導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融行業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策

融資租賃業(yè)在我國已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無到有。可以說融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤活了我國的經(jīng)濟市場，促進了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動了金融市場工具的創(chuàng)新。在我國經(jīng)濟中低速增長已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫存的口號下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵高質(zhì)量的固定資產(chǎn)投資。

一、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面

（一）“營改增”的過渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處

“營改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)的不同，分為以貸款業(yè)務(wù)為實質(zhì)的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時在每個板塊下面又分設(shè)有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。根據(jù)以上的分類情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級次。

就融資性售后回租業(yè)務(wù)來說，將其劃分為貸款業(yè)務(wù)并且按照金融業(yè)的6%計算繳納增值稅，同時還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無法進行抵扣的。

此外，對于融資租賃中直租業(yè)務(wù)中有形動產(chǎn)以17%征稅，而對于無形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對于不同業(yè)務(wù)的差別對待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對象之間的公平，在短期也是難以預(yù)見的。融資租賃企業(yè)可能會因為有形或無形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點發(fā)展的業(yè)務(wù)，開發(fā)市場并進行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。

（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問題

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對融資租賃業(yè)的折舊按照實質(zhì)重于形式的方式，而國際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計提折舊。

同時，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對于一般企業(yè)來說會短一些，而我國對于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實際損耗相比卻是滯后的，這樣就會占用企業(yè)的資金同時限制企業(yè)進一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

我國稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對融資租賃期間的規(guī)定，而對于租賃期滿之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務(wù)處理方式卻沒有明確的規(guī)定。

（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵及刺激作用的缺失

我國在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。

從關(guān)稅方面來講，融資租入的進口設(shè)備是要征收進口關(guān)稅的，同時也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設(shè)備都是以各種批復(fù)的形式存在，在審批過程中存在著較大的主觀隨意性。同時這種個案的存在是針對個別企業(yè)的，因此也會導(dǎo)致融資租賃行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場的正常運轉(zhuǎn)。

此外，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來說，對于融資租賃業(yè)都缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的激勵。融資租賃其實是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)注貨幣相關(guān)的金融工具，而對于實物資產(chǎn)相關(guān)的金融創(chuàng)新工具的激勵不夠。

二、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析

（一）增值稅稅收政策及未來立法應(yīng)當(dāng)完善方面的建議

就“營改增”來說，不論是對于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對籠統(tǒng)、不夠細致規(guī)范的，在實務(wù)操作中存在盲區(qū)。

“營改增”中對于金融業(yè)的規(guī)定本來就相對簡單，同時關(guān)注點也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財政部和國家稅務(wù)總局在公布試點政策之后，又陸續(xù)出臺了關(guān)于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問題的集中解答的文件，但這其中關(guān)于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，增加稅務(wù)處理的確定性，降低稅務(wù)處理的風(fēng)險，減少稅務(wù)管理的成本。也就是說融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開健全的稅收政策的支持。

所以對于融資租賃業(yè)來說，十分有必要建立健全“營改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務(wù)摩擦給雙方帶來的成本。同時，還應(yīng)當(dāng)注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠遠不夠的，而是需要將“營改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。

同時，還應(yīng)當(dāng)平衡融資租賃業(yè)不同種類之間的稅收負(fù)擔(dān)，簡化稅種，減少稅率級次，降低增值稅稅收征管的復(fù)雜程度。以公平稅收的方式促進融資租賃業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

（二）以企業(yè)所得稅促進融資租賃業(yè)進一步的稅收公平

首先，應(yīng)當(dāng)對于融資租賃業(yè)的經(jīng)營范圍和適用的稅收政策有一個明確的定位，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)融資租U業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時實現(xiàn)融資租賃業(yè)內(nèi)部橫向的稅收公平。

比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務(wù)，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的待遇，這就會增加融資租賃業(yè)相對于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。

此外，從承租方的角度來說，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費用能否全額扣除還是一個問號，因為要參考金融業(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務(wù)處理的確定性同時降低稅務(wù)處理的風(fēng)險，選擇金融租賃公司進行交易將會更為有利。以上這些具有導(dǎo)向性的政策就會造成融資租賃行業(yè)內(nèi)部的稅收不公平的現(xiàn)象。

所以，從所得稅的角度來說，既然將融資租賃的部分業(yè)務(wù)劃分為貸款業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時，減少稅收政策對融資租賃行業(yè)內(nèi)部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。

（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導(dǎo)融資租賃業(yè)的再發(fā)展

積極的稅收優(yōu)惠政策將會引導(dǎo)社會資本向融資租賃業(yè)的流動，推動行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面應(yīng)當(dāng)將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務(wù)享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)作為金融創(chuàng)新工具在我國的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見稅收政策的些許變動都會對融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個影響是十分深遠的。所以對融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會產(chǎn)生相似的刺激效果。同時，在進口關(guān)稅免稅方面應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣融資租賃可以以此進行稅收籌劃，也使得海關(guān)和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當(dāng)放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除方面。

融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個相對完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語

融資租賃業(yè)的經(jīng)營形式較多，而稅收政策相對來說具有一定的滯后性，因此對于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程。這需要稅務(wù)機關(guān)和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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一、關(guān)于構(gòu)建和諧的公共文化服務(wù)體系

一個社會的和諧，在本質(zhì)上體現(xiàn)為一種和諧的文化精神。當(dāng)前，中國的文化產(chǎn)業(yè)面臨著前所未有的歷史性機遇與挑戰(zhàn)。中國文化產(chǎn)業(yè)以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經(jīng)濟增長速度，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產(chǎn)業(yè)強國相比，文化產(chǎn)業(yè)整體上仍處于發(fā)展初期。為此建議：

（一）推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展

盡快落實《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務(wù)獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

（二）加強未成年人思想建設(shè)

要進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設(shè)的稅收政策，對網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡(luò)游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)，采用各種方式取得收入統(tǒng)一適用的營業(yè)稅稅目、稅率和稅收政策。

（三）繁榮文化市場

對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。

對按照有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。

（四）推行著作權(quán)集體管理

隨著集中收取卡拉OK版權(quán)使用費辦法付諸實施，相應(yīng)的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據(jù)《著作權(quán)集體管理條例》規(guī)定，對著作權(quán)集體管理組織進行集體管理收取的版權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、出租權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)等收入，應(yīng)確定按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅；對于兩個和兩個以上著作權(quán)集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權(quán)使用費的，其收取使用費的著作權(quán)集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權(quán)集體管理營業(yè)稅扣繳制度，對于權(quán)利人為境內(nèi)單位或者個人的，可考察確立統(tǒng)一的卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；對權(quán)利人為境外單位或者個人的，應(yīng)明確著作權(quán)集體管理組織為卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

二、關(guān)于促進農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展

（一）鼓勵發(fā)展定單農(nóng)業(yè)

定單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究定單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用流轉(zhuǎn)稅政策，對實行定單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照支農(nóng)原則給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）促進林權(quán)制度改革

建議合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的營業(yè)稅稅目；對于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要參考林業(yè)主管部門有關(guān)林木養(yǎng)護和生長周期等意見，完善林權(quán)證登記管理，對林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。

（三）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險試點業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔(dān)保基金或農(nóng)業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，可給予免征營業(yè)稅的政策。

（四）建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)

實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關(guān)成本費用后的所得，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)

（一）完善銀行業(yè)稅收政策

發(fā)達國家對銀行業(yè)務(wù)普遍實行較低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，或零稅負(fù)。我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達國家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)轉(zhuǎn)制、參與國際競爭創(chuàng)造條件。繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務(wù)更快發(fā)展。

（二）研究金融衍生品稅收政策

隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業(yè)稅政策問題。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關(guān)于金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

要修訂營業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收的手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。

四、關(guān)于加快發(fā)展社區(qū)服務(wù)業(yè)以及促進職工就業(yè)再就業(yè)

（一）規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

建議規(guī)范下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。

（二）完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式

在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優(yōu)惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規(guī)模，既要考察安置就業(yè)的具體人數(shù)，又考慮安置就業(yè)人員所占比例；要研究擴大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)提高政策可操作性，降低殘疾人員就業(yè)與再就業(yè)成本，鼓勵企業(yè)為殘疾人員提供就業(yè)機會。在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點基礎(chǔ)上，要及時總結(jié)經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)推廣。

（三）發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

要根據(jù)實際情況，通過稅收政策引導(dǎo)，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策

應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機構(gòu)，要按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金；風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

