導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合同能源，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

這儼然是一個充滿“風(fēng)險”的行當(dāng)。

18年前，在中國與世界銀行合作實施的《中國節(jié)能促進(jìn)項目》支持下，合同能源管理登陸中國。

18年過去了，在應(yīng)當(dāng)成年的時刻，中國的合同能源管理產(chǎn)業(yè)依然處在一個蹣跚學(xué)步的尷尬年齡。

這與人們原本的預(yù)期相去甚遠(yuǎn)。

發(fā)軔于上世紀(jì)70年代的美國的合同能源管理，目前是全球最為流行的節(jié)能減排模式。其模式具體來講，就是由節(jié)能服務(wù)公司投入人才、技術(shù)、設(shè)備免費為客戶進(jìn)行節(jié)能改造，雙方分享節(jié)能效益。節(jié)能服務(wù)公司、客戶能夠在一個綠色環(huán)保的目標(biāo)下實現(xiàn)雙贏，是該模式的最大亮點。

理論上，合同能源管理產(chǎn)業(yè)與中國的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃在對接上不會存在任何“排斥”反應(yīng)。但現(xiàn)實遠(yuǎn)非看上去那么美好。

2010年4月，國家發(fā)展和改革委員會（下稱“國家發(fā)改委”）聯(lián)合財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》。隨后，財政部、國家發(fā)改委等聯(lián)合印發(fā)了《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》。

在一系列政策推動下，各地節(jié)能服務(wù)公司如雨后春筍般冒出來。截至目前，在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)公司總數(shù)已達(dá)到3210家，合同能源管理的春天似乎已經(jīng)到來。

然而這個幾乎被所有人看好的“雙贏”生意，卻沒有獲得預(yù)期的高速成長，大量從事合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司步履蹣跚、處境被動，這種局面或許是世界銀行當(dāng)初始料不及的。

“從其模式本身來看，毫無疑問頗具吸引力，合同能源的商機(jī)顯然已經(jīng)被意識到，而問題就出在具體的實施層面?！睆B門大學(xué)能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)分析稱。

一個好消息是，國家已決定為合同能源管理產(chǎn)業(yè)真正迎來春天而注入強(qiáng)心劑。

7月中旬，國務(wù)院常務(wù)會議特別提到“要發(fā)展壯大合同能源管理等節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)”。

合同能源管理產(chǎn)業(yè)能否抓住此次機(jī)遇，真正迎來自己的春天？

誠信危機(jī)

在采訪的過程中，記者聽到最多的一個詞便是“風(fēng)險”。其中誠信風(fēng)險最為關(guān)鍵?！皬恼麄€行業(yè)發(fā)展來看，誠信風(fēng)險是困擾節(jié)能服務(wù)企業(yè)的難題，決定著企業(yè)甚至行業(yè)的生死存亡?！北本┦拙勰茉纯萍及l(fā)展有限公司節(jié)能項目經(jīng)理李賀蘭分析稱。

合同能源管理模式?jīng)Q定了對于節(jié)能服務(wù)公司而言，在前期會做大量的投入，只有客戶節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益才能參與分成，收回投資取得利潤。節(jié)能項目存在技術(shù)種類多、范圍廣、周期長、節(jié)能效果認(rèn)定分歧等多種因素，節(jié)能公司和用能單位容易產(chǎn)生糾紛，導(dǎo)致拖延、克扣甚至拒絕回款等現(xiàn)象發(fā)生。

李賀蘭所在的公司主要依托綠色照明節(jié)能、電機(jī)變頻節(jié)能、余熱余壓利用三種技術(shù)進(jìn)行節(jié)能服務(wù)。

合同能源管理最關(guān)鍵的是合同?！懊恳粋€項目，我們都是從商務(wù)洽談開始，挖掘客戶的需求，獲得客戶認(rèn)可以后，免費為客戶提供整套節(jié)能服務(wù)方案，包括能源審計、項目設(shè)計、設(shè)備采購、人員培訓(xùn)，由節(jié)能公司承擔(dān)技術(shù)風(fēng)險和資金投入風(fēng)險。但項目運(yùn)作一段時間，節(jié)能效益逐漸顯現(xiàn)后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)與節(jié)能服務(wù)公司合作不如干脆去買設(shè)備，于是風(fēng)險就出現(xiàn)了，這樣的行為需要靠合同規(guī)范?！崩钫f。

雖然已經(jīng)有多年的從業(yè)經(jīng)驗且所在的公司也還未曾遭遇過誠信問題，但李賀蘭每次簽訂合同前總是忐忑不安，在法律顧問等協(xié)助下，仔細(xì)分析每一處可能存在的風(fēng)險點?！坝行┣闆r不可控，過去沒遇到風(fēng)險不代表未來沒有，甚至客戶公司出現(xiàn)的人事調(diào)整都會是潛在風(fēng)險?！崩钫f。

李的警惕不無道理。幾年前的一樁典型的案例早已成為業(yè)內(nèi)的風(fēng)險警示樣本。2008年6月，廣東華拿東方能源有限公司與云南曲靖遠(yuǎn)東水泥廠簽訂節(jié)能服務(wù)合同。雙方約定前者幫助后者遠(yuǎn)東水泥進(jìn)行節(jié)能設(shè)備改造，改造后節(jié)省下來的電費雙方五五分成。合同為期十年，當(dāng)年配套安裝了節(jié)能設(shè)備。隨后雙方共同認(rèn)定，使用了節(jié)能設(shè)備后高溫風(fēng)機(jī)耗電量比改造前降低了近25%，節(jié)能效果明顯。但是此后的三年里廣東華拿東方能源有限公司只有被喊去維修設(shè)備的情況，而無坐下來評分節(jié)能蛋糕的時刻，最終雙方對簿公堂。

一個更為悲觀的例子來自吉林，某節(jié)能公司為整條街道進(jìn)行節(jié)能照明改造。改造完成后，節(jié)能服務(wù)公司在主張節(jié)能效益分享時得到的答復(fù)是，要錢沒有，拆走你們的燈，但是必須恢復(fù)街道的原狀。最后這家節(jié)能企業(yè)因此破產(chǎn)倒閉。

對于這樣的案例，林柏強(qiáng)有自己的看法：“風(fēng)險不僅僅存在于節(jié)能服務(wù)公司，對客戶來說同樣也具有風(fēng)險。即使什么錢都不用掏，更換掉現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)算是一筆不小的成本，而如果不行，恢復(fù)原狀還是成本。這種風(fēng)險促使其必須找到可靠的節(jié)能服務(wù)公司，對于小型節(jié)能公司同樣存在信任危機(jī)?！?/p>

面對彼此的不信任和不可控的未知風(fēng)險，不少節(jié)能服務(wù)公司，開始將業(yè)務(wù)重心由節(jié)能效益分享轉(zhuǎn)為銷售節(jié)能設(shè)備。“賣設(shè)備也不完全是壞事，客戶一次性付清設(shè)備費用，有利于我們資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)行后續(xù)項目的運(yùn)作。另外也不再考慮客戶的盈利能力和回款問題?！崩钯R蘭說。

連鎖反應(yīng)

合同能源管理的難題遠(yuǎn)不僅僅體現(xiàn)在誠信方面。

合同能源管理的商業(yè)模式，決定了節(jié)能服務(wù)公司需要提前墊付資金。項目運(yùn)作之初，節(jié)能公司需先期提供啟動資金、設(shè)備及安裝調(diào)試。絕大多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司都是中小型企業(yè)，一旦簽約項目增多，公司墊付資金量就會增大，而節(jié)能服務(wù)的投資收益回報時間通常較長，很容易造成企業(yè)現(xiàn)金流的中斷。

解決資金就必須考慮融資，而身為中小企業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司大多尚處于發(fā)展初期，存在注冊資本較小、財務(wù)制度不規(guī)范等問題，在銀行貸款審核過程中信用評級較低，且缺少土地、廠房等接受程度高的抵押品，因此無法獲得大規(guī)模的信貸資金。

“貸款也是一個誠信問題。合同能源管理項目回款是銀行貸款的主要還款來源之一，一旦拖欠或拒付，將給商業(yè)銀行貸款帶來巨大的償債風(fēng)險?？陀^上回款風(fēng)險已經(jīng)成為商業(yè)銀行介入合同能源管理項目的最大風(fēng)險之一。這也決定了合同能源服務(wù)企業(yè)難以獲得貸款?！苯ㄔO(shè)銀行研究部蔣清海說。

中小型節(jié)能服務(wù)公司缺錢受到了政府的重視。國家發(fā)改委三年前就出臺財政獎勵、稅收減免等一系列支持政策，并明確了政策執(zhí)行的具體細(xì)則，但落實情況并不盡如人意。去年財政部為2339家備案節(jié)能服務(wù)公司安排財政獎勵資金17億元，但實際進(jìn)行節(jié)能獎勵申報的節(jié)能公司不足200家，支出財政獎勵僅3.12億，大量資金富余。

一邊是嗷嗷待哺的中小節(jié)能服務(wù)企業(yè)，一邊是大量富余的獎勵基金。業(yè)內(nèi)認(rèn)為，造成優(yōu)惠政策落實不到位的原因有多方面的，包括財政、稅收政策宣傳不夠，節(jié)能服務(wù)公司不清楚優(yōu)惠政策的存在和具體內(nèi)容；補(bǔ)貼申報涉及知識面廣、程序復(fù)雜；項目節(jié)能效果可測性差，難以達(dá)到補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。其中最為關(guān)鍵的是，2010年與獎勵政策一同還出臺了《合同能源管理技術(shù)通則》。這條被業(yè)內(nèi)稱為合同能源管理領(lǐng)域的首個國家標(biāo)準(zhǔn)的頒布實施，史無前例地規(guī)定了節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型等三種主要類型的合同能源管理參考合同文本。

國家標(biāo)準(zhǔn)主推“節(jié)能效益分享型”，并將其直接與財政補(bǔ)貼政策掛鉤。而那些放棄“效益分享型”模式賣設(shè)備的節(jié)能服務(wù)公司已經(jīng)不再屬于合同能源管理業(yè)務(wù)范疇，無法拿到財政部補(bǔ)貼。

難題待解

合同能源管理發(fā)展至今，該如何繼續(xù)推進(jìn)？雖然中國有世界最大的節(jié)能投資市場，政府也出臺了一系列扶持政策并一再強(qiáng)調(diào)發(fā)展合同能源管理的重要性，但在原國家發(fā)改委、世界銀行、GEF中國節(jié)能促進(jìn)項目辦公室執(zhí)行主任王樹茂看來，認(rèn)識、誠信、融資問題阻礙了合同能源管理的推廣。這位曾經(jīng)將合同管理機(jī)制從美國引入中國的專家表示不能盲目樂觀。而他最為關(guān)注的是認(rèn)識問題?！盎谀茉蠢速M的‘慣性’，一些企業(yè)往往有‘浪費無罪’的誤區(qū)。國內(nèi)很多企業(yè)高管對節(jié)能減排的重要性和緊迫性的認(rèn)識還有待提高。同時，政府應(yīng)該下達(dá)具體的指標(biāo)，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)節(jié)能減排潛力進(jìn)行分析，企業(yè)要向政府承諾節(jié)能減排的目標(biāo)。否則，很多節(jié)能項目很難得到實施?！蓖鯓涿治龇Q。

如何解決誠信問題，專家和從業(yè)者有不同的看法?！罢绻氚l(fā)展合同能源管理，對行業(yè)的政策扶持上需要提供擔(dān)保。如果政府機(jī)構(gòu)出面擔(dān)保，無論對于節(jié)能服務(wù)公司還是節(jié)能客戶，甚至是提供項目貸款的銀行，誠信問題馬上就會解決，但是政府要承擔(dān)一定的風(fēng)險?！绷职貜?qiáng)分析稱。

而在李賀蘭看來，誠信問題并不只是在節(jié)能行業(yè)存在，在任何行業(yè)，小公司的誠信都會受到質(zhì)疑。中小型節(jié)能公司在發(fā)展初期不受信任也很正常，隨著業(yè)務(wù)量和經(jīng)營實力的增加，節(jié)能服務(wù)公司的誠信不是問題。但他最擔(dān)心的還是簽訂合同后，客戶的不誠信。

對于節(jié)能服務(wù)企業(yè)普遍存在的融資難問題，王樹茂和林柏強(qiáng)意見一致。他同樣認(rèn)為，節(jié)能服務(wù)企業(yè)沒有財產(chǎn)抵押，銀行不會提供貸款。政府應(yīng)該鼓勵金融機(jī)構(gòu)對節(jié)能項目提供融資幫助。同時由政府來提供擔(dān)保，承擔(dān)70%以上風(fēng)險，剩下30%風(fēng)險銀行承擔(dān)，風(fēng)險降低銀行就會更樂意去為企業(yè)提供節(jié)能減排項目的貸款。

篇2

楊丹卉（1990—），女，漢族，湖南長沙人，會計學(xué)碩士，單位：中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：會計理論。

摘 要：合同能源管理是一種新型的節(jié)能管理模式，伴隨著我國節(jié)能減排的急切需求，這種模式會日益得到廣泛的認(rèn)可和推廣，但是在這種新型的能源管理模式如何進(jìn)行會計核算，至今尚無定論。本文旨在對合同能源管理模式進(jìn)行概述和分類的基礎(chǔ)上，總結(jié)了業(yè)內(nèi)對合同能源管理的會計處理的幾種觀點，希望能夠?qū)@個問題的解決有所裨益。

關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能效益；會計處理

一、合同能源管理的基本概念及現(xiàn)狀

合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以簽訂合同的方式確定項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為了實現(xiàn)這個節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供他們所需要的服務(wù)，用能單位用節(jié)能所獲得的效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投資和其要求的利潤的一種節(jié)能服務(wù)機(jī)制。其實質(zhì)就是用減少的能源費用來承擔(dān)節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。采用這種方式可以允許客戶利用節(jié)能帶來的收益來升級工廠和設(shè)備，從而降低運(yùn)行成本。

2010年4月2日國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財政部出臺了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。合同能源管理公司由2000年的3家，發(fā)展到2013年通過國家發(fā)改委備案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一這一發(fā)展目標(biāo)。

二、合同能源管理的類型

合同能源管理在我國的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型：

1.節(jié)能效益分享型

用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔(dān)，或者雙方共同來承擔(dān)。待節(jié)能項目完工后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來的效益。當(dāng)然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負(fù)責(zé)分享以后的節(jié)能收益。在我國，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。

2.能源費用托管型

用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運(yùn)營管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過節(jié)能服務(wù)公司改造過的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對于那些缺乏資金，對于改造設(shè)備無能無力的小型公司來說，能源費用托管型是一個不錯的選擇。

