導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)控工作的建議及意見(jiàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的作用，建筑企業(yè)應(yīng)遵循以下5點(diǎn)原則：

(1)成本效益原則。成本效益原則是指會(huì)計(jì)成本控制的過(guò)程中對(duì)事項(xiàng)的控制應(yīng)該注意成本的控制，對(duì)于重要的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制。（2)合法性原則。合法性原則是指內(nèi)部控制必須是合法的，并且符合政府監(jiān)管部門(mén)與行政法規(guī)的相關(guān)要求。（3)全面性原則。全面性原則是指建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的時(shí)候，同時(shí)還應(yīng)該不忽略施工的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)。（4)領(lǐng)導(dǎo)重視的原則。領(lǐng)導(dǎo)重視的原則是指相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部控制工作引起高度的重視，并予以一定的支持，以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。(5)內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)該存在相互監(jiān)督與相互牽制的關(guān)系，在施工的過(guò)程中，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須要經(jīng)過(guò)兩個(gè)及以上控制環(huán)節(jié)才能生效，進(jìn)而使得部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督與牽制。

二、目前建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的問(wèn)題

(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較缺乏。一般小型建筑企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)決策都是通過(guò)企業(yè)的管理者來(lái)進(jìn)行的，所以企業(yè)管理者的個(gè)人素質(zhì)就直接決定了企業(yè)整體的發(fā)展。但隨著建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者若不能重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，就會(huì)使得自身的工作過(guò)于繁重。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的整體素質(zhì)較低。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求是相對(duì)較高的，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制工作需要對(duì)整個(gè)施工過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)精確的分析，如果相關(guān)工作人員的素質(zhì)無(wú)法勝任該工作，就會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

(三)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都比較缺乏科學(xué)性與合理性，很難運(yùn)用到具體的管理工作中來(lái)，的是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作依然存在較多漏洞。

(四）評(píng)估體系不夠完善以及監(jiān)督執(zhí)法的力度不足。目前許多建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，或者雖然建立了審計(jì)部門(mén)’但是未給予該部門(mén)足夠的監(jiān)督權(quán)力，使得監(jiān)督執(zhí)法的力度較小，無(wú)法產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的作用。并且對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏完善的評(píng)估體系，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)工作人員的工作積極性較低，影響了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升。

三、提升建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水準(zhǔn)的策略

(一)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作引起高度重視。為了使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建筑企業(yè)的管理者應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作引起高度重視，努力帶動(dòng)相關(guān)工作人員一起學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)知識(shí)，并且根據(jù)現(xiàn)有的新會(huì)計(jì)相關(guān)法律與企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況來(lái)制定科學(xué)合理的決策，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控工作的質(zhì)量有直接的影響，所以企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提升采取一些實(shí)質(zhì)性的措施，并且管理者應(yīng)該努力提升自身的綜合素質(zhì)，為會(huì)計(jì)人員做一個(gè)表率。

(三）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與評(píng)估體系?？茖W(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展控制工作的時(shí)候有章可循，使得企業(yè)的內(nèi)控工作趨于合理化。同時(shí)建筑企業(yè)內(nèi)控工作的具體工作質(zhì)量則應(yīng)該由一個(gè)完善的評(píng)估體系來(lái)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此建筑企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，并確保上級(jí)部門(mén)無(wú)法對(duì)審計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行干涉。評(píng)估工作的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率以及有效性上。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計(jì)機(jī)構(gòu) 創(chuàng)新

隨著醫(yī)療改革步伐的加快，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在快速增長(zhǎng)。日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和外部環(huán)境，與日俱增的風(fēng)險(xiǎn)（如盲目投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、串通舞弊風(fēng)險(xiǎn)等）和不確定性，都需要管理者對(duì)影響經(jīng)營(yíng)管理水平的一切因素進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)審部門(mén)必須逐步深入到醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)領(lǐng)域廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)審，通過(guò)內(nèi)控評(píng)審與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的融合，協(xié)助管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理意識(shí)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院中的主要作用

（一）控制風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須全面了解被審計(jì)單位，選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在降低各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增加價(jià)值

信息化技術(shù)的飛速發(fā)展使得審計(jì)過(guò)程中可能遇到風(fēng)險(xiǎn)變化，固定的控制體系只能反映醫(yī)院過(guò)去的情況。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中不斷觀(guān)察業(yè)務(wù)過(guò)程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為醫(yī)院增加更多的價(jià)值。

二、 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議

（一）存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要包括以下幾個(gè)方面：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、部分信息失真。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性得不到足夠重視，監(jiān)督機(jī)制匱乏。會(huì)計(jì)職能作用缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)。財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高。

（二）改進(jìn)建議

綜上所述，必須在實(shí)施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能促進(jìn)內(nèi)部控制體系的快速完善。改進(jìn)建議如下：

1、建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，完善內(nèi)控制度建設(shè)

首先，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性是造成內(nèi)控制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立是醫(yī)院正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件之一。審計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)包括監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。

其次，醫(yī)院全體人員應(yīng)樹(shù)立正確的內(nèi)控觀(guān)念，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。根據(jù)國(guó)際先進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本院實(shí)際情況，醫(yī)院決策層可以對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)控制度進(jìn)行更新與完善，制定出先進(jìn)的、適合的內(nèi)控制度。

2、完善內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)體系

醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行與實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并編寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：

（1）健全性

評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制體系中各環(huán)節(jié)控制措施的全面性和創(chuàng)新性，以及監(jiān)督機(jī)制的健全性。

（2）適應(yīng)性

檢驗(yàn)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否與醫(yī)院實(shí)際情況相適應(yīng)。

（3）一致性

檢驗(yàn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與醫(yī)院總體目標(biāo)的一致性，評(píng)價(jià)醫(yī)院各個(gè)科室、部門(mén)之間的緊密協(xié)作性。

（4）成本效益性

評(píng)價(jià)內(nèi)控措施所帶來(lái)的效益與實(shí)際成本之間的差異。

三、某醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控評(píng)審工作的具體實(shí)踐

（一）積極完善醫(yī)院內(nèi)控制度

該醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)控制度的完善，定期組織重點(diǎn)部門(mén)召開(kāi)會(huì)議，對(duì)管理制度進(jìn)行修訂完善。例如，針對(duì)政府采購(gòu)及院內(nèi)招投標(biāo)流程出現(xiàn)的問(wèn)題，先后召集采購(gòu)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)，進(jìn)行會(huì)議討論，制定完成《醫(yī)院招標(biāo)管理制度》。通過(guò)修訂完善，極大提高了內(nèi)部控制制度可操作性及執(zhí)行力度。

（二）定期結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審

該醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)日常審計(jì)項(xiàng)目，定期開(kāi)展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的全方面評(píng)審，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，堅(jiān)持“監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)、管理、效益”的方針，針對(duì)管理上的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、工程審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性與有效性，并提出完善內(nèi)部控制的建議，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。如針對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)這一高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)每年一次的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審，提出審計(jì)建議及整改意見(jiàn)，逐步提升了下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理水平。2010年針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理方面的一些問(wèn)題，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議討論，該醫(yī)院增訂了《醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》，制定了完備的合同簽訂審批流程，彌補(bǔ)了合同簽訂過(guò)程中的內(nèi)部控制缺陷，防范和化解醫(yī)院的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）積極進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)，提高審計(jì)效率

醫(yī)院信息系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全院聯(lián)網(wǎng)，病例、查房、臨床、物資采購(gòu)、固定資產(chǎn)購(gòu)置等都實(shí)現(xiàn)信息化處理。根據(jù)審計(jì)工作的需要，院內(nèi)信息網(wǎng)部分模塊已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)可以查詢(xún)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、藥品材料庫(kù)存管理數(shù)據(jù)等，極大提高了審計(jì)工作效率。

（四）借助中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

該醫(yī)院一直堅(jiān)持聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在解決醫(yī)療糾紛、簽訂重大經(jīng)濟(jì)合同、投融資等重大決策方面，做到法律顧問(wèn)全程參與并發(fā)表意見(jiàn)。醫(yī)院將基建維修工程作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)，不論項(xiàng)目金額多少，都聘請(qǐng)建設(shè)工程咨詢(xún)公司進(jìn)行審計(jì)，逐步由結(jié)算審計(jì)改為預(yù)算審計(jì)，將審計(jì)重心前移，預(yù)控在先，跟蹤在后，確保工程建設(shè)合理合法。

總之，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)審相結(jié)合，可以大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于醫(yī)療改革事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉雪玲.試論公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善與創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2012

篇3

近來(lái)，江蘇盱眙農(nóng)商行按照省聯(lián)社和監(jiān)管部門(mén)要求，進(jìn)一步強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，著力規(guī)范運(yùn)作程序，促進(jìn)法人治理工作取得明顯成效。

完善法人治理組織架構(gòu)。一是健全專(zhuān)門(mén)委員會(huì)設(shè)置。在董事會(huì)增設(shè)了內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控管理、安全保衛(wèi)、案件防控等擬定年度計(jì)劃、實(shí)施方案、檢查督查等情況的分析與評(píng)價(jià)。在監(jiān)事會(huì)增設(shè)監(jiān)督委員會(huì)，重點(diǎn)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、高管層決議的重大事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)董事、高管人員職務(wù)行為的檢查督查。二是完善法人治理制度。對(duì)原有的董、監(jiān)事會(huì)及高管層制度進(jìn)行完善。同時(shí)，充實(shí)了貸款審查委員會(huì)、科技創(chuàng)新委員會(huì)、財(cái)務(wù)審查委員會(huì)、內(nèi)控管理委員會(huì)工作議事規(guī)則等13項(xiàng)制度辦法。三是配足人力資源。董事會(huì)設(shè)立辦公室配備2人（其中專(zhuān)職董事會(huì)秘書(shū)1人）、監(jiān)事會(huì)設(shè)立辦公室配備2人負(fù)責(zé)董、監(jiān)事會(huì)日常工作，各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)明確本行職工董、監(jiān)事作為具體聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)信息收集、會(huì)議材料的集中審核匯總上報(bào)工作。形成董、監(jiān)事會(huì)及各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，經(jīng)營(yíng)層及專(zhuān)業(yè)委員會(huì)工作的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。

