導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書(shū)籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。

從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見(jiàn)，若從地域范圍上看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而SPPIA則具有國(guó)際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開(kāi)地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰(shuí)？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國(guó)則僅僅是在近兩年才開(kāi)始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒(méi)有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過(guò)。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

很顯然，我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)理論日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)方法也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無(wú)過(guò)失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能影響目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國(guó)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來(lái)，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無(wú)論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育來(lái)提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過(guò)程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.

篇2

科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南，劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，要把對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好審計(jì)工作的本領(lǐng)。同時(shí)劉家義審計(jì)長(zhǎng)還圍繞國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、保障作用，做出了“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的科學(xué)論斷并進(jìn)行了系統(tǒng)的闡釋。審計(jì)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)這一新的要求?本文從樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念、深入踐行科學(xué)審計(jì)理念和提高審計(jì)自身的“免疫系統(tǒng)”建設(shè)等三大方面提出應(yīng)對(duì)措施，對(duì)如何適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)工作做出具體闡述。

關(guān)鍵詞: 科學(xué) 審計(jì) 免疫系統(tǒng) 功能

科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南，劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，要把對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好審計(jì)工作的本領(lǐng)。同時(shí)劉家義審計(jì)長(zhǎng)還圍繞國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、保障作用，做出了“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的科學(xué)論斷并進(jìn)行了系統(tǒng)的闡釋。審計(jì)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)這一新的要求?筆者認(rèn)為，必須進(jìn)一步解放思想，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念的創(chuàng)新，真正樹(shù)立起符合科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)要求的審計(jì)理念，把科學(xué)的發(fā)展觀轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)的審計(jì)觀，并付諸實(shí)踐，以切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，必須樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。

（一）科學(xué)認(rèn)識(shí)宏觀與微觀的關(guān)系，不斷強(qiáng)化宏觀意識(shí)，樹(shù)立大局理念。從審計(jì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，簡(jiǎn)言之，審計(jì)就是查賬。審計(jì)工作總是從一個(gè)個(gè)的單位、一套套的賬冊(cè)甚至一份份的憑證著手的，可以說(shuō)是相當(dāng)具體、相當(dāng)微觀。但從審計(jì)的屬性來(lái)看，審計(jì)是決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)這種既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分，即監(jiān)督權(quán)的一部分；再?gòu)谋举|(zhì)上說(shuō)，審計(jì)是民主與法治的產(chǎn)物又是民主與法治的工具。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，又是相當(dāng)抽象、相當(dāng)宏觀。正是由于審計(jì)具備微觀和宏觀的兩重特性，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“宏觀著眼、微觀著手”的方針，強(qiáng)化宏觀思維。審計(jì)人員不能就審計(jì)干審計(jì)，要著眼全局，樹(shù)立全局觀念和大局意識(shí)。要把對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)從單一業(yè)務(wù)型，向業(yè)務(wù)與服務(wù)大局融為一體的復(fù)合型轉(zhuǎn)變；要改變多年來(lái)以審了多少單位、開(kāi)展了多少審計(jì)事項(xiàng)、查處了多少違紀(jì)違規(guī)資金的單純監(jiān)督型，向以督促整改、促進(jìn)規(guī)范、注重成效的監(jiān)督服務(wù)并重型轉(zhuǎn)變，使審計(jì)工作的業(yè)績(jī)更加充分地體現(xiàn)到推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局和黨委政府的中心工作上來(lái)。在實(shí)際工作中，自覺(jué)用系統(tǒng)的、聯(lián)系的、整體的觀點(diǎn)看待問(wèn)題，高度關(guān)注重大戰(zhàn)略部署和各項(xiàng)宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)情況，在提升審計(jì)工作的前瞻性、建設(shè)性上下功夫。在審計(jì)立項(xiàng)上，要立足于宏觀，把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，適當(dāng)組織一些覆蓋面較廣的專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，力求掌握和反映整體情況。

篇3

英文名稱：Internal Auditing in China

主管單位：

主辦單位：中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì);中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)

出版周期：月刊

出版地址：北京市

語(yǔ)

種：中文

開(kāi)

本：16開(kāi)

國(guó)際刊號(hào)：1004-8278

國(guó)內(nèi)刊號(hào)：11-2964/F

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發(fā)行范圍：

創(chuàng)刊時(shí)間：1997

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《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》是由審計(jì)署主管、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)主辦的國(guó)家級(jí)刊物，是國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威刊物，也是我國(guó)惟一面向廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作者的全國(guó)公開(kāi)發(fā)行的刊物。

篇4

一、我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義的比較審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見(jiàn)并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開(kāi)展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開(kāi)發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開(kāi)展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒(méi)有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書(shū)面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過(guò)。

2、獨(dú)立性與客觀性。

篇5

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強(qiáng)，且集團(tuán)發(fā)展呈日趨強(qiáng)大之勢(shì)，所以內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的規(guī)范性顯得越來(lái)越重要，審計(jì)職能也需日趨健全與完善。但是在我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視以及實(shí)施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內(nèi)部審計(jì)的功能。

一、內(nèi)部審計(jì)的功能

傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于差錯(cuò)防弊的的財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和應(yīng)用性也產(chǎn)生了一定的變化，現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于通過(guò)獨(dú)立而客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)并增加價(jià)值的管理審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查擴(kuò)展到融風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計(jì)使得內(nèi)部審計(jì)具有了增值功能。

二、內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性審計(jì)，檢查賬實(shí)是否相符、計(jì)價(jià)是否正確、國(guó)有資產(chǎn)是否流失，是否存在風(fēng)險(xiǎn)性集資、有無(wú)潛在因素；通過(guò)對(duì)負(fù)債的真實(shí)性審計(jì)，檢查各種負(fù)債的真實(shí)性以及預(yù)提費(fèi)用是否正確；通過(guò)對(duì)損益的真實(shí)性審計(jì)，檢查收入是否及時(shí)、足額入賬，各項(xiàng)成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外收支是否符合規(guī)定，利潤(rùn)是否完整，利潤(rùn)分配是否合規(guī)等問(wèn)題，這些問(wèn)題毫無(wú)疑問(wèn)是集團(tuán)公司的原則性問(wèn)題。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，每個(gè)公司都會(huì)有自己的相關(guān)制度，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)，以及對(duì)各個(gè)子公司及控股公司內(nèi)部控制軌跡的跟蹤，有效性進(jìn)行監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，及時(shí)向經(jīng)營(yíng)者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)及分析，而不能僅停留在證實(shí)會(huì)計(jì)信息的可信程度，揭示會(huì)計(jì)資料重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的水平上通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析上，而對(duì)經(jīng)營(yíng)前景的預(yù)測(cè)，生產(chǎn)、銷售理念的了解，對(duì)企業(yè)可能存在的重大經(jīng)濟(jì)隱患提出預(yù)警。

