導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公允價(jià)值的應(yīng)用研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】

公允價(jià)值；應(yīng)用研究；應(yīng)對(duì)措施

一、公允價(jià)值的含義及特征

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆墓蕛r(jià)值的含義看，公允價(jià)值通常具有三個(gè)主要特征：第一，交易的公平性；第二，計(jì)量對(duì)象的廣泛性；第三，作為當(dāng)前市場(chǎng)脫手價(jià)格的公允價(jià)值是以“假想的交易”為前提的。

二、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢(shì)作用，但它又是一把“雙刃劍”，在真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的同時(shí)企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間，以增加企業(yè)利益。

以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是，無(wú)論是已實(shí)現(xiàn)的投資收益（金融資產(chǎn)已出售部分），還是未實(shí)現(xiàn)的投資收益（期末金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益），都會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)。若股票或債券價(jià)格上升，公司當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)增加；若股票或債券價(jià)格下降，公司當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)減少。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確。可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法為采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”科目，處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)一個(gè)巨大的利潤(rùn)“蓄水池”，當(dāng)這些可供出售的金融資產(chǎn)將來(lái)被處置時(shí)，有可能釋放出利潤(rùn)。根據(jù)雅戈?duì)柲陥?bào)顯示，2008年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)金額分別為81.98萬(wàn)元和467233.84萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5699.36倍；2009年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別為89324.98萬(wàn)元和1124702.17萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的12.59倍，有主觀劃分為可供出售金融資產(chǎn)的明顯傾向。2009年度雅戈?duì)柨傎Y產(chǎn)較上年同期增長(zhǎng)30.12%，所有者權(quán)益較上年同期增長(zhǎng)52.62%，究其原因主要是報(bào)告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，致使資本公積增加242747.21萬(wàn)元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為210934.76萬(wàn)元和185956.88萬(wàn)元，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將這部分損益計(jì)入“投資收益”，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的88.81%和45.38%，扣除處置損益后利潤(rùn)明顯下滑。可見(jiàn)雅戈?duì)柟敬嬖诶脮?huì)計(jì)政策的選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，以平滑利潤(rùn)。

三、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用的應(yīng)對(duì)措施

雖然公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用存在一些問(wèn)題，但是公允價(jià)值是一種有用的計(jì)量屬性，它能為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更準(zhǔn)確、更客觀反映復(fù)雜經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的決策信息，因此，廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)是一種必然。時(shí)下我們要做的就是從金融危機(jī)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并得到啟示，從而完善公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。

（一）盡快建立符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2006年2月15日財(cái)政部的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有35項(xiàng)，約占90%，直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量。但同時(shí)，考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還是謹(jǐn)慎、適度和有條件的。暫不采用不等于永不采用，暫不采用不等于暫不研究。只有理論界先弄清楚了，實(shí)務(wù)界才有可能跟上。這就要求相關(guān)部門(mén)要依據(jù)我國(guó)國(guó)情，制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，詳細(xì)地說(shuō)明現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，折現(xiàn)率或資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇問(wèn)題，統(tǒng)一公允價(jià)值定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范操作，減少主觀的臆斷。

（二）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)?；钴S市場(chǎng)的存在需要發(fā)育成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的前提條件，雖然公允價(jià)值并不一定等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級(jí)市場(chǎng)，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好地確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。

（三）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度

建議對(duì)涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)按照不同的計(jì)量級(jí)次規(guī)范披露內(nèi)容：對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，需要披露的內(nèi)容不多，除了將資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值直接在表內(nèi)確認(rèn)外，僅需披露資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期間（或所屬會(huì)計(jì)期間）交易價(jià)格的最大值、最小值和平均值；對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng)、但類(lèi)似可比資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)首先披露資產(chǎn)存續(xù)期間（或所屬會(huì)計(jì)期間）存在活躍交易的類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格，并披露將類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格調(diào)整為該資產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)；對(duì)于既不存在活躍市場(chǎng)又不存在類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場(chǎng)的情況，需要披露所采用的估價(jià)技術(shù)、使用的估價(jià)模型、預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的測(cè)算依據(jù)及假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果及概率。另外，無(wú)論哪個(gè)級(jí)次的公允價(jià)值都需要披露采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期損益的影響。

四、結(jié)論

綜上所述，公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用，既有其必要性，也包含一些問(wèn)題。通過(guò)本文對(duì)公允價(jià)值存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施的探討，如盡快建立符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則、完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度等，相信通過(guò)相關(guān)部門(mén)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，公允價(jià)值將會(huì)在我國(guó)企業(yè)得到更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳麗紅.“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題及啟示”，《現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第36.期.

篇2

1.公允價(jià)值運(yùn)用范圍偏大給上市公司留下了盈余操縱的空間。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：同一企業(yè)只能用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種模式。這一規(guī)定沒(méi)有考慮房地產(chǎn)持有者的持有意圖對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響，形成“一刀切”。例如：假設(shè)公司采用公允價(jià)值對(duì)所有房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而企業(yè)用于出租的投資性房地產(chǎn)，定期收入租金，租金在租賃期內(nèi)不變，即租金不受公允價(jià)值變動(dòng)的影響。所以，在公司投資性房地產(chǎn)主要是用于出租的建筑物這種情況下，對(duì)這部分房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，不僅會(huì)造成公允價(jià)值運(yùn)用范圍偏大，還會(huì)加大投資性房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)較大，增加了公司業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性，有可能掩蓋管理層的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和管理能力，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.公允價(jià)值的合理性很難確定。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。第十二條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！睆囊陨弦?guī)定可看出，公允價(jià)值模式雖然符合投資性房地產(chǎn)的計(jì)量特性，但是公允價(jià)值取得的合理性很難確定。首先要找到每一處房地產(chǎn)的活躍市場(chǎng)是相當(dāng)困難的，其次同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)的判定也有很多的不確定因素。正因?yàn)樗@得估值相關(guān)信息的來(lái)源不同，計(jì)算方法各異，更存在對(duì)公允價(jià)值理解與具體測(cè)算上的疏漏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間可比性很低。

3.為節(jié)約評(píng)估成本等原因，一些上市公司沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值。

公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性，是面向現(xiàn)在和未來(lái)的，受時(shí)間、空間變化的影響較大。公允價(jià)值的運(yùn)用使得會(huì)計(jì)信息能夠更加及時(shí)、全面地反映交易雙方所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化狀況。所以，對(duì)投資性房地產(chǎn)定期重新估值至關(guān)重要。通常而言，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中綜合考慮投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)狀況、折舊毀損情況、經(jīng)營(yíng)用途變化等因素后對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這樣可以衡量企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值水平，有助于公司管理層和投資者做出明智的決策。但是，在實(shí)務(wù)中有些企業(yè)為節(jié)約評(píng)估成本或其他盈余管理目的，并沒(méi)有至少每年一次對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，或者是房地產(chǎn)市場(chǎng)上升時(shí)期調(diào)整頻繁，低落時(shí)期不按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

4.一些上市公司采用公允價(jià)值模式是為了粉飾公司業(yè)績(jī)。

新準(zhǔn)則的出臺(tái)目的是使會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加客觀的反映這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，保證信息的客觀性，為信息使用者提供決策有用的信息。但是，在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)實(shí)際所遵循的選擇標(biāo)準(zhǔn)更多地是考慮該模式的選擇對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，而不是準(zhǔn)則的制定初衷。一些企業(yè)采用公允價(jià)值模式究其原因是為了使隱性凈資產(chǎn)顯性化，運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)投資者信心，免于退市。在防止停牌時(shí)，公允價(jià)值這根救命稻草的功能不可小覷。

二、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的改進(jìn)設(shè)想

1.按照持有意圖對(duì)投資性房地產(chǎn)重新分類(lèi)，適度縮小公允價(jià)值運(yùn)用范圍。

確定房地產(chǎn)應(yīng)采用的計(jì)量模式時(shí)，所有者的持有意圖是首先應(yīng)當(dāng)考慮的因素。而現(xiàn)行準(zhǔn)則忽視了這一點(diǎn)，僅僅強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的外部適用條件。鑒于此，可以按照持有意圖對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，并嚴(yán)格不同持有意圖房地產(chǎn)間轉(zhuǎn)換條件。持有意圖不同，投資性房地產(chǎn)有以下3種分類(lèi)：

（1）用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)，其持有目的是從房產(chǎn)交易中獲得差價(jià)，對(duì)其采用公允價(jià)值模式計(jì)量。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額均計(jì)入當(dāng)期損益。但公允價(jià)值不能可靠持續(xù)取得的情況下應(yīng)該采用成本模式計(jì)量。

（2）用于出租的投資性房地產(chǎn)，其持有意圖是獲得持續(xù)穩(wěn)定的租金收入，應(yīng)采用成本模式，計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)和減值。

（3）兩種意圖均有的投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式，公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入資本公積，可計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三類(lèi)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：因?yàn)椴煌Ｊ接?jì)量下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響重大，應(yīng)嚴(yán)格禁止用公允價(jià)值模式計(jì)量的用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)和其他類(lèi)別的轉(zhuǎn)換，第二類(lèi)和第三類(lèi)的轉(zhuǎn)換應(yīng)有嚴(yán)格的限制條件：兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)換；轉(zhuǎn)換時(shí)做為會(huì)計(jì)政策變更處理；轉(zhuǎn)換時(shí)需向監(jiān)管部門(mén)提交申請(qǐng)資料，經(jīng)審核通過(guò)后方可轉(zhuǎn)換。

