導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】監(jiān)控；內(nèi)部監(jiān)督；設(shè)計缺陷

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實際與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量進行評估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結(jié)合實現(xiàn)對內(nèi)部控制運行進行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個別評價的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動

持續(xù)監(jiān)控活動發(fā)生在經(jīng)營活動過程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責(zé)時所采用的其他行動。持續(xù)監(jiān)控活動嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營活動之中，對企業(yè)經(jīng)營活動實施實時的監(jiān)控，能夠動態(tài)地應(yīng)對環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動涉及內(nèi)部控制各個要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動通常能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，相對于個別評價更為有效。

（二）個別評價

個別評價是從某一角度對內(nèi)部控制進行測評，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對于應(yīng)對優(yōu)先考慮的風(fēng)險的內(nèi)部控制和對降低風(fēng)險最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進行評價。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進行重大的收購或處置，或者經(jīng)營或財務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，此時應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)所有重要活動有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評價范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)所需要實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來確定。

個別評價通常采用自我評價形式，即由負責(zé)某一業(yè)務(wù)或職能的人員負責(zé)對其活動的內(nèi)部控制的有效性進行評價，也可以聘請注冊會計師等中介機構(gòu)進行內(nèi)部控制的個別評價。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通常將對內(nèi)部控制進行評價作為其常規(guī)性的職責(zé)，或根據(jù)企業(yè)董事會等上級機構(gòu)的要求進行內(nèi)部控制的評價。

《內(nèi)部控制框架》要求進行內(nèi)部控制評價時，評價者應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項經(jīng)營活動以及所針對的內(nèi)部控制的每個構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實際運行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行測試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對評價過程進行合理的記錄，并強調(diào)對內(nèi)部控制體系有效性進行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評價提供支持。

（三）報告缺陷

對內(nèi)部控制進行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)向上報告，其中嚴重的問題應(yīng)當(dāng)及時上報企業(yè)管理層和董事會?！秲?nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報告特定的交易或事項，更需要報告重新評價可能發(fā)生錯誤的內(nèi)部控制。

二、《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中的監(jiān)控

與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風(fēng)險管理的要素之一，在企業(yè)風(fēng)險管理中通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價以及兩者的結(jié)合，對風(fēng)險管理構(gòu)成要素的存在和運行進行評估。

持續(xù)監(jiān)控活動存在于企業(yè)管理活動過程之中，它實時地、動態(tài)地應(yīng)對企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動一般由經(jīng)營管理人員或職能部門的管理人員實施。

個別評價是用于對企業(yè)風(fēng)險管理的有效性提供合理保證而進行的評估活動。持續(xù)監(jiān)控活動有效性越高，則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率，由管理當(dāng)局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風(fēng)險的重大性以及風(fēng)險應(yīng)對和管理風(fēng)險過程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當(dāng)企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當(dāng)局發(fā)生變更、進行收購或外置、經(jīng)濟或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營或信息處理方法變更時，則需要對企業(yè)風(fēng)險管理進行全面評價。進行全面評價時，應(yīng)當(dāng)著眼于風(fēng)險管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動中的應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險管理中，個別評價有關(guān)的評價主體、評價過程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。

關(guān)于缺陷報告，《企業(yè)風(fēng)險管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風(fēng)險管理中值得注意的一種情況，它表示一個發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點，或者一個強化企業(yè)風(fēng)險管理以提高企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)可能性的機會。企業(yè)風(fēng)險管理缺陷的信息主要來源于企業(yè)風(fēng)險管理本身，來源于對企業(yè)風(fēng)險管理的個別評價，此外還來源于企業(yè)外部。報告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實現(xiàn)其目標(biāo)的企業(yè)風(fēng)險管理缺陷；所識別的提高企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)可能性的機會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告，也包括越級報告。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，由于當(dāng)時認識的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制不可能完美無缺；在內(nèi)部控制實際運行過程中，由于實際情況發(fā)生變化、或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內(nèi)部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點和實際情況，開展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計機構(gòu)等類似其他監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計機構(gòu)與和其他內(nèi)部機構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進行；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當(dāng)期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風(fēng)險評價結(jié)果確認為具有重要性的風(fēng)險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進行完善。

（三）制定內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準并對內(nèi)部控制缺陷進行認定和報告

企業(yè)在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時，需要對內(nèi)部控制的缺陷進行認定和報告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準。另外，在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標(biāo)準對內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。所謂設(shè)計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運行，或運行中錯誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計得很完善，但由于實施過程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項的缺陷，也可以是多項組合的缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開展內(nèi)部控制有效性的自我評價

內(nèi)部控制的自我評價是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的評價活動，可以等同于個別評價。企業(yè)對內(nèi)部控制活動進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結(jié)合各項業(yè)務(wù)活動分散進行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進行局部內(nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內(nèi)部控制整個系統(tǒng)整體進行評價，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部財務(wù)控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題,其關(guān)鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要加強內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

對會計政策和會計控制制度,應(yīng)做出書面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應(yīng)做到:(1)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé),起到相互控制的作用。(2)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護資產(chǎn)的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。(5)明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

三、建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的基本原則

(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩,在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。(3)針對性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務(wù)會計工作的中薄弱五一節(jié),針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié),制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度,裝各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范,從而造成會計工作薄弱,財務(wù)管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。(5)適應(yīng)性原則,指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)雇狀況及時補充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。(6)經(jīng)濟性原則,是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經(jīng)濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的操作性要強,要切實可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。

四、解決企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點

一是如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè),基本是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多、權(quán)力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時,應(yīng)先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實。

二是如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。一般而言,內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束,也是對權(quán)力操縱者之問的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。

篇3

隨著經(jīng)濟體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營范圍逐步擴大,同行業(yè)之間的競爭也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險點也不斷地發(fā)生變化，為了進一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過內(nèi)部審計的工作,降低公司經(jīng)營管理風(fēng)險，實現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。

