導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)際經(jīng)濟(jì)糾紛案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】盈余管理是長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)注度高的話題之一。本文采用案例研究和事件分析方法，通過(guò)對(duì)南紡股份的案例研究, 發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部監(jiān)管方面存在嚴(yán)重缺陷，盈余管理手段也復(fù)雜多變。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)監(jiān)管存在疏漏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能盡責(zé)，法律法規(guī)方面更新不及時(shí)等問(wèn)題, 就此提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。【關(guān)鍵詞】盈余管理 動(dòng)機(jī) 手段 經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

企業(yè)的盈余管理一直是研究的熱門話題，相關(guān)研究主要集中于盈余管理的動(dòng)機(jī)、手段、經(jīng)濟(jì)后果等。已有研究表明，上市公司經(jīng)營(yíng)者為了影響股票市場(chǎng)對(duì)公司價(jià)值的理解、提高經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬、降低違背貸款合約的可能性以及避免監(jiān)管部門的監(jiān)管，往往會(huì)運(yùn)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和構(gòu)造真實(shí)交易的方式進(jìn)行盈余管理（Healy 和Wahlen，1999）。鑒于此，很多學(xué)者研究影響盈余管理的外部因素，如會(huì)計(jì)信息披露制度、公司治理因素、審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性的影響等。研究多數(shù)集中于使用大數(shù)據(jù)大樣本的實(shí)證研究方法，通過(guò)模型回歸結(jié)果來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，揭示盈余管理現(xiàn)象的存在，且證明有諸多因素會(huì)影響到盈余這一變量。對(duì)于某一個(gè)體公司，有關(guān)盈余管理研究則相對(duì)較少。近年來(lái)上市公司財(cái)務(wù)造假事件時(shí)有發(fā)生。因此研究公司有關(guān)于盈余管理的個(gè)體行為，有利于利益相關(guān)者更早地注意到企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題，也有利于市場(chǎng)的監(jiān)管，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文選取南紡股份公司為案例，分析盈余管理手段由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，并提出對(duì)策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

已有的研究主要關(guān)注盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段，本文也是從這兩個(gè)方面進(jìn)行案例分析。根據(jù)已有的研究結(jié)論表明，經(jīng)營(yíng)者為了影響股票市場(chǎng)對(duì)公司的理解、提高經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬、降低違背貸款合約的可能性以及避免監(jiān)管部門的監(jiān)管，往往會(huì)運(yùn)用具體的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和構(gòu)造真實(shí)交易的方式進(jìn)行盈余管理（Healy 和Wahlen，1999）。由此可以從以下兩個(gè)方面對(duì)之前的研究進(jìn)行歸納，一方面是從決策有用性的角度，另一方面從契約功能的角度。

從決策有用性角度，主要表現(xiàn)為上市公司想在資本市場(chǎng)進(jìn)一步擴(kuò)大融資的目的，大致可以分為債券融資和股權(quán)融資。一些上市公司通過(guò)盈余管理手段和效果從而達(dá)到吸引投資者的目的。陸正飛等（2008）認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外上市公司均存在不同程度的盈余管理現(xiàn)象，在這種情況下，盈余管理對(duì)債權(quán)人決策的影響主要表現(xiàn)為：企業(yè)通過(guò)盈余管理行為粉飾財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響債權(quán)人關(guān)于債務(wù)融資成本的決策。并且盈余管理不但能影響債務(wù)融資成本，還能影響企業(yè)是否能夠獲得債務(wù)融資。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，銀行并沒(méi)有對(duì)上市公司的盈余質(zhì)量進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而說(shuō)明上市公司的盈余管理行為損害了會(huì)計(jì)信息的債務(wù)契約有用性。DuCharme 等（2001）發(fā)現(xiàn)管理者在首次公開(kāi)發(fā)行、季節(jié)性公開(kāi)發(fā)行股票前會(huì)運(yùn)用其掌握的操縱權(quán)過(guò)高估計(jì)報(bào)告的盈利，從而獲得更多的融資。