規(guī)范改進(jìn)法人治理運(yùn)作。一是明確董、監(jiān)事會(huì)會(huì)議頻率。按照本行《章程》規(guī)定和監(jiān)管部門(mén)要求，規(guī)定董、監(jiān)事會(huì)每年至少召開(kāi)四次會(huì)議，并根據(jù)需要召開(kāi)臨時(shí)會(huì)議。原則上第一、第二、第三、第四次會(huì)議召開(kāi)時(shí)間分別每年度2月底前、4月中下旬、8月上旬、10月下旬。二是明確董、監(jiān)事會(huì)會(huì)議內(nèi)容。主要包括但不限于董監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告、行長(zhǎng)室工作報(bào)告、內(nèi)審工作報(bào)告、案件防控工作報(bào)告、安全保衛(wèi)工作報(bào)告、內(nèi)部控制分析及評(píng)價(jià)報(bào)告、關(guān)聯(lián)交易控制報(bào)告、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)工作報(bào)告（2月底還要提供年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)決算與預(yù)算報(bào)告、利潤(rùn)分配方案信息披露報(bào)告等）。同時(shí)，對(duì)每次董、監(jiān)事會(huì)董、監(jiān)事提出的意見(jiàn)和建議，在下一次會(huì)議上由董事長(zhǎng)對(duì)落實(shí)情況向董、監(jiān)事報(bào)告。三是規(guī)范董、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作程序。相關(guān)會(huì)議通知和會(huì)議材料在會(huì)議召開(kāi)前10日送達(dá)各董監(jiān)事和監(jiān)管部門(mén)。各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)提交董、監(jiān)事會(huì)議案必須事先經(jīng)各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)審議通過(guò)。同時(shí)，確保各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)會(huì)議時(shí)間和議程安排必須保證委員能夠充分審議相關(guān)事項(xiàng)，防止倒逼專(zhuān)業(yè)委員會(huì)通過(guò)相關(guān)決議。

著力強(qiáng)化履職考核評(píng)價(jià)。一是建立信息溝通交流機(jī)制。對(duì)省聯(lián)社法人治理的相關(guān)文件、制度等，監(jiān)管部門(mén)下發(fā)指引、管理辦法、監(jiān)管意見(jiàn)、檢查意見(jiàn)、重要通知等監(jiān)管文件以及本行工作計(jì)劃、工作總結(jié)、管理制度等，及時(shí)抄送各董、監(jiān)事學(xué)習(xí)掌握了解。二是建立董、監(jiān)事培訓(xùn)與調(diào)研機(jī)制。每年開(kāi)展兩次董、監(jiān)事參加相關(guān)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)、法律法規(guī)和支持文件的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)，圍繞本行轉(zhuǎn)型發(fā)展、強(qiáng)化內(nèi)控管理、拓展中間業(yè)務(wù)等內(nèi)容，每年度組織董、監(jiān)事參加兩次調(diào)研，并要求董、監(jiān)事在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供書(shū)面調(diào)研報(bào)告。三是建立考核評(píng)價(jià)制度。今年第四次監(jiān)事會(huì)通過(guò)了《盱眙農(nóng)商行監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、監(jiān)事、高管人員履職考核評(píng)價(jià)辦法》，明確考核內(nèi)容、考核時(shí)限、考核方法和程序。對(duì)被評(píng)為不稱(chēng)職的董、監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)將向股東大會(huì)建議及時(shí)予以更換。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);機(jī)構(gòu)價(jià)值;監(jiān)督作用

一、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系密不可分。一是內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)需要審計(jì)環(huán)境的支持，只有良好的審計(jì)環(huán)境才能保證內(nèi)部審計(jì)功能的充分發(fā)揮，只有將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內(nèi)部審計(jì)在煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，并且發(fā)揮相應(yīng)作用。二是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)其中的一個(gè)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)和規(guī)則比較了解，能夠在一定程度上保證公司治理的規(guī)范性和有效性。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

（一）監(jiān)督職能

1. 對(duì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，保證了企業(yè)落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)人員用專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和方法對(duì)事項(xiàng)的事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議和意見(jiàn)，當(dāng)好公司領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，防止和減少違規(guī)情況。

2. 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督

一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督。二是內(nèi)部審計(jì)人員審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，煙草企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況可以通過(guò)財(cái)務(wù)收支體現(xiàn)出來(lái)，所以審計(jì)人員可以著重對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，以針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和其他信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性進(jìn)行考量。三是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否全面、有效、是否有利于企業(yè)利益進(jìn)行審查，并提出合理的建議。四是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開(kāi)展審計(jì)工作，把為公司及各部門(mén)服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過(guò)程，實(shí)行邊審計(jì)、邊幫教、邊落實(shí)。不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助分析查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改，以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)職能

首先，為領(lǐng)導(dǎo)決策和宏觀(guān)管理提供服務(wù)。煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年的審計(jì)計(jì)劃及具體的審計(jì)項(xiàng)目都要圍繞上級(jí)單位和本單位的工作重心及領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心和群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要準(zhǔn)時(shí)完成審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)要客觀(guān)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提出審計(jì)問(wèn)題，最關(guān)鍵的是提出具有建設(shè)性的和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，以便于及時(shí)采取措施，預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生或者整改已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題。

其次，樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，提高審計(jì)職能，逐步增加審計(jì)層次，由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)提升到管理和輔助決策的層次，成為煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)管理中不可缺少的一環(huán)。

最后，提前審計(jì)時(shí)點(diǎn)，全面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理。事后審計(jì)向事前及事中審計(jì)擴(kuò)展。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的在于協(xié)助公司完善企業(yè)內(nèi)控，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作為熟知企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)人員，要責(zé)無(wú)旁貸地參與到事前決策中來(lái)，通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議，使之盡快修改完善。由于事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值，審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者提供服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)在煙草商業(yè)企業(yè)治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是煙草商業(yè)企業(yè)治理中的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)能夠最大限度地滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用

目前煙草商業(yè)企業(yè)建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，但各部分還不能夠很好地有機(jī)結(jié)合起來(lái)，體系還不夠成熟，這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)公司治理中的盲點(diǎn)和弱點(diǎn)及時(shí)提醒管理層注意某些風(fēng)險(xiǎn)并提出風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置身于企業(yè)當(dāng)中，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)而且能夠及時(shí)掌握具體情況，收集到大量第一手資料，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)提供相應(yīng)的咨詢(xún)服務(wù)的方式，幫助相關(guān)部門(mén)及公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并使其避免。業(yè)務(wù)人員應(yīng)了解相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)并在實(shí)施過(guò)程中提高警惕，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行定期及不定期的監(jiān)督檢查，促使業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程中習(xí)慣性地注意和發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)內(nèi)控入手，在采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)會(huì)、人力資源、等各個(gè)方面監(jiān)督和查找漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用

一是對(duì)公司內(nèi)控的健全性進(jìn)行測(cè)試及評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)及管理的各項(xiàng)規(guī)章、制度進(jìn)行了解，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法抽取各項(xiàng)內(nèi)控流程中的有關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行符合性及健全性測(cè)試，通過(guò)分析對(duì)內(nèi)控的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。目的是鑒定內(nèi)控的合理性、健全性及關(guān)鍵控制點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確。

二是對(duì)內(nèi)控的科學(xué)合理性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。通過(guò)測(cè)試觀(guān)察其是否能夠發(fā)揮相應(yīng)的制約與管控作用，科學(xué)性測(cè)試能夠了解各項(xiàng)內(nèi)控的功能如何，能否發(fā)揮作用及起到什么樣的效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用

為了保證市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)的良好穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，在制度上要圍繞“抓嚴(yán)格、出規(guī)范”的要求，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造出三個(gè)方面的制度環(huán)境。第一，不能違規(guī)。建立健全流程清晰、責(zé)任明確，控制到位的運(yùn)作機(jī)制和操作流程。第二，不敢違規(guī)。建立嚴(yán)格完善的賞懲制度，嚴(yán)厲的懲罰對(duì)違規(guī)者形成強(qiáng)大的威懾作用。第三，不愿違規(guī)。建立和完善公司文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機(jī)制，把違規(guī)的火種撲滅在萌芽。對(duì)此，在治理中應(yīng)注意以下方面。

一是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)及管理中的透明度，從而達(dá)到制約和防范的目的，有效的內(nèi)部審計(jì)和充分的信息披露有助于降低和避免企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，以及保護(hù)國(guó)家的利益。

二是應(yīng)建立切實(shí)有效的溝通機(jī)制，確保信息通道暢通，及時(shí)反饋意見(jiàn)，減少溝通障礙，提高溝通效率，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)誤。

四、內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮更大積極作用的對(duì)策建議

（一）牢固樹(shù)立為公司發(fā)展提供服務(wù)的理念

圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展工作，監(jiān)督與服務(wù)工作雙管齊下，加強(qiáng)管理，將監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以?xún)?nèi)部監(jiān)督管理為重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和范圍，深化審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法，將審計(jì)時(shí)點(diǎn)前移逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)質(zhì)量

