導語：如何才能寫好一篇金融企業(yè)稅優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù)，從而促進農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠將更多的資金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術學習之中，進而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機構申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預和調控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務對象整體經(jīng)濟基礎薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務對象不符合正規(guī)金融機構所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機構不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質內涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機構主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機構而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構全資發(fā)起設立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務、中小企業(yè)貸款業(yè)務而言，其實行貸款準備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風險進行識別分類的基礎上，要按照相應的比例計提貸款損失專項準備金，且能夠在計算應納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機構的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機構的放款效率低下、手續(xù)復雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構在業(yè)務辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當放款機構為政府機關時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應對；其次，對信貸機構員工的激勵作用難以找到準確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構在提供金融服務的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當?shù)財U大業(yè)務范圍，從而降低金融機構的財務壓力。2.從稅制結構出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結構上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機構的本質屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農(nóng)村金融機構需要承擔金額較大的流轉稅。因此，為了促進農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結構的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機構實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機構的流轉稅負整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標準是應稅務勞務而向業(yè)務人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業(yè)或金融機構是否盈利。因此，營業(yè)稅與所得稅相比而言，會加重農(nóng)村金融機構的稅收負擔，從而使農(nóng)村金融機構不得不將資金用于項目投資上。另外，農(nóng)村金融機構的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機構相比要高出許多，加之其風險高、收益低，所以其流轉稅負整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機構主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機構，即以機構作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農(nóng)村信用社轉制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風險和政策風險，從而不利于促進農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的策略

1.降低農(nóng)村金融機構的流轉稅稅負。首先，就營業(yè)稅政策而言，為了減少對農(nóng)村金融機構稅負的重復征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應納稅額的額度；其次，要加強對農(nóng)村金融服務領域流轉稅稅務的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當?shù)貙r(nóng)村金融稅收政策進行調整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉稅稅負的有效降低，從而增強農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長遠金融服務的能力，進而解決三農(nóng)資金問題。2.加強稅收優(yōu)惠主體由機構向業(yè)務的轉變。首先，要對涉農(nóng)金融機構所從事的涉農(nóng)業(yè)務進行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機構，開展涉農(nóng)貸款業(yè)務的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務+納稅主體”的方式來進行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機構都能在涉農(nóng)貸款上實行普遍優(yōu)惠；最后，科學、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠對農(nóng)村金融機構起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標的基礎上，確定稅收優(yōu)惠的標準。3.積極構建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠對農(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導向作用，但是反過來看，整個稅收優(yōu)惠政策機制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此，積極構建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制至關重要。首先要加強對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎上，用長期發(fā)展的眼光和預測工具，對農(nóng)村金融稅收政策進行優(yōu)化和調整，從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制，就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎上，選擇適合于我國未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進行長效機制構建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機構營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強稅收優(yōu)惠政策應用的靈活性，如對部分農(nóng)村金融稅收進行特定比例的財政返還等等。六、結語綜上所述，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的構建是一項復雜的系統(tǒng)工程，不僅需要政府機關的輔助和支撐，還需要加強稅收優(yōu)惠主體的轉變。因此，要在營造良好政策環(huán)境的基礎上，積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用，以切實解決三農(nóng)問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院

參考文獻：

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[3]張金茂.農(nóng)村金融機構有哪些稅收優(yōu)惠政策[J].納稅，2012，(1).

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近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術進步，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術進步和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，而對技術落后繼續(xù)進行技術更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關心科技成果的應用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內外有別導致內資企業(yè)稅負偏重，嚴重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學的激勵機制。由于忽視了稅種之間的內在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應目前科技進步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應該放在自主創(chuàng)新和引進技術再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應當取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進增值稅轉型改革，擴大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結合的辦法。擴大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當擴大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設計上從整體上考慮稅種之間的內在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護的政策傾斜。針對環(huán)境保護、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術創(chuàng)新活動，稅收應給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導向，有利于我國經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術創(chuàng)新行為等，這些都對促進科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當前我國仍處于經(jīng)濟轉軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟比較濃厚而時常經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，則更多的采用間接平臺，建立機制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導作用。

2.目前我國的金融機構可以利用的投資工具形式單一，從而導致了金融機構在針對中小企業(yè)開展業(yè)務時，所承擔的風險與可能的收益之間不對稱的問題，結果嚴重影響了金融機構支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風險共擔機制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風險共擔也非常重要。目前我們只能實行全額的擔保，這樣的作用基本將金融機構的風險轉嫁給擔保機構，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機制，將金融服務重點轉向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導作用；另一方面，積極運用政策調節(jié)手段，引導各類金融機構支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔保等手段引導更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機構對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉化項目、高新技術產(chǎn)業(yè)化項目、引進技術消化吸收項目、高新技術產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內，對高新技術企業(yè)發(fā)展所需的核心技術和關鍵設備的進出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術項目，應根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風險補償機制和擔保基金，引導商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標準化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設，設置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進上市準入制度創(chuàng)新，建立適應中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機制，推進全流通經(jīng)濟制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進金融工具創(chuàng)新。金融機構要努力進行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風險業(yè)務等，既可以使銀行降低風險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標。

