導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量碼、主表、附表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出。現(xiàn)金流量表分兩為部分：一部分是主表，一部分是附表。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表中編制最為復(fù)雜的報(bào)表，如何用計(jì)算機(jī)高效自動(dòng)形成主表和附表，不需人工干預(yù)，是許多軟件系統(tǒng)很難處理的問題。下面我根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，介紹一下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)形成現(xiàn)金流量表的原理和方法。

一、 編制方法：

1. 直接法：

通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主表采用此法進(jìn)行編制。

2. 間接法：

a) 是以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附表采用此法進(jìn)行編制。

b) 凈利潤(rùn)是利潤(rùn)表上反映的數(shù)字，在利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過以過些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

c) 需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四類：

一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營(yíng)業(yè)員性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

二、 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方法：

1. 定義現(xiàn)金流量碼

1) 定義主表現(xiàn)金流量碼

2) 定義附表現(xiàn)金流量碼

a) 基本方法是按現(xiàn)金流量表主表、附表的報(bào)表明細(xì)項(xiàng)進(jìn)行定義

b) 定義現(xiàn)金流量類別

現(xiàn)金流量類別主要分貨幣、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。由于某些單位的內(nèi)部現(xiàn)金流量表要將這三類都視同內(nèi)部貨幣來反映在報(bào)表中，并分別列示，若有這種需求則需定義現(xiàn)金流量類別。將定義的現(xiàn)金流量類別與會(huì)計(jì)科目掛接。

2. 定義現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

1) 定義主表現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

a) 依據(jù)主表現(xiàn)金流量碼、現(xiàn)金流量類別、以及科目的借貸方向，去定義對(duì)方科目。

b) 對(duì)方科目主要是會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)入現(xiàn)金流量表主表的相應(yīng)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的科目。

c) 如：現(xiàn)金流量碼：01銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流量類別：L1貨幣 

借/貸標(biāo)識(shí)：貨

對(duì)方科目：1122應(yīng)收賬款

     6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

對(duì)于某些沖減業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款回款的退回，沒有通過經(jīng)字處理，而是借貸相反做的憑證。而該業(yè)務(wù)也屬于原現(xiàn)金流量碼，這樣定義掛碼規(guī)則時(shí)，借/貸標(biāo)識(shí)定義反向（上例中定義：借），在對(duì)方科目定義行項(xiàng)時(shí)，將沖減標(biāo)識(shí)選項(xiàng)選中。這樣在形成報(bào)表時(shí)自動(dòng)將此類憑證金額減去。

2) 定義附表現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

a) 依據(jù)附表現(xiàn)金流量碼、借方科目，去定義貸方科目。

b) 借方科目一般定義非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科目。

c) 有些憑證借貸方向與定義的相反，但如果將附表碼按業(yè)務(wù)反向再定義一遍，量會(huì)很大，所以系統(tǒng)找到相反憑證方向時(shí)自動(dòng)取出附表碼，并將沖減標(biāo)識(shí)置為真。

d) 附表碼與主表碼作用不同，雖然都定義在報(bào)表公式中，但主表碼是直接用于出具報(bào)表數(shù)據(jù)的，而附表碼是對(duì)已經(jīng)取出的附表行項(xiàng)金額的調(diào)整。

3. 現(xiàn)金流量表公式的定義

1) 主表

按主表現(xiàn)金流量碼取數(shù)，將所有相同現(xiàn)金流量碼的數(shù)據(jù)求和。對(duì)于有沖減標(biāo)識(shí)的憑證取相反數(shù)。

2) 附表

a) 附表不同行項(xiàng)，系統(tǒng)按照定義的公式將數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中取出。如：存貨：各種存貨科目的期初－期末。

b) 每個(gè)附表行項(xiàng)對(duì)應(yīng)一個(gè)附表碼。在每行的公式中減去相應(yīng)的附表碼。

c) 附表碼主要是對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)的調(diào)整。

4. 會(huì)計(jì)憑證的拆分

會(huì)計(jì)憑證有一借一貸、一借多貸、多借一貸、多借多貸幾種類型。對(duì)于非一借一貸憑證，系統(tǒng)按一定規(guī)則將憑證拆分成一借一貸憑證。

5. 掛現(xiàn)金流量碼

1) 對(duì)已經(jīng)拆分的憑證按定義的掛碼規(guī)則，掛現(xiàn)金流量碼。

2) 因?yàn)閽齑a規(guī)則定義的是按常規(guī)的業(yè)務(wù)定義的，對(duì)于個(gè)別特殊業(yè)務(wù)可以進(jìn)行調(diào)整。

6. 現(xiàn)金流量表調(diào)表規(guī)則

現(xiàn)金流量表主表與附表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~要相等。由于主表與附表是從兩個(gè)不同的角度去反映現(xiàn)金流量，所以如何將現(xiàn)金流量表出具正確，一直是一個(gè)難題。下面我將附表調(diào)整規(guī)則說明一下：

調(diào)整凈利潤(rùn)：

* 調(diào)整未涉及現(xiàn)金的費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)

* 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)

* 未涉及利潤(rùn)但涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)

1) 在附表中，除財(cái)務(wù)費(fèi)用以外，各種費(fèi)用或收入都是通過對(duì)方科目來反映，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。通過附表各項(xiàng)目的定義，以及附表碼的定義來實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。

2) 附表選擇沖減標(biāo)識(shí)規(guī)律

對(duì)于憑證的借方為應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目，貸方為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需將抵減標(biāo)識(shí)置為真。

3) 對(duì)于非貨幣類憑證，若一方在附表的某項(xiàng)出現(xiàn)，而另一方不在附表的任意一項(xiàng)出現(xiàn)，則需做調(diào)整。若兩方均在，可以不做調(diào)整。

* 注意：一方是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類科目，另一方是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類科目，絕大多數(shù)這類憑證是需要掛附表碼進(jìn)行調(diào)整的，不需調(diào)整的非常少。這與附表定義的取數(shù)公式有關(guān)。如果累計(jì)折舊的公式定義成各種費(fèi)用，則這筆業(yè)務(wù)應(yīng)需掛附表碼對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

4) 附表中的“其他”項(xiàng)目，反映在附表列示項(xiàng)目之外的對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整事項(xiàng)。如：

借：管理費(fèi)用

貸：在建工程

這筆業(yè)務(wù)一方為費(fèi)用支出，另一方為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)沖減利潤(rùn)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但這筆業(yè)務(wù)在附表中沒有任何一項(xiàng)可以反映出來，故需調(diào)整到“其他”行項(xiàng)中，對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

5) 對(duì)于新增某些業(yè)務(wù)，確定是否需要掛碼的原則：要看現(xiàn)金流量表定義的公式：哪些科目在應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目中，以及其他附表項(xiàng)目的取數(shù)方法。完善公式的定義或完善現(xiàn)金流量碼掛碼規(guī)則。

以上是我用系統(tǒng)出具現(xiàn)金流量表多年經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，掌握以上規(guī)則，現(xiàn)金流量表會(huì)由系統(tǒng)自動(dòng)形成主表和附表，不需人工干預(yù)。

篇2

一、利得和損失定位不清

由于利潤(rùn)與收入、費(fèi)用界定范圍的不一致，后果是“會(huì)計(jì)等式”變得不相等，其癥結(jié)在于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的流入與流出的處理。在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和世界上比較先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)了“利得”和“損失”這兩個(gè)概念，并根據(jù)收入和費(fèi)用的界定的概念將利得和損失進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則將利得定義為“是在企業(yè)非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”;而將損失界定為“是在企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。與此同時(shí)，利得和損失被分為兩個(gè)部分，一部分是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。而界定這二者的標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確規(guī)定，這導(dǎo)致利得、損失和利潤(rùn)存在一定的模糊地帶，給會(huì)計(jì)工作實(shí)踐造成了很大的困難?！袄谩焙汀皳p失“被我國(guó)引入并加以創(chuàng)造性地吸收、借鑒和改造，是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特色。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第一次明確規(guī)定了“利得”、“損失”的概念，但是卻并沒有將“利得”和“損失”設(shè)置為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，由此在會(huì)計(jì)要素的界定中產(chǎn)生了很大的缺陷與漏洞。會(huì)計(jì)要素的一個(gè)主要功能在于可以在一定程度上反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)效益，從而為企業(yè)做出合理的預(yù)測(cè)和有效的決策提供科學(xué)的理論依據(jù)。在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是在一定程度上反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)要素。但是在定義利潤(rùn)要素的過程中卻又出現(xiàn)了直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，但是利得和損失并沒有被單獨(dú)設(shè)置為會(huì)計(jì)要素，并且利得和損失的這兩部分的劃分并不是相當(dāng)?shù)拿鞔_。這樣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生混亂，同時(shí)也給會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作造成困擾。通過對(duì)準(zhǔn)則中設(shè)置的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素以及利得和損失兩概念的分析，可以推知，我國(guó)準(zhǔn)則是把利得和損失作為利潤(rùn)要素的子要素來設(shè)置的(準(zhǔn)則中未明確提出)。但是，從上述分析可以看出，這種設(shè)置是不合理的，甚至是缺乏邏輯性的。因?yàn)閺氖杖胭M(fèi)用和利得損失的本質(zhì)屬性來看，他們并沒有其本質(zhì)上的區(qū)別，從某種意義上來說，它們都能夠表示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)成果，都是由企業(yè)的某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所帶來的一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。收入費(fèi)用和利得損失的最大差別在于它們一個(gè)是由于企業(yè)的日?；顒?dòng)所引起的，一個(gè)是由企業(yè)的非日?；顒?dòng)所引起的，也就是說二者主要是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度上存在差異。將收入費(fèi)用作為基本要素，而卻將利得損失作為一種從屬要素在邏輯上是行不通的。

二、對(duì)會(huì)計(jì)要素重構(gòu)的建議

通過上述分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置中主要存在以下兩方面的問題:一是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義范圍不一致并導(dǎo)致“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)等式不平衡;二是對(duì)利得和損失的定位不明確且是否計(jì)入利潤(rùn)的界限模糊，使得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究缺乏理論基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)實(shí)踐工作缺乏可操作性。針對(duì)這兩大問題提出如下建議:

1．重新界定收入、費(fèi)用的定義利潤(rùn)要素作為我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的一大特色，在我國(guó)許多的經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮了不可估量的作用。所以，在持續(xù)與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的背景下，在與我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的基礎(chǔ)上，根據(jù)利潤(rùn)要素與收入、費(fèi)用范圍界定不一致的情況，保留利潤(rùn)要素，重新界定收入與費(fèi)用要素的定義是非常有必要的。我國(guó)是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)成分并存的社會(huì)主義國(guó)家，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的成果最終還是要在職工、企業(yè)和國(guó)家之間進(jìn)行分配，劃分出“利潤(rùn)”要素對(duì)于我國(guó)具體的利潤(rùn)分配工作是非常有利的。企業(yè)所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富即利潤(rùn)有效合理地計(jì)算與確認(rèn)出來，對(duì)企業(yè)以及國(guó)家的發(fā)展都是相當(dāng)必要的。所以在我國(guó)設(shè)置利潤(rùn)要素是比較符合我國(guó)的國(guó)情的。而從“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式來看，“收入－費(fèi)用”得到的只能是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)部分，“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”顯然不能代替“利潤(rùn)”。因此，如何計(jì)算利潤(rùn)，使“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”公式符合邏輯，這必然要重新界定收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。但是總體來看收入依舊是從狹義的角度來定義的，所以從收入的內(nèi)涵和外延的界定來看兩者是不一致的。建議將收入的定義重新界定為:收入是在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、由企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)而帶來的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。在收入重新界定范圍之后，僅僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分，不再包括由企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所帶來的經(jīng)濟(jì)收益。從而進(jìn)一步明確收入費(fèi)用和利得損失的范圍，使得會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐能夠更好地結(jié)合，會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，它與資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。但是費(fèi)用同收入一樣也是從狹義的角度來定義的。為了使收入和費(fèi)用口徑一致，按照配比性原則可將費(fèi)用重新定義為:費(fèi)用是在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、由企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)而帶來的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這樣，費(fèi)用就只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出和期間費(fèi)用，資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出都不屬于費(fèi)用范圍。

2．增設(shè)“利得”和“損失”兩大會(huì)計(jì)要素根據(jù)利得和損失的定義可以看出，利得和損失是在企業(yè)的非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，很明顯利得和損失具有很大程度的偶然性、不可控制性和不可預(yù)測(cè)等特點(diǎn)，也就是說利得和損失給企業(yè)帶來的作用和影響與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入和費(fèi)用給企業(yè)帶來的作用和影響是有很大的區(qū)別的，所以把由企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)所得和由企業(yè)非日?；顒?dòng)的偶然所得區(qū)別開來是非常有必要的。將利得和損失作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置，有利于會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，使得企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加有用。比如在企業(yè)間的合作過程中，因其他企業(yè)的違約而獲得的違約金，以及在處理固定資產(chǎn)的過程中所得到的凈收益都屬于企業(yè)的利得的范疇;而企業(yè)在做公益活動(dòng)過程中的對(duì)外捐贈(zèng)，以及在處理固定資產(chǎn)中的凈損失都屬于企業(yè)損失的范疇。將利得和損失單獨(dú)設(shè)置為兩大會(huì)計(jì)要素，可以更加有效地為企業(yè)的信息使用者提供更加可靠的科學(xué)的信息。同時(shí)，由于原會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”并不是真正的會(huì)計(jì)恒等式(上文已論述)，而將利得和損失設(shè)置為會(huì)計(jì)要素后，原會(huì)計(jì)等式將變?yōu)椤笆杖耄M(fèi)用+利得－損失=利潤(rùn)”，這樣，就使得等號(hào)兩邊無論在何種狀態(tài)都處于相等的狀態(tài)，即真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡。

篇3

一、接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金與對(duì)外捐贈(zèng)支出的現(xiàn)金

準(zhǔn)則及其指南均未明確規(guī)定這兩項(xiàng)現(xiàn)金流量的歸屬?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》則將其分別作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，這種規(guī)定與該制度對(duì)接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是一致的。但是，財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》中又規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，記入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。由于“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)贈(zèng)股本，因此接受現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上已成為一種資本準(zhǔn)備，具有籌資的性質(zhì)。有鑒于此，筆者認(rèn)為，接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金宜作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。至于對(duì)外捐贈(zèng)支付的現(xiàn)金則仍可作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二、銀行存款的利息收入

從銀行存款本身的來源看，既有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的，也有籌資和投資活動(dòng)帶來的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動(dòng)都有關(guān)聯(lián)；從銀行存款利息收入的會(huì)計(jì)處理看，它不符合籌資或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的定義，因而應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為，對(duì)該項(xiàng)目的歸屬應(yīng)考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來源于某單一活動(dòng)，則應(yīng)將其歸類為該類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果金額較大且各類活動(dòng)產(chǎn)生的銀行存款額相差不多，可將其按適當(dāng)比例分別歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金等價(jià)物的處置

現(xiàn)金等價(jià)物處置與將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金及用現(xiàn)金購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物有所不同。處置現(xiàn)金等價(jià)物通常并不是收回等額現(xiàn)金，其收回現(xiàn)金的數(shù)額可能比處置前現(xiàn)金等價(jià)物的賬面價(jià)值高或低，一般會(huì)引起實(shí)際的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出?？紤]到現(xiàn)金等價(jià)物本質(zhì)上是一種投資，因此應(yīng)將處置現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

篇4

企業(yè)在這種經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，如果以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為目標(biāo)，那么以銷售量和利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的壟斷性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就不可能存在。對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展(GoingConcern)最重要的是建立并長(zhǎng)期維持與各利害關(guān)系者(Stakeholders&InterestGroups)間的良好關(guān)系。為了達(dá)到這一目的，必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最大限度地反映利害關(guān)系者的意向和希望。市場(chǎng)理念、廣告活動(dòng)或公共關(guān)系活動(dòng)在成為近代企業(yè)經(jīng)營(yíng)必不可少條件的過程中，逐漸與經(jīng)營(yíng)管理中的要求相一致。這種狀況從傳播角度來看，它意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使利害關(guān)系者認(rèn)識(shí)和理解企業(yè)存在價(jià)值和活動(dòng)領(lǐng)域中的許多內(nèi)容和方面。

人們一般對(duì)未知的對(duì)象或內(nèi)容往往會(huì)產(chǎn)生戒心，力求回避對(duì)這種對(duì)象或內(nèi)容的支持和采用。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度來看，就是基本避免購(gòu)買和消費(fèi)未知企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)。為了突破這種屏障，企業(yè)就必須積極開展包括廣告在內(nèi)的各種傳播活動(dòng)。

如果把確保利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)活動(dòng)情況的認(rèn)識(shí)和理解作為經(jīng)營(yíng)的必要條件的話，那么力求提高包括廣告在內(nèi)的企業(yè)傳播活動(dòng)的效率將成為企業(yè)必需的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

可見，傳播活動(dòng)是構(gòu)筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)設(shè)施(Infrastructure)的前提條件，并且已從使利害關(guān)系者加深對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)和理解發(fā)展成為培養(yǎng)他們對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信賴感。這是因?yàn)槲镔|(zhì)日益豐富的社會(huì)和社會(huì)成員的個(gè)性化導(dǎo)致了"個(gè)客(PrivateCustomer)"的出現(xiàn)，以此為基礎(chǔ)，消費(fèi)者對(duì)企業(yè)各種建議的選擇標(biāo)準(zhǔn)也越來越嚴(yán)格。對(duì)企業(yè)提供的豐富商品和多種服務(wù)已很熟悉的消費(fèi)者可以以多樣、自由的方式選擇和采用企業(yè)各種建議。而保證利害關(guān)系者獲得最大限度的"滿足"或促使它們"接納"企業(yè)建議的重要因素，就是信賴感。

利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的信賴感大體上可分為對(duì)企業(yè)存在的信賴感和對(duì)包括商品、服務(wù)等市場(chǎng)活動(dòng)要素以及每個(gè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信賴感。前者意味著接觸企業(yè)名稱后產(chǎn)生的一種對(duì)整個(gè)企業(yè)的茫然的信賴感，及對(duì)企業(yè)本身及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信賴感，接著就會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)者購(gòu)買該企業(yè)商品、投資者求購(gòu)股票或債券、就業(yè)者的應(yīng)聘等行為。這種狀況不管在整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)，還是作為具體的一種活動(dòng)，利用作為市場(chǎng)要素之一的企業(yè)名稱，確保利害關(guān)系者信賴感，這才是共同的目標(biāo)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，獲得利害關(guān)系者的信賴感和確立信賴關(guān)系，將是一筆巨大的"無形資產(chǎn)"。

由于得到與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗密切相關(guān)的利害關(guān)系者的理解及信賴十分重要，因此企業(yè)必須向利害關(guān)系者提供豐富且真實(shí)的信息。如果所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息不足，容易引起胡亂猜測(cè)及想象，招來對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)不利的結(jié)果，并會(huì)擴(kuò)大與實(shí)際情況不符的惡性謠傳。這也意味著作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)前提條件的傳播沒有正常開展。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的情況下，企業(yè)只有得到利害關(guān)系者更多的理解和支持，才能追趕并超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。為了達(dá)到這一目的，傳播量的擴(kuò)大、質(zhì)的提高、密度的增強(qiáng)等都成為管理者亟待解決的問題。

特別是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)，傳播活動(dòng)作為擺脫困境的核心經(jīng)營(yíng)手段，應(yīng)更加重視擴(kuò)大發(fā)送的信息量。這時(shí)的企業(yè)傳播的特點(diǎn)是整合各要素以擴(kuò)展其關(guān)系領(lǐng)域：即降低事件(Event)或展覽等需支付大量費(fèi)用的活動(dòng)的比率，減少費(fèi)用投入的絕對(duì)量，宣傳或促銷(SalesPromotion)、人員銷售(PersonalSelling)等傳播活動(dòng)也無須擴(kuò)大規(guī)模，主要以增強(qiáng)傳播密度的方式加大整體傳播量并提高效率。

由此可見，對(duì)以廣告為主的企業(yè)傳播及其管理的要求已日益嚴(yán)格，把各自分散開展的企業(yè)傳播活動(dòng)戰(zhàn)略性地聯(lián)結(jié)起來已成為迫切的需求，這就構(gòu)成了在可能的限度內(nèi)進(jìn)行整合的具體傳播戰(zhàn)略──IMC戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