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)　內(nèi)部控制　角色定位

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的耦合關(guān)系

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行秘訣

內(nèi)部審計(jì)常被簡(jiǎn)單地認(rèn)為是查錯(cuò)糾弊，局限在單一的財(cái)務(wù)領(lǐng)域。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相伴而生的，內(nèi)部審計(jì)首先要保證和評(píng)價(jià)的就是內(nèi)部控制的有效性，一旦內(nèi)部控制失效，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性就無(wú)從談起。各方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義足以體現(xiàn)這一點(diǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父索耶(1990)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用各種資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年6月的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中，將內(nèi)部審計(jì)的職能定位為確認(rèn)和咨詢(xún)。從字面上看，與“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”有差異，但實(shí)際上是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”的延伸?？梢?jiàn)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指引”)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)心的并非僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而應(yīng)擴(kuò)展為廣義控制，要與特定的社會(huì)及組織文化聯(lián)系起來(lái)。因此，“內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)各專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門(mén)磚”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技術(shù)手段是內(nèi)部控制自我評(píng)估。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2002年的調(diào)查中，內(nèi)部控制自我評(píng)估被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”中的第2位，在“未來(lái)將愈加重要的實(shí)務(wù)”中排名第1。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)專(zhuān)門(mén)制定了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員如何運(yùn)用控制自我評(píng)估法進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

(二)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更具權(quán)威性

按照指引，董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任，企業(yè)根據(jù)自身需要，可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，也可以委托外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?？紤]到獨(dú)立性和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，許多企業(yè)在很大程度上會(huì)聘請(qǐng)外部審計(jì)師為其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但從實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更全面，提出的建議更適合本企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，整體上更具權(quán)威性。

一是內(nèi)部審計(jì)置身于組織內(nèi)控環(huán)境中，具有敏銳的觀(guān)察力，隨時(shí)能夠洞察控制的缺陷，及時(shí)開(kāi)展日常評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)等特點(diǎn)，其結(jié)果是主動(dòng)的、積極的、深入的，而外部審計(jì)師根據(jù)合同的約定提供定期服務(wù)，對(duì)企業(yè)缺乏系統(tǒng)、全面的了解，內(nèi)容具有滯后性，其結(jié)果是被動(dòng)的、消極的、表面的；二是內(nèi)審人員是組織的雇員，又是其他成員的同事和朋友，更易取得他們的信任與合作，特別在評(píng)價(jià)包括控制氛圍、職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)品質(zhì)、勝任能力等“軟控制”方面，可以進(jìn)行無(wú)芥蒂溝通，從中發(fā)現(xiàn)隱藏在不同層面的控制弱點(diǎn)，而外部審計(jì)師無(wú)法卸除組織成員的防范和戒備之心，涉及“軟控制”的評(píng)價(jià)多半會(huì)流于形式，浮于表面；三是內(nèi)部審計(jì)作為組織的內(nèi)部成員，其工資、福利、個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)等都與組織息息相關(guān)，為實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值，獲得組織和其他成員的認(rèn)可，他們有著強(qiáng)烈的責(zé)任感，會(huì)更積極地履行職責(zé)，提出適合企業(yè)實(shí)際情況的解決方案，而外部審計(jì)師獨(dú)立于組織之外，出于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、成本效益等考慮，往往對(duì)與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制給予更多的關(guān)注，對(duì)無(wú)法深入的地方只能套用通行的內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)，從而評(píng)價(jià)效率和效果不盡如人意。

(三)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果可相互利用

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是兩個(gè)獨(dú)立的活動(dòng)，但不是相互割裂開(kāi)來(lái)的，兩者在技術(shù)層面和實(shí)務(wù)工作中運(yùn)用的許多方法是相同的，部分工作內(nèi)容是相似的。在常規(guī)審前調(diào)查階段，內(nèi)部審計(jì)人員通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，如：環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制等，通過(guò)查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，這些關(guān)注的內(nèi)容也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、抽樣等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，這些審計(jì)方法在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中也廣泛運(yùn)用?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的相互作用是貫穿于各自工作的始終。因此，兩者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中一部分內(nèi)容可以借助全年常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，匯總、分析其中涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。尤其是大的集團(tuán)公司，可以利用這種形式的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式對(duì)下屬分(子)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。同樣，專(zhuān)項(xiàng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是分步驟、有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面測(cè)試，覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)更廣、更深，內(nèi)部審計(jì)可以直接對(duì)評(píng)價(jià)中注意到的高風(fēng)險(xiǎn)和非正常項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核來(lái)確定審計(jì)工作目標(biāo)，從而減少審計(jì)所需收集信息的時(shí)間和審計(jì)所需執(zhí)行的驗(yàn)證程序，提高審計(jì)效率。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的角色定位

隨著外部環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部管理的強(qiáng)化，企業(yè)內(nèi)部控制體系日益復(fù)雜，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的內(nèi)部牽制措施擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5大要素。如果僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)單一力量檢查單據(jù)、實(shí)施符合性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體應(yīng)當(dāng)多元化，應(yīng)形成由董事會(huì)總體負(fù)責(zé)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、全體員工共同參與的多層次評(píng)價(jià)體系。那么，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)如何定位呢?許多研究文獻(xiàn)表明，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的應(yīng)是引導(dǎo)者的角色。由此引申，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)活動(dòng)的不同階段，其角色定位應(yīng)各有側(cè)重。

(一)在評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段，做一名示范者和營(yíng)銷(xiāo)者

內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，在組織評(píng)價(jià)其他控制時(shí)，其自身建設(shè)的好壞往往會(huì)被其他成員所關(guān)注，進(jìn)而影響他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任度和參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的積極性。在實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)之前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，為其他成員做出示范和榜樣。一是提高自身專(zhuān)業(yè)勝任能力。通過(guò)參加內(nèi)控培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)，了解國(guó)際、國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)工作的發(fā)展趨勢(shì)和先進(jìn)方法，能夠運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理流程制定評(píng)估計(jì)劃，借助信息技術(shù)手段識(shí)別、分析和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)

踐活動(dòng)中不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)的新思路和新方法。二是完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)。合格的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立良好的內(nèi)審制度，如內(nèi)部審計(jì)章程、內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)辦法等，使內(nèi)審工作向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。三是規(guī)范工作底稿格式。盡可能設(shè)計(jì)和使用統(tǒng)一的工作底稿，以確定不同成員進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的標(biāo)準(zhǔn)，也便于后續(xù)整理匯總工作的開(kāi)展。這樣，既可以起到以身作則的作用，也為今后的評(píng)價(jià)工作質(zhì)量提供保證，得到其他部門(mén)的尊重。

內(nèi)部審計(jì)在做好自身建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制的新理念和內(nèi)控評(píng)價(jià)的先進(jìn)方法，如：在公司內(nèi)部局域網(wǎng)開(kāi)辟專(zhuān)欄、發(fā)放內(nèi)控宣傳手冊(cè)、召開(kāi)動(dòng)員培訓(xùn)大會(huì)等，通過(guò)傳播內(nèi)控評(píng)價(jià)知識(shí)，讓企業(yè)所有成員了解內(nèi)控體系的精髓和實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的目的、內(nèi)容及程序，取得管理層和基層員工的支持，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的順利開(kāi)展打好基礎(chǔ)。

(二)在實(shí)施評(píng)價(jià)階段，做一名引導(dǎo)者和記錄者

眾所周知，內(nèi)控體系是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，是全員參與和全員控制的。要對(duì)控制的硬性和柔性部分進(jìn)行有效衡量，每個(gè)參與作業(yè)的人應(yīng)當(dāng)最有發(fā)言權(quán)。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛運(yùn)用和我國(guó)積極推行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法就充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是由組織的全體成員共同參與，集體討論，提出最佳改進(jìn)措施的運(yùn)營(yíng)程序。內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)控制評(píng)價(jià)概念的深厚知識(shí)和熟悉的組織營(yíng)運(yùn)作業(yè)流程，在此過(guò)程中擔(dān)任引導(dǎo)者的角色。

1　內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成小組，與公司高級(jí)管理層進(jìn)行訪(fǎng)談，確定本次評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)。之后，小組成員運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷和訪(fǎng)談關(guān)鍵崗位員工的方式了解業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)境，在內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)下，進(jìn)行必要的穿行測(cè)試和分析性復(fù)核，初步確定中、高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，作為下一步研討的重點(diǎn)。

2　召集與評(píng)價(jià)主題有關(guān)的人員參加研討會(huì)。在會(huì)上，內(nèi)部審計(jì)一方面要營(yíng)造相互信任的氣氛，引導(dǎo)與會(huì)人員坦率、自由地交流，同時(shí)進(jìn)行啟發(fā)性提問(wèn)，鼓勵(lì)較沉默的參與者發(fā)言，避免讓較多話(huà)者壟斷整個(gè)局面；另一方面要在每一階段進(jìn)行小結(jié)，使與會(huì)者明白討論到了什么樣的程度，哪些問(wèn)題清楚了，哪些問(wèn)題尚無(wú)定論等，確保有系統(tǒng)地討論，深入問(wèn)題的核心。在進(jìn)行訪(fǎng)談和研討會(huì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)耐心聆聽(tīng)，記錄所有訪(fǎng)談對(duì)話(huà)和參與者的討論，并與書(shū)面調(diào)查問(wèn)卷、測(cè)試取得的書(shū)面材料一起整理形成工作底稿，作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的證據(jù)文件，以支持評(píng)價(jià)結(jié)果。