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關鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策

融資租賃業(yè)在我國已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無到有?？梢哉f融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤活了我國的經(jīng)濟市場，促進了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動了金融市場工具的創(chuàng)新。在我國經(jīng)濟中低速增長已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫存的口號下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵高質量的固定資產(chǎn)投資。

一、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面

（一）“營改增”的過渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處

“營改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務實質的不同，分為以貸款業(yè)務為實質的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時在每個板塊下面又分設有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。根據(jù)以上的分類情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級次。

就融資性售后回租業(yè)務來說，將其劃分為貸款業(yè)務并且按照金融業(yè)的6%計算繳納增值稅，同時還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無法進行抵扣的。

此外，對于融資租賃中直租業(yè)務中有形動產(chǎn)以17%征稅，而對于無形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對于不同業(yè)務的差別對待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對象之間的公平，在短期也是難以預見的。融資租賃企業(yè)可能會因為有形或無形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點發(fā)展的業(yè)務，開發(fā)市場并進行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。

（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問題

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對融資租賃業(yè)的折舊按照實質重于形式的方式，而國際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計提折舊。

同時，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對于一般企業(yè)來說會短一些，而我國對于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實際損耗相比卻是滯后的，這樣就會占用企業(yè)的資金同時限制企業(yè)進一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

我國稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對融資租賃期間的規(guī)定，而對于租賃期滿之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務處理方式卻沒有明確的規(guī)定。

（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵及刺激作用的缺失

我國在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。

從關稅方面來講，融資租入的進口設備是要征收進口關稅的，同時也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設備都是以各種批復的形式存在，在審批過程中存在著較大的主觀隨意性。同時這種個案的存在是針對個別企業(yè)的，因此也會導致融資租賃行業(yè)內部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場的正常運轉。

此外，從流轉稅和所得稅的角度來說，對于融資租賃業(yè)都缺乏相應的稅收優(yōu)惠政策的激勵。融資租賃其實是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國的稅收優(yōu)惠政策更多的是關注貨幣相關的金融工具，而對于實物資產(chǎn)相關的金融創(chuàng)新工具的激勵不夠。

二、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析

（一）增值稅稅收政策及未來立法應當完善方面的建議

就“營改增”來說，不論是對于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對籠統(tǒng)、不夠細致規(guī)范的，在實務操作中存在盲區(qū)。

“營改增”中對于金融業(yè)的規(guī)定本來就相對簡單，同時關注點也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財政部和國家稅務總局在公布試點政策之后，又陸續(xù)出臺了關于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問題的集中解答的文件，但這其中關于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務處理的合規(guī)性，增加稅務處理的確定性，降低稅務處理的風險，減少稅務管理的成本。也就是說融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開健全的稅收政策的支持。

所以對于融資租賃業(yè)來說，十分有必要建立健全“營改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務摩擦給雙方帶來的成本。同時，還應當注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠遠不夠的，而是需要將“營改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。

同時，還應當平衡融資租賃業(yè)不同種類之間的稅收負擔，簡化稅種，減少稅率級次，降低增值稅稅收征管的復雜程度。以公平稅收的方式促進融資租賃業(yè)全面協(xié)調可持續(xù)的發(fā)展。

（二）以企業(yè)所得稅促進融資租賃業(yè)進一步的稅收公平

首先，應當對于融資租賃業(yè)的經(jīng)營范圍和適用的稅收政策有一個明確的定位，在此基礎上實現(xiàn)融資租U業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時實現(xiàn)融資租賃業(yè)內部橫向的稅收公平。

比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的待遇，這就會增加融資租賃業(yè)相對于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負擔，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。

此外，從承租方的角度來說，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費用能否全額扣除還是一個問號，因為要參考金融業(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標準。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務處理的確定性同時降低稅務處理的風險，選擇金融租賃公司進行交易將會更為有利。以上這些具有導向性的政策就會造成融資租賃行業(yè)內部的稅收不公平的現(xiàn)象。

所以，從所得稅的角度來說，既然將融資租賃的部分業(yè)務劃分為貸款業(yè)務，就應當享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時，減少稅收政策對融資租賃行業(yè)內部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內部的發(fā)展。

（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導融資租賃業(yè)的再發(fā)展

積極的稅收優(yōu)惠政策將會引導社會資本向融資租賃業(yè)的流動，推動行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面應當將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務作為金融創(chuàng)新工具在我國的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見稅收政策的些許變動都會對融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個影響是十分深遠的。所以對融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會產(chǎn)生相似的刺激效果。同時，在進口關稅免稅方面應當制定統(tǒng)一的行業(yè)標準，這樣融資租賃可以以此進行稅收籌劃，也使得海關和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標準。

此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應當從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準備金的稅前扣除方面。

融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個相對完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。