五、關(guān)于促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展

進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應(yīng)制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，允許實行流轉(zhuǎn)稅抵扣機制；對內(nèi)外資物流企業(yè)實行統(tǒng)一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；盡快提升中國現(xiàn)代物流業(yè)的信息化水平，研究鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)投資建設(shè)物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務(wù)適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。研究區(qū)域性和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。調(diào)整現(xiàn)代物流企業(yè)貨物運輸業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，以順應(yīng)規(guī)模物流企業(yè)采用總部集中營銷的經(jīng)營方式。

六、關(guān)于配合醫(yī)療體制改革

建議在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目，具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、護理、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

在進一步加強醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管基礎(chǔ)上，對醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)確定一個較低稅負(fù)水平。制定更加有利于促進改善醫(yī)院布局、優(yōu)化醫(yī)療資源配置。對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時間。或可在2010年前，對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時間由國務(wù)院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進展逐期核批，或授權(quán)省級人民政府決定。加強醫(yī)療機構(gòu)稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)使用票據(jù)管理，確保政策有效落實。

七、關(guān)于實行支持企業(yè)走出去的稅收政策

建議在現(xiàn)階段，對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務(wù)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

要研究建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實現(xiàn)，能夠較好地促進企業(yè)在承接服務(wù)外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務(wù)外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

八、關(guān)于順應(yīng)政府服務(wù)職能轉(zhuǎn)變

（一）關(guān)于城市生活垃圾處理

要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉(zhuǎn)稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業(yè)運營成本的財政補助，應(yīng)免于征收流轉(zhuǎn)稅；對城市生活垃圾處理企業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，應(yīng)落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應(yīng)實行減免政策。要鼓勵民間科研機構(gòu)獨立進行垃圾處理、處置技術(shù)的開發(fā)工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術(shù)及附加產(chǎn)品的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉(zhuǎn)讓，對先進工藝、先進技術(shù)、先進設(shè)備和引進、應(yīng)用先進材料以及技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)于經(jīng)營性墓地征稅

關(guān)于殯葬服務(wù)引入市場經(jīng)營機制的情況，對其墓地銷售和轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)重新明確納入營業(yè)稅征收范圍。同時，在國務(wù)院殯葬業(yè)管理規(guī)范修訂實施后，根據(jù)開展調(diào)查研究的情況，對殯葬業(yè)征免稅范圍做出進一步界定。

（三） 關(guān)于自然資源經(jīng)營權(quán)利流轉(zhuǎn)

對于納入許可經(jīng)營范疇的部分自然資源權(quán)利，如海域使用權(quán)、水權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利等，其流轉(zhuǎn)所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。

九、合理調(diào)整共同服務(wù)行為的稅負(fù)，完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅政策

（一）調(diào)整共同服務(wù)行為稅負(fù)

在社會主義市場經(jīng)營中，隨著合作與分工的發(fā)展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務(wù)的現(xiàn)象已經(jīng)越來越多，分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營在服務(wù)業(yè)不同領(lǐng)域普遍出現(xiàn)，例如，在設(shè)計、審計等諸多技術(shù)服務(wù)和商務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，均存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營現(xiàn)象。根據(jù)營業(yè)稅條例及其細則規(guī)定，對分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，對諸多分包和轉(zhuǎn)包行為則執(zhí)行全額征稅政策，引起合作經(jīng)營行為稅負(fù)頗高且不合理，不利于服務(wù)業(yè)規(guī)模經(jīng)營和快速發(fā)展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務(wù)業(yè)發(fā)展的動力，對營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的分包、轉(zhuǎn)包行為，應(yīng)按照經(jīng)營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)納稅款的對應(yīng)關(guān)系就更為直觀清晰，有利于服務(wù)業(yè)更好更快發(fā)展。

（二）完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅制度

篇3

近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術(shù)進步，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術(shù)進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，而對技術(shù)落后繼續(xù)進行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學(xué)的激勵機制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎(chǔ)，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應(yīng)目前科技進步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當(dāng)擴大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側(cè)重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護的政策傾斜。針對環(huán)境保護、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導(dǎo)向，有利于我國經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對促進科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國仍處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟比較濃厚而時常經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，則更多的采用間接平臺，建立機制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國的金融機構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機構(gòu)在針對中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時，所承擔(dān)的風(fēng)險與可能的收益之間不對稱的問題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險共擔(dān)機制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風(fēng)險共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機構(gòu)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機制，將金融服務(wù)重點轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機構(gòu)對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目、引進技術(shù)消化吸收項目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術(shù)項目，應(yīng)根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險補償機制和擔(dān)?；?，引導(dǎo)商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機制，推進全流通經(jīng)濟制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進金融工具創(chuàng)新。金融機構(gòu)要努力進行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標(biāo)。

篇4

基本特點

在基金運作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營業(yè)稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業(yè)稅方面，《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。2.基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。3.金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅。個人和非金融機構(gòu)買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。2001年又專門下發(fā)通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠延長至2003年，反映了國家對基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認(rèn)為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調(diào)整對股票市場的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。

另外，2002年國家下發(fā)了《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優(yōu)惠措施：1.對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國的稅收政策對基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過于籠統(tǒng)和寬泛，對特定領(lǐng)域的引導(dǎo)性不強，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金補充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社保基金、養(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領(lǐng)域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運作中的一項重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國際慣例并且相對穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

再次，隨著中國基金創(chuàng)新的加快，相應(yīng)的稅收政策往往難以及時跟上基金創(chuàng)新的進程，往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監(jiān)管框架，使得當(dāng)前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經(jīng)驗，制定我國基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環(huán)境下，不能以過高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負(fù)不高于投資者直接投資于證券的稅負(fù)”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競爭力。

二是要通過清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場形成穩(wěn)定的資金補充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業(yè)年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎(chǔ)，避免重復(fù)課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業(yè)稅方面，當(dāng)前稅率過高，可適當(dāng)降低；對資本利得的征稅應(yīng)當(dāng)加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應(yīng)該重視稅收在基金運作中的調(diào)節(jié)作用，關(guān)注其對成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢看，稅收會成為基金運作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領(lǐng)域的優(yōu)惠而進行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長，中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部專家委員會委員）

相關(guān)

《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關(guān)于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

篇5

筆音在這用產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率等于產(chǎn)業(yè)的財政收入／產(chǎn)業(yè)的GDP來估算稅收負(fù)擔(dān)。這實際上是用產(chǎn)業(yè)的財政收入代替產(chǎn)業(yè)的稅收收入。由于我國的稅收收入占財政收入達到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計算中，第一產(chǎn)業(yè)的財政收入用農(nóng)業(yè)部門的財政收入代替，第二產(chǎn)業(yè)的財政收入用工業(yè)部門和建筑業(yè)部門的財政收入代替，第三產(chǎn)業(yè)的財政收入用商業(yè)、交通運輸部門的財政收入代替，因此我們計算的結(jié)果已大打折扣了。但結(jié)果是稅負(fù)較高，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從1993年以后一直高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而第三產(chǎn)業(yè)中的交通運輸行業(yè)是享有諸多稅收優(yōu)惠政策的，那么很顯然，商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。這就為解釋商業(yè)的經(jīng)濟增長率從1994年以來一直不斷下降找到了稅收方面的原因。

如果我們將政府的各種收費計算在內(nèi)的話，那么產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比上面近似計算的結(jié)果還要高得多。根據(jù)一些學(xué)者的推算，我國政府從1993年開始政府的稅外收費占政府總收入已超過50％，到1996年這一比例達到58.64％。長期以來，政府實行的各種收費已成為企業(yè)的固有負(fù)擔(dān)，將各種收費計入企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是合理的。政府的稅外收費逐年增加是否是經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象？發(fā)達國家和發(fā)展中國家的實際情況并不支持這種假設(shè)。發(fā)展中國家的稅外收費占經(jīng)常性收入的比重較發(fā)達國家的要高，二者的這一比例一直較穩(wěn)定。而我國的稅外收費占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據(jù)統(tǒng)計，到1997年底各級政府部門批準(zhǔn)的收費和基金項目多達3000個以上，一些地方的企業(yè)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)下降與企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)上升現(xiàn)象并存，甚至是非稅收負(fù)擔(dān)大于稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，我國政府的亂收費行為已嚴(yán)重地影響產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實施。

