導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部監(jiān)管制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 運(yùn)行制度體系

運(yùn)行監(jiān)管體系

隨著內(nèi)部控制在企業(yè)管理中關(guān)于加強(qiáng)管理水平、減少舞弊和提升業(yè)績(jī)等方面不斷地發(fā)揮積極作用，信息使用者也更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息，并希望能獲得更加可靠的信息進(jìn)行決策。由此，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的內(nèi)部控制審計(jì)就成為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)。2010年4月26日，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系?！吨敢芬笃髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海、深圳證券交易所主板上市的公司，并擇機(jī)拓展到在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司，也鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行；同時(shí)，政府監(jiān)管部門(mén)也將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

以上規(guī)范和舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。雖然我國(guó)已初步建立與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的制度、規(guī)范，但是內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展白熱化的程度僅僅是剛剛開(kāi)始，政府對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)顯得更加緊迫和重要。

內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境是監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行制度體系基礎(chǔ)上建立監(jiān)管體系，以企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為監(jiān)管對(duì)象，監(jiān)督管理企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)及信息披露和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并針對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)的情況，做出相應(yīng)的處罰。內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境重點(diǎn)包括運(yùn)行制度體系以及在此基礎(chǔ)上監(jiān)管體系的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)有助于企業(yè)從內(nèi)部設(shè)計(jì)、運(yùn)行和外部監(jiān)督、修正兩方面來(lái)完善內(nèi)部控制，使它發(fā)揮最大效用；同時(shí)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地認(rèn)識(shí)、開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的制度體系建設(shè)

內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系建設(shè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制外部監(jiān)督，為監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供執(zhí)法依據(jù)、為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行制度體系應(yīng)由法律、部門(mén)規(guī)章、行業(yè)自律法規(guī)三個(gè)層次的制度構(gòu)成。

（一）法律層面

法律層面主要是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)起到指導(dǎo)性作用。從表1可知，目前我國(guó)法律層次制度沒(méi)有明確要求企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，各項(xiàng)法律只有部分內(nèi)容涉及到內(nèi)部控制要素，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的要求更少。比如：《會(huì)計(jì)法》要求：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這僅僅體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮；《公司法》中通過(guò)完善公司治理來(lái)幫助企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，公司治理體現(xiàn)為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)；《證券法》規(guī)定“公司公開(kāi)發(fā)行新股應(yīng)該具備健全且運(yùn)行良好的組織機(jī)構(gòu)”；《審計(jì)法》規(guī)定對(duì)于“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)法規(guī)，但并沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

所以，我國(guó)應(yīng)盡快修訂和完善法律層面關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制及其審計(jì)方面的立法。關(guān)于法律層面的建設(shè)問(wèn)題有一定的研究，如黃新鑾、梁步騰等學(xué)者2008年曾提出建立以《公司法》為主導(dǎo)，以《證券法》、《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》等為支撐的內(nèi)部控制法律體系，本文在此基礎(chǔ)上對(duì)以上各法律之間進(jìn)行協(xié)調(diào)安排。由于公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的代表，所以應(yīng)將關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)法律的規(guī)定反映在《公司法》這個(gè)基本法律中，即要求所有的公司建立健全內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、披露及聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；而《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)分別從上市公司角度、企業(yè)財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)，從內(nèi)到外來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律，同時(shí)保證對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)法律間的協(xié)調(diào)，以形成我國(guó)內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)范體系（見(jiàn)圖1）。

（二） 部門(mén)規(guī)章層面

部門(mén)規(guī)章層面是監(jiān)管部門(mén)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際情況制定相關(guān)規(guī)章。我國(guó)自2001年以來(lái)各部門(mén)陸續(xù)頒布了有關(guān)內(nèi)部控制及其審計(jì)方面的規(guī)章（見(jiàn)表2），發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)變化：第一，內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到內(nèi)部控制的過(guò)程；第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)經(jīng)歷了從自愿評(píng)價(jià)并披露到強(qiáng)制評(píng)價(jià)并披露；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審核先后經(jīng)歷了評(píng)價(jià)、審計(jì)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。

現(xiàn)行關(guān)于內(nèi)部控制的部門(mén)規(guī)章，財(cái)政部會(huì)同五部委聯(lián)合的《規(guī)范》和《指引》強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。但是，我國(guó)還需與《規(guī)范》和《指引》相配套的應(yīng)用指南，指導(dǎo)企業(yè)對(duì)《規(guī)范》和《指引》的具體應(yīng)用，使企業(yè)明確內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，這樣給注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)也提供了參考價(jià)值和借鑒依據(jù)。同時(shí)應(yīng)分行業(yè)制定《規(guī)范》和《指引》實(shí)施細(xì)則，提高行業(yè)整體的內(nèi)部控制水平，例如我國(guó)監(jiān)管部門(mén)針對(duì)證券公司和商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制定了指引和信息披露規(guī)則，使得我國(guó)金融、保險(xiǎn)業(yè)整體的內(nèi)部控制水平最高。

（三） 行業(yè)自律法規(guī)層面

行業(yè)自律法規(guī)層面是行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推出了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》來(lái)規(guī)范獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)客戶(hù)治理當(dāng)局在特定日期對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見(jiàn)的要求。2006年《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)―會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》明確規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。但是，目前我國(guó)仍然沒(méi)有具體的內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，僅有2006年《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第1211號(hào)――關(guān)于了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第四章中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)作了有限的規(guī)范，且主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