三、結束語

融資租賃業(yè)的經(jīng)營形式較多，而稅收政策相對來說具有一定的滯后性，因此對于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程。這需要稅務機關和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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有的企業(yè)在A地的稅收機關辦理了稅收優(yōu)惠享受的申請登記后，又跨區(qū)域到B地的稅務機關辦理稅收優(yōu)惠享受的申請登記，由于跨地域的稅收優(yōu)惠政策網(wǎng)絡的構建尚不完善，因此出現(xiàn)了一證多用的現(xiàn)象；三是企業(yè)規(guī)模界限界定不夠明確。有些個利用再就業(yè)優(yōu)惠證件申請辦理了個體營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)單位，其實際用工人數(shù)量達到了幾十或上百，這一經(jīng)營狀況與普通下崗職工的經(jīng)濟狀況不太相符，因此，對于這種經(jīng)營規(guī)模較大的新辦企業(yè)，是否也有享受稅收減免政策的資格和權利就是一個值得思考的政策嚴密性問題；四是相關管理政策的不健全。就目前狀況來看，下崗就業(yè)職工再就業(yè)稅務減免優(yōu)惠政策的管理辦法還沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度加以明確，因此從申請登記辦理到部門受理到資格審核到批準再到企業(yè)成立后的監(jiān)督管理都無規(guī)范可循，只有盡快對相關政策體制進行完善才能保證政策的執(zhí)行落實到位。

二、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善的個人建議

（一）現(xiàn)有企業(yè)和新辦企業(yè)招收下崗再就業(yè)職工稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一為了讓更多的企業(yè)能夠主動提出下崗再就業(yè)職工的招收，為國家減輕就業(yè)負擔，維持社會穩(wěn)定貢獻出自己的一份力量。而筆者認為不管是現(xiàn)有企業(yè)還是新辦企業(yè)，所享受的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策應該有所統(tǒng)一，3年以內城市維護建設稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及教育費附加稅收全免，而優(yōu)惠政策的起始時間也應該從領證當日改成企業(yè)盈利當年開始執(zhí)行。

（二）再就業(yè)政策管理制度的進一步完善結合政策優(yōu)惠的執(zhí)行狀況，在了解掌握政策運作的成效及執(zhí)行過程中存在遺漏問題的情況下，對再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理制度進行完善構建，邊執(zhí)行邊整改的過程中逐漸摸索出一套適合我國再就業(yè)情況的扶持優(yōu)惠政策的管理制度，進而是其科學化、系統(tǒng)化。

（三）企業(yè)檢查監(jiān)督機制的構建和完善檢查監(jiān)督可以采取定期檢查和日常運行監(jiān)督相結合的方法來執(zhí)行，保證對企業(yè)的內外監(jiān)督都能到位。首先，對再就業(yè)稅收政策的落實狀況開展定期針對性調查，期間發(fā)現(xiàn)執(zhí)行問題所在就通過集體討論及時解決，保證后期管理工作的基本效率；其次，要對享受稅收減免政策的納稅人的合法性進行檢查監(jiān)督，保證《再就業(yè)優(yōu)惠證》使用管理符合法律法規(guī)，當發(fā)現(xiàn)借證、租證現(xiàn)象時，一律嚴肅處理，清理企業(yè)市場。

（四）納稅服務工作細節(jié)的效率提升各級稅務機關單位負責的納稅服務工作要結合實際工作需要對再就業(yè)職工相關內容進行改進創(chuàng)新，像筆者所在單位的服務大廳就開設了下崗再就業(yè)人員業(yè)務辦理服務窗口；一些主動提出吸納接收下崗再就業(yè)職工的企業(yè)單位在辦理登記再就業(yè)稅務減免審批手續(xù)時，相關部門和單位可以提供“一站式”的辦理服務，情況特殊且符合簡化審批審核程序的企業(yè)單位可以直接辦理，促進工作效率的提高，讓企業(yè)能夠在最短的時間期限內享受到稅收減免的優(yōu)惠政策。

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《科學投資》既然是一本以指導人們創(chuàng)業(yè)、投資、理財為訴求并在這些方面取得卓著成效的雜志，那么，我們這個欄目的開篇就不妨從投資中的節(jié)稅或合理避稅談起。說到投資，無論是企業(yè)投資，還是個人投資，從形式上來說，無非是兩種，其一是直接投資，另一種是間接投資。所謂直接投資，即投資主體將金融資產(chǎn)轉換為實物資產(chǎn)如廠房、機器、生產(chǎn)原料，進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并從中獲得盈利；所謂間接投資，是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價證券，以便從對有價證券的持有和轉讓中獲得投資收益和轉讓增值。關于直接投資，我們看到的是形成了各種形式的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉稅如增值稅、營業(yè)稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。間接投資的交易有些則需征收證券交易稅如印花稅，如果是企業(yè)，還要征收企業(yè)所得稅。

就投資行為進行節(jié)稅和合理避稅的方法很多，但就目前國內的情況看，最容易操作的還是利用不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠進行節(jié)稅和合理避稅，這也是大多數(shù)投資者首先會想到的方法。