經(jīng)以上分析可知，若按此分類(lèi)更符合資產(chǎn)帶給企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。不過(guò)這樣一來(lái)，企業(yè)就可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，可能會(huì)給企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況頻繁轉(zhuǎn)換計(jì)量模式，進(jìn)行盈余管理帶來(lái)可操控余地，給證券監(jiān)管方面帶來(lái)不利影響。但是，通過(guò)嚴(yán)格轉(zhuǎn)換條件，加大了企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換成本，抵消了頻繁轉(zhuǎn)換帶來(lái)的盈余誘惑，迫使企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)謹(jǐn)慎分類(lèi)和轉(zhuǎn)換。并且，即使在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行操作的空間還是非常大，尤其在公允價(jià)值模式還是成本模式的選擇上，企業(yè)更多地是考慮該模式的選擇對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)影響，而不是準(zhǔn)則所給定的外部客觀條件（有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)及企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)）的符合程度。這說(shuō)明現(xiàn)行準(zhǔn)則操作性很低，信息相關(guān)性也不高。

按持有意圖進(jìn)行分類(lèi)利大于弊，存在的弊端需要在長(zhǎng)期不斷摸索中，漸漸發(fā)展完善。但目前需要肯定的一項(xiàng)解決措施就是要加強(qiáng)監(jiān)管與引導(dǎo)相結(jié)合。企業(yè)的投資性房地產(chǎn)屬于價(jià)值大，數(shù)量相對(duì)較少這樣一類(lèi)資產(chǎn)，實(shí)務(wù)操作中，監(jiān)管部門(mén)可以對(duì)公司的房地產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，包括用途、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等，并定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。引導(dǎo)企業(yè)依靠實(shí)力，努力發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)提升公司業(yè)績(jī)，而不是靠鉆準(zhǔn)則空子，粉飾公司業(yè)績(jī)。

2.完善公允價(jià)值取得和披露措施，提高公允價(jià)值的合理性。

在取得方面，市場(chǎng)比較法更適合企業(yè)的實(shí)際情況，比較有公信力。市場(chǎng)比較法在房地產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)用最廣，是《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》中首推的方法，它是“將估價(jià)對(duì)象與在估價(jià)時(shí)點(diǎn)近期有過(guò)交易的類(lèi)似房地產(chǎn)進(jìn)行比較，對(duì)這些類(lèi)似房地產(chǎn)的已知價(jià)格作適當(dāng)?shù)男拚?，以此估算估價(jià)對(duì)象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法”。對(duì)于選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)，由于投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，則可以獲得充足的市場(chǎng)交易資料。然后再聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，得出比較合理的被評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值。

在披露方面，現(xiàn)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值披露內(nèi)容要求的比較粗糙，上市公司對(duì)于公允價(jià)值信息的披露處于“自作主張”的狀態(tài)，公司披露與否，披露的多少及詳細(xì)程度都由公司自己決定。故準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步明確公允價(jià)值計(jì)量披露的相關(guān)問(wèn)題，不僅包括公允價(jià)值的確定方法，還應(yīng)增加公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)內(nèi)容、已可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值計(jì)量的原因披露等。附注中應(yīng)按不同類(lèi)別，不同房地產(chǎn)分別披露。同時(shí)，還要確保披露的不同房地產(chǎn)信息是在同一時(shí)點(diǎn)、相同評(píng)估技術(shù)和條件下取得的，以保證信息的可比性和準(zhǔn)確性。另外，還要加強(qiáng)表外披露，對(duì)影響投資性房地產(chǎn)使用價(jià)值的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要詳細(xì)披露。使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益相關(guān)者的利益。

3.加強(qiáng)房地產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，降低公允價(jià)值評(píng)估成本。

由于至少每年一次的評(píng)估會(huì)加大企業(yè)的費(fèi)用支出，使一些資金不充沛的企業(yè)為避免這一支出，采用了不規(guī)范操作。所以，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，建立房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，并及時(shí)客觀的更新，使信息使用者能方便快捷的檢索到所需數(shù)據(jù)信息。這樣不僅可以保證房地產(chǎn)價(jià)值的客觀、公開(kāi)、可比性，還能減少企業(yè)每次評(píng)估的成本。可以促進(jìn)企業(yè)相對(duì)規(guī)范操作。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)管，端正個(gè)別企業(yè)公允價(jià)值的使用意圖。

良好的市場(chǎng)環(huán)境有利于公允價(jià)值的取得。證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在很大程度上提高了公司運(yùn)作的透明度，加大了對(duì)舞弊的查處力度，將逐漸形成以市場(chǎng)規(guī)則為主，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的機(jī)制。這樣才會(huì)為公允價(jià)值的運(yùn)用提供適宜的“土壤”，企業(yè)能夠根據(jù)自身的需要取得合理的公允價(jià)值。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；房地產(chǎn)行業(yè)；投資性房

一、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）采用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司數(shù)量統(tǒng)計(jì)。截至2014年4月30日，滬深兩市房地產(chǎn)行業(yè)（CSRC行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)）A股共有131家上市公司披露了年報(bào)，其中滬市有68家，深市63家。對(duì)投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的共有15家，其中滬市7家，深市8家占房地產(chǎn)行業(yè)A股上市公司總數(shù)的1145%，而采用成本模式后續(xù)計(jì)量的有116家，占比8855%。

（二）公允價(jià)值確定方法統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)顯示，這15家上市公司主要采用相同或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的評(píng)估價(jià)格這兩種方法確定自身?yè)碛械耐顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。其中有5家上市公司采用相同或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，有5家采用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的評(píng)估價(jià)格，還有3家上市公司公允價(jià)值的確定方法沒(méi)有明確披露，2家未披露。

（三）計(jì)量模式轉(zhuǎn)換引起報(bào)表數(shù)據(jù)的變化。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式到公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法，并相應(yīng)對(duì)變更前一年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。

由以上數(shù)據(jù)分析可知，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式所做的追溯調(diào)整會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所有者權(quán)益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目的巨大變動(dòng)。

二、公允價(jià)值計(jì)量在房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用狀況分析，并對(duì)比公允價(jià)值準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式過(guò)程中存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：。

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)上市公司而言，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和減值，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，投資性房地產(chǎn)也以公允價(jià)值重新入賬，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、所有者權(quán)益均有較大影響。以金融街為例，實(shí)現(xiàn)歸屬母公司所有者的凈利潤(rùn)3.88億元，較上年同期下降55.53%。顯然，公司一季度業(yè)績(jī)是符合預(yù)期的，導(dǎo)致凈利潤(rùn)大幅下滑的主要原因是2012年同期美晟國(guó)際廣場(chǎng)竣工帶來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)收益7.7億元，而2013年一季度公允價(jià)值變動(dòng)損益為0。可見(jiàn)，公允價(jià)值變動(dòng)損益的大幅下滑是公司凈利潤(rùn)下降的關(guān)鍵所在。

（二）公允價(jià)值計(jì)量易成為操縱利潤(rùn)的工具。公允價(jià)值再度啟用，說(shuō)明我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境得到明顯改善，但對(duì)于投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定而言，無(wú)論以相同或類(lèi)似條件的市場(chǎng)價(jià)格還是評(píng)估價(jià)格為依據(jù)，在客觀價(jià)值的基礎(chǔ)上都存在人的主觀判斷，使得企業(yè)操控利潤(rùn)的行為有了可乘之機(jī)。

三、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因分析

（一）市場(chǎng)環(huán)境的限制。近些年，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈上升趨勢(shì)，采用公允價(jià)值計(jì)量更有利于反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，但相比于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)環(huán)境仍不完善，缺少穩(wěn)定性，一些企業(yè)不愿轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，以避免潛在的不利影響。同時(shí)，公允價(jià)值的應(yīng)用條件還不是十分完善，在我國(guó)只有核心地區(qū)才存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格，大部分企業(yè)受市場(chǎng)條件的限制依舊延續(xù)使用成本模式。

（二）企業(yè)對(duì)自身成本效益的權(quán)衡。成本效益的配比是上市公司在選擇公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)需要考慮的又一因素。由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的條件不是很完善，許多企業(yè)不能從市場(chǎng)上直接獲取房地產(chǎn)的活躍市場(chǎng)價(jià)格，要確定公允價(jià)值就需要聘請(qǐng)獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值。企業(yè)需要投入大量的人力、財(cái)力等，是一項(xiàng)重大的成本支出。然而公允價(jià)值計(jì)量模式的效用并不能在短時(shí)間內(nèi)顯現(xiàn)出來(lái)，并且需要穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

四、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的改進(jìn)對(duì)策與建議

為促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范應(yīng)用和發(fā)展，本文提出以下幾點(diǎn)對(duì)策與建議。

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量和信息披露的監(jiān)管力度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和披露都有嚴(yán)格的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)此進(jìn)一步加以強(qiáng)調(diào)和細(xì)化。對(duì)比上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)，一些采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定，許多相關(guān)信息未披露或沒(méi)有明確說(shuō)明。要進(jìn)一步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，就必須加大對(duì)上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督與控制力度。

