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篇1

【關(guān)鍵詞】監(jiān)控；內(nèi)部監(jiān)督；設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實(shí)際與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對(duì)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動(dòng)之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

（二）個(gè)別評(píng)價(jià)

個(gè)別評(píng)價(jià)是從某一角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對(duì)于應(yīng)對(duì)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進(jìn)行重大的收購(gòu)或處置，或者經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)所有重要活動(dòng)有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)所需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)確定。

個(gè)別評(píng)價(jià)通常采用自我評(píng)價(jià)形式，即由負(fù)責(zé)某一業(yè)務(wù)或職能的人員負(fù)責(zé)對(duì)其活動(dòng)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制的個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常將對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)作為其常規(guī)性的職責(zé)，或根據(jù)企業(yè)董事會(huì)等上級(jí)機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

《內(nèi)部控制框架》要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)者應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及所針對(duì)的內(nèi)部控制的每個(gè)構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實(shí)際運(yùn)行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行測(cè)試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行合理的記錄，并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評(píng)價(jià)提供支持。

（三）報(bào)告缺陷

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)向上報(bào)告，其中嚴(yán)重的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)企業(yè)管理層和董事會(huì)?！秲?nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報(bào)告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報(bào)告特定的交易或事項(xiàng)，更需要報(bào)告重新評(píng)價(jià)可能發(fā)生錯(cuò)誤的內(nèi)部控制。

二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的監(jiān)控

與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者的結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)存在于企業(yè)管理活動(dòng)過(guò)程之中，它實(shí)時(shí)地、動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)一般由經(jīng)營(yíng)管理人員或職能部門(mén)的管理人員實(shí)施。

個(gè)別評(píng)價(jià)是用于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供合理保證而進(jìn)行的評(píng)估活動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)有效性越高，則越不需要個(gè)別評(píng)價(jià)。個(gè)別評(píng)價(jià)范圍和頻率，由管理當(dāng)局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重大性以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當(dāng)企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當(dāng)局發(fā)生變更、進(jìn)行收購(gòu)或外置、經(jīng)濟(jì)或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營(yíng)或信息處理方法變更時(shí)，則需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。進(jìn)行全面評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動(dòng)中的應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，個(gè)別評(píng)價(jià)有關(guān)的評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)過(guò)程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。

關(guān)于缺陷報(bào)告，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中值得注意的一種情況，它表示一個(gè)發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點(diǎn)，或者一個(gè)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以提高企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能性的機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷的信息主要來(lái)源于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身，來(lái)源于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別評(píng)價(jià)，此外還來(lái)源于企業(yè)外部。報(bào)告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識(shí)別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷；所識(shí)別的提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能性的機(jī)會(huì)等。報(bào)告的渠道既包括向直接的上級(jí)報(bào)告，也包括越級(jí)報(bào)告。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，由于當(dāng)時(shí)認(rèn)識(shí)的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺；在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，由于實(shí)際情況發(fā)生變化、或由于員工對(duì)內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行中或多或少地存在著這樣或那樣的問(wèn)題。為此需要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問(wèn)題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，開(kāi)展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等類似其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實(shí)際上就是持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問(wèn)題的方案，對(duì)存在的問(wèn)題予以糾正。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，大致與個(gè)別評(píng)價(jià)的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

（三）制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。所謂設(shè)計(jì)缺陷，是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計(jì)得很完善，但由于實(shí)施過(guò)程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項(xiàng)的缺陷，也可以是多項(xiàng)組合的缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以等同于個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，前者結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門(mén)進(jìn)行局部?jī)?nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問(wèn)題,其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度,避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度,應(yīng)做出書(shū)面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法,也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后連貫。為此應(yīng)做到:(1)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用。(2)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。(3)保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。(5)明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

三、建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本原則

(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制,它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。(3)針對(duì)性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的中薄弱五一節(jié),針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié),制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度,裝各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范,從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱,財(cái)務(wù)管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時(shí)變動(dòng),否則就無(wú)法貫徹執(zhí)行。(5)適應(yīng)性原則,指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)雇狀況及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。(6)經(jīng)濟(jì)性原則,是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說(shuō)在運(yùn)用過(guò)程中,從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門(mén)、各職工實(shí)際運(yùn)用,也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的操作性要強(qiáng),要切實(shí)可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向,制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。

四、解決企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點(diǎn)

一是如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大,且控制不力的惡果。另一方面,對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn),對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。不管哪個(gè)環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握,這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

二是如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題。一般而言,內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束,也是對(duì)權(quán)力操縱者之問(wèn)的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。

篇3

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍逐步擴(kuò)大,同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不斷地發(fā)生變化，為了進(jìn)一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時(shí)從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的工作,降低公司經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。

【關(guān)鍵詞】

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制

一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)

（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)。

兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營(yíng)者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點(diǎn)。投資者為了集團(tuán)利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和中小股東利益保護(hù)不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機(jī)制,來(lái)協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)委托人對(duì)人的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià),是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制,是為了降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和發(fā)展。

（二）公司的內(nèi)部控制評(píng)估是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要前提，監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要手段。

而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估，尋找控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，同時(shí)確認(rèn)審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提條件。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。

健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展和實(shí)施,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進(jìn)的監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題發(fā)生的原因和影響程度，進(jìn)而提出改進(jìn)的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時(shí)針對(duì)各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見(jiàn)。

二、明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)