稅收優(yōu)惠包括兩個方面，一個是稅率優(yōu)惠，一個是稅額扣除。目前，以地區(qū)而論，國家為支持一些“老、少、邊、窮”地區(qū)的發(fā)展，鼓勵投資者向“老、少、邊、窮”地區(qū)進行投資，給予了眾多優(yōu)惠政策，包括稅收上的巨幅優(yōu)惠，一些地方政府也出臺了一系列配套優(yōu)惠政策，包括免稅、減稅、延遲納稅等政策。在行業(yè)上，為體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持，國家規(guī)定在農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品及其加工產(chǎn)品中實行增值稅優(yōu)惠稅率；為體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)定以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進行生產(chǎn)的內資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；為體現(xiàn)科教興國戰(zhàn)略，規(guī)定對某些校辦生產(chǎn)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠；為體現(xiàn)出口導向政策，鼓勵企業(yè)積極拓展海外市場，對舉辦出口業(yè)務的企業(yè)，規(guī)定實行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠；為吸引外資，規(guī)定對外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠政策。另外，還規(guī)定對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)如氣象站、畜牧醫(yī)站暫時免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術收入如技術成果轉讓、技術培訓暫時免征所得稅；對新辦獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術服務業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務業(yè)等行業(yè)新辦的獨立核算企業(yè)實行減免征稅。

投資者應精心研究國家在稅收上的優(yōu)惠政策，包括對地區(qū)和行業(yè)的傾斜與扶持政策，在有條件的情況下，盡可能將其與自己的投資方向結合起來，或通過各種方式的變通，如與高校聯(lián)姻掛鉤，以享受國家在稅收上的優(yōu)惠政策，達到投資收益的最大化。

除了在地區(qū)、行業(yè)上進行選擇外，投資者還可以通過對不同投資方式的選擇，達到節(jié)稅和合理避稅的目的。剛才我們說過，投資有兩種，一種是直接投資，一種是間接投資。在直接投資方面，投資者在投資前、投資中、投資后都需要考慮節(jié)稅，在這幾個環(huán)節(jié)都有節(jié)稅的空間。比如，在投資前，投資者就應考慮是選擇貨幣投資，還是選擇以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資。有經(jīng)驗的投資者都會盡量選擇以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資，這是因為，第一，以實物資產(chǎn)進行投資，可以按期限提取折舊費，折舊費可以作為稅前扣除項目，同時，無形資產(chǎn)攤銷費用也可以作為管理費用進行稅前扣除，兩者都可以縮小企業(yè)所得稅稅基，反過來就是提高了企業(yè)收益。第二，以實物資產(chǎn)進行投資，事前必須經(jīng)過評估，可以通過資產(chǎn)評估提高實物資產(chǎn)如設備、廠房價值，從而可以多提折舊費，達到節(jié)稅目的。以無形資產(chǎn)投資亦是如此。

投資者還可以通過對不同投資伙伴的合理選擇達到節(jié)稅和合理避稅的目的，比如選擇能夠享受稅收優(yōu)惠的合作伙伴一起進行投資，如選擇與外國投資者或港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)，就可以享受到國家規(guī)定的外商投資企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，同時還有可能享受到地方政府規(guī)定的額外優(yōu)惠。如今大名鼎鼎的浙江正泰集團，其老板、《福布斯》中國富豪南存輝在早年設立企業(yè)的過程中，就借用了他一位美國親戚的力量，辦起了中美合資正泰電器有限公司，享受到很大的稅收優(yōu)惠。在正泰集團的發(fā)展過程中，這一決策起到了重要作用。

投資者還可以選擇上下游企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)結成經(jīng)濟統(tǒng)一體，互相提品和原材料，從而達到消除營業(yè)額，避開增值稅和營業(yè)稅的目的。同時，國家為了鼓勵投資者向交通、能源、“老、少、邊、窮”地區(qū)的再投資，規(guī)定對投資者從這些地方的投資中所取得的利潤5年內減半征收所得稅；為了鼓勵科學研究，規(guī)定對大專院校和專門從事科學研究的機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，免征進口關稅以及增值稅；為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，規(guī)定對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產(chǎn)品，給予相應的稅收優(yōu)惠政策，對于設在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，規(guī)定企業(yè)所得稅率僅為15％。利用這些政策，通過與相關地區(qū)和相關行業(yè)的企業(yè)、科研院所進行掛靠或聯(lián)合經(jīng)營，在稅收優(yōu)惠地區(qū)設立子公司或分公司，投資者亦可以達到節(jié)稅、合理避稅的目的。如長沙紅海公司與北京某科研所“聯(lián)姻”，以北京某科研所名義，進口高新技術儀器設備，因為這些儀器設備該科研所也可部分使用，得以按科研設備免交各項稅收。按當時匯率計算，進口一套這樣的設備需要人民幣400萬元，應交關稅等稅額計200萬元，而該公司僅對該科研所投資45萬元，節(jié)稅165萬元。

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關鍵詞：技術進步；稅收優(yōu)惠政策；財政政策

一、 發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀80年代后期以來，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產(chǎn)業(yè)結構轉型，有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。

作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于r＆d財政投入占當年全國r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權的轉讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化。在技術進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。

二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結合起來?；镜淖龇ㄊ牵?/p>

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。

三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內用于技術開發(fā)費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。

四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業(yè)轉移到中國。從我國國

內企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發(fā)力量、技術開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術開發(fā)能力還相對弱小，技術創(chuàng)新嚴重不足。在加入wto和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示