（二）加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查和獨(dú)立性監(jiān)管。由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的評(píng)估價(jià)格是上市公司確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的重要依據(jù)之一。因此資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在公允價(jià)值的運(yùn)用中擔(dān)任著重要角色。然而，目前我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量參差不齊，在為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中也常?！安华?dú)立”，從而使公允價(jià)值失去了真實(shí)性、客觀性。故建議相關(guān)部門(mén)提高資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門(mén)檻，并定期進(jìn)行資質(zhì)審查和獨(dú)立性監(jiān)管，加大懲處力度，以加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的規(guī)范性、獨(dú)立性，為公允價(jià)值的運(yùn)用提供良好條件。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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篇4

[論文摘要] 為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，公允價(jià)值取代歷史成本已是大勢(shì)所趨。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展方向是明確的，但這又是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，過(guò)程中會(huì)有很多問(wèn)題出現(xiàn)。本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并且得出相應(yīng)的對(duì)策。

歷史成本的特點(diǎn)是有著很強(qiáng)的可靠性，但隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，僅有可靠性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的利益相關(guān)人需要的是能為他們決策提供有用信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，公允價(jià)值計(jì)量模式由此應(yīng)運(yùn)而生。相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值是一種新興的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)歷史成本的修正。公允價(jià)值計(jì)量模式有著很多優(yōu)勢(shì)，然而它也不可能是完美無(wú)缺的，接下來(lái)，我們就公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在的一些問(wèn)題展開(kāi)探討。

一、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

雖然公允價(jià)值取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中也還是存在一些問(wèn)題，筆者進(jìn)行了歸納，主要有以下幾點(diǎn)：

1.缺乏完善的理論體系指導(dǎo)。盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果,但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響,也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊?，缺乏必要的理論基礎(chǔ),勢(shì)必影響其全面的推廣與運(yùn)用，這也是公允價(jià)值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。

2.公允價(jià)值不易直接獲取。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展, 但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在公允價(jià)值難以取得的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,如果沒(méi)有合適的替代方法，勢(shì)必將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格, 將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量, 往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。 但未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、 時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計(jì)量的操作上往往難度很大,因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

3.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。公允價(jià)值主要是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的,如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒(méi)有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生, 很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表,虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

4.公允價(jià)值被少數(shù)企業(yè)不法操控。由于公允價(jià)值主要是市場(chǎng)價(jià)格,在沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下,要由會(huì)計(jì)主體自己來(lái)確定,所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性,影響程度不同,價(jià)值的公允性也會(huì)隨之不同。在實(shí)踐中,有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否,把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具：比如通過(guò)資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。

5.信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念, 作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段,相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式, 雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息,但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。

6.可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為,如果波動(dòng)性存在,那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng),這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng),可能并不能提供非常相關(guān)的信息, 甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

二、對(duì)策

對(duì)于公允價(jià)值在使用過(guò)程中存在的以上諸多問(wèn)題，筆者研究了理論界和實(shí)務(wù)界各方專(zhuān)家的各種觀點(diǎn)加以總結(jié)和進(jìn)一步思考，得出以下幾點(diǎn)相應(yīng)對(duì)策：

1.不斷完善相關(guān)理論體系和細(xì)化具體應(yīng)用指南。公允價(jià)值的應(yīng)用雖然是一個(gè)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，然而卻離不開(kāi)相關(guān)理論的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為這應(yīng)該是以計(jì)量屬性、產(chǎn)權(quán)理論、公司治理等為核心的一系列相關(guān)理論的不斷完善，因?yàn)檎_的理論指導(dǎo)是所有實(shí)務(wù)工作的方向引領(lǐng)。此外，還應(yīng)不斷細(xì)化具體應(yīng)用指南，從而加強(qiáng)準(zhǔn)則的操作性。

2.建立相應(yīng)價(jià)值參考系統(tǒng)。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于公開(kāi)市場(chǎng)的條件下交易雙方對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。筆者建議,由指定的部門(mén)（如財(cái)政部門(mén)）實(shí)時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析整理,得出一個(gè)或幾個(gè)有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息,然后公布于相關(guān)的官方網(wǎng)站并不斷更新,作為公允價(jià)值計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)信息來(lái)自企業(yè)的管理當(dāng)局，只有對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督才能從根本上解決利用公允價(jià)值操控企業(yè)財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題。具體措施包括：完善獨(dú)立董事制度, 允許董事會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)；適當(dāng)調(diào)整股東大會(huì)、 董事會(huì)、 經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)的法定權(quán)限；擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力, 建立名副其實(shí)的監(jiān)事會(huì)制度；建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系。

4.提高相關(guān)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。在對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中人的因素至關(guān)重要，因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手: 一是營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境；二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系；三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度；四是加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；最后是加大對(duì)有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最后一道把關(guān)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無(wú)疑是非常必要的：一是確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；二是在審計(jì)準(zhǔn)則中明確和細(xì)化有關(guān)公允價(jià)值的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域評(píng)估專(zhuān)家工作成果的引用。

6.大力發(fā)展獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)。在大力發(fā)展獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的同時(shí)還應(yīng)注意不斷提高評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、獨(dú)立性和公信力。

隨著公允價(jià)值取代歷史成本進(jìn)程的不斷深入，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)問(wèn)題的探討和研究也必將愈來(lái)愈熱烈，這對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。

我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值的最新研究成果，不斷提高對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用水平，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用人讀到的是一份可以為其決策提供有力依據(jù)的“有用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值披露

一、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的過(guò)程

公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用從1997年開(kāi)始劃分為三個(gè)階段：提倡公允價(jià)值階段，回避公允價(jià)值階段和重新引入公允價(jià)值階段。

1.提倡公允價(jià)值階段。這一階段的時(shí)間界定在1997年到2000年,在這段時(shí)間里,財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值,這一期間,財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》。

對(duì)于提倡應(yīng)用公允價(jià)值的原因，具體可歸納為以下兩點(diǎn)：

第一，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。

第二，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。公允價(jià)值已被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。

2.回避公允價(jià)值階段。這一階段從2001年起到2006年。公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。由于我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。

3.重新引入公允價(jià)值階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同己是勢(shì)在必行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從大局出發(fā)，借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。

另外，公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱之間并無(wú)必然聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，不是其根源，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下也存在利潤(rùn)操縱的情況。公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)條件：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈。事實(shí)上具備了這三個(gè)條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無(wú)能為力。

因此，2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式，并將于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。

二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀的原因

通過(guò)上面對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況的分析，我們不難看出，公允價(jià)值和現(xiàn)值對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)界來(lái)說(shuō)還算是一個(gè)“新生事物”，許多人對(duì)它們還不甚了解，而且也有很多人對(duì)公允價(jià)值有些誤解。而這些誤解也正是造成公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀的原因，歸納起來(lái)這些誤解主要有以下幾方面：

1.由于當(dāng)前要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的隨意性，從而也給濫用公允價(jià)值留下了空子，出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的情況，因此，新準(zhǔn)則和新制度對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，盡可能地回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。

2.目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的需求者對(duì)于會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有很高的要求，他們并不需要相關(guān)的公允價(jià)值和現(xiàn)值信息,而且如何獲得公允價(jià)值的信息一自是一個(gè)難題，很多要素的公允價(jià)值很難自接獲得，而要獲得這些公允價(jià)值就需要很大的成本,因此,出于成本――效益原則的考慮,在我國(guó)目前并不提倡使用公允價(jià)值和現(xiàn)值。

3.公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中會(huì)涉及到很多不確定的因素，而且要用到會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假的可能，從而使公允價(jià)值缺乏可靠性。而可靠性正是決定會(huì)計(jì)信息的決策有用性的重要指標(biāo)之一，因此，在我國(guó)市場(chǎng)還不夠活躍、各方面技術(shù)還不夠完善的時(shí)候，是不適宜采用公允價(jià)值的。

三、對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用建議

通過(guò)上文對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀和現(xiàn)存問(wèn)題的分析，我認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)階段是完全可以推行公允價(jià)值的。但是，畢竟公允價(jià)值對(duì)我們來(lái)說(shuō)還是新生事物，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是需要一個(gè)過(guò)程的，所以，對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用，我提出了如下建議：

1.從觀念上正確對(duì)待公允價(jià)值與現(xiàn)值，正確認(rèn)識(shí)與公允價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題，從而對(duì)公允價(jià)值采取正確的態(tài)度。目前，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然沒(méi)有得到相應(yīng)的地位，而這與我們對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的態(tài)度不正確是分不開(kāi)的。從國(guó)際上看，公允價(jià)值己經(jīng)成為了會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此，我們應(yīng)該從根本上改變對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度，即使現(xiàn)在要在我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值還存在著很多困難與難點(diǎn)，我們也應(yīng)該積極面對(duì)，而不是消極逃避，并認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際上最新的現(xiàn)值和公允價(jià)值的研究成果，將其與我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，從而建立起適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的一套理論體系。

2.在公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方面，我們應(yīng)該積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)，并制定相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下四個(gè)方面入手:

(1)積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，為公允價(jià)值的取得提供更為客觀的來(lái)源。雖然，公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以我們應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。