我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題的簡單分析

我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題主要是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)、市場績效等方面的問題。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題具體包括產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重、產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)的市場結(jié)構(gòu)主要涉及集中度和產(chǎn)業(yè)壁壘問題。市場績效主要是關(guān)于產(chǎn)業(yè)的效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面的問題。為了更好地考察這些問題，我們將采用國際比較或?qū)ふ乙粋€權(quán)威的參照體系的方法進行分析。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的問題。首先，我國產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重結(jié)構(gòu)同標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)相比，仍然很不合理。目前我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)比，我國第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重顯得高了，而第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是偏低的。如果我國要加快工業(yè)化的步伐，增加第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是必要的。我國現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收政策正是循著這一思路來設(shè)計的。然而第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)落后且缺少新興行業(yè)的帶動造成第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸減緩，這已成為第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟增長緩慢的主要原因。因此，現(xiàn)行的側(cè)重于支持第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策就有必要做一些調(diào)整。那么，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策？從我國工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)加大支持企業(yè)技術(shù)升級的力度。

其次，我國三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。根據(jù)國內(nèi)學(xué)者歸納的結(jié)果，人均國民收入在1000美元左右的國家，其第一、二、三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國在1998年，其三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重僅減少10.3個百分點。第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出的剩余勞動力主要流向第三產(chǎn)業(yè)，這使第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時間里，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重才上升2.1個百分點。倘若按這一速度計，我國三個產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)要達到上述標(biāo)準(zhǔn)，大約需要15年的時間。對入世在即的我國，15年的時間顯得有些長了。事實是，目前我國除了600多個城市吸收5至6千萬農(nóng)村勞動力外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)則吸納了約1億的農(nóng)村勞動力（這部分勞動力計算在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)當(dāng)中）。如果我國能提高對中小企業(yè)的扶持力度，且加快城市化進程，那么改善我國三個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程將會縮短。合理的產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)有利于產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實施，有利于三個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，尤其有利于第一產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)的一個主要問題是市場集中度。在市場經(jīng)濟的條件下，市場集中度反應(yīng)一定時期行業(yè)競爭的激烈程度。我國產(chǎn)業(yè)的市場集中度，與發(fā)達資本主義國家相比顯得低了，這與我國的市場建設(shè)完善程度有關(guān)。在經(jīng)濟日益全球化的今天，較低的市場集中度使我國行業(yè)的國際競爭力受到限制。而市場集中度的高低問接地受決定市場結(jié)構(gòu)的另一要素一一產(chǎn)業(yè)壁壘的影響。

產(chǎn)業(yè)壁壘不僅包括產(chǎn)業(yè)進入壁壘，還包括產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。產(chǎn)業(yè)的進入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產(chǎn)品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實行新稅法后，在制造業(yè)大部分的行業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域保護性的產(chǎn)業(yè)政策已相當(dāng)少。但在一些領(lǐng)域，如交通運輸、倉儲、郵電業(yè)、金融保險業(yè)、采掘業(yè)等，行業(yè)的保護性政策還相當(dāng)強。出于對國家和民族利益的考慮，部分行業(yè)實行一定程度的保護性措施，這是必要的，但沒有時限的和過分的保護只能適得其反。政府過分保護國有企業(yè)不但造成產(chǎn)業(yè)的進入壁壘，還造成產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。正因為如此我們不難理解，為什么長期以來國有企業(yè)大面積虧損而宣布破產(chǎn)的企業(yè)卻很少。為了減少產(chǎn)業(yè)的政策性壁壘，從稅收角度看，產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)不斷趨向于中性化。

（3）市場績效。市場績效主要涉及產(chǎn)業(yè)效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)總題。這里我們只考察產(chǎn)業(yè)的技術(shù)問題。產(chǎn)業(yè)技術(shù)狀況可用一個指標(biāo)一一全員勞動生產(chǎn)率來描述。

全員勞動生產(chǎn)率是一個考察產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的較好指標(biāo)。它的計算方法大概有兩種。一種是，全員勞動生產(chǎn)率等于產(chǎn)業(yè)增加值／產(chǎn)業(yè)職工人數(shù)。一種是全員勞動生產(chǎn)率等于國內(nèi)生產(chǎn)總值／從業(yè)人員數(shù)。本文采用的數(shù)據(jù)是按后一種算法計算所得結(jié)果。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1997年比1990年，我國三個產(chǎn)業(yè)的勞動生產(chǎn)率有不同程度的提高，全社會勞動生產(chǎn)率增加了7841元，達到了10743元，第一產(chǎn)業(yè)的勞動生產(chǎn)率增加了2716元，達到了4022元，第二產(chǎn)業(yè)增加了16640元，達到了22292元，第三產(chǎn)業(yè)增加了8164元，達到了13079元。但是從國際角度看，目前我國的勞動生產(chǎn)率還相當(dāng)?shù)拖隆Ｒ?997年為例，我國農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)率不僅低于發(fā)達國家而且低于發(fā)展中國家。表4顯示，1997年我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率僅為2876美元，而發(fā)達國家最少也在16000美元以上，發(fā)展中國家，如韓國則達到20742美元，印度則達到29262美元。此外，我國的工業(yè)生產(chǎn)率、服務(wù)業(yè)生產(chǎn)率都比發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家的低。由此可見，我國第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平是無法與發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家抗衡。這對入世在即的中國的確是個嚴(yán)峻的考驗。

國際產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用

在世界經(jīng)濟曰趨一體化的今天，一個國家的經(jīng)濟要很好地溶入全球經(jīng)濟當(dāng)中，它的各項制度必須與國際慣例接軌，必須與其他國家的制度協(xié)調(diào)起來。因此，了解世界各國產(chǎn)業(yè)稅收政策的動態(tài)對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整是很有必要的。限于資料，下面將以美國和韓國的做法分別進行分析。

90年代以來，發(fā)達國家基本上是延續(xù)80年代的“降低稅率、減輕稅負(fù)、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場改革的一個理論基調(diào)就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國家不僅對商品而且對勞務(wù)均開征增值稅，表5列出10國家對公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、廣告業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等勞務(wù)行業(yè)的增值稅稅率。各國對不同勞務(wù)采用不同的增值稅稅率從而體現(xiàn)出各國的產(chǎn)業(yè)政策，比如法國對公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、娛樂業(yè)采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標(biāo)準(zhǔn)稅率14.5個百分點，我們因此得知，法國對這幾個服務(wù)行業(yè)是采取支持的態(tài)度。各國在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產(chǎn)業(yè)傾斜，在其他稅收政策制定方面更無例外。美國二戰(zhàn)后為鼓勵企業(yè)淘汰陳舊的機器設(shè)備，促進企業(yè)技術(shù)進步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國實行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產(chǎn)在其購置的年度里，除按規(guī)定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產(chǎn)的成本可以在5年內(nèi)全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對美國工業(yè)的設(shè)備升級產(chǎn)生積極的影響。進入80年代中后期，在經(jīng)濟具體情況與供應(yīng)學(xué)派減稅理論的影響下美國發(fā)起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進。盡管如此，產(chǎn)業(yè)稅收政策依然存在，比如美國對科技產(chǎn)業(yè)的費用扣除規(guī)定。從中可見支持企業(yè)技術(shù)升級是大多發(fā)達國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容之一。他們還根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的狀況與產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如美國在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產(chǎn)品的特別消費稅，降低房產(chǎn)業(yè)者和購房者的稅收負(fù)擔(dān)。另外，發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)集中度遠遠超過發(fā)展中國家，這使發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)在國際競爭市場上具有更大的競爭力。然而，高產(chǎn)業(yè)集中度決定了產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)的競爭程度。因此，發(fā)達國家制定了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的措施，如美國政府在1981年規(guī)定，凡雇員在25人以下的小企業(yè)不征公司所得稅，只對企業(yè)主征收個人所得稅。

發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用范圍更廣泛，比如韓國的投資抵免制度規(guī)定：（1）機械行業(yè)、電子行業(yè)的國內(nèi)公司的資產(chǎn)投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國內(nèi)新興產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)投資享有6％的投資抵免率；（3）國內(nèi)新辦的具有高科技性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)投資、提高企業(yè)生產(chǎn)力的設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)備投資、防污染設(shè)備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國產(chǎn)設(shè)備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國的折舊制度規(guī)定：凡符合鼓勵的企業(yè)除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業(yè)、機械工業(yè)、電子、造船、航空、揮發(fā)油分餾工業(yè)等使用的固定資產(chǎn)可增提100％。在東南亞金融危機以后，東南亞各國紛紛調(diào)整本國的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如韓國增加教育稅、交通稅、藝術(shù)稅等，泰國則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調(diào)整進出口關(guān)稅等措施。