1． 要充分利用wto《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關規(guī)定，在3年過渡期內繼續(xù)保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的r＆d活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關規(guī)則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術開發(fā)活動成本的50%。 　2． 進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占gdp的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業(yè)及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。

3． 財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4． 加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。

5． 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結構能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業(yè)進行技術改造的積極性。

6． 必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉型外，應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7． 要充分發(fā)揮政府采購對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結構所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內高新技術產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產(chǎn)

的產(chǎn)品。

參考文獻：

1．劉群，李倩．發(fā)達國家科技稅收優(yōu)惠政策的運用．經(jīng)濟日報，2002-11-19．

2．劉建民．加入wto后我國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策選擇．財政研究，2002，（6）．

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一、國內企業(yè)自主創(chuàng)新的狀況

與創(chuàng)新型國家相比，國內企業(yè)的自主創(chuàng)新能力雖然近年來得到了明顯加強，但總體水平還很薄弱，依然面，臨著許多因素的困擾：一是資金缺乏，研發(fā)投入不足；二是激勵制約機制不完善、高素質技術人才缺乏、技術市場不健全；三是缺乏創(chuàng)新的社會氛圍和意識；四是企業(yè)科技自主創(chuàng)新相關的政策環(huán)境不完善；五是近半數(shù)企業(yè)遭遇知識產(chǎn)權糾紛；六是產(chǎn)學研缺乏溝通；七是自主創(chuàng)新服務體系不健全、服務能力有限等等。如何提高企業(yè)創(chuàng)新能力，已成為一項重要而緊迫的任務。

增強自主創(chuàng)新能力關鍵在企業(yè)，但政府的作用不可少，需要政府以及包括金融和科技等部門在內的社會服務體系強有力的支持，排除外部阻礙，妥善解決各種問題，營造有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的制度和政策環(huán)境，加大企業(yè)的創(chuàng)新壓力，促使企業(yè)將改進技術和自主創(chuàng)新作為贏得市場競爭的手段。

二、發(fā)達國家扶持企業(yè)自主創(chuàng)新的財政政策

作為市場經(jīng)濟國家，企業(yè)自主創(chuàng)新活動主要依靠市場力量的推動，但即便是市場經(jīng)濟比較發(fā)達的工業(yè)化國家，政府也十分重視財政政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持作用。例如在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術政策的貫徹落實。在財政支持的范圍和手段上往往根據(jù)經(jīng)濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同而有所區(qū)別。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產(chǎn)業(yè)的支持，通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權的轉讓。實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化。在技術進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發(fā)的重視與科技成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力有機地結合起來。

三、我國企業(yè)自主創(chuàng)新的財政扶持政策取向

(一)稅收政策方面

1．完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。一是稅收優(yōu)惠應直接與間接并重，適當加重間接優(yōu)惠的比例，運用加速折舊、投資抵免、虧損結轉、費用扣除、特定準備金等多種方式，形成有效的優(yōu)惠機制；二是實行鼓勵人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策，加強對科技人員個人所得稅的減免優(yōu)惠，促進個人多接受教育、培訓，增加個人人力資本投資，減免科技人員有關科學技術收入(技術援助費、版權費)的個人所得稅，提高高科技人才個人所得稅的免征額，對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得股權收益，3～5年內免征個人所得稅等；三是針對具體的科研項目進行優(yōu)惠，建立科技投資項目立項登記，并進行跟蹤監(jiān)督，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策適時調整，對最終成果不符合要求或將資金挪作他用的，可及時取消其享受優(yōu)惠的資格，并追回所給予的優(yōu)惠；四是統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，大力扶持民營經(jīng)濟和中小企業(yè)發(fā)展。

2．加快增值稅轉型改革，鼓勵企業(yè)擴大投資和引進先進技術，提高企業(yè)核心競爭力。從2004年7月1日起，我國開始在東北老工業(yè)基地的8個行業(yè)進行增值稅轉型試點，目前應盡快在全國推行。在此之前，可先在高新技術產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。考慮到財政的承受能力，可先實現(xiàn)新增機器設備所含稅款分年度按比例抵扣，并在此基礎上，逐步完成對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內的全部固定資產(chǎn)所含增值稅款的抵扣。從而最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉變。

3．調整出口退稅結構，完善進出口稅收政策，鼓勵能源資源節(jié)約型、環(huán)保型、先進技術設備及其零部件產(chǎn)品的進口，限制高耗能、高污染、高物耗以及資源性產(chǎn)品的出口。對自主創(chuàng)新能力強、科技含量高的產(chǎn)品，提高出口退稅率；對國內企業(yè)開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關鍵零部件，要實行進口稅收優(yōu)惠政策。

4．制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關稅法，對國家和地方稅收優(yōu)惠權限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點作明確規(guī)定，以提高稅收優(yōu)惠法律的權威性，改變當前各地自行出臺稅收優(yōu)惠政策的混亂局面。