在市場(chǎng)傳播領(lǐng)域優(yōu)惠附單(Coupon)廣告或店內(nèi)推銷(Instore-Merchandising)戰(zhàn)略的興盛、在廣告戰(zhàn)略中商品廣告及企業(yè)廣告的結(jié)合開展、促銷和宣傳的共同推進(jìn)等企業(yè)傳播活動(dòng)的日漸增多，都說明了整合化傳播增加的趨勢(shì)。這種傳播整合化不是局限于廣告或市場(chǎng)傳播等個(gè)別活動(dòng)領(lǐng)域，而是已擴(kuò)大到企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外開展的所有傳播活動(dòng)中，這是最近企業(yè)傳播的顯著特征。

整合傳播不僅包括廣告和促銷，而且還包括面向企業(yè)外部以企業(yè)廣告、公共關(guān)系、企業(yè)宣傳活動(dòng)等為主要內(nèi)容的對(duì)外企業(yè)傳播(ExternalCorporateCommunicationorExtracorporateCommunication)與面向企業(yè)組織內(nèi)部以提高組織成員士氣、歸屬意識(shí)為目的的對(duì)內(nèi)企業(yè)傳播(InternalCorporateCommunicationorIntracorporateCommunication)，它反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體水平，即企業(yè)面向內(nèi)、外部開展的所有形態(tài)的傳播的整體化，也可稱為整合營(yíng)銷傳播(IntegratedMarketingCommunications:IMC)。

關(guān)于IMC的諸觀點(diǎn)

整合營(yíng)銷傳播這一觀點(diǎn)，在80年代中期開始提出。許多學(xué)者預(yù)感到具有戰(zhàn)略意義的"傳播協(xié)同效果(CommunicationSynergy)"時(shí)代的到來，并從各自的觀點(diǎn)出發(fā)提出了傳播協(xié)同效果的定義。企業(yè)各傳播手段的協(xié)同效果發(fā)展為IMC這一概念，但還沒有確切的定義。研究者們當(dāng)時(shí)都普遍認(rèn)為根據(jù)研究角度、使用立場(chǎng)的不同，IMC定義也應(yīng)不同。1996年美西北大學(xué)贊助的第3屆IMC年會(huì)上提出的關(guān)于IMC定義涉及五個(gè)方面，簡(jiǎn)述如下：

·IMC是一個(gè)對(duì)現(xiàn)有顧客和潛在顧客發(fā)展和實(shí)施各種形式的說服性溝通計(jì)劃的長(zhǎng)期過程；

·顧客決定溝通方式；

·所有與顧客的接觸點(diǎn)必須具有引人注目的溝通影響力；

·技術(shù)使與顧客的相互作用越來越成為可能；

·需要測(cè)試營(yíng)銷溝通結(jié)果的新辦法。

1989年后，全美廣告業(yè)協(xié)會(huì)(AAAA)促進(jìn)了IMC的研究、發(fā)展，他們的定義如下：

"IMC是一個(gè)營(yíng)銷傳播計(jì)劃概念，它注重以下綜合計(jì)劃的增加值，即通過評(píng)價(jià)廣告、直接郵寄、人員推銷和公共關(guān)系等傳播手段的戰(zhàn)略作用，以提供明確、一致和最有效的傳播影響力。"

很多學(xué)者引用他們的見解。但是作為這一定義的實(shí)例，AAAA列舉了屬于市場(chǎng)組合之一的促銷組合(PromotionMix)中的例子，因而有可能被認(rèn)為是著重于促銷的狹義的IMC定義。實(shí)際上其定義包含著概括性意義，概括起來如下：

·使用了多種多樣的傳播手段(條件A)；

·是對(duì)這些手段的整合(條件B)，只有同時(shí)滿足條件A和條件B，才能形成IMC；

·是對(duì)多種傳播手段的戰(zhàn)略作用進(jìn)行比較分析的戰(zhàn)略決策(StrategicDecisionMaking)；

·是營(yíng)銷傳播計(jì)劃(MarketingCommunicationPlanning)概念。

然而這定義容易被理解成是從傳播者角度觀察接受者的單向式傳播。定義不僅應(yīng)對(duì)廣告主和廣告公司有價(jià)值，而且對(duì)消費(fèi)者也應(yīng)有價(jià)值。IMC理論的發(fā)源地──美國(guó)西北大學(xué)的研究組把IMC定義成：

"IMC把品牌等與企業(yè)的所有接觸點(diǎn)作為信息傳達(dá)渠道，以直接影響消費(fèi)者的購(gòu)買行為為目標(biāo)，是從消費(fèi)者出發(fā)，運(yùn)用所有手段進(jìn)行有力的傳播的過程"。

而且，這一研究組的先驅(qū)者舒爾茨(DonE·Schultz)教授對(duì)此作了如下補(bǔ)充說明：

"IMC不是以一種表情、一種聲音，而是以更多的要素構(gòu)成的概念。IMC是以潛在顧客和現(xiàn)在顧客為對(duì)象、開發(fā)并實(shí)行說服性傳播的多種形態(tài)的過程。IMC的目的是直接影響聽眾的傳播形態(tài)，IMC考慮消費(fèi)者與企業(yè)接觸的所有要素（如品牌）。IMC甚至使用以往不被看作是傳播形態(tài)、但消費(fèi)者認(rèn)為是傳播形態(tài)的要素。概括地講，IMC是為開發(fā)出反映經(jīng)過一定時(shí)間可測(cè)定的、有效果的、有效率的、相互作用的傳播程序而設(shè)計(jì)的"。

事實(shí)上，這些概念還不充分，不能說哪個(gè)更為確切。以上概念都是根據(jù)整合傳播的中心的不同，其IMC定義也不同。根據(jù)研究者、實(shí)踐者的觀察角度的不同，IMC形態(tài)也不同。

整合營(yíng)銷不僅以消費(fèi)者，而且還把從業(yè)人員、投資者、社區(qū)、大眾媒體、政府、同行業(yè)者等作為利害關(guān)系對(duì)象，不是對(duì)這些對(duì)象進(jìn)行一次性整合，而是分階段一步步地進(jìn)行。目前，不僅美國(guó)、日本、歐洲等先進(jìn)國(guó)家的市場(chǎng)，而且發(fā)展中國(guó)家的一部分商品也逐漸趨向飽和及均衡狀態(tài)。對(duì)于企業(yè)，以產(chǎn)品力(ProductPower)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品差別化變得很困難；開發(fā)創(chuàng)造性的新技術(shù)或新產(chǎn)品也變得很難，即使開發(fā)出新產(chǎn)品，由于技術(shù)的發(fā)達(dá)，仿制品會(huì)很快上市，產(chǎn)品的先占效果也很難實(shí)現(xiàn)；至于價(jià)格戰(zhàn)略，降價(jià)固然很重要，但這也很難與低價(jià)的無商標(biāo)產(chǎn)品(NoBrandProduct)競(jìng)爭(zhēng)，何況通過合理的流通渠道節(jié)約費(fèi)用，從而降低單價(jià)的方法也有其界限。綜合上述觀點(diǎn)，通過IMC戰(zhàn)略所追求的戰(zhàn)略傳播的整合創(chuàng)造價(jià)值才是企業(yè)創(chuàng)造以后競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(CompetitiveAdvantage)的唯一方法。以方法論而言，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最主要核心就是集中管理企業(yè)傳播要素，能夠創(chuàng)造對(duì)應(yīng)于企業(yè)利害關(guān)系者所提出的充分必要條件。

[表1]表示了從廣告主、廣告公司、媒體機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)研究等不同角度出發(fā)的IMC理論研究。

[表1]IMC理論的諸觀點(diǎn)

**從廣告主的角度看IMC

以廣告，推銷，公共關(guān)系等多種手段傳播一貫的信息，整合傳播戰(zhàn)略，

以便提高品牌和產(chǎn)品形象；

**從媒體機(jī)構(gòu)上看IMC

大型的媒體公司在80年代并吞了別的媒體機(jī)構(gòu)成為龐大的多媒體機(jī)構(gòu)。

所以不是個(gè)別的媒體實(shí)施運(yùn)動(dòng)，而是以多種媒體組成一個(gè)系統(tǒng)，給廣告

主提供更好的服務(wù)；

**從廣告公司的角度看IMC

不僅是廣告，而且靈活運(yùn)用必要的推銷，公共關(guān)系，包裝等諸多傳播方法，

把它們整合起來，給廣告主提供服務(wù)；

**從企業(yè)研究者或經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略研究者的角度看IMC使用資料庫(kù)，以爭(zhēng)取更多的

消費(fèi)者。從消費(fèi)者立場(chǎng)出發(fā)進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)，并構(gòu)筑傳播方式，以容易接受

的方法提供消費(fèi)者必要的信息。關(guān)注消費(fèi)者的購(gòu)買行為，實(shí)施能夠促進(jìn)與

顧客良好關(guān)系的傳播活動(dòng)。

資料來源：DonE.Schutz，"來るべきコミユニケ－シヨンの將來像"，月刊Advertising，

電通，1993.12.,p.9.