【關(guān)鍵詞】

加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制；實施風(fēng)險導(dǎo)向控制

一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)

（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)。

兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點。投資者為了集團利益，對經(jīng)營者和中小股東利益保護不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機制,來協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險管理，實現(xiàn)委托人對人的監(jiān)督和績效評價,是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制,是為了降低管理風(fēng)險，提升管理效率，實現(xiàn)對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和發(fā)展。

（二）公司的內(nèi)部控制評估是開展內(nèi)部審計工作的必要前提，監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制的重要手段。

而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開展內(nèi)部審計工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計部門要定期對內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行監(jiān)督與評估，尋找控制薄弱點和失控點，判斷風(fēng)險領(lǐng)域所在，同時確認審計工作重點內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的前提條件。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。

健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計工作的順利開展和實施,而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進的監(jiān)督者。內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)問題、分析問題發(fā)生的原因和影響程度，進而提出改進的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時針對各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見。

二、明確內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計職責(zé)的實現(xiàn)

（一）明確內(nèi)部審計職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部從事審計業(yè)務(wù)的專門部門,是由所在部門或單位授權(quán),代表部門或單位的利益開展審計業(yè)務(wù),是該部門或單位的一個組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對的獨立性;具有廣泛的審查范圍的特點。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計獨立性的必要條件,獨立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計特點和職責(zé),實現(xiàn)了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，只有保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,才能實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查與評價，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計質(zhì)量,認真履行崗位職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，進一步強化風(fēng)險管理的控制。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都要主動參與評價風(fēng)險管理全過程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)墓撅L(fēng)險管理體系,為公司治理作出貢獻。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險等方面，制定出有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，使公司將面臨的風(fēng)險控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職責(zé)，使得內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合,在審計全過程中的各個環(huán)節(jié)上，應(yīng)當(dāng)準確識別相關(guān)風(fēng)險是來自內(nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準確性,是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競爭力。

（三）隨著內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢管理服務(wù)。

現(xiàn)代公司競爭日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化，“査錯糾弊”的內(nèi)部審計的目標(biāo)，常常處于事后的、被動的審計。故而要求內(nèi)部審計的工作重點必須轉(zhuǎn)向，針對管理、控制的全過程中的缺陷提供咨詢和服務(wù),不斷完善改進內(nèi)部管理過程，使得咨詢管理服務(wù)成為內(nèi)部審計工作的主流，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計為全過程審計,避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行自我評價與自我控制，使風(fēng)險管理成為各級人員的共同承擔(dān)的責(zé)任，提供公司經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院

參考文獻：

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（一）內(nèi)部控制與審計的淵源

人們普遍認為內(nèi)部控制制度是審計的基礎(chǔ)。“內(nèi)部控制”這個概念是在審計專業(yè)文獻中被第一次提出的，在審計的整個發(fā)展歷程中，似乎也總能見到內(nèi)部控制的印跡。從1720年“南海公司”事件揭開審計登上世界舞臺的序幕開始，在以查錯防弊為主要目的的審計發(fā)展進程中，前后經(jīng)歷了三種審計模式，即賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健５珶o論是賬項基礎(chǔ)審計還是制度基礎(chǔ)審計，其主要目的都是查錯防弊，所揭示的問題許多都源于內(nèi)部控制的缺失。20世紀80年代以前，盡管審計師對審計對象的內(nèi)部控制進行測試，估算審計風(fēng)險，但更多的是將它作為一種審計方法，并沒有關(guān)注風(fēng)險以及控制風(fēng)險對企業(yè)生存發(fā)展的影響。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，面對日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險能力不足甚至?xí)頌?zāi)難性后果的現(xiàn)象引起世人廣泛關(guān)注。人們開始重新審視內(nèi)部控制與審計之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與審計的發(fā)展也出現(xiàn)了各自新的軌道。一方面，審計職業(yè)界不斷探索創(chuàng)新審計的思路，將財務(wù)報表錯報漏報的風(fēng)險與企業(yè)整體戰(zhàn)略風(fēng)險分析結(jié)合起來，充分披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險狀況及其審計影響。另一方面，內(nèi)部控制在理論與實踐中不斷得到擴展與延伸，在管理領(lǐng)域走出了一條寬闊大道。從傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部牽制、會計控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架，發(fā)展到與治理、風(fēng)險管理過程相結(jié)合，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起到了保駕護航的作用。

（二）內(nèi)部控制與管理的淵源

控制是管理的應(yīng)有之義，有管理就有控制。管理學(xué)述及的控制一般包括三個環(huán)節(jié)：確立標(biāo)準、比較并揭示偏差、采取措施糾正偏差。這就使傳統(tǒng)意義上的控制具有三個主要特點，即標(biāo)準相對穩(wěn)定、以糾正不利偏差為目的、以事后控制為主要形式。重在“維持現(xiàn)狀以符合標(biāo)準”，即控制的第一層含義。這種控制同時體現(xiàn)了將創(chuàng)造價值的資源與活動局限于已使用和正在使用或發(fā)生的資源與活動的認識。

在新經(jīng)濟條件下，為了適應(yīng)有著極強不確定性的競爭環(huán)境，企業(yè)不再是管理關(guān)系清楚、作業(yè)流程穩(wěn)定的組織，而是朝著成為一個能夠滿足客戶需求，適應(yīng)市場競爭變化的有機組織方向努力。強調(diào)授權(quán)、指令和標(biāo)準的“維持現(xiàn)狀”的控制理念在企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展中受到了嚴峻挑戰(zhàn)，而自主優(yōu)化和自我調(diào)整的“改善現(xiàn)狀以促進發(fā)展”控制思想顯然更符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制由“糾偏”向“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變是大勢所趨。同時，現(xiàn)代內(nèi)部控制制度也將成為組織改進流程、強化適應(yīng)能力并使之持續(xù)提高的一項管理制度。