至于吸引外國投資方面，發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策也做了很大調(diào)整，一個明顯的特征是產(chǎn)業(yè)稅收政策傾向吸引外資向高科技產(chǎn)業(yè)投資，比如韓國在1998年出臺一項新的減免稅優(yōu)惠措施一一外國投資促進法規(guī)定：在韓國設(shè)立外國投資公司從事高科技或輔助工業(yè)的服務(wù)業(yè)的，可享受10年韓國公司稅和個人所得稅減免（自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后3年免50％），外國公司和韓國公司簽訂“鼓勵高科技合同”在5年內(nèi)免交紅利的預(yù)提稅，另外還享受關(guān)稅、增值稅等稅收的優(yōu)惠政策。此外，韓國的外國投資促進法還將享受優(yōu)惠政策的高科技企業(yè)類型從原來的26種擴大到446種，同時新增了70類“有助于增強國內(nèi)工業(yè)國際競爭力的服務(wù)企業(yè)”可享受同樣的稅收優(yōu)惠規(guī)定。從總體趨勢看，發(fā)展中國家正在逐步取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠政策。然而，實行內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策需要一個過程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國，在1988年一1992年是外商投資稅收優(yōu)惠政策的形成時期，從1992—1995年是逐步轉(zhuǎn)向國內(nèi)外企業(yè)公平競爭的時期，而在90年代后半期，迫于國際形勢三國加入國際稅收競爭的行列，對外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿(mào)易與投資的稅收行為已引起國際的廣泛關(guān)注，稅收實行國民待遇是大勢所趨。

從上述可知：各國都存在產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國應(yīng)用稅收優(yōu)惠的形式是多種多樣的（直接優(yōu)惠形式與間接優(yōu)惠形式）；各國是根據(jù)本國經(jīng)濟的具體情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需要來制定產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國紛紛將支持企業(yè)科技進步作為產(chǎn)業(yè)稅收政策主要內(nèi)容；發(fā)展中國家正逐漸實行稅收國民待遇，所有這些對指導(dǎo)我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策都具有積極的借鑒意義。

我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整

篇6

1在金融危機背景下我國財政稅收政策現(xiàn)狀

在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，金融危機對我國的影響還沒有完全顯示出來，但是目前我國經(jīng)濟發(fā)展的速度已經(jīng)在逐漸降低，而且財政稅收體制結(jié)構(gòu)中存在的矛盾也愈加明顯。比如，市場上供求差距較大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、社會資源不能夠做到合理利用、民生和社會福利問題難以解決，還有整個市場經(jīng)濟的體系制度還不夠健全和完善等。所以我國明確出臺了經(jīng)濟體制改革意見，把應(yīng)對金融危機作為促進財政稅收政策進行深化改革的重要前提，把調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進民生發(fā)展、保持穩(wěn)定增長作為改革創(chuàng)新的重要方面和領(lǐng)域，形成一個能夠促進社會可續(xù)發(fā)展的有效的財政稅收政策。從我國國內(nèi)的經(jīng)濟形勢來看，雖然經(jīng)濟處于不斷回升的階段，但實際上，我國并沒有將實行的激勵政策的重點放在滿足消費需求方面，而是使用了通過提高外部的投資來影響消費需求的間接方式。這種通過投資來影響消費的方式實際上是弊大于利的，因為投資并不是可控的，所以總是會出現(xiàn)投資率較低的情況，而且同時還會是整個市場經(jīng)濟的差距不斷拉大，更加難以調(diào)整整個經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)。所以，在實施財政稅收政策時，不能只看到其對于促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的積極影響，還要重視在積極影響下所呈現(xiàn)的風(fēng)險和問題。

2在金融危機背景下我國財政稅收政策存在的問題

目前，雖然我國仍處于不斷創(chuàng)新改革階段，但其中依然存在著很多困難，所以需要逐個進行研究分析，提高人們對于政策中存在問題的嚴(yán)重性的認(rèn)識。

2．1改革難度大

我國一直處于財政稅收的改革發(fā)展階段，隨著時間的推移，目前的改革不得不面臨著風(fēng)險性較大、涉及面較廣、影響的利益層次較深的方面，真正到了一個“瓶頸”時期。不僅如此，經(jīng)濟體制自身的改革，對于政治、文化、社會等方方面面的影響也是不容忽視的，而且一個出現(xiàn)調(diào)整，勢必會牽動另一個進行整改，所以我國目前的財政稅收政策的改革已經(jīng)形成了一個龐大的工程。隨著改革的不斷深化，作為主導(dǎo)的國家和政府部門，自然也成為了改革的試行者。但是始終會存在一些政府部門既不下放權(quán)力，也不下放利益，不愿意順應(yīng)財政稅收制度的創(chuàng)新改革；而工薪階層的群眾則對于改革產(chǎn)生的影響抱有很高期望，對改革的要求明顯增多，希望提高自身福利，而反對企業(yè)、政府僅重視自己。從整體的社會來看，社會經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源配置、社會福利等方面始終都是多樣化的，所以政府能夠?qū)嵭袃?yōu)惠政策的范圍是十分有限的。

2．2中央和地方政策改革難以協(xié)調(diào)

中央和地方的財政稅收政策的改革創(chuàng)新也存在不小的問題。一個是地方政府想進行改革的方面沒有通過中央政府的推動而改不了；另一個是沒有通過中央政府的同意而不能改。所以目前來看，地方政府缺乏改革的自是使改革進展緩慢的重要原因。前一個問題是因為地方政府無法自己進行決定，需要上級政府的推動：比如加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，政府的考核績效評價、形成一個環(huán)境友好型的社會等等，都需要中央政府對地方政府進行推動，才能使各種經(jīng)濟活動能夠快速有效實行起來，如果只靠地方政府，很難在短時間內(nèi)形成效果。后一個問題是地方政府的一些需要改革的方面受制于中央的一些法律法規(guī)，同時地方政府自身的能力也不能夠進行有效地改革，比如農(nóng)村土地制度的改革。如果沒有中央政府的推動和助力，地方政府只能維持原有狀態(tài)。

2．3改革進展較為緩慢

由于受到當(dāng)前經(jīng)濟政策大的環(huán)境的影響，各級地方政府和當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)明顯感覺到有些力不從心，缺少一個明確的目標(biāo)和統(tǒng)一的方針進行指導(dǎo)，比如社會保障制度的轉(zhuǎn)移方式、如何實現(xiàn)收入分配的公平、如何提高社會保障對群眾的積極影響等問題。而這些只能通過國家出臺相關(guān)法律法規(guī)進行優(yōu)化和完善。

2．4推進改革的機制還不健全

財政稅收政策的改革和創(chuàng)新還涉及一些敏感性較強的方面，面臨的矛盾和困難也越來越多，所以如果想要做到全面的、綜合的改革就必須要在一些重要的環(huán)節(jié)取得新的突破，這樣才能夠加快改革措施的進程。但實際上，目前的經(jīng)濟形勢所需要的統(tǒng)籌改革的機制還不健全，各部門缺乏溝通和協(xié)調(diào)，整體工作進展緩慢。

3在金融危機背景下推進財政稅收改革創(chuàng)新的策略

3．1完善稅收征管制度

稅收征管制度是財政稅收政策的重要組成部分，是稅務(wù)機關(guān)對社會上的稅收征收、繳納活動進行管理、監(jiān)督和檢查的規(guī)范。本身我國的稅收征管就一直處于不斷被完善的狀態(tài)，而在金融危機的影響下，我國就更加需要加快完善稅收征管制度：明確掌握稅源的變化范圍，加強對不同稅源的管理手段；使各行各業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營相結(jié)合，協(xié)調(diào)整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；提高納稅檢查的效率，以合理有效的手段促使市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

3．2使國稅與地稅相互協(xié)調(diào)

國稅與地稅是既可以互不干涉又可以互相協(xié)調(diào)的存在，是國家實行分稅制所得到的結(jié)果。在金融危機的影響下，我國仍然將國稅和地稅分開設(shè)立，已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟的新形勢了。雖然目前，我國已經(jīng)準(zhǔn)備好將國稅和地稅進行協(xié)調(diào)整合，但實際上，地方稅制的改革進展緩慢使其并不能與中央稅制相適應(yīng)，整合難度仍然很大。在金融危機出現(xiàn)后，國稅與地稅不斷召開工作會議，以促進二者之間的協(xié)調(diào)，甚至對于經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，開始試行國稅與地稅聯(lián)合辦公；而其他經(jīng)濟較落后地區(qū)，需要將各自的資源信息進行互相交流溝通，以期望通過各自的了解來制定完備的體制，促使二者互惠互利。