(2)認(rèn)真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問(wèn)題，并制定與現(xiàn)值相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而為取得不存在公平市價(jià)情況下的公允價(jià)值提供理論依據(jù)。我們上面研究過(guò),公允價(jià)值可以分為兩部分:市場(chǎng)價(jià)格和以公允價(jià)值為目的現(xiàn)值。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),我們就需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。因此，我們應(yīng)該認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)問(wèn)題,努力學(xué)習(xí)國(guó)際上在現(xiàn)值方面的研究成果,結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題?？傊?我們?cè)谥贫ìF(xiàn)值的相關(guān)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)該對(duì)于很多細(xì)節(jié)問(wèn)題都進(jìn)行明確詳細(xì)的規(guī)定，而且準(zhǔn)則的規(guī)定越詳盡越好，因?yàn)橹挥羞@樣才能為我們?cè)谑袌?chǎng)信息不夠充分的情況下運(yùn)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

(3)恢復(fù)公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的使用，并且在具體準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問(wèn)題盡可能詳盡地予以規(guī)定和說(shuō)明。例如，準(zhǔn)則中應(yīng)該明確指出何時(shí)采用公允價(jià)值，在采用公允價(jià)值后因賬面價(jià)值調(diào)整而形成的差額如何處理，等等。因?yàn)橹挥羞@樣詳盡的會(huì)計(jì)規(guī)范，才可以減少操縱利潤(rùn)的可能，同時(shí)也有利于實(shí)務(wù)操作。

(4)在市場(chǎng)不夠完善，現(xiàn)值技術(shù)不夠成熟的情況下，可以引入一個(gè)固定的機(jī)構(gòu)或組織為我們提供各種公允價(jià)值的信息。這樣做主要是為了避免公允價(jià)值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤(rùn)的手段，我們可以在現(xiàn)在應(yīng)用公允價(jià)值的客觀條件還不成熟的情況下，將提供公允價(jià)值信息的任務(wù)授予某一個(gè)組織或機(jī)構(gòu),例如,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由他們根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)情況,為各種資產(chǎn)或負(fù)債提供客觀可靠的公允價(jià)值信息，從而減少企業(yè)或個(gè)人操縱利潤(rùn)的可能性。

3.在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面，我們可以引入全面收益的概念，并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面我們可.以借鑒許多國(guó)家和組織的做法，例如，美國(guó)在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表―全面收益表，英國(guó)則是增加了一個(gè)“全部己確認(rèn)利得和損失表”。在我國(guó)也可以引入全面收益的概念，因?yàn)槿媸找骟w現(xiàn)了公允價(jià)值的觀點(diǎn)，對(duì)某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，所以，我認(rèn)為我們可以即按照歷史成本的原則編制利潤(rùn)表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤(rùn)表中收益的波動(dòng)較大的問(wèn)題。而且，報(bào)表的使用者也可以通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而也可以減少某些利益集團(tuán)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

除了上述三個(gè)方面，要在我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值，還有很多問(wèn)題值得我們注意。例如，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)、建立加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制等等?？傊?，應(yīng)用公允價(jià)值并不是一蹴而就的，我們應(yīng)該首先結(jié)合我國(guó)的情況，做好理論上的準(zhǔn)備，然后在應(yīng)用公允價(jià)值的過(guò)程中具體問(wèn)題具體分析，從而保證應(yīng)用順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

[1]黃世忠:公允價(jià)值會(huì)計(jì):面向21世紀(jì)的計(jì)量模式.會(huì)計(jì)研究，1997,（12）

篇6

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;金融資產(chǎn);計(jì)量;對(duì)策建議

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，金融資產(chǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響也越來(lái)越顯著，金融市場(chǎng)的規(guī)模正在不斷壯大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了很多企業(yè)的各類(lèi)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理辦法，并且突出金融資產(chǎn)要采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量。最近幾年的實(shí)踐證明公允價(jià)值在金融資產(chǎn)計(jì)量中存在這很多不盡人意的地方，如果不對(duì)此進(jìn)行解決則會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)基本債務(wù)所使用的金額。公允價(jià)值也可稱(chēng)為公允價(jià)格、公允市價(jià)。確定公允價(jià)值的方式有三種：（1）對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債公允價(jià)值的確定分為三種情況，在估值日有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的情況下，可以采用市場(chǎng)報(bào)價(jià)來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的確定。在估值日沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)同時(shí)最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有顯巨變化的情況下，可以采納最近交易的市報(bào)價(jià)來(lái)確定公允價(jià)值。如果估值日沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，并且最近交易日后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的，可以依據(jù)重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素，適當(dāng)調(diào)整市場(chǎng)報(bào)價(jià)以確定公允價(jià)值。（2）對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的公允價(jià)值的確定，可以參考相類(lèi)似的其他金融工具的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，或者參考買(mǎi)賣(mài)雙方在熟悉情況的前提下進(jìn)行的最近交易中所使用的價(jià)格。（3）不符合以上兩種形式，并且不存在活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值確定，可以采用具有可靠性的被以往交易的市場(chǎng)價(jià)格驗(yàn)證過(guò)且得到市場(chǎng)參與者認(rèn)同的估值技術(shù)。公允價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，在企業(yè)清償債務(wù)時(shí)使用公允價(jià)值計(jì)量可以給企業(yè)帶來(lái)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。確立公允價(jià)值的前提是公平交易，換言之，是自由的買(mǎi)賣(mài)雙方在不受各方任何關(guān)系的影響，且熟悉情況的基礎(chǔ)上商定形成的價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

（一）對(duì)企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要反映方式，而具體反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)信息的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表。上述交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是這些金融資產(chǎn)均具有可靠的市場(chǎng)價(jià)格（在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值的確定是安全可靠的。但是在我國(guó)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確規(guī)定其市場(chǎng)價(jià)格的確定是以當(dāng)期最后一個(gè)工作日的收盤(pán)價(jià)為準(zhǔn)，還是以當(dāng)日最高價(jià)與最低價(jià)的均價(jià)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)金融資產(chǎn)在不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中揭示的價(jià)值不同，同一企業(yè)對(duì)同樣的金融資產(chǎn)在不同時(shí)期采用不同的市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的影響。首先，交易性金融資產(chǎn)無(wú)論是在取得時(shí)還是在期末時(shí)均以公允價(jià)值計(jì)量為準(zhǔn)，它的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額借助于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”本身所反映的是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收益，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中所陳述的利潤(rùn)并不是企業(yè)的實(shí)際盈利水平。其次，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其變動(dòng)的差額直接計(jì)入資本公積，這種計(jì)量對(duì)持有該類(lèi)金融資產(chǎn)期間的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響，但當(dāng)企業(yè)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，要將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入到投資收益，則會(huì)影響到出售當(dāng)期的利潤(rùn)及成果。同時(shí)，由于可供出售金融資產(chǎn)的形成完全取決于管理者的意圖，在實(shí)質(zhì)上隨時(shí)可以出售，因而就其本身來(lái)說(shuō)會(huì)對(duì)某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，因此，不難得知企業(yè)為了達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的普遍愿意持有大量可供出售金融資產(chǎn)，而不愿意持有交易性金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額計(jì)入到資本公積賬戶，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)其出售時(shí)再?gòu)馁Y本公積轉(zhuǎn)到投資收益。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)變更進(jìn)行了明文規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類(lèi)時(shí)所遇到的特殊情況，其并不影響企業(yè)管理者在正常情況下將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的事項(xiàng)與結(jié)果。因此，可以看出當(dāng)把持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，也可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種手段。

三、公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）金融資產(chǎn)及其分類(lèi)。按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的CAS22，金融資產(chǎn)是指：（1）現(xiàn)金;（2）持有的其他單位的權(quán)益工具;（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;（5）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;（6）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（4）可供出售金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)的確認(rèn)。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這類(lèi)金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內(nèi)獲利。該類(lèi)金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）持有的該金融資產(chǎn)是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)就確定可能在近期出售，從而賺取差價(jià);（b）該金融資產(chǎn)具有活躍的交易市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取;（c）該類(lèi)金融工具期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使得該類(lèi)金融工具在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)影響當(dāng)期利潤(rùn);（d）除新準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類(lèi)。由上可知， 如果企業(yè)持有的投資準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售，并且其公允價(jià)值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)特別注意的是，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)已經(jīng)被指定其他類(lèi)型的金融資產(chǎn)，就不能再確認(rèn)為持有至到期投資。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，除非是因?yàn)槠髽I(yè)不可控制的原因?qū)е麓俗兓瑧?yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項(xiàng)投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產(chǎn)持有至到期日;（b）該投資到期的時(shí)間是固定的，因此持有至到期投資是非權(quán)益性投資;（c）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定;（d）該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)的投資;（e）該類(lèi)金融資產(chǎn)在期末需要按實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本進(jìn)行計(jì)量和減值測(cè)試。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類(lèi)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多的限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（b）持有至到期投資;（c）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。但是不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為，除了以上三類(lèi)之外的金融資產(chǎn)，就一定是可供出售的金融資產(chǎn)。該類(lèi)金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）該類(lèi)金融資產(chǎn)屬于非衍生金融工具;（b）該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得;（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間;（d）該類(lèi)金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”賬戶，即該類(lèi)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響當(dāng)期利潤(rùn)，只有在其出售時(shí)才將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。

（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量。所謂計(jì)量，是指以選定的能夠反映計(jì)量對(duì)象內(nèi)在特征的尺度并將其內(nèi)在特征予以數(shù)量化的過(guò)程，即入賬價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且其交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益;后續(xù)計(jì)量仍然采用公允價(jià)值，公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