二、現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展中的幾個重要問題

如前所述，為適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)變過程中，有如下幾個問題需要關(guān)注：

1、控制對象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯栴}是控制對象與內(nèi)容可控，進而才能通過調(diào)整行為標(biāo)準來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。這些控制對象主要有以下兩個特點：一是控制主體有所不同。對于正在使用或已經(jīng)使用的資源，它的控制主體主要是員工等具體業(yè)務(wù)執(zhí)行者，而對于未來將使用的資源，擁有決策權(quán)的管理者是其控制主體；二是資源利用效果衡量的模糊性。過去、現(xiàn)在、將來的資源利用效果都會影響一項業(yè)務(wù)的績效，而且這種影響大小很難準確區(qū)分。這些特點無時無刻不在影響著內(nèi)部控制的運行效果，也使人們對“改善現(xiàn)狀以促進發(fā)展”的內(nèi)部控制運行機制尚未找到有效途徑。

2、組織個體目標(biāo)與總體目標(biāo)的不一致性。改善現(xiàn)狀是現(xiàn)代內(nèi)部控制的立足點。在實踐中，人們比較容易接受局部改善，因為局部改善比較容易計量而且與具體行為直接相關(guān)。但局部改善未必有利于企業(yè)整體發(fā)展，有時甚至?xí)聿焕绊?。對組織個體而言，總體改善意味著放棄個體利益。組織個體目標(biāo)與總體目標(biāo)的不一致性同樣影響著控制運行的實際效果。

3、控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責(zé)任控制，使每個組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。

4、業(yè)績衡量的模糊性。業(yè)績是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對業(yè)績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。組織中一般通過設(shè)定指標(biāo)來進行業(yè)績衡量。判斷所設(shè)定指標(biāo)對特定主體是否可控，美國管理會計學(xué)界曾提出三條標(biāo)準，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對業(yè)績進行準確恰當(dāng)?shù)暮饬?。主要有三個方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個部門或個人對業(yè)績的貢獻程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度很難界定?？梢哉f，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業(yè)績衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關(guān)鍵。

5、信息系統(tǒng)建設(shè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設(shè)。但正如COSO報告《內(nèi)部控制整體框架》（1992）中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當(dāng)于組織內(nèi)部控制有效運行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。當(dāng)基于信息的系統(tǒng)用于保持或改變組織的活動模式時就成為控制系統(tǒng)。信息的集成、傳遞的滯后會導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用給內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇。信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動的有效結(jié)合，使獲取實時信息成為可能，有助于強化事前控制與事中控制，提高組織的快速反應(yīng)能力。因此，信息系統(tǒng)的建設(shè)是現(xiàn)代內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要課題。美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）的COBIT是目前較為全面的內(nèi)部控制規(guī)范，它認為一個完整的內(nèi)部控制框架包括公司層次的控制（companylevelcontrol）、交易層次的控制（transactionallevelcontrol）、IT基礎(chǔ)的控制（generalcomputercontrol）三個部分。

6、控制語言的可理解性。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)每個成員都能理解的“標(biāo)準語言”。組織成員對內(nèi)部控制的充分理解和準確執(zhí)行可以確保組織內(nèi)部控制的運行有效。組織應(yīng)培養(yǎng)員工對內(nèi)部控制的理解能力，以減少控制執(zhí)行過程中在優(yōu)化行為方面產(chǎn)生的分歧。

三、內(nèi)部控制的新視點

對于以上問題，我國有關(guān)學(xué)者圍繞內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行機制、內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建等內(nèi)容提出了一些新的觀點，并進行了有益的探索。

谷祺、張相洲（2003）提出的內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀認為，內(nèi)部控制是由制度、市場、文化三個維度構(gòu)成的有機系統(tǒng)，制度控制、市場控制、文化控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三種典型控制機制，而企業(yè)實際運行的內(nèi)部控制系統(tǒng)則是以制度、市場、文化為維度的三角形平面區(qū)域中的一個點，是制度控制、市場控制、文化控制三種機制的有機結(jié)合。內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀認為，制度控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，同時強調(diào)文化控制對組織戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)具有重要作用。

楊有紅、胡燕（2004）指出，內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者間的有效對接。

篇5

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在20世紀以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標(biāo)志的會計控制而發(fā)展起來的。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會計控制由控制環(huán)境、會計控制、控制評價3個要素構(gòu)成。會計控制是核心，控制環(huán)境是會計控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評價是會計控制達到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會計控制不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含和被包含關(guān)系

無論是會計部門還是非會計部門所實施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會計控制是指會計部門所實施的控制，會計控制是內(nèi)部控制在會計職能部門的具體運用和體現(xiàn)。

從控制目標(biāo)上看：內(nèi)部會計控制的目標(biāo)有3個：一是為了提高會計信息質(zhì)量；二是保護資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標(biāo)有5個：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)概括起來，可以分為兩個層次：一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會計控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過程，比內(nèi)部會計控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如“績效考評控制”內(nèi)部會計控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務(wù)分離控制”這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計劃、采購、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會計控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制，要求在會計職能范圍內(nèi)崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主體和核心

企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動，遠遠突破會計控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會計控制，甚至認為內(nèi)部控制是會計部門為強化部門權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這個描述將內(nèi)部審計的視角直接對準了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家，但是，運用內(nèi)部控制這個工具，內(nèi)審人員能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計關(guān)注的重點，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的橋梁。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷的促進內(nèi)部控制的健全完善。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計的有效實施將對內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會受到整個系統(tǒng)的影響，一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計提供良好的審計環(huán)境。

篇6

防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個方面，即財務(wù)報告目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計信息的真實性負責(zé)，如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)。

1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝攧?wù)報表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆犹幚砣魏尾町?。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財務(wù)報表的真實可靠作為內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素