從契約功能角度，由于“人”與“委托人”之間存在信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的提供者（一般為人，即企業(yè)管理當(dāng)局）通常比會(huì)計(jì)信息使用者（委托人或利益相關(guān)者）了解更多的企業(yè)內(nèi)部信息，因而必然導(dǎo)致“溝通摩擦”（魏明海，2000），逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)隨之而來(lái)。人會(huì)在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)盈余信息過(guò)程中，做出對(duì)自己有利或?qū)ψ约汉臀腥司欣挠喙芾硇袨?。契約可分為獎(jiǎng)酬契約和債務(wù)契約。獎(jiǎng)酬契約通常指分紅計(jì)劃，分紅計(jì)劃通常基于會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)制定，而會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理權(quán)又掌握在管理者手中，因此會(huì)誘使管理者操縱相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)提高其分紅收益的機(jī)會(huì)主義行為。這種行為最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)并不能總是客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或價(jià)值。此種觀點(diǎn)已經(jīng)被Healy（1985）等早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究所驗(yàn)證。債務(wù)契約是管理者與債權(quán)人簽訂的旨在保障債權(quán)人利益的顯性契約，管理者有動(dòng)機(jī)通過(guò)盈余管理來(lái)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，避免造成技術(shù)性違約，這種猜測(cè)也被許多研究人員所驗(yàn)證（李遼寧，2012）。

三、案例概況

（一）公司概況

南紡股份成立于1978 年，1994 年5 月改制為股份制公司，2001 年3 月6 日經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)上市。主要從事紡織品、服裝、機(jī)電等產(chǎn)品的進(jìn)出口貿(mào)易。南紡股份設(shè)有21 個(gè)業(yè)務(wù)部門和9 個(gè)職能部門，擁有27 家控股子公司和12 家參股公司，子公司涉及紡織品和服裝、醫(yī)藥和機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)和貿(mào)易、展會(huì)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等多個(gè)領(lǐng)域。該公司在過(guò)去的兩年中曾多次被相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)披露經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)方面存在嚴(yán)重的虛增利潤(rùn)行為。南紡股份連續(xù)五年財(cái)務(wù)造假，虛盈實(shí)虧，南紡股份財(cái)務(wù)造假事件被曝光以后，引起了媒體與投資者的高度關(guān)注，被媒體稱為“近十年國(guó)企造假第一股”。

（二）違規(guī)事實(shí)

2012 年9 月18 日南京市審計(jì)局名為《2012年第1 號(hào)：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001 至2010 年資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果》的審計(jì)公告，在公告中指出：南紡股份在高速增長(zhǎng)過(guò)程中、沒(méi)有按照規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則去履行決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。在履行管理職責(zé)的過(guò)程中，公司主要高級(jí)管理人員和部分中層管理人員，法律意識(shí)淡薄，未能正確和全面履行崗位職責(zé)。在應(yīng)對(duì)快速發(fā)展的內(nèi)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，思想和管理方法陳舊，嚴(yán)重的不適應(yīng)市場(chǎng)，導(dǎo)致公司規(guī)模增長(zhǎng)帶來(lái)的效益和公司積累的資源大量流失，2006 年至2010年進(jìn)出口額年平均降低7.66%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年平均下降8.93%。經(jīng)審計(jì)，南紡股份的不良資產(chǎn)總額10.79 億，已形成損失6.47 億元。

2012 年11 月28 日上海證券交易所譴責(zé)公告，認(rèn)定南紡股份在信息披露、規(guī)范運(yùn)作等方面存在多項(xiàng)違規(guī)行為，包括年度報(bào)告披露未能以客觀事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)情況，嚴(yán)重違反了《上海證券交易所股票上市規(guī)則》，前任董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理C1、前董事兼副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)C2、前副總經(jīng)理C3 三人惡意串通、聯(lián)手造假，對(duì)其公司的違規(guī)行為負(fù)有不可推卸的責(zé)任, 其行為嚴(yán)重違反了《股票上市規(guī)則》第2.2 條、3.1.4 條、3.1.5 條的規(guī)定，以及在《董事（監(jiān)事、高級(jí)管理人員）聲明及承諾書》中作出的承諾。

2014 年5 月16 日，南紡股份了《關(guān)于收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書的公告》。公告顯示，經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)為期兩年的調(diào)查，南紡股份被認(rèn)定在2006 ～ 2010 年間連續(xù)五年虛增利潤(rùn)總數(shù)達(dá)到3.44億元，如下表所示。并于2014 年5 月15 日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告，同時(shí)也作出了相應(yīng)的處罰決定。公告曝光之后，各大財(cái)經(jīng)媒體、網(wǎng)站均對(duì)此作了報(bào)道，公司被媒體稱為“近十年國(guó)企造假第一股”。相關(guān)報(bào)道引起了股民、法律人士以及資本市場(chǎng)關(guān)注者的激烈討論，南紡股份的股價(jià)接連下跌。