3.節(jié)能量保證型

有節(jié)能需要的用戶進(jìn)行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)提供服務(wù)，并保證節(jié)能項目的目標(biāo)達(dá)成。待項目實施以后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費用，若達(dá)不到雙方約定的目標(biāo)，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時，改造完成后，達(dá)不到目標(biāo)還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補(bǔ)償，所以在我國目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。

4. 融資租賃型

融資租賃型與其他類型的不同點在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購買，也不是用戶自己出資購買，而是由融資公司負(fù)責(zé)提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費用。為了達(dá)到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對設(shè)備進(jìn)行改造，并確保在合同期內(nèi)對設(shè)備達(dá)到節(jié)能目標(biāo)。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。

5.混合型

混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。

三、合同能源管理會計核算的觀點

目前國內(nèi)對于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計核算各持己見，存在以下幾種觀點：

觀點一、按商品銷售進(jìn)行處理

這種觀點認(rèn)為，合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項混合銷售，即銷售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)方法進(jìn)行核算，按存貨對提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

觀點二、按照BOT合同進(jìn)行處理

BOT即建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓，是指政府對公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營企業(yè)一定的特許經(jīng)營權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營企業(yè)需將此項公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓的過程，因此，可參照其進(jìn)行會計處理。

觀點三、按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

四、總結(jié)

國內(nèi)外的實踐證明，合同能源管理作為一種新型的經(jīng)濟(jì)行為，是行之有效的節(jié)能措施。通過完善和規(guī)范企業(yè)合同能源管理的會計核算方法，對促進(jìn)我國合同能源管理的發(fā)展和節(jié)能減排工作都有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中華人民共和國財政部令第33號2006年2月15日

篇3

近日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，審議并原則通過《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》。節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為七大新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)之一，未來具有著廣闊的市場發(fā)展空間。

合同能源管理進(jìn)入實質(zhì)性階段

9月8日，國家發(fā)改委網(wǎng)站公告審核推薦第一批節(jié)能服務(wù)公司名單，其中主要涉及余熱利用、照明系統(tǒng)改造、中央空調(diào)系統(tǒng)節(jié)能改造、鍋爐系統(tǒng)改造、熱泵技術(shù)、電機(jī)拖動系統(tǒng)改造(變頻器)等節(jié)能改造技術(shù)，上榜名單涉及上市公司分別為達(dá)實智能、延華智能、九州電氣、合康變頻、榮信股份、動力源、智光電氣和中科電氣。

這是繼6月8日國家發(fā)改委、財政部聯(lián)合印發(fā)《合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》規(guī)定對節(jié)能服務(wù)公司以合同能源管理方式實施的節(jié)能改造項目給予獎勵和8月9日的由發(fā)改委資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)司提出，中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院、中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會等單位負(fù)責(zé)起草的《合同能源管理技術(shù)通則》之后的又一重要舉措。這一舉措為相關(guān)公司在獲取節(jié)能補(bǔ)貼、綠色低息信貸、稅收減免方面提供了綠色通道，使相關(guān)節(jié)能服務(wù)公司獲得了國家認(rèn)證，這為合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)入實質(zhì)性發(fā)展階段又一次奠定了重要的基礎(chǔ)。

節(jié)能服務(wù)發(fā)展空間巨大

工業(yè)節(jié)能和建筑節(jié)能是合同能源管理模式主要應(yīng)用領(lǐng)域。節(jié)能服務(wù)項目分布在工業(yè)、建筑、交通等各個領(lǐng)域，涵蓋鋼鐵、石化、建材、交通、電力、建筑、水泥等各行各業(yè)。合同能源管理適用于合同金額較大、能源計量便利的用電大戶和用能大戶，在工業(yè)高低壓變頻器、工業(yè)余熱回收利用、工業(yè)鍋爐，建筑HVAC、配電系統(tǒng)、LED路燈系統(tǒng)等領(lǐng)域，都是合同能源管理推廣的重點領(lǐng)域。2009年全國能源消費總量為31.0億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長6.3％，單位萬元GDP能耗為1.08噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年下降2.2％，而今年上半年我國單位萬元GDP能耗同比上升0.09％，減排壓力驟然增加，完成2020年減排40-45％的目標(biāo)難度十分艱巨。而合同能源管理機(jī)制有望成為推動工業(yè)節(jié)能和建筑節(jié)能的有效手段。

2010年節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值有望達(dá)到800億元，增速有望保持30-40％，未來行業(yè)市場容量有望高達(dá)4000億元。2009年，我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)再一次實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值從2008年417億元增長到588億元，同比增速40.9％，合同能源管理項目投資額從2008年117億元增長到195億元，同比增長67％。產(chǎn)業(yè)總計綜合節(jié)能投資從2008年253.2億元增長到360.4億元，同比增速為42.3％；其中合同能源管理(EPC)項目投資從2008年116V7億元增長到195.3億元，同比增速為67.37％。并形成年節(jié)能能力1757.9萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年減排1133.85萬噸二氧化碳。我們預(yù)計2010年節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值有望達(dá)到800億元，同比增長36％。根據(jù)EMCA協(xié)會對于節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的估算，節(jié)能市場總規(guī)模大約4000億元，未來發(fā)展空間非常巨大。

篇4

1.1概念合同能源管理(簡稱EMC)，即由專門的節(jié)能服務(wù)公司(簡稱ESCO)，通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同,為客戶提供節(jié)能設(shè)備技術(shù)改良和更新服務(wù)，提供服務(wù)所需的資金，在合同期內(nèi)，ESCO按照合同中雙方確定的節(jié)能目標(biāo)向客戶提供綜合節(jié)能服務(wù)，從而使節(jié)能降耗所節(jié)約資金的全部或部分用來回收投資、獲得利潤。合同結(jié)束后，設(shè)備和全部節(jié)能效益歸客戶所有[1]。

1.2合同能源管理解析節(jié)能改造的費用由改造完成后節(jié)約的能源所產(chǎn)生的利潤來承擔(dān)，用能單位只需將節(jié)能改造的想法交待給ESCO，無需承擔(dān)任何改造費用，在未來產(chǎn)生節(jié)能收益時再支付。

2吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC現(xiàn)狀分析

2.1吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC的現(xiàn)狀吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC的現(xiàn)狀要從省內(nèi)目前既有建筑節(jié)能改造的情況和EMC的應(yīng)用狀況兩點來進(jìn)行分析:

2.1.1吉林省既有建筑領(lǐng)域節(jié)能改造的現(xiàn)狀吉林省屬于北方嚴(yán)寒地區(qū)，建筑能耗問題尤為突出。作為嚴(yán)寒地區(qū)第一個進(jìn)行既有建筑節(jié)能改造工程的大省,僅2014年吉林省的供熱能力在原有基礎(chǔ)上新增5000萬平方米，陳舊管網(wǎng)新建和改造達(dá)1500公里，小鍋爐房改造300座、新建鍋爐房38座；既有居住建筑節(jié)能改造2000萬平方米，陳舊小區(qū)綜合整理達(dá)1000萬平方米；城市供熱、室內(nèi)保溫都得到明顯改善，并逐步建立、健全管理體制和運(yùn)行機(jī)制。

2.1.2吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC應(yīng)用現(xiàn)狀目前已有部分用能企業(yè)將EMC應(yīng)用到實踐并取得了一定的效果。如:吉林科龍建筑節(jié)能科技股份有限公司運(yùn)用合同能源管理模式完成了長春亞泰桃花苑、亞泰廣場供暖區(qū)域既有建筑節(jié)能改造工程。經(jīng)檢測,改造后的節(jié)能效率為42.3%，每年可節(jié)約標(biāo)煤4670t，節(jié)電23.51%，減排二氧化碳12235.4t[2]。國家發(fā)改委和財政部下發(fā)的文件顯示，目前國內(nèi)五批備案節(jié)能服務(wù)公司總數(shù)已達(dá)3210家,但由于ESCO的管理體制不健全、技術(shù)欠缺、經(jīng)驗不足等原因，EMC在吉林省的應(yīng)用情況還很不完善，節(jié)能服務(wù)公司總體數(shù)量十分有限：圖1為節(jié)能服務(wù)公司統(tǒng)計圖，橫向表示不同批次情況，縱向表示吉林省備案節(jié)能服務(wù)公司的數(shù)量。目前吉林省在國家備案的節(jié)能服務(wù)公司總數(shù)量僅占全國的1.68%。

2.2吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC分析吉林省合同能源管理工作還處于初級階段，沒有很高的社會認(rèn)知度，節(jié)能服務(wù)行業(yè)的進(jìn)展速度也比較遲緩，影響EMC發(fā)展的因素主要有以下方面:

2.2.1誠信問題由于EMC為新興行業(yè),沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范制約，因此存在節(jié)能服務(wù)公司以及用能單位雙方進(jìn)行欺瞞的不良行為。部分用能單位故意將節(jié)能量說的偏低，而使ESCO處于劣勢，導(dǎo)致ESCO用大量時間進(jìn)行風(fēng)險控制。部分ESCO為了拿到項目，對自身的財務(wù)、技術(shù)等不足條件進(jìn)行了隱瞞，更換約定好的節(jié)能設(shè)備,導(dǎo)致節(jié)能設(shè)備提前老化等不良行為。

2.2.2融資問題合同能源管理模式的運(yùn)行方式是:改造過程中的成本由改造完成后節(jié)約的利潤來承擔(dān)，用能單位不需支付任何改造費用。ESCO要在前期墊付節(jié)能改造的全部費用，以及在節(jié)能改造后，聘請專業(yè)隊伍對其進(jìn)行評估的費用。按照我國目前的信貸規(guī)定，ESCO如若沒有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實力和穩(wěn)定的行業(yè)基礎(chǔ)是很難融資的,融資問題成為阻礙EMC發(fā)展的關(guān)鍵因素。

2.2.3節(jié)能技術(shù)專業(yè)化水平不高在建筑節(jié)能合同管理中，ESCO對節(jié)能項目進(jìn)行改造，在改造的過程中進(jìn)行能耗的監(jiān)測，改造后對節(jié)能量的檢測等，要求ESCO必須是專業(yè)的建筑節(jié)能隊伍。由于EMC模式在吉林省的運(yùn)用時間才幾年,所以需要引進(jìn)更多先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)驗，讓EMC模式在吉林省盡快成熟。

3完善吉林省既有建筑領(lǐng)域EMC的建議

如何讓EMC市場更加完善、規(guī)范，加快吉林省節(jié)能事業(yè)的前進(jìn)步伐,是目前吉林省EMC面臨的主要問題，以下有幾點建議:

3.1完善EMC的法律體制加大對EMC的保護(hù)力度，用法律、法規(guī)對EMC市場進(jìn)行規(guī)范化管理，避免用能單位與ESCO產(chǎn)生糾紛，使其有法可依，各自規(guī)范自己的行為，以此才能保證EMC在吉林省順利并長足發(fā)展。

3.2增設(shè)EMC監(jiān)督管理委員EMC監(jiān)督管理委員會對ESCO成立前的資質(zhì)材料進(jìn)行核實,審批合格的才可依法成立，確保ES-CO的專業(yè)性和正規(guī)性。ESCO不是終生制的一次性審查，而是需要ESCO對其定期審核，通過審核的ESCO，按規(guī)定時間進(jìn)行信用評級，評級結(jié)果可給予銀行借鑒和使用。

3.3加強(qiáng)ESCO的自身建設(shè)節(jié)能服務(wù)公司必須確保誠信經(jīng)營，“誠信”是用能單位選擇ESCO的最主要標(biāo)準(zhǔn)，同時也是融資的基本保證；不斷提升ESCO自身的業(yè)務(wù)、技術(shù)水平，積極吸取經(jīng)驗；ESCO要根據(jù)自身情況，建立一套系統(tǒng)的管理制度;節(jié)能服務(wù)公司之間增強(qiáng)經(jīng)驗互換、互補(bǔ)，以求ESCO行業(yè)的整體性進(jìn)步。

3.4建立EMC產(chǎn)業(yè)基金銀行貸款由于程序多、要求嚴(yán)格等,使ESCO陷入融資困境。建立EMC專業(yè)產(chǎn)業(yè)基金，方便ESCO向EMC產(chǎn)業(yè)基金申請貸款。由專業(yè)的管理人員制定一套完整的EMC審批程序,對符合審批條件的單位發(fā)放貸款。EMC產(chǎn)業(yè)基金可以通過提供第三方擔(dān)保的方式為ESCO提供幫助,切實地解決好EMC融資難的問題。

3.5設(shè)立EMC節(jié)能檢測公司節(jié)能檢測公司的設(shè)立對整個EMC行業(yè)非常重要，公平、公正的對節(jié)能改造項目的成果進(jìn)行證實。使用能單位和ESCO在面對項目的節(jié)能量上減少不必要的糾紛，也加大了雙方合作的成功率。在國內(nèi)EMC法律環(huán)境不是十分健全的情況下,為雙方合作的順利進(jìn)行，以及確保節(jié)能工程的發(fā)展都起著至關(guān)重要的作用。

4結(jié)論

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關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能減排；盈利模式；節(jié)能改造

Abstract： Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced， highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment， obtain profits， and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk， and faster lower power cost and operating cost， and improves users’ competitiveness.