本人對(duì)于IMC的見解整理如下：

IMC是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，以由外而內(nèi)(Outside-in)戰(zhàn)略觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，為了與利害關(guān)系者(Stakeholders&InterestGroups)進(jìn)行有效的溝通，以營(yíng)銷傳播管理者為主體所展開的傳播戰(zhàn)略。即為了對(duì)消費(fèi)者、從業(yè)人員、投資者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等直接利害關(guān)系者(InterestGroups)和社區(qū)、大眾媒體、政府、各種社會(huì)團(tuán)體等間接利害關(guān)系者(Stakeholders)進(jìn)行密切、有機(jī)的傳播活動(dòng)，營(yíng)銷傳播管理者應(yīng)該了解他們的需求，并反映到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，持續(xù)、一貫地提出合適的對(duì)策。為此，應(yīng)首先決定符合企業(yè)實(shí)情的各種傳播手段和方法的優(yōu)先次序，通過計(jì)劃、調(diào)整、控制等管理過程，有效地、階段性地整合諸多企業(yè)傳播活動(dòng)。

IMC的初步效果

企業(yè)采用IMC以后能得到的初步效果是如下幾點(diǎn)：

1.整合感：許多企業(yè)把IMC當(dāng)作戰(zhàn)術(shù)運(yùn)用。因?yàn)镮MC可以讓例如廣告、促銷、直銷、公共關(guān)系等所有的傳播程序具有整合感。這種價(jià)值體現(xiàn)讓利害關(guān)系者更容易理解信息。開發(fā)IMC的目的正在于此。

2.傳播效果的最大化：某些企業(yè)認(rèn)為IMC就是合理運(yùn)用營(yíng)銷或營(yíng)銷傳播費(fèi)用的方法。這些企業(yè)相信適當(dāng)?shù)販p少或整合幾種傳播程序的話，企業(yè)的組織成員、業(yè)務(wù)活動(dòng)和組織能力都會(huì)有改善。雖然整合后發(fā)生這種效果的情況很多，但I(xiàn)MC的價(jià)值絕不只是減少費(fèi)用。

3.交易費(fèi)用(TransactionCost)的減少：令人驚奇的是，IMC的最大效果是減少生產(chǎn)或流通中的交易費(fèi)用(TransactionCost)。其中對(duì)于利害關(guān)系者的交易費(fèi)用的減少是很重要的效果。通過完善的IMC活動(dòng)，我們了解到交易費(fèi)用的減少其實(shí)是"自我控制"。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，強(qiáng)烈要求減少成本的市場(chǎng)狀況下，對(duì)于企業(yè)來講，IMC最大的貢獻(xiàn)就是減少了這種交易費(fèi)用。以往大部分減少交易費(fèi)用的方法有兩種：超級(jí)秘書網(wǎng)

第一，通過規(guī)模效益(ScaleMerit)或經(jīng)驗(yàn)曲線(ExperienceCurve)的制造成本的減少方法等，如今用TQM(TotalQualityManagement)等多種用語(yǔ)表示；

第二，為了達(dá)到供應(yīng)商和零售商的雙方目的，用減少流通費(fèi)用等減少交易費(fèi)用的方法，來開發(fā)、構(gòu)筑后勤系統(tǒng)(LogisticalSystem)，CategoryKiller（掌握特定系列商品的優(yōu)惠專賣店）的興起就說明了后勤系統(tǒng)的有效性。

許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)，為了減少交易費(fèi)用而在"生產(chǎn)和流通"領(lǐng)域減少費(fèi)用的方法不會(huì)有持續(xù)的效果。比如，即使提高了生產(chǎn)效率，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很快會(huì)模仿，并且在流通和物流方面進(jìn)行改良，從而又超過了你。所以減少交易費(fèi)用的最合理的方法是過程的整合，因而使所有的利害當(dāng)事者都可以減少交易費(fèi)用。

篇5

[關(guān)鍵字]社會(huì)責(zé)任　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)　整體框架

近年來，作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要組成部分，社會(huì)責(zé)任在經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)轉(zhuǎn)型中起著舉足輕重的作用。企業(yè)的角色已不再僅僅是組織生產(chǎn)。獲取利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)組織，而是在向“企業(yè)公民”轉(zhuǎn)變，需要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。而如何對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行進(jìn)行有效的衡量、督促以及監(jiān)督成為急需解決的問題。

在這樣的大環(huán)境下，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有了一定的發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域和新分支，是社會(huì)責(zé)任同會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合，它是以會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù)對(duì)某一企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶末的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制的會(huì)計(jì)。下面本文將在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的一些內(nèi)容進(jìn)行闡釋。

一、社會(huì)責(zé)任

到目前為止，國(guó)際社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理解還不統(tǒng)一，國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)其定義至少有200多種，造成這種狀況的原因除了大家對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角、形式的認(rèn)識(shí)不同外，更重要的是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地變化。

1997年，英國(guó)學(xué)者約翰?埃爾金頓(John Elkington)最早提出了三重底線的概念，他認(rèn)為就責(zé)任領(lǐng)域而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐時(shí)必須履行上述三個(gè)領(lǐng)域的責(zé)任，這就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的“三重底線理論”。

無論哪種定義，其共同點(diǎn)都在于，強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)所肩負(fù)的責(zé)任除了為股東追求最大化的利潤(rùn)外，也應(yīng)該考慮相關(guān)利益人，即影響和受影響于企業(yè)行為的各方的利益。

同時(shí)，約翰?埃爾金頓在三重底線概念下對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了，分類形成了有名的企業(yè)社會(huì)責(zé)任“三重底線理論”。表1如下：

企業(yè)履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，可以給自身和整個(gè)社會(huì)帶來極大的好處，就其長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

首先，企業(yè)可以通過履行社會(huì)責(zé)任增加企業(yè)的利潤(rùn)。

其次，企業(yè)可以以其良好的社會(huì)責(zé)任觀樹立和改善企業(yè)的形象。

再次，企業(yè)可以通過對(duì)社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，構(gòu)建和諧社會(huì)。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

在對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行分析時(shí)，我們主要是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)，從定義、目標(biāo)、信息使用者、假設(shè)、原則、要素等方面對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行闡述。

(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義各國(guó)有不同的觀點(diǎn)，其中具有代表性的有以下幾種觀點(diǎn)：

第一種是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維F?林諾維斯首次提出的“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念，他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用；第二種是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Sylii C.MoNey的觀點(diǎn)，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果；第三種是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Ahmed Belkaou給出的定義：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來不利影響時(shí)防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜；第四種則是日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》中的定義：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來影響的計(jì)量和報(bào)告

上述各種觀點(diǎn)從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，也進(jìn)一步影響了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究范圍。綜上所述，本文認(rèn)為：企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合，是把企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系作為核算內(nèi)容，通過會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生的社會(huì)成本、社會(huì)效益加以計(jì)量，并通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告向利益相關(guān)者提供決策有用的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)價(jià)值的最大化，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建和諧社會(huì)的最終目標(biāo)。

(二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)

從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的角度來看，作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)部門與其他銷售管理等部門一樣，具有特定的管理對(duì)象和能力內(nèi)容，因而也具體其直接的目的。比如，銷售部門的直接目的是不斷地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有額，增加銷售收入。當(dāng)然對(duì)于會(huì)計(jì)部門而言，作為一個(gè)信息系統(tǒng)的基本特征，直接目標(biāo)是提供決策有用的信息。而會(huì)計(jì)的目標(biāo)最終必須服從企業(yè)整體的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和擴(kuò)展，其目標(biāo)分為直接目標(biāo)和最終目標(biāo)。直接目標(biāo)是為包括廣泛這會(huì)公眾在內(nèi)的各方信息使用者提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，幫助其決策的有用信息；最終目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上構(gòu)建和諧社會(huì)。

(三)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息使用者

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相比較，除了政府，投資者、債權(quán)人等外部使用者和企業(yè)內(nèi)部管理者之外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息使用者增加了廣泛的社會(huì)公眾。

之所以增加社會(huì)公眾作為信息使用者，是因?yàn)槲覀兩鐣?huì)公眾在社會(huì)中扮演的角色越來越重要，是企業(yè)的首要服務(wù)對(duì)象。只有企業(yè)得到社會(huì)公眾的肯定，企業(yè)才能夠更好的發(fā)展。如果社會(huì)公眾認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況不佳，他們會(huì)選擇遠(yuǎn)離該企業(yè)并提醒周圍的人遠(yuǎn)離該企業(yè)，企業(yè)會(huì)因此而喪失相當(dāng)大的潛在顧客。

(四)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中所包含的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本身發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間；企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。而這些假設(shè)的內(nèi)涵在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論下發(fā)生了變化，需要重新認(rèn)識(shí)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是站在社會(huì)角度來衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)影響，但是它屬于微觀社會(huì)會(huì)計(jì)。它是以各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織(企業(yè))為主體的核算，而且也只有這樣才能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)組織社會(huì)責(zé)任履行情況。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)無限期地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)。這個(gè)假設(shè)同樣適合社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。企業(yè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能夠合理承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)相等的期間，從而結(jié)算盈虧，編制會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供有關(guān)企業(yè)各方面的信息。因此將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的時(shí)期，及時(shí)反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況是合理之舉，也是必需的。

4.多重計(jì)量假設(shè)

由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映和核算的內(nèi)容很特殊，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任形式多種多樣，有些是可以量化的，有些則根本無法計(jì)量。因此，我們應(yīng)該假設(shè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量是以貨幣計(jì)量為主，其他如勞動(dòng)量、實(shí)物量等非貨幣計(jì)量方式為輔的方式。這樣就能綜合反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任方面的信息。

(五)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的原則

結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，我們認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)具備以下原則：

1.社會(huì)性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從自身角度反映企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則要求企業(yè)以社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)履行社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的社會(huì)性原則，著重點(diǎn)是關(guān)注社會(huì)整體發(fā)展及和諧觀。

2.真實(shí)性?？陀^真實(shí)性就是要實(shí)事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實(shí)地按事物本來的面目反映一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗(yàn)的。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，著重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)提供有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面信息的真實(shí)與否。

3.政策性。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有社會(huì)屬性，在一定程度上要受到國(guó)家社會(huì)形勢(shì)及相關(guān)政策的影響和制約。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)政策性，著重點(diǎn)是關(guān)注會(huì)計(jì)活動(dòng)要遵循適時(shí)的政策法規(guī)。

4.充分揭示性。充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會(huì)責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費(fèi)者等一切團(tuán)體和個(gè)人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)性。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的充分揭示性，著重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面信息的全面性。

5.可比性。為了使不同行業(yè)在不同時(shí)期的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告具有可比性，企業(yè)不能隨便變動(dòng)會(huì)計(jì)處理程序及方法，尤其在當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)科目、計(jì)量、方法、表格形式尚未統(tǒng)一規(guī)范的情況下，對(duì)無法采用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)可采用文字說明(非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型)予以報(bào)告，以增強(qiáng)可比性。

(六)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的六要素

1.社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)

社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)中由于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或參與社會(huì)責(zé)任活動(dòng)所形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的資源。具體包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境治理設(shè)備、人力資源培訓(xùn)資產(chǎn)、照顧幼兒及病、弱、老、殘等投資、消費(fèi)者售后服務(wù)投資、社會(huì)責(zé)任在建工程和無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目。

2.社會(huì)責(zé)任負(fù)債

社會(huì)責(zé)任負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)破壞企業(yè)社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。具體包括：應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付消費(fèi)者退貨金或賠償金、應(yīng)付售后服務(wù)費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境治污費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)、應(yīng)交社區(qū)服務(wù)費(fèi)、應(yīng)交公益福利捐贈(zèng)款、應(yīng)付其他社會(huì)責(zé)任款等項(xiàng)目。