1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認為，容易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；（2）內(nèi)部會計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，包括內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模不大，限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項選者）?？梢?，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會計信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實，那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。事實上，從會計信息失真的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報酬、聘任等角度出發(fā)，有進行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機。而由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。因為管理當(dāng)局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點，職工就會認真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會對119個1981－1986年間被SEC提訟的財務(wù)報告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證

導(dǎo)致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會計信息失真的作用。

要進行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。

授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。由于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”（蕭英達等2000）。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責(zé)的內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。

從審計的角度來看，與財務(wù)報表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“漏報錯誤”。權(quán)利和義務(wù)的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負債均屬公司的義務(wù)。估價或分攤是捐資產(chǎn)、負債等項目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財務(wù)報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認定，而運行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯誤。如管理當(dāng)局的誠實性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報告舞弊這一前提之上。

四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”的機構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會有權(quán)審議批準公司的財務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責(zé)任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。

董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責(zé)。但我國董事會很少有外部獨立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。

（2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行；等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

（3）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務(wù)會計報告，以虛假業(yè)務(wù)資料進行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進行財產(chǎn)清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（4）內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。

首先，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《加強獨立審計師的職業(yè)性》中提出改變董事會的組成以加強董事會的獨立性，減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。

其次，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財務(wù)報告方面：復(fù)核年度已審財務(wù)報表；復(fù)核中期未審財務(wù)報表；復(fù)核其他財務(wù)報告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計原則（慣例）。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準或提名審計人員；建議或批準審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當(dāng)局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評價公司的行為守則（武俊2000）。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計委員會，舞弊公司中只有41％有審計委員會。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。中國證監(jiān)會的《中國上市公司治理準則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計委員會。

第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)。會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

（2）加強人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時也應(yīng)當(dāng)加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財務(wù)報告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。

第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

3.加強內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

4.管理當(dāng)局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。

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摘 要 本文從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展入手，闡述完善內(nèi)部控制的必要性，解析內(nèi)部控制五要素，反思我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考其對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 五要素 現(xiàn)狀 對策

公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在保證企業(yè)經(jīng)營的安全和高效、資本市場的正常運轉(zhuǎn)方面，內(nèi)部控制發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著市場競爭的日趨激烈，完善的內(nèi)部控制將會成為各公司間較量的籌碼之一。

一、內(nèi)部控制的起源和發(fā)展

在公元前3000多年前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟生活中得以運用。經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個完整概念，于20世紀40年代首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說內(nèi)部控制經(jīng)歷了大致五個發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制框架階段。

二、內(nèi)部控制的意義

近年來，國內(nèi)國外都發(fā)生了許多因疏忽內(nèi)部控制而導(dǎo)致倒閉的悲劇，從著名百年老店巴林集團到能源巨鱷安然到華爾街五大券商之一雷曼兄弟到我國昔日的明星企業(yè)中航油…曾經(jīng)傲然于世的它們轟然倒塌向人們昭示著內(nèi)部控制與企業(yè)的生存發(fā)展有著密不可分的關(guān)系。

MOTOROLA總裁加利•吐克曾經(jīng)說過：內(nèi)部控制能夠幫助我們跳過途中的陷阱到達目的地?？茖W(xué)完善的內(nèi)部控制在以下四個方面發(fā)揮作用幫助我們“到達目的地”。

1．保證企業(yè)財產(chǎn)物資的完整

通過嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制中關(guān)于限制未經(jīng)授權(quán)人員對財產(chǎn)的直接接觸，加強實物保管，定期盤點財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等財產(chǎn)保全措施能有效杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理領(lǐng)用及財產(chǎn)物資的損壞等問題的發(fā)生。

2．提高會計信息的質(zhì)量

在市場經(jīng)濟環(huán)境中會計信息具有十分重要的意義，大量案例表明，會計信息的失真在很大程度并非來源與會計準則本身而是企業(yè)為了謀取私利為之，安然公司財務(wù)報告舞弊事件就是典型的例子。通過審核、對賬制度、資產(chǎn)清查制度等可以甄別虛假會計信息行為。

3．保證企業(yè)經(jīng)營的效率效果

有效的內(nèi)部控制能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，組織協(xié)調(diào)企業(yè)各部門，各部門員工能明確目標(biāo)各司其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效進行。

三、內(nèi)部控制五要素

形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制要建立在科學(xué)把握內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，主導(dǎo)和左右著組織成員的控制理念，決定著控制的邊界和結(jié)果。風(fēng)險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。只有及時識別、科學(xué)分析和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中會存在的風(fēng)險，并制訂出科學(xué)的應(yīng)對措施，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。控制活動是幫助管理人員確保其指令能被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有階層和職能部門?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制的主體部分，內(nèi)部控制目標(biāo)要靠控制活動的執(zhí)行得以實現(xiàn)。信息與溝通使得各部門協(xié)調(diào)一致成為可能，各部門人員之間的有效溝通能提供全面及時正確的信息。監(jiān)督控制是指對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告作出相應(yīng)處理過程。監(jiān)控對內(nèi)部控制的有效性做最后的把關(guān)并進行反饋。

內(nèi)部控制五要素中，良好的控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的依據(jù)，控制活動是手段，信息與溝通是載體，監(jiān)控是內(nèi)部控制有效的保證，五要素中的任何一個都不能忽略，否則將會造成內(nèi)部控制的失效。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1．治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素是否發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實現(xiàn)。治理結(jié)構(gòu)主要解決權(quán)力分配與制衡，利益分配與均衡和重大決策制定問題，規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)要求董事會獨立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計委員會中有適當(dāng)數(shù)量的獨立董事且能有效發(fā)揮作用。近年內(nèi)部控制監(jiān)督有所加強但治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷的現(xiàn)象并沒有實質(zhì)的改善。獨立董事不獨立，“人情董事”現(xiàn)象較為普遍。這樣的治理結(jié)構(gòu)起不到權(quán)力制衡的作用，難以形成良性運營機制和執(zhí)行力。