四、案例分析

（一）盈余管理動(dòng)機(jī)

（1）規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)規(guī)定A 股公司因業(yè)績(jī)因素的退市標(biāo)準(zhǔn)是連續(xù)3 年虧損就要暫停上市（暫時(shí)保留代碼和資格），如果之后6 個(gè)月內(nèi)仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。南紡股份在2006 年企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)虧損金額為668.65 萬(wàn)元，為了避免被列入ST 的行列，虛增利潤(rùn)3 109.15 萬(wàn)元。隨后幾年南紡股份連續(xù)虛增利潤(rùn)。規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)是南紡股份進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的主要?jiǎng)訖C(jī)。

（2） 管理層謀取私利。南紡股份為一家國(guó)有企業(yè)，歸屬南京國(guó)資委管理。一般國(guó)企因?yàn)楦吖軟](méi)有太強(qiáng)的利益訴求，且要承擔(dān)巨大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，所以很少有財(cái)務(wù)造假的行為。南紡股份多年經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)大幅流失，原董事長(zhǎng)、原副總經(jīng)理、原財(cái)務(wù)總監(jiān)等6 名高管人員，因私設(shè)、侵吞公司“小金庫(kù)”2 億多元，且大部分資金被高管侵吞、私分，已于2013年被法院判刑。南紡股份財(cái)務(wù)造假主要?jiǎng)右蚴枪芾韺硬活櫛O(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，侵吞公司資產(chǎn)，為私人牟利。

南紡股份公司在2001 ～ 2010 年間多次出售、處置與轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，期間管理混亂，牽涉交易多方，并且管理層變動(dòng)也較為頻繁，期間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。

（二）盈余管理手段

（1）騙取出口退稅。公司在2006 ～ 2010 年五年間采取的主要手段虛構(gòu)交易，2013 年8 月13 日《南紡股份關(guān)于收到稅務(wù)處理決定書的提示性公告》，確認(rèn)2010 ～ 2011 年期間，公司的出口貨物單證中，經(jīng)核實(shí)有54 份備案單證為虛假單證，共涉及已退稅款1 033.74 萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)公司已取得的退稅予以追回。

（2）違規(guī)確認(rèn)遞延資產(chǎn)。2011 年報(bào)披露，南紡股份2009 年年末應(yīng)納稅所得額余額為-33.00 萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額3 311.10 萬(wàn)元；2010 年應(yīng)納稅所得額為-5 400 萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)2 080.72 萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，南紡股份沖回并追溯調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減2010 年度遞延所得稅資產(chǎn)2 080.72 萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)2 080.72 萬(wàn)元，調(diào)減2010 年年初未分配利潤(rùn)3 311.10 萬(wàn)元。

（3）少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。南紡股份公告稱，截至2010 年12 月31 日，由于少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本導(dǎo)致多計(jì)利潤(rùn)4 287.78 萬(wàn)元，其中調(diào)減2010 年年初未分配利潤(rùn)4 287.78 萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)收賬款4 287.78 萬(wàn)元。2013 年度發(fā)現(xiàn)子公司南京建紡實(shí)業(yè)有限公司2011 年度及以前年度少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本951.3 萬(wàn)元，在編制2011 年與2012 年可比財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)減2011 年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)及留存收益193.1 萬(wàn)元、少數(shù)股東損益289.63 萬(wàn)元及2011 年期初留存收益187.43 萬(wàn)元、調(diào)減2011 年存貨951.29萬(wàn)元。2011 年公司年報(bào)也曾提及追溯調(diào)整少計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。南紡股份截至2010 年年末時(shí)，公司因少提壞賬準(zhǔn)備多計(jì)未分配利潤(rùn)2 438.38 萬(wàn)元，其中調(diào)減2010 年年初未分配利潤(rùn)3 899.28 萬(wàn)元，調(diào)增2010 年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備102.14 萬(wàn)元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益1 563.04 萬(wàn)元。