3.社會(huì)責(zé)任權(quán)益

社會(huì)責(zé)任權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)減去社會(huì)責(zé)任負(fù)債后的凈收益。具體包括：在會(huì)計(jì)期間內(nèi)自然資源的培育或正常生長(zhǎng)，財(cái)產(chǎn)重估濫價(jià)或接受社會(huì)責(zé)任資本捐贈(zèng)等項(xiàng)目。

4.社會(huì)責(zé)任收入

社會(huì)責(zé)任收入是企業(yè)在日常生活中因履行社會(huì)責(zé)任而取得的，與所有者投人無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。具體包括：因從事的社會(huì)責(zé)任行為(如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、購(gòu)置地皮修建社會(huì)責(zé)任工程)而得到的國(guó)家價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)貼、社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目撥款等項(xiàng)止。

5.社會(huì)責(zé)任費(fèi)用

社會(huì)責(zé)任費(fèi)用是企業(yè)在日常生活中由于自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給外部帶來的損害或價(jià)值犧牲，與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。具體包括：賠償或罰款等項(xiàng)目。

6.社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)

社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)是將企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任收入與社會(huì)責(zé)任費(fèi)用比較所得的結(jié)果。具體包括：企業(yè)因環(huán)境保護(hù)取得的收入扣除其破壞環(huán)境發(fā)生的耗費(fèi)而得的凈值。

三、建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的意義

首先，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息無法了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。只有通過社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)客觀、公允地披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，信息使用者才能評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)。

篇6

重慶市映天輝氯堿化工有限公司歷來重視安全生產(chǎn)，歷來強(qiáng)調(diào)以人為本，安全發(fā)展。自公司開始建設(shè)以來，總經(jīng)理曾永壽從系統(tǒng)安全管理的高度給公司全體員工提出：安全生產(chǎn)要遵循“人安、物安、心安”的思想理念，就是要以人為本，主動(dòng)作為，創(chuàng)建和諧。筆者認(rèn)為這“人安、物安、心安”高度概括了安全生產(chǎn)的內(nèi)涵，既是一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要理念，也是一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)。如果將這一詞組變換一下，變成動(dòng)賓結(jié)構(gòu)的詞組“安人、安物、安心”，則又是一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作人員的重要工作方法和行為準(zhǔn)則，同時(shí)又是一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作人員的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。

“人安、物安、心安”符合以人為本的理念。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中首先要保障勞動(dòng)者的生命安全和身體健康，其次保障物資財(cái)產(chǎn)的完好不受損失，這樣才能讓所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者和參與者心安理得，這樣才是所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目的，這也是我們黨和國(guó)家對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)的要求。安全生產(chǎn)的意義本身就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)方針、原則和要求，同時(shí)涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的一系列措施和活動(dòng)。用現(xiàn)代系統(tǒng)安全工程的觀點(diǎn)來講，就是通過人、機(jī)、物料、環(huán)境的和諧運(yùn)作，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中潛在的各種事故風(fēng)險(xiǎn)和傷害因素始終處于有效控制狀態(tài)，切實(shí)保護(hù)勞動(dòng)者的生命安全和身體健康。千百年來人們不斷總結(jié)、發(fā)展安全管理和安全技術(shù)，基本要求都是保障人的安全和健康要求。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)條件的改善，人的生命價(jià)值和健康成本越來越高，尊重人的生命和健康，避免喪失生命和勞動(dòng)能力的事故發(fā)生，已經(jīng)成為現(xiàn)代人權(quán)觀念的重要內(nèi)容之一。因此，“人安、物安、心安”真正符合了時(shí)展的要求。

“人安、物安、心安”體現(xiàn)了對(duì)人的行為準(zhǔn)則和責(zé)任的要求。要實(shí)現(xiàn)人的安全、物的完整，要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全體管理者和參與者須以法律法規(guī)、規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)范所確立的科學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)工作，否則不可能實(shí)現(xiàn)“心安”。安監(jiān)總局第16號(hào)令《安全生產(chǎn)事故隱患排查治理暫行規(guī)定》中，將“安全生產(chǎn)事故隱患”定義為：“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位違反安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程和安全生產(chǎn)管理制度的規(guī)定，或者因其他因素在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在可能導(dǎo)致事故發(fā)生的物的危險(xiǎn)狀態(tài)、人的不安全行為和管理上的缺陷”。也即是說違法違規(guī)就是安全隱患，由墨菲定律可知事故遲早會(huì)發(fā)生，由偶然損失原則可知有可能產(chǎn)生極其嚴(yán)重的損害后果！因此，我們必須主動(dòng)作為，依法（包括我們依法制定的規(guī)程、制度）消除“人的不安全行為、物的危險(xiǎn)狀態(tài)、管理上的缺陷”，使系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平，才能最大限度地保障人的生命安全和身體健康，才能最大限度地減少財(cái)產(chǎn)損失，才能讓員工家庭幸福、心情舒暢、安心工作，才能讓經(jīng)營(yíng)管理者獲得成就、感受到成功，才能讓企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展！

篇7

［關(guān)鍵詞］核心現(xiàn)金流；非核心現(xiàn)金流；組成要素；信息含量；盈 余持續(xù)性

一、文獻(xiàn)綜述

1968年，波爾和布朗［1］(Ball and Brown)對(duì)年度報(bào)告盈余數(shù)據(jù)與股票價(jià)格之間的 關(guān)系進(jìn)行 了實(shí)證研究。結(jié)果表明，市場(chǎng)確實(shí)會(huì)對(duì)“好的”或“壞的”盈余消息做出反應(yīng)，從而為盈余 信息的有用性提供了實(shí)質(zhì)性證據(jù)。同年，比弗(Beaver)［2］從另一角度也驗(yàn)證了公 司財(cái)務(wù)報(bào) 告盈余信息披露對(duì)股票價(jià)格的影響，會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格存在正相關(guān)關(guān)系。Lipe［3］ 為首篇探討盈余組成要素與公司盈利關(guān)系的研究文獻(xiàn)。該研究將會(huì)計(jì)盈余分為核 心盈余 、 非核心盈余及非正常損益三大類組成要素。結(jié)果顯示，不同要素之間存在信息含量差異，且 盈余組成要素比盈余本身更能解釋股價(jià)報(bào)酬變動(dòng)。Strong and Walker［4］將盈余成 長(zhǎng)因素納入考慮范圍進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，不同盈余組成要素對(duì)股價(jià)解釋作用的持久性 不同，其中非正常損益與股價(jià)變動(dòng)無顯著相關(guān)。Sloan［5］采用Mishkin 提 出的理性 預(yù)期模型, 研究發(fā)現(xiàn)盈余持續(xù)性取決于應(yīng)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量。Graham和Knight［6］ 通 過對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資信托業(yè)的樣本進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)金流量信息提供了盈余信息之外的增量 信息,而盈余并未提供現(xiàn)金流量之外的增量信息。Arthur等［7］基于澳大利亞的直接 法編制的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，研究現(xiàn)金流量不同成分同盈利持續(xù)性的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn) 金流進(jìn)一步分解為成分信息會(huì)顯著提升盈余預(yù)測(cè)的效力，并且不同的現(xiàn)金流成分的持續(xù)性不 同，來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收付的核心現(xiàn)金流成分持續(xù)性最強(qiáng)。

劉［8］基于我國(guó)滬市上市公司的盈余和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流信息，研 究非主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn) 生的盈余和現(xiàn)金流與累計(jì)非預(yù)期盈余報(bào)酬率之間的相關(guān)性。結(jié)果證明盈余和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 都能提供對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)信息, 并且所含的信息內(nèi)容各有側(cè)重，相互具有補(bǔ)充和支持作 用。賴育芝［9］關(guān)于上市公司現(xiàn)金流量與股票報(bào)酬關(guān)聯(lián)性的研究證明，除 了本期凈 現(xiàn)金流之外，來自營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)的現(xiàn)金流對(duì)股票報(bào)酬變動(dòng)均具有增額的預(yù) 測(cè)信息。章之旺［10］對(duì)我國(guó)滬市A股上市公司公布的會(huì)計(jì)盈余和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 的信息含量進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量都能提供決策信息,并且兩 者的信息含量之間存在差別,互為補(bǔ)充可提高對(duì)投資者決策行為的解釋力。張國(guó)清，夏立軍 ，方軼強(qiáng)等［11］將我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司的盈余分解為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 、操縱性 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和非操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目三個(gè)組成因素，從而證實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流和操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目都有預(yù)測(cè)未 來的盈余水平的能力。

二、研究設(shè)計(jì)與假設(shè)

（一）研究概念界定――核心現(xiàn)金流與非核心現(xiàn)金流

迄今為止，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于現(xiàn)金流組成要素的劃分并無統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)“核心與非核心 現(xiàn)金流”也沒有清晰的定義。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》要求，上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，并根據(jù) 其用途劃分為經(jīng)營(yíng)、投資及融資三類。本文按照國(guó)外文獻(xiàn)的分拆方法，基于現(xiàn)金流功能性拆 分原理，進(jìn)一步對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)行拆分，將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的現(xiàn)金流，如銷售收 入、銷貨成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，作為核心現(xiàn)金流；而把與企業(yè)投資、融資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流， 如利息收支、稅費(fèi)、非重復(fù)性費(fèi)用等，作為非核心現(xiàn)金流。

（二）研究假設(shè)

Dechow，Kothari and Watts［14］探討了營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量相較整體現(xiàn)金流和盈余 總額，對(duì)未來現(xiàn)金流的增額預(yù)測(cè)信息。該研究證明了現(xiàn)金流組成要素比當(dāng)期現(xiàn)金流總額能更 好地預(yù)測(cè)未來盈余水平。參照該研究結(jié)論，本研究預(yù)期在中國(guó)上市公司，將現(xiàn)金流組成要素 拆分披露，亦能夠帶來增額的預(yù)測(cè)信息，并且預(yù)測(cè)信息更具持久性。

H1：直接法披露下拆分后的現(xiàn)金流組成要素比現(xiàn)金流總額對(duì)當(dāng)期盈余具有更強(qiáng)的解釋能力。

H2：直接法披露下拆分后的現(xiàn)金流組成要素比現(xiàn)金流總額對(duì)未來盈余具有更強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力。