2．風(fēng)險評估不足，投資控制薄弱

隨著市場競爭不斷加劇，為追求高收益，不少公司忽視風(fēng)險評估，盲目投資、擴張，不嚴格遵循提出投資方案、投資方案審批、編制投資計劃、實施投資方案的程序，或走形式主義而沒有對投資風(fēng)險進行透徹分析，沒有詳細編制投資計劃，甚至憑個人喜好決策投資。

3．內(nèi)部審計形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督薄弱

內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立于被審計機構(gòu)，直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。內(nèi)部審計的有效運行能識別出內(nèi)部控制存在的問題及時應(yīng)對，減少內(nèi)部控制失效的幾率。但目前我國企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)的問題，內(nèi)部審計人員不獨立，或不作為或只是空殼子。

4.信息系統(tǒng)失真，會計控制薄弱

我國會計信息質(zhì)量不容樂觀，會計舞弊現(xiàn)象普遍存在。紅光實業(yè)、銀廣夏、藍田股份、東方電子…這些會計信息造假案都給投資者帶來巨大損失，也給資本市場帶來陰影。日常會計控制中如交易事項的確認、計量符合準則，合理運用估值技術(shù)，做好會計監(jiān)督，定期進行賬實核對、財產(chǎn)清查等沒有落實很容易導(dǎo)致會計信息失真；另外人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報收入也是造成會計信息失真的重大因素。

五、完善內(nèi)部控制的對策

1．加強控制環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一個自上而下完整的過程，因此形成一種濃厚的內(nèi)部控制意識是重要而有效的。只有每一個員工上至董事會成員下至每個員工都有明確的執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，每個人都明確自己崗位及控制要求、自己的權(quán)限和義務(wù)才能自上而下的貫徹內(nèi)部控制，做到分工合理、職責(zé)明確、相互制衡，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

另外，加強獨立董事獨立性的審查至關(guān)重要。

2．加強風(fēng)險評估

企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，充分識別內(nèi)部、外部風(fēng)險因素，針對以識別的風(fēng)險因素采取定性和定量相結(jié)合的方法，避免因個人風(fēng)險偏好帶來損失?？稍O(shè)立風(fēng)險清單，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，為持續(xù)開展和不斷改進風(fēng)險評估提供充分、有效地數(shù)據(jù)支持。兩外課建立獎勵制，對風(fēng)險承擔(dān)者進行適當(dāng)獎勵。

3．充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

授予內(nèi)部審計適當(dāng)?shù)臋?quán)力，適當(dāng)提高其地位，保證其權(quán)威性，這樣才能確保其職責(zé)履行；對內(nèi)部審計負責(zé)人的任免要慎重，注重其獨立性的考慮；內(nèi)部審計負責(zé)人與董事會及其審計委員會應(yīng)保持暢通溝通，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題能及時反映和解決；應(yīng)賦予內(nèi)部審計追查異常情況和提出處罰建議的權(quán)力。

4．建立有效的激勵機制

對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制的進行獎勵，對違反內(nèi)部控制的進行懲罰，有動力才有行動，建立有效的激勵機制將員工的切身利益與公司的利益密切聯(lián)系起來，能促進所有員工在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

5．加強內(nèi)部控制評價和披露

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行效果的全面檢查。內(nèi)部控制評價能促進內(nèi)部控制自我完善。加強對內(nèi)部控制的披露，利益相關(guān)者越關(guān)注內(nèi)部控的評價信息，管理者就會越有動機完善內(nèi)部控制，這是對高層管理者的壓力機制。

內(nèi)部控制受到成本效益原則、管理層凌駕、串通舞弊、職業(yè)判斷和決策等的制約對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)只能提供合理保證。內(nèi)部控制不是靜態(tài)的，在進行內(nèi)部控制評價時要根據(jù)環(huán)境的改變適時變動內(nèi)部控制規(guī)范。

參考文獻：

[1]鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制學(xué).東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2009.

篇8

關(guān)鍵詞：公司治理；信息披露；內(nèi)部控制

上世紀80年代我國開始著手研究公司內(nèi)部控制信息披露，但一直對其重要性認識不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發(fā)生，才引起大家的重視。后來，有關(guān)部門在借鑒國外相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，先后制定許多關(guān)于內(nèi)部控制方面的法規(guī)，如1999年修訂后的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：各企業(yè)要建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。又如，2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立并實施有效的內(nèi)部控制。同時，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究也日益增多。本文選取內(nèi)部控制與信息披露、公司治理方面的有關(guān)文獻進行綜述。以期對讀者有所啟迪。

一、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

楊有紅、汪薇（2008）依據(jù)上交所專門針對上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對06年滬市上市公司通過年度報告披露內(nèi)部控制信息的情況做了統(tǒng)計和分析，指出了內(nèi)控自我評價對提高上市公司內(nèi)控目標(biāo)、披露動機不積極和不嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定等方面存在的問題。張郁婧（2011）指出，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控方面存在的問題如下：在眾多的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，部分規(guī)定不一致，企業(yè)無法遵從；從成本效益角度考慮，內(nèi)部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動機不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內(nèi)控信息披露相關(guān)的制度規(guī)定，針對我國在披露規(guī)則方面存在的問題，指出我國應(yīng)借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國國情的內(nèi)部控制標(biāo)準。同時也指出，相關(guān)部門也應(yīng)加快規(guī)范會計法、證券法等法律中涉及內(nèi)部控制的條款；證券交易所和行業(yè)協(xié)會要做好指導(dǎo)和規(guī)范工作。張立民、錢華（2003）指出，我國滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經(jīng)營失敗的主要原因之一是內(nèi)部控制有效性值得懷疑；并對2001年和2002年A股ST上市銀行內(nèi)控信息數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計分析，結(jié)果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉(zhuǎn)好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問題。所以建議對ST公司實行強制性披露內(nèi)控信息的規(guī)定，同時外部審計和監(jiān)管部門也應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的作用。黃秋敏（2008）依據(jù)境內(nèi)十家上市銀行2001年至2006年六年間共計28份在年報中披露的內(nèi)控信息，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露形式多樣但內(nèi)容單一且不具體，而且披露格式不一，內(nèi)控自評報告和審核報告均沒有統(tǒng)一的標(biāo)準。因此，相關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準、明確內(nèi)容等，確保上市金融機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。