三、目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的定位在我國(guó)的法律法規(guī)上并沒(méi)有明確的呈現(xiàn)，從而造成內(nèi)部審計(jì)職能在不同企業(yè)的內(nèi)部隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一，其負(fù)責(zé)對(duì)象也不明確，且由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大，專業(yè)性以及獨(dú)立性都得不到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位較低。

2.業(yè)務(wù)范圍狹小，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不夠。西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)百年發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展到以建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主，以防護(hù)性的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為輔，并向以企業(yè)整體價(jià)值為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不斷探索，甚至內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)盈利性經(jīng)營(yíng)的一部分，可以獨(dú)立的為企業(yè)制造價(jià)值。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還相對(duì)落后，一般局限于集團(tuán)公司的成員公司的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)信息的審核，不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

3.審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論執(zhí)行狀況有待改善。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、以及審計(jì)資源等方面的影響，審計(jì)意見(jiàn)往往不具備足夠的說(shuō)服性卻無(wú)法得到公司經(jīng)營(yíng)層的重視，被審單位也不在乎，出現(xiàn)“審好審，處理難” 的現(xiàn)象，并且反復(fù)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一化。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理人才奇缺；知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語(yǔ)等力面的技能不全面；審計(jì)技術(shù)需要提高。

5.權(quán)威性不強(qiáng)執(zhí)行力不足。權(quán)威性不強(qiáng)，執(zhí)行力不足。首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，目前我國(guó)有兩部關(guān)于審計(jì)的法規(guī)，一部是關(guān)于政府審計(jì)的《審計(jì)法》，另一部是管理社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升法律高度，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)權(quán)威性上的差異。由于沒(méi)有法律的強(qiáng)制規(guī)定，有的集團(tuán)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)只是為了裝點(diǎn)門面，為了應(yīng)付政府的檢查，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所說(shuō)可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅僅可以完善公司的制度并促進(jìn)發(fā)展，更可以發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)無(wú)預(yù)警的危險(xiǎn)，從而及時(shí)的提示企業(yè)去做出針對(duì)相關(guān)危險(xiǎn)的企業(yè)危機(jī)公關(guān)，及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是現(xiàn)今我國(guó)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能仍然存在一些問(wèn)題以及不合理的地方需要去改進(jìn)。在這種情況下，我集團(tuán)決定多措并舉強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，重點(diǎn)有以下五點(diǎn)：一是制定和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等14項(xiàng)規(guī)定和辦法，推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)；二是針對(duì)形勢(shì)發(fā)展需要，強(qiáng)化物資采購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)等流程化管理；三是突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和任期、任中審計(jì)管理，把審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任用的重要依據(jù)；四是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)檔案管理，將審計(jì)檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和廉政責(zé)任，確保審計(jì)工作公平、公正、規(guī)范開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

篇6

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過(guò)合理的質(zhì)量控制,可以防止偏差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正,確保落實(shí)責(zé)任制,從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終,將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié),每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制,并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前、事中、事后控制,事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案;事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批;事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià),包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域,通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量控制,及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn),建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí),能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體,既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策,又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo),最終改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后,迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的,執(zhí)行效果和效率如何,存在什么風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度,以便于進(jìn)行分析判斷,在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇,但是這些消息的來(lái)源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題和建議通過(guò)一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問(wèn)題性質(zhì),在兩者之間充當(dāng)媒介,滿足雙方的諸多需求。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作,能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任,進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系,進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù),逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專業(yè)技能。內(nèi)部審計(jì)師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中,內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求,始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中,通過(guò)自我控制和審計(jì)主管監(jiān)督,保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序,保證工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),理解管理原則,深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強(qiáng)質(zhì)量控制,可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距,明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向,通過(guò)接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式來(lái)提高自己的職業(yè)水準(zhǔn),更好地勝任本職工作。

總之,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)不間斷的過(guò)程,當(dāng)既定的控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后,應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修訂,使之不斷完善,從而使內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮更大作用。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性,在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定,審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命,并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié),不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件,但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證,也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹(shù)立權(quán)威性,達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意,從而融洽各方面的關(guān)系,更好地開(kāi)展工作。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施,是通過(guò)諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過(guò)程地參與。

4.高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控管理、綜合績(jī)效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低,直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

5.內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作,切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此,衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作,歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果,而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證,自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

6.保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō),良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開(kāi)展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作,才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可,內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。

篇7

內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，所以是一種增值服務(wù)，但其獨(dú)立性和客觀性不如民間審計(jì)和政府審計(jì)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要付出一定的成本，“不產(chǎn)糧食”的管理部門數(shù)量增多會(huì)加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這在當(dāng)今不太景氣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的生存產(chǎn)生重大不利影響。因此，很多企業(yè)選擇外包自己不擅長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，以便專注于自身的核心業(yè)務(wù)，維系自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但外包內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)企業(yè)有利也有弊，它對(duì)企業(yè)成本降低是相對(duì)的，影響卻是多樣的，本文將對(duì)此展開(kāi)探究。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì) 服務(wù)外包 內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種監(jiān)督，更是一種增值服務(wù)，可以給企業(yè)帶來(lái)期望為正的價(jià)值，所以出于有用性原則，大型企業(yè)通常會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理與控制，完善公司治理，保證對(duì)法律的遵守與對(duì)公司章程的踐行，并能有效管理企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提出相對(duì)客觀的建議與對(duì)策供決策層參考。然而，完善的內(nèi)部審計(jì)部門的建立與實(shí)施成本高昂，通常中小企業(yè)是無(wú)力消受的，而且中小企業(yè)對(duì)完善公司治理的需求也不迫切，“不產(chǎn)糧食”的管理部門往往被企業(yè)視作累贅，臃腫的“企業(yè)機(jī)關(guān)”會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，銳意進(jìn)取的組織會(huì)竭盡所能削減管理部門的規(guī)模，內(nèi)部審計(jì)部門的去留通常也是其中的問(wèn)題之一。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)快速顯現(xiàn)井噴式發(fā)展的黃金年代似乎已經(jīng)遠(yuǎn)去，普通企業(yè)的生存環(huán)境逐漸惡化，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，降低企業(yè)管理成本成為了企業(yè)應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的一個(gè)選項(xiàng)，使得許多管理部門可能被精簡(jiǎn)、合并、裁撤。鑒于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用，很多企業(yè)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包給具有比較優(yōu)勢(shì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)作為折中方案。