（一）明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)部門(mén),是由所在部門(mén)或單位授權(quán),代表部門(mén)或單位的利益開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),是該部門(mén)或單位的一個(gè)組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對(duì)的獨(dú)立性;具有廣泛的審查范圍的特點(diǎn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件,獨(dú)立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和職責(zé),實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計(jì)質(zhì)量,認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都要主動(dòng)參與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題和隱患，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，為建立恰當(dāng)?shù)墓撅L(fēng)險(xiǎn)管理體系,為公司治理作出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點(diǎn)等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等方面，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合,在審計(jì)全過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)上，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自內(nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）隨著內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢管理服務(wù)。

現(xiàn)代公司競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，“査錯(cuò)糾弊”的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，常常處于事后的、被動(dòng)的審計(jì)。故而要求內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向，針對(duì)管理、控制的全過(guò)程中的缺陷提供咨詢和服務(wù),不斷完善改進(jìn)內(nèi)部管理過(guò)程，使得咨詢管理服務(wù)成為內(nèi)部審計(jì)工作的主流，由專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計(jì)為全過(guò)程審計(jì),避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點(diǎn)，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與自我控制，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為各級(jí)人員的共同承擔(dān)的責(zé)任，提供公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

篇4

（一）內(nèi)部控制與審計(jì)的淵源

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制制度是審計(jì)的基礎(chǔ)?！皟?nèi)部控制”這個(gè)概念是在審計(jì)專業(yè)文獻(xiàn)中被第一次提出的，在審計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程中，似乎也總能見(jiàn)到內(nèi)部控制的印跡。從1720年“南海公司”事件揭開(kāi)審計(jì)登上世界舞臺(tái)的序幕開(kāi)始，在以查錯(cuò)防弊為主要目的的審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中，前后經(jīng)歷了三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。但無(wú)論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，其主要目的都是查錯(cuò)防弊，所揭示的問(wèn)題許多都源于內(nèi)部控制的缺失。20世紀(jì)80年代以前，盡管審計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但更多的是將它作為一種審計(jì)方法，并沒(méi)有關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的影響。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不足甚至?xí)?lái)災(zāi)難性后果的現(xiàn)象引起世人廣泛關(guān)注。人們開(kāi)始重新審視內(nèi)部控制與審計(jì)之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與審計(jì)的發(fā)展也出現(xiàn)了各自新的軌道。一方面，審計(jì)職業(yè)界不斷探索創(chuàng)新審計(jì)的思路，將財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)整體戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合起來(lái)，充分披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況及其審計(jì)影響。另一方面，內(nèi)部控制在理論與實(shí)踐中不斷得到擴(kuò)展與延伸，在管理領(lǐng)域走出了一條寬闊大道。從傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架，發(fā)展到與治理、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程相結(jié)合，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用。

（二）內(nèi)部控制與管理的淵源

控制是管理的應(yīng)有之義，有管理就有控制。管理學(xué)述及的控制一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)：確立標(biāo)準(zhǔn)、比較并揭示偏差、采取措施糾正偏差。這就使傳統(tǒng)意義上的控制具有三個(gè)主要特點(diǎn)，即標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定、以糾正不利偏差為目的、以事后控制為主要形式。重在“維持現(xiàn)狀以符合標(biāo)準(zhǔn)”，即控制的第一層含義。這種控制同時(shí)體現(xiàn)了將創(chuàng)造價(jià)值的資源與活動(dòng)局限于已使用和正在使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)的認(rèn)識(shí)。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，為了適應(yīng)有著極強(qiáng)不確定性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)不再是管理關(guān)系清楚、作業(yè)流程穩(wěn)定的組織，而是朝著成為一個(gè)能夠滿足客戶需求，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化的有機(jī)組織方向努力。強(qiáng)調(diào)授權(quán)、指令和標(biāo)準(zhǔn)的“維持現(xiàn)狀”的控制理念在企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展中受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而自主優(yōu)化和自我調(diào)整的“改善現(xiàn)狀以促進(jìn)發(fā)展”控制思想顯然更符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制由“糾偏”向“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變是大勢(shì)所趨。同時(shí)，現(xiàn)代內(nèi)部控制制度也將成為組織改進(jìn)流程、強(qiáng)化適應(yīng)能力并使之持續(xù)提高的一項(xiàng)管理制度。

二、現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展中的幾個(gè)重要問(wèn)題

如前所述，為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，有如下幾個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注：

1、控制對(duì)象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯?wèn)題是控制對(duì)象與內(nèi)容可控，進(jìn)而才能通過(guò)調(diào)整行為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對(duì)象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，還有未來(lái)將要使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)。這些控制對(duì)象主要有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是控制主體有所不同。對(duì)于正在使用或已經(jīng)使用的資源，它的控制主體主要是員工等具體業(yè)務(wù)執(zhí)行者，而對(duì)于未來(lái)將使用的資源，擁有決策權(quán)的管理者是其控制主體；二是資源利用效果衡量的模糊性。過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)的資源利用效果都會(huì)影響一項(xiàng)業(yè)務(wù)的績(jī)效，而且這種影響大小很難準(zhǔn)確區(qū)分。這些特點(diǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在影響著內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，也使人們對(duì)“改善現(xiàn)狀以促進(jìn)發(fā)展”的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制尚未找到有效途徑。

2、組織個(gè)體目標(biāo)與總體目標(biāo)的不一致性。改善現(xiàn)狀是現(xiàn)代內(nèi)部控制的立足點(diǎn)。在實(shí)踐中，人們比較容易接受局部改善，因?yàn)榫植扛纳票容^容易計(jì)量而且與具體行為直接相關(guān)。但局部改善未必有利于企業(yè)整體發(fā)展，有時(shí)甚至?xí)?lái)不利影響。對(duì)組織個(gè)體而言，總體改善意味著放棄個(gè)體利益。組織個(gè)體目標(biāo)與總體目標(biāo)的不一致性同樣影響著控制運(yùn)行的實(shí)際效果。

