jīng)理層服務(wù)。

篇8

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是一種特珠險種。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的對象是依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。其保險責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險具有現(xiàn)實意義。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達(dá)國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風(fēng)險基金的方法，潛在風(fēng)險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)填補了保險領(lǐng)域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險由保險公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險公司為確保自身利益，會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責(zé)任的認(rèn)識并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的獨立、客觀、公正性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的推出，進(jìn)一步落實了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會的建立可對注冊會計師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。

三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險應(yīng)解決的幾個問題。

雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認(rèn)真解決。

1、過失行為的概念模糊，不利于明確保險責(zé)任。到目前為止，我國相關(guān)法規(guī)和《獨立審計準(zhǔn)則》尚未對過失行為做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對過失行為進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確推定欺詐與重大過失的關(guān)系。過失行為相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責(zé)任判定的分歧主要在過錯和因果關(guān)系兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張主觀過錯說，提倡程序真實;而法律界主張客觀過錯說，只要結(jié)論與實際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任;而法院則認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計責(zé)任增加了難度，不利于該險種的推廣。

篇9

1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。

到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼蓿@些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。

2.法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。

會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。

3.知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。

4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。

利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

二.降低注冊會計師審計風(fēng)險的對策

1.分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，筆者認(rèn)為注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

篇10

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計責(zé)任；會計責(zé)任；界定

一、注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務(wù)所提供審計報告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！豹毩徲嫓?zhǔn)則對注冊會計師的審計責(zé)任也做了詳細(xì)的規(guī)定：注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。

會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。一個單位會計信息嚴(yán)重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會計責(zé)任。

審計受其自身的審計技術(shù)、審計、審計成本等固有審計風(fēng)險的限制，對于單位負(fù)責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認(rèn)為注冊會計師是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。當(dāng)注冊會計師完全遵循了獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范時，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計失敗，也無須承擔(dān)任何責(zé)任。而由于注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、注冊會計師審計責(zé)任以及相應(yīng)法律責(zé)任的成因

現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過錯責(zé)任。而會計責(zé)任是一種無過錯責(zé)任，會計主體的會計信息失真導(dǎo)致他方損失，無論過錯與否，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的一個基本原則。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個環(huán)境和市場機(jī)制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1. 部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進(jìn)程。即使已取得了資格合格證書，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的需要。

2. 有一些注冊會計師在審計中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎呐c重視不夠。如對銀廣夏進(jìn)行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3. 審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務(wù)所方面的原因

事務(wù)所方面的原因主要是一些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔(dān)責(zé)任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，審計市場運行機(jī)制不合理

1. 公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2. 地方政府對注冊會計師工作的不當(dāng)干預(yù)。，我國仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業(yè)的造假行為。

3. 證券市場和整個經(jīng)濟(jì)體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對注冊會計師責(zé)任判定不利

1. 西方國家關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)程度有一個很著名的：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現(xiàn)過這樣的傾向，最典型的就是在關(guān)于注冊會計師驗資責(zé)任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2. 關(guān)于注冊師責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施

要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、以及公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應(yīng)完善相關(guān)法律規(guī)范，在法律中明確被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師，承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊會計師合法權(quán)益的法律條文。

應(yīng)設(shè)立一個注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。

加強(qiáng)對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護(hù)注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民秩序，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與國民經(jīng)濟(jì)的。

注冊會計師與會計師事務(wù)所更應(yīng)該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1. 加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。

2. 完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實三級復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。

3. 辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。

4 一旦出現(xiàn)審計失敗，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專業(yè)知識，舉證證明其審計是嚴(yán)格依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第18號———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風(fēng)險，實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。從而使法官充分認(rèn)識到“審計固有的風(fēng)險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務(wù)所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果認(rèn)為注冊會計師只要按照《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。

因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所和注冊會計師要站在自己只承擔(dān)過錯責(zé)任的基礎(chǔ)上， 證明自己嚴(yán)格了執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，和法官進(jìn)行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計的固有風(fēng)險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任。律師認(rèn)為，上市公司應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的無過錯責(zé)任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任、會計師事務(wù)所應(yīng)在其負(fù)責(zé)的部分承擔(dān)涉及審計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現(xiàn)了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴(kuò)大注冊會計師審計責(zé)任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)識在提高。可見，注冊會計師審計責(zé)任合理界定的日子也為期不遠(yuǎn)了。

參　考　文　獻(xiàn)

[1]中注協(xié)。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001.