持有至到期投資的金融資產(chǎn)的計(jì)量。持有至到期投資的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分;后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

四、公允價(jià)值在我國(guó)金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值的可靠性與可操作性不足。公允價(jià)值是參與交易的當(dāng)事人對(duì)市場(chǎng)價(jià)值做出的一種判斷，金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方法，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。但是市場(chǎng)形式是復(fù)雜的、多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ翌?lèi)似的交易價(jià)格，而有的只能估算。針對(duì)這種情況，我們把公允價(jià)值的估值分為三個(gè)層級(jí)，其中，第一、二層級(jí)要求具備公開(kāi)的活躍的市場(chǎng)。從我國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看，金融市場(chǎng)仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場(chǎng)，此外，我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、證券交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都處于未成熟階段，同時(shí)以上市場(chǎng)的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，再加上信息不準(zhǔn)確以及道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，金融資產(chǎn)交易縱的情況會(huì)時(shí)常發(fā)生，從而導(dǎo)致市場(chǎng)上的公開(kāi)標(biāo)價(jià)不一定能代表金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。有些企業(yè)同時(shí)在國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)和國(guó)際金融市場(chǎng)上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進(jìn)的通訊設(shè)備作為技術(shù)支持，想獲得其實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)是存在一定難度的。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用于金融資產(chǎn)對(duì)資本市場(chǎng)存在助漲助跌的重大不利影響。公允價(jià)值在金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上的運(yùn)用十分突出。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日也按照當(dāng)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的處理方式使得上市公司當(dāng)期的收益在很大程度上受其持有的金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的影響。當(dāng)金融市場(chǎng)高漲時(shí)，金融資產(chǎn)的市價(jià)上漲會(huì)帶動(dòng)上市公司當(dāng)期投資收益或資本公積的上漲，而當(dāng)市場(chǎng)低迷的時(shí)候會(huì)降低上市公司的當(dāng)期投資收益或資本公積，即金融資產(chǎn)對(duì)股市起到助漲和助跌的負(fù)面作用。

五、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的改進(jìn)建議

建議有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)在推動(dòng)主要市場(chǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，積極推動(dòng)建立國(guó)家級(jí)市場(chǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)提供更客觀的參數(shù)創(chuàng)造條件。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極地建立公允價(jià)值計(jì)量模型，對(duì)各項(xiàng)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值獲取途徑、取得方式等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范;在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注重對(duì)公允價(jià)值的獲取及資料的積累;隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)條件的變化，適當(dāng)調(diào)整自身的價(jià)值計(jì)量模型，以滿足金融資產(chǎn)的計(jì)量需求。

將企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不同時(shí)期的公允價(jià)值差額比照交易性金融資產(chǎn)，采用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶直接計(jì)入當(dāng)期損益包括在利潤(rùn)表中，取消其直接計(jì)入所有者權(quán)益利得與損失計(jì)入“資本公積”的做法，杜絕企業(yè)人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，避免由于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷，同時(shí)取消可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法。

針對(duì)企業(yè)將持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其持有至到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間形成的差額，由于金融資產(chǎn)尚未出售，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，以防止企業(yè)資本結(jié)構(gòu)變化而對(duì)信息使用者產(chǎn)生不利影響。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 磁共振動(dòng)脈成像； 診斷； 后循環(huán)缺血性眩暈

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.31.028 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號(hào) 1674-6805（2016）31-0054-02

椎動(dòng)脈、基底動(dòng)脈、大腦后動(dòng)脈共同構(gòu)成了后循環(huán)，又稱(chēng)椎基底動(dòng)脈系統(tǒng)，其主要功能是為腦部組織供血，保證機(jī)體的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[1]。后循環(huán)缺血性眩暈屬于常見(jiàn)腦血管缺血性疾病，主要表現(xiàn)為眩暈、面部麻木、行走穩(wěn)定性下降，老年人的發(fā)病率高于年輕人，且近年來(lái)有逐漸升高趨勢(shì)[2]。有鑒于此，本研究選取筆者所在醫(yī)院收治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者進(jìn)行分析研究，旨在探討CT、MRI及MRA檢查的診斷價(jià)值，現(xiàn)將結(jié)果報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2013年1月-2015年12月來(lái)筆者所在醫(yī)院接受診治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者作為研究對(duì)象，臨床表現(xiàn)為發(fā)作性眩暈，傾倒感明顯，伴有嘔吐、無(wú)力、惡心、言語(yǔ)模糊等癥狀，符合后循環(huán)缺血性眩暈的診斷標(biāo)準(zhǔn)[4]。其中男22例，女18例，年齡42～67歲，平均（55.28±3.16）歲。

1.2 方法

1.2.1 CT檢查方法 檢查儀器為16層螺旋CT儀，參數(shù)：電壓120 kV，電流250 mA，層厚10 mm，設(shè)定掃描時(shí)間5 min，安排患者取仰臥位，以聽(tīng)眥線作為掃描基線，從眉弓上3 cm逐步掃描至下頜骨下3 cm。

1.2.2 MRA、MRI檢查方法 MRI、MRA檢查在CT檢查后進(jìn)行，設(shè)備為GE公司提供的磁共振成像儀。采用3D-TOF法進(jìn)行MRA掃描，范圍為腦前后循環(huán)顱內(nèi)段，TE3.2 ms、TR20 ms、層厚1.0 mm、FOV18 cm、翻轉(zhuǎn)角20°、矩陣256×512，檢查椎基底動(dòng)脈顱內(nèi)段血管，必要時(shí)結(jié)合MRI平掃圖像及原始圖像診斷分析。

1.2.3 圖像分析 MRI和CT圖像顯示血管性眩暈?zāi)X實(shí)質(zhì)有明顯區(qū)別，CT若表現(xiàn)為腦梗死，則為陽(yáng)性，且于發(fā)病7 d內(nèi)首次后循環(huán)腦梗死，或既往腦梗死且無(wú)遺留神經(jīng)功能缺損的患者；CT若無(wú)腦梗死表現(xiàn)，或與MRI表現(xiàn)極度不符，則為陰性。值得注意的是，若老年人伴有高血脂、高血壓或糖尿病，頭顱CT、MRI表現(xiàn)出由小動(dòng)脈病變形成的小梗死灶、缺血灶屬于正常現(xiàn)象，并不會(huì)導(dǎo)致腦供血不足，診斷時(shí)不應(yīng)被此誤導(dǎo)。基底動(dòng)脈供血不足的類(lèi)型有A型基底動(dòng)脈管壁不光滑、成串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗；另有B型基底動(dòng)脈走行迂曲和C型基底動(dòng)脈變細(xì)、閉塞、狹窄、局限性狹窄、信號(hào)強(qiáng)度下降。椎動(dòng)脈供血不足類(lèi)型包括A型椎動(dòng)脈壁不光滑、串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗，B型椎動(dòng)脈行走迂曲及C型椎動(dòng)脈纖細(xì)、狹窄、信號(hào)減弱、局限性狹窄，D型某一側(cè)的椎動(dòng)脈閉塞、缺如無(wú)法顯影、信號(hào)減弱。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

采用SPSS 19.0軟件統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)，計(jì)量資料以（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料以率（%）表示，采用 字2檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

2.1 患者M(jìn)RI和CT檢查的結(jié)果比較

CT檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，CT檢查陽(yáng)性患者12例，陰性患者28例；MRI檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，MRI檢查陽(yáng)性者29例，陰性11例。CT及MRI的檢查結(jié)果比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.2 患者M(jìn)RA檢查結(jié)果

MRA檢查結(jié)果顯示，基底動(dòng)脈A型24條、B型6條、C型6條、A型合并B型2條、無(wú)異常2條；椎動(dòng)脈基底動(dòng)脈A型41條、B型7條、C型9條、D型9條、A型合并B型6條、B型合并C型4條、無(wú)異常2條。

3 討論

后循環(huán)缺血是指為大腦供血的椎-基底動(dòng)脈系統(tǒng)缺血導(dǎo)致的一過(guò)性或持續(xù)性癥狀，并可根據(jù)缺血持續(xù)時(shí)間及缺血嚴(yán)重程度分為腦梗死和后循環(huán)短暫性腦缺血發(fā)作[5]。在多種因素作用下后循環(huán)對(duì)腦干、內(nèi)耳及小腦供血能力下降，使缺血敏感度高的前庭神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)生功能障礙，故患者容易伴隨腦干或小腦的癥狀、體征[6]。后循環(huán)缺血的主要病因?yàn)閯?dòng)脈粥樣硬化，其發(fā)病機(jī)制為栓塞，能引起迷路卒中。一般情況下，缺血導(dǎo)致的眩暈癥狀和體征恢復(fù)較易，反復(fù)發(fā)作可能性較低。林彬等[7]研究發(fā)現(xiàn)，椎-基底動(dòng)脈系統(tǒng)分出的小腦前下動(dòng)脈、小腦后下動(dòng)脈、小腦上動(dòng)脈若發(fā)生病變均可能導(dǎo)致眩暈；腦組織和內(nèi)耳的耐缺氧力不足，前庭窩支、前庭支及窩支均為終末支，在出現(xiàn)阻塞時(shí)無(wú)法由其他動(dòng)脈進(jìn)行補(bǔ)償性供血。孫云霞[8]認(rèn)為，椎-基底動(dòng)脈對(duì)內(nèi)耳血供不足是導(dǎo)致眩暈的主要原因。半規(guī)管、橢圓囊、球囊對(duì)血供變化高敏感，血流輕度減少便可出現(xiàn)嘔吐、惡心、眩暈等多種平衡障礙。此外，內(nèi)耳、前庭耳蝸的神經(jīng)缺血是導(dǎo)致聽(tīng)力下降的病理基礎(chǔ)。孤立的眩暈患者多為孤立聽(tīng)力下降患者，這可能由于前庭投射范圍廣泛，容易引起其他癥狀，而聽(tīng)力下降僅局限在外周耳蝸系統(tǒng)，對(duì)其他系統(tǒng)影響較小。