（4）虛增營(yíng)業(yè)收入。公司通過(guò)虛構(gòu)合同虛構(gòu)收入。截至2010 年12 月31 日公司多計(jì)營(yíng)業(yè)收入增加未分配利潤(rùn)金額合計(jì)14 912.32 萬(wàn)元，其中2010 年多計(jì)收入2 489.13 萬(wàn)元，2009 年及其以前年度多計(jì)收入12 423.19 萬(wàn)元，因追溯調(diào)整營(yíng)業(yè)收入同時(shí)沖減應(yīng)收賬款合計(jì)14 912.32 萬(wàn)元。此追溯調(diào)整事項(xiàng)將減少2010 年?duì)I業(yè)收入2 489.13 萬(wàn)元，減少2010 年年初未分配利潤(rùn)12 423.19 萬(wàn)元。

五、經(jīng)濟(jì)后果分析

（一）證監(jiān)會(huì)行政處罰

2014 年5 月15 日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)認(rèn)定南紡股份有限公司存在虛構(gòu)利潤(rùn)的行為，并作出了相應(yīng)的處罰。南紡股份公司的造假行為違反了《證券法》第六十三條關(guān)于上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的規(guī)定，構(gòu)成了《證券法》第一百九十三條所述的上市公司報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的違法行為。根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第一百九十三條，《行政處罰法》第二十七條的規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)南紡股份及相關(guān)責(zé)任人也作出相應(yīng)的行政處罰決定：給予南紡股份警告，并處以50 萬(wàn)元罰款；以及相關(guān)當(dāng)事人罰款和警告等不同的處罰決定。2012 年11 月28 日，上證交易所曾公開(kāi)譴責(zé)。公開(kāi)譴責(zé)南紡股份嚴(yán)重違反了《上海證券交易所股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱“《股票上市規(guī)則》”）第2.1 條、2.5 條等有關(guān)規(guī)定；三位主要的相關(guān)當(dāng)事人涉嫌惡意串通、聯(lián)手造假，對(duì)其公司的違規(guī)行為負(fù)有不可推卸的責(zé)任，其行為嚴(yán)重違反了《股票上市規(guī)則》第2.2 條、3.1.4 條、3.1.5條的規(guī)定，以及在《董事（監(jiān)事、高級(jí)管理人員）聲明及承諾書》中作出的承諾。鑒于上述違規(guī)事實(shí)和情節(jié)，上證所紀(jì)律處分委員會(huì)審核通過(guò)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第17.2 條、17.3 條的規(guī)定，作出如下紀(jì)律處分決定：給予案例公司和三位當(dāng)事人公開(kāi)譴責(zé)；并公開(kāi)認(rèn)定該三人三年內(nèi)不適合擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員。

（二）投資者市場(chǎng)反應(yīng)

證監(jiān)會(huì)向南紡股份發(fā)出處罰公告書的當(dāng)天5 月15 日，由于市場(chǎng)還未獲知該消息，因此在當(dāng)日市場(chǎng)尚未作出反應(yīng)，異常報(bào)酬率仍然大于0。5 月16日南紡股份公布《關(guān)于收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書的公告》，當(dāng)日公司的股票日?qǐng)?bào)酬率低于預(yù)計(jì)股票正常收益率，說(shuō)明已有投資者已經(jīng)提前感知到了該負(fù)面信息。5 月17 日，由于各大門戶網(wǎng)站均對(duì)案例公司的財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行了報(bào)道， 5 月19 日周一市場(chǎng)對(duì)該負(fù)面信息作出了明顯反應(yīng)，異常報(bào)酬率為-3.4%。5 月21 日， 由于案例公司又了《關(guān)于對(duì)上海證券交易所問(wèn)詢函回復(fù)的公告》，證實(shí)了2006 ～ 2010 年五年期間存在虛構(gòu)利潤(rùn)的違規(guī)事實(shí)，并且提醒廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。可以看出，該公告以后當(dāng)日的異常報(bào)酬率再次下落到-3.73%，并于5 月22 日異常報(bào)酬率進(jìn)一步下降。

六、違規(guī)原因分析

（一）監(jiān)管力度不夠

南紡股份公司連續(xù)五年虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)數(shù)億，證監(jiān)會(huì)在2012 年才介入對(duì)此展開(kāi)調(diào)查，反映了監(jiān)管的滯后性與不靈敏，并且各層級(jí)監(jiān)管工作質(zhì)量也因此受到質(zhì)疑。監(jiān)管方面的疏忽，使得公司有機(jī)可乘，虛假財(cái)務(wù)信息，欺騙廣大投資者。同時(shí)使監(jiān)管機(jī)關(guān)的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑，投資者對(duì)市場(chǎng)信息的真實(shí)性與可靠性充滿懷疑。