Key words： energy performance contracting； energy conservation； profitability model； energy-saving reconstruction

目前，中國的“十二五”規(guī)劃明確提出需要加快合同能源管理，并陸續(xù)出臺相關(guān)優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策。三大運(yùn)營商正積極開展節(jié)能減排工作：中國電信公布2012年“單位信息流量綜合能耗”比2009年下降30%以上，中國移動在2012年12月底實現(xiàn)了單位業(yè)務(wù)量耗電下降20%的目標(biāo)，中國聯(lián)通也提出能源消費零增長的目標(biāo)。

如圖1所示，基站設(shè)備和空調(diào)是節(jié)能降耗的重點對象。我們需要為企業(yè)客戶在各個環(huán)節(jié)實施節(jié)能改造，并提供診斷、設(shè)計、融資、改造、運(yùn)行、管理的“一條龍服務(wù)”，同時向客戶提供能源審計、可行性研究、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備和材料采購、工程施工指導(dǎo)、人員培訓(xùn)、節(jié)能量檢測、改造系統(tǒng)的運(yùn)行、維護(hù)和管理等服務(wù)，并通過與客戶分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來收回項目投資、獲得利潤，形成滾動發(fā)展。

節(jié)能服務(wù)公司（在一些國家簡稱ESCO公司，在中國簡稱EMC公司）的經(jīng)營機(jī)制是一種節(jié)能投資服務(wù)管理?？蛻粢姷焦?jié)能效益后，公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果。ESCO公司的發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大和歐洲，已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。相關(guān)部門同世界銀行、全球環(huán)境基金共同開發(fā)和實施了“世行/全球環(huán)境基金中國節(jié)能促進(jìn)項目”，并在北京、遼寧、山東成立了示范性能源管理公司。

1 合同能源管理模式的

特點和應(yīng)用

在傳統(tǒng)的節(jié)能投資方式中，節(jié)能項目的所有風(fēng)險是由節(jié)能投資的企業(yè)承擔(dān)；而在合同能源管理方式中，其資金由專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司投入。合同能源管理的實質(zhì)就是把“節(jié)能”當(dāng)作投資，項目實施后節(jié)省的能源費用成為投資回報，投資方根據(jù)雙方簽署的協(xié)議從節(jié)能效益中收回投資并分享部分利潤，合同期滿后，節(jié)能設(shè)備及長期收益全部歸企業(yè)所有。合同能源管理不是推銷產(chǎn)品或技術(shù)，而是推銷一種減少能源成本的管理模式[1-3]。

為進(jìn)一步加強(qiáng)能源管理和運(yùn)營商的節(jié)能減排工作，中興通訊能源配套部首次引進(jìn)“合同能源管理”模式，根據(jù)不同的設(shè)備及場景，為企業(yè)提供了最佳的解決方案。

1.1 主設(shè)備節(jié)能

當(dāng)基站的話務(wù)量下降時，軟件自動控制基站，并根據(jù)話務(wù)量變化動態(tài)關(guān)閉或開啟部分沒有負(fù)載的收發(fā)信號單元，從而達(dá)到節(jié)電目的。主要可以有兩種方式來解決話務(wù)量下降的問題。

·載頻關(guān)斷。通過話務(wù)符合情況及對話務(wù)情況進(jìn)行的相關(guān)預(yù)測，關(guān)閉多余的空閑載頻以節(jié)約能源，或者打開已關(guān)閉的載頻使該載頻可以隨時待命。

·時隙關(guān)斷。當(dāng)載頻中業(yè)務(wù)時隙空閑，系統(tǒng)會自動關(guān)閉這些空閑業(yè)務(wù)時隙所占的功放，如果需要占用時隙則再打開，以達(dá)到節(jié)省功放功耗的效果。

1.2 開關(guān)電源節(jié)能

1.2.1 整流模塊休眠技術(shù)

電源系統(tǒng)能根據(jù)當(dāng)前狀態(tài)下負(fù)載電流和電池電流，計算出系統(tǒng)最高效率工作時的整流模塊開機(jī)數(shù)量，關(guān)閉其他整流模塊，使工作的整流模塊處于效率最高點，降低損耗，從而實現(xiàn)節(jié)能[4]。

1.2.2 呼吸式能量管理

工作與休眠的整流模塊定期切換，可以避免少數(shù)整流模塊處于長期工作狀態(tài)而另一部分整流模塊處于長期休眠狀態(tài)的情況。

利用“先開先關(guān)”機(jī)制可以保證每個模塊的工作時間；使用“先開后關(guān)”方式可以保證不間斷供電。從整流模塊的壽命出發(fā)，采取呼吸式功率能量管理方式讓多余的整流模塊輪流處于關(guān)機(jī)狀態(tài)，即每隔一定時間開啟一個整流模塊然后關(guān)閉另一個整流模塊，我們稱這段時間間隔為呼吸周期。呼吸式能源管理的輪換方式如圖2所示。

1.3 蓄電池地埋技術(shù)

蓄電池地埋技術(shù)是主要通過對蓄電池進(jìn)行地埋處理，并利用土壤與空氣的溫度差異為其提供一個適宜的工作環(huán)境，從而使得蓄電池的使用壽命以及使用效率能夠得到最大的利用[5]。

蓄電池地埋技術(shù)可以節(jié)省地面空間，有效防止偷盜，具體的蓄電池地埋技術(shù)方案如圖3所示。

1.4 機(jī)房升溫改造技術(shù)

將機(jī)房空調(diào)啟動溫度調(diào)高到35℃，把蓄電池放入恒溫柜內(nèi)，溫度保持在25℃以下，利用智能通風(fēng)系統(tǒng)，根據(jù)室內(nèi)外溫差，將機(jī)房外冷空氣吸入機(jī)房，排風(fēng)機(jī)可將室內(nèi)設(shè)備產(chǎn)生的累計熱量排出機(jī)房，從而達(dá)到降溫效果，并且可以減少空調(diào)的能耗。該技術(shù)的節(jié)能效果為：機(jī)房空調(diào)啟動溫度提升到35℃，可使空調(diào)能耗降低40%～60%。蓄電池恒溫柜測試效果數(shù)據(jù)如表1所示。

1.5新能源——純太陽能方案

純太陽能供電方案是利用光伏組件將太陽能轉(zhuǎn)換成電能，然后通過控制器對蓄電池充電，并直接給直流負(fù)載供電，如果有交流負(fù)載，還可以通過逆變器對交流負(fù)載供電。如遇到光照不足或者連續(xù)陰雨天，則由后備蓄電池放電為負(fù)載供電。由于純太陽能供電方案中沒有后備電源，為保障供電可靠性，蓄電池容量和太陽能組件容量要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行配置，若配置容量不足則可能會影響供電的可靠性。

1.6 空調(diào)的精細(xì)化管理

在站點運(yùn)行過程中，舊空調(diào)在使用一段時間后會出現(xiàn)換熱效果下降、用電量增加的問題。其原因是由于壓縮機(jī)內(nèi)部油耐磨性不足，在換熱器管路內(nèi)壁形成不同厚度的油膜，降低了換熱器的導(dǎo)熱效率，導(dǎo)致出風(fēng)口溫度下降，用電量增加。可以采用向空調(diào)內(nèi)添加節(jié)能添加劑（PROA）的方式，使壓縮機(jī)形成一種永久的保護(hù)膜，以減少壓縮機(jī)的用電時間，降低空調(diào)磨損，延長使用壽命，該技術(shù)節(jié)電率可以達(dá)到10%～20%。

同時，需要根據(jù)季節(jié)氣候變化特點，加強(qiáng)對空調(diào)的使用和維護(hù)工作，如定時清理出風(fēng)口，根據(jù)機(jī)房溫度要求，在基站正常工作情況下適當(dāng)調(diào)高空調(diào)制冷溫度，以便于減少空調(diào)壓縮機(jī)的工作時間。

2 合同能源管理項目的合作

機(jī)制及盈利估算分析

節(jié)能服務(wù)公司為客戶實施節(jié)能項目，獨立承擔(dān)了與項目實施有關(guān)的大部分風(fēng)險，這樣使得客戶實施節(jié)能項目的風(fēng)險減少。同時節(jié)能服務(wù)公司對系統(tǒng)管理、資金籌備等多方面的綜合優(yōu)勢，可以有效地減少項目成本，促進(jìn)自身的發(fā)展壯大。以如下的模型為例，分析節(jié)能公司的相關(guān)盈利模式：

模型為基站1 000個，40A以下基站900個，40A以上基站100個，華東地區(qū)典型氣候，磚混結(jié)構(gòu)機(jī)房，5年框架合同，每年節(jié)省電費4：6分成。公司盈利預(yù)估分析見表2。

節(jié)能企業(yè)享受節(jié)能項目免稅，及企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠。這給企業(yè)帶來了便利。

以某節(jié)能公司為例，其合同能源管理年收入2 000萬元，5年累計收入為1億元，其中一次性的投入成本為5 000萬元（80%為固定資產(chǎn)投入）。因取得節(jié)能企業(yè)資質(zhì)享受相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠，則5年累計優(yōu)惠稅額為：營業(yè)稅及附加優(yōu)惠金額560萬元、企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額616萬元。 稅務(wù)優(yōu)惠相當(dāng)于增加毛利，兩項合計提高毛利率：1 176萬/1億=11%。 稅收優(yōu)惠參見表3。

3 投產(chǎn)應(yīng)用效果

3.1主設(shè)備節(jié)能

通過以上方案，我們在以下站點進(jìn)行了投產(chǎn)，站點開通后的能耗對比參見圖4。

如圖4所示，東方紅站點開通載頻關(guān)斷功能前平均日功耗為63.7 kWh，而開通功能后日功耗為50.6 kWh，功耗下降20.5%。石牌坊站點開通時隙關(guān)斷功能前平均日功耗為53.2 kWh，而開通功能后日功耗為46.1 kWh，功耗下降13.3%。

3.2 開關(guān)電源節(jié)能改造

通過單獨升級節(jié)能改造管理軟件，可提高模塊帶載率整流器優(yōu)化服務(wù)，并可在軟件升級節(jié)能效果基礎(chǔ)上提升2.6%～4.2%。整體平均節(jié)電比例為 8.43%。開關(guān)電源節(jié)能改造效果對比如圖5所示。

4合同能源管理模式推廣

應(yīng)用中的建議

合同能源管理是一種新的投資收益模式，在項目合作和合同談判中，必須注意節(jié)能效益分成的財務(wù)處理方式。并且必須充分考慮在合同期內(nèi)，如果由于某種原因造成合同無法正常履行時，對節(jié)能服務(wù)公司的投入如何處置。

合同中應(yīng)該明確設(shè)備故障或不能正常運(yùn)行且對節(jié)能效果有影響時，雙方節(jié)能分享比例如何確定。同時，要注意節(jié)能量的計量方式，這是雙方分享節(jié)能收益的關(guān)鍵。如變頻器的節(jié)能測試，應(yīng)該在生產(chǎn)工藝相同的情況下，進(jìn)行連續(xù)的工頻、變頻運(yùn)行測試，準(zhǔn)確測試出單位小時節(jié)電量。

5結(jié)束語

合同能源管理在中國尚屬新生事物，但經(jīng)過幾年推廣、發(fā)展，已經(jīng)逐步得到認(rèn)可，市場前景非常誘人。總而言之，由專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司出資為企業(yè)進(jìn)行節(jié)能改造，讓企業(yè)在投資很少或不投資的情況下，每年可節(jié)省數(shù)量可觀的能源費，值得在企業(yè)推廣。

參考文獻(xiàn)

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[2] GB/T 2589-2008. 綜合能耗計算通則[S].2008.

[3] GB/T 13234-2009.企業(yè)節(jié)能量計算方法[S].2009.

篇6

關(guān)鍵詞：合同能源管理 項目管理 項目風(fēng)險管理

一、合同能源管理的背景及其在中國的發(fā)展

（一）合同能源管理產(chǎn)生的背景

著人類生產(chǎn)力的高度發(fā)展，能源消耗日益增加，各國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，重點考慮的問題就是如何節(jié)約和充分利用能源。在能源需求量同供給量之間的矛盾不斷增大的過程中，能源成本費用逐漸提升，這就給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來很大的阻礙，要求企業(yè)必須要采取有效的措施降低在能源方面的消耗，研究出能源高效利用的對策。在此背景下，合同能源管理的引入勢在必行。通過新型的能源利用途徑―合同能源管理方式，企業(yè)能夠?qū)⒛茉吹男в煤蛢r值發(fā)揮到最大限度，以此來節(jié)約成本，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

全球環(huán)境基金在合同能源的推廣應(yīng)用過程中發(fā)揮了重要作用，國內(nèi)也逐漸實現(xiàn)了對環(huán)境問題的有效控制，開展了大量的研究，在節(jié)能減排方面取得了一定的成就。這些研究的一個重要結(jié)論是中國擁有相對先進(jìn)的技術(shù)，具備了實施節(jié)能項目的條件，這些項目預(yù)期對環(huán)境及經(jīng)濟(jì)效益的改善均有極大的幫助。然而受到各方面因素的影響，實際落實狀況不佳，我國也致力于解決阻礙節(jié)能項目推進(jìn)問題的處理工作中。經(jīng)討論認(rèn)為原適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的節(jié)能管理體系，已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，需要引進(jìn)和推廣一種適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的節(jié)能新機(jī)制―合同能源管理。于是，世行/GEF中國節(jié)能促進(jìn)項目于1998年12月開始實施。

（二）合同能源管理在中國的發(fā)展

我國作為一個能源大國，但人均占有量和不合理利用問題嚴(yán)峻，如何最大限度的提升能源利用效率是我國的一項首要任務(wù)。合同能源管理備受我國的關(guān)注，政府部門也紛紛制訂了一系列的政策措施來推廣合同能源管理的應(yīng)用范圍和規(guī)模。二十一世紀(jì)初期，國家就正式將合同能源管理列入重要議程，之后出臺了新的能源法、節(jié)能減排工作指導(dǎo)方案，規(guī)范了能源的利用狀況，為合同能源管理的有效推行提供了制度保障；《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》正式于2010年實施，由此我國逐漸加大了在合同能源管理項目方面的投資，對該項目有關(guān)的營業(yè)稅、增值稅及所得稅予以減免，大大減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)。一系列政策文件出臺，都為我國合同能源管理的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。作為一種高效節(jié)能減排市場機(jī)制，合同能源管理具有非常廣闊的發(fā)展前景，必將在 “十三五”期間也發(fā)揮很大的節(jié)能作用。

二、合同能源管理定義及商務(wù)模式

（一）合同能源管理定義

就合同能源管理的定義進(jìn)行分析，可以將其解釋為：能源利用企業(yè)、節(jié)能服務(wù)公司二者之間通過一種契約合作的途徑，設(shè)置節(jié)能目的來開展相關(guān)節(jié)能項目。其中節(jié)能服務(wù)公司必須要向能源利用企業(yè)提供有效的節(jié)能管理服務(wù)，實現(xiàn)契約中規(guī)定的節(jié)能目的，同時后者也需要向前者支付一定的費用，該管理模式本質(zhì)上屬于一種節(jié)能服務(wù)機(jī)制。

（二）合同能源管理的商務(wù)模式

1、節(jié)能效益分享型

該類型的合同能源管理商務(wù)模式主要指的是節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)承擔(dān)融資的職責(zé)，其同使用能源的公司要根據(jù)契約中的比例對最終的節(jié)能效益進(jìn)行共享。

2、節(jié)能量保證型

節(jié)能量保證型，節(jié)能服務(wù)公司保證客戶在能源使用方面的消耗（包括資金、消耗量等形式）要達(dá)到一定的節(jié)約程度，在節(jié)約程度需要通過百分比體現(xiàn)出來。在這種類型的合同能源管理商務(wù)模式中，能源使用公司、節(jié)能服務(wù)公司可以結(jié)合實際狀況選取融資方。