MRI成像參數(shù)較多，圖像無(wú)骨偽影，變化多，能提高的信息也較豐富，可比較清楚地顯示出平衡感覺(jué)的完整傳導(dǎo)路徑，可為具有前庭癥狀的疾病提供理想的診斷依據(jù)。MRI對(duì)早期缺血性水腫及腦梗死的診斷具有優(yōu)勢(shì)，在動(dòng)脈發(fā)生阻塞6 h內(nèi)，梗死灶中的水分增加3%以上，T1、T2值延長(zhǎng)，可顯示出異常信號(hào)。與之相比，CT對(duì)不足0.15 cm的梗死灶診斷率較低，早期或較小的梗死顯示度欠佳，且不能顯示血管。因此可能出現(xiàn)MRI提示小腦腦干梗死，CT檢查卻無(wú)明顯異常的情況。在本次研究中，MRI和CT的腦實(shí)質(zhì)病變檢測(cè)結(jié)果比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

MRA的分辨率高，無(wú)需對(duì)比劑便可清晰顯示動(dòng)脈血管的結(jié)構(gòu)，且操作簡(jiǎn)便，便于觀察，這也是MRA在提示椎-基底動(dòng)脈供血情況的優(yōu)勢(shì)所在。楊清[10]認(rèn)為，MRA可在宏觀判斷是否存在后循環(huán)動(dòng)脈硬化，并分析其嚴(yán)重程度。MRA能反映血管對(duì)腦干的作用情況，MRI無(wú)法做到這點(diǎn)。本研究的部分患者雖然MRI表現(xiàn)正常，但MRA檢查發(fā)現(xiàn)其動(dòng)脈硬化情況嚴(yán)重。此外，MRA對(duì)耳性眩暈的診斷效果突出。內(nèi)聽(tīng)動(dòng)脈阻塞能引起耳蝸管損傷，并引發(fā)聽(tīng)覺(jué)減退及前庭周?chē)脱灐?nèi)聽(tīng)動(dòng)脈和小腦前下動(dòng)脈可同時(shí)發(fā)生阻塞，而內(nèi)聽(tīng)動(dòng)脈阻塞能引發(fā)內(nèi)耳功能損傷，進(jìn)而出現(xiàn)前庭周?chē)脱瀃11]。MRA的三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動(dòng)快速成像序列系統(tǒng)可清楚地呈現(xiàn)前庭窩神經(jīng)的微細(xì)結(jié)構(gòu)及內(nèi)耳迷路動(dòng)脈，并可將兩者的關(guān)聯(lián)表現(xiàn)出來(lái)，方便從微觀上觀察內(nèi)耳道血管對(duì)相關(guān)神經(jīng)的壓迫情況。三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動(dòng)快速成像序列系統(tǒng)呈現(xiàn)的圖像可發(fā)現(xiàn)內(nèi)外淋巴液及腦脊液表現(xiàn)出高信號(hào)，但骨性結(jié)構(gòu)、腦組織、內(nèi)耳道內(nèi)部神經(jīng)卻明顯呈現(xiàn)出低信號(hào)，有利于反映內(nèi)耳道中血管及神經(jīng)的具體情況，對(duì)耳性眩暈患者明確病因提供可靠依據(jù)。

綜上所述，MRA能顯示后循環(huán)動(dòng)脈粥樣硬化及血管對(duì)腦干的壓迫情況，對(duì)明確病因、制定治療方案積極預(yù)后均有積極的臨床意義。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；計(jì)量屬性

一、公允價(jià)值概述

會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用由來(lái)已久，會(huì)計(jì)上正式提出公允價(jià)值的概念是1953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）的第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)。在理論界對(duì)公允價(jià)值的定義也層出不窮，其中2006年FASB對(duì)公允價(jià)值的定義又一次做出修改，修改后的定義為：“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，銷(xiāo)售一項(xiàng)資產(chǎn)將要收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債將要支付的價(jià)格”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年在IAS39《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》上對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在獨(dú)立交易中，熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2006年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆囊陨系亩x中我們可以看出公允價(jià)值具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.公平性。公允價(jià)值是在公平交易中形成的，所謂公平的交易是指交易雙方不存在特殊關(guān)系是非關(guān)聯(lián)方，公允價(jià)值是由理性雙方自愿而非被迫達(dá)成的交易價(jià)格，是非特定的市場(chǎng)參與者充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格，它本質(zhì)上是一種市場(chǎng)而非特定主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)價(jià)值的評(píng)價(jià)。

2.動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)反映觀上堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映，摒棄歷史成本的靜態(tài)反映。它不斷反映交易完成以后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。不同時(shí)點(diǎn)下的資產(chǎn)或負(fù)債的供求關(guān)系不同，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的評(píng)價(jià)也不同，因此，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值將會(huì)隨著時(shí)間的變化而變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。

3.虛擬性。歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，以可核查的原始憑據(jù)為依據(jù)，而公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，本身并不是建立在己發(fā)生的交易基礎(chǔ)之上而是建立在雙方愿意交換的虛擬交易上，是在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)，對(duì)市場(chǎng)上的價(jià)值進(jìn)行的估計(jì)。

二、應(yīng)用公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

（一）公允價(jià)值能夠提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性

相關(guān)性通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)因素組成。歷史成本是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它只反映資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，具有一定的滯后性。公允價(jià)值作為一種面向現(xiàn)在和未來(lái)的計(jì)量屬性能及時(shí)反映各個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，保證賬面價(jià)值與實(shí)際相符，從而更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此公允價(jià)值與歷史成本相比更具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性，能夠提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

（二）公允價(jià)值更能適應(yīng)金融市場(chǎng)的發(fā)展

隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了更多的新型金融工具、創(chuàng)新金融產(chǎn)品，如以合約形式出現(xiàn)的衍生金融工具，由于它們不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣型態(tài)加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，原有的歷史成本顯然無(wú)法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而公允價(jià)值卻可以很好的解決這一問(wèn)題。衍生金融工具的價(jià)值確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要交易雙方存在，交易合乎公允就可以確定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)配比的要求

收入、成本和費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本費(fèi)用確實(shí)按歷史成本計(jì)量。相互之間的計(jì)量基礎(chǔ)并不一致。由此所得的利潤(rùn)既包括日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收益也包括物價(jià)上漲帶來(lái)的資本利得。因此為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就有必要在會(huì)計(jì)核算中引入公允價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)要素不但要進(jìn)行初始確認(rèn)還要進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

三、應(yīng)用公允價(jià)值的弊端

（一）公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)分三個(gè)級(jí)次。第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

由此我們看出，第一、第二級(jí)次的公允價(jià)值采用市價(jià)法確定。公允價(jià)值本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。各類(lèi)不同職業(yè)人員可能會(huì)使用不同的參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同一商品會(huì)出現(xiàn)不一樣的公允價(jià)值，因此公允價(jià)值的取得存在著復(fù)雜性、不確定性等因素，公允性判斷難度較大，確定的主觀性較強(qiáng)。

（二）公允價(jià)值容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具

我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，這些特定主體出于特定目的，在進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等時(shí)，交易價(jià)格往往有失公平。2001年1月財(cái)政部對(duì)《債務(wù)重組》《投資》和《非貨幣易》準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，雖然保留了公允價(jià)值的定義，但明確回避了公允價(jià)值運(yùn)用而改為按賬面價(jià)值為入賬基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2006財(cái)政部年頒布的新準(zhǔn)則中規(guī)定將債務(wù)重組收益作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。因此又出現(xiàn)一些高負(fù)債無(wú)力清償債務(wù)的公司利用這一規(guī)定，通過(guò)債務(wù)重組包裝利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象。

（三）公允價(jià)值的引入使凈收益的計(jì)量失去邏輯一致性

凈利潤(rùn)作為一個(gè)期間計(jì)量指標(biāo)，屬于一個(gè)特定的時(shí)間段。而公允價(jià)值作為一個(gè)時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值計(jì)量，反映資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)未來(lái)各期現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)，其中包含多項(xiàng)復(fù)雜因素的影響，而這些因素卻并不對(duì)依靠期間概念的收益和費(fèi)用計(jì)量造成影響。公允價(jià)值的變動(dòng)代表未來(lái)預(yù)期收益的變化，往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流量。將未實(shí)現(xiàn)損益與加到已實(shí)現(xiàn)的損益上，就產(chǎn)生了一個(gè)不匹配的缺乏邏輯統(tǒng)一性的結(jié)果。