（二）違法成本過(guò)低

在此事件中爭(zhēng)議最大的一個(gè)問(wèn)題就是證監(jiān)會(huì)處罰該公司人民幣50 萬(wàn)元。很多人認(rèn)為較之于連續(xù)五年累計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)高達(dá)人民幣3.44 億元，50 萬(wàn)元的罰款顯得微不足道，并感嘆違法成本之低。違法成本低會(huì)大大增加上市公司違反規(guī)定的可能性。較之于虛構(gòu)利潤(rùn)的金額，散布虛假財(cái)務(wù)信息騙取投資者的資金導(dǎo)致投資者付出的成本則更加難以衡量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制缺失

無(wú)論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)或是法律法規(guī)的規(guī)定，都只是外部制約機(jī)制，而對(duì)于此事件，還是應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部找原因。企業(yè)內(nèi)部公司治理存在嚴(yán)重問(wèn)題，內(nèi)部控制缺失，才會(huì)導(dǎo)致該種情況發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德，對(duì)管理層缺乏必要的監(jiān)督與約束，管理層存在道德問(wèn)題等，這些是導(dǎo)致南紡股份公司連續(xù)幾年都存在財(cái)務(wù)造假行為而沒(méi)有得以制止的根本原因。

（四）管理層決策失誤

審計(jì)公告顯示，南紡股份公司在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中一直存在公司治理混亂，管理層決策存在嚴(yán)重失誤，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，公司投資回報(bào)率低，損失慘重。相關(guān)崗位職責(zé)分工不明確，存在管理真空區(qū)域，安排資金投放不合理，董事會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)一人獨(dú)權(quán)，使得公司經(jīng)營(yíng)模式不能順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失察

為審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在問(wèn)題。同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)五年審計(jì)該公司，的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作令人質(zhì)疑，在此事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然未能保護(hù)外部利益相關(guān)者的利益。因而也暴露了更多的問(wèn)題，引發(fā)了更多的思考，如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)控，獨(dú)立性的把握，以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核等。

七、政策建議

本文提出如下建議：第一，各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)管力度，防弊查錯(cuò)。及時(shí)有效地督查上市公司行為，規(guī)范市場(chǎng)秩序、企業(yè)行為，提高信息透明度，降低不對(duì)稱性。第二，在法律法規(guī)方面需要及時(shí)更新完善相關(guān)條款，強(qiáng)化信息披露的要求，加大對(duì)投資者的保護(hù)力度，適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)發(fā)展的需要，真正起到監(jiān)督規(guī)范與警戒的作用。第三，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制成為公司治理的重要組成部分。企業(yè)的外部獨(dú)立董事要行使監(jiān)管職權(quán)，董事會(huì)要行使監(jiān)管與決策職能，保護(hù)廣大股東的權(quán)益。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要樹立良好的職業(yè)形象，樹立公信力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，保持職業(yè)謹(jǐn)慎性與獨(dú)立性，保護(hù)廣大投資者的利益，合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

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篇2

【關(guān)鍵詞】法律碩士；特色教育；優(yōu)勢(shì)；發(fā)展

“法律碩士”起源于英美，在我國(guó)出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，是一種專業(yè)學(xué)位碩士教育項(xiàng)目，專業(yè)學(xué)位人才培養(yǎng)和學(xué)術(shù)型人才培養(yǎng)在高等院校人才培養(yǎng)工作中具有同等重要的地位和作用，但專業(yè)學(xué)位人才培養(yǎng)更側(cè)重于以致用和實(shí)務(wù)為指向。近年來(lái)，法律碩士專業(yè)持續(xù)受到本科畢業(yè)選擇考研之路的考生青睞。廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士教育經(jīng)過(guò)五年的發(fā)展，已經(jīng)形成了自己的風(fēng)格與特色。本文將以之為例，對(duì)其發(fā)展法律碩士特色教育的優(yōu)勢(shì)之所在進(jìn)行分析，并對(duì)其未來(lái)發(fā)展之路進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