一、內(nèi)部審計(jì)外包動(dòng)因分析

簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)外包無(wú)非是出于成本效益原則的考慮。但這也可以細(xì)分為許多方面：決策層既有成本方面的考慮，又有組織彈性方面的考慮，還有企業(yè)戰(zhàn)略方面的考慮。當(dāng)然，在分析外包動(dòng)因之前，首先要介紹一下內(nèi)部審計(jì)的作用，這才是企業(yè)不“裁掉”內(nèi)部審計(jì)職能的根本原因，即所謂的職能動(dòng)因。

（一）內(nèi)部審計(jì)職能動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)管理活動(dòng)的一種，意在從企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)設(shè)相對(duì)獨(dú)立的組織，對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)與管理風(fēng)險(xiǎn)，并從旁觀者（客觀）的角度提出改進(jìn)營(yíng)運(yùn)管理的方法，為企業(yè)增加價(jià)值，使企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有許多技術(shù)和特點(diǎn)是共通的，最明顯的共通點(diǎn)就是獨(dú)立性（盡管兩者對(duì)獨(dú)立性的要求大不相同），審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)本身就要求具有一定的獨(dú)立性，鑒證報(bào)告才有意義，否則就不能讓人信服，這也是內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)內(nèi)的原因，因?yàn)樗挥邢鄬?duì)的獨(dú)立性，而不能夠完全獨(dú)立于組織本身。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，第一，可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，在一定程度上能夠降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，以便管理層能夠依據(jù)可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策；第二，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，這與財(cái)務(wù)活動(dòng)也是相關(guān)聯(lián)的，維持有效的內(nèi)部控制能夠顯著降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)面臨的不確定性；第三，內(nèi)部審計(jì)部門由于其相對(duì)獨(dú)立性，可以站在相對(duì)客觀的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的考察與審計(jì)，并且其活動(dòng)通常不受限制，從而能夠及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向管理層和治理層進(jìn)行報(bào)告；第四，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)決策的執(zhí)行情況，包括對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和對(duì)原來(lái)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改狀況，能夠隨時(shí)與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，并將情況向上反映；第五，內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槠漭^高的專業(yè)素質(zhì)，還可以充當(dāng)顧問(wèn)角色，向管理層提供一些咨詢服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策，這也屬于增值服務(wù)的一種；第六，有效的內(nèi)部控制和完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)的形象加分，增加投資者、供應(yīng)商、分銷商和顧客對(duì)企業(yè)的信心，而這顯然可以為企業(yè)帶來(lái)額外的“好處”。

（二）對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的考慮

企業(yè)屬于營(yíng)利組織，目標(biāo)就是企業(yè)價(jià)值最大化。但從短期來(lái)看，企業(yè)一般追求利潤(rùn)最大化，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。所謂利潤(rùn)，就是收入減去成本費(fèi)用的差額。所以，增加利潤(rùn)有兩個(gè)基本途徑，一是提高收入，二是降低成本。這兩種基本途徑還可以結(jié)合成第三種途徑，那就是同時(shí)提高收入和降低成本，當(dāng)然，這是比較理想的。隨著經(jīng)濟(jì)的下行和市場(chǎng)的飽和，企業(yè)想要提高收入已經(jīng)越來(lái)越難，那就只有想方設(shè)法節(jié)約成本了。企業(yè)自己實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的代價(jià)是高昂的，因?yàn)榻?nèi)部審計(jì)部門并保持其有效運(yùn)轉(zhuǎn)，聘請(qǐng)和培訓(xùn)專業(yè)人才，維持該部門的獨(dú)立性，都需要高額成本，而且這看上去與企業(yè)主業(yè)的聯(lián)系不是很緊密，所以自己建立內(nèi)部審計(jì)部門可能是不經(jīng)濟(jì)的。因此，很多企業(yè)選擇外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，將該項(xiàng)職能委托給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)，專業(yè)機(jī)構(gòu)通常擁有比較優(yōu)勢(shì)，能夠在比企業(yè)本身更低的成本下實(shí)現(xiàn)類似的功能，其出價(jià)也較為經(jīng)濟(jì)，對(duì)雙方都有利，符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理（有效的帕累托改進(jìn)）。若選擇外包，企業(yè)將節(jié)省一大筆日常營(yíng)運(yùn)的成本費(fèi)用，包括內(nèi)部審計(jì)部門的籌建和運(yùn)行費(fèi)用，專業(yè)人員和支持性人員的招募、聘用和持續(xù)培訓(xùn)費(fèi)用，保持內(nèi)部審計(jì)人員和部門獨(dú)立性所花的費(fèi)用。而服務(wù)外包則只要支付事先約定好的業(yè)務(wù)服務(wù)費(fèi)，可以有效控制企業(yè)成本，特別是對(duì)相關(guān)人力資源的投資成本。所以，把企業(yè)不擅長(zhǎng)的、成本高昂的職能和業(yè)務(wù)交給更加專業(yè)的外部機(jī)構(gòu)去做，企業(yè)可以借此降低成本費(fèi)用，這個(gè)道理同樣也適用于其他職能部門和業(yè)務(wù)部門。