(三)在形成評(píng)價(jià)意見(jiàn)階段，做一名協(xié)調(diào)者和撰寫(xiě)者

全員參與內(nèi)控評(píng)價(jià)可以使組織的內(nèi)控整體意識(shí)得到加強(qiáng)，改善內(nèi)部控制環(huán)境。但不同的管理人員對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)通常是從自身角度出發(fā)，以控制自身風(fēng)險(xiǎn)最低為標(biāo)準(zhǔn)，較少考慮內(nèi)控的整體有效性和成本效益性，以致不可避免地出現(xiàn)與組織其他部門(mén)或人員意見(jiàn)相左的情況。此時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，從組織層面考慮整體的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并及時(shí)與高級(jí)管理層溝通和匯報(bào)。

內(nèi)部控制是否有效，一般是根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架來(lái)判斷組織的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制的5大要素都應(yīng)該滿(mǎn)足框架要求才能得出控制有效的結(jié)論，但采用這種簡(jiǎn)單的一一對(duì)應(yīng)方法勢(shì)必會(huì)造成評(píng)價(jià)結(jié)論的偏差。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制的組成要素之間本身就具有相互補(bǔ)充和滲透的關(guān)系，存在著某種程度的平衡，如果把每一個(gè)控制環(huán)節(jié)都做得很完美，提供絕對(duì)保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)而并非最優(yōu)的控制系統(tǒng)，往往會(huì)形成過(guò)度控制，導(dǎo)致不必要的額外成本支出。相反，恰恰是多個(gè)效果有限的控制在一起，就可以達(dá)到滿(mǎn)意的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)在形成評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合分析，協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)，促成雙方達(dá)成共識(shí)，站在組織的高度上，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的完整性和運(yùn)行的有效性，既要指出控制中的“空白點(diǎn)”和“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，又要指出在控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的前提下是否存在冗余節(jié)點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)根據(jù)評(píng)價(jià)過(guò)程中的工作底稿和評(píng)價(jià)小組對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行的主客觀(guān)評(píng)分和評(píng)級(jí)，填寫(xiě)《內(nèi)部控制缺陷清單》，顯示評(píng)價(jià)結(jié)果和依據(jù)，據(jù)此撰寫(xiě)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并將建議事項(xiàng)發(fā)展為改善措施計(jì)劃，最終形成自我評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)可以結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，在以報(bào)告形式為主的前提下，適當(dāng)補(bǔ)充其他表現(xiàn)形式，如使用流程圖形式，以便更直觀(guān)地揭示內(nèi)控缺陷點(diǎn)；也可用圖文并茂的形式編寫(xiě)《內(nèi)部控制案例集》，在系統(tǒng)內(nèi)展示評(píng)價(jià)成果，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

(四)在整改落實(shí)階段，做一名督促者和再評(píng)價(jià)者

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不是階段性工作，是連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，需要經(jīng)歷評(píng)價(jià)、整改、再評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)自我完善。內(nèi)部審計(jì)人員作為組織中獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在評(píng)價(jià)意見(jiàn)落實(shí)階段，無(wú)疑是整改的督促者，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制是否持續(xù)有效也需做好再評(píng)價(jià)工作。

在實(shí)行整改監(jiān)督時(shí)，監(jiān)督的方式應(yīng)當(dāng)多樣化。一是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果建立分層次的整改監(jiān)督計(jì)劃，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的控制缺陷，在整改期結(jié)束時(shí)立即進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并在今后的一段時(shí)期內(nèi)每月進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其有效性；對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)中等的控制缺陷?？刹捎门c日常審計(jì)合并追蹤的方式進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督；對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低的控制缺陷，可采取報(bào)送方式取得整改報(bào)告和相關(guān)證明材料進(jìn)行檢查。二是建立評(píng)價(jià)結(jié)果和整改工作反饋制度。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭，與被評(píng)價(jià)部門(mén)或單位一起召開(kāi)內(nèi)部控制通氣會(huì)，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果告知被評(píng)價(jià)者；對(duì)內(nèi)部控制嚴(yán)密、經(jīng)營(yíng)效益顯著的單位，進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)推廣和典型宣傳，使行之有效的內(nèi)部控制手段實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)共享；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大和重要缺陷進(jìn)行通報(bào)，讓大家引以為戒；聽(tīng)取被評(píng)價(jià)者對(duì)整改工作的意見(jiàn)，掌握整改進(jìn)度，提出適宜操作的整改建議。三是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，進(jìn)一步完善整改監(jiān)督配套手段，促進(jìn)傳導(dǎo)整改責(zé)任意識(shí)與壓力。

內(nèi)部審計(jì)不能存在一勞永逸的觀(guān)念。隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化，已制定的控制應(yīng)對(duì)措施所起的作用會(huì)逐漸弱化。因此，內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合具體實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)效果進(jìn)行再分析和再評(píng)價(jià)，提醒企業(yè)對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要及時(shí)更新，對(duì)可能隱匿的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要重新梳理，通過(guò)持續(xù)檢測(cè)和反省內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行，不斷消除內(nèi)部控制缺陷，以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

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篇6

目前，被審計(jì)單位對(duì)查處的問(wèn)題整改不力、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，使得審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到一定沖擊。因此，進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)工作十分有必要。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)充分重視，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)決定生效之日起3個(gè)月內(nèi)，檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強(qiáng)化其監(jiān)督和服務(wù)職能，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位整改，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)回訪(fǎng)制度。

一、審計(jì)回訪(fǎng)的重要意義

1.對(duì)被審計(jì)單位定期進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)并把它納入內(nèi)部審計(jì)程序是審計(jì)工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M(jìn)”是審計(jì)工作的方針，開(kāi)展審計(jì)工作不僅是要查出問(wèn)題，提出審計(jì)建議，更重要的是查出的問(wèn)題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說(shuō)審計(jì)成果有沒(méi)有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)有助于建立長(zhǎng)效幫促機(jī)制，督促整改，幫助被審計(jì)單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的管理水平。因此進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)是內(nèi)部審計(jì)工作本身必不可少的一部分。

2.對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)是提高內(nèi)審部門(mén)權(quán)威性的需要。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)論付出的勞動(dòng)再大、查出的問(wèn)題再多，審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)就是無(wú)效勞動(dòng)。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，而忽視了審計(jì)過(guò)程中反映出的需要改正問(wèn)題的落實(shí)，被審計(jì)單位全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和采納審計(jì)建議未得到體現(xiàn)。進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)，能有效監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，體現(xiàn)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

3.通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)，能促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，從而有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控。首先，通過(guò)審計(jì)回訪(fǎng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)大的和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開(kāi)，管理層重視的和不重視的區(qū)分開(kāi)，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用價(jià)值。其次，審計(jì)回訪(fǎng)過(guò)程中，在關(guān)注審計(jì)報(bào)告所反映信息的同時(shí)，也要高度重視審計(jì)過(guò)程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)整改情況進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問(wèn)題，要挖掘問(wèn)題的根源，從而在完善制度和機(jī)制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問(wèn)題的途徑，提出進(jìn)一步的改進(jìn)建議。三是檢驗(yàn)審計(jì)建議的適用性和可操作性，審計(jì)回訪(fǎng)是對(duì)審計(jì)結(jié)論的再檢查、再落實(shí)、再督促，有助于增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計(jì)成果能在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。

4.開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計(jì)整改不到位也有一部分原因是審計(jì)質(zhì)量不高造成的，審計(jì)組提出的部分審計(jì)意見(jiàn)和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計(jì)意見(jiàn)和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強(qiáng)，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議不切實(shí)際，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議表述不當(dāng)，讓人費(fèi)解等等，因此要下大力氣提升審計(jì)質(zhì)量。

5.審計(jì)回訪(fǎng)還能充分了解審計(jì)組工作力度和廉潔自律情況，了解審計(jì)組和審計(jì)人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律的情況，有無(wú)吃、拿、卡、要、報(bào)等問(wèn)題，有無(wú)大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實(shí)等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，從源頭上制約內(nèi)部審計(jì)人員的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。

二、審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)明確和注意的事項(xiàng)

1.審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)間概念要明確。如何把握審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)機(jī)，直接影響著審計(jì)回訪(fǎng)質(zhì)量和效果。如果審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)間間隔過(guò)短，被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議還未完成，則無(wú)法考察審計(jì)效果及審計(jì)成果運(yùn)用情況。過(guò)長(zhǎng)，又不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。因此，對(duì)什么時(shí)間回訪(fǎng)，要有明確的時(shí)間概念、不能有隨意性，不能想什么時(shí)候回訪(fǎng)就什么時(shí)候回訪(fǎng)。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，一般情況下，審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后1至3個(gè)月左右進(jìn)行。否則，會(huì)給審計(jì)回訪(fǎng)的圓滿(mǎn)完成帶來(lái)諸多不利因素。

2.審計(jì)回訪(fǎng)重點(diǎn)要明確。審計(jì)回訪(fǎng)工作，要遵循“突出重點(diǎn)，兼顧一般”的原則。在審計(jì)回訪(fǎng)前，回訪(fǎng)人員要對(duì)回訪(fǎng)的項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行篩選，選定重點(diǎn)審計(jì)回訪(fǎng)對(duì)象。一方面，要確定重點(diǎn)審計(jì)回訪(fǎng)項(xiàng)目，把一些影響較大的審計(jì)項(xiàng)目，列為審計(jì)回訪(fǎng)的重點(diǎn)；另一方面，要確定重點(diǎn)單位，把財(cái)物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問(wèn)題較多，對(duì)內(nèi)審工作不重視的單位列為重點(diǎn)。不能把所有的審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位都列為審計(jì)回訪(fǎng)的對(duì)象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點(diǎn)不放，使審計(jì)回訪(fǎng)工作收到應(yīng)有的效果。