(二)財政支出方面

1．確?？萍纪度敕€(wěn)定增長，逐步提高科技投入占GDP的比例，為實施國家科學和技術發(fā)展規(guī)劃提供強有力的經(jīng)費保障。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。要積極優(yōu)化財政投入結構，提高財政資金使用效益。應重點支持那些私人不愿提供或不能提供的科研領域，諸如基礎研究、前沿技術研究、科技基礎設施建設、公共技術平臺的建設、支持產(chǎn)學研聯(lián)合開發(fā)體等。創(chuàng)建由財政投入為主的風險投資基金，加強對風險投資發(fā)展的引導，吸引各類民間參與投資。建立專門的財政擔保基金或資助基金，鼓勵、支持、引導企業(yè)自主創(chuàng)新，降低企業(yè)創(chuàng)新風險，提高企業(yè)創(chuàng)新收益，有效地引導金融資本、民間資本投資于科技創(chuàng)新項目和企業(yè)。對具有良好前景的高風險科技創(chuàng)新項目或高新技術企業(yè)，提供政府信用擔保，通過財政貼息吸引金融資本投入科技研發(fā)，為研究項目進行科技研發(fā)創(chuàng)造必要的條件。

2．調整現(xiàn)行財政補貼政策的方向，根據(jù)WTO的相關規(guī)定，財政資金扶持應從對企業(yè)的直接的、個別式的補貼轉向非專向性的補貼，將政府對技術創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和競爭開發(fā)活動等R&D領域。

3．財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜。加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業(yè)進行技術改造的積極性。

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保險保障基金制度在美國、德國、日本、英國、加拿大以及我國臺灣地區(qū)等保險業(yè)發(fā)達的國家和地區(qū)都有建立。各保險保障基金制度具有鮮明的共性：一是法律的強制性，即各個國家和地區(qū)通過保險立法，強制要求保險公司參與；二是行業(yè)鮮明性，即保險保障基金是保險行業(yè)自己的基金，對其他行業(yè)具有排他性；三是目的明確性，即建立保險保障基金的目的，主要是保護被保險人利益不受損失或少受損失，維護保險市場的穩(wěn)定。

保險保障基金制度自創(chuàng)立以來已走過了半個世紀的歷程，各個國家和地區(qū)結合自身國情在施行保險保障基金稅收政策方面，有許多值得借鑒的地方。為吸收和借鑒各保險保障基金制度在稅收政策上的有益經(jīng)驗，本文將選取保險保障基金制度相對成熟的我國臺灣地區(qū)、美國和韓國作為范本，通過分析上述國家和地區(qū)保險保障基金稅收政策的具體做法，歸納各國稅收政策方面的有益經(jīng)驗，為我國保險保障基金的稅收政策提供借鑒。

一、我國臺灣地區(qū)

我國臺灣地區(qū)的保險保障金又稱保險安定金，由財團法人保險安定基金進行管理。財團法人保險安定基金的設立初衷是為保險業(yè)者共同集資以互助精神尋求金融安定，并保障投保人、被保險人及受益人的基本權益。截至2013年11月25日，繳納基金的壽險公司共計30家、產(chǎn)險公司共計20家。

臺灣保險安定基金屬于具有獨立法人地位的公益性非盈利組織。臺灣地區(qū)民法規(guī)定了財團法人制度，規(guī)定一定財產(chǎn)的集合能夠成為在法律上獨立的法人。同時，由于財團法人是為社會公益而存在，屬于公益法人，故其所從事的也必然是公益的非營利事業(yè)。

財團法人保險安定基金享有作為非營利組織所應享有的稅收優(yōu)惠政策。我國臺灣地區(qū)非營利組織大都依民法、人民團體法及各種特別法規(guī)所設立。稅法給予了非營利組織相當優(yōu)惠的稅收待遇，只要符合免稅條件的非營利組織一律給予稅收優(yōu)惠。我國臺灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定“所得稅分為綜合所得稅及營利事業(yè)所得稅……凡在臺灣地區(qū)境內經(jīng)營之營利事業(yè)，應依本法規(guī)定，課征營利事業(yè)所得稅”。從中可以看出，我國臺灣地區(qū)僅對各組織機構的營利事業(yè)收入征收所得稅，從事非營利事業(yè)組織的非營利所得不需要繳納所得稅。

雖然稅法明確規(guī)定任何組織的商業(yè)所得原則上必須繳稅而不論這些所得是否用于公益目的，但是在實際操作中，臺灣“財政部”的解釋函令允許非營利組織的商業(yè)所得扣除該組織其他非商業(yè)項目收不抵支部分后，如有余額，才對余額征稅，如沒有余額，該部分商業(yè)所得就不征稅了。而且臺灣允許非營利組織成立“附屬作業(yè)組織”，并通過“附屬作業(yè)組織”取得經(jīng)營收入。

從臺灣財團法人安定基金的基金情況中不難發(fā)現(xiàn)，其不但非營利所得免稅，而且營利所得享有稅收減免優(yōu)惠。

二、美國

20世紀30年代美國率先建立了保險保障基金制度，以州為單位的保險監(jiān)管體制決定了美國相應的保險保障基金制度以州為單位。美國的保險保障基金分為財產(chǎn)和意外險保障基金（The Property and Casualty Guaranty Funds）以及生命和健康保險保障基金（The Life and Health Guaranty Funds），這兩個基金就其性質來說是私有性的、非營利的①。