3、能源費用托管型

合同能源管理的第三種商務(wù)模式就是能源費用托管型，能源使用公司的能源系統(tǒng)的運(yùn)維都需要節(jié)能服務(wù)公司來實施，并承包能源費用。如合同實施后，如果實際能源使用狀況達(dá)到契約規(guī)定，公司要向節(jié)能服務(wù)公司支付能源節(jié)約余額，若超出規(guī)定，則由節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)費用支出。

三、合同能源管理的項目風(fēng)險分析

（一）項目、風(fēng)險、風(fēng)險管理的概念

項目：組織資源的整合，以創(chuàng)造前所未有的某項事務(wù)，而該項事務(wù)將在組織策略的設(shè)計上提供性能能力，項目有明顯的生命周期，它開始于一個想法，通過設(shè)計、工程、制造或構(gòu)建，并通過項目所有的人使用而產(chǎn)生。廣義而言，“項目”指一個特殊而有一定限度的任務(wù)，由一群相互關(guān)連性的工作所共同組合起來的任務(wù)，而該任務(wù)是以獲得特殊結(jié)果或圓滿達(dá)成某種成就為目標(biāo)。

風(fēng)險：指某一危險事件發(fā)生的機(jī)率，它是已經(jīng)存在的危險情況，雖然可通過防范措施來降低其發(fā)生率，但未必能完全消除可能帶來的損失。然而，大多數(shù)的風(fēng)險是可以預(yù)測的，例如臺風(fēng)和地震等天然災(zāi)禍，積極而有效的防范至少可減輕其損害。

風(fēng)險的管理：主要通過對風(fēng)險的分析，包括發(fā)現(xiàn)潛在的危險、風(fēng)險評估、了解顯現(xiàn)的意義、以及溝通危機(jī)信息的方法。如果一種實體或行動會導(dǎo)致傷害，那么就存在著危機(jī)；萬一危險已經(jīng)發(fā)生，其嚴(yán)重性如何，就需要事先估量；在各種防范措施下，這種危險可接受的程度如何，值得關(guān)切的程度怎樣等等。另外，危險信息的傳播與溝通，常常有助于增進(jìn)認(rèn)知和達(dá)成共識。

（二）合同能源管理項目中的項目風(fēng)險

1、客戶風(fēng)險

一些客戶的信用度較低，不能按照規(guī)定的期限來履行合同義務(wù)或付款，國內(nèi)的信用監(jiān)管體制不完善。

來自客戶的運(yùn)營風(fēng)險，部分客戶如果存在運(yùn)營不合理的問題，經(jīng)營效益較差，無法進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和范圍，這就導(dǎo)致節(jié)能改造設(shè)備負(fù)荷較低，節(jié)能效果會大打折扣。如客戶有其他重大問題停業(yè)或關(guān)閉，會使節(jié)能服務(wù)公司遭受損失。

客戶卷入法律糾紛而發(fā)生的風(fēng)險，致使節(jié)能服務(wù)公司遭受損失。

合同風(fēng)險，合同訂得不完善，對一些細(xì)節(jié)規(guī)定得不夠詳盡有糾紛風(fēng)險。

2、項目自身風(fēng)險

金融和財務(wù)風(fēng)險，能否如期獲得銀行貸款、利率變化、財務(wù)風(fēng)險、考慮不周使測算項目節(jié)能效益有誤。

合同能源管理項目應(yīng)選擇節(jié)能技術(shù)成熟、具先進(jìn)性的技術(shù)。

設(shè)備原材料采購風(fēng)險，所安裝的設(shè)備能否正常運(yùn)行，不出問題。

工程施工風(fēng)險也是項目自身風(fēng)險之一，主要指的是分包商未能在規(guī)定期限內(nèi)高效完成任務(wù)，或存在質(zhì)量問題、或拖延期限。

節(jié)能量風(fēng)險，節(jié)能服務(wù)公司也存在未詳細(xì)計算項目節(jié)能量的問題，導(dǎo)致實際節(jié)能量比預(yù)期低，節(jié)能服務(wù)公司無法收回成本。

能源價格風(fēng)險，利益分成也會因為能源成本的變動而出現(xiàn)改變。

投資回報風(fēng)險，確定分成比例、回報期、政策變化、客戶支付能力等。

3、降低風(fēng)險的方法

首先要對客戶進(jìn)行詳盡了解客觀評價，包括客戶信用情況、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等。一般來說，公司注冊資本較大、經(jīng)營時間長的公司，說明其實力較強(qiáng)；客戶的股東是很有實力的大公司，客戶風(fēng)險會小。同時，還要了解客戶的主營業(yè)務(wù)，企業(yè)重視其主營業(yè)務(wù)，風(fēng)險會小；了解客戶的財務(wù)情況，獲利能力分析，銀行負(fù)債及償債能力等。客戶重大事項，如有無法律官司糾紛等。

我們要多渠道收集客戶信息，選擇有信用、資金鏈良好的客戶，盡可能簽一份完善的合同，用成熟的技術(shù)降低設(shè)備和技術(shù)風(fēng)險、降低財務(wù)風(fēng)險。

四、合同能源管理項目實例分析

北辰時代大廈中央空調(diào)系統(tǒng)節(jié)能改造項目，是我所在的單位于2013年實施完工的合同能源管理項目，在2014年獲評中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會（EMCA）評選的“優(yōu)秀合同能源管理項目”；并于2015年5月通過了節(jié)能中心合同能源管理項目獎勵資助金的考核評定。

北辰時代大廈中央空調(diào)系統(tǒng)節(jié)能改造項目，實施單位為北京格林吉能源科技有限公司，項目業(yè)主為北京世邦魏理仕物業(yè)管理服務(wù)有限公司。本項目采用節(jié)能效益分享型的合同能源管理模式。項目總投資為112萬元，項目資金全部由節(jié)能服務(wù)公司支付。合同期限為七年六個月，自2012年11月開始，至2019年9月止；項目的建設(shè)期為自2012年11月5日至2013年1月6日止；節(jié)能效益分享期的起始日為2013年5月1日，效益分享期為35個月（自2013年5月1日始，至2019年9月30日期間的7個制冷期）。

效益分享的比例和方式：

效益分享期物業(yè)管理公司分享比例% 節(jié)能服務(wù)公司分享比例%

2013-5至2013-9 10% 90%

2014-5至2014-9 20% 80%

2015-5至2015-9 30% 70%

2016-5至2016-9 40% 60%

2017-5至2017-9 50% 50%

2018-5至2018-9 60% 40%

2019-5至2019-9 70% 30%

合計 40% 60%

本項目的技術(shù)原理是增加CC能效控制中央站及冷源能效控制設(shè)備，加載節(jié)能控制程序，通過新增傳感器采集實時運(yùn)行數(shù)據(jù)反饋至能效控制設(shè)備，能效控制設(shè)備根據(jù)內(nèi)置專利程序?qū)ο鄳?yīng)負(fù)載設(shè)備實施啟?？刂萍斑B續(xù)調(diào)節(jié)控制，使冷源系統(tǒng)跟蹤整體負(fù)荷變化進(jìn)行實時、動態(tài)調(diào)節(jié)，確保制冷系統(tǒng)效率最高、能量損耗最低。

本項目改造設(shè)備為：開利離心制冷主機(jī)4臺、低區(qū)一級冷凍水泵3臺、冷卻水塔3臺、冷卻塔3組。

項目的年節(jié)能量計算：節(jié)能收益 = 節(jié)電量 × 電價

電價的確定：電價 = 核算年度5-10月北辰時代大廈支付供電部門電費合計

核算年度5-10月北辰時代大廈用電量合計

節(jié)電量確定：節(jié)電量 = 節(jié)能改造后用電量 ×節(jié)能率

1-節(jié)能率

本項目“改后用電量”每年通過抄表記錄，三方共同確認(rèn)。節(jié)能量的折標(biāo)準(zhǔn)煤系數(shù)：1萬kWh = 3.3噸標(biāo)煤，經(jīng)計算該項目年節(jié)能量約為51萬千瓦時，折合標(biāo)準(zhǔn)煤為170萬噸標(biāo)煤。年節(jié)能收益，商業(yè)用電為1-1.3元/kWh，一年節(jié)能效益為50萬元左右。

項目（設(shè)備）所有權(quán)歸屬/轉(zhuǎn)移，本合同到期并且物業(yè)管理公司付清本合同下全部款項之前，本項目下的所有安裝的設(shè)備、設(shè)施和儀器等財產(chǎn)的所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司。本合同順利履行完畢之后，該項財產(chǎn)的所有權(quán)將無償轉(zhuǎn)讓給北辰時代大廈，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)保證該項目財產(chǎn)的正常運(yùn)行。

我司承接此項目前，對客戶進(jìn)行了充分了解分析、包括技術(shù)與工程部現(xiàn)場考察、市場銷售部與客戶溝通。在引入該套風(fēng)險管理計劃的初期，部分同事對于該標(biāo)準(zhǔn)存在著一些認(rèn)識上的不足之處，對此，我司積極開展教育培訓(xùn)工作，加強(qiáng)溝通和咨詢，為各個部門之間和上下級之間建立了良好的溝通管道，使意見和問題能源源不斷的反饋到最高層，在新的風(fēng)險萌芽之際，就把其納入風(fēng)險登記表，從而真正做到了防范未然。

篇7

【關(guān)鍵詞】合同能源管理 會計處理 節(jié)能服務(wù)

一、合同能源管理概述

EMC指用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。

合同能源管理是上世紀(jì)70年代在西方發(fā)達(dá)國家開始發(fā)展起來的一種基于市場運(yùn)作的全新的節(jié)能新機(jī)制。1997年，隨著國家的發(fā)展合同能源管理進(jìn)入中國。但我國會計準(zhǔn)則一直未明確規(guī)定如何對能源合同進(jìn)行會計處理，使得實務(wù)中會計處理方式一直存在較大差異。

二、業(yè)界主要觀點

（一）國家政策引導(dǎo)

國家目前對如何進(jìn)行會計處理的規(guī)定卻很少，主要是2010年4月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》（[2010]25號）（以下簡稱《25號》）的通知中，對完善會計制度提出了相關(guān)規(guī)定：各級政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進(jìn)行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別核算，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度處理;如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

但由于該規(guī)定不是以我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的形式頒布的法律法規(guī)，沒有強(qiáng)制性。且我國能源服務(wù)企業(yè)在簽訂能源合同時形式各異，該規(guī)定難以符合所有企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，實務(wù)中仍然差異較大。

（二）業(yè)內(nèi)學(xué)者觀點

（1）作為存貨處理。持這種觀點的學(xué)者們認(rèn)為，節(jié)能服務(wù)公司將其提供的節(jié)能設(shè)備按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》的規(guī)定進(jìn)行核算。將其在合同期內(nèi)從用能單位收到的收入按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》中規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)的方法進(jìn)行會計核算。用能單位將該節(jié)能設(shè)備按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，視同購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

（2）作為BOT項目處理。由于能源管理業(yè)務(wù)與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準(zhǔn)則解釋公告第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中規(guī)定的BOT模式基本一致。故有學(xué)者認(rèn)為對能源合同的會計處理應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》進(jìn)行處理。即主張能源服務(wù)企業(yè)將其獲得的未來節(jié)能收益的權(quán)利確認(rèn)為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。

（3）作為長期攤銷的費用處理。一些學(xué)者認(rèn)為，由于未來的節(jié)能收益不能準(zhǔn)確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比。因此，這些企業(yè)在合同期間將節(jié)能設(shè)備的投資作為長期待攤費用，在合同期限內(nèi)按與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）作為經(jīng)營租賃處理。在合同能源管理中，用能單位依賴能源服務(wù)單位提供的節(jié)能設(shè)備節(jié)能，同時在合同期內(nèi)，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)企業(yè)，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》中指出的“確定一項協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。”這一規(guī)定。

（5）作為融資租賃處理。該觀點認(rèn)為：能源合同具備了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》中對融資租賃歸納的以下3個特點：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

三、不同觀點存在的弊端

毫無疑問，業(yè)界不同學(xué)者的這些觀點都是在現(xiàn)有會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上探討得出的結(jié)果，但是我們不難發(fā)現(xiàn)他們其實各有利弊。

（一）作為存貨處理

將能源合同作為存貨處理，要求能源服務(wù)企業(yè)和用能單位能做到以下幾點：①確定與節(jié)能服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入節(jié)能服務(wù)公司;②能源服務(wù)企業(yè)提供節(jié)能服務(wù)中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。③能源服務(wù)企業(yè)可以區(qū)分并可靠計量合同期內(nèi)收到的收入中屬于銷售節(jié)能設(shè)備成本的部分和屬于提供節(jié)能服務(wù)的部分。用能單位可以區(qū)分并可靠計量合同期內(nèi)支付的屬于購買節(jié)能設(shè)備成本的部分和屬于接受節(jié)能服務(wù)的部分。在實務(wù)中，企業(yè)往往很難做到這些。其次，按照存貨會計處理的方式下，在合同期內(nèi)，由于企業(yè)仍然保留有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，企業(yè)應(yīng)將存貨計入“發(fā)出商品”賬戶，但合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備已經(jīng)開始使用，由此產(chǎn)生的損耗卻不能合理計提折舊，這也存在弊端。此外，作為存貨處理是否符合“實質(zhì)重于形式”這一會計原則，也值得商榷。

（二）作為BOT項目處理

合同能源管理按BOT模式進(jìn)行會計處理的不妥之處在于：若將能源合同按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準(zhǔn)則解釋公告第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》的原則中對BOT的會計核算方式處理，則要求能源服務(wù)企業(yè)確認(rèn)一項無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)），而根據(jù)合同能源管理的實質(zhì)，能源服務(wù)企業(yè)在整個經(jīng)營過程中，并不存在特許經(jīng)營權(quán)，也就無法確認(rèn)無形資產(chǎn)。同時，這中處理方式也違背了合同能源管理要求合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及其主要風(fēng)險與報酬歸能源服務(wù)企業(yè)的定義實質(zhì)。

（三）作為長期攤銷的費用處理

首先，企業(yè)若將構(gòu)建節(jié)能設(shè)備的成本按照長期待攤費用處理，則當(dāng)該節(jié)能設(shè)備發(fā)生減值時，無法對其計提減值準(zhǔn)備。其次，確定每期費用的攤銷比例有難度。我們之所以采用長期待攤費用來處理，是為了避免按節(jié)能設(shè)備的預(yù)計使用年限處理造成收入與費用不配比的情況。這就要求用能單位每期支付的費用是可以預(yù)先計量的。在實務(wù)中，有的企業(yè)實施起來也比較困難。