二、內(nèi)部控制與公司治理

方紅星等（2009）根據(jù)上海證券交易所2003年至2005年年報中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，從公司治理的角度，對影響內(nèi)控信息自愿性披露的主要因素做了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)：三年間，從整體上內(nèi)控信息披露呈上升趨勢；內(nèi)控信息的自愿性披露與總資產(chǎn)規(guī)模、是否“四大”外部審計、是否交叉上市以及獨董比例等呈顯著正相關(guān)關(guān)系，與監(jiān)事會人數(shù)、是否設(shè)有審計委員會等呈正相關(guān)關(guān)系但不顯著，與外部審計意見類型呈顯著負相關(guān)關(guān)系。蘇莉（2013）依據(jù)滬深A(yù)股上市公司2008年至2011年的內(nèi)控信息披露數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控鑒證報告的自愿性披露與是否設(shè)立內(nèi)審部門、第一大股東持股比例等呈顯著正相關(guān)，與公司獨董比例正相關(guān)，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報中披露的內(nèi)控信息為對象，研究發(fā)現(xiàn)：獨立董事比例、專業(yè)監(jiān)事比例、股權(quán)集中度以及審計委員會的設(shè)置對內(nèi)控信息披露有顯著影響，董事會和監(jiān)事會規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)控信息披露的影響不明顯。

三、結(jié)論

我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，因此相關(guān)成果也較少。目前國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究重要性認識不是很充分，企業(yè)對內(nèi)控信息披露動力也不足，學(xué)者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內(nèi)部控制報告，但實施的效果也不是太理想。所以有關(guān)部門應(yīng)加大檢查落實力度，使實務(wù)界認識到內(nèi)控的重要性，使外部利益相關(guān)者更加關(guān)注內(nèi)部控制信息，這樣也可以為學(xué)術(shù)界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究.2008（3）.

[2]方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計與內(nèi)部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報的經(jīng)驗研究[J].會計研究.2009（10）.

[3]張郁婧.內(nèi)部控制解析與現(xiàn)狀探討[J].財會通訊.2011（2）.

[4]謬艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究.2007（9）.

[5]張立民、錢華

[6]黃秋敏

篇9

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 銷售 內(nèi)部控制

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，對我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展起到了重要的作用。隨著近幾年我國經(jīng)濟增長放緩，煤炭市場需求增長速度以及價格不斷下降，給煤炭企業(yè)的銷售工作帶來巨大困難。針對當(dāng)前的銷售困局，我國各主要煤炭公司都紛紛采取措施來促進煤炭的銷售，但在銷售增長的過程中如何保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性成為企業(yè)管理的重點和難點。本文將以煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制建設(shè)為研究對象，探討如何在市場經(jīng)濟條件下完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，防止銷售舞弊以及收款風(fēng)險的產(chǎn)生。

一、市場經(jīng)濟條件下完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的作用分析

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一種自動的調(diào)節(jié)機制，完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險，降低企業(yè)運行的成本，提高企業(yè)運行的效率，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制包括會計內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩部分，我國煤炭企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下完善內(nèi)部控制的作用主要有以下幾點：

（一）防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全

銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)部與外部交流的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理和控制最為關(guān)鍵和復(fù)雜的環(huán)節(jié)，從過去的管理經(jīng)驗來看，煤炭企業(yè)的舞弊行為大多容易出在銷售環(huán)節(jié)，部分業(yè)務(wù)人員通過銷售會計業(yè)務(wù)的處理將企業(yè)的資產(chǎn)占為己有，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。通過完善煤炭企業(yè)銷售會計內(nèi)部控制，可以有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

（二）規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理

賒銷是當(dāng)前我國煤炭企業(yè)促進銷售的主要手段。合理的賒銷既可以增加煤炭企業(yè)的銷售收入也可以減輕客戶的財務(wù)負擔(dān)，但賒銷會給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來巨大壓力，不合理的應(yīng)收賬款管理甚至?xí)斐纱罅看糍~、壞賬的出現(xiàn)。煤炭企業(yè)通過完善會計內(nèi)部控制，可以有效的規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理，保證應(yīng)收賬款的安全。

（三）完善內(nèi)部管理，提高企業(yè)運行效率

企業(yè)管理內(nèi)部控制是企業(yè)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)。強化企業(yè)管理內(nèi)部控制可以有效的加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和協(xié)作，通過合理的分工協(xié)作來提高企業(yè)的運行效率。增加企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國煤炭銷售企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題分析

煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制是企業(yè)整體內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到銷售內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，但部分煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制上存在著一些問題，嚴重的降低了企業(yè)的運行效率，給企業(yè)帶來巨大的市場風(fēng)險，其具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部控制意識不足

煤炭行業(yè)是我國較為傳統(tǒng)的行業(yè)，與其他行業(yè)相比，煤炭行業(yè)的管理體制相對還是比較落后，管理者對內(nèi)部控制的認識還存在著不足；同時，近幾年我國經(jīng)濟增長趨緩，煤炭的銷售困難重重，部分煤炭企業(yè)將銷售作為所有工作的重點和中心，在制定銷售策略的過程中沒有考慮到企業(yè)的銷售內(nèi)部控制原則，盲目的擴大銷售量，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)帶來潛在威脅。