參照上述DKW研究，本研究也將營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流分為與銷售收入相關(guān)、成本相關(guān)、股息收入相關(guān) 、利息費(fèi)用相關(guān)、所得稅費(fèi)用相關(guān)和其他業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金收支六類，并且進(jìn)一步歸于核心現(xiàn) 金流與非核心現(xiàn)金流兩大類下，以此探討不同要素對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)能力之間的差異?；?于相關(guān)的文獻(xiàn)綜述和理論模型，本文假設(shè)，在我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境下：

H3：核心現(xiàn)金流對(duì)當(dāng)期盈余的解釋作用以及對(duì)未來盈余的預(yù)測(cè)能力比非核心現(xiàn)金流要強(qiáng)。

H4:核心現(xiàn)金流的盈余持續(xù)性比非核心現(xiàn)金流的要強(qiáng)。

（三）主要變量解釋

變量定義 主要自變量變量代號(hào)變量名定 義 CFOt現(xiàn)金流量公司t期現(xiàn)金流量總額

三、樣本及數(shù)據(jù)來源

本研究所選樣本經(jīng)營(yíng)期間為2006年期初到2009年期末，共四年1055家深滬兩市A股上市公司 。上市公司數(shù)據(jù)取自深圳國(guó)泰安研究服務(wù)中心數(shù)據(jù)庫(kù)的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表。樣本的選擇 以中國(guó)大陸上市公司為對(duì)象，篩選時(shí)排除退市與全額交割的127家上市公司；排除資料有缺 失的139家上市公司；排除前后2%極端值 32家上市公司，獲得2006―2009年757家最終樣本 的3026筆年度觀測(cè)值。

四、實(shí)證結(jié)果

（一）現(xiàn)金流組成要素對(duì)當(dāng)期盈余和股票報(bào)酬率的解釋作用

為了避免因公司規(guī)模差異而造成的研究誤差下，表中所有變量均以當(dāng)期平均總資產(chǎn)（ASSt） 加以平減，即每個(gè)變量都除以了同年份平均總資產(chǎn)數(shù)。

樣本描述性統(tǒng)計(jì)見表1。銷售收現(xiàn)和成本付現(xiàn)的最大值、平均值及標(biāo)準(zhǔn)差均遠(yuǎn)大于其他現(xiàn) 金流要素，說明公司營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流波動(dòng)主要來自這兩項(xiàng)，其波動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流總額影響也最大。只 有其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用收付現(xiàn)和所得稅付現(xiàn)的平均值為負(fù)數(shù)，表示其構(gòu)成以現(xiàn)金支出為主。

主要參考文獻(xiàn)：

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［3］Lipe R.C. The information contained in the components of earnings

［J］ .Journal of Accounting Research, 1986, Vol. 24, 37-65.

［4］Strong N. & Walker M. The explanatory power of earnings for stock returns ［J］. The Accounting Review, 1993, Vol. 68, 385-401.

［5］Sloan R.G. Do stock price fully reflect information in accruals an d cash flows about future earnings? ［J］The Accounting Review, 1996, Vol. 71,289-316.

［6］Graham, C and J • Knight, Cash Flows VS Earnings in the Valuation o f Equity REITs ［J］, Real Estate Portfolio Management, 2000, 6: 117-125.

［7］Neal Arthur. Robert Czernkowski. Marco Chen 2007.The Persistence

of Cash Flow Components into Future Earnings, Working paper, The University of S ydney.

［8］劉 ．會(huì)計(jì)盈余和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息含量的實(shí)證研究 ［J］．預(yù)測(cè)，2006(6)．

［9］賴育芝．現(xiàn)金流增額咨詢內(nèi)涵之探討［D］．臺(tái)灣交通大學(xué)經(jīng)營(yíng)管理研究所，2001．

［10］章之旺．現(xiàn)金流量信息含量與財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)［J］．現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2004(8)．

［11］張國(guó)清，夏立軍，方軼強(qiáng)．會(huì)計(jì)信息可靠性與盈余持續(xù)性――來自滬、深股 市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］．中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2007(2)．

［12］Dechow P.M., Kothari S.P. and Watts R.L. The relation between earning and cash flows ［J］.

Journal of Accounting and Economics, 1998, Vol . 25, 133-168.

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 綜合收益 解析

為了更好地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。此次修訂反映出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的趨勢(shì)，以及不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系所做出的努力。

一、新準(zhǔn)則的主要變化

新準(zhǔn)則最大的變化是引入了“綜合收益”相關(guān)內(nèi)容，并對(duì)“綜合收益”進(jìn)行了詳細(xì)解釋。此外，新準(zhǔn)則還進(jìn)一步充實(shí)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解等相關(guān)的規(guī)范性條款內(nèi)容，新增了一些重要概念。

（一）引入“綜合收益”相關(guān)內(nèi)容。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。引入“綜合收益”后，有助于更好地反映企業(yè)收益的整體情況，這時(shí)的“損益表”反映的經(jīng)營(yíng)成果即為綜合收益總額，不僅包括已計(jì)入損益的“凈利潤(rùn)”，還包括未計(jì)入損益的“其他綜合收益”。

（二）充實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南等規(guī)范性條款，新增了一些重要概念。在參考國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容后，新準(zhǔn)則對(duì)以下幾點(diǎn)進(jìn)行了修訂：

1.進(jìn)一步完善了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)?！俺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)”是會(huì)計(jì)四大假設(shè)之一，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所有的會(huì)計(jì)信息將變得毫無意義。如果企業(yè)最近幾年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)都是盈利的，且有一定的財(cái)務(wù)資源支持，則往往表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為原則所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是合理的。企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或者其他方面的原因而導(dǎo)致企業(yè)在近期打算停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為原則所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表就不再是合理的。此時(shí)，會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)原則不再適用。

2.利得和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。不允許相互抵銷，可以更清楚地反映利得和損失項(xiàng)目的明細(xì)情況，更為深刻地揭示了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。同時(shí)，新準(zhǔn)則也對(duì)是否屬于相互抵銷給出了判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性更強(qiáng)。

3.增加了正常經(jīng)營(yíng)周期和終止經(jīng)營(yíng)的定義。正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期的界定，有助于資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)性資產(chǎn)”和“流動(dòng)性負(fù)債”等項(xiàng)目的劃分更為準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則規(guī)定了終止經(jīng)營(yíng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和持有待售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只有區(qū)分終止經(jīng)營(yíng)和持有待售，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者才可以正確地預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

4.完善了重要性的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則參考我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性”的判斷，進(jìn)一步完善了重要性的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。重要性的標(biāo)準(zhǔn)不是統(tǒng)一的，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面綜合考慮，且項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的變化特點(diǎn)分析

（一）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同。2010年4月，財(cái)政部制定了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確提出“中國(guó)支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同”。新準(zhǔn)則引入的“綜合收益”“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”等內(nèi)容，便是吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》新增的一些重要概念，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制更加符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性。舊準(zhǔn)則僅僅說明資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債列示方式，即按照流動(dòng)性從高到低的順序，新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性的標(biāo)準(zhǔn)下，考慮了企業(yè)所處的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)?！罢I(yíng)業(yè)周期”的引入，使得“流動(dòng)性”的定義更加準(zhǔn)確和真實(shí)，體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。比如購(gòu)買固定資產(chǎn)或者給在建工程支付的預(yù)付款，在舊準(zhǔn)則下計(jì)入“預(yù)付賬款”科目，但是此類預(yù)付款已經(jīng)不符合“正常營(yíng)業(yè)周期”的定義，計(jì)入“在建工程”更加合理。

（三）全面反映企業(yè)收益情況。在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，同時(shí)將“其他綜合收益項(xiàng)目”進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的地位得到提升。針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的“重報(bào)表、p附注”傾向，新準(zhǔn)則明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分具有同等的重要程度。新準(zhǔn)則提升了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的地位，將附注提到與四張財(cái)務(wù)報(bào)表同等重要位置，提高了報(bào)表的信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則將“企業(yè)的基本情況”作為附注披露的首要信息，不再是舊準(zhǔn)則附注披露的補(bǔ)丁信息。

（五）強(qiáng)化了管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。新準(zhǔn)則強(qiáng)化企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息所應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。增加了管理層“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”的披露，明確了管理層對(duì)報(bào)表和附注的合法性、合理性和真實(shí)性負(fù)責(zé)任。

篇9

關(guān)鍵詞：收益質(zhì)量；現(xiàn)金流指標(biāo)；上市公司收益質(zhì)量；

收益質(zhì)量一詞起源于上個(gè)世紀(jì)30年代，興起于60年代，主要應(yīng)用于有價(jià)證券的分析中，當(dāng)時(shí)每個(gè)大證券機(jī)構(gòu)至少有一個(gè)專門的部門致力于收益質(zhì)量的監(jiān)控。許多公共的評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)公司報(bào)告的收益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也經(jīng)常使用收益質(zhì)量這一概念。如今，上市公司報(bào)表編制者和使用者之間普遍存在的信息不對(duì)稱更促使人們加大了對(duì)收益質(zhì)量研究的力度。

3　現(xiàn)金流量充足率

現(xiàn)金流量充足率=當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/（當(dāng)期負(fù)債償還額+當(dāng)期投資活動(dòng)現(xiàn)金流量+當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量+股利支付額）?，F(xiàn)金流量充足率計(jì)算公式中的各項(xiàng)目以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其數(shù)值均取之于現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目。該指標(biāo)綜合反映企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上收益質(zhì)量的高低。及時(shí)償還到期的債務(wù)是企業(yè)維持良好信譽(yù)的基本條件，這同時(shí)也是企業(yè)保持后續(xù)融資能力以及避免被債權(quán)人起訴、要求破產(chǎn)清算的必然措施。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)有賴于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，因此企業(yè)必須保證有適量的資金注入到生產(chǎn)資本和人力資本上。此外，股利分配的穩(wěn)定增長(zhǎng)則有利于增強(qiáng)權(quán)益資本的穩(wěn)定性。所有這些都有賴于穩(wěn)定而持續(xù)的現(xiàn)金流入，因此在保證這些支出的基礎(chǔ)上，現(xiàn)金流量充足率如果能保持在1左右，則表明企業(yè)的收益質(zhì)量較好；反之，如果顯著低于1，表明企業(yè)缺乏充足的現(xiàn)金維持其必要的日常支出，說明收益質(zhì)量較差。但是，該指標(biāo)并非越高越好，當(dāng)該指標(biāo)顯著大于1時(shí)，說明企業(yè)有大量的閑置現(xiàn)金找不到合適的投資方向。