3、控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個(gè)成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個(gè)控制點(diǎn)正在進(jìn)行的活動(dòng)不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動(dòng)狀況的影響，也對(duì)將來(lái)狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過(guò)程過(guò)分追求責(zé)任控制，使每個(gè)組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無(wú)視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來(lái)的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理?yè)p耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來(lái)、改善現(xiàn)狀的同時(shí)，必須考慮整體效果并樹(shù)立系統(tǒng)觀念。

4、業(yè)績(jī)衡量的模糊性。業(yè)績(jī)是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對(duì)業(yè)績(jī)的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來(lái)改善的方向。組織中一般通過(guò)設(shè)定指標(biāo)來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)衡量。判斷所設(shè)定指標(biāo)對(duì)特定主體是否可控，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界曾提出三條標(biāo)準(zhǔn)，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實(shí)踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)暮饬?。主要有三個(gè)方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過(guò)程中存在著各種不確定性；其次，對(duì)于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來(lái)說(shuō)，很難明確區(qū)分單個(gè)部門(mén)或個(gè)人對(duì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度很難界定?？梢哉f(shuō)，組織中難以自上而下形成強(qiáng)有力的自我控制意識(shí)與業(yè)績(jī)衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績(jī)衡量的模糊性問(wèn)題是促進(jìn)組織控制文化形成的關(guān)鍵。

5、信息系統(tǒng)建設(shè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設(shè)。但正如COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》（1992）中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當(dāng)于組織內(nèi)部控制有效運(yùn)行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。當(dāng)基于信息的系統(tǒng)用于保持或改變組織的活動(dòng)模式時(shí)就成為控制系統(tǒng)。信息的集成、傳遞的滯后會(huì)導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無(wú)法控制；事中因無(wú)法獲得實(shí)時(shí)信息而無(wú)力控制；事后缺少反饋信息而無(wú)可控制。信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效結(jié)合，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，有助于強(qiáng)化事前控制與事中控制，提高組織的快速反應(yīng)能力。因此，信息系統(tǒng)的建設(shè)是現(xiàn)代內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要課題。美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的COBIT是目前較為全面的內(nèi)部控制規(guī)范，它認(rèn)為一個(gè)完整的內(nèi)部控制框架包括公司層次的控制（companylevelcontrol）、交易層次的控制（transactionallevelcontrol）、IT基礎(chǔ)的控制（generalcomputercontrol）三個(gè)部分。

6、控制語(yǔ)言的可理解性。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)每個(gè)成員都能理解的“標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言”。組織成員對(duì)內(nèi)部控制的充分理解和準(zhǔn)確執(zhí)行可以確保組織內(nèi)部控制的運(yùn)行有效。組織應(yīng)培養(yǎng)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解能力，以減少控制執(zhí)行過(guò)程中在優(yōu)化行為方面產(chǎn)生的分歧。

三、內(nèi)部控制的新視點(diǎn)

對(duì)于以上問(wèn)題，我國(guó)有關(guān)學(xué)者圍繞內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建等內(nèi)容提出了一些新的觀點(diǎn)，并進(jìn)行了有益的探索。

谷祺、張相洲（2003）提出的內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀認(rèn)為，內(nèi)部控制是由制度、市場(chǎng)、文化三個(gè)維度構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，制度控制、市場(chǎng)控制、文化控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三種典型控制機(jī)制，而企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)則是以制度、市場(chǎng)、文化為維度的三角形平面區(qū)域中的一個(gè)點(diǎn)，是制度控制、市場(chǎng)控制、文化控制三種機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀認(rèn)為，制度控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)文化控制對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

楊有紅、胡燕（2004）指出，內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者間的有效對(duì)接。

篇5

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在20世紀(jì)以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標(biāo)志的會(huì)計(jì)控制而發(fā)展起來(lái)的。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制、控制評(píng)價(jià)3個(gè)要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制是核心，控制環(huán)境是會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)控制達(dá)到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含和被包含關(guān)系

無(wú)論是會(huì)計(jì)部門(mén)還是非會(huì)計(jì)部門(mén)所實(shí)施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)部門(mén)所實(shí)施的控制，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)職能部門(mén)的具體運(yùn)用和體現(xiàn)。

從控制目標(biāo)上看：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)有3個(gè)：一是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；二是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標(biāo)有5個(gè)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次：一是可靠性，就是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過(guò)程，比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如“績(jī)效考評(píng)控制”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務(wù)分離控制”這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門(mén)以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，要求在會(huì)計(jì)職能范圍內(nèi)崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主體和核心

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破會(huì)計(jì)控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門(mén)為強(qiáng)化部門(mén)權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運(yùn)行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這個(gè)描述將內(nèi)部審計(jì)的視角直接對(duì)準(zhǔn)了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各方面的專家，但是，運(yùn)用內(nèi)部控制這個(gè)工具，內(nèi)審人員能打開(kāi)通常只有技術(shù)專家才能打開(kāi)的大門(mén)，解決大門(mén)背后的問(wèn)題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的橋梁。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施將對(duì)內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運(yùn)行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會(huì)受到整個(gè)系統(tǒng)的影響，一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計(jì)提供良好的審計(jì)環(huán)境。

篇6

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門(mén)和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門(mén)的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見(jiàn)。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