（二）原始憑證管理不規(guī)范，績效考核不合理

銷售過程是企業(yè)與外部交流的過程，也是企業(yè)業(yè)務(wù)最為復(fù)雜的過程。煤炭企業(yè)的銷售過程涉及到多種票據(jù)，是煤炭企業(yè)銷售應(yīng)收款管理的基礎(chǔ)，也是會計核算最重要的原始憑證。但目前我國部分煤炭銷售企業(yè)并沒有規(guī)范對各項原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證遺失和損壞的現(xiàn)象時有發(fā)生，給應(yīng)收賬款的管理工作帶來巨大困難。另外，我國煤炭銷售企業(yè)的績效考核工作也不盡合理，長期以來都以銷售業(yè)務(wù)的增長為主要的激勵對象，沒有將應(yīng)收賬款的管理工作納入到企業(yè)的激勵體系之中，不能通過有效的激勵措施引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理人員積極主動完善應(yīng)收賬款管理工作。

（三）會計核算不規(guī)范，應(yīng)收賬款管理不科學(xué)

規(guī)范的會計核算體系是煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。煤炭銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)外部交流的平臺，企業(yè)通過銷售所生產(chǎn)的煤炭從外部獲取收益，所有這些銷售業(yè)務(wù)的完成都需要以規(guī)范的會計業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)保證。但我國的部分煤炭企業(yè)尚未建立起規(guī)范的會計核算體系，不能保證所有煤炭銷售會計核算業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性和規(guī)范性，給會計核算業(yè)務(wù)的處理留下操作的空間。另外，在當(dāng)前市場條件之下，我國的很多煤炭企業(yè)都采取賒銷的方式銷售煤炭，這就給企業(yè)帶來了大量的應(yīng)收賬款，也給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來巨大的壓力。但我國的部分煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理不科學(xué)，沒有依據(jù)客戶的具體情況進行合理的信用評價，也沒有依據(jù)本企業(yè)財務(wù)狀況設(shè)立合理的應(yīng)收賬款賬期，部分企業(yè)甚至沒有設(shè)立專人負責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，導(dǎo)致企業(yè)大量呆賬、壞賬的存在，嚴重的威脅了企業(yè)的財務(wù)安全。

（四）風(fēng)險管理意識欠缺，內(nèi)部審計和監(jiān)督缺失

在市場經(jīng)濟時代，企業(yè)時時刻刻都面臨著各種外部風(fēng)險，這就要求企業(yè)必須要有風(fēng)險管控的意識。但受長期管理體制和經(jīng)濟體制的影響，我國的煤炭企業(yè)并沒有風(fēng)險管控思想，也沒有對煤炭銷售工作所面臨的各種市場風(fēng)險采取合理有效的規(guī)避措施；另外，嚴格的內(nèi)部審計和監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保證。在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境之下，我國的煤炭企業(yè)將所有的工作重心都放在市場競爭地位提高和銷量增加之上，沒有對銷售各環(huán)節(jié)執(zhí)行有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定處理，給企業(yè)的安全穩(wěn)定運行帶來潛在的危機，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的落實。

三、完善我國煤炭銷售內(nèi)部控制的建議與對策

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，而煤炭銷售工作則是當(dāng)前給煤炭企業(yè)管理的核心。完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制工作不僅僅對煤炭企業(yè)至關(guān)重要，也會給我國整體經(jīng)濟的穩(wěn)定運行產(chǎn)生重要的影響。針對目前我國煤炭銷售內(nèi)部控制存在的具體問題，需要從以下幾個方面完善：

（一）強化內(nèi)部控制意識

強烈的內(nèi)部控制意識是企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提。我國的煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟體制改革整體較為落后的行業(yè)，企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識較為落后，不能夠積極主動地采取相關(guān)措施完善銷售內(nèi)部控制。因此，我國煤炭企業(yè)的管理者需要首先強化內(nèi)部控制意識，帶頭遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，加強對煤炭銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制；同時，企業(yè)還應(yīng)該加強對煤炭銷售內(nèi)部控制的宣傳和教育，完善企業(yè)的績效考核體系，積極引導(dǎo)和教育所有員工參與到煤炭銷售內(nèi)部控制之中，在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化，保證企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效性。

（二）規(guī)范原始憑證管理，完善績效考核體系

原始憑證是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，目前我國大部分煤炭銷售企業(yè)都將管理的重點放在業(yè)務(wù)擴展之上，沒有專注原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證管理混亂，嚴重破壞了企業(yè)的內(nèi)部控制體系。因此，我國煤炭銷售企業(yè)必須規(guī)范對原始憑證的管理，及時出臺相關(guān)管理規(guī)章制度，加強對員工的培訓(xùn)和教育，規(guī)范原始憑證管理工作。同時，煤炭銷售企業(yè)還需要完善績效考核體系，以規(guī)范完善的績效考核體系引導(dǎo)所有員工行為，激勵財務(wù)人員強化對應(yīng)收賬款的管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。

（三）規(guī)范銷售會計核算，強化應(yīng)收賬款管理

煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部交換的接口，也是企業(yè)獲取利潤的直接來源。與一般的企業(yè)內(nèi)部會計核算業(yè)務(wù)處理相比，銷售會計核算業(yè)務(wù)涉及面更廣，業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度也更高，企業(yè)必須制定完善的銷售會計核算體系，規(guī)范銷售會計核算業(yè)務(wù)。同時，目前我國的打部分煤炭企業(yè)普遍存在著大量的銷售應(yīng)收賬款，煤炭企業(yè)必須強化應(yīng)收賬款管理，可以從以下幾個方面入手：第一，完善對客戶的信用評級，對不同信用等級的客戶給予不同的信用額度；第二，依據(jù)企業(yè)財務(wù)管理狀況合理的設(shè)置銷售應(yīng)收賬款的賬期，保證企業(yè)財務(wù)運行的安全性。第三，設(shè)立銷售應(yīng)收賬款專門管理負責(zé)人，強化對煤炭銷售應(yīng)收賬款的催交工作，減少呆賬和壞賬的產(chǎn)生。