4　自由現(xiàn)金流量指標(biāo)

自由現(xiàn)金流量是公司在充分考慮了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和必要的投資增長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)金的要求后，可用于對(duì)債權(quán)人還本付息和向股東分配現(xiàn)金股利后的剩余現(xiàn)金流量。對(duì)于自由現(xiàn)金流量的稱謂很多，有超額現(xiàn)金流量、多余現(xiàn)金流量、可分配現(xiàn)金流量等。雖然目前理論界對(duì)自由現(xiàn)金流量的內(nèi)涵存在多種觀點(diǎn)，但有一個(gè)共同之處，即都認(rèn)為自由現(xiàn)金流量產(chǎn)生于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并考慮了維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金流量的要求。自由現(xiàn)金流量可以在維持現(xiàn)有增長(zhǎng)的前提下提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)管理工作具有相當(dāng)重要的意義。

由于對(duì)自由現(xiàn)金流量具體內(nèi)涵有不同的認(rèn)識(shí)，自由現(xiàn)金流量的計(jì)算形式也各有不同。肯尼斯。漢克爾認(rèn)為：“自由現(xiàn)金流量概念的不同決定了自由現(xiàn)金流量計(jì)算方式的差異，沒有一個(gè)分析師可以運(yùn)用現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)計(jì)算出精確的自由現(xiàn)金流量，只能大致預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流量”。確實(shí)因數(shù)據(jù)采集的影響，一些看似精確的公式并沒有太大的實(shí)用價(jià)值，這里，選取英國(guó)倫敦城市大學(xué)商學(xué)院的p.s薩德沙納姆教授在其所著的（兼并與收購(gòu)）一書中提出的自由現(xiàn)金流量的定義是：投資現(xiàn)金流出的稅后的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)糁捣Q之為自由現(xiàn)金流量。根據(jù)薩德沙納姆教授的定義：

自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量-資本性支出-營(yíng)運(yùn)資本增加額。

用自由現(xiàn)金流量指標(biāo)評(píng)價(jià)上市公司的收益質(zhì)量克服了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不足。首先，針對(duì)企業(yè)可利用增加投資收益等非營(yíng)業(yè)活動(dòng)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的缺陷，自由現(xiàn)金流量認(rèn)為，只有在其持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)才是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源泉，而所有因非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)常性收益不計(jì)入自由現(xiàn)金流量的。其次，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而自由現(xiàn)金流量是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確定的。正因?yàn)樵跁?huì)計(jì)上不以款項(xiàng)是否收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，利潤(rùn)才會(huì)有較大的操縱空間，而自由現(xiàn)金流量是以是否收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)，對(duì)它來說大部分粉飾利潤(rùn)的手法不起作用。利用該指標(biāo)較強(qiáng)的盈利識(shí)別能力可以較好地反映出上市公司的收益質(zhì)量。

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篇10

許亞湖(1957-)，男，廣東汕頭人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授

摘要：我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與費(fèi)用要素相關(guān)的內(nèi)容的規(guī)定上有所不同。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中費(fèi)用要素是會(huì)計(jì)報(bào)表要素之一，利潤(rùn)表中的費(fèi)用要素是費(fèi)用化成本，包括合規(guī)的正常費(fèi)用和非常費(fèi)用及違規(guī)費(fèi)用。企業(yè)的全部費(fèi)用與全部收入相配比確定的經(jīng)營(yíng)成果是期間成果。將“損失”項(xiàng)列入費(fèi)用要素有利于提供完整的分類信息，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用　費(fèi)用化成本　損失　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、問題的提出

2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新基本準(zhǔn)則)與1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱原基本準(zhǔn)則)相比較，在費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定上發(fā)生了一些變化。變化的主要內(nèi)容有：一是，修改了費(fèi)用的定義。原基本準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)”。新基本準(zhǔn)則中的費(fèi)用定義是“企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”(財(cái)政部，2006)。新定義由于明確了減少所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流出這一特點(diǎn)，使得費(fèi)用的利潤(rùn)報(bào)表要素特點(diǎn)予以明確化。原準(zhǔn)則的費(fèi)用定義在范圍上要比新準(zhǔn)則的費(fèi)用定義范圍要寬，是范圍最寬的費(fèi)用定義，包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有耗費(fèi)，不論這些耗費(fèi)是否減少所有者權(quán)益。從新基本準(zhǔn)則和第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容上看，新定義在內(nèi)容上僅涉及銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金和所得稅費(fèi)用的內(nèi)容。二是新基本準(zhǔn)則的費(fèi)用要素規(guī)定沒有專門使用“期間費(fèi)用”的術(shù)語(yǔ)來表示銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用，而原基本準(zhǔn)則中這三項(xiàng)費(fèi)用被確定為期間費(fèi)用。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也將這三項(xiàng)費(fèi)用規(guī)定為期間費(fèi)用。三是，新基本準(zhǔn)則明確了費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)為會(huì)計(jì)要素，而原基本準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。四是，新準(zhǔn)則在費(fèi)用要素的確認(rèn)上與原基本準(zhǔn)則相比較有了新的規(guī)定。五是，原基本準(zhǔn)則有“營(yíng)業(yè)外支出”的規(guī)定，新基本準(zhǔn)則沒有使用營(yíng)業(yè)外支出的術(shù)語(yǔ)，而改用“損失”的術(shù)語(yǔ)。

我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在費(fèi)用的內(nèi)容比較也存在不同之處：第一，我國(guó)新基本準(zhǔn)則沒有將費(fèi)用要素明確確定為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用要素被明確確定為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素包括“損失”在內(nèi)，在概念框架中不把損失作為單獨(dú)的要素(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，1989)。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定將損失分為兩部分，一部分計(jì)入當(dāng)期損益，一部分計(jì)入所有者權(quán)益，沒有將損失列入費(fèi)用要素中。我國(guó)基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在損失的歸類上還存在差異。除了前述范圍最寬的費(fèi)用定義外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用定義被認(rèn)為是廣義的費(fèi)用定義，我國(guó)準(zhǔn)則的費(fèi)用定義是狹義的費(fèi)用定義。

通過我國(guó)新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與費(fèi)用相關(guān)規(guī)定內(nèi)容的比較，筆者認(rèn)為，有值得進(jìn)一步研究的問題：一是，費(fèi)用要素的性質(zhì)是什么；準(zhǔn)則中費(fèi)用要素到底是財(cái)務(wù)報(bào)表要素或會(huì)計(jì)對(duì)象要素，還是會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表要素的關(guān)系是什么。二是，費(fèi)用要素到底應(yīng)該包括些什么內(nèi)容；損失與營(yíng)業(yè)外支出在范圍上是否相同；損失應(yīng)列為費(fèi)用要素，還是計(jì)入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益；在尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同的要求下，為什么我國(guó)新的基本準(zhǔn)則在費(fèi)用要素和其他要素的內(nèi)容，仍然沒有與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定保持一致；這涉及到中國(guó)特色問題還是僅僅認(rèn)識(shí)上的差異問題。從理論上研究和解決這些問題對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和推動(dòng)有關(guān)理論的發(fā)展是具有重要意義的。

二、費(fèi)用要素的性質(zhì)和構(gòu)成

(一)費(fèi)用要素的構(gòu)成　我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素是會(huì)計(jì)報(bào)表要素，是會(huì)計(jì)實(shí)踐要素的組成部分。盡管會(huì)計(jì)要素可以理解為狹義的會(huì)計(jì)要素，解釋為會(huì)計(jì)對(duì)象或會(huì)計(jì)報(bào)表要素，但畢竟在要素前的“會(huì)計(jì)”一詞一般理解為會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)實(shí)踐要素的內(nèi)容就大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素。從我國(guó)新基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的有關(guān)規(guī)定上看，這些要素都是指確認(rèn)列入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)容，因此，可以將這些要素明確為會(huì)計(jì)報(bào)表要素，這樣也可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致。新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素是計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化成本。一般將企業(yè)成本分為資本化成本、計(jì)入存貨成本和費(fèi)用化成本三部分。從成本實(shí)際所包括的具體內(nèi)容上看，企業(yè)成本可按是否記作計(jì)入當(dāng)期損益分為計(jì)入資產(chǎn)成本和計(jì)入損益的費(fèi)用化成本。計(jì)人資產(chǎn)成本可以分為不計(jì)入存貨的資產(chǎn)成本和計(jì)人存貨的資產(chǎn)成本兩部分。計(jì)入資產(chǎn)的成本是不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的支出，不是計(jì)入當(dāng)期損益的未耗成本。計(jì)人當(dāng)期損益的費(fèi)用化成本是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，從企業(yè)收入中得到補(bǔ)償?shù)闹С?，是一定?huì)計(jì)期間獲得收入的代價(jià)。

(二)費(fèi)用要素的性質(zhì)　收入和費(fèi)用要素是否為經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。新基本準(zhǔn)則規(guī)定：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”。從“經(jīng)營(yíng)成果”的意義上看，確定經(jīng)營(yíng)成果的收入和費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，收入和費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成或發(fā)生的使所有者權(quán)益增加或減少的、不與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。企業(yè)是專門從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)的生存和發(fā)展都要以營(yíng)利為基礎(chǔ)和前提。因此，在一定的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響下合法獲取的各種收入都應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性收入，而不論這些收入是在正常情況下獲得的還是意外獲得的；為獲得這些收入而發(fā)生的各種支出都應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而且也不論這些支出是正常情況下發(fā)生的，還是意外發(fā)生的。企業(yè)只有通過將一定時(shí)期獲得的經(jīng)營(yíng)收入與發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用相比較，才能確定最后的經(jīng)營(yíng)成果。