1977年，美國(guó)了《反國(guó)外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開(kāi)上市公司設(shè)計(jì)并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項(xiàng)提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝?cái)務(wù)報(bào)表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

1985年，由AICPA.美國(guó)審計(jì)總署（AAA）、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問(wèn)題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問(wèn)題。Treadway委員會(huì)（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺(jué)的情形有：（1）缺乏警覺(jué)地監(jiān)督報(bào)告過(guò)程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計(jì)范圍。而如果公司道德氛圍差則會(huì)加劇這些情形。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對(duì)美國(guó)3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過(guò)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項(xiàng)選者）。可見(jiàn)，內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等。控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠(chéng)實(shí)，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(huì)（1987）指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書(shū)面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來(lái)看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報(bào)酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)。而由于制度的原因，會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門(mén)缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門(mén)的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺(jué)到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒(méi)有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981－1986年間被SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國(guó)的許多案例來(lái)看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無(wú)論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用。

要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門(mén)、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過(guò)職責(zé)劃分，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。

授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開(kāi)展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。

從審計(jì)的角度來(lái)看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。換一個(gè)角度，所謂會(huì)計(jì)信息失真，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計(jì)》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會(huì)計(jì)信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊”作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認(rèn)為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認(rèn)為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會(huì)上可以向董事會(huì)提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，如果因提供了過(guò)期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會(huì)有保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，但在我國(guó)，股東大會(huì)往往受到大股東的過(guò)度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會(huì)。這種情況下，股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。

董事會(huì)是所有者的代表，對(duì)經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但我國(guó)董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事，董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長(zhǎng)甚至是不拿報(bào)酬的虛職，還有一些公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會(huì)失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會(huì)是公司中專門(mén)從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。而我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識(shí)的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

（2）對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來(lái)中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無(wú)法實(shí)行；等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒(méi)有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

（4）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門(mén)重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。

首先，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對(duì)應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)性》中提出改變董事會(huì)的組成以加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是，一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無(wú)實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問(wèn)題。

其次，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面：復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則（慣例）。在審計(jì)計(jì)劃方面：討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)問(wèn)題；核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性；評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性；評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評(píng)價(jià)公司的行為守則（武俊2000）。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計(jì)委員會(huì)，舞弊公司中只有41％有審計(jì)委員會(huì)。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對(duì)利潤(rùn)操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤(rùn)操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員，更少有審計(jì)委員會(huì)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》等文件中已提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

（2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門(mén)和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺(jué)遵守。

第五，內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

篇7

摘 要 本文從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展入手，闡述完善內(nèi)部控制的必要性，解析內(nèi)部控制五要素，反思我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考其對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 五要素 現(xiàn)狀 對(duì)策

公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全和高效、資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)方面，內(nèi)部控制發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，完善的內(nèi)部控制將會(huì)成為各公司間較量的籌碼之一。

一、內(nèi)部控制的起源和發(fā)展

在公元前3000多年前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟(jì)生活中得以運(yùn)用。經(jīng)過(guò)人類歷史的漫長(zhǎng)發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念，于20世紀(jì)40年代首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制經(jīng)歷了大致五個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制框架階段。

二、內(nèi)部控制的意義

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)國(guó)外都發(fā)生了許多因疏忽內(nèi)部控制而導(dǎo)致倒閉的悲劇，從著名百年老店巴林集團(tuán)到能源巨鱷安然到華爾街五大券商之一雷曼兄弟到我國(guó)昔日的明星企業(yè)中航油…曾經(jīng)傲然于世的它們轟然倒塌向人們昭示著內(nèi)部控制與企業(yè)的生存發(fā)展有著密不可分的關(guān)系。

MOTOROLA總裁加利•吐克曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：內(nèi)部控制能夠幫助我們跳過(guò)途中的陷阱到達(dá)目的地。科學(xué)完善的內(nèi)部控制在以下四個(gè)方面發(fā)揮作用幫助我們“到達(dá)目的地”。

1．保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整

通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制中關(guān)于限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，加強(qiáng)實(shí)物保管，定期盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等財(cái)產(chǎn)保全措施能有效杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理領(lǐng)用及財(cái)產(chǎn)物資的損壞等問(wèn)題的發(fā)生。

2．提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息具有十分重要的意義，大量案例表明，會(huì)計(jì)信息的失真在很大程度并非來(lái)源與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而是企業(yè)為了謀取私利為之，安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件就是典型的例子。通過(guò)審核、對(duì)賬制度、資產(chǎn)清查制度等可以甄別虛假會(huì)計(jì)信息行為。

3．保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果

有效的內(nèi)部控制能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，組織協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)，各部門(mén)員工能明確目標(biāo)各司其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高效進(jìn)行。

三、內(nèi)部控制五要素

形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制要建立在科學(xué)把握內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，主導(dǎo)和左右著組織成員的控制理念，決定著控制的邊界和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。只有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制訂出科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是幫助管理人員確保其指令能被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有階層和職能部門(mén)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的主體部分，內(nèi)部控制目標(biāo)要靠控制活動(dòng)的執(zhí)行得以實(shí)現(xiàn)。信息與溝通使得各部門(mén)協(xié)調(diào)一致成為可能，各部門(mén)人員之間的有效溝通能提供全面及時(shí)正確的信息。監(jiān)督控制是指對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面檢查報(bào)告作出相應(yīng)處理過(guò)程。監(jiān)控對(duì)內(nèi)部控制的有效性做最后的把關(guān)并進(jìn)行反饋。