3．3使稅負(fù)結(jié)構(gòu)公平合理

宏觀稅負(fù)所體現(xiàn)的是一個國家的總體稅負(fù)水平，是一個經(jīng)濟主體所能夠承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)最直接的體現(xiàn)，同時也是我國財政稅收政策的核心主體。在政府的支出和收入的關(guān)系中，如果不考慮其他外界因素，那么稅收收入就是根據(jù)政府支出的改變而發(fā)生改變。但實際上，不僅要考慮政府的規(guī)模，還要考慮市場的狀態(tài)、稅收收入狀況等方面，因為這些都是影響經(jīng)濟發(fā)展的因素。如果要使宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)變得公平合理，還要依靠一個健全科學(xué)的稅收制度，我國可以通過對國際上經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定的大國的財政稅收工作方面的經(jīng)驗進行借鑒，在結(jié)合我國實際的經(jīng)濟狀況，形成一個以所得稅和增值稅為主體稅種的稅收制度，使整個國家的經(jīng)濟發(fā)展趨勢能夠更加科學(xué)健全。

3．4建立健全的轉(zhuǎn)移支付制度

首先要使轉(zhuǎn)移支付中的一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付的比例進行適當(dāng)調(diào)整，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付所占比例；其次將稅收返還制度進行適當(dāng)?shù)母母锸罐D(zhuǎn)移支付資金的來源處于穩(wěn)定狀態(tài)；再次進一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，形成一個科學(xué)、合理、健全的資金來源分配制度；最后還要加強監(jiān)督資金的來源和走向，制定專門的相關(guān)政策，以保證轉(zhuǎn)移支付制度的順利實行。在相關(guān)政策方面，還要跟去當(dāng)前的制度運行情況，優(yōu)化現(xiàn)代支付的結(jié)構(gòu)、設(shè)立完備的法律法規(guī)，整體保障支付系統(tǒng)的安全發(fā)展。

3．5優(yōu)化不同方面的稅收環(huán)境

在當(dāng)前的就業(yè)環(huán)境下，我國需要加快完善當(dāng)前所實施的就業(yè)政策；在住房保障方面，需要對相關(guān)稅費，比如房產(chǎn)稅實施一定的減免政策，對于首次購房的消費者也實施相關(guān)稅費的優(yōu)惠政策，從而從基礎(chǔ)上鼓勵消費者購房、住房；在社會保障和醫(yī)療方面，需要提高醫(yī)療水平，加快醫(yī)療體制改革，最終完善社會保障制度；在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新方面，需要繼續(xù)加大對科學(xué)技術(shù)的投入，促使企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級；在資源環(huán)境方面，要提高節(jié)能減排給我國帶來的收入，推動生態(tài)環(huán)境和資源的相關(guān)機制的改革，使各項資源能夠被合理利用。

3．6處理好財稅政策和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系

目前，我國財政稅收收入的主要來源是各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，具體來說就是企業(yè)所得的各項收入。但是，在金融危機的影響下，我國無法保證企業(yè)的收入仍能處于不斷上升的狀態(tài)，所以政府就需要通過對財政稅收制度的改革來提高企業(yè)的銷售能力，從而促使企業(yè)的收入能夠呈穩(wěn)定上升趨勢。還可以通過政府對競爭市場的介入，使市場內(nèi)的不同行業(yè)出現(xiàn)一些良性的互動，從而從外部優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置問題，同時對于周邊企業(yè)形成一些積極的帶動作用，為整個市場的穩(wěn)定發(fā)展打好基礎(chǔ)。

4結(jié)語

綜上所述，在金融危機的影響下，我國財政稅收政策的改革和創(chuàng)新是十分必要的，因為這不僅可以使我國本身的經(jīng)濟健康發(fā)展，還能使我國在國際市場中的競爭力大大提高。財政稅收政策是影響我國市場經(jīng)濟的重要方面，只有不斷的將傳統(tǒng)的制度進行創(chuàng)新和優(yōu)化，并能適應(yīng)我國國情，才能使我國在任何經(jīng)濟危機中依然保持穩(wěn)定發(fā)展。

作者:曾 艷 高彬杰 單位:大連財經(jīng)學(xué)院

參考文獻

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［2］丁化美．在金融危機中加快推進我國金融創(chuàng)新———論金融創(chuàng)新與金融危機辯證關(guān)系［J］．山東經(jīng)濟，2009（4）．

篇7

6月7日，從中國國家稅務(wù)總局獲悉，稅務(wù)總局近日發(fā)出通知，對現(xiàn)行稅收政策中涉及民間投資的六大類33項優(yōu)惠政策進行了明確，同時要求各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真落實這些政策，促進民間投資健康發(fā)展。

稅務(wù)總局相關(guān)人士介紹說，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定中涉及民間投資的政策內(nèi)容較多，涵蓋六大類33項，涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、進口關(guān)稅等多個稅種，主要包括：

鼓勵和引導(dǎo)民間資本進入基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的稅收政策9項；

鼓勵和引導(dǎo)民間資本進入市政公用事業(yè)和政策性住房建設(shè)領(lǐng)域的稅收政策1項；

鼓勵和引導(dǎo)民間資本進入社會事業(yè)領(lǐng)域的稅收政策11項；

鼓勵和引導(dǎo)民間資本進入金融服務(wù)領(lǐng)域的稅收政策4項；

鼓勵和引導(dǎo)民間資本進入商貿(mào)流通領(lǐng)域的稅收政策1項；

推動民營企業(yè)加強自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級的稅收政策7項。

通知要求，各級稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)納稅人的特點，細分納稅人類型，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和及時享受相關(guān)稅收政策，同時，還要抓好稅收政策落實情況的督促檢查和跟蹤問效。（新華網(wǎng)）

美聯(lián)儲宣布將“扭轉(zhuǎn)操作”延期至年底

6月20日，美國聯(lián)邦儲備委員會（FED）發(fā)表聲明說，聯(lián)邦基金利率至少到2014年下半年都將維持在0—0.25％的超低區(qū)間內(nèi)，將于6月底到期的“扭轉(zhuǎn)操作”也將延長至今年年底，以刺激經(jīng)濟增長。

美聯(lián)儲公開市場委員會(FOMC)例會后發(fā)表聲明說，近幾個月美國經(jīng)濟繼續(xù)呈現(xiàn)出穩(wěn)步擴張之勢，但經(jīng)濟數(shù)據(jù)顯示就業(yè)增長放緩，失業(yè)率仍然高企。由于原油和汽油價格下跌，美國通貨膨脹水平下降，長期通脹預(yù)期保持穩(wěn)定。

美聯(lián)儲主席伯南克認(rèn)為，就業(yè)市場依然是整體經(jīng)濟復(fù)蘇的一大心病，目前失業(yè)率依然過高，且下滑速度太慢。如果未見就業(yè)市場改善，美聯(lián)儲準(zhǔn)備采取進一步舉措。（新華網(wǎng)-FX168）

發(fā)改委連發(fā)三通知 民間投資細則出臺進入倒計時

6月8日，國家發(fā)改委接連三項有關(guān)鼓勵民間資本投資的通知文件，分別是《關(guān)于做好民間投資監(jiān)測分析和信息引導(dǎo)工作的通知》、《關(guān)于安排政府性資金對民間投資主體同等對待的通知》、《關(guān)于鼓勵和引導(dǎo)民間投資進入物流領(lǐng)域的實施意見》，不僅從各行業(yè)角度來鼓勵民間資本的介入，并且在配套政策上也力求為民資的發(fā)展掃清障礙。

國家發(fā)改委投資研究所研究員王元京表示，當(dāng)前的方向是要將促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整同鼓勵民間投資結(jié)合起來。從國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上來講，很多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都離不開民間資本的促進作用。當(dāng)前所需要做的就是繼續(xù)保持民間資本的傳統(tǒng)，提高其競爭實力?，F(xiàn)在經(jīng)濟調(diào)整要在壟斷行業(yè)做文章，打破壟斷障礙，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)良性發(fā)展，防止經(jīng)濟失衡的現(xiàn)象發(fā)生。（每日經(jīng)濟新聞）