（三）對(duì)組織彈性的考慮

當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的不確定性日益增多，節(jié)奏也越來(lái)越快，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)又處于深度轉(zhuǎn)型中，這就要求企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，適應(yīng)環(huán)境的各種變化，否則就會(huì)因?yàn)槁湮槎粴埧崽蕴?。在這種情況下，建立富有彈性的組織往往就成為了許多企業(yè)追求的目標(biāo)。彈性組織不同于集權(quán)化的正規(guī)組織，它追求組織靈活性，強(qiáng)調(diào)隨機(jī)應(yīng)變和“可收縮———擴(kuò)展性”，一般適用于不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)會(huì)盡可能地減少固定部門，只保留一個(gè)或幾個(gè)核心團(tuán)隊(duì)，專注于增值率最高的業(yè)務(wù)，其他非核心部門則視情況而定，有條件就設(shè)立，沒(méi)條件就忽略或者外包。而內(nèi)部審計(jì)部門有一定的特殊性，該部門的建立需要花費(fèi)大量的固定成本（公司章程的匹配、部門的建立和運(yùn)行、專業(yè)人員的招募和培訓(xùn)、獨(dú)立性的維持），可預(yù)見(jiàn)的開(kāi)設(shè)成本會(huì)高于其他管理部門。所以，在遭遇危機(jī)時(shí)企業(yè)往往也很難狠心裁撤（雖然是與決策無(wú)關(guān)的沉沒(méi)成本），高門檻帶來(lái)了低彈性，這是企業(yè)所不愿意看到的。企業(yè)希望所有的成本都是可變動(dòng)的，這樣才最具彈性，才能最好地適應(yīng)環(huán)境變化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理部門具有杠桿作用，因?yàn)槠涑杀疽话阕兓淮?。然而其管理?guī)模卻是變化的。在業(yè)務(wù)擴(kuò)張期，管理部門的職能和效率就能充分發(fā)揮出來(lái)，相當(dāng)于車間的“產(chǎn)能”得到充分釋放，“物盡其用”，有限成本提高的管理效率，能夠放大企業(yè)的效益；在業(yè)務(wù)收縮期和經(jīng)濟(jì)不景氣階段，產(chǎn)能閑置，白白損失固定成本，對(duì)企業(yè)更是雪上加霜，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，杠桿作用是很明顯的。杠桿越高，組織彈性越小。在調(diào)低杠桿的大背景下，企業(yè)往往會(huì)謹(jǐn)慎考慮內(nèi)部審計(jì)部門的杠桿效應(yīng)。

（四）對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的考慮

20世紀(jì)70年代曾經(jīng)發(fā)生了多元化經(jīng)營(yíng)浪潮，但到了90年代，這一潮流逐漸停止，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)現(xiàn)盲目的多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略并不能帶來(lái)企業(yè)價(jià)值的提高，甚至容易把企業(yè)帶向深淵，把自己的主業(yè)都給搞砸了，正所謂“樣樣通，樣樣松”。企業(yè)管理層意識(shí)到，只有把精力集中于自己最擅長(zhǎng)的領(lǐng)域才是最正確的戰(zhàn)略選擇———只做自己擅長(zhǎng)的事，這就是集中化戰(zhàn)略。企業(yè)最擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，就是企業(yè)能夠具有比較優(yōu)勢(shì)的領(lǐng)域（相對(duì)低成本），一般企業(yè)顯然不會(huì)擅長(zhǎng)搞內(nèi)部審計(jì)。所以把自己不擅長(zhǎng)的職能外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做也就有了理論基礎(chǔ)，這是企業(yè)集中化戰(zhàn)略的一部分。內(nèi)部審計(jì)也需要大量的優(yōu)秀專業(yè)人才，企業(yè)在實(shí)施集中化戰(zhàn)略以后，一般會(huì)將人才集中于主業(yè)上，而不再維持對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特殊關(guān)注，這可能會(huì)不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。在21世紀(jì)，人才是企業(yè)最重要的資源，企業(yè)需要把能夠招募到的最優(yōu)秀人員投入到核心業(yè)務(wù)當(dāng)中去，在其他方面只能尋找變通的方法，比如將部分職能外包給專業(yè)公司，內(nèi)部審計(jì)職能就是其中之一。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣

內(nèi)部審計(jì)外包可以給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，但也會(huì)有一些負(fù)面影響，這就需要企業(yè)全面、綜合地進(jìn)行考慮。

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

外包內(nèi)部審計(jì)職能有著眾多優(yōu)勢(shì)，例如更高的獨(dú)立性，但歸根結(jié)底是企業(yè)為了省錢省精力，在資源約束的條件下做出的權(quán)衡。外包能夠讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加靈活，組織更有彈性，成本也能有效降低，還能節(jié)省人力資源。另外，還增強(qiáng)了企業(yè)與一些會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與往來(lái)，拓展了企業(yè)的人脈資源。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)外包雖然可以大幅節(jié)約成本，但也有著許多劣勢(shì)，甚至?xí)o企業(yè)造成意想不到的損失，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)注意。第一，內(nèi)部審計(jì)外包使得內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)需要內(nèi)外部進(jìn)行協(xié)調(diào)，跨組織交流顯然成本更高，效率更低，交流的不通暢會(huì)影響外包審計(jì)工作的開(kāi)展，也會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的反饋，內(nèi)部控制五要素里的信息與溝通同樣會(huì)受到損害。第二，內(nèi)部審計(jì)外包使得企業(yè)機(jī)密信息容易泄露，尤其是一些核心技術(shù)和核心策略的泄露，往往對(duì)企業(yè)的打擊是致命的。另一方面，企業(yè)與外部的事務(wù)所合作也會(huì)懷有戒心，不能完全坦誠(chéng)，傾向于設(shè)立一些影響的障礙，妨礙外部承包者深入開(kāi)展工作。第三，內(nèi)部審計(jì)外包使得企業(yè)沒(méi)法培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才和內(nèi)部控制人才，這對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)是不利的。企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，自然就不會(huì)系統(tǒng)性地培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和機(jī)構(gòu)復(fù)雜性的增加，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要性將得到顯現(xiàn)，缺乏熟悉企業(yè)環(huán)境的內(nèi)控人才和內(nèi)審人才將會(huì)困擾企業(yè)，而且會(huì)對(duì)固定的內(nèi)部審計(jì)提供者產(chǎn)生依賴，從而在價(jià)格談判時(shí)陷于不利地位。第四，外包內(nèi)部審計(jì)的策略更適用于中小企業(yè)。大型企業(yè)在一般情況下能夠負(fù)擔(dān)一定的內(nèi)部審計(jì)成本，而外包內(nèi)部審計(jì)取得的效果往往會(huì)差于中小企業(yè)，這是因?yàn)閺?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他事項(xiàng)需要流暢的溝通和實(shí)時(shí)的監(jiān)督，這一點(diǎn)交給內(nèi)部機(jī)構(gòu)反而能做得更好。