一、簡(jiǎn)介

廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)坐落于中國(guó)廣州市，是我國(guó)華南地區(qū)唯一的省屬語(yǔ)言類重點(diǎn)大學(xué)。該校于1995年6月由廣東外國(guó)語(yǔ)學(xué)院和廣州對(duì)外貿(mào)易學(xué)院合并組建而成，是培養(yǎng)國(guó)際化人才和外國(guó)語(yǔ)言文化、國(guó)際化戰(zhàn)略研究的重要基地，其專業(yè)特色鮮明、外語(yǔ)優(yōu)勢(shì)突出，注重文學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、工學(xué)五大學(xué)科的相互滲透，著重培養(yǎng)一專多能、思想素質(zhì)高、專業(yè)水平高、外語(yǔ)實(shí)踐能力強(qiáng)和信息技術(shù)運(yùn)用能力強(qiáng)的復(fù)合型人才。

廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法學(xué)院下設(shè)法律系、民商法學(xué)系、外交學(xué)系、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)系和國(guó)際政治系，還設(shè)有校級(jí)科研機(jī)構(gòu)國(guó)際問(wèn)題研究所及教育法制研究所等六個(gè)院級(jí)科研機(jī)構(gòu)，形成了“五系六所”的架構(gòu)。在教育培養(yǎng)上，法學(xué)院融外語(yǔ)教學(xué)和法律專業(yè)教學(xué)于一體，注重理論聯(lián)系實(shí)際，注重學(xué)生的綜合素質(zhì)教育。廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士教育中心于2009年經(jīng)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立，隸屬于法學(xué)院，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)非常重視法律碩士辦學(xué)工作，以“厚德明法、博稽中西”為辦學(xué)理念，不斷在探索中進(jìn)行培養(yǎng)模式完善改革，強(qiáng)化法律與外語(yǔ)相結(jié)合的特色，致力于培養(yǎng)具有國(guó)際視野的高層次、實(shí)務(wù)型法律人才。

二、廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士特色教育優(yōu)勢(shì)分析

（一）區(qū)位優(yōu)勢(shì)

廣東省是中國(guó)第一經(jīng)濟(jì)大省，地區(qū)生產(chǎn)總值等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都列各省第一位，人均GDP總量在全國(guó)前列，是最具有市場(chǎng)活力和投資吸引力的地區(qū)之一，廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)所處的廣州市是廣東省的省會(huì)，是我國(guó)華南地區(qū)的金融中心。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，廣東省多年保持了持續(xù)的高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)的繁榮必然會(huì)催生出大量的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，這就為懂法律、懂經(jīng)濟(jì)的法律從業(yè)者提供了生存的土壤。從地理區(qū)位來(lái)看，廣州市位于珠江三角洲的中心，毗鄰香港、澳門，與東南亞地區(qū)隔海相望，靠近海上國(guó)際航線，對(duì)外交通方便，是我國(guó)的南大門。隨著與港澳地區(qū)及東南亞國(guó)家的各項(xiàng)交往合作日益密切，相關(guān)的法律糾紛也日益增多，這又相應(yīng)形成了對(duì)不僅懂法律、懂經(jīng)濟(jì)，還要懂外語(yǔ)的高素質(zhì)復(fù)合型法律人才缺口。獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢(shì)為廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士的培養(yǎng)提供了有利條件，也為其培養(yǎng)模式、培養(yǎng)方案的制定完善指明了方向。

（二）專業(yè)優(yōu)勢(shì)

1. 以英語(yǔ)專業(yè)優(yōu)勢(shì)為視角。廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)共有18個(gè)外語(yǔ)語(yǔ)種，是華南地區(qū)外語(yǔ)語(yǔ)種最多的學(xué)校，其英語(yǔ)、法語(yǔ)、日語(yǔ)及其他小語(yǔ)種專業(yè)在全國(guó)排名靠前，英語(yǔ)專業(yè)屬八個(gè)省級(jí)名牌專業(yè)之一，英語(yǔ)教學(xué)師資實(shí)力強(qiáng)勁。法律碩士教育中心的研究培養(yǎng)方案時(shí)，因校置宜，依托該校外語(yǔ)優(yōu)勢(shì)，開(kāi)設(shè)了四個(gè)學(xué)期的法律英語(yǔ)聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫課程。法律碩士專業(yè)有著面向?qū)嵺`的定位，這一定位體現(xiàn)在教學(xué)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，法律英語(yǔ)的教學(xué)也不列外。法律專業(yè)的實(shí)踐性和英語(yǔ)語(yǔ)言的工具性決定了法律英語(yǔ)專業(yè)其本身就是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，法律英語(yǔ)的教學(xué)肩負(fù)著訓(xùn)練語(yǔ)言能力和掌握法學(xué)專業(yè)知識(shí)的雙重任務(wù)，基本的語(yǔ)言能力培養(yǎng)與法學(xué)專業(yè)知識(shí)的掌握相結(jié)合，這才能真正體現(xiàn)法律專業(yè)英語(yǔ)教學(xué)的價(jià)值。