（四）作為經(jīng)營租賃處理

采用經(jīng)營租賃的會計處理方式也有弊端，因為對于用能單位來講，會導(dǎo)致用能單位收入和成本不配比的情況產(chǎn)生。在合同期內(nèi)，用能單位支付給能有服務(wù)企業(yè)的節(jié)能效益分享額實質(zhì)上是包含構(gòu)建資產(chǎn)部分與接受服務(wù)部分這兩個部分。但在經(jīng)營租賃會計處理方式下，用能單位通常把所有支出都在當(dāng)期攤銷掉。但這部分支出中由很大一部分其實是應(yīng)當(dāng)與合同期滿后用能單位繼續(xù)獲得的節(jié)能收益相配比的。導(dǎo)致其會計處理方式與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一會計準(zhǔn)則矛盾。

（五）作為融資租賃處理

雖然能源合同符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中對融資租賃歸納的3個特點，但它與合租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，以及承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值計入資產(chǎn)這兩個特點有時會產(chǎn)生矛盾。

此外，合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的風(fēng)險報酬并未轉(zhuǎn)至用能企業(yè)，而是風(fēng)險由能源服務(wù)公司全部承擔(dān)，報酬由能源服務(wù)企業(yè)和用能單位共同享有，這也與融資租賃實質(zhì)不符。

四、影響企業(yè)選擇會計處理方法的因素

從企業(yè)技術(shù)能力與抗風(fēng)險能力的角度出發(fā)：能源服務(wù)企業(yè)要想收益，前提是能夠幫助用能單位節(jié)能，這就要求能源服務(wù)企業(yè)必須有一定的技術(shù)保障。對于不同企業(yè)擁有技術(shù)的優(yōu)劣不同，他們能夠接受的成本收益風(fēng)險也就不同，導(dǎo)致最后的賬務(wù)處理方式可能也就有所差異。

從合同的內(nèi)容出發(fā)：合同的內(nèi)容決定了合同的類型，不同類型的合同往往會適用不同的會計處理方法。其次，合同內(nèi)容決定了雙方企業(yè)的性質(zhì)。一般的能源服務(wù)企業(yè)會面向政府、事業(yè)單位、企業(yè)單位這三種類型的單位提供設(shè)備或服務(wù)，不同的對象往往也會產(chǎn)生不同的會計處理方式。

從企業(yè)的核算能力的角度出發(fā)：企業(yè)核算能力的好壞也會對企業(yè)采取何種會計處理方式產(chǎn)生一定的影響。能源服務(wù)企業(yè)和用能單位的會計核算能力如果較強(qiáng)，則將節(jié)能設(shè)備按照混合銷售處理也是可行的。

從企業(yè)信譽(yù)的角度出發(fā)：對于信譽(yù)不好的能源服務(wù)企業(yè)，能源服務(wù)企業(yè)到期后違反合同，那么，用能單位在根據(jù)其信譽(yù)評估很可能得不到節(jié)能設(shè)備的情況時，采取經(jīng)營租賃的方式而不是銷售或融資租賃方式更為合理，若節(jié)能設(shè)備到期后獲得的，按捐贈處理，若沒有獲得，則不再進(jìn)行會計處理。

從納稅籌劃的角度出發(fā)：企業(yè)選擇不同的會計處理核算方式，使得收入與費用的確認(rèn)時點與確認(rèn)方式產(chǎn)生不同，必然就會在合同期內(nèi)對企業(yè)每期的利潤造成一定影響。所以企業(yè)也會根據(jù)自身利益來選擇。

篇8

今年4月2日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》(以下簡稱《意見》)?！兑庖姟钒ㄋ拇蟛糠郑阂弧⒊浞终J(rèn)識推行合同能源管理、發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要意義；二、指導(dǎo)思想、基本原則和發(fā)展目標(biāo)；三、完善促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施；四、加強(qiáng)對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和服務(wù)。該《意見》篇幅不長，但含金量卻很高。

本刊記者請北京市政府參事、原北京市發(fā)改委副主任、北京節(jié)能環(huán)保促進(jìn)會常務(wù)副會長柴曉鐘對《意見》進(jìn)行了解讀。

為什么會出臺這個《意見》?

合同能源管理是發(fā)達(dá)國家普遍推行的、運(yùn)用市場手段促進(jìn)節(jié)能的服務(wù)機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險，充分調(diào)動用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。

我國上世紀(jì)90年代末引進(jìn)合同能源管理機(jī)制以來，通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等多個領(lǐng)域。2009年，全國節(jié)能服務(wù)公司達(dá)502家，完成總產(chǎn)值580多億元，形成年節(jié)能能力1350萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，對推動節(jié)能改造、減少能源消耗、增加社會就業(yè)發(fā)揮了積極作用。

柴曉鐘認(rèn)為，合同能源管理近幾年來在北京也得到較快發(fā)展。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的數(shù)量初具規(guī)模，據(jù)初步統(tǒng)計已有近200家；節(jié)能服務(wù)企業(yè)的實力也逐步增強(qiáng)，相當(dāng)部分的企業(yè)已具備了良好的技術(shù)力量和資信等級，多數(shù)企業(yè)可以提供從節(jié)能診斷、設(shè)計、施工，直至運(yùn)行管理等“一條龍”的服務(wù)；節(jié)能服務(wù)企業(yè)在節(jié)能領(lǐng)域發(fā)揮了越來越積極的作用，近幾年來，完成合同能源管理項目600多個，投資10億多元，年節(jié)能350萬噸標(biāo)煤以上，減排二氧化碳250萬噸以上。

柴曉鐘強(qiáng)調(diào)，但也要看到，我國合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題，難以適應(yīng)節(jié)能工作形勢發(fā)展的需要。柴曉鐘認(rèn)為，加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。出臺一些政策，采取切實有效措施，解決存在的問題，促進(jìn)合同能源管理的推行和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是完全有必要的。

明確了推行合同能源管理的大方向

《意見》指導(dǎo)思想是：充分發(fā)揮市場機(jī)制作用，加強(qiáng)政策扶持和引導(dǎo)，積極推行合同能源管理，加快節(jié)能新技術(shù)、新產(chǎn)品的推廣應(yīng)用，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不斷提高能源利用效率。

柴曉鐘認(rèn)為，這個指導(dǎo)思想強(qiáng)調(diào)了發(fā)揮市場機(jī)制和政策扶持、引導(dǎo)的作用；強(qiáng)調(diào)了在合同能源管理中要加快節(jié)能新技術(shù)、新產(chǎn)品的推廣應(yīng)用，從而達(dá)到“兩個促進(jìn)”的目的；促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)能源利用效率提高。

《意見》提出了兩個基本原則。一是堅持發(fā)揮市場機(jī)制作用。充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，以分享節(jié)能效益為基礎(chǔ)，建立市場化的節(jié)能服務(wù)機(jī)制，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司加強(qiáng)科技創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新，提高服務(wù)能力，改善服務(wù)質(zhì)量。二是加強(qiáng)政策支持引導(dǎo)。通過制定完善激勵政策，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，強(qiáng)化行業(yè)自律，營造有利于節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境和市場環(huán)境，引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

“這兩條原則把市場的作用與政府的作用，企業(yè)的積極性和政府的意圖，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)的行為很好地結(jié)合了起來。符合合同能源管理的商業(yè)屬性和社會屬性，也符合我國目前的合同能源管理發(fā)展的實際情況?！辈駮早娬f。

《意見》提出發(fā)展目標(biāo)是：到2012年，扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一。

柴曉鐘認(rèn)為，這個目標(biāo)從時間安排上基本是在“十二五規(guī)劃”期間內(nèi)，是實事求是的，經(jīng)過五年多的努力是完全可以達(dá)到的。

政策的主要內(nèi)容是什么?

《意見》里提出的政策主要有如下幾個方面：

加大資金支持力度

《意見》提出，將合同能源管理項目納入中央預(yù)算內(nèi)投資和中央財政節(jié)能減排專項資金支持范圍，對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實施的節(jié)能改造項目，符合相關(guān)規(guī)定的，給予資金補(bǔ)助或獎勵。有條件的地方也要安排一定資金，支持和引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

柴曉鐘認(rèn)為，這條政策只是指出了一個方向，第一明確了資金來源；第二明確了支持方式：資金補(bǔ)助或獎勵，資金補(bǔ)助應(yīng)該是對項目投資而言，獎勵應(yīng)該是對節(jié)能服務(wù)企業(yè)而言；第三要求有條件的地方政府也要拿出專門的資金來支持合同能源管理的發(fā)展。估計這條政策還要制定具體的細(xì)則去落實。這方面北京市走在了前面。北京市發(fā)展改革委與北京市財政局已經(jīng)聯(lián)合出臺了有關(guān)政策，根據(jù)不同情況，最多可以給合同能源管理項目500萬元的資金補(bǔ)助或者節(jié)能服務(wù)企業(yè)200萬元的獎勵。

實行稅收扶持政策

《意見》提出，在加強(qiáng)稅收征管的前提下，對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终摺?/p>

一是對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅。

二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即：“三免三減”。

三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理。

四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上

述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，也不再另行計人節(jié)能服務(wù)公司的收入。

“上述四條政策含金量很高，營業(yè)稅、增值稅、所得稅都涉及到了，而且允許用能企業(yè)用于節(jié)能改造的支出進(jìn)入成本。這些政策會有效地調(diào)動用能企業(yè)和節(jié)能服務(wù)企業(yè)兩個方面的積極性。這些政策國家有關(guān)部門都會陸續(xù)出臺具體實施辦法”，柴曉鐘說。

完善相關(guān)會計制度

《意見》提出，各級政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進(jìn)行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)該分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

柴曉鐘指出，以上規(guī)定，從會計制度上解決了稅收扶持政策的落實問題，特別是解決了政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司費用的來源問題，即：由財政按能源消耗費用進(jìn)行列支。

進(jìn)一步改善金融服務(wù)

《意見》提出，鼓勵銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司的融資需求等特點，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，拓寬擔(dān)保品范圍，簡化申請和審批手續(xù)，為節(jié)能服務(wù)公司提供項目融資、保理等金融服務(wù)。節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目投入的固定資產(chǎn)可按有關(guān)規(guī)定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優(yōu)惠貸款和贈款加大對合同能源管理項目的支持。

柴曉鐘認(rèn)為，合同能源管理的一個很大特點就是節(jié)能改造資金先由節(jié)能服務(wù)企業(yè)投入，然后節(jié)能服務(wù)企業(yè)再以分享節(jié)能效益的方式收回投資并獲得投資回報。因此，項目的融資就成為了限制合同能源管理推行的一個重要問題。政策對銀行等金融機(jī)構(gòu)提出了一些要求，也提出了一些具體途徑，對解決節(jié)能服務(wù)企業(yè)的融資難問題會有幫助，但這些都需要在實踐中不斷探索。

加強(qiáng)對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和服務(wù)

《意見》提出了如下措施：

鼓勵支持節(jié)能服務(wù)公司做大做強(qiáng)

《意見》提出，節(jié)能服務(wù)公司要加強(qiáng)服務(wù)創(chuàng)新，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，加強(qiáng)品牌建設(shè)，不斷提高綜合實力和市場競爭力。鼓勵節(jié)能服務(wù)公司通過兼并、聯(lián)合、重組等方式，實行規(guī)模化、品牌化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，形成一批擁有知名品牌，具有較強(qiáng)競爭力的大型服務(wù)企業(yè)。鼓勵大型重點用能單位利用自己的技術(shù)優(yōu)勢和管理經(jīng)驗，組建專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，為本行業(yè)其他用能單位提供節(jié)能服務(wù)。

柴曉鐘認(rèn)為，合同能源管理開展得好壞關(guān)鍵在節(jié)能服務(wù)企業(yè)的能力和好壞。也就是說，節(jié)能服務(wù)企業(yè)決定了合同能源管理。因此，政策特別對節(jié)能服務(wù)企業(yè)提出了要求，鼓勵他們從各個方面人手做大做強(qiáng)。

發(fā)揮行業(yè)組織的服務(wù)和自律作用

《意見》提出，節(jié)能服務(wù)行業(yè)組織要充分發(fā)揮職能作用，大力開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快建設(shè)信息交流平臺，及時總結(jié)推廣業(yè)績突出的節(jié)能服務(wù)公司的成功經(jīng)驗，積極開展節(jié)能咨詢服務(wù)。要制定節(jié)能服務(wù)行業(yè)公約，建立健全行業(yè)自律機(jī)制，提高行業(yè)整體素質(zhì)。

柴曉鐘指出，在合同能源管理的推行過程中，行業(yè)組織、中介組織的作用非常重要。他們可以組織培訓(xùn)，協(xié)調(diào)甲乙雙方的關(guān)系，客觀公正地核定節(jié)能量，促進(jìn)合同能源管理市場的規(guī)范等等。這方面，北京市做得比較好，北京節(jié)能環(huán)保促進(jìn)會、北京節(jié)能環(huán)保服務(wù)中心都發(fā)揮了很好的作用。

營造節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境

《意見》提出，地方各級人民政府要將推行合同能源管理、發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)納入重要議事日程，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織。政府機(jī)構(gòu)要帶頭采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，發(fā)揮模范表率作用。各級節(jié)能主管部門要廣泛宣傳推行臺同能源管理的重要意義和成效，提高全社會對合同能源管理的認(rèn)知度和認(rèn)同感。要加強(qiáng)用能計量管理，督促用能單位按規(guī)定配備能源計量器具，為節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目提供基礎(chǔ)條件。要組織實施合同能源管理示范項目，發(fā)揮引導(dǎo)和帶動作用。要加強(qiáng)對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的研究，積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗和有益做法，協(xié)調(diào)解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的困難和問題。

篇9

關(guān)鍵詞：合同能源管理 稅收 分析

近幾年來，國家出臺了一系列有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了合同能源管理的推行和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但從合同能源管理稅收環(huán)境的整體情況看，存在國家宏觀層面稅收政策有待完善和企業(yè)及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)等微觀層面存在稅務(wù)管理比較薄弱等現(xiàn)象，在一定程度上制約了節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速健康的發(fā)展。

一、制約合同能源發(fā)展的稅收問題

（一）從國家宏觀角度分析，稅收促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能沒有很好發(fā)揮

市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)揮著重要作用。因為稅收涉及面廣，通過合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發(fā)展，限制畸形部門的發(fā)展，落實國家的產(chǎn)業(yè)政策。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，稅收應(yīng)在引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展上大有可為。但是從總體上看，目前我國有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策體系很不健全，現(xiàn)階段稅收在支持和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能尚未顯現(xiàn)，國家對支持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度還不夠大，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策門檻偏高。如，企業(yè)所得稅稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，這對于投資回報相對較低，回報期限比較長的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，稅收的調(diào)控作用不夠明顯。