內(nèi)部控制五要素中，良好的控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是載體，監(jiān)控是內(nèi)部控制有效的保證，五要素中的任何一個(gè)都不能忽略，否則將會(huì)造成內(nèi)部控制的失效。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1．治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素是否發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。治理結(jié)構(gòu)主要解決權(quán)力分配與制衡，利益分配與均衡和重大決策制定問(wèn)題，規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)要求董事會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事且能有效發(fā)揮作用。近年內(nèi)部控制監(jiān)督有所加強(qiáng)但治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷的現(xiàn)象并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的改善。獨(dú)立董事不獨(dú)立，“人情董事”現(xiàn)象較為普遍。這樣的治理結(jié)構(gòu)起不到權(quán)力制衡的作用，難以形成良性運(yùn)營(yíng)機(jī)制和執(zhí)行力。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，投資控制薄弱

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，為追求高收益，不少公司忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盲目投資、擴(kuò)張，不嚴(yán)格遵循提出投資方案、投資方案審批、編制投資計(jì)劃、實(shí)施投資方案的程序，或走形式主義而沒(méi)有對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行透徹分析，沒(méi)有詳細(xì)編制投資計(jì)劃，甚至憑個(gè)人喜好決策投資。

3．內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督薄弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行能識(shí)別出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)應(yīng)對(duì)，減少內(nèi)部控制失效的幾率。但目前我國(guó)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立，或不作為或只是空殼子。

4.信息系統(tǒng)失真，會(huì)計(jì)控制薄弱

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象普遍存在。紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子…這些會(huì)計(jì)信息造假案都給投資者帶來(lái)巨大損失，也給資本市場(chǎng)帶來(lái)陰影。日常會(huì)計(jì)控制中如交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量符合準(zhǔn)則，合理運(yùn)用估值技術(shù)，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查等沒(méi)有落實(shí)很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；另外人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報(bào)收入也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重大因素。

五、完善內(nèi)部控制的對(duì)策

1．加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是一個(gè)自上而下完整的過(guò)程，因此形成一種濃厚的內(nèi)部控制意識(shí)是重要而有效的。只有每一個(gè)員工上至董事會(huì)成員下至每個(gè)員工都有明確的執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，每個(gè)人都明確自己崗位及控制要求、自己的權(quán)限和義務(wù)才能自上而下的貫徹內(nèi)部控制，做到分工合理、職責(zé)明確、相互制衡，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

另外，加強(qiáng)獨(dú)立董事獨(dú)立性的審查至關(guān)重要。

2．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，充分識(shí)別內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素采取定性和定量相結(jié)合的方法，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好帶來(lái)?yè)p失?？稍O(shè)立風(fēng)險(xiǎn)清單，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為持續(xù)開(kāi)展和不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供充分、有效地?cái)?shù)據(jù)支持。兩外課建立獎(jiǎng)勵(lì)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。

3．充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

授予內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)?shù)臋?quán)力，適當(dāng)提高其地位，保證其權(quán)威性，這樣才能確保其職責(zé)履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免要慎重，注重其獨(dú)立性的考慮；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)反映和解決；應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)追查異常情況和提出處罰建議的權(quán)力。

4．建立有效的激勵(lì)機(jī)制

對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制的進(jìn)行懲罰，有動(dòng)力才有行動(dòng)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制將員工的切身利益與公司的利益密切聯(lián)系起來(lái)，能促進(jìn)所有員工在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

5．加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和披露

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果的全面檢查。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能促進(jìn)內(nèi)部控制自我完善。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的披露，利益相關(guān)者越關(guān)注內(nèi)部控的評(píng)價(jià)信息，管理者就會(huì)越有動(dòng)機(jī)完善內(nèi)部控制，這是對(duì)高層管理者的壓力機(jī)制。

內(nèi)部控制受到成本效益原則、管理層凌駕、串通舞弊、職業(yè)判斷和決策等的制約對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供合理保證。內(nèi)部控制不是靜態(tài)的，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)要根據(jù)環(huán)境的改變適時(shí)變動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制學(xué).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.

篇8

關(guān)鍵詞：公司治理；信息披露；內(nèi)部控制

上世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始著手研究公司內(nèi)部控制信息披露，但一直對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發(fā)生，才引起大家的重視。后來(lái)，有關(guān)部門(mén)在借鑒國(guó)外相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，先后制定許多關(guān)于內(nèi)部控制方面的法規(guī)，如1999年修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各企業(yè)要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。又如，2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制。同時(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究也日益增多。本文選取內(nèi)部控制與信息披露、公司治理方面的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。以期對(duì)讀者有所啟迪。

一、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

楊有紅、汪薇（2008）依據(jù)上交所專門(mén)針對(duì)上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)06年滬市上市公司通過(guò)年度報(bào)告披露內(nèi)部控制信息的情況做了統(tǒng)計(jì)和分析，指出了內(nèi)控自我評(píng)價(jià)對(duì)提高上市公司內(nèi)控目標(biāo)、披露動(dòng)機(jī)不積極和不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定等方面存在的問(wèn)題。張郁婧（2011）指出，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題如下：在眾多的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，部分規(guī)定不一致，企業(yè)無(wú)法遵從；從成本效益角度考慮，內(nèi)部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內(nèi)控信息披露相關(guān)的制度規(guī)定，針對(duì)我國(guó)在披露規(guī)則方面存在的問(wèn)題，指出我國(guó)應(yīng)借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)也指出，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)加快規(guī)范會(huì)計(jì)法、證券法等法律中涉及內(nèi)部控制的條款；證券交易所和行業(yè)協(xié)會(huì)要做好指導(dǎo)和規(guī)范工作。張立民、錢(qián)華（2003）指出，我國(guó)滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因之一是內(nèi)部控制有效性值得懷疑；并對(duì)2001年和2002年A股ST上市銀行內(nèi)控信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉(zhuǎn)好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問(wèn)題。所以建議對(duì)ST公司實(shí)行強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息的規(guī)定，同時(shí)外部審計(jì)和監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的作用。黃秋敏（2008）依據(jù)境內(nèi)十家上市銀行2001年至2006年六年間共計(jì)28份在年報(bào)中披露的內(nèi)控信息，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露形式多樣但內(nèi)容單一且不具體，而且披露格式不一，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和審核報(bào)告均沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、明確內(nèi)容等，確保上市金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。