3.審計(jì)回訪(fǎng)的目的要明確。審計(jì)回訪(fǎng)的目的就是要維護(hù)審計(jì)權(quán)威，樹(shù)立審計(jì)人員廉潔從審意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)回訪(fǎng)是一項(xiàng)綜合性工作，組織機(jī)構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)組成員等組成。因?yàn)闄C(jī)構(gòu)組成的人員不同，審計(jì)回訪(fǎng)的側(cè)重點(diǎn)也不同。因此，審計(jì)回訪(fǎng)前，回訪(fǎng)人員對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)的整體目標(biāo)要明確，使審計(jì)回訪(fǎng)的目的得到完整的體現(xiàn)。

4.審計(jì)回訪(fǎng)的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計(jì)回訪(fǎng)主要是審核審計(jì)意見(jiàn)的整改情況、審計(jì)建議的采納情況，評(píng)定審計(jì)工作質(zhì)量水平和審計(jì)人員廉潔從審情況等。由于審計(jì)小組成員的組成不同，被審計(jì)單位特點(diǎn)不同，在審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪(fǎng)中，或只聽(tīng)聽(tīng)審計(jì)人員廉潔從審情況，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)整改和審計(jì)建議采納情況不予過(guò)問(wèn)；或只是看看審計(jì)質(zhì)量情況，對(duì)審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪(fǎng)工作的目標(biāo)。

三、審計(jì)回訪(fǎng)的主要內(nèi)容和采用的主要方法

審計(jì)回訪(fǎng)的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；被審計(jì)單位已采納的審計(jì)建議的執(zhí)行效果如何；被審計(jì)單位需要審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步幫助反映和解決的問(wèn)題；被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議；審計(jì)組在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中廉潔自律情況，其它需要回訪(fǎng)的事項(xiàng)。

開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)工作時(shí)通常使用的傳統(tǒng)方法有詢(xún)問(wèn)法、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察和審閱法等。詢(xún)問(wèn)法是最快捷的審計(jì)回訪(fǎng)方法，適用于低風(fēng)險(xiǎn)的情況。內(nèi)部審計(jì)人員直接向被審計(jì)單位的有關(guān)人員就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，并與被審計(jì)單位的書(shū)面回復(fù)進(jìn)行比較，記錄在審計(jì)工作底稿中?，F(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察法和審閱法相結(jié)合是審計(jì)回訪(fǎng)中常用的方法，適用于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)建議和被審計(jì)單位的書(shū)面回復(fù)，親臨現(xiàn)場(chǎng)檢查被審計(jì)單位糾正措施的落實(shí)情況，并對(duì)糾正措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，記入審計(jì)回訪(fǎng)工作報(bào)告。具體方法主要有：

1.聽(tīng)。主要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的形式（由被審計(jì)單位財(cái)會(huì)、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門(mén)人員參加的座談會(huì)），聽(tīng)取被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容的情況介紹，以及對(duì)審計(jì)人員履職和加強(qiáng)改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)、建議。

2.問(wèn)。主要采取問(wèn)卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問(wèn)題的主要內(nèi)容，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

3.查。通過(guò)了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計(jì)后單位加強(qiáng)管理、建章建制情況、收集審計(jì)建議的采納情況及其效果。

4.談。主要采取個(gè)別談話(huà)的方式，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行談話(huà)，并認(rèn)真填寫(xiě)回訪(fǎng)工作底稿；與被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)。

5.改。針對(duì)所提問(wèn)題，進(jìn)行分類(lèi)梳理，并召開(kāi)回訪(fǎng)工作組專(zhuān)題會(huì)，研究制定整改措施。

四、建立健全審計(jì)回訪(fǎng)制度的舉措

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)工作重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要從堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)肅國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的高度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)回訪(fǎng)工作，把對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)制度納入內(nèi)部審計(jì)工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的工作步驟來(lái)對(duì)待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識(shí)到搞好審計(jì)回訪(fǎng)對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計(jì)回訪(fǎng)制度，是督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定、貫徹審計(jì)意見(jiàn)的有效措施，同時(shí)審計(jì)回訪(fǎng)也是檢驗(yàn)審計(jì)效果的有效措施。

2.完善審計(jì)檔案。內(nèi)部審計(jì)在通常情況下，往往出具了審計(jì)報(bào)告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計(jì)工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計(jì)回訪(fǎng)工作納入其中，致使審計(jì)人員對(duì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議情況不夠重視，從而使審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)檔案制度。當(dāng)每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)結(jié)論的同時(shí)，還應(yīng)該下達(dá)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，規(guī)定整改期限，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的整改期限到期后以書(shū)面材料上報(bào)整改結(jié)果。同時(shí)審計(jì)人員要設(shè)定操作性強(qiáng)的《審計(jì)意見(jiàn)及建議落實(shí)情況回訪(fǎng)調(diào)查表》，根據(jù)審計(jì)建議逐條逐項(xiàng)審查被審計(jì)單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對(duì)于暫時(shí)不能落實(shí)的問(wèn)題，由被審計(jì)單位說(shuō)明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計(jì)單位接受回訪(fǎng)的人員簽名蓋章，參與回訪(fǎng)的審計(jì)人員集體簽名后，與工作底稿、回訪(fǎng)報(bào)告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪(fǎng)情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計(jì)人員和被審單位對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)防弊、促進(jìn)管理、節(jié)約增效的目的。

3.制定處理處罰措施。對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)或者屢查屢犯的單位和個(gè)人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)和建議整改和落實(shí)等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計(jì)人員和被審單位的行為，促進(jìn)被審單位及時(shí)整改，并對(duì)整改的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.遵循重要性原則。審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)注重重要性原則，對(duì)問(wèn)題少、易落實(shí)的單位可以不做回訪(fǎng)，可以采取由此單位按時(shí)間和要求等向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)反饋整改信息，填寫(xiě)審計(jì)回訪(fǎng)情況表即可；對(duì)于問(wèn)題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點(diǎn)回訪(fǎng)對(duì)象，要深入細(xì)致地審查單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議、具體整改措施等情況。

5.由審計(jì)回訪(fǎng)組寫(xiě)出回訪(fǎng)復(fù)查報(bào)告。報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)決定和意見(jiàn)的落實(shí)情況做詳細(xì)披露，對(duì)拒不執(zhí)行的，審計(jì)回訪(fǎng)小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)單位或直接責(zé)任人提出處理意見(jiàn)。對(duì)整改徹底、原審計(jì)組的審計(jì)意見(jiàn)和建議對(duì)單位改進(jìn)管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評(píng)價(jià)，也為優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選提供基礎(chǔ)性資料。

6.建立和完善審計(jì)回訪(fǎng)工作責(zé)任制。要全面扎實(shí)地開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)工作，確保審計(jì)意見(jiàn)落到實(shí)處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計(jì)回訪(fǎng)工作責(zé)任制，實(shí)行誰(shuí)審誰(shuí)回訪(fǎng)、審計(jì)組長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時(shí)也便于審查建議執(zhí)行的真實(shí)情況。此外，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)將審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況作為對(duì)內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及建議的情況，并與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。審計(jì)回訪(fǎng)制度的落實(shí)和細(xì)化，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，鞏固審計(jì)成果。

五、提高審計(jì)回訪(fǎng)工作質(zhì)量的措施

1.轉(zhuǎn)變觀(guān)念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用。

審計(jì)回訪(fǎng)工作在目前的內(nèi)部審計(jì)工作中還沒(méi)有完全引起大家的重視，主要是由于我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序沒(méi)有一個(gè)完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計(jì)程序劃分為計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告四個(gè)階段，并沒(méi)有把審計(jì)回訪(fǎng)列入審計(jì)工作的必需程序，把審計(jì)回訪(fǎng)看作是審計(jì)程序之外的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)過(guò)程。為此，審計(jì)人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計(jì)報(bào)告，輕審計(jì)結(jié)果落實(shí)的問(wèn)題。在個(gè)別審計(jì)人員的意識(shí)中，完成審計(jì)報(bào)告就是完成了審計(jì)任務(wù)，至于審計(jì)建議的落實(shí)則是被審計(jì)單位的事，與自己沒(méi)有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計(jì)建議的落實(shí)，亟待糾正和解決。

2.完善制約機(jī)制。

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)不落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)建議的單位和個(gè)人沒(méi)有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。審計(jì)人員在回訪(fǎng)過(guò)程中會(huì)遇到個(gè)別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對(duì)此還缺乏一個(gè)制約的手段，所以有必要修改、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，保證審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，做到責(zé)任明確，獎(jiǎng)罰分明，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。

3.提高審計(jì)意見(jiàn)及建議的質(zhì)量。

“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調(diào)查研究和審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功，對(duì)被審計(jì)單位要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審計(jì)，抓住主要問(wèn)題和主要矛盾，指出具體問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計(jì)單位落實(shí)和改正的合理化建議。

篇7

一、統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，全力營(yíng)造良好氛圍

為開(kāi)展好此項(xiàng)工作，我辦以領(lǐng)導(dǎo)和各干部崗位為重點(diǎn)，積極營(yíng)造廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作的良好氛圍，力爭(zhēng)做到了三個(gè)到位：

（一）思想認(rèn)識(shí)到位

我辦先后組織全體干部職工學(xué)習(xí)我縣有關(guān)廉能建設(shè)工作的文件和規(guī)定，學(xué)習(xí)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重要講話(huà)精神，領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)，自覺(jué)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到加強(qiáng)廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作上來(lái)，預(yù)防和控制黨員干部及重要崗位人員工作失誤，以制度保持黨員干部的清正廉潔，從源頭上防治腐敗形象的發(fā)生。通過(guò)學(xué)習(xí)，使大家提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，了解并掌握查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的原則和方法，充分認(rèn)識(shí)排查崗位廉能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要意義。