當(dāng)前，在政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)等節(jié)能服務(wù)重點領(lǐng)域?qū)贤茉垂芾眄椖康膶嵤┐嬖谥芏鄟碜哉吆凸芾矸矫娴淖璧K。一方面，中央和地方財政預(yù)算的單位沒有支付節(jié)能服務(wù)收益的對應(yīng)科目，財政預(yù)算沒有辦法為節(jié)能服務(wù)提供資金，節(jié)能服務(wù)公司開具的節(jié)能服務(wù)發(fā)票也不能視同能源費用入賬抵扣，使得節(jié)能服務(wù)公司即使為政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)單位實施了合同能源管理項目并取得了預(yù)期的效果，也難以取得服務(wù)收益。另一方面，我國財政實行收支兩條線，按照現(xiàn)行政策，實行合同能源管理節(jié)約的能源費用也不能由用能單位進(jìn)行處置。這樣，必然導(dǎo)致不僅節(jié)能服務(wù)公司的投資無法收回，而且上述這些用能單位也沒有引入能源服務(wù)的積極性。

（二）從稅制設(shè)計角度分析，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有達(dá)到預(yù)期效果

1.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較為狹窄

現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠僅限于節(jié)能效益分享型合同，而除節(jié)能效益分享型合同外，還包括節(jié)能保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。由此可見，并不是所有節(jié)能服務(wù)收入都可享受免稅優(yōu)惠。同時，現(xiàn)行稅收政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠預(yù)設(shè)了比較苛刻的條件，從而導(dǎo)致現(xiàn)階段可以享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)比例是相當(dāng)小的，稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有充分顯現(xiàn)。

2.設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓收入問題存在爭議

由于合同能源管理在我國屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策也比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定還不盡完善，在實施中存在較大爭議。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)為客戶提供合同能源管理服務(wù)時，其中也包括通過面向全社會的采購，為客戶優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，設(shè)備的價款已于合同服務(wù)費中收回，這樣的無償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭議。

3.節(jié)能設(shè)備進(jìn)項稅額處理尚不明確

節(jié)能服務(wù)公司在實施合同能源管理項目時采購設(shè)備的進(jìn)項稅應(yīng)該如何處理？這個問題現(xiàn)行的政策文件還沒有明確。由于合同能源管理項目應(yīng)用先進(jìn)節(jié)能設(shè)備，采購節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項稅金額往往很大，節(jié)能服務(wù)企業(yè)實施符合條件的合同能源管理項目時，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導(dǎo)致沒有銷項稅，采購設(shè)備的進(jìn)項稅得不到抵扣，這在客觀上造成節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)比沒有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒有價值的優(yōu)惠政策。大部分節(jié)能服務(wù)公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項稅能夠予以退稅的規(guī)定。

4.企業(yè)所得稅的會計處理有待規(guī)范

現(xiàn)行政策要求享受稅收優(yōu)惠政策的項目應(yīng)單獨計算收入和扣除，不能單獨計算的，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但大多數(shù)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對如何單獨計算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務(wù)、會計科目具體怎么設(shè)置才能達(dá)到稅務(wù)部門的單獨核算要求，二是不明確什么樣的計算分?jǐn)偡椒ú攀嵌悇?wù)部門認(rèn)可的合理分?jǐn)偲陂g費用的方法，即與之相關(guān)的會計處理和財務(wù)規(guī)定不配套。

（三）從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，對合同能源管理項目稅收征管缺乏經(jīng)驗

合同能源管理和節(jié)能服務(wù)公司是最近幾年來才從國外引進(jìn)的節(jié)能新機(jī)制，在我國尚處于起步階段?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對合同能源管理運(yùn)行機(jī)制和節(jié)能服務(wù)公司的商業(yè)模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員對國家現(xiàn)行的合同能源管理稅收優(yōu)惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把節(jié)能服務(wù)公司認(rèn)定為一般的節(jié)能設(shè)備銷售商，認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司是通過轉(zhuǎn)賣節(jié)能設(shè)備從中獲利，把節(jié)能服務(wù)合同視同設(shè)備購銷合同。

（四）從節(jié)能服務(wù)企業(yè)的角度分析，合同能源管理項目的稅務(wù)管理水平有待提高

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)自身管理不夠規(guī)范。如：節(jié)能服務(wù)公司在注冊資本、管理能力和經(jīng)營范圍上不完全符合稅收優(yōu)惠主體條件；合同能源管理項目技術(shù)規(guī)范化不符合要求；項目合同管理有待強(qiáng)化等。二是對稅收優(yōu)惠政策理解不深不透。由于節(jié)能服務(wù)企業(yè)財務(wù)人員稅收政策水平較低，在理解和執(zhí)行國家有關(guān)合同能源稅收優(yōu)惠政策時往往不到位。三是企業(yè)日常稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。從整體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理和涉稅實務(wù)管理等日常管理的基礎(chǔ)工作較差，給節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策帶來了困難。四是缺乏強(qiáng)烈的稅收籌劃和風(fēng)險控管意識。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理人員，尤其是財務(wù)人員缺乏納稅籌劃和涉稅風(fēng)險的意識比較淡薄，合同能源管理項目實施前未能進(jìn)行合理的稅收籌劃，也沒有將稅收籌劃活動貫穿于合同能源管理的全過程；在實施合同能源管理項目時沒有落實涉稅風(fēng)險的控管措施。

二、影響合同能源稅務(wù)管理的因素分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)要求高與運(yùn)作不規(guī)范的矛盾

有不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)是以前從事節(jié)能設(shè)備銷售和安裝的生產(chǎn)或施工業(yè)務(wù)，在國家宏觀政策的引導(dǎo)下，近期開始從事合同能源管理項目，部分公司目前已通過了國家發(fā)改委的節(jié)能服務(wù)企業(yè)認(rèn)證，但其法定名稱中多數(shù)沒有“節(jié)能服務(wù)”的字樣，國家發(fā)改委對通過認(rèn)證的節(jié)能服務(wù)公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，但并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務(wù)企業(yè)”之類的證書。而稅收優(yōu)惠政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)的資質(zhì)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此，法定名稱不規(guī)范、不具有節(jié)能服務(wù)企業(yè)證書、兼營的合同能源管理項目會計核算不準(zhǔn)確，納稅人身份的定位錯誤等業(yè)務(wù)運(yùn)作中的諸多不規(guī)范，使節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策不能到位。

（二）政策門檻高與企業(yè)規(guī)模小的矛盾

具體表現(xiàn)為：一是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體條件門檻較高，不利于節(jié)能服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。如對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對適用的節(jié)能服務(wù)企業(yè)提出了企業(yè)注冊資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等6方面的特別要求。二是無論是增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所實施的節(jié)能項目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項目。（2）必須是節(jié)能效益分享型合同。（3）合同能源管理項目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同法》和《技術(shù)通則》。三是適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：須為屬于規(guī)定范圍的項目，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%。而目前大多數(shù)節(jié)能服務(wù)處于起步階段和兼營狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模較小，實力不強(qiáng)，很難邁過政策門檻。

（三）管理要求高與人員素質(zhì)低的矛盾

現(xiàn)行稅收政策對節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了很高的要求：一是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二是節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。目前節(jié)能服務(wù)公司存在的稅務(wù)管理問題，固然有政策不明朗的問題，但大部分問題還是沒有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，特別是稅收法律法規(guī)制度和政策業(yè)務(wù)知識相對比較欠缺，不能很好地適應(yīng)合同能源管理項目稅務(wù)管理的要求。

三、完善合同能源稅收政策的主要建議

（一）整合優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一的合同能源稅收制度體系

要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實，并不斷完善政策設(shè)計和優(yōu)化制度安排，研究出臺新的優(yōu)惠扶持政策。同時在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時應(yīng)考慮以項目政策為主，產(chǎn)業(yè)政策為輔，特定政策為補(bǔ)充，相互配套而不重復(fù)。如對包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進(jìn)節(jié)能增效和利用可再生能源等領(lǐng)域的重點項目的優(yōu)惠激勵政策，根據(jù)節(jié)能服務(wù)業(yè)中不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品屬性差異，實行分類管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項目來確定政策的制定，避免出現(xiàn)政策的交叉重疊。對交通、城市發(fā)展、農(nóng)村發(fā)展、能源、人類發(fā)展等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)政策，則應(yīng)從宏觀上為節(jié)能服務(wù)企業(yè)解決公共發(fā)展環(huán)境、公共配套設(shè)施建設(shè)等問題，原則上不設(shè)立對企業(yè)的直接優(yōu)惠。對與項目、產(chǎn)業(yè)政策不重復(fù)的示范項目和公共配套設(shè)施建設(shè)等，則應(yīng)通過落實特定政策的方式對節(jié)能服務(wù)企業(yè)實行定向扶持。

（二）完善配套法規(guī)，制定合同能源管理項目稅收管理辦法

有關(guān)合同能源管理的現(xiàn)行稅收政策尚存在系統(tǒng)性和程序性不強(qiáng)的問題，國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織各方面的稅務(wù)專家，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會對節(jié)能服務(wù)企業(yè)實施合同能源管理項目運(yùn)作情況和稅務(wù)問題展開調(diào)查研究，在掌握第一手資料的基礎(chǔ)上，盡快出臺“合同能源管理項目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規(guī)，切實將國家給予節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的各項稅收扶持政策真正落到實處。

（三）加大支持力度，比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定和對企業(yè)研發(fā)活動給予所得稅抵免的規(guī)定。但節(jié)能服務(wù)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，只有少數(shù)可以獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，大多數(shù)由于會計信息規(guī)范性限制等原因難以取得研發(fā)的抵免，所以絕大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對上述優(yōu)惠還處于可望而不可及的狀態(tài)。因此，從有利于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出發(fā)，應(yīng)比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對節(jié)能服務(wù)企業(yè)將所得稅減按15%稅率征收；也應(yīng)比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位免征房產(chǎn)稅和土地使用稅政策，對污水處理、垃圾處理等污染治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性用房及所占土地的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實行免征，以進(jìn)一步加大稅收政策的支持力度。

（四）適應(yīng)稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅

全國“營改增”后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)由原來免征營業(yè)稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來，因“營改增”建立起來的抵扣鏈條又?jǐn)嗔?。抵扣鏈條斷裂后，會導(dǎo)致一般納稅人用能企業(yè)因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖?，降低能源消耗后，能源采購金額降低，進(jìn)項稅減少從而多繳增值稅，挫傷實施合同能源項目用能企業(yè)的積極性。而一般納稅人用能企業(yè)大多是碳排放比較嚴(yán)重的工業(yè)企業(yè)。從支持行業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，應(yīng)將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會中斷，不僅節(jié)能服務(wù)企業(yè)能享受到免征增值稅的稅收優(yōu)惠，用能企業(yè)也可以抵扣進(jìn)項稅。另外，實施合同能源管理的主角是節(jié)能環(huán)保的企業(yè)和節(jié)能服務(wù)企業(yè)，這兩類企業(yè)都應(yīng)該享受到稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策出臺的初衷是為了雙方企業(yè)都享受到優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的全面發(fā)展，而現(xiàn)狀僅是節(jié)能服務(wù)企業(yè)單邊享受增值稅優(yōu)惠政策。

（五）明確分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所得稅免稅優(yōu)惠項目會計核算

針對節(jié)能服務(wù)企業(yè)對享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠中單獨核算及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的疑惑，應(yīng)區(qū)分不同的合同能源管理項目單獨核算收入和支出；而對于公共費用部分，應(yīng)明確按照資產(chǎn)、人員或者營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，增?qiáng)核算的可操作性。希望稅收政策能對單獨計算收入和扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，合理分?jǐn)偲陂g費用的計算公式進(jìn)行明確，以增加可操作性，降低稅務(wù)風(fēng)險。細(xì)化單獨計算收入扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)，明確分?jǐn)偲陂g費用的計算公式很有必要。

四、加強(qiáng)合同能源管理項目稅務(wù)管理的對策措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作管理，完善稅收優(yōu)惠主體條件

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)立足長遠(yuǎn)，練好內(nèi)功，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作管理，使企業(yè)完全具備稅收優(yōu)惠主體的條件：一是通過增加注冊資本，加強(qiáng)能力建設(shè)，補(bǔ)充和修訂經(jīng)營范圍，引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，使企業(yè)完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強(qiáng)市場競爭力。二是在實施合同能源管理項目時，應(yīng)充分考慮不同類型的項目合同，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。三是應(yīng)加強(qiáng)項目技術(shù)規(guī)范化管理，使項目實施符合《合同能源管理技術(shù)通則》的技術(shù)要求。四是強(qiáng)化項目合同管理。簽訂節(jié)能效益分享型合同時，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。五是完善相應(yīng)的財務(wù)制度。對同時從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項目，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

（二）精研稅收優(yōu)惠政策，提高合同能源管理項目的節(jié)稅效果

節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財務(wù)部門及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在及時掌握國家有關(guān)合同能源管理稅收政策信息的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研讀現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結(jié)合實際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）規(guī)范稅務(wù)日常管理，提升企業(yè)稅務(wù)管理工作水平

應(yīng)從以下方面規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)日常管理：一是稅務(wù)信息管理。包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)等。二是稅務(wù)計劃管理。包括合同能源管理項目稅收籌劃、稅負(fù)測算、納稅方案的選擇和優(yōu)化、年度納稅計劃的制定、項目稅負(fù)成本的分析與控制等。三是涉稅業(yè)務(wù)管理。包括合同能源管理項目籌資、投資、營運(yùn)、商務(wù)合同和稅務(wù)會計等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。四是納稅實務(wù)管理。包括合同能源管理項目稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、稅收抵免、延期納稅申報等。五是稅務(wù)行政管理。包括合同能源管理項目稅務(wù)證照、稅務(wù)稽查應(yīng)對和稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)等方面的管理。

（四）堅持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節(jié)稅收益

1.合法性原則

稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對。當(dāng)然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，如果構(gòu)建的事實明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。

3.事前籌劃原則

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。

4.成本效益原則

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

5.風(fēng)險防范原則

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

（五）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管控，確保合同能源管理項目的順利實施

在合同能源管理項目實施過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項目日常營運(yùn)活動稅務(wù)風(fēng)險的控管，落實以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風(fēng)險：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與制定或?qū)徍撕贤茉垂芾眄椖繕I(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；二是制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；三是完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；四是按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報備；五是防范能源管理項目的合同風(fēng)險。在合同管理中應(yīng)落實以下控制舉措：第一、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二、用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。第三、節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

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篇10

Abstract: Energy Performance Contracting (EPC) risk has the diversity and complexity, we need to consider systematically in the design of coping strategies. In this paper, the author discusses risk control system of contract energy management from four areas, risk aversion, risk prevention, risk allocation and risk transfer.