三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的建議

外包內(nèi)部審計(jì)職能有優(yōu)勢(shì)也有劣勢(shì)，企業(yè)要在充分利用其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，竭力避免其劣勢(shì)。

（一）有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)保留內(nèi)部審計(jì)部門骨架

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)部門將顯得越來(lái)越有價(jià)值，所以有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)該保留內(nèi)部審計(jì)部門的骨架。企業(yè)不需要保留完整的內(nèi)部審計(jì)部門，但應(yīng)該留下“接口”，也就是基本骨架，方便隨時(shí)擴(kuò)容，也方便與外包的機(jī)構(gòu)服務(wù)人員打交道，業(yè)務(wù)也能很容易地對(duì)接：一方面可以在合適的時(shí)候擴(kuò)充和縮減隊(duì)伍，快速適應(yīng)企業(yè)需求，使組織具備一定的彈性；另一方面可以加強(qiáng)溝通，增加溝通效率（專業(yè)人士之間更好溝通），保證外包內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮其應(yīng)有效果，審計(jì)結(jié)果能夠被重視并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改；最后，還可以防止對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成過(guò)度依賴從而被漫天要價(jià)，甚至可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所中物色優(yōu)秀的審計(jì)人才，通過(guò)“挖墻腳”，讓他們跳槽來(lái)本企業(yè)工作。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好的準(zhǔn)備

目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢和稅收籌劃，有時(shí)也包括驗(yàn)資。由此可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更擅長(zhǎng)外部審計(jì)而非內(nèi)部審計(jì)，事務(wù)所可能還沒(méi)有做好開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備。當(dāng)然，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有著許多的相似性和共通性，事務(wù)所應(yīng)該可以很快適應(yīng)這一新形勢(shì)。目前這一塊業(yè)務(wù)在我國(guó)尚處于早期摸索階段，正是事務(wù)所大有可為的時(shí)期，事務(wù)所應(yīng)該對(duì)企業(yè)外包的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分研究，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和收益，建立自己的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，力求將來(lái)在這一領(lǐng)域制定法律規(guī)范時(shí)為自身爭(zhēng)取更大的主動(dòng)權(quán)與話語(yǔ)權(quán)，即爭(zhēng)取制定游戲規(guī)則。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性很強(qiáng)，這在人力資源比拼的競(jìng)爭(zhēng)中是很不利的。事務(wù)所中具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員一直是廣大企業(yè)界“垂涎”的對(duì)象。大型企業(yè)的吸引力也足夠高，待遇又好，很容易把優(yōu)秀人才從事務(wù)所里挖走，尤其是那些在當(dāng)事企業(yè)中從事外包審計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉當(dāng)事企業(yè)環(huán)境的從業(yè)者，更是客戶搶奪的對(duì)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為保護(hù)自身的核心人才而制定相應(yīng)對(duì)策，防止在外包業(yè)務(wù)中流失關(guān)鍵人才?？深A(yù)見(jiàn)的防范措施，可以包括帶有特別條款的業(yè)務(wù)約定書(shū)，與員工的勞動(dòng)合同特別條款等；更主動(dòng)的措施是事務(wù)所的激勵(lì)政策和待遇，要能留得住人才。

（三）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)目前在我國(guó)還處于探索階段，開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，還沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)和規(guī)范類似行為。這就需要相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和工商聯(lián)），通過(guò)協(xié)會(huì)牽頭和自愿協(xié)商，逐步形成執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，然后再提交人大或者國(guó)務(wù)院，將之升格為法律規(guī)范或行政規(guī)范。通過(guò)強(qiáng)制性的規(guī)范，可以對(duì)這一業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束，防止發(fā)生混亂而影響企業(yè)管理和損害其他社會(huì)主體的利益。

作者：張?jiān)?單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

［1］杜志遠(yuǎn)，任得賢.中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究［J］.商，2015，（1）.