二、內(nèi)部控制與公司治理

方紅星等（2009）根據(jù)上海證券交易所2003年至2005年年報(bào)中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，從公司治理的角度，對(duì)影響內(nèi)控信息自愿性披露的主要因素做了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)：三年間，從整體上內(nèi)控信息披露呈上升趨勢(shì)；內(nèi)控信息的自愿性披露與總資產(chǎn)規(guī)模、是否“四大”外部審計(jì)、是否交叉上市以及獨(dú)董比例等呈顯著正相關(guān)關(guān)系，與監(jiān)事會(huì)人數(shù)、是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)等呈正相關(guān)關(guān)系但不顯著，與外部審計(jì)意見(jiàn)類型呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。蘇莉（2013）依據(jù)滬深A(yù)股上市公司2008年至2011年的內(nèi)控信息披露數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控鑒證報(bào)告的自愿性披露與是否設(shè)立內(nèi)審部門(mén)、第一大股東持股比例等呈顯著正相關(guān)，與公司獨(dú)董比例正相關(guān)，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報(bào)中披露的內(nèi)控信息為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：獨(dú)立董事比例、專業(yè)監(jiān)事比例、股權(quán)集中度以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置對(duì)內(nèi)控信息披露有顯著影響，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)控信息披露的影響不明顯。

三、結(jié)論

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，因此相關(guān)成果也較少。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究重要性認(rèn)識(shí)不是很充分，企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息披露動(dòng)力也不足，學(xué)者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告，但實(shí)施的效果也不是太理想。所以有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大檢查落實(shí)力度，使實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，使外部利益相關(guān)者更加關(guān)注內(nèi)部控制信息，這樣也可以為學(xué)術(shù)界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究.2008（3）.

[2]方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計(jì)與內(nèi)部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究.2009（10）.

[3]張郁婧.內(nèi)部控制解析與現(xiàn)狀探討[J].財(cái)會(huì)通訊.2011（2）.

[4]謬艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究.2007（9）.

[5]張立民、錢(qián)華

[6]黃秋敏

篇9

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 銷售 內(nèi)部控制

煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展起到了重要的作用。隨著近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，煤炭市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度以及價(jià)格不斷下降，給煤炭企業(yè)的銷售工作帶來(lái)巨大困難。針對(duì)當(dāng)前的銷售困局，我國(guó)各主要煤炭公司都紛紛采取措施來(lái)促進(jìn)煤炭的銷售，但在銷售增長(zhǎng)的過(guò)程中如何保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性成為企業(yè)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文將以煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制建設(shè)為研究對(duì)象，探討如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，防止銷售舞弊以及收款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的作用分析

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一種自動(dòng)的調(diào)節(jié)機(jī)制，完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)避企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)運(yùn)行的成本，提高企業(yè)運(yùn)行的效率，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩部分，我國(guó)煤炭企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下完善內(nèi)部控制的作用主要有以下幾點(diǎn)：

（一）防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全

銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)部與外部交流的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理和控制最為關(guān)鍵和復(fù)雜的環(huán)節(jié)，從過(guò)去的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，煤炭企業(yè)的舞弊行為大多容易出在銷售環(huán)節(jié)，部分業(yè)務(wù)人員通過(guò)銷售會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理將企業(yè)的資產(chǎn)占為己有，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。通過(guò)完善煤炭企業(yè)銷售會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

（二）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理

賒銷是當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)促進(jìn)銷售的主要手段。合理的賒銷既可以增加煤炭企業(yè)的銷售收入也可以減輕客戶的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，但賒銷會(huì)給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來(lái)巨大壓力，不合理的應(yīng)收賬款管理甚至?xí)斐纱罅看糍~、壞賬的出現(xiàn)。煤炭企業(yè)通過(guò)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效的規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，保證應(yīng)收賬款的安全。

（三）完善內(nèi)部管理，提高企業(yè)運(yùn)行效率

企業(yè)管理內(nèi)部控制是企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)管理內(nèi)部控制可以有效的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通和協(xié)作，通過(guò)合理的分工協(xié)作來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)行效率。增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國(guó)煤炭銷售企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題分析

煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制是企業(yè)整體內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到銷售內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，但部分煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制上存在著一些問(wèn)題，嚴(yán)重的降低了企業(yè)的運(yùn)行效率，給企業(yè)帶來(lái)巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

煤炭行業(yè)是我國(guó)較為傳統(tǒng)的行業(yè)，與其他行業(yè)相比，煤炭行業(yè)的管理體制相對(duì)還是比較落后，管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在著不足；同時(shí)，近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩，煤炭的銷售困難重重，部分煤炭企業(yè)將銷售作為所有工作的重點(diǎn)和中心，在制定銷售策略的過(guò)程中沒(méi)有考慮到企業(yè)的銷售內(nèi)部控制原則，盲目的擴(kuò)大銷售量，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)帶來(lái)潛在威脅。