廣外法碩在法律英語(yǔ)的教學(xué)過(guò)程中，注意區(qū)分學(xué)生在入學(xué)時(shí)英語(yǔ)水平及專業(yè)背景的差異，因才施教，積極進(jìn)行教學(xué)方法的調(diào)節(jié)，重視課堂練習(xí)，鍛煉學(xué)生在一次次的presentation和模擬法庭練習(xí)中提高自己的應(yīng)變能力和表達(dá)能力，將老師被動(dòng)教學(xué)變?yōu)閷W(xué)生主動(dòng)求學(xué)，盡量確保每一屆學(xué)生掌握扎實(shí)法律基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)具備過(guò)硬的法律英語(yǔ)聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫能力，為將來(lái)處理涉外法律事務(wù)中準(zhǔn)確、流利的運(yùn)用英語(yǔ)表達(dá)自己的觀點(diǎn)提供了保障。

2. 以經(jīng)貿(mào)專業(yè)優(yōu)勢(shì)為視角。廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)的名字中有“外貿(mào)”二字，這就代表了它不僅僅是一所因外語(yǔ)而聞名的院校，其在經(jīng)貿(mào)專業(yè)上也具有自己的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。廣外的國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)也跟英語(yǔ)一樣位于8個(gè)省級(jí)名牌專業(yè)之列，國(guó)際貿(mào)易課程還入選了省級(jí)精品課程，這都是廣外在辦學(xué)過(guò)程中已經(jīng)形成的既有優(yōu)勢(shì)，為法學(xué)教育與經(jīng)貿(mào)類學(xué)科之間的相互交叉滲透提供了良好的基礎(chǔ)。法學(xué)院的教育往往只是法律理念、法律規(guī)則與法律操作的傳授，這對(duì)學(xué)生畢業(yè)以后的工作實(shí)踐來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，重實(shí)務(wù)的法律碩士學(xué)子們運(yùn)用起這些有限的知識(shí)來(lái)，更是有些捉襟見(jiàn)肘。要彌補(bǔ)法學(xué)院系在教學(xué)資源上的不足，將法律碩士專業(yè)學(xué)位教育辦出自己的特色，就廣外法律碩士的培養(yǎng)教育來(lái)說(shuō)，我們不能守著自己已有的優(yōu)勢(shì)而不加以利用，向經(jīng)貿(mào)院系求助絕對(duì)不失為一個(gè)明智之舉。

三、對(duì)廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士特色教育未來(lái)發(fā)展之路的建議

（一）注重對(duì)學(xué)生法律思維模式的培養(yǎng)

法律教育人才培養(yǎng)的思維模式對(duì)一個(gè)國(guó)家法律人才培養(yǎng)的意義重大，大陸法系國(guó)家以學(xué)術(shù)法律人為法學(xué)教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)，重在訓(xùn)練學(xué)生像“學(xué)者” 那樣思考；而英美法系國(guó)家則以實(shí)務(wù)法律人為法學(xué)教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)，重在訓(xùn)練學(xué)生像“法官”那樣思考。學(xué)術(shù)法律人和實(shí)務(wù)法律人并非完全對(duì)立，兩種思維方式都有其可取之處，但重實(shí)務(wù)的法律碩士教育應(yīng)該更側(cè)重于訓(xùn)練學(xué)生像“法官”一樣思維，因此，廣外法碩在法律碩士人才培養(yǎng)的過(guò)程中，應(yīng)該更加注重實(shí)踐環(huán)節(jié)的教育，貫徹職業(yè)化教育的思維方式，更多的加入模擬法庭、引入案例等教學(xué)方式，注重對(duì)學(xué)生分析法律問(wèn)題、解決疑難法律問(wèn)題能力的培養(yǎng)，來(lái)提高學(xué)生的實(shí)際操作能力和獨(dú)立處理法律事務(wù)的思維能力。