篇8

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的含義及形式 所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化所指代的是企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或者部分交付給專業(yè)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成的一種現(xiàn)代化管理方式。隨著現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)于專業(yè)化程度要求的不斷加深，企業(yè)在其具體財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，受到來(lái)自于管理成本、人員成本等各方面成本因素的限制，逐漸開(kāi)始向一些類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)化中介機(jī)構(gòu)張開(kāi)懷抱，選擇以外包的方式將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作交付給外部機(jī)構(gòu)。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化的具體形式，國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究總結(jié)有如下幾種形式：（1）全部外包形式，即企業(yè)將內(nèi)部的全部審計(jì)工作都全權(quán)交托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，在其企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)中不另設(shè)相關(guān)審計(jì)部門。（2）部分外包形式，即企業(yè)不是將全部的內(nèi)部審計(jì)工作交托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，而是將一些對(duì)專業(yè)性需求比較高，或者說(shuō)技術(shù)要求比較強(qiáng)的審計(jì)工作交給外部機(jī)構(gòu)完成，而對(duì)比較簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)操作則交由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員完成。（3）提高審計(jì)管理咨詢形式，在此形式之下，企業(yè)雇傭外部機(jī)構(gòu)并非開(kāi)展具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而是就一些審計(jì)工作要點(diǎn)向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，從而通過(guò)外部意見(jiàn)更好地開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的理論基礎(chǔ) 與內(nèi)部審計(jì)外部化這一財(cái)務(wù)管理模式相關(guān)的主要有資源依賴?yán)碚摵臀欣碚撨@兩方面的理論知識(shí)基礎(chǔ)。（1）內(nèi)部審計(jì)外部化與資源依賴?yán)碚?。根?jù)資源依賴?yán)淼挠^點(diǎn)，組織為了生存和發(fā)展，需要獲得資源，因此必須與其所依賴的生存環(huán)境進(jìn)行交易，從而達(dá)到充分發(fā)揮自己的能力或者控制其他稀缺資源的目的。也就是說(shuō)企業(yè)為了更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因此需要與整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行人力與物力資源的交易，從而達(dá)到資源合理配置的目的。從審計(jì)工作的角度來(lái)看，雖然企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)設(shè)審計(jì)部門完成相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但是為了更好地發(fā)揮企業(yè)的專職能力，進(jìn)行細(xì)致化的工作專業(yè)分化，具備一定資源條件的企業(yè)就應(yīng)該采取與外部機(jī)構(gòu)合作的方式，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化來(lái)發(fā)揮各個(gè)組織的長(zhǎng)處，即企業(yè)做好其本職行業(yè)發(fā)展工作，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則利用其行業(yè)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行專業(yè)化的審計(jì)工作。（2）內(nèi)部審計(jì)外部化與委托理論。根據(jù)委托理論的觀點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離時(shí)，經(jīng)理人本身就是企業(yè)資源的所有者，擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)，經(jīng)理人會(huì)努力為自己工作。也就是說(shuō)，當(dāng)所有者與經(jīng)營(yíng)者最終目標(biāo)一致也就不存在問(wèn)題。但是，當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益就可能發(fā)生背離，從而導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。當(dāng)企業(yè)選擇將內(nèi)部審計(jì)外部化的時(shí)候，其實(shí)就在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中引入了外來(lái)管理者，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則相當(dāng)于它的“經(jīng)營(yíng)者”，雖然兩者的根本目的都是為了理清企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，但是由于這二者的利益關(guān)系并不一致，從而也可能造成問(wèn)題，且企業(yè)更需要支付一筆成本。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化形式

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的歷史進(jìn)程 內(nèi)部審計(jì)外部化的具體歷史發(fā)展可以分為初級(jí)階段、發(fā)展階段以及回歸階段。在每一個(gè)具體的進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)化對(duì)于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展往往發(fā)揮著不同的作用，但總的來(lái)說(shuō)，目前在各個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化的問(wèn)題越來(lái)越重視。

1988年前后，是在內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展初級(jí)階段，更多的企業(yè)是對(duì)于審計(jì)外包的顧慮，因而總體上采用內(nèi)部審計(jì)外部化的企業(yè)并不多，更多的企業(yè)還是按照傳統(tǒng)的方式在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，通過(guò)企業(yè)自身的工作人員開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。而在20世紀(jì)90年代中后期至21世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)外部化得到了迅速發(fā)展，正式進(jìn)入了其發(fā)展高峰期。特別是在1996年5月份，AICPA職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)正式頒布了與內(nèi)部審計(jì)外部化相關(guān)的道德準(zhǔn)則解釋IDI-13，從法律法規(guī)的角度消除了眾多企業(yè)的顧慮，至此，以美國(guó)為首，國(guó)際上出現(xiàn)越來(lái)越多的企業(yè)選擇了采取內(nèi)部審計(jì)外部化的方式開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，也進(jìn)一步將內(nèi)部審計(jì)外部化這一模式推向了世界經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)中央。雖然內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)象在20世紀(jì)90年代末達(dá)到，但是自本世紀(jì)初開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)外部化逐漸進(jìn)入回歸狀態(tài)，其發(fā)展總體速度趨于平穩(wěn)。這是因?yàn)?，隨著內(nèi)部審計(jì)外部化的不斷推廣與發(fā)展，企業(yè)在享受其帶來(lái)的審計(jì)便利的同時(shí)也感受到了將企業(yè)內(nèi)部信息公開(kāi)化的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，原先開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化的企業(yè)當(dāng)中，一部分開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的回收，決定采取內(nèi)部審計(jì)的方式，而另外一部分企業(yè)則接受了由審計(jì)外部化所帶來(lái)的弊病，在優(yōu)劣權(quán)衡之下仍舊選擇通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀 自內(nèi)部審計(jì)外部化被引入我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程之后，歷經(jīng)近30年的發(fā)展歷程，目前國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)外部化工作得到了很好的推廣，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注專業(yè)化分工問(wèn)題，開(kāi)始采取將審計(jì)外包優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu)。但是總的來(lái)說(shuō)，目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)還存在著不少問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下兩方面：（1）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。當(dāng)今社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的是復(fù)合型人才，而對(duì)于企業(yè)的總體人力資源需求來(lái)說(shuō)，更是需要同時(shí)具備多樣化知識(shí)儲(chǔ)備的復(fù)合型人才。在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其相關(guān)的審計(jì)人員更應(yīng)該優(yōu)化其整體知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而改善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)，因而作為具體實(shí)施該項(xiàng)工作的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員而言，不僅需要具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更要熟悉企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備法律、金融、管理等方面的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)。（2）內(nèi)部審計(jì)工作范圍過(guò)小。雖然隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推行，一些大型企業(yè)通過(guò)對(duì)于國(guó)際新型管理理念的接觸，已經(jīng)開(kāi)始對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了新的認(rèn)識(shí)與理解，但是在其企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)，往往在內(nèi)容、方法以及形式這幾方面存在著一定的改進(jìn)空間。就內(nèi)部審計(jì)的工作范圍而言，目前企業(yè)過(guò)分關(guān)注與對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)，而在內(nèi)部審計(jì)工作中缺少了對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)合性考量，從導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果往往具有一定的片面性，不能很好地進(jìn)行全局反應(yīng)。