為協(xié)調各州之間保險保障基金，美國成立了國家保險保障基金協(xié)會（NCIGF，Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds）和國家人壽健康保險保障協(xié)會（NOLHGA，Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations）兩個組織。此外，美國保險監(jiān)督官協(xié)會（NAIC，National Association of Insurance Commissioners）負責對保險保障基金進行管理，該協(xié)會設立了兩個獨立法人機構，管理人壽、健康保險保障基金和財產(chǎn)、意外保險保障基金。根據(jù)上述三個組織的官網(wǎng)介紹，其都被定性為非營利獨立法人機構。

保險保障基金相應的立法對保險保障基金的稅收政策作出了專門的規(guī)定。NAIC制定的《壽險與健康險保障基金模范法》（Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act）以及《財產(chǎn)與意外傷害保險保障基金模范法》（Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act）中都寫入了保險保障基金稅收制度的專門條款，對保險保障基金給予稅收方面的優(yōu)惠政策②。雖然這些法案中對保險保障基金所給予的稅收優(yōu)惠政策并不適用于各州，但是這兩部法典表明了聯(lián)邦政府對保險保證基金的稅收政策，美國各州大部分保險保障基金的州法律都參考這一模范法而制定。同時，美國各州根據(jù)這兩部模范法案按照各州自身的情況也制定了相應的法案規(guī)范保險保障基金的稅收制度，如亞拉巴馬州、俄克拉何馬州、密歇根州、內布拉斯加州、堪薩斯州、明尼蘇達州、佛羅里達州等。這些州都給予了保險保障基金相應的稅收優(yōu)惠政策。

三、韓國

韓國在1997年亞洲金融危機之前，存在獨立的保險保障制度，但是在1997年金融危機爆發(fā)之后將存款保險公司、證券投資者保護基金、保險保障基金、信貸管理基金、信用聯(lián)合保障基金及信用合作安全基金六個相互獨立運行的保障制度進行統(tǒng)合，重構了其金融保障體系結構，于1998年4月設立了整合后的存款保險公司（KDIC，Korea Deposit Insurance Corporation）對上述保障制度進行統(tǒng)一管理，保險保障制度也由KDIC進行管理。KDIC設立的法源基礎包括《存款保護法》（The Depositor Protection Act）和《公共基金管理特別法》（The Special Act on the Management of Public Funds）。

韓國政府為了進一步促進KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉移其所有的財產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會計年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內進行轉讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉讓給第三方。KDIC就其轉讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國際比較研究

存款保險制度、保險保障基金制度、證券投資者保護基金制度共同構成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機的重要防線，也是防范財政危機的重要防線。

存款保險，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權益而成立的一種以針對銀行等金融業(yè)為加保人的保險制度。主要是當金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機時，對于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險制度最先在美國建立，根據(jù)國際存款保險機構協(xié)會（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個國家建立了存款保險制度，有8個國家的存款保險制度正在建設之中，有33個國家有意向建立存款保險制度。

存款保險制度和保險保障制度的相似點主要有三個方面：一是設立目的相同，保護的對象都是金融產(chǎn)品的消費者，銀行存款保險保障的對象是儲戶，保險保障基金保障的對象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強制性；三是兩者面臨的風險相似，都存在逆選擇和道德風險。

因存款保險制度具有公共服務的功能，就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國家的存款保險機構都是公營機構。此外，國際上絕大部分存款保險機構都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國存款保險基金的收入來源主要包括保險費收入、資金運用收益、賠付后收回款項、違約金收入、捐贈所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財政部）或金融機構融資所得。

各國存款保險基金的來源有多種渠道，各國對不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國家的存款保險機構被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國、中國香港、日本、韓國、馬來西亞、新加坡、泰國、越南和美國（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險機構通常被免除了所有的稅收。同時，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國臺灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔部分稅收。在印度，印度村保機構DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機構的投資收益需要納稅；在中國臺灣，存保機構的保險費收入需要納稅；在菲律賓，存保機構PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機構的保險費收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

篇9

開征不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)。不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)屬于財產(chǎn)稅，是對不動產(chǎn)，特別是土地和房屋征收的一種稅。未來我國財產(chǎn)稅改革可以開征不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)，將現(xiàn)行的土地使用稅、房地產(chǎn)稅等歸并，最終實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。在統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)中，可分設農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)等稅目，對農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)設置不同的稅率，充分體現(xiàn)稅收對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持。農(nóng)用土地稅的征稅對象為農(nóng)村集體農(nóng)用土地和國有農(nóng)用土地，農(nóng)用土地實行差別定額稅率，按照農(nóng)用土地類型、土地等級、面積、產(chǎn)量實行分檔定額征稅。農(nóng)用土地稅的收入應全部支出在農(nóng)村建設上。