關(guān)鍵詞: 合同能源管理(EPC);風(fēng)險回避;風(fēng)險防范;風(fēng)險分配;風(fēng)險轉(zhuǎn)移

Key words: Contract Energy Management (EPC);risk aversion;risk prevention;risk allocation; risk transfer

中圖分類號:G322 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)08-0234-03

0引言

合同能源管理的風(fēng)險控制可以分為合同能源管理的風(fēng)險回避、合同能源管理的風(fēng)險防范、合同能源管理的風(fēng)險分散、合同能源管理的風(fēng)險轉(zhuǎn)移等四個子系統(tǒng)。其基本邏輯是在進(jìn)行風(fēng)險評估之后,首先是對根本性的風(fēng)險予以回避,放棄或拒絕該項目;其次對無法回避的風(fēng)險采取可行而有效的手段予以防范,降低該風(fēng)險的發(fā)生概率;再次對無法回避而且降低程度有限的風(fēng)險進(jìn)行分散,即在節(jié)能服務(wù)公司(EMCo)與客戶以及相關(guān)合同當(dāng)事人之間進(jìn)行風(fēng)險承擔(dān)與損失的分配;最后對于自留風(fēng)險以及公共風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移,將此種風(fēng)險轉(zhuǎn)移到其他進(jìn)行風(fēng)險管理的社會組織。

1合同能源管理的風(fēng)險回避

合同能源管理(EPC)的風(fēng)險回避是指EMCo經(jīng)過對所識別出來的EPC風(fēng)險進(jìn)行評估之后,考慮到風(fēng)險存在和發(fā)生的可能性以及風(fēng)險損失的程度,主動放棄或拒絕實施可能導(dǎo)致風(fēng)險損失的方案,或者對原來的項目方案進(jìn)行修改調(diào)整以避開風(fēng)險源。風(fēng)險回避具有簡單易行,全面徹底的優(yōu)點,能將風(fēng)險的概率降低到零,使回避風(fēng)險的同時也放棄了獲得收益的機(jī)會。

風(fēng)險回避是風(fēng)險評估之后的決策結(jié)果,如果一個具體的EPC整個系統(tǒng)有巨大風(fēng)險或者某個子系統(tǒng)或某個風(fēng)險發(fā)生的幾率很大且損失也可能很大,那么就必須進(jìn)行風(fēng)險回避。根據(jù)EPC在我國的實施情況,我們認(rèn)為風(fēng)險回避一般來自于客戶風(fēng)險(信用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險)、技術(shù)風(fēng)險、融資風(fēng)險、設(shè)備與原材料采購風(fēng)險、施工風(fēng)險、節(jié)能量風(fēng)險、市場風(fēng)險以及違約救濟(jì)的環(huán)境風(fēng)險(行政救濟(jì)風(fēng)險與司法救濟(jì)風(fēng)險)等,當(dāng)任何一種風(fēng)險或某幾種風(fēng)險的組合發(fā)生的幾率很高、可能引起的損失很大,致使原來預(yù)期的收益目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)向偏離的時候,就必須要立即放棄或拒絕該項節(jié)能項目;如果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚梢缘脑?則也可以進(jìn)行修正后再行啟動。

2合同能源管理的風(fēng)險防范

合同能源管理的風(fēng)險防范是指對于無法回避的風(fēng)險我們應(yīng)該尋找現(xiàn)實可行的方法與途徑與以防止和降低,若在采用了防止與減少這類風(fēng)險的方法之后,該項目的風(fēng)險仍不可接受,EMCo就應(yīng)該放棄該項目,轉(zhuǎn)而尋求其它風(fēng)險低、回報高的項目。值得指出的是并非所有的風(fēng)險都可以防范,合同能源管理的主要風(fēng)險中不可抗力的非人為風(fēng)險就是不可防范的。有關(guān)風(fēng)險防范的具體方法有:

2.1 EMCo內(nèi)部風(fēng)險的防范。內(nèi)部風(fēng)險的防范不僅是對EPC所有風(fēng)險的應(yīng)對,更是對可行性研究風(fēng)險的相應(yīng)防范。

2.1.1 建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這里有兩種含義:一是按照公司法的有關(guān)規(guī)定,建立和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu);二是按照管理學(xué)的要求,制定和規(guī)范各種管理制度,使之達(dá)到科學(xué)性與可操作性的和諧統(tǒng)一。制度的低成本供給、制度結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)、制度的靜態(tài)穩(wěn)定與動態(tài)調(diào)整相統(tǒng)一,保證EMCo在EPC的整個過程的風(fēng)險調(diào)控能力。

2.1.2 規(guī)范人力資源管理。人員在EPC中有三個層次:員工層次、人力資源層次、人力資本層次,規(guī)范人力資源管理就是要達(dá)到我們所謂的第三層次。特別要注意人力資本的產(chǎn)權(quán)界限模糊性所帶來的風(fēng)險,人力資本的流動性風(fēng)險以及人力資本價值不確定性風(fēng)險。

2.1.3 提高項目管理水平。構(gòu)建科學(xué)的管理組織,優(yōu)化管理流程,采用先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法,使組織資源可以得到充分使用,系統(tǒng)內(nèi)外的各個運(yùn)作過程節(jié)點可以得到很好的控制,EPC的整個成本可以降到最低,并且可以減少風(fēng)險源的存在,對可能發(fā)生的風(fēng)險事件能夠進(jìn)行很好的控制。

2.2 客戶風(fēng)險的防范?？蛻麸L(fēng)險的防范旨在選擇合適的客戶。確定適當(dāng)?shù)目蛻羰秋L(fēng)險防范的重要措施,EMCo必須確保所選擇的客戶業(yè)務(wù)狀況良好,財務(wù)制度健全,會按項目的節(jié)能量支付給EMCo應(yīng)分享的比例。因此,EMCo從一開始就應(yīng)通過多種渠道對客戶進(jìn)行全面了解,通過銀行、其它客戶、客戶上級主管部門、客戶的客戶等去了解客戶的各方面情況,并與客戶單位的各級領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門保持聯(lián)絡(luò),隨時獲得他們對項目的反饋意見,以便改進(jìn)工作;同時避免因客戶單位機(jī)構(gòu)改革和人員變動帶來的風(fēng)險。選擇客戶從對客戶評價開始,以了解與評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險和信用風(fēng)險。

2.2.1 客戶基本情況的了解和評價。①客戶公司成立時間、注冊資本額、資本到位情況、股東名稱及實力等。一般來說,若公司成立時間太短,在與其合作時應(yīng)予以充分關(guān)注;公司注冊資本較大時,說明其實力較強(qiáng);如果客戶的股東是很有實力的大公司,那么客戶的風(fēng)險就會小一些。②客戶經(jīng)濟(jì)形式?？蛻魧儆趪鵂I、民營、三資還是私人企業(yè),不同的所有制形式往往預(yù)示著不同的風(fēng)險程度。但一般因地區(qū)而異,因社會發(fā)展階段而異。③客戶與政府關(guān)系類別。有些企業(yè)與政府關(guān)系深厚,這些企業(yè)往往在經(jīng)營上無太大風(fēng)險,但可能會存在一些信用風(fēng)險。④企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。包括:全資子公司有多少,控股公司有多少,參股公司多少,各自的狀況如何。了解這些以便全面了解客戶的整體經(jīng)營情況和實力。⑤企業(yè)的綜合素質(zhì)。如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、社會評價、廠區(qū)面貌、員工精神面貌等。了解這些以便更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及未來發(fā)展趨勢。

2.2.2 客戶財務(wù)情況的了解和分析評價。①了解客戶的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)。了解EMCo要投資的項目是與主營業(yè)務(wù)有關(guān),還是與兼營業(yè)務(wù)有關(guān)。一般來說,企業(yè)較重視其主營業(yè)務(wù),投資于此風(fēng)險會小一些。②了解經(jīng)營情況。包括了解:生產(chǎn)能力、銷售收入、利潤總額、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)。同時,還要了解客戶產(chǎn)品的市場狀況、市場競爭情況和市場前景等。一般來說,規(guī)模較大,生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)增長、市場前景良好的客戶是優(yōu)質(zhì)客戶。③關(guān)注財務(wù)報表的審計情況?？雌滟Y產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表是否經(jīng)過審計,審計報告結(jié)論是什么,有無保留意見,存在哪些需要說明或調(diào)整的事項。④財務(wù)狀況分析。包括資產(chǎn)變動的來源分析、利潤增減額變動分析、利潤構(gòu)成變動分析、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析、獲利能力分析、財務(wù)比率分析等。⑤銀行負(fù)債及償債能力分析。一方面要分析客戶的銀行負(fù)債情況,另一方面要注重對客戶的或有負(fù)債分析。⑥應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款分析。⑦現(xiàn)金流分析。除了償債能力、經(jīng)營能力等分析外,還應(yīng)分析:a.利潤質(zhì)量;b.未來狀況。以便全面了解客戶的過去和將來的財務(wù)狀況,充分評估可能的風(fēng)險。

2.2.3 重大事項的了解。EMCo還應(yīng)該關(guān)注客戶可能會出現(xiàn)的重大事項,因為重大事項對投資項目的影響往往是巨大的。對重大事項的分析主要包括:①分析客戶近期可能進(jìn)行的重大建設(shè)項目或重大投資項目;②對客戶可能會出現(xiàn)的重大體制改革,包括資本結(jié)構(gòu)變化、高層人員變動等情況進(jìn)行調(diào)查和分析;③了解客戶當(dāng)前有無面臨重大法律訴訟問題;④了解客戶近三年是否出現(xiàn)較大的經(jīng)營或投資失誤,如果有,原因是什么;⑤客戶是否參與了股票市場、期貨市場的交易。在資金使用方面是否存在違規(guī)違紀(jì)行為。如果有,客戶則會面臨很大的法律風(fēng)險,可能導(dǎo)致EMCo的投資項目失敗。⑥其它重要項目情況的了解和分析,主要針對客戶存在異常情況的資產(chǎn)、負(fù)債項目。

2.2.4 科學(xué)評估客戶的信用風(fēng)險。可借用銀行的信用評估系統(tǒng),剔除信用不良的客戶。示范EMCo之一的遼寧EMCo就非常成功地與商業(yè)銀行和保險公司建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系,利用他們的客戶信譽(yù)評估系統(tǒng)對自己的目標(biāo)客戶進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的評估。同時對客戶群進(jìn)行正確評價和細(xì)分。他們根據(jù)評估結(jié)果,結(jié)合本公司的技術(shù)特點和全省的行業(yè)特點,將客戶分為三類:黃金客戶、機(jī)會客戶和高風(fēng)險客戶,并分別采取不同的管理模式,從而將客戶信譽(yù)風(fēng)險降到最低。在對客戶進(jìn)行信用評估時,EMCo內(nèi)部負(fù)責(zé)相關(guān)項目的人員應(yīng)回避,因為他們的評估意見可能不夠客觀。向與客戶有業(yè)務(wù)往來的其它單位核實客戶的信用情況。如向客戶的原設(shè)備供應(yīng)商、合作單位等核實。在對客戶進(jìn)行詳細(xì)的評價基礎(chǔ)上,盡可能地選擇優(yōu)良的客戶。這類客戶應(yīng)是真正有節(jié)能潛力,而且真誠地愿意與EMCo合作,而不是由于急需使用資金或出于其它目的。

2.3 節(jié)點風(fēng)險的防范

2.3.1 合同風(fēng)險的防范。合同風(fēng)險是合同的不完全性所導(dǎo)致的,合同風(fēng)險的防范重在簽訂一份盡可能完善的合同。目前來看,這方面的風(fēng)險還是比較高的。要力爭將風(fēng)險控制在合同上,通過合同的約束來保障項目的正常執(zhí)行,以及EMCo正常地收回應(yīng)得的收益。

2.3.2 融資與財務(wù)風(fēng)險的防范。能夠不投資而更新設(shè)備、節(jié)約能源使EPC的重要優(yōu)勢,如果融資出現(xiàn)風(fēng)險,則該節(jié)能項目將面臨失敗。融資風(fēng)險的防范有兩個方面:一是EMCo提高自身的融資能力;二是選擇好的項目或者是選擇資信良好的客戶,這是保障項目的未來穩(wěn)定收益的關(guān)鍵,也是融資途徑順暢的關(guān)鍵。關(guān)于財務(wù)風(fēng)險,特別強(qiáng)調(diào)EMCo應(yīng)成為項目成本分析的專家,這是取得項目利潤的重要前提。降低財務(wù)風(fēng)險的方法有:不要忽視項目中發(fā)生的各種雜費,它們累計起來很可觀。例如,更換熒光燈鎮(zhèn)流器時,要用的導(dǎo)線和連接件,這些材料的成本雖然低,也應(yīng)計入項目的成本內(nèi);應(yīng)將“間接”成本如交通費用、清理現(xiàn)場垃圾費用等都計入項目成本內(nèi);明確可能的“附加”成本,應(yīng)讓客戶清楚地理解這些都是項目的額外成本。例如,要更換泵或風(fēng)機(jī)上的電機(jī)時,應(yīng)將滑輪、密封件、皮帶等的費用包括進(jìn)去。如果門窗玻璃或百葉窗損壞了,EMCo更換時就有額外費用發(fā)生。

2.3.3 施工風(fēng)險的防范。EMCo必須按合同規(guī)定的時間完成項目,以使客戶按時向其付款。如果建設(shè)期比計劃期延長了許多,EMCo的貸款利息就會增加,其它費用也可能會增加。降低這種風(fēng)險的方法有:在制定施工進(jìn)度表之前確定各有關(guān)設(shè)備的交付日期;仔細(xì)地計劃施工步驟,讓客戶方面相關(guān)的管理人員和操作人員介入這一過程,以便他們能指出潛在的施工問題;讓EMCo的項目經(jīng)理對項目施工全面負(fù)責(zé);在施工進(jìn)度表中留有一定的時間余量,以防可能發(fā)生的工期延遲。