四、完善公允價(jià)值應(yīng)用的措施

（一）促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立良好的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值得以合理運(yùn)用的一個(gè)重要前提就是存在一個(gè)活躍、健全的市場(chǎng)，而活躍的市場(chǎng)的存在需要成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。所以我們必須深化經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的過(guò)程中建立于之相適應(yīng)的市場(chǎng)體制。通過(guò)改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立完善的資本市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和商品交易市場(chǎng)，充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，使公允價(jià)值有一個(gè)更為客觀的來(lái)源，從而會(huì)計(jì)人員能夠最大限度的使用從資產(chǎn)或負(fù)債的有效市場(chǎng)得來(lái)的數(shù)據(jù)，最小限度的依賴自己的判斷，增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。

（二）建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

目前我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格體系尚不成熟，相關(guān)的數(shù)據(jù)信息還不能通過(guò)一個(gè)公開(kāi)的平臺(tái)進(jìn)行披露，這樣無(wú)法給公允價(jià)值提供系統(tǒng)、公平的標(biāo)準(zhǔn)。因此需要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)加快信息化系統(tǒng)的建設(shè)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，由固定的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)按期公允市價(jià)、相應(yīng)行業(yè)參考價(jià)格指數(shù)、參數(shù)等，并且該報(bào)價(jià)不得人為隨意調(diào)整。只有這樣才能使公允價(jià)值變得及時(shí)、客觀和可靠。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德

由于公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來(lái)的，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅熟悉企業(yè)自身的情況還要能夠把握企業(yè)的外部信息，合理的估計(jì)現(xiàn)金流量并確定折現(xiàn)率。為此我們應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入，展開(kāi)公允價(jià)值評(píng)估教育，使得會(huì)計(jì)人員能夠正確理解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判斷的實(shí)際操作能力。由于公允價(jià)值的確定包含許多會(huì)計(jì)人員自身的判斷，所以在運(yùn)用過(guò)程中存在著惡意誤用問(wèn)題。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；計(jì)量模式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交往日益密切，這主要得益于國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作的落實(shí)到位。為擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間，提升發(fā)展能力，我國(guó)一直沿用著傳統(tǒng)的成本計(jì)量方式，但隨著時(shí)間的推移，該方式的局限性日益暴露，公允價(jià)值計(jì)量可全面改善公司管理能力，應(yīng)用效果十分顯著。

一、公允價(jià)值概述

近幾年，我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)提出了一些與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的規(guī)定，其中就包括公允價(jià)值，其主要是指買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易、熟悉市場(chǎng)且自愿的前提條件下，確定交易價(jià)格。由此可以看出公允價(jià)值的本質(zhì)就在于雙方交易過(guò)程中，要在遵循公允計(jì)量規(guī)則的前提下，做出保證雙方信譽(yù)的交易，從而實(shí)現(xiàn)雙方利益最大化。公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及公平自愿等特征。其中，公平自愿是指雙方應(yīng)在遵循公平的原則上進(jìn)行資源交易；持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)在于確保雙方不會(huì)在交易過(guò)程中，出現(xiàn)立刻倒閉的可能，且雙方均須具備一定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；動(dòng)態(tài)實(shí)力，即公允價(jià)值的確定，應(yīng)立足于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。

二、公允價(jià)值理論優(yōu)勢(shì)

公允價(jià)值的有效應(yīng)用可有效緩和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的波動(dòng)，若企業(yè)不具備對(duì)金融波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，便會(huì)降低自身經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中指出，上市公司必須要將所有的股票投資分成交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資金。公允價(jià)值可在公司股票轉(zhuǎn)化過(guò)程中實(shí)時(shí)記錄當(dāng)期損益。并將損失控制在最小范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。公允價(jià)值的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同邁出的重要一步。在近年來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值應(yīng)用越來(lái)越廣泛，同時(shí)也包括美國(guó)在內(nèi)的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，其逐漸成為衡量一個(gè)地區(qū)或國(guó)家國(guó)際化的標(biāo)志之一。各企業(yè)在過(guò)去的發(fā)展時(shí)間里，最常使用的便是歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，其具有可靠、快捷、簡(jiǎn)單明了等優(yōu)勢(shì)。但隨著社會(huì)環(huán)境的不斷變遷以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，計(jì)量目標(biāo)價(jià)格逐漸呈現(xiàn)舉棋不定的狀態(tài)，故導(dǎo)致了歷史成本的價(jià)值量和交易時(shí)點(diǎn)的價(jià)值量存在較大差別。由于上述情況的存在，難免會(huì)對(duì)各公司自我價(jià)值的分析與評(píng)估造成影響，特別是在認(rèn)定真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值和負(fù)債價(jià)值時(shí)，常出現(xiàn)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。公允價(jià)值計(jì)量方式的出現(xiàn)，可有效解決上述問(wèn)題，其一般可根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際報(bào)價(jià)進(jìn)行估價(jià)，并以此提升最終結(jié)果的真實(shí)性和可靠性，由此也可讓各個(gè)企業(yè)能夠?qū)ψ约旱膶?shí)際價(jià)值有一個(gè)更加客觀、詳細(xì)的認(rèn)識(shí)，并可反映當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，為后期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整提供了參考和依據(jù)。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用方式分析

(一)現(xiàn)存問(wèn)題

從目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，公司財(cái)產(chǎn)的靈活程度常與外界市場(chǎng)密不可分。但在具體應(yīng)用中仍需具備一定條件，故各企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用公允價(jià)值的過(guò)程中，難免存在不足和缺陷。究其根本，主要是由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制能力有限以及計(jì)量模式不完善所造成。該計(jì)量模式下，常包括大量的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，且這些數(shù)據(jù)極難獲取，故導(dǎo)致了實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在大量主觀成分，從而影響了價(jià)值結(jié)果的可靠性、真實(shí)性和客觀性，且大部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平參差不齊，綜合素質(zhì)堪憂，常做出一些有違職業(yè)道德的行為，進(jìn)而對(duì)工作質(zhì)量造成嚴(yán)重影響。

(二)正確應(yīng)用方式

1.強(qiáng)化制度建設(shè)公允價(jià)值在應(yīng)用的過(guò)程中常出現(xiàn)不確定的問(wèn)題，主要原因在于未將自身背景作為參考依據(jù)，且政府部門(mén)也較為缺乏完善的制度準(zhǔn)則。為此，強(qiáng)化公允價(jià)值制度建設(shè)才是當(dāng)務(wù)之急，以此為其應(yīng)用提供一個(gè)更好的平臺(tái)。另外，從公司角度出發(fā)，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)與其他各部門(mén)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的配合和聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層在完善自我監(jiān)督和管理的前提下，要不斷提升和強(qiáng)化下屬人員的責(zé)任意識(shí)，充分發(fā)揮人員內(nèi)在的工作職能，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。2.提升公允價(jià)值評(píng)估的正確性公允價(jià)值是基于交易對(duì)象自愿、公平原則下，結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值對(duì)目標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析的計(jì)量。該方式目前雖被認(rèn)為是最普遍、最合理的方式，但卻往往過(guò)于理想化。現(xiàn)實(shí)中，計(jì)量目標(biāo)并不處于活躍期也屬常見(jiàn)，這便需對(duì)同類(lèi)交易進(jìn)行參考以及綜合權(quán)衡各方面的價(jià)格才能對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行完整的確認(rèn)。同時(shí)，更要保證計(jì)量屬性具備可操作空間，故不僅要加強(qiáng)完善相關(guān)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，以此提升公允價(jià)值評(píng)估的正確性。3.完善監(jiān)督管理由于目前的細(xì)則和制度還不盡完善，加之個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式在應(yīng)用時(shí)變成一種漏稅、偷稅的手段，更有甚者還通過(guò)其哄抬自身價(jià)值。基于上述問(wèn)題，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度，妥善履行自身原則，嚴(yán)格禁止交易中的行為。另外，還應(yīng)重視起會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)，以此防止企業(yè)高層人員的利潤(rùn)操縱行為，為投資者自身利益提供保障。四、總結(jié)綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量已逐漸成為當(dāng)今企業(yè)最常見(jiàn)的模式，對(duì)于公司的長(zhǎng)久發(fā)展意義重大。但在當(dāng)前的實(shí)際應(yīng)用中仍存在諸多問(wèn)題和局限，為此，政府部門(mén)應(yīng)完善相關(guān)制度，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，企業(yè)自身更要不斷調(diào)整發(fā)展結(jié)構(gòu)，提升人員素質(zhì)，從而為該計(jì)量模式的合理應(yīng)用提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-02

在如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展中，我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量方面已經(jīng)逐步跟上國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展，努力使我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)的計(jì)量模式，服務(wù)于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并使其日趨完善。那么在實(shí)際應(yīng)用中，如何能夠使公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？下面就從以下幾點(diǎn)進(jìn)行客觀的分析和探討。

一、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的重要性

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。最近幾年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均開(kāi)始把公允價(jià)值作為最為重要的計(jì)量屬性之一，對(duì)于公允價(jià)值是否得到真正意義上的應(yīng)用，是衡量一個(gè)國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要標(biāo)志。所以公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中是非常重要的，必須給以重視，只有如此，才能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展起到與時(shí)俱進(jìn)的作用。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的變化