（二）組織領(lǐng)導(dǎo)到位

我辦成立了以主任為組長(zhǎng)，副主任為副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員的廉能風(fēng)險(xiǎn)防控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)我辦廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作的日常工作。

（三）宣傳教育到位

召開(kāi)了廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作動(dòng)員會(huì)，通過(guò)講案例擺事實(shí)，使全體干部職工自覺(jué)參與到廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)中來(lái)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、周密部署，積極排查，準(zhǔn)確查找崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）科學(xué)制定方案

在廣泛聽(tīng)取黨員干部群眾對(duì)開(kāi)展廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作的意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)上，精心制定我辦廉能風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)工作實(shí)施方案，明確目標(biāo)要求和方法步驟，并在一定范圍內(nèi)征求意見(jiàn)，進(jìn)一步修改完善。

（二）積極排查查找

結(jié)合我辦工作實(shí)際，認(rèn)真梳理崗位職責(zé)、采取崗位人員自已找、其它人員幫助提、所在股室集體議、群眾評(píng)、領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)等方法，深入查找思想意識(shí)、制度機(jī)制、崗位職責(zé)、工作流程和外部環(huán)境等方面的廉能風(fēng)險(xiǎn)。并匯總后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審核后在一定范圍內(nèi)公示。

（三）分析歸納總結(jié)

通過(guò)填寫(xiě)《崗位工作職責(zé)表》，廣泛收集崗位人員、其他同事、分管領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)對(duì)象提出的崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)見(jiàn)解，認(rèn)真進(jìn)行分析總結(jié)，扎實(shí)有效歸納提煉，經(jīng)過(guò)多方征求意見(jiàn)，共收集整理了多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提交審核，在此基礎(chǔ)上形成了多種管理制度，為后期風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控提供重要保障。

三、制訂措施，強(qiáng)化監(jiān)控，防范崗位廉能風(fēng)險(xiǎn)

（一）制訂防控措施。在確定重要崗位和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照辦工作崗位廉能建設(shè)總體要求，通過(guò)明確崗位職能職責(zé)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施，構(gòu)建本單位各項(xiàng)廉能防控機(jī)制，分類(lèi)制訂防范措施和內(nèi)控制度，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)定到崗、制度建到崗、責(zé)任落到人。

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 審計(jì)意見(jiàn)； 審計(jì)機(jī)構(gòu)變更

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，為了更加有效地解決財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的難題，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《薩班斯法案》，第一次要求公眾公司聘請(qǐng)審計(jì)師審計(jì)“與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制”的有效性。2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該自我評(píng)價(jià)報(bào)告。2010年4月15日五部委又聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，至此，我國(guó)證券市場(chǎng)真正進(jìn)入了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)并行的制度模式。

本文正是在這種制度模式下，就上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變動(dòng)趨勢(shì)、年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息中存在的問(wèn)題，進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)及評(píng)析，并在此基礎(chǔ)上向證券監(jiān)管部門(mén)提出參考性建議，以使我國(guó)證券市場(chǎng)制度更完善，發(fā)展更健康。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)，一方面對(duì)上市公司本身以及資本市場(chǎng)上廣大投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣[ 1 ]。這里的審計(jì)意見(jiàn)，顯而易見(jiàn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開(kāi)披露是否會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響[ 2 ]。

由于內(nèi)部控制，特別是與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是有信息含量的，那么，可以合理地認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)也是有信息含量的。

相關(guān)學(xué)者的實(shí)證研究也印證了上述說(shuō)法。張繼勛等基于心理和行為視角，采用實(shí)驗(yàn)研究方法發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制否定意見(jiàn)降低了個(gè)體投資者對(duì)公司標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的信心，同時(shí)，不同性質(zhì)內(nèi)部控制重大缺陷的內(nèi)部控制否定意見(jiàn)，對(duì)個(gè)體投資者的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)信心的影響存在明顯差異[ 3 ]。潘芹利用委托理論對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行分析，并基于2009年我國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果表明內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的影響[ 4 ]。

綜上所述，無(wú)論是年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)還是內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，在證券市場(chǎng)都具有信息含量，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，因此，這些審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性就顯得格外重要。通過(guò)數(shù)據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)近年來(lái)持續(xù)下滑，而內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)卻是持續(xù)上升，值得研究。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備

到目前為止，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息方面研究的文章較少，見(jiàn)諸報(bào)端的居多。

監(jiān)管部門(mén)要求上市公司前任審計(jì)師和后任審計(jì)師報(bào)備審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，主要目的是為了監(jiān)督上市公司是否有不合理的原因解聘事務(wù)所，比如“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”等。自報(bào)備信息以來(lái)，問(wèn)題漸漸凸顯，這一監(jiān)管舉措似乎也在接受著拷問(wèn)：報(bào)備審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息的價(jià)值有多大？同樣也值得思考。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變動(dòng)趨勢(shì)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變動(dòng)趨勢(shì)

表1為2005―2015年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變動(dòng)趨勢(shì)。從表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例呈逐年下降趨勢(shì)，也就是說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在3%～4%之間。（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的比例呈逐年下降趨勢(shì)，和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例變化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在2.2%～2.9%之間。（3）保留意見(jiàn)的比例不太穩(wěn)定，相比而言，有所反復(fù)，近四年的比例維持在0.5%～0.9%之間。（4）無(wú)法表示意見(jiàn)的比例總體來(lái)看呈下降趨勢(shì)，也時(shí)有反復(fù)，近四年的比例維持在0.1%～0.4%之間。

從上述分析發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是隨著審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的嚴(yán)重程度加大非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例在下降，還是上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方監(jiān)管者的嚴(yán)格管制，財(cái)務(wù)信息編制者更加關(guān)注年報(bào)的真實(shí)性和公允性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)更為謹(jǐn)慎，因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是有信息含量的；（3）不排除事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的因素。

表2是對(duì)表1中最后四年比例數(shù)據(jù)的細(xì)分。從表2中可以看出，2012―2015年四年間，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)在上市公司四個(gè)板塊中的比例從高到低依次是深市主板、滬市主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。也就是說(shuō)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例，中小板和創(chuàng)業(yè)板較低。其中創(chuàng)業(yè)板最低，滬市主板和深市主板較高，深市主板最高。

具體來(lái)看，滬市主板和深市主板2012年到2015年的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例有降有升；中小板和創(chuàng)業(yè)板2012年到2015年的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例幾乎是持續(xù)上升（例外：2014年創(chuàng)業(yè)板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板塊非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例不同的原因可能有：（1）證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)不同板塊有不同的監(jiān)管要求，比如創(chuàng)業(yè)板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能消除的，會(huì)直接退市，不像滬深兩市還有較長(zhǎng)過(guò)渡期的安排。（2）不同板塊的成長(zhǎng)性和科技含量不同，一般來(lái)說(shuō)，成長(zhǎng)性較好且科技含量高的板塊，面臨的財(cái)務(wù)壓力較小，所以被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性低。

其中，中小板和創(chuàng)業(yè)板非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例的上升應(yīng)該和其市場(chǎng)逐步成熟以及監(jiān)管要求不斷完善有關(guān)，不排除事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提高的因素。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告家數(shù)變動(dòng)趨勢(shì)

從表3可以看出，2011―2015年五年間，隨著監(jiān)管部門(mén)、上市公司和社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的加深，上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的家數(shù)呈逐年上升的趨勢(shì)，但相對(duì)于上市公司的總家數(shù)，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司家數(shù)依然偏低，且上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例總體也呈逐年上升的趨勢(shì)，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，這個(gè)變動(dòng)趨勢(shì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例的變動(dòng)趨勢(shì)恰恰相反。具體為：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的比例一直呈上升趨勢(shì)，從2011年的1.74%增加到4.57%；否定意見(jiàn)的比例有升有降；無(wú)法表示意見(jiàn)的比例主要呈上升趨勢(shì)，但在2015年，比例變?yōu)?%。

表4是對(duì)表3比例數(shù)據(jù)的細(xì)分。從表4可以看出，2011―2015年，滬市主板和深市主板的內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例較高（2011年例外，主要原因是中小板披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的基數(shù)較少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年沒(méi)有被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；創(chuàng)業(yè)板的情況在四個(gè)板塊中顯得很突出，五年間，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中無(wú)一例外地出具了無(wú)保留意見(jiàn)，似乎和表2中創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)情況不太相符（創(chuàng)業(yè)板非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息中的問(wèn)題

（一）年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息

從表5可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的原因主要有四個(gè)：（1）前任服務(wù)年限較長(zhǎng)或合同期滿(mǎn)；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換；（3）項(xiàng)目主要審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入后任；（4）客戶(hù)重大資產(chǎn)重組。事務(wù)所合并的原因在2013年表現(xiàn)尤為突出，2014年和2015年未見(jiàn)此原因?？傮w而言，報(bào)備的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息中絕大多數(shù)不是如前任服務(wù)年限較長(zhǎng)或合同期滿(mǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換等乏味可陳的理由就是如客戶(hù)選擇低價(jià)事務(wù)所、客戶(hù)單方面更換事務(wù)所等值得深思的說(shuō)辭，信息含量不足的問(wèn)題很明顯。