（四）強化風(fēng)險管理意識，加強內(nèi)部審計和監(jiān)督

隨著近幾年我國經(jīng)濟增長的趨緩，市場對煤炭需求的增長速度也逐步減慢，而我國的煤炭產(chǎn)量依然保持著固定的速度增長，煤炭銷售的市場風(fēng)險也隨著產(chǎn)銷矛盾的出現(xiàn)而被放大。這就要求我國煤炭企業(yè)充分的重視煤炭銷售風(fēng)險的管理和規(guī)避，采取多方綜合措施降低銷售風(fēng)險。另外，煤炭銷售管理工作是一個較長的管理過程，這就需要煤炭企業(yè)強化內(nèi)部審計和監(jiān)督，利用嚴格的內(nèi)部審計和監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)銷售管理工作中存在的問題，并及時采取有效措施來解決相關(guān)問題，保證企業(yè)整體銷售工作的安全性和穩(wěn)定性，保證煤炭銷售內(nèi)部控制體系的完整性和有效性。

參考文獻：

篇10

（1）計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。

（2）電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上。因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主的，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計算機處理程序相一致。

（3）計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計算機技術(shù)手段。由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。

根據(jù)以上變化，筆者就在實際工作中遇到問題后所改進的會計電算化控制的具體辦法進行總結(jié)歸納，與大家一起進行探討。

（1）加強會計人員的計算機業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計經(jīng)過短期培訓(xùn)而來，他們在使用微機處理業(yè)務(wù)的過程中，往往很多是除了開機使用財務(wù)軟件之外對微機的軟硬件知識了解甚少，當(dāng)微機出現(xiàn)故障或與平常所見的界面不同時，就束手無策，而且這些會計人員操作很慢，在上機時經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付之東流，造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，嚴重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，使會計電算化難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在實施會計電算化時，必須首先培養(yǎng)電算化人員的會計和計算機專長，兩者缺一不可。

（2）建立和加強計算機環(huán)境的安全控制。在會計電算化中，主要財務(wù)數(shù)據(jù)都保存在計算機中，一旦計算機遭到損壞，將使計算機中保存的會計資料永久丟失。因此要建立計算機的環(huán)境保護制度，主要包括：機房環(huán)境保護，保護性設(shè)備配備，安全供電系統(tǒng)的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財務(wù)數(shù)據(jù)的微機不能同時上互聯(lián)網(wǎng)等。

（3）計算機的軟件和硬件系統(tǒng)的維護管理。計算機的軟件和硬件是會計電算化工作的基礎(chǔ)，只有做好軟件和硬件的維護工作才能保證電算化工作的順利進行。軟件維護是指當(dāng)單位會計業(yè)務(wù)發(fā)生變化時進行的軟件修改和軟件操作過程中出現(xiàn)故障時進行的排除修復(fù)工作，硬件維護是指在系統(tǒng)運行過程中，出現(xiàn)硬件故障時的檢查修復(fù)，以及在設(shè)備更新、擴充、修復(fù)后的調(diào)試等工作。會計部門應(yīng)設(shè)立系統(tǒng)維護崗位，設(shè)立專門的系統(tǒng)維護人員負責(zé)系統(tǒng)的硬件設(shè)備和軟件的維護工作，根據(jù)不相容原理，該人員不得操作會計軟件進行會計核算工作。

（4）建立上機操作控制制度，為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，保障會計資料的安全、準確、完整，應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)，主要內(nèi)容包括：①無關(guān)人員不能隨便進入機房，進入機房的人員不能隨意操控用于電算化工作的計算機。②開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場，如需離開，應(yīng)退出工作界面，等回來后重新進行登錄。③各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整真實的原始憑證。④數(shù)據(jù)錄入員對輸入的數(shù)據(jù)如有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改。⑤對于外來的移動存儲介質(zhì)，在應(yīng)用前必須進行殺毒處理。⑥發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，應(yīng)按系統(tǒng)提供的功能加以改正。⑦要做好數(shù)據(jù)備份，包括每日工作完成后進行備份、周備份、月備份等。

（5）建立健全檔案管理制度。會計電算化下的檔案除了與傳統(tǒng)會計下相同的紙制會計資料，如打印輸出的各種帳簿、報表、憑證外，還包括存儲會計資料和程式的光盤及其他存儲介質(zhì)，這些檔案的管理與紙制檔案的管理有很多特殊的要求，為防止發(fā)生損害，應(yīng)通過制定與實施相應(yīng)的檔案管理制度來實現(xiàn)，一般包括：①存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管。②采取安全保證措施，如備份的磁盤介質(zhì)應(yīng)貼上保護標(biāo)簽，存放在安全、潔凈、防潮防磁的地方，最好進行雙備份或三備份，并存儲于兩個空間位置不同的地方分別保管。③對保存的磁盤介質(zhì)要定期進行檢查和復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損壞而使會計資料丟失。④對于磁盤介質(zhì)原則上不予外借，如有必要，可采取復(fù)制的辦法借出。如果原件借出，必須嚴格進行登記并告之其使用辦法，收回時應(yīng)嚴格檢查存儲內(nèi)容的完整性及安全性（是否染毒或刪除文件等）。

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摘要：會計實行電算化后，在會計工作的效率大幅提高的同時，會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了許多與從前不一樣的控制點，為保證會計信息的真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，從理論和實踐兩個方面對會計電算化的內(nèi)部控制進行了闡述。

關(guān)鍵詞：會計電算化;內(nèi)部控制;信息技術(shù);會計核算

參考文獻

［1］常士劍.會計電算化應(yīng)用［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.