《深交所新股上市初期異常交易行為監(jiān)控指引》正式

6月11日，深交所正式了《深交所新股上市初期異常交易行為監(jiān)控指引》。《監(jiān)控指引》規(guī)定了新股上市首日及后續(xù)交易期間異常交易行為的種類和量化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分開盤集合競價和連續(xù)交易時段，涵蓋虛假申報、高價申報、連續(xù)申報、大額申報、多個賬戶集中申報、漲停申報及封漲停等涉嫌影響新股價格的多種異常交易行為，并明確了各種類型異常交易行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。《監(jiān)控指引》還明確對發(fā)生新股異常交易行為的證券賬戶可以采取的監(jiān)管措施，會員未按指引要求規(guī)范客戶新股交易行為的，交易所還將對會員采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，作為新股發(fā)行體制改革的配套措施之一，《監(jiān)控指引》是深交所進一步提高監(jiān)管透明度、實施精確監(jiān)管的探索和嘗試。深交所要求會員切實承擔(dān)起規(guī)范客戶交易行為、維護市場秩序的社會責(zé)任和自律監(jiān)管義務(wù)，同時，也希望廣大投資者深入理解《監(jiān)控指引》中的各項要求，合法合規(guī)、審慎理性參與新股交易。（深交所網(wǎng)站）

歐央行堅持不降息 貨幣財政政策互搏

6月6日，歐洲央行在其貨幣政策會議后宣布，維持利率1%不變。歐洲央行行長德拉吉會后稱，歐元區(qū)貨幣寬松步伐依然受到抑制，能源價格和稅收導(dǎo)致今年歐元區(qū)通脹率很可能維持在2%以上，他還表示，歐元區(qū)經(jīng)濟下行風(fēng)險包括潛在的大宗商品價格上漲。

國際貨幣基金組織（IMF）總裁拉加德同日表示：“去年年底至今，歐洲央行使用的兩輪長期再融資操作緩解了信貸緊縮并提振了市場信心。不過，歐洲仍有降息空間。”

除了不降息的決定之外，德拉吉還拒絕了重啟購買歐元區(qū)政府國債的證券市場計劃（SMP）來幫助西班牙降低政府融資成本，也拒絕推出第三輪LTRO為銀行業(yè)提供資金。（南方日報）

全國股權(quán)投資企業(yè)備案管理工作會議在京召開

5月29日，全國股權(quán)投資企業(yè)備案管理工作會議在京召開。來自全國31個省、市、自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團的股權(quán)投資備案主管部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人共88位代表參加了會議。國家發(fā)展改革委財政金融司馮中圣副司長在會上就有關(guān)工作部署作了重要講話。

馮中圣副司長指出，為盡快貫徹落實2864號文件精神，各省級備案管理部門要明確責(zé)任，落實到人，專人分管，專人負(fù)責(zé)；加快出臺本地區(qū)股權(quán)投資企業(yè)備案管理辦法；盡快摸清本地區(qū)股權(quán)投資企業(yè)狀況，做到應(yīng)備盡備、不留死角。

同時，更要加強行業(yè)自律組織建設(shè)，與中國投資協(xié)會創(chuàng)業(yè)投資專業(yè)委員會一道合力推進我國股權(quán)投資業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

最后，金融處劉健鈞處長就有關(guān)工作，向各省級備案管理部門作了具體安排。

此次會議由中國創(chuàng)投委協(xié)辦，沈志群常務(wù)副會長出席會議。溫州市發(fā)改委負(fù)責(zé)人列席會議。

央行3年半首次降息0.25個百分點

中國人民銀行6月7日晚間決定，自2012年6月8日起下調(diào)金融機構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率。金融機構(gòu)一年期存款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.25個百分點，一年期貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.25個百分點；其他各檔次存貸款基準(zhǔn)利率及個人住房公積金存貸款利率相應(yīng)調(diào)整。調(diào)整后的一年期存貸款基準(zhǔn)利率分別為3.25％和6.31％。央行同時宣布自同日起：（1）將金融機構(gòu)存款利率浮動區(qū)間的上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍；（2）將金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間的下限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的0.8倍。

篇8

（一）減免稅稅收政策

1、企業(yè)所得稅減征

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年實施以來，其規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅減按20%的稅率征收。在2015年底前，對適用查賬征收且年應(yīng)納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

2、加速折舊

由于小微企業(yè)購進設(shè)備資金及其次數(shù)有限，為使小微企業(yè)充分享有優(yōu)惠，政策明確規(guī)定，對于規(guī)定的六大行業(yè)的企業(yè)，其購入設(shè)備儀器允許稅前一次扣除。

3、企業(yè)減負(fù)

對于規(guī)定對符合規(guī)定條件的中小企業(yè)，可以減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，最長可延期3個月納稅。

4、增值稅減征

小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超3萬元（季度銷售額不超過9萬元）的，可享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值稅。

（二）間接對小微企業(yè)的稅收減免

鼓勵金融機構(gòu)信貸支持小微企業(yè)的稅收免征。為了緩解小微企業(yè)的資金緊張的壓力，經(jīng)國務(wù)院的批準(zhǔn)，2014年11月1日到2017年的年底，在此期間，金融機構(gòu)與小微企業(yè)之間由于債權(quán)債務(wù)關(guān)系簽訂的合同，無需向有關(guān)部門繳稅，不負(fù)有繳納印花稅的義務(wù)。

（三）行政事業(yè)性收費得以免除

國務(wù)院規(guī)定，自2015年1月1日到2017年底，將繼續(xù)致力于減免小微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。免除42項行政事業(yè)性收費、12項規(guī)費以及5項政府基金，同時規(guī)定于自主創(chuàng)業(yè)者，其管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費暫時不用繳納，予以免除。未達到要求的小微型企業(yè)的殘疾人就業(yè)保障金同樣暫時享有優(yōu)惠，無須繳納。

二、關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

（一）相關(guān)政策缺乏固定性和穩(wěn)定性

小微企業(yè)中，以應(yīng)納稅所得額形式存在的資金總數(shù)不足10萬元的，其最終的利潤所得按20%的稅率繳納所得稅。2014年10月24日，財政部以及國家稅務(wù)總局發(fā)表相關(guān)通知，不征收小微企業(yè)的包括組織機構(gòu)代碼證書費在內(nèi)的行政事業(yè)性收費，共42項。此項規(guī)定在2017年12月31日前有效。相關(guān)政策又規(guī)定，金融機構(gòu)與小微企業(yè)之間由于借款而簽訂的合同，在2014年11月到2017年12月31日之間，不征收印花稅。這樣朝令夕改的政策，很難不引起小微企業(yè)的困惑。

（二）稅收減免政策名義針對小微企業(yè)，實則只是部分微型企業(yè)從中獲益

政府及相關(guān)部門制定稅收優(yōu)惠政策意在解決或者緩解小微企業(yè)發(fā)展中的問題，而符合增值稅營業(yè)稅的規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額低于30000元的企業(yè)，按小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)看，15大行業(yè)中，只有個別兩個行業(yè)按營業(yè)額低于50萬元為微型企業(yè)，其余微型企業(yè)的銷售額或者營業(yè)額最低為100萬元標(biāo)準(zhǔn)，這一優(yōu)惠政策，只是部分微型企業(yè)享受到了優(yōu)惠的利益。微型企業(yè)在得到政策幫助，會慢慢發(fā)展為小型企業(yè)，不能再享受優(yōu)惠，會面臨新的問題。

（三）對于的稅收政策，缺乏宣傳

當(dāng)前，小微企業(yè)對國家的稅收政策缺乏系統(tǒng)的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企業(yè)根本就不知道政府及相關(guān)部門有過此種規(guī)定或者優(yōu)惠。在這其中，只有及少部分的科技企業(yè)能夠充分解讀國家政策，享受優(yōu)惠。在我國的某些欠發(fā)達的地區(qū)，法律意淡薄識以及心存僥幸的他們，無證辦廠的現(xiàn)象時常發(fā)生。各個工廠看似避免了納稅，實則錯過了國家的稅收優(yōu)惠政策，使自身利益受損。

三、關(guān)于完善稅收政策的建議

（一）為保證稅收政策的穩(wěn)定性，應(yīng)該建立系統(tǒng)的稅收征管體系

我國的小微企業(yè)在發(fā)展中仍存在許多的問題，我國制定的相關(guān)政策并不少，而并非所有的小微企業(yè)從中獲益。造成這種現(xiàn)象的原因是我國缺乏系統(tǒng)的稅收征管體系，無法保證稅收政策的穩(wěn)定性。發(fā)達國家通過制定相應(yīng)的法律促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策具有一定的穩(wěn)定性，我們應(yīng)該以發(fā)達國家為榜樣，學(xué)習(xí)他們穩(wěn)定小微企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠方式，從而使小微企業(yè)的權(quán)利受到稅收政策的保障。