2.3.4 設(shè)備和技術(shù)風(fēng)險的防范。盡管設(shè)備制造商對設(shè)備的性能和質(zhì)量有擔(dān)保,如果所安裝的設(shè)備運(yùn)行情況不佳,EMCo仍然會為解決有關(guān)問題而承擔(dān)額外費用。減少這種風(fēng)險的方法有:只使用經(jīng)過考驗的技術(shù),EMCo不應(yīng)在其業(yè)務(wù)中進(jìn)行新技術(shù)的應(yīng)用試驗;采用有可靠性記錄的設(shè)備,例如,很多電子鎮(zhèn)流器都具有極好的性能,但在實際項目中,應(yīng)選用有良好運(yùn)行記錄的鎮(zhèn)流器;選擇愿為其設(shè)備提供擔(dān)保的、優(yōu)秀的設(shè)備供應(yīng)商,所提供的擔(dān)保應(yīng)包括承擔(dān)更換設(shè)備的人工費用。這里要注意,盡量避免接受那些財務(wù)狀況不太好的設(shè)備供應(yīng)商的設(shè)備,盡管他們也提供了優(yōu)厚的擔(dān)保。因為,一旦設(shè)備出現(xiàn)問題,而該設(shè)備制造商卻停業(yè)了,無力履行其擔(dān)保責(zé)任,這時EMCo就會遭受損失。

2.3.5 節(jié)能量風(fēng)險的防范。這是EMCo容易犯大錯誤的地方,降低這種風(fēng)險的方法有:對項目的目前狀況進(jìn)行實測,而不能靠假定。例如,對調(diào)速傳動設(shè)備更新改造前,必須確定泵的負(fù)荷分布,以精確計算節(jié)能量。為節(jié)能量的計算誤差留出余地,確定合理的誤差幅度。例如,按計算節(jié)能量的80%來確定實際的節(jié)能量。對項目的節(jié)能量進(jìn)行連續(xù)地監(jiān)測,密切注視項目實施后未達(dá)到預(yù)期節(jié)能量的早期跡象,以便及時采取補(bǔ)救措施。

2.3.6 投資回報風(fēng)險的防范。這是EPC業(yè)務(wù)的獨特風(fēng)險,需要EMCo關(guān)注和研究。在項目開始前,EMCo應(yīng)結(jié)合客戶的具體狀況制定詳盡可行的風(fēng)險管理方案,確保按計劃收回項目投資和應(yīng)分享的效益。根據(jù)國內(nèi)示范EMCo的經(jīng)驗和教訓(xùn),回避此類風(fēng)險的方法有:知己知彼,主動安全。只有全面了解客戶的情況,才能做到防患于未然,并在出現(xiàn)風(fēng)險時有相應(yīng)的對策來化解。必須在合同談判時就與客戶將效益分享及期限談清楚,并向客戶解釋清楚“為什么”和“怎么做”。如遼寧EMCo采用資金封閉運(yùn)行機(jī)制,就較好地保證了EMCo的投資回報,同時也使客戶容易接受。制定合理的分享年限,并留有一定的應(yīng)變余量,以保證在客戶方面出現(xiàn)任何不利變化時,EMCo仍然能收回全部投資。選擇權(quán)威的能源審計部門監(jiān)測項目節(jié)能量,以保證能公平合理地進(jìn)行項目的能耗評估和節(jié)能效益分析。該審計部門最好是國家有關(guān)部門、當(dāng)?shù)鼗蛟撔袠I(yè)影響力較大的機(jī)構(gòu)。

2.3.7 證據(jù)風(fēng)險的防范。在違約與救濟(jì)階段,行政救濟(jì)與司法救濟(jì)是EPC的外部環(huán)境,或者說是外生變量,在風(fēng)險防范時我們一般不予考慮,但證據(jù)風(fēng)險我們可以有效防范,措施是分工清晰,責(zé)任明確,記錄準(zhǔn)、及時、完整。特別是對于影響履約的因素與結(jié)果的記錄與簽字,對于合同履行變更與解除的緣由與情形要記錄與按規(guī)定簽字蓋章。還要注意發(fā)揮法律專業(yè)人士的指導(dǎo)作用。

2.3.8 風(fēng)險的防范。在爭議解決時,其EMCo代表人無論是屬于公司內(nèi)部員工還是公司聘請的外部律師或其他專業(yè)人員,都存在風(fēng)險問題。對于風(fēng)險的防范除了選擇人之外,主要是正向激勵與負(fù)向激勵,把所的事項與其付出的努力相聯(lián)系,盡力達(dá)到中的信息對稱性,消除信息的不對等、不充分、不真實、不完整,解決過程中可能出現(xiàn)的逆向選擇和道德風(fēng)險。

3合同能源管理的風(fēng)險分配

合同能源管理(EPC)的風(fēng)險分配,是指對于無法回避而且預(yù)防無力的風(fēng)險,通過合同約定的方式,按照公平合理的原則,在EMCo與客戶以及其他合同當(dāng)事人甚至地方政府之間進(jìn)行分配,達(dá)到風(fēng)險分散的目的。通常情況下,EMCo會將一些損失頻率高而損失程度輕微的風(fēng)險自己保留下來,而把自己不能很好管理的風(fēng)險分配出去或轉(zhuǎn)移出去。EPC風(fēng)險分散是站在法律角度予以闡述的,這里有三個基本假設(shè):①EMCo與客戶能夠清楚地約定這些風(fēng)險管理條款;②些約定條款能夠被全面適當(dāng)執(zhí)行;③當(dāng)一方?jīng)]有全面適當(dāng)執(zhí)行時,另一方可以無成本地申請強(qiáng)制執(zhí)行。很明顯,救濟(jì)風(fēng)險不能以此來分散。下面我們對EPC的風(fēng)險分散措施予以闡述。

3.1 客戶信息的合同化。通常情況下,EMCo要確保與之簽訂合同的客戶具有相應(yīng)的資格與履約能力以及基本的信用,如果出現(xiàn)客戶的信用風(fēng)險或者經(jīng)營風(fēng)險,那么EMCo要承擔(dān)其不利的后果。但是如果EMCo要把客戶的基本或者關(guān)鍵信息作為合同的一部分訂立在合同之內(nèi),性質(zhì)就發(fā)生變化了,客戶必須保證所提供的信息的真實性,否則客戶就應(yīng)當(dāng)承擔(dān) “欺詐”EMCo的法律責(zé)任,這樣就把本應(yīng)由EMCo承擔(dān)的風(fēng)險分配給了客戶。

3.2 不可抗力的約定。對于EPC中的自然風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策法規(guī)風(fēng)險、行政與司法救濟(jì)風(fēng)險等非人為風(fēng)險可以采取不可抗力的條款約定的方法進(jìn)行風(fēng)險分散。由于這些風(fēng)險是人力事前不可預(yù)見、發(fā)生時不可控制、發(fā)生后不可克服的事件,故從責(zé)任上區(qū)分,雙方都沒有過錯責(zé)任。在合同中明確約定不可抗力的涵義、不可抗力的范圍、不可抗力事件發(fā)生后的處理以及雙方損失的承擔(dān),十分必要。這有利于包括EMCo在內(nèi)的所有合同當(dāng)事人預(yù)期行為后果,對于風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)管理。

3.3 情勢變更的約定。對于雙方節(jié)能服務(wù)合同中不可抗力沒有涵蓋的情況,如果發(fā)生了異常變化則應(yīng)約定情勢變更條款。特別對于節(jié)能量風(fēng)險、節(jié)能價格風(fēng)險、設(shè)備與原材料采購風(fēng)險等適用較多。當(dāng)價格或節(jié)能量在一定范圍內(nèi)浮動應(yīng)屬商業(yè)風(fēng)險,EMCo應(yīng)該自我承擔(dān),但如發(fā)生大的變動,致使合同履行嚴(yán)重顯失公平,屬于無法預(yù)見的不正常的商業(yè)風(fēng)險,應(yīng)允許當(dāng)事人以情勢變更原則主張變更或解除合同。但如果遲延履行,在此期間發(fā)生的異常變化則不能適用情勢變更。情勢變更必須是對一方當(dāng)事人顯失公平,或是履行合同已沒有意義,或?qū)σ环皆斐芍卮髶p害。

3.4 違約責(zé)任的約定。違約責(zé)任的約定是對履約階段中的風(fēng)險分配。一般情況下,融資、技術(shù)與設(shè)備和原材料、施工的風(fēng)險由EMCo承擔(dān)的居多,對于EMCo的約束也多,但是這些環(huán)節(jié)仍然需要客戶的密切配合,有時這些配合至關(guān)重要,如此在合同中明確客戶的違約責(zé)任就可以把部分風(fēng)險分配給客戶。而設(shè)備監(jiān)測與維護(hù)、節(jié)能量的核算以及投資回報風(fēng)險更與客戶息息相關(guān),這就需要約定客戶如違約應(yīng)該承擔(dān)的風(fēng)險與損失。

3.5 免除責(zé)任的約定。對于不可抗力和情勢變更,EMCo可以依照合同和法律免除責(zé)任,將風(fēng)險轉(zhuǎn)移至客戶或共同承擔(dān)。但在EMCo與設(shè)備供應(yīng)商、原材料供應(yīng)商、技術(shù)供應(yīng)商、資金提供者、施工者等按照合同行事時仍然會受到不可抗力的困擾致使相關(guān)的節(jié)能服務(wù)合同的履行遭受障礙,此時雙方協(xié)商在節(jié)能服務(wù)合同中也可以約定EMCo的免責(zé)或部分免責(zé)。

3.6 履約擔(dān)保的約定。由于EPC的節(jié)能模式,EMCo承擔(dān)了全部或絕大部分風(fēng)險,有時會使項目本身遭受不合理的阻礙。為使項目運(yùn)行順暢和公平合理起見,也可以在合同中約定履約擔(dān)保。這既可以在節(jié)能服務(wù)合同中約定,也可以在牽連合同(技術(shù)服務(wù)合同、設(shè)備與原材料供應(yīng)合同、施工合同、融資或融資租賃合同)中約定。擔(dān)保主要來自于EMCo之外的其他合同方,如可以要求客戶提供第三方擔(dān)?；蛘哔Y產(chǎn)抵押等有效擔(dān)保方式。

3.7 牽連合同的約定。把由EMCo承擔(dān)的部分風(fēng)險通過與其他第三方訂立合同的形式分配出去,這主要體現(xiàn)在牽連合同中。為了實施一項EPC節(jié)能項目,EMCo必須把自己不具備能力的業(yè)務(wù)承包出去,與相關(guān)方訂立節(jié)能服務(wù)合同的牽連合同,如技術(shù)服務(wù)合同、設(shè)備與原材料供應(yīng)合同、施工合同、融資或融資租賃合同等。這時EMCo就有機(jī)會把有關(guān)風(fēng)險――融資風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、設(shè)備與原材料采購風(fēng)險、施工風(fēng)險等合理地分配給合同方。如邀請設(shè)備制造商共同參與實施節(jié)能項目,用節(jié)能效益分期償還設(shè)備費用等方式。

3.8 合同主體的多元化。按照風(fēng)險分散的基本原理,非系統(tǒng)風(fēng)險可以通過選擇風(fēng)險特征不同的主體進(jìn)行組合,是不同的風(fēng)險之間相互抵消,最終形成無風(fēng)險或風(fēng)險低的組合。這表現(xiàn)為合同主體的多元化。EMCo可以通過儲備各種供應(yīng)商和分別與之訂立合同的方式分散風(fēng)險?！安灰獙⑺械碾u蛋都放在一個籃子里”。合同主體的多樣化使EMCo有了更大的選擇空間,但并非是越多越好,供應(yīng)商過多將會帶來過高的成本,從而出現(xiàn)新的成本風(fēng)險。

4合同能源管理的風(fēng)險轉(zhuǎn)移

對于無法分散或無法回避的風(fēng)險,EMCo可以將該風(fēng)險轉(zhuǎn)移到合同當(dāng)事人之外,通常情況下是風(fēng)險管理的專業(yè)組織。本報告認(rèn)為風(fēng)險轉(zhuǎn)移有三種方式:保險轉(zhuǎn)移、合同債權(quán)轉(zhuǎn)移、期貨轉(zhuǎn)移。

4.1 保險轉(zhuǎn)移。EMCo可以根據(jù)自身對風(fēng)險的管理能力和風(fēng)險損失承擔(dān)能力,將那些認(rèn)為不能進(jìn)行有效管理或者管理成本很高的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司,與保險公司簽訂保險合同并交納一定的保費,在保險事故發(fā)生后,EMCo可以獲得了向保險公司索賠的權(quán)利,此時衡量的是保險費用與得到賠償之間的差距。但是現(xiàn)在保險公司承保的險種有限,需要EMCo進(jìn)行通盤考慮。

4.2 合同債權(quán)轉(zhuǎn)移。合同債權(quán)轉(zhuǎn)移是EMCo將EPC模式下的全部或部分節(jié)能利潤的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或其他組織或個人,銀行或其他組織或個人將折算后節(jié)能收益一次性支付給EMCo,由銀行或其他組織或個人取代EMCo的合同主體地位,收取將來的節(jié)能利潤,實際上是將由節(jié)能服務(wù)合同產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)讓出去,這既是一種融資方式也是一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移方式,EMCo在轉(zhuǎn)讓自己的債權(quán)的同時也把自己的風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去了。

4.3 期貨轉(zhuǎn)移。期貨轉(zhuǎn)移主要是針對EPC模式中所需要的大宗期貨商品所具有的風(fēng)險,如設(shè)備原材料采購風(fēng)險、融資租賃風(fēng)險等。期貨是指買賣雙方墻頂協(xié)議,確定在未來的某一時間,以規(guī)定的價格交割一定數(shù)量的某一品種、規(guī)格的商品。期貨交易的產(chǎn)生,為現(xiàn)貨市場提供了一個回避價格風(fēng)險的場所和手段,其主要原理是利用期現(xiàn)貨兩個市場進(jìn)行套期保值交易。在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,為避免商品價格的千變?nèi)f化導(dǎo)致成本上升或利潤下降,可利用期貨交易進(jìn)行套期保值,即在期貨市場上買進(jìn)或賣出與現(xiàn)貨市場上數(shù)量相等但交易方向相反的期貨合約,使期現(xiàn)貨市場交易的損益相互抵補(bǔ)。鎖定企業(yè)的生產(chǎn)成本或商品銷售價格,保住既定利潤,回避價格風(fēng)險。

上述合同能源管理的風(fēng)險控制模式之間既有邏輯關(guān)聯(lián),也具有一定的獨立性,EMCo在進(jìn)行風(fēng)險管理時要系統(tǒng)考量,根據(jù)自己的實際情況以及每一個節(jié)能項目的情況(客戶情況、節(jié)能設(shè)備改造、資金與財務(wù)等等)進(jìn)行組合式風(fēng)險控制或單獨式風(fēng)險控制。

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