(三)關(guān)于“營(yíng)業(yè)外支出”的定性及會(huì)計(jì)處理　我國(guó)原會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“營(yíng)業(yè)外支出”與新基本準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“損失”在內(nèi)容上有相同之處，但在處理上有所不同?！盃I(yíng)業(yè)外支出”包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出和非常損失等(財(cái)政部，2001)。在新基本準(zhǔn)則中沒有提到“損失”的具體內(nèi)容，但在第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中有相關(guān)的內(nèi)容，這些內(nèi)容有公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“損失”包括水災(zāi)和火災(zāi)等災(zāi)害形成的損失、處理非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、外幣匯率損失等內(nèi)容。這些準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失和非常損失上具有相同內(nèi)容。對(duì)以上各種支出應(yīng)該如何定性和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才合適。關(guān)于“營(yíng)業(yè)外支出”的性質(zhì)，原基本準(zhǔn)則規(guī)定這類支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的支出，一般也認(rèn)為它們是意外和偶然發(fā)生的支出，不應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)成果中而作為考核的內(nèi)容。在這類支出中有偶然發(fā)生的支出，如非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失和固定資產(chǎn)的盤虧等，但是，偶然發(fā)生的支出是否都為“營(yíng)業(yè)外支出”或損失。在會(huì)計(jì)處理中，流動(dòng)資

產(chǎn)的處置損失和盤虧是計(jì)入管理費(fèi)用中的，流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失和盤虧也不一定是必然發(fā)生的，只是發(fā)生的可能性大于非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的可能性。無論是流動(dòng)資產(chǎn)處置損失還是非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，無論是流動(dòng)資產(chǎn)盤虧還是非流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，都是與經(jīng)營(yíng)者管理相聯(lián)系的事項(xiàng)，性質(zhì)是相同的。同樣性質(zhì)的事項(xiàng)在處理上為何不同。與此相同，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是具有經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用性質(zhì)的支出。有觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)檫@類支出不形成產(chǎn)品的價(jià)值或無助于產(chǎn)品價(jià)值的形成，不應(yīng)作為費(fèi)用或成本列支，但是否所有的損失都不列為費(fèi)用或成本。廢品損失和停工損失是不形成產(chǎn)品價(jià)值的支出，列為了成本會(huì)隨著產(chǎn)品銷售而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用化成本，同樣是損失在處理上卻存在不同。因此，從這些事項(xiàng)的性質(zhì)上看，可以將非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失和固定資產(chǎn)盤虧損失列為費(fèi)用。

關(guān)于捐贈(zèng)支出是否為經(jīng)營(yíng)外發(fā)生的支出問題，要由捐贈(zèng)支出的性質(zhì)來決定。由于企業(yè)是以謀求利潤(rùn)為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，因此它所進(jìn)行的一切活動(dòng)都具有獲利性。捐贈(zèng)活動(dòng)盡管還有公益性和其他非公益性的目的，但從企業(yè)角度上看歸根到底還是有獲利性目的。企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)實(shí)際上是一種公共關(guān)系管理活動(dòng)，所發(fā)生的支出應(yīng)該列為管理費(fèi)用。如果捐贈(zèng)支出過大，可以將捐贈(zèng)支出資產(chǎn)化處理，分期攤銷費(fèi)用。這里要注意區(qū)分企業(yè)捐贈(zèng)與企業(yè)職工以集體形式自發(fā)捐贈(zèng)、合法性企業(yè)捐贈(zèng)與不合法捐贈(zèng)的不同，企業(yè)合法性捐贈(zèng)應(yīng)列為費(fèi)用，企業(yè)職工捐助不屬于企業(yè)支出，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，由職工個(gè)人承擔(dān)。

自然災(zāi)害所造成的損失是非正常情況下的支出，這類支出是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，并不是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接的關(guān)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將“明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒?dòng)，預(yù)計(jì)不會(huì)經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的事項(xiàng)或交易產(chǎn)生的”支出確定為非常項(xiàng)目，非常項(xiàng)目包括資產(chǎn)被征用、地震或其他自然災(zāi)害等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，“事項(xiàng)或交易是否能清楚地區(qū)別于企業(yè)的正?；顒?dòng)，取決于與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相關(guān)是事項(xiàng)或交易的性質(zhì)，而不是取決于這些事項(xiàng)預(yù)計(jì)發(fā)生的頻率”。非常項(xiàng)目“都是不受企業(yè)管理層控制事項(xiàng)”。非正常情況下發(fā)生的損失是意外損失，作為特別的費(fèi)用而存在，是費(fèi)用要素的一個(gè)構(gòu)成內(nèi)容。非正常損失和其他損失都不是企業(yè)不是有意識(shí)和有目的發(fā)生的支出，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為凡不是有意識(shí)和有目的發(fā)生的支出就不能列入費(fèi)用要素。筆者認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分為有意識(shí)和有目的的主動(dòng)性費(fèi)用，與沒有目的和沒有意識(shí)的被動(dòng)性支出，被動(dòng)性支出是在經(jīng)營(yíng)過程中難以預(yù)料的、往往是無法避免和無法控制的支出，在日?；顒?dòng)中為獲得利潤(rùn)而伴隨發(fā)生，因此應(yīng)列入費(fèi)用要素之中。將被動(dòng)性支出列為費(fèi)用有利于企業(yè)完整把握導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出的情況。

罰款支出是企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生的支出。如果將罰款支出計(jì)入繳納所得稅之前的損益中，將會(huì)使國(guó)家所得稅減少。為了不使因?yàn)檫`規(guī)反而少繳所得稅的情況出現(xiàn)，保護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)將違規(guī)性支出確定為計(jì)入繳納所得稅后的利潤(rùn)中，為稅后利潤(rùn)的扣減項(xiàng)?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，可以將費(fèi)用要素分為合規(guī)性費(fèi)用和非合規(guī)性費(fèi)用兩類。屬于非合規(guī)性費(fèi)用的項(xiàng)目除各種罰款支出外，還有超過標(biāo)準(zhǔn)的工資支出和招待費(fèi)、超過比例提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)及不符合法律法規(guī)規(guī)定的捐贈(zèng)支出。

綜上所述，合規(guī)性企業(yè)費(fèi)用化成本可以分為正常費(fèi)用和非常費(fèi)用兩部分，正常費(fèi)用包括銷售產(chǎn)品的成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，其中有非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)減值損失和企業(yè)捐贈(zèng)支出等內(nèi)容。非常費(fèi)用為自然災(zāi)害和其他不為管理層控制的損失。筆者認(rèn)為在費(fèi)用要素所包括的內(nèi)容上我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異只是認(rèn)識(shí)上的問題。

三、費(fèi)用與收入的配比

我國(guó)新基本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)作了新的規(guī)定，即計(jì)入當(dāng)期損益的已銷售產(chǎn)品和已提供勞務(wù)的成本、不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出、發(fā)生負(fù)債但不確認(rèn)資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)定。這些規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定(《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第97和98段的規(guī)定)有相同之處。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用確認(rèn)規(guī)定與費(fèi)用確認(rèn)三原則有相同之處。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1979年10月發(fā)表的第4號(hào)聲明書《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》中提出了費(fèi)用確認(rèn)的三項(xiàng)普遍原則(Three Pervasive Expenses Recognition Principles)(許毅、楊紀(jì)琬、王振之，1987)。這三項(xiàng)原則是因果關(guān)系原則、系統(tǒng)而合理分?jǐn)傇瓌t和立即認(rèn)定原則。根據(jù)這三項(xiàng)原則確認(rèn)費(fèi)用，與產(chǎn)品或勞務(wù)收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用是產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，其他費(fèi)用項(xiàng)目則與一定的收入沒有直接的因果關(guān)系。

筆者認(rèn)為，企業(yè)的收入是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的，取得這些收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的人員和部門共同經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，這種共同經(jīng)營(yíng)管理是以費(fèi)用這一代價(jià)形式來表示的。為獲得收入所花費(fèi)的合法性代價(jià)是全面的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不能因?yàn)槭杖氲囊栏綄?shí)體(產(chǎn)品或勞務(wù))就認(rèn)為與其有因果關(guān)系的支出就是所依附實(shí)體的成本，而不將其他未確定具體依附實(shí)體的費(fèi)用包括在內(nèi)。實(shí)際上與一定產(chǎn)品銷售收入相配比的銷售產(chǎn)品成本并不一定有嚴(yán)格意義上的因果關(guān)系，因?yàn)槿〉娩N售收入的產(chǎn)品并不一定與所銷售特定產(chǎn)品的成本相對(duì)應(yīng)。有的費(fèi)用的發(fā)生也不一定與當(dāng)期取得的收入相關(guān)，如企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、捐贈(zèng)支出等都可能是使以后若干期受益的費(fèi)用。收入與費(fèi)用的配比，實(shí)際上是建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)和簡(jiǎn)化計(jì)算的要求之上的，一定期間與收入相配比的費(fèi)用是計(jì)人當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。費(fèi)用與收入只是在會(huì)計(jì)期間假設(shè)下進(jìn)行比較的，過去僅將銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用確定為期間費(fèi)用是不合適的。計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用應(yīng)包括全部的費(fèi)用，即合規(guī)的銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等正常費(fèi)用和單獨(dú)列出的非常費(fèi)用及非合規(guī)費(fèi)用。在這一認(rèn)識(shí)下的利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間的收入與合規(guī)的正常費(fèi)用、非常費(fèi)用及非合規(guī)費(fèi)用相配比的期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

四、費(fèi)用與所有者權(quán)益

我國(guó)新基本準(zhǔn)則是將“損失”作為利潤(rùn)要素和所有者權(quán)益要素的直接抵減項(xiàng)列出的，這一處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將損失列入費(fèi)用要素的處理有所不同。那么，應(yīng)該如何正確認(rèn)識(shí)損失的處理問題呢。我國(guó)新基本準(zhǔn)則的利潤(rùn)要素、所有者權(quán)益要素中損失的定義與費(fèi)用要素的定義在內(nèi)容上的不同之處在是否為“日?；顒?dòng)”的支出。新準(zhǔn)則規(guī)定的損失是非日?；顒?dòng)所發(fā)生的支出，費(fèi)用是日?；顒?dòng)所發(fā)生的支出，但二者均是導(dǎo)致所有者權(quán)益減少和與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的支出。筆者認(rèn)為，企業(yè)損失均為在日?；顒?dòng)中發(fā)生的支出，非常損失支出是在日?；顒?dòng)中非正常發(fā)生的支出，日常活動(dòng)中發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)損失與長(zhǎng)期性資產(chǎn)相關(guān)損失在性質(zhì)上是相同的，不應(yīng)將損失不列為日常活動(dòng)所發(fā)生的支出。在確定“損失”與其他的費(fèi)用均為日?；顒?dòng)中發(fā)生的支出后，從總額上確定包括“損失”在內(nèi)的費(fèi)用總額是有意義的。在一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)中，將一定經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用總數(shù)額予以匯總，以幫助“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。