（二）全面減稅的稅收政策拉動小微企業(yè)發(fā)展

關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策幾乎沒有間斷，稅收負(fù)擔(dān)稍稍減輕，有的小規(guī)模納稅人甚至不直接繳納任何稅款。但是這并不表明，小微企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何稅收。流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成了我國稅收制度的主體，產(chǎn)品和服務(wù)的成本直接來源稅金，從這一點看，小企業(yè)即使不負(fù)有納稅的義務(wù)，也承擔(dān)了一部分的稅負(fù)，這部分的稅負(fù)體現(xiàn)在產(chǎn)品的成本中，這無疑會加大企業(yè)商品的成本。在市場不活躍，甚至低迷，產(chǎn)品成本上升的時期，全面減稅不失為復(fù)蘇經(jīng)濟的良方。

（三）政府應(yīng)加大對于稅收政策的宣傳力度

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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè) 房地產(chǎn)稅收政策 長效機制 稅制改革 

 

正確認(rèn)識房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位 

 

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥” 

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開始,被確認(rèn)為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”也會產(chǎn)生一系列負(fù)面作用,導(dǎo)致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房價上漲過快加劇收入分配不公,造成社會不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房價必然抑制居民對其他領(lǐng)域的合理消費,不利于擴內(nèi)需、促消費;地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應(yīng),使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對“土地財政”和房地產(chǎn)的過度依賴讓地方政府既無力建設(shè)保障性住房,也無心抑制高房價,這可以說是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房價一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認(rèn)識和局面。 

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長效機制,努力改善稅收調(diào)控方式 

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。 

在對房地產(chǎn)市場可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢。因為金融、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問題是:當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒有一項是從房地產(chǎn)市場長期發(fā)展的角度出臺的。 

 

對前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理 

 

(一)2005年以來房地產(chǎn)稅收政策的實施情況 

我國的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來大致經(jīng)歷了以下幾個階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應(yīng)對房價偏高、增長幅度偏快等現(xiàn)象,國家出臺了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應(yīng)對國際金融危機影響,配合國家的擴內(nèi)需、保增長、惠民生的指導(dǎo)方針,為鼓勵國民購買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個階段來看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒有達到預(yù)期的效果,國內(nèi)大部分城市房價波動較大,同時在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房價又出現(xiàn)過快增長的勢頭,宏觀政策又開始趨緊,相應(yīng)稅收政策方面也開始收緊。 

(二)2008年以來國家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策 

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關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；稅負(fù)水平；稅負(fù)結(jié)構(gòu)；行業(yè)比較

中圖分類號：F830　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1006－1428(2011)05－0103－05

一、問題的提出

銀行業(yè)是金融企業(yè)的重要組成部分。學(xué)界對中國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低有所爭論，主要形成了兩種相反的觀點：(1)銀行業(yè)稅負(fù)過高論。王聰(2000)、王軍(2008)、李偉(2009)、童錦治(2010)等通過實證分析，認(rèn)為銀行業(yè)稅負(fù)過高，應(yīng)降低稅負(fù)。其主要依據(jù)來自兩個方面：一是和美國等發(fā)達國家相比，我國銀行業(yè)稅負(fù)依然偏高。國外絕大多數(shù)國家都免征銀行業(yè)的增值稅。二是和國內(nèi)其他行業(yè)相比，國內(nèi)同屬第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸、郵電通訊和文化體育業(yè)適用3％的營業(yè)稅稅率，低于銀行業(yè)5％的稅率。因此，應(yīng)進一步降低銀行業(yè)稅負(fù)。(2)銀行業(yè)稅負(fù)不高論。王敏、龍騰飛(2010)從我國宏觀稅負(fù)、國內(nèi)其他行業(yè)稅負(fù)兩個角度，實證考察了我國銀行業(yè)的稅負(fù)水平，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國銀行業(yè)稅負(fù)水平并不高。因此，對于降低銀行業(yè)稅負(fù)的相關(guān)政策建議。應(yīng)采取較為慎重的態(tài)度。

銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)孰高孰低?本文力圖立足于金融行業(yè)內(nèi)部比較與服務(wù)行業(yè)的外部比較兩個視角，利用2000～2009年的A股市場公開數(shù)據(jù)，從總量和結(jié)構(gòu)兩方面對我國上市金融企業(yè)的稅負(fù)狀況與變動趨勢進行更微觀的實證分析，以便為國家制定與調(diào)整稅收政策提供客觀依據(jù)與政策建議。

二、金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實證分析

(一)實證研究設(shè)計

1、數(shù)據(jù)來源與樣本選取。目前我國A股上市的金融企業(yè)有28家，按照證監(jiān)會行業(yè)分類，包括銀行類金融企業(yè)14家、保險業(yè)3家、證券期貨業(yè)9家、金融信托業(yè)2家。在數(shù)據(jù)處理的過程中，以在深滬兩地A股上市的金融企業(yè)為總體，并剔除了年度內(nèi)數(shù)據(jù)有缺失的企業(yè)、年度內(nèi)實際稅率小于零的企業(yè)等樣本。

2、研究方法。本文主要采用描述性統(tǒng)計分析、回歸分析等數(shù)理統(tǒng)計方法，從總量和結(jié)構(gòu)兩個方面對我國上市金融企業(yè)的稅負(fù)問題進行探討。在計算上市金融企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)時，采用以下公式。

平均實際稅率＝(企業(yè)所得稅＋營業(yè)稅及附加)/(稅前利潤＋營業(yè)稅及附加)

(二)上市金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

1、1994～2009：上市金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體趨勢分析。

(1)上市金融企業(yè)平均稅負(fù)趨勢。

我們首先從總體上對上市金融企業(yè)平均實際稅率變化趨勢作出分析。上市金融企業(yè)平均實際稅率趨勢如圖1所示。由圖1可見，1994年至2000年，上市金融企業(yè)的平均實際稅率最開始處于減小狀態(tài)，并在1998年達到低點；從1998年開始，實際稅率整體處于上升趨勢，并在2000年、2001年達到最高點。自2001年以來，上市金融企業(yè)的實際稅率整體上呈下降趨勢，到2009年上半年，已降至30％左右的水平。

自2001年開始，金融保險業(yè)的營業(yè)稅由8％分三年下調(diào)到5％，2003年之后，營業(yè)稅率都保持在5％的水平；2008年新《企業(yè)所得稅法》和2009年新《營業(yè)稅暫行條例》的實施，也在一定程度上減輕了上市金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(2）各年度平均實際稅率分布區(qū)間。

稅率分布區(qū)間反映了歷年來上市金融企業(yè)平均實際稅率所集中的區(qū)段，對金融企業(yè)稅負(fù)范圍作出了一個總體的描述。表1為分年度上市金融企業(yè)在各平均實際稅率區(qū)間上所占的比例。

由表1可知。我國上市金融企業(yè)平均實際稅率主要集中在20％～55％的區(qū)間內(nèi)。自1994年來，實際稅率在20％～25％之間的上市金融企業(yè)比例總體呈減少趨勢，在2008年達到高點24％，隨即繼續(xù)減少；實際稅率在25％～30％之間的上市金融企業(yè)比例變化總體呈U型，自1994年以來逐漸減少，在2006年只占上市金融企業(yè)總體的4.2％，但從2007年起，又逐漸增加：近年來，實際稅率在30％～35％之間的上市金融企業(yè)數(shù)量呈增加趨勢，而實際稅率在35％～55％之間的企業(yè)數(shù)量是在逐漸減少的。因此可見，近年來，我國上市金融企業(yè)的實際稅負(fù)呈逐年降低態(tài)勢。

2、上市金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)分析。

銀行類金融企業(yè)與非銀行類金融企業(yè)雖然同屬于金融行業(yè)，但是由于二者所經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，其稅收負(fù)擔(dān)也有所不同；同時，在金融危機的沖擊下，國內(nèi)銀行業(yè)的經(jīng)營前景不容樂觀，因此，與非銀行金融業(yè)聯(lián)合大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)已經(jīng)成為一種競爭趨勢。在業(yè)務(wù)相互滲透的情況下，兩個行業(yè)的稅負(fù)情況如何，值得我們探討。

(1)總體稅負(fù)狀況。

通過對銀行類金融企業(yè)和非銀行類金融企業(yè)的分別分析，并采用相同的統(tǒng)計口徑，我們得到兩個行業(yè)的總體稅負(fù)情況(見圖2)。

由圖2可見：①兩類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)自2001年開始總體均趨于下降趨勢，但非銀行類金融企業(yè)的總體稅負(fù)下降幅度大于銀行類企業(yè)。②1994～2004年，非銀行類金融企業(yè)的實際稅負(fù)水平總體上高于銀行類金融企業(yè)：從2005年開始。銀行類金融企業(yè)的稅負(fù)高于非銀行類金融企業(yè)；兩類企業(yè)在2009年中期都降到了30％左右的水平。