而且，從2013―2015年三年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，發(fā)現(xiàn)后任審計(jì)師和前任審計(jì)師報(bào)備的信息往往有所出入，甚至大相徑庭。比如：2013年天?。ㄇ叭危┍缓Ｂ?lián)訊（300277）解聘時(shí)報(bào)備的信息是“客戶(hù)2012年度被前任出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”，而亞太集團(tuán)（后任）報(bào)備的信息卻是“前任業(yè)務(wù)繁忙”；致同（前任）被貴糖股份（000833）解聘時(shí)報(bào)備的信息是“客戶(hù)2012年內(nèi)部控制被前任出具了否定意見(jiàn)，重新招標(biāo)”，而中審亞太（后任）報(bào)備的信息卻是“前任聘期已滿(mǎn)”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘時(shí)報(bào)備的信息是“與客戶(hù)在會(huì)計(jì)審計(jì)等問(wèn)題上存在分歧”，而天?。ê笕危﹫?bào)備的信息卻是“董事會(huì)改聘”。

所以，相比而言，由于和客戶(hù)脫離了合作關(guān)系等原因，一般而言，前任審計(jì)師報(bào)備的信息要比后任審計(jì)師報(bào)備的信息更具信息含量，更能反映出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的真正原因，但不可否認(rèn)的是，無(wú)論是前任審計(jì)師還是后任審計(jì)師報(bào)備的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息的信息含量和真實(shí)度都有待進(jìn)一步提高，這是需要監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的。

并且，2013―2015年，未報(bào)備及未見(jiàn)報(bào)備信息的事務(wù)所家數(shù)雖然不多（2013年的特殊情況見(jiàn)注①），但也應(yīng)引起關(guān)注，因?yàn)椴荒芘懦@些未報(bào)備及未見(jiàn)報(bào)備信息的事務(wù)所中可能隱藏了不為人知的信息，而這或許正是監(jiān)管部門(mén)需要的信息。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息

從表6可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的原因主要有四個(gè)：（1）前任服務(wù)年限較長(zhǎng)或合同期滿(mǎn)；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換；（3）項(xiàng)目主要審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入后任；（4）客戶(hù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要。項(xiàng)目主要審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入后任的原因在2015年表現(xiàn)得尤為突出，2013年和2014年未見(jiàn)此原因，這與2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的原因是匹配的。另一個(gè)變更的重要原因是“客戶(hù)選擇整合審計(jì)”，這也與當(dāng)下的審計(jì)制度模式相符。前后任審計(jì)報(bào)備的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的變更信息有所出入，且未報(bào)備及未見(jiàn)報(bào)備信息的事務(wù)所也應(yīng)引起注意。

當(dāng)然，也有一些上市公司沒(méi)有采用整合審計(jì)制度模式，而是分別聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制。比如2015年三峽水利（600116）的前任審計(jì)師（天健）報(bào)備的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息為：“為充分發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司治理的促進(jìn)作用，客戶(hù)分別聘請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)?！?/p>

四、相關(guān)對(duì)策和建議

（一）監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量

2005―2015年的11年間，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例持續(xù)下滑，一方面可能說(shuō)明上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制更加趨于真實(shí)和公允，但另一方面也不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中存在道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

因此，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)通過(guò)持續(xù)提示會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至懲戒觸碰底線(xiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使其關(guān)注審計(jì)職業(yè)廣泛的公益性、高風(fēng)險(xiǎn)性和職業(yè)榮譽(yù)感，并在職業(yè)利益和保護(hù)公眾利益之間選擇后者。除此之外，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)擴(kuò)大開(kāi)展抽查工作的范圍和同業(yè)復(fù)核的范圍，特別是變更審計(jì)機(jī)構(gòu)原因不合理的上市公司、異常審計(jì)費(fèi)用的上市公司等，從而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的深入開(kāi)展

內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)在證券市場(chǎng)中全面鋪開(kāi)，大力推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)制度在中小板和創(chuàng)業(yè)板的執(zhí)行，提高審計(jì)內(nèi)部控制的覆蓋面。深交所2009年規(guī)定，要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每?jī)赡陮?duì)內(nèi)部控制實(shí)施一次鑒證。有學(xué)者實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的內(nèi)部控制能夠滿(mǎn)足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強(qiáng)，鑒證報(bào)告規(guī)范性也有待提高；同時(shí)，雖然內(nèi)部控制鑒證能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，但效果并不顯著[ 5 ]，這或許值得我們深思。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)關(guān)注中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例的變動(dòng)趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整相關(guān)政策和措施。

（三）關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息

上交所資本市場(chǎng)研究中心曾對(duì)上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況作過(guò)專(zhuān)門(mén)研究并指出：事務(wù)所服務(wù)年限過(guò)長(zhǎng)、合同期滿(mǎn)等變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，并不是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必然條件。一些上市公司在披露變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因時(shí)隨意性較大，針對(duì)性不強(qiáng)，外界很難從披露的內(nèi)容中得獲悉變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因。另外還有相當(dāng)一部分公司對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因只字不提，甚至有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括前任審計(jì)師和后任審計(jì)師）不向中注協(xié)報(bào)備變更信息。

筆者認(rèn)為解決審計(jì)機(jī)構(gòu)變更報(bào)備信息問(wèn)題的途徑至少包括三個(gè)：一是提高向中注協(xié)報(bào)備變更審計(jì)機(jī)構(gòu)原因的強(qiáng)制性，并制定相應(yīng)的處罰措施，敦促前后任審計(jì)師加強(qiáng)溝通；二是監(jiān)管部門(mén)盡可能清楚地確定上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)具體的最長(zhǎng)年限和條件；三是由于無(wú)論是對(duì)上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)原因的了解還是對(duì)上市公司及高層的了解，前任審計(jì)師所掌握的信息都要優(yōu)于后任審計(jì)師，并且前任審計(jì)師在報(bào)備時(shí)，其與上市公司的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱于后任審計(jì)師，所以，監(jiān)管部門(mén)在收集報(bào)備審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息過(guò)程中，可以有傾向性地多關(guān)注前任審計(jì)師的報(bào)備信息。當(dāng)然，作為前任審計(jì)師的事務(wù)所也負(fù)有與其掌握的信息量相匹配的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，提高報(bào)備信息的信息含量，讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 呂先锫，王偉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)影響因素的實(shí)證研究：來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計(jì)研究，2007（1）：51-58.

[2] 宋常，惲碧琰.上市公司首次披露的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)信息含量研究[J].審計(jì)研究，2005（1）：32-40.

[3] 張繼勛，何亞南.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與個(gè)體投資者對(duì)無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的信心[J].審計(jì)研究，2013（4）：93-100.

篇9

在新的醫(yī)改形勢(shì)下,我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀(guān)管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施,都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后,不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀(guān)地提出審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題,更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù),以利于及時(shí)采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題,改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下,近幾年國(guó)家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法,我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息,適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

二、轉(zhuǎn)變觀(guān)念,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,適應(yīng)新醫(yī)改要求

隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn),醫(yī)院必須增加收入含金量,提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營(yíng)管理,提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況,我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目,發(fā)揮其建設(shè)性作用,對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié),提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長(zhǎng)及管理部門(mén)的耳目,發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專(zhuān)家顧問(wèn)和決策參謀,并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的,不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上,能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù),為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

三、新醫(yī)改環(huán)境如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

1.認(rèn)清形勢(shì),統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要

拓寬領(lǐng)域,使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件,充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用,增強(qiáng)責(zé)任心和使命感,樹(shù)立主人公意識(shí),不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。

2.搞好科室協(xié)調(diào)工作,促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展

進(jìn)一步改進(jìn)工作方法,理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣,內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系,取得他們的支持和配合,搞好協(xié)調(diào)順利開(kāi)展審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),搞好制度建設(shè),將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),壯大審計(jì)力量,注意更新知識(shí),提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),通過(guò)一系列的培訓(xùn)并參加本專(zhuān)業(yè)的職業(yè)資格考試,拓寬知識(shí)面,改善知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,提高洞察力、判定力及處理問(wèn)題的能力;加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè),樹(shù)立廉潔公正,敬業(yè)愛(ài)院,有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng),要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦,樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第

一、服務(wù)第

一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨,嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》,依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作,建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長(zhǎng)職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束,確保審計(jì)證據(jù)的客觀(guān)、公正、充分、有力、到位,做到任務(wù)明確,責(zé)任清楚,獎(jiǎng)罰分明,使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略

在審計(jì)策略上,正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù),理順同被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系,采取參與合作的方式。在審計(jì)開(kāi)始時(shí),要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃,采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議,以改善被審科室的經(jīng)營(yíng)管理為己任,獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審科室的意見(jiàn),尋求他們的合作,及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,探討改進(jìn)的可行性措施;在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。

5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸

內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制,防范風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高,為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸,對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門(mén)應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性;其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實(shí)際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處,向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與,事中監(jiān)督,事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。

6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新,開(kāi)拓進(jìn)取,積極探索并開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和簿弱環(huán)節(jié),降低成本,增加效益,提高資金使用效率。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工增收節(jié)支的積極性的目的。

7.創(chuàng)新審計(jì)手段,提高審計(jì)質(zhì)量新晨

在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下,審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變,審計(jì)手段現(xiàn)代化,積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件,盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度,大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督,形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿(mǎn)足衛(wèi)生部門(mén)基礎(chǔ)審計(jì)的要求,又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開(kāi),內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn),我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)稽核；防范；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0153-01