（三）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題的思考 由于企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的同時(shí)所接觸的是一家本質(zhì)上與企業(yè)利益無(wú)關(guān)的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，因而在這次合作中，企業(yè)往往可能會(huì)面臨來(lái)自于法律、合同協(xié)議以及商業(yè)泄密問(wèn)題等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)必須慎重對(duì)待內(nèi)部審計(jì)外部化這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做好相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作。為了保障企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外部化的進(jìn)程中，企業(yè)利益能夠受到最好的保護(hù)，需要做好以下幾點(diǎn)風(fēng)控工作：首先，企業(yè)在選擇外包機(jī)構(gòu)的時(shí)候應(yīng)該關(guān)注機(jī)構(gòu)本身在其行業(yè)中的信譽(yù)度以及經(jīng)驗(yàn)?zāi)陻?shù)。只有具備行業(yè)信譽(yù)的專業(yè)性機(jī)構(gòu)才能夠勝任企業(yè)的審計(jì)工作，一般來(lái)說(shuō)，只有那些由長(zhǎng)期工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能夠在企業(yè)的審計(jì)工作做做到保質(zhì)保量，為企業(yè)提供最滿意的服務(wù)。其次，企業(yè)必須做好外包合同的審查工作，從每一項(xiàng)合同條例中保障企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，其服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、報(bào)告制度以及爭(zhēng)議解決等都在掌握之中。

（四）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展展望 隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中資源優(yōu)化問(wèn)題的提出，相信會(huì)有越來(lái)越多具備一定條件的企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化的方式開(kāi)展企業(yè)的審計(jì)工作。另一方面，出于優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境的考慮，內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模會(huì)呈現(xiàn)縮小的趨勢(shì)，朝著更專業(yè)化、更靈活的方向發(fā)展，而在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織的協(xié)同合作將會(huì)增加。而在內(nèi)部審計(jì)外部化的具體表現(xiàn)形式上，隨著我國(guó)行業(yè)發(fā)展的成熟化，會(huì)不再僅僅局限于當(dāng)前的幾類，而是會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展要求和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)手段提高衍生出新型的審計(jì)外包形式。例如，在為公司提供外部審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所之外，也可以通過(guò)聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，進(jìn)行所謂的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。而提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，也可以使用相同的審計(jì)人員。最后，提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但要由未參加外部審計(jì)的其他審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)?？偟膩?lái)說(shuō)，將來(lái)國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)外部化工作會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的形式，而這些形式的展開(kāi)都能夠幫助企業(yè)開(kāi)展最好的審計(jì)工作，為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì) 對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化主要有以下三方面的優(yōu)勢(shì)：（1）優(yōu)化人力資源配置，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)階段的發(fā)展進(jìn)程中，進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)人員不僅僅需要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)類專業(yè)知識(shí)，還需要具備與各個(gè)行業(yè)相關(guān)的多元化知識(shí)儲(chǔ)備，因而一般企業(yè)內(nèi)部的工作人員往往難以滿足這一綜合性要求。隨著目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展日益成熟，當(dāng)企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化的時(shí)候，其整體人力資源將得到有效配置，外聘的審計(jì)人員能夠通過(guò)專業(yè)的審計(jì)工作指出企業(yè)的不足之處，而企業(yè)內(nèi)部的工作人員則在其崗位上為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)實(shí)際有效的推動(dòng)力，總體上達(dá)到了“術(shù)業(yè)有專攻”。（2）極大程度降低企業(yè)的成本。如果企業(yè)在其內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專業(yè)的審計(jì)部門，那么就要對(duì)人員物資等進(jìn)行合理管理，這其中就需要花費(fèi)一筆不小的開(kāi)支，而在內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中，這筆成本費(fèi)用則能很好避免。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有專業(yè)性財(cái)務(wù)審計(jì)人才能夠同時(shí)為多家企業(yè)服務(wù)，而企業(yè)在接受具體會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作服務(wù)時(shí)又不需要額外進(jìn)行人員培訓(xùn)工作，因而這其間可以達(dá)到雙贏的局面，企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)成本能夠得到合理降低。（3）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)意義中的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，其審計(jì)人員的具體工作往往只是局限在財(cái)務(wù)報(bào)表等的差錯(cuò)防弊等財(cái)務(wù)審計(jì)中，而缺少對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作的戰(zhàn)略性規(guī)劃。隨著目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作早已有了新的需求，審計(jì)人員的工作職責(zé)不僅僅停留在糾錯(cuò)過(guò)程中，更是需要為企業(yè)提供一些管理咨詢服務(wù)和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策。而審計(jì)人員所應(yīng)具備的這一素質(zhì)要求則能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化來(lái)達(dá)到，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)務(wù)審計(jì)人員往往都是具有專業(yè)素質(zhì)的高級(jí)綜合性人才，他們能夠在基本審計(jì)工作的基礎(chǔ)之上，為企業(yè)提供戰(zhàn)略性審計(jì)規(guī)劃。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì) 盡管內(nèi)部審計(jì)外部化能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)眾多優(yōu)勢(shì)，但是與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化也存在了以下兩點(diǎn)主要劣勢(shì)：（1）無(wú)法全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。在企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化的前提之下，對(duì)于企業(yè)管理方來(lái)說(shuō)，可能就無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行一個(gè)較為全面的了解。在企業(yè)選擇讓內(nèi)部人員從事審計(jì)工作的時(shí)候，管理人員能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作者的直接情況匯報(bào)來(lái)了解企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、管理政策以及人事情況。但是當(dāng)企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部化的方式時(shí)，管理者所獲知的消息都是間接的，從其具體報(bào)告文書(shū)中對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)了解。但是當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員在其報(bào)道中出現(xiàn)錯(cuò)漏等情況時(shí)，企業(yè)就可能無(wú)法全面性地了解其發(fā)展情況。（2）商業(yè)秘密泄露的可能性較大。由于企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中，是將企業(yè)內(nèi)部的所有文檔資料向具體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員公開(kāi)，因而在此過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)商業(yè)秘密的泄漏情況。雖然整體上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從事財(cái)務(wù)審計(jì)的人員素質(zhì)較高，但是不排斥個(gè)別道德信用存在一定問(wèn)題的審計(jì)人員，當(dāng)這類工作人員接觸企業(yè)的直接內(nèi)部商業(yè)信息之后，他們可能會(huì)不遵守職業(yè)道德，為了一定的經(jīng)濟(jì)利益而向企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手泄露了這些商業(yè)機(jī)密，從而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

隨著現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的愈加依賴性，如何處理好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作成為重要的問(wèn)題。究竟是采取審計(jì)內(nèi)部化措施還是內(nèi)部審計(jì)外部化措施，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)成為了重要議題。然而就目前國(guó)內(nèi)各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展成熟度來(lái)看，再結(jié)合企業(yè)目前發(fā)展進(jìn)程中所講求的分工明確性，內(nèi)部審計(jì)外部化逐漸成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。企業(yè)通過(guò)適當(dāng)引入外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審服務(wù)，在很大程度上緩解了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本壓力，也可以利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)中的高素質(zhì)人才高效地解決企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)方向