完善現(xiàn)行對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的制度。一是推行消費型增值稅，以利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構調整和農(nóng)業(yè)技術進步。二是適當降低農(nóng)產(chǎn)品稅率，提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率，進一步減輕農(nóng)產(chǎn)品稅收負擔。三是完善增值稅稅收優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠效率。對農(nóng)民難以受益的優(yōu)惠政策可以取消，改為財政直接補助形式。比如對農(nóng)資產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的工業(yè)企業(yè)的稅收不再實行減免，而是按規(guī)定的稅率恢復征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統(tǒng)一對農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實行直接補貼，真正體現(xiàn)“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的政策策略。

對個體農(nóng)戶征收個人所得稅。從目前從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的農(nóng)民收入情況看,絕大多數(shù)農(nóng)民收入達不到起征點,只有規(guī)?；?jīng)營的有收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔稅負，基本不會增加農(nóng)民的負擔，又能夠充分發(fā)揮個人所得稅在全社會范圍內調節(jié)個人收入的作用。具體思路是:可在目前的個人所得稅征稅范圍中,加入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得條款,適用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率。

改革和完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅、城市維護建設稅等，促進社會主義新農(nóng)村建設。在今后的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅等改革中．要考慮農(nóng)村實際情況和新農(nóng)村建設的需要，在城鄉(xiāng)稅制基本統(tǒng)一的前提下，給予農(nóng)村一定的稅收制度上的照顧。此外，可改城市維護建設稅為城鄉(xiāng)維護建設稅，稅收支出主要用于農(nóng)村基礎設施建設，充分體現(xiàn)城市扶持農(nóng)村的原則。

在盡快完善和改革稅收制度的同時，針對現(xiàn)行稅收政策，目前宜進行適應新農(nóng)村建設需要的調整。

稅收政策要系統(tǒng)化，協(xié)調好各政策之間的內在聯(lián)系。要對目前大量的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進行歸并和簡化，使之系統(tǒng)化，更易于操作。要重視各類政策相互之間的內在聯(lián)系，避免出現(xiàn)政策矛盾，影響政策效果。

加大稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的扶持力度。國家一方面要集中扶持一批規(guī)模大、競爭力強、效益好、帶動農(nóng)民增產(chǎn)增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營程度;另一方面也要加大一般性的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收扶持。如加大對國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝產(chǎn)品等的稅收優(yōu)惠力度;對農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織和農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營給予一定的稅收政策支持；加大對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)進出口稅收優(yōu)惠政策的力度，增強農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力;鼓勵農(nóng)業(yè)科研機構、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術，鼓勵生產(chǎn)優(yōu)質高效無公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”等；對農(nóng)村金融機構以及城市金融機構投資于農(nóng)村經(jīng)濟建設，也要給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)城鄉(xiāng)一致。取消目前對農(nóng)村的一些歧視性稅收條款，凡是目前給予城市的稅收優(yōu)惠政策，只要符合規(guī)定條件，農(nóng)村都可享受。而且在北京、上海等特大城市，由于有一定的財力保障，建議把現(xiàn)行只適用于城市的部分稅收優(yōu)惠政策擴大到農(nóng)村，并作為近期稅收促進新農(nóng)村建設的重點。比如，對失地農(nóng)民在城鎮(zhèn)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧。對農(nóng)村富余勞動力在非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)，或自謀職業(yè)，對企業(yè)或就業(yè)者本人給予與城鎮(zhèn)下崗職工一樣的政策優(yōu)惠。對農(nóng)村退伍軍人就業(yè)或者自謀職業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策等。

篇10

為了促進被撤銷金融機構的清算工作，加強對金融活動的監(jiān)督管理，維護金融秩序，根據(jù)《金融機構撤銷條例》第二十一條的規(guī)定，現(xiàn)對被撤銷金融機構清理和處置財產(chǎn)過程中有關稅收優(yōu)惠政策問題通知如下：

一、享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷金融機構的稅收優(yōu)惠政策。

二、被撤銷金融機構清理和處置財產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

1．對被撤銷金融機構接收債權、清償債務過程中簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)，免征印花稅。

2．對被撤銷金融機構清算期間自有的或從債務方接收的房地產(chǎn)、車輛，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

3．對被撤銷的金融機構在清算過程中催收債權時，接收債務方土地使用權、房屋所有權所發(fā)生的權屬轉移免征契稅。

4．對被撤銷金融機構財產(chǎn)用來清償債務時，免征被撤銷金融機構轉讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。

三、除第二條規(guī)定者外，被撤銷的金融機構在清算開始后、清算資產(chǎn)被處置前持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務所發(fā)生的應納稅款應按規(guī)定予以繳納。

四、被撤銷金融機構的應繳未繳國家的稅金及其他款項應按照法律法規(guī)規(guī)定的清償順序予以繳納。

五、被撤銷金融機構的清算所得應該依法繳納企業(yè)所得稅。

六、本通知自《金融機構撤銷條例》生效之日起開始執(zhí)行。凡被撤銷金融機構在《金融機構撤銷條例》生效之日起進行的財產(chǎn)清理和處置的涉稅政策均按本通知執(zhí)行。本通知前，屬免征事項的應納稅款不再追繳，已征稅款不予退還。

**財政部