（二）原始憑證管理不規(guī)范，績(jī)效考核不合理

銷售過(guò)程是企業(yè)與外部交流的過(guò)程，也是企業(yè)業(yè)務(wù)最為復(fù)雜的過(guò)程。煤炭企業(yè)的銷售過(guò)程涉及到多種票據(jù)，是煤炭企業(yè)銷售應(yīng)收款管理的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)核算最重要的原始憑證。但目前我國(guó)部分煤炭銷售企業(yè)并沒(méi)有規(guī)范對(duì)各項(xiàng)原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證遺失和損壞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給應(yīng)收賬款的管理工作帶來(lái)巨大困難。另外，我國(guó)煤炭銷售企業(yè)的績(jī)效考核工作也不盡合理，長(zhǎng)期以來(lái)都以銷售業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)為主要的激勵(lì)對(duì)象，沒(méi)有將應(yīng)收賬款的管理工作納入到企業(yè)的激勵(lì)體系之中，不能通過(guò)有效的激勵(lì)措施引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員積極主動(dòng)完善應(yīng)收賬款管理工作。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，應(yīng)收賬款管理不科學(xué)

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系是煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。煤炭銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)外部交流的平臺(tái)，企業(yè)通過(guò)銷售所生產(chǎn)的煤炭從外部獲取收益，所有這些銷售業(yè)務(wù)的完成都需要以規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)保證。但我國(guó)的部分煤炭企業(yè)尚未建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，不能保證所有煤炭銷售會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性和規(guī)范性，給會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理留下操作的空間。另外，在當(dāng)前市場(chǎng)條件之下，我國(guó)的很多煤炭企業(yè)都采取賒銷的方式銷售煤炭，這就給企業(yè)帶來(lái)了大量的應(yīng)收賬款，也給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來(lái)巨大的壓力。但我國(guó)的部分煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理不科學(xué)，沒(méi)有依據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行合理的信用評(píng)價(jià)，也沒(méi)有依據(jù)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況設(shè)立合理的應(yīng)收賬款賬期，部分企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)立專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，導(dǎo)致企業(yè)大量呆賬、壞賬的存在，嚴(yán)重的威脅了企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)欠缺，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督缺失

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻都面臨著各種外部風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)必須要有風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)。但受長(zhǎng)期管理體制和經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)的煤炭企業(yè)并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管控思想，也沒(méi)有對(duì)煤炭銷售工作所面臨的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)采取合理有效的規(guī)避措施；另外，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保證。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國(guó)的煤炭企業(yè)將所有的工作重心都放在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位提高和銷量增加之上，沒(méi)有對(duì)銷售各環(huán)節(jié)執(zhí)行有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定處理，給企業(yè)的安全穩(wěn)定運(yùn)行帶來(lái)潛在的危機(jī)，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的落實(shí)。

三、完善我國(guó)煤炭銷售內(nèi)部控制的建議與對(duì)策

煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，而煤炭銷售工作則是當(dāng)前給煤炭企業(yè)管理的核心。完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制工作不僅僅對(duì)煤炭企業(yè)至關(guān)重要，也會(huì)給我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行產(chǎn)生重要的影響。針對(duì)目前我國(guó)煤炭銷售內(nèi)部控制存在的具體問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面完善：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)是企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)的煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革整體較為落后的行業(yè)，企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識(shí)較為落后，不能夠積極主動(dòng)地采取相關(guān)措施完善銷售內(nèi)部控制。因此，我國(guó)煤炭企業(yè)的管理者需要首先強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，帶頭遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)煤炭銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)煤炭銷售內(nèi)部控制的宣傳和教育，完善企業(yè)的績(jī)效考核體系，積極引導(dǎo)和教育所有員工參與到煤炭銷售內(nèi)部控制之中，在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化，保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。

（二）規(guī)范原始憑證管理，完善績(jī)效考核體系

原始憑證是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，目前我國(guó)大部分煤炭銷售企業(yè)都將管理的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)擴(kuò)展之上，沒(méi)有專注原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證管理混亂，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的內(nèi)部控制體系。因此，我國(guó)煤炭銷售企業(yè)必須規(guī)范對(duì)原始憑證的管理，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，規(guī)范原始憑證管理工作。同時(shí)，煤炭銷售企業(yè)還需要完善績(jī)效考核體系，以規(guī)范完善的績(jī)效考核體系引導(dǎo)所有員工行為，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。

（三）規(guī)范銷售會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理

煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部交換的接口，也是企業(yè)獲取利潤(rùn)的直接來(lái)源。與一般的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理相比，銷售會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)涉及面更廣，業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度也更高，企業(yè)必須制定完善的銷售會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范銷售會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。同時(shí)，目前我國(guó)的打部分煤炭企業(yè)普遍存在著大量的銷售應(yīng)收賬款，煤炭企業(yè)必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)，對(duì)不同信用等級(jí)的客戶給予不同的信用額度；第二，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況合理的設(shè)置銷售應(yīng)收賬款的賬期，保證企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的安全性。第三，設(shè)立銷售應(yīng)收賬款專門(mén)管理負(fù)責(zé)人，強(qiáng)化對(duì)煤炭銷售應(yīng)收賬款的催交工作，減少呆賬和壞賬的產(chǎn)生。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