（二）合理優(yōu)化課程設(shè)置

如前文所訴，彌補(bǔ)法學(xué)院系教育資源的不足，可以向經(jīng)貿(mào)院系求助，要很好的做到這樣學(xué)科之間的交叉滲透，就必須要構(gòu)建完善的課程體系，在法學(xué)基礎(chǔ)課程之外還可開(kāi)設(shè)專業(yè)特色課程供學(xué)生選修。廣外法碩在體現(xiàn)外語(yǔ)專業(yè)特色方面已經(jīng)做得非常好了，但在體現(xiàn)經(jīng)貿(mào)專業(yè)特色方面仍有改進(jìn)空間，為體現(xiàn)經(jīng)貿(mào)專業(yè)特色，可開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)、國(guó)際經(jīng)融、國(guó)際貿(mào)易等課程，由這些專業(yè)的優(yōu)秀師資教學(xué)，在課堂教學(xué)上采取專題講授和案例研討相結(jié)合的方式，同時(shí)，這些專業(yè)的教學(xué)也不能僅局限于書本，理論聯(lián)系實(shí)際的方式能更好的讓學(xué)生對(duì)知識(shí)進(jìn)行深入透徹的理解。

（三）進(jìn)一步落實(shí)完善雙導(dǎo)師制

目前廣外在針對(duì)全日制法律碩士研究生實(shí)行雙導(dǎo)師制的實(shí)施上已經(jīng)做出了較好的努力，其在加強(qiáng)校內(nèi)現(xiàn)有骨干教師的培訓(xùn)與管理之外，還積極為學(xué)生遴選了21位校外導(dǎo)師，從校外導(dǎo)師的構(gòu)成看來(lái)，這些導(dǎo)師主要來(lái)自于法院、檢察院和律所等司法實(shí)務(wù)部門，為體現(xiàn)經(jīng)貿(mào)特色，還可以聘請(qǐng)財(cái)稅、金融和經(jīng)貿(mào)等部門的實(shí)務(wù)專家參與教學(xué)工作，拓展法碩學(xué)子的知識(shí)視野。雙導(dǎo)師制的貫徹落實(shí)，需要校內(nèi)外導(dǎo)師的通力合作，確保教學(xué)培養(yǎng)工作正常進(jìn)行，還需要學(xué)生加強(qiáng)與老師的溝通交流，積極對(duì)學(xué)習(xí)中存在的問(wèn)題和學(xué)習(xí)成果進(jìn)行反饋，以便導(dǎo)師及時(shí)調(diào)整教學(xué)方法。

（四）增加學(xué)生參加司法實(shí)踐的機(jī)會(huì)

模擬法庭雖然能將實(shí)踐內(nèi)容貫穿到學(xué)習(xí)過(guò)程中，但真正的庭審?fù)苁箤W(xué)生獲得直觀的認(rèn)識(shí)和體驗(yàn)，因此，組織法律碩士研究生到法院觀摩、學(xué)習(xí)各種案件的審判也顯得尤為重要，除此之外，法律碩士教育中心還應(yīng)該積極與省內(nèi)法律實(shí)務(wù)部門建立聯(lián)系，在省內(nèi)各級(jí)人民法院、各級(jí)人民檢察院設(shè)立實(shí)踐基地，為更多的法碩學(xué)子提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，采取集中期間實(shí)習(xí)與周末、寒暑假分散期間實(shí)習(xí)的方式，確保實(shí)習(xí)時(shí)長(zhǎng)，提高實(shí)習(xí)的質(zhì)量和價(jià)值，達(dá)到真正提升學(xué)生運(yùn)用法律知識(shí)解決實(shí)際法律問(wèn)題的能力的目的，使學(xué)生在就業(yè)時(shí)能更快的適應(yīng)到具體工作中去。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，全國(guó)舉辦法律碩士研究生教育的院校多達(dá)110余所，不同院校之間無(wú)疑形成了激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，傳統(tǒng)政法院校一直占據(jù)著我國(guó)高等法學(xué)教育體系的主導(dǎo)地位，法學(xué)教育能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存、求得發(fā)展，還取決于該院校的法學(xué)教育能否在符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的前提下利用自身優(yōu)勢(shì)辦出特色。廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)法律碩士特色教育要想在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須找準(zhǔn)自己的定位、利用自身資源優(yōu)勢(shì)發(fā)揮自己的特色，在此基礎(chǔ)上努力求得進(jìn)步。

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