1 對(duì)財(cái)務(wù)稽核的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部稽核是由稽核人員依照有關(guān)的法規(guī)、制度、規(guī)定對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)審核、復(fù)查和監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要方面。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部決策的主要參考依據(jù)，其質(zhì)量好壞越來(lái)越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。要給領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的參考依據(jù)，就必須要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確。而會(huì)計(jì)稽核是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。會(huì)計(jì)稽核指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍?，其目的在于防止?huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)差錯(cuò)和人員舞弊。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，規(guī)章制度就是圍欄，稽核就如同門(mén)鎖，圍欄雖高但不關(guān)門(mén)，制度就形同虛設(shè)，有了制度就必須要執(zhí)行，制度執(zhí)行怎樣、真實(shí)與否就需要稽核。通過(guò)內(nèi)部稽核的實(shí)施，可以降低企業(yè)核算工作的紕漏，提升企業(yè)制度的執(zhí)行力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我們的企業(yè)雖然已經(jīng)制訂了各項(xiàng)管理制度，但對(duì)于制度的執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)的防范，還需要我們進(jìn)行評(píng)估，所以也需要通過(guò)稽核手段，維護(hù)各項(xiàng)制度、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 財(cái)務(wù)稽核的基本思路

提高企業(yè)資產(chǎn)稽核質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。我們首先分析了財(cái)務(wù)稽核的主要內(nèi)容，制訂稽核流程規(guī)范，并據(jù)此開(kāi)展企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量稽核工作。從當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作來(lái)看，財(cái)務(wù)稽核的主要內(nèi)容有三點(diǎn)：一是看核算各環(huán)節(jié)有無(wú)規(guī)章制度，二是看制度是否得到執(zhí)行，三是看有無(wú)需要完善之處。

從規(guī)范稽核流程上看，我們把財(cái)務(wù)稽核分為四個(gè)過(guò)程：（1）組織實(shí)施。組織專(zhuān)項(xiàng)稽核人員，制定實(shí)施方案。（2）現(xiàn)場(chǎng)稽核。通過(guò)符合性測(cè)試，找出管理薄弱環(huán)節(jié)，明確稽核重點(diǎn)，通過(guò)實(shí)質(zhì)性稽核，形成稽核工作底稿。（3）形成稽核通報(bào)。匯總稽核底稿，征求意見(jiàn)，形成稽核通報(bào)。（4）運(yùn)用稽核成果?；顺晒环矫嬗糜诒换藛挝徽模硪环矫嫣峁┙o企業(yè)相關(guān)部門(mén)參考，以完善制度，堵塞漏洞，對(duì)個(gè)性問(wèn)題納入考核評(píng)價(jià)的范圍。

通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)稽核流程，我們把日常和專(zhuān)項(xiàng)稽核有機(jī)結(jié)合，做到對(duì)企業(yè)的全面覆蓋和重點(diǎn)稽核。在開(kāi)展日常財(cái)務(wù)稽核工作中，將日常財(cái)務(wù)稽核模塊細(xì)分以提高效率，針對(duì)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)、重點(diǎn)稽核，創(chuàng)新稽核方式。

3 實(shí)施財(cái)務(wù)稽核的基本步驟

（1）確定財(cái)務(wù)稽核管理模塊，切實(shí)開(kāi)展日常財(cái)務(wù)稽核工作。

我們將日常財(cái)務(wù)稽核細(xì)分成以下具體模塊：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行、預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、固定資產(chǎn)管理、單位成本核算管理、工程項(xiàng)目管理、招投標(biāo)管理、物資管理。根據(jù)財(cái)務(wù)稽核的基本思路，在今年9個(gè)月進(jìn)行涉及12個(gè)企業(yè)共計(jì)16次內(nèi)部常規(guī)財(cái)務(wù)稽核及會(huì)同其它部門(mén)針對(duì)物資管理的專(zhuān)項(xiàng)檢查4次，并出具財(cái)務(wù)稽核整改通報(bào)12個(gè)，提出要求整改事項(xiàng)40條，提出相關(guān)建議19條。

（2）實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)、重點(diǎn)稽核，創(chuàng)新稽核方式。

緊扣企業(yè)發(fā)展脈搏，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題進(jìn)行稽核，及時(shí)反饋。如專(zhuān)項(xiàng)物資檢查4次并出具檢查《反饋意見(jiàn)》3項(xiàng)，在情況反饋意見(jiàn)中提出要求整改事項(xiàng)23條，提出相關(guān)建議19條；對(duì)公司采用承包等方式的決策，通過(guò)稽核及分析、測(cè)算，給領(lǐng)導(dǎo)提供參考的依據(jù)。同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下基層進(jìn)行稽核存在問(wèn)題溝通回訪(fǎng)6次，參與上級(jí)監(jiān)審審計(jì)2個(gè)單位。

（3）實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。

通過(guò)查看日常電腦財(cái)務(wù)系統(tǒng)賬目及月度會(huì)計(jì)報(bào)表，分析重大差異，找出可能存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋及糾正，如在大額納稅實(shí)施監(jiān)控，通過(guò)日常電腦財(cái)務(wù)系統(tǒng)賬目對(duì)當(dāng)期大額納稅金額進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)采取最后納稅限期進(jìn)行申報(bào)，使資金能得到充分利用。

4 實(shí)施財(cái)務(wù)稽核的成效

經(jīng)過(guò)前期的努力，財(cái)務(wù)稽核工作取得了一些成效，各企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到進(jìn)一步規(guī)范，針對(duì)制度不夠完善的地方，我們也提出了改進(jìn)意見(jiàn)。此外，通過(guò)財(cái)務(wù)稽核工作，我們還提供了內(nèi)部學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，培養(yǎng)、鍛煉了財(cái)務(wù)人員稽核知識(shí)和技能。具體體現(xiàn)：

（1）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)核算工作，特別是財(cái)務(wù)審批及會(huì)計(jì)票據(jù)管理，防范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范得到改善：報(bào)銷(xiāo)發(fā)票填寫(xiě)不全現(xiàn)象；較大金額發(fā)票上注明附清單，但發(fā)票后未附清單；發(fā)票內(nèi)容是會(huì)務(wù)費(fèi)，但憑證后未附會(huì)議通知等相關(guān)資料。有捐款、定期存款，無(wú)上級(jí)審批，對(duì)于上述不規(guī)范行為，稽核中我們都提出了整改意見(jiàn)。二是會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性得以提高。當(dāng)前單項(xiàng)成本及收入總體配比金額較為合理，但存在時(shí)間配比不匹配現(xiàn)象，尤其在季度末時(shí)，對(duì)此，我們也提出準(zhǔn)確匹配核算的要求。

（2）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)有關(guān)制度的執(zhí)行。對(duì)于未嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的提出整改：有實(shí)際使用費(fèi)用與報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)不符現(xiàn)象，會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面如需必要的變通，財(cái)務(wù)應(yīng)提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，以保證得財(cái)務(wù)賬面上合理反映，另一方面，如不能變通的，財(cái)務(wù)應(yīng)拒絕受理。工程項(xiàng)目管理考核有超標(biāo)現(xiàn)象。倉(cāng)庫(kù)未按制度按時(shí)報(bào)送收、發(fā)、存報(bào)表。

（3）完善相關(guān)制度。通過(guò)會(huì)計(jì)稽核，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、物資管理有些環(huán)節(jié)缺乏必要的制度規(guī)范，或者原先的制度規(guī)范已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的生產(chǎn)實(shí)際，對(duì)此，我們提出了相關(guān)制度制訂和修改的意見(jiàn)，進(jìn)一步完善企業(yè)各項(xiàng)制度。

（4）提供財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)?；巳藛T的素質(zhì)是稽核工作質(zhì)量的必要保證，稽核工作涉及面廣，工作量大，僅靠有限的稽核人員各自為陣，難以完成稽核任務(wù)，更談不上工作質(zhì)量，為此我們從以下幾方面入手：一是將稽核工作和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)稽核工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾和來(lái)源，有效保證了稽核隊(duì)伍的數(shù)量和質(zhì)量。二是培養(yǎng)專(zhuān)家型財(cái)務(wù)稽核人員，如成本控制，工程管理，合同管理，固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等專(zhuān)業(yè)。三是對(duì)所有財(cái)務(wù)稽核人員統(tǒng)一調(diào)配，平時(shí)分散于各自工作崗位，戰(zhàn)時(shí)集中優(yōu)勢(shì)，以老帶新，實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，加速提高專(zhuān)業(yè)技能。

5 對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)稽核的建議

稽核的過(guò)程，也使我們更加深入了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況，針對(duì)每次稽核中存在的問(wèn)題，對(duì)應(yīng)規(guī)范企業(yè)核算處理及防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，我們覺(jué)得應(yīng)該做好以下工作：

5.1 要定期、不定期進(jìn)行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的稽核

（1）制定年度稽核計(jì)劃，全覆蓋地均勻安排稽核單位及次數(shù)。

（2）根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽核，以達(dá)到及時(shí)監(jiān)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

5.2 企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善

（1）各企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期、不定期進(jìn)行賬目核對(duì)，對(duì)于外部往來(lái)帳務(wù)應(yīng)至少一季度進(jìn)行賬目核對(duì)，年末以詢(xún)證函的方式進(jìn)行對(duì)賬，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無(wú)發(fā)票過(guò)期或遺失情況。

（2）財(cái)務(wù)要充分發(fā)揮監(jiān)督的職能作用。對(duì)無(wú)明確制度遵循的業(yè)務(wù)，及時(shí)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)并給予建議，盡快建立相關(guān)制度，對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度應(yīng)拒絕受理。有關(guān)財(cái)務(wù)制度方面細(xì)節(jié)問(wèn)題，由于目前還有延用以前較早的制度，新修訂制度又未涉及到重申的情況，要及時(shí)提出意見(jiàn)及建議。

（3）稽核工作的閉環(huán)管理。收到稽核通報(bào)后，要根據(jù)通報(bào)編制整改計(jì)劃并限期整改，下輪稽核時(shí)進(jìn)行復(fù)核整改情況并對(duì)此進(jìn)行考核。