隨著近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨緩，市場(chǎng)對(duì)煤炭需求的增長(zhǎng)速度也逐步減慢，而我國(guó)的煤炭產(chǎn)量依然保持著固定的速度增長(zhǎng)，煤炭銷售的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也隨著產(chǎn)銷矛盾的出現(xiàn)而被放大。這就要求我國(guó)煤炭企業(yè)充分的重視煤炭銷售風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)避，采取多方綜合措施降低銷售風(fēng)險(xiǎn)。另外，煤炭銷售管理工作是一個(gè)較長(zhǎng)的管理過(guò)程，這就需要煤炭企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，利用嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售管理工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效措施來(lái)解決相關(guān)問(wèn)題，保證企業(yè)整體銷售工作的安全性和穩(wěn)定性，保證煤炭銷售內(nèi)部控制體系的完整性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

篇10

（1）計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門(mén)不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門(mén)完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原先應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。

（2）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來(lái)書(shū)面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主的，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。

（3）計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。由此可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點(diǎn)為職能部門(mén)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門(mén)并重的全面控制，是人工控制和計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制相結(jié)合的多方位控制。

根據(jù)以上變化，筆者就在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題后所改進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化控制的具體辦法進(jìn)行總結(jié)歸納，與大家一起進(jìn)行探討。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，不少單位的電算化人員是由過(guò)去的會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)而來(lái)，他們?cè)谑褂梦C(jī)處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，往往很多是除了開(kāi)機(jī)使用財(cái)務(wù)軟件之外對(duì)微機(jī)的軟硬件知識(shí)了解甚少，當(dāng)微機(jī)出現(xiàn)故障或與平常所見(jiàn)的界面不同時(shí)，就束手無(wú)策，而且這些會(huì)計(jì)人員操作很慢，在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己很長(zhǎng)時(shí)間的工作成果付之東流，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，使會(huì)計(jì)電算化難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化時(shí)，必須首先培養(yǎng)電算化人員的會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)專長(zhǎng)，兩者缺一不可。

（2）建立和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)環(huán)境的安全控制。在會(huì)計(jì)電算化中，主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都保存在計(jì)算機(jī)中，一旦計(jì)算機(jī)遭到損壞，將使計(jì)算機(jī)中保存的會(huì)計(jì)資料永久丟失。因此要建立計(jì)算機(jī)的環(huán)境保護(hù)制度，主要包括：機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，安全供電系統(tǒng)的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微機(jī)不能同時(shí)上互聯(lián)網(wǎng)等。

（3）計(jì)算機(jī)的軟件和硬件系統(tǒng)的維護(hù)管理。計(jì)算機(jī)的軟件和硬件是會(huì)計(jì)電算化工作的基礎(chǔ)，只有做好軟件和硬件的維護(hù)工作才能保證電算化工作的順利進(jìn)行。軟件維護(hù)是指當(dāng)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行的軟件修改和軟件操作過(guò)程中出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行的排除修復(fù)工作，硬件維護(hù)是指在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)硬件故障時(shí)的檢查修復(fù)，以及在設(shè)備更新、擴(kuò)充、修復(fù)后的調(diào)試等工作。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)立系統(tǒng)維護(hù)崗位，設(shè)立專門(mén)的系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬件設(shè)備和軟件的維護(hù)工作，根據(jù)不相容原理，該人員不得操作會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

（4）建立上機(jī)操作控制制度，為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，保障會(huì)計(jì)資料的安全、準(zhǔn)確、完整，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)，主要內(nèi)容包括：①無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房，進(jìn)入機(jī)房的人員不能隨意操控用于電算化工作的計(jì)算機(jī)。②開(kāi)機(jī)后，操作人員不能擅自離開(kāi)工作現(xiàn)場(chǎng)，如需離開(kāi)，應(yīng)退出工作界面，等回來(lái)后重新進(jìn)行登錄。③各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整真實(shí)的原始憑證。④數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入的數(shù)據(jù)如有疑問(wèn)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改。⑤對(duì)于外來(lái)的移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)，在應(yīng)用前必須進(jìn)行殺毒處理。⑥發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，應(yīng)按系統(tǒng)提供的功能加以改正。⑦要做好數(shù)據(jù)備份，包括每日工作完成后進(jìn)行備份、周備份、月備份等。

（5）建立健全檔案管理制度。會(huì)計(jì)電算化下的檔案除了與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下相同的紙制會(huì)計(jì)資料，如打印輸出的各種帳簿、報(bào)表、憑證外，還包括存儲(chǔ)會(huì)計(jì)資料和程式的光盤(pán)及其他存儲(chǔ)介質(zhì)，這些檔案的管理與紙制檔案的管理有很多特殊的要求，為防止發(fā)生損害，應(yīng)通過(guò)制定與實(shí)施相應(yīng)的檔案管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，一般包括：①存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管。②采取安全保證措施，如備份的磁盤(pán)介質(zhì)應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽，存放在安全、潔凈、防潮防磁的地方，最好進(jìn)行雙備份或三備份，并存儲(chǔ)于兩個(gè)空間位置不同的地方分別保管。③對(duì)保存的磁盤(pán)介質(zhì)要定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)資料丟失。④對(duì)于磁盤(pán)介質(zhì)原則上不予外借，如有必要，可采取復(fù)制的辦法借出。如果原件借出，必須嚴(yán)格進(jìn)行登記并告之其使用辦法，收回時(shí)應(yīng)嚴(yán)格檢查存儲(chǔ)內(nèi)容的完整性及安全性（是否染毒或刪除文件等）。

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摘要：會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后，在會(huì)計(jì)工作的效率大幅提高的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了許多與從前不一樣的控制點(diǎn)，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;信息技術(shù);會(huì)計(jì)核算

參考文獻(xiàn)

［1］常士劍.會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.