(2)平均實際稅率波動狀況。

為了考察歷年來銀行金融業(yè)和非銀行金融業(yè)內(nèi)部的稅率變化大小，我們對兩個行業(yè)內(nèi)部不同年度稅率波動情況進行分析，結(jié)果如表2所示。

由表2可知，1994年以來，銀行類金融企業(yè)與非銀行類金融企業(yè)的平均實際稅率都不穩(wěn)定。其中，非銀行類金融企業(yè)的變異系數(shù)比銀行類金融企業(yè)的大，因此，非銀行類金融企業(yè)的平均實際稅率變化較大，對稅收政策的敏感度較強。

(3)行業(yè)內(nèi)部各企業(yè)實際稅率差異狀況。

為了考察銀行類金融業(yè)和非銀行類金融業(yè)內(nèi)部各企業(yè)稅率差的變化趨勢，我們對各個年度行業(yè)內(nèi)部的變異系數(shù)進行考察，結(jié)果如表3所示。

由表3可知：①在整體上銀行類金融業(yè)內(nèi)部各企業(yè)平均實際稅率的差別不斷波動且呈下降趨勢，而非銀行類金融業(yè)內(nèi)部各企業(yè)稅率差卻沒有明顯的下降趨勢，而是不斷上下波動。②兩類金融企業(yè)內(nèi)部稅率變異程度各有不同，從銀行類金融業(yè)來考察，在2002年以及2003年，其內(nèi)部不同企業(yè)之間平均實際稅率的差異相對較?。欢鴱姆倾y行類金融業(yè)來考察，在2000年以及2007年，其內(nèi)部不同企業(yè)之間的稅率差相對較小。③總體來講，大部分年度內(nèi)，非銀行類金融企業(yè)內(nèi)部平均實際稅率的差異大于銀行類金融企業(yè)。

由分析可見，銀行類金融業(yè)內(nèi)部的實際稅率分化沒有非銀行類金融業(yè)嚴(yán)重。造成行業(yè)內(nèi)部各企業(yè)實際稅負(fù)差異較大的原因有企業(yè)規(guī)模因素、盈利能力因素以及地區(qū)因素等：同時，非銀行金融業(yè)內(nèi)部包含了證

券期貨業(yè)、保險業(yè)、金融信托業(yè)等行業(yè)，行業(yè)上的差別也可能是非銀行類金融業(yè)內(nèi)部實際稅率分化嚴(yán)重的原因之一。

(三)上市金融企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)稅負(fù)差異分析

將金融企業(yè)稅負(fù)與服務(wù)企業(yè)稅負(fù)進行比較，主要基于以下兩個原因：一是金融企業(yè)作為一種中介機構(gòu)，其本身提供的就是金融服務(wù)，本質(zhì)上屬于服務(wù)業(yè)；--是在我國現(xiàn)行稅制下，金融業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)基本相同，因此二者具有可比性。與服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)進行比較，可以對我國金融企業(yè)稅負(fù)是否過高作出較合理的判斷，并為探尋金融企業(yè)稅負(fù)合理區(qū)間提供經(jīng)驗依據(jù)。

1、總體稅負(fù)狀況。

我們首先從總體上考察上市金融企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)的平均實際稅率趨勢，并對二者的差異作出分析。兩個行業(yè)的總體稅負(fù)情況如圖3所示。

總體來講，上市金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯高于上市服務(wù)企業(yè)。雖然二者的名義稅率都基本相同，但是在實際的征收過程中，由于金融行業(yè)的行業(yè)特性等原因，導(dǎo)致金融行業(yè)的實際稅負(fù)高于服務(wù)行業(yè)。

2、平均實際稅率波動狀況。

為了考察歷年來上市金融業(yè)和上市服務(wù)業(yè)內(nèi)部的稅率變化大小，我們對兩個行業(yè)內(nèi)部不同年度稅率波動情況進行分析，結(jié)果如表4所示。

由表4可知，上市金融企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)的平均實際稅率都不穩(wěn)定。其中，服務(wù)企業(yè)的變異系數(shù)比金融企業(yè)的大，因此，上市服務(wù)企業(yè)的平均實際稅率變化較大，對稅收政策的敏感度較強。

3、行業(yè)內(nèi)部各企業(yè)實際稅率差異狀況。

為了考察金融業(yè)和服務(wù)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)稅率差的變化趨勢，我們對各個年度行業(yè)內(nèi)部的變異系數(shù)進行考察，結(jié)果如表5所示。

由表5可知：①在整體上，上市金融業(yè)內(nèi)部各企業(yè)平均實際稅率的差別呈下降趨勢，表明金融業(yè)內(nèi)部各企業(yè)的稅率分化在逐步縮小，但是在2000年，其變異系數(shù)達到1.165之高，這可能是由于非銀行金融業(yè)內(nèi)部稅率差異分化嚴(yán)重所致，但也不排除隨機影響；相對于金融業(yè)，服務(wù)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)實際稅負(fù)差別波動較大。②兩類企業(yè)內(nèi)部稅率變異程度各有不同。對于上市金融業(yè)來講，在2007年，其內(nèi)部不同企業(yè)之間平均實際稅率的差異相對較小：對于上市服務(wù)業(yè)來講，在2008年，其內(nèi)部不同企業(yè)之間的稅率差相對較小。③總體來講，大部分年度內(nèi)，上市服務(wù)企業(yè)內(nèi)部平均實際稅率的差異大于上市金融企業(yè)。由此可見，上市金融業(yè)內(nèi)部的實際稅率分化沒有上市服務(wù)業(yè)嚴(yán)重。

三、基本結(jié)論與政策建議

(一)基本結(jié)論

1、上市金融企業(yè)的稅負(fù)總量：逐年降低，稅負(fù)仍較高。(1)稅負(fù)水平逐年降低。近年來營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的調(diào)整與改革使得上市金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐年降低。從2001年到2009年中期，平均實際稅率已由57％降至30％左右的水平，國家的減稅政策取得了較明顯的成效。(2)稅負(fù)總量仍然較高。第一，雖然自2001年以來，上市金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不斷減輕，但是其總體稅負(fù)還是較重。研究表明，歷年上市金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平即實際稅率，全部都高于法定最高稅率25％。這種狀況說明金融企業(yè)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)，而且稅收優(yōu)惠程度很低。第二，盡管在行業(yè)性質(zhì)、稅制結(jié)構(gòu)和名義稅率上，金融業(yè)和服務(wù)業(yè)都比較相似，但是上市金融企業(yè)的總體實際稅收負(fù)擔(dān)卻明顯高于上市服務(wù)企業(yè)。因此，盡管自2001年來上市金融企業(yè)的總體稅負(fù)在不斷下降，但現(xiàn)在仍有下降的空間。

2、上市金融企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)欠均衡。(1)金融企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)結(jié)構(gòu)變動。銀行類金融企業(yè)與非銀行類金融企業(yè)稅負(fù)差異分析表明：①兩類企業(yè)的實際稅負(fù)水平變化趨勢不同。1994年至2004年，非銀行類金融企業(yè)的實際稅負(fù)水平總體上高于銀行類金融企業(yè)；而從2005年開始，銀行類金融企業(yè)的稅負(fù)高于非銀行類金融業(yè)。雖然兩類企業(yè)在2009年中期都降到了30％左右的水平，但是以后仍然可能出現(xiàn)變化。②兩類企業(yè)的政策敏感性與內(nèi)部稅率分化程度不同。1994年以來，非銀行類金融企業(yè)的平均實際稅率變化程度較銀行類金融企業(yè)大，其對稅收政策的敏感性也比銀行類金融企業(yè)強；同時，非銀行類金融企業(yè)內(nèi)部稅率分化嚴(yán)重，而銀行類金融企業(yè)卻不明顯。(2)金融企業(yè)與服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)變動。上市金融企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)稅負(fù)差異分析表明：兩類企業(yè)的政策敏感性與內(nèi)部稅率分化程度不同。1994年以來，上市服務(wù)企業(yè)的平均實際稅率變化較大，其對稅收政策的敏感性較強；上市服務(wù)企業(yè)內(nèi)部平均實際稅率的差異較大，稅率分化較嚴(yán)重。

(二)政策建議

鑒于我國金融企業(yè)的整體稅負(fù)仍然偏重、稅負(fù)結(jié)構(gòu)欠均衡的問題，建議進一步優(yōu)化金融業(yè)稅收政策。