我國(guó)在公允價(jià)值方面的應(yīng)用研究經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展。從1999年開(kāi)始，我國(guó)就已經(jīng)將公允價(jià)值引入到了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值定義表明在債務(wù)重組和非貨幣交易中，可以以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，活躍市場(chǎng)則以市場(chǎng)成交價(jià)作為公允價(jià)值計(jì)量，但是由于當(dāng)時(shí)的交易市場(chǎng)發(fā)展還不健全，受很多因素的影響，雖然將此引用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但實(shí)際上公允價(jià)值很難得以體現(xiàn)，那么就很難在債務(wù)重組和非貨幣交易過(guò)程中的進(jìn)行可靠的計(jì)量和應(yīng)用。所以在2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中，雖然仍有公允價(jià)值的概念，但是基本上淡化了其在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中的應(yīng)用。直到現(xiàn)在，我國(guó)科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的進(jìn)步，公允價(jià)值在我國(guó)管理學(xué)科中有很大的應(yīng)用范圍，涉及面很廣泛。但是現(xiàn)實(shí)生活中，社會(huì)并沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值給予足夠的重視，也沒(méi)有進(jìn)行大力度的推行規(guī)范應(yīng)用，這對(duì)我國(guó)的各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展造成了極大的不良影響，造成了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的混亂場(chǎng)面，近些年我國(guó)才在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其實(shí)際工作中的應(yīng)用做了重點(diǎn)規(guī)范，使公允價(jià)值計(jì)量得到科學(xué)發(fā)展。

三、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)和作用

（一）會(huì)計(jì)損益得以客觀體現(xiàn)

公允計(jì)量不僅要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，而且要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債因公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的收益變化和虧損情況，利用公允價(jià)值可以更客觀地表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，盈利能力和償債能力等等。這樣真實(shí)的損益表現(xiàn)，可以作為客觀的企業(yè)會(huì)計(jì)損益評(píng)價(jià)。

（二）維護(hù)企業(yè)資本

企業(yè)如果用歷史成本進(jìn)行對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量，因通貨膨脹及幣值（匯率）變化、科技進(jìn)步等因素，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能維持此前的生產(chǎn)能力，使企業(yè)在低于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的狀態(tài)下發(fā)展。而使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，就可以按市價(jià)和現(xiàn)值對(duì)將公司資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，保證和維持相應(yīng)的再生產(chǎn)能力和規(guī)模，使企業(yè)資本得以維護(hù)。

（三）能夠真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值

雖然公允價(jià)值在反應(yīng)會(huì)計(jì)信息上有一定的市場(chǎng)波動(dòng)性，但是在公允價(jià)值可以保證在資產(chǎn)負(fù)債表上面具有相對(duì)可靠性，而且能夠真實(shí)的反映企業(yè)自身價(jià)值。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值可對(duì)企業(yè)資產(chǎn)是否產(chǎn)生收益和虧損方面進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不僅沒(méi)有否認(rèn)歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量，并且可以對(duì)相同或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行對(duì)比和參考，對(duì)于反映企業(yè)的本身價(jià)值有著一定的可靠性。

（四）可以對(duì)未來(lái)的交易進(jìn)行預(yù)測(cè)

使用公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)未來(lái)的交易有著一定程度的推測(cè)，一些金融衍生品會(huì)涉及巨大的資金，那么如果不能及時(shí)看出其本質(zhì)的價(jià)值變化，就會(huì)給一些非專(zhuān)業(yè)投資者帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，利用公允價(jià)值計(jì)量可以對(duì)未來(lái)的交易進(jìn)行估測(cè)，通過(guò)公允價(jià)值所帶來(lái)的信息，就會(huì)對(duì)此做出全面完整的觀察，及時(shí)判斷出相對(duì)應(yīng)的有利操作。新加坡上市公司中航油集團(tuán)違規(guī)投機(jī)石油期權(quán)，出現(xiàn)最高達(dá)5.5億美元的巨額虧損，也從反面說(shuō)明了利用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)未來(lái)的交易進(jìn)行估測(cè)的重要。

四、公允價(jià)值在實(shí)際操作中的應(yīng)用局限

雖然我國(guó)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加大了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范，使其得到了較大的重視，但是在新準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范顯得比較分散，沒(méi)有得到一定的整理和集中，使其在實(shí)際操作中很難實(shí)施。

（一）由于公允價(jià)值的確定是通過(guò)市場(chǎng)交易價(jià)和市場(chǎng)類(lèi)似參照物的價(jià)值來(lái)估量的，我國(guó)的活躍市場(chǎng)還并不完善，那么確定公允價(jià)值的實(shí)際金額是很困難的，所有信息數(shù)據(jù)來(lái)源不一定都有相關(guān)的保障，用估量值來(lái)確定公允價(jià)值，涉及到多種不確定因素的影響，如利率和折現(xiàn)率等等，也使公允價(jià)值的確定帶來(lái)了一定程度的難度。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值在一些項(xiàng)目的規(guī)范還不夠清楚。由于規(guī)定的項(xiàng)目太過(guò)分散，導(dǎo)致有些規(guī)范并不具體可行，模糊不清的規(guī)范如何能夠使實(shí)際操作得以實(shí)行呢？只會(huì)使有些企業(yè)為了自身利益惡意進(jìn)行計(jì)量基礎(chǔ)的操縱，成為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的手段，從而失去了規(guī)范的意義。

（三）在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)規(guī)定一般要采用歷史成本作為在會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要屬性，也就是說(shuō)公允價(jià)值并非是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要應(yīng)用工具，而是在歷史成本的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值，這也極大地制約了我國(guó)公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的發(fā)展。

（四）我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍設(shè)定了極為苛刻的應(yīng)用條件，一般要求能夠持續(xù)獲得并且可靠計(jì)量的公允價(jià)值數(shù)據(jù)才能作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用起到了負(fù)面的作用。

（五）雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境仍不穩(wěn)定，致使在公允價(jià)值的應(yīng)用范圍上采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)然，這對(duì)于公允價(jià)值的發(fā)展有了一定的制約。可是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟，我國(guó)目前仍以適度引入、謹(jǐn)慎使用和積極穩(wěn)妥相結(jié)合的方式運(yùn)用公允價(jià)值，因而在一定程度上限制了公允價(jià)值的運(yùn)用。

（六）公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性關(guān)系具有爭(zhēng)議性。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并稱(chēng)為會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，但公允價(jià)值和其他幾項(xiàng)的關(guān)系研究有了一定的爭(zhēng)議性，我國(guó)學(xué)術(shù)界有三種不同的看法。當(dāng)然如何統(tǒng)一判定公允價(jià)值在計(jì)量屬性中的性質(zhì)和應(yīng)用、還有待學(xué)者進(jìn)一步的研究。

四、推廣公允價(jià)值在實(shí)際中運(yùn)用的對(duì)策

（一）完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式

前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，我國(guó)還采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，所以為了符合國(guó)際會(huì)計(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)必須完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟起來(lái)。

（二）公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)難以確定

由于很多因素，公允價(jià)值在應(yīng)用中仍不得不用其估量值進(jìn)行計(jì)量，那么如何能使公允價(jià)值的計(jì)量有一定的標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值得以廣泛應(yīng)用是至關(guān)重要的一步。我國(guó)必須努力探索出使公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)化的有效方法。

（三）盡量多的引用公允價(jià)值完成對(duì)利潤(rùn)表的編制

改變我國(guó)只在歷史成本的基礎(chǔ)上引用公允價(jià)值的現(xiàn)狀，在實(shí)際中以全面反映公允價(jià)值變動(dòng)為基礎(chǔ)做的利潤(rùn)表，使公允價(jià)值得到真正的利用，逐步完成公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的主導(dǎo)地位。

（四）加大審計(jì)人員和證券市場(chǎng)的管理力度

我們應(yīng)該加大對(duì)上市公司和審計(jì)人員的管理力度，努力完善此方面的管理制度，強(qiáng)化證券市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)定，盡量使公司的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化，才能有效使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（五）不可濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟、市場(chǎng)環(huán)境尚不穩(wěn)定，導(dǎo)致了我國(guó)不能濫用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，如果拋棄這些因素不管不顧的使用公允價(jià)值，則會(huì)失去會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，所以要待條件允許的前提下，逐步完成公允價(jià)值在實(shí)際生活中的運(yùn)用。

（六）不盲目追求與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的同步

不管是從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是從公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用中，我們都不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的公允價(jià)值應(yīng)用主要都借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。但是我國(guó)在引用中，并沒(méi)有完全照搬國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以我國(guó)企業(yè)也不得完全照搬國(guó)際公允價(jià)值的應(yīng)用，而是要結(jié)合實(shí)際，完成自身的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用，這樣才對(duì)我國(guó)探討公允價(jià)值起到重要的意義。

（七）提高會(huì)計(jì)操作人員的綜合素質(zhì)

由于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施和逐步完善，許多新的內(nèi)容得以運(yùn)用到實(shí)際操作中來(lái)，這就對(duì)我們的會(huì)計(jì)操作人員的自身素質(zhì)和綜合能力有著更高的要求，提升自身的判斷力，對(duì)公允價(jià)值有著自己的理解和實(shí)際操作能力，才能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用產(chǎn)生積極的影響。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步趨同和等效，我國(guó)也漸漸地接受了很多國(guó)際上先進(jìn)可行的理念，現(xiàn)如今公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)工作有著不可忽視的重要作用，研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，它會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域得以更快，更好的發(fā)展。

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