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文首先試述了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，又基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，從審計(jì)時(shí)點(diǎn)的前移、財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)渡來(lái)探究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移方向,從而達(dá)到對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系更深的理解和認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并遵守有關(guān)法規(guī)而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。兩者是互動(dòng)關(guān)系，具有統(tǒng)一的目標(biāo)。

(一)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著監(jiān)督的職能作用，具體對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，是單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范疇。內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)，是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度正常運(yùn)作的重要因素。內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制的要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序、方法及目標(biāo)，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性。

(二)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計(jì)部門作為組織的監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)，具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，它立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià), 通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)，并根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供保障，是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。

(三)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互依存、相互影響、相互促進(jìn)、不可分割。一方面，內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提。沒(méi)有健全的內(nèi)控制度作基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制，管理會(huì)出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，人員責(zé)任會(huì)不明確，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。另一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的保障。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，了解企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全、有效，制度是否符合要求，評(píng)價(jià)控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，據(jù)以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，并提出改進(jìn)建議，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審和進(jìn)一步完善，就會(huì)形成內(nèi)部控制與現(xiàn)實(shí)不符，實(shí)施效果不佳，甚至形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。

完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。二者的最終目的都是管理風(fēng)險(xiǎn)、提升治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

(四)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)起著防護(hù)和建設(shè)性的作用

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，評(píng)價(jià)其完整性、合理性、有效性，督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，防止問(wèn)題的發(fā)生或及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足，及時(shí)堵塞漏洞，消除隱患，促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)控的建立，參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，完善、更新和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng),獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門,這使得審計(jì)人員可以從全局出發(fā)、從客觀的角度，對(duì)各部門實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行鑒別、評(píng)價(jià)，及時(shí)建議管理層采取措施調(diào)整內(nèi)控制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會(huì)變得無(wú)效，內(nèi)部審計(jì)對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

3、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)的審查與分析，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性，幫助企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息質(zhì)量，使管理層能夠作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策。另外，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立或中間的立場(chǎng)對(duì)管理當(dāng)局與所管理的部門之間、部門與部門之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶I(yè)范圍內(nèi)的溝通，客觀地評(píng)價(jià)各部門的工作，使管理當(dāng)局能夠及時(shí)、充分了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，迅速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與管理當(dāng)局之間的各種溝通，使各部門的權(quán)力、責(zé)任和利益有一個(gè)明晰的界定，有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、達(dá)成共識(shí)，形成明確、順暢的溝通機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運(yùn)行。

4、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)可以全面、經(jīng)常、及時(shí)地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)、系統(tǒng)、獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體或部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移方向

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)逐步向事前或事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)隨之從檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)錯(cuò)弊和資產(chǎn)保護(hù)的信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果不斷提高。

(一)事后審計(jì)逐漸向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移

舊模式下的內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)資料進(jìn)行審查，對(duì)其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過(guò)程控制，這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中轉(zhuǎn)移，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制從建立到實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。

(二)單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中要發(fā)揮更大的作用, 首先應(yīng)將內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng)，專門監(jiān)督、評(píng)價(jià)，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全的程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平。其次，對(duì)組織戰(zhàn)略――關(guān)系到組織生死存亡的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、投資和決策等進(jìn)行審計(jì)，加以有效的控制。戰(zhàn)略決策是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計(jì)要提升自身地位和價(jià)值，應(yīng)參與到高層次的管理活動(dòng)中，這也是內(nèi)審發(fā)展的方向。

(三)片面的內(nèi)部控制審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)移

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由片面的內(nèi)部控制審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)渡，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，使控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來(lái)，有效地管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)在組織中扮演的角色不僅是獨(dú)立的評(píng)價(jià)者，更是風(fēng)險(xiǎn)管理的控制者，其建議不僅是強(qiáng)化控制、提高控制的效率效果，而應(yīng)該是規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化來(lái)提高整體管理的效率和效果。因此，風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和測(cè)試的辦法成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn) 。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式, 是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制，并將其列為控制的核心，把審計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要決定所需要的控制，尋找所有可能降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑，提出管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法，將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)系在一起，為企業(yè)增加價(jià)值。

總之，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從各個(gè)方面幫助并支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，我們應(yīng)認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，采取有效措施，解決內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中所存在的問(wèn)題，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作，使其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮出更大的作用，從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)如何在內(nèi)控方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面更好地發(fā)揮作用，仍有很多內(nèi)容挖掘，還需要我們繼續(xù)不斷地探討。

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篇10

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門、本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序和方法，進(jìn)行嚴(yán)格審核檢查、評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)對(duì)本部門、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制，以保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循，企業(yè)資源的利用是否合理有效以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)而制定并組織實(shí)施的對(duì)內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用

（一）監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能缺少必要的市場(chǎng)監(jiān)督，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)形成了完善的市場(chǎng)監(jiān)督的體系。內(nèi)部審計(jì)的目的除了通常意義上的審查賬目和報(bào)表，還應(yīng)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并及時(shí)提出積極、合理審計(jì)建議；審計(jì)的作用不僅在于揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)的利益。

（二）協(xié)調(diào)作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中起著協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)，可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及到企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查， 利用專業(yè)知識(shí)和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要立足于本企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響企業(yè)效益的重點(diǎn)領(lǐng)域展開(kāi)重點(diǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用對(duì)國(guó)家政策和企業(yè)內(nèi)部情況的熟知性，發(fā)揮參謀作用，做好領(lǐng)導(dǎo)的助手。

（四）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也顯得日益重要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案的評(píng)價(jià)和鑒證，從而提出意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)的正確性。

四、實(shí)施和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的途徑與方法

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)中找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計(jì)部門，在過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督是審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與否。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專項(xiàng)檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。

（三）企業(yè)要不斷地改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和股東合法權(quán)益這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的典型和經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，客觀有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，在新的形勢(shì)下，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，利用審計(jì)軟件獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，以此提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）企業(yè)要努力創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才