從我國(guó)行業(yè)自律法規(guī)來(lái)看，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合《規(guī)范》和《指引》加快對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的制定，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律法規(guī)的建設(shè)。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清楚自己的審計(jì)責(zé)任和可能承擔(dān)的法律責(zé)任，盡可能保持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求實(shí)施，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率效果。內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注內(nèi)部控制，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的重要或重大缺陷，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息透明度，使投資者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制情況關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。因此，監(jiān)管部門(mén)為了確保內(nèi)部控制審計(jì)效率效果，應(yīng)按照內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的制度體系建立完善的監(jiān)管體系，有必要對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)一并監(jiān)管，發(fā)揮監(jiān)管效用，樹(shù)立監(jiān)管權(quán)威性，提高管理水平（見(jiàn)圖2）。

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露的監(jiān)管

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露的監(jiān)管的重點(diǎn)是通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證信息真實(shí)披露。首先，合理配置監(jiān)管資源，在《規(guī)范》出臺(tái)之前，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出要求，造成的重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管的權(quán)威性削弱并存的局面；雖然《規(guī)范》及《指引》是財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部委聯(lián)合的，能夠改變監(jiān)管部門(mén)“多頭監(jiān)管”的狀況，但是仍然沒(méi)有明確內(nèi)部控制具體的監(jiān)管部門(mén)。

本文認(rèn)為對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，可以分企業(yè)自身監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管三個(gè)層面。其中：企業(yè)自身監(jiān)管就是由企業(yè)組織成立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)委員會(huì)來(lái)執(zhí)行，重點(diǎn)通過(guò)“過(guò)程控制”、“系統(tǒng)控制”的方式監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到運(yùn)行的合理性、有效性；行業(yè)監(jiān)管應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的行業(yè)監(jiān)管部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架下組織制定相關(guān)的內(nèi)部控制的操作指引和配套措施，并負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督執(zhí)行，對(duì)本行業(yè)成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和做法予以總結(jié)和推廣，并對(duì)本行業(yè)存在的新風(fēng)險(xiǎn)及需要控制的方面及時(shí)提供指導(dǎo)，最終提高整個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制水平；政府監(jiān)管就是發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、交易所外部監(jiān)管作用，對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露不真實(shí)的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的缺陷等，通過(guò)加大行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰的力度來(lái)提高違約成本。最后，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)從保護(hù)投資者的角度出發(fā)，保證關(guān)于控制評(píng)估及其審計(jì)信息披露的質(zhì)量，應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，規(guī)定披露內(nèi)部控制的具體格式和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，同時(shí)明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，強(qiáng)化責(zé)任主體內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)，提高信息披露的質(zhì)量。

（二） 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管不僅能夠促使事務(wù)所提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，還有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳拔覈?guó)內(nèi)部控制審計(jì)還沒(méi)有完全展開(kāi)。所以，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管部門(mén)首先應(yīng)該借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)等，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的控制；其次，行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該著重于指導(dǎo)事務(wù)所質(zhì)量控制體制建設(shè)，重點(diǎn)檢查事務(wù)所質(zhì)量控制體系的完善、健全；第三，事務(wù)所自監(jiān)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員構(gòu)成是否符合法律規(guī)定，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新法律法規(guī)及新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)能力，有效預(yù)防執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可能發(fā)生的問(wèn)題，降低承接業(yè)務(wù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）建立監(jiān)管信息的公告體系

監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，還要提高工作的透明度，目前我國(guó)還沒(méi)有完整地針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及其審計(jì)監(jiān)管的信息披露制度和監(jiān)管結(jié)果的適時(shí)公告制度。所以，關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行、審計(jì)的外部監(jiān)管部門(mén)在完善內(nèi)部控制信息披露體系的同時(shí)，還需要建立與信息使用者互動(dòng)的監(jiān)管結(jié)果公告體系?？梢酝ㄟ^(guò)一定渠道和方式，比如媒體、固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等來(lái)公告對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管結(jié)果，尤其是對(duì)于違反法律法規(guī)的情況，要使案件的審理、聽(tīng)證和處罰公開(kāi)化，使違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，將處罰措施切實(shí)到位，促使廣大投資者做出合理的抉擇。除此之外，監(jiān)管部門(mén)在處罰之后還應(yīng)該進(jìn)行跟蹤檢查，檢查企業(yè)內(nèi)部控制完善情況，并檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的整改情況，增加監(jiān)管的實(shí)效性。

結(jié)論

內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行制度體系、監(jiān)管體系的建設(shè)研究在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制得到廣泛重視和完善的條件下十分重要，該研究有利于內(nèi)部控制審計(jì)的有章有序的順利開(kāi)展。就目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)法規(guī)來(lái)看，一是法規(guī)之間有一定的重復(fù)性和牽制性，二是法規(guī)間的界定不太清晰，三是現(xiàn)有法規(guī)、制度主要針對(duì)于上市公司，以上問(wèn)題都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)一定的難度。內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施除專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制建立、運(yùn)行的體系之外，內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行還重在審計(jì)制度、體系的完善，以及掌握企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員。但就目前情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)僅僅限于了解和初步評(píng)估的階段，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制的學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)較為薄弱。鑒于以上現(xiàn)實(shí)和問(wèn)題，本文在對(duì)已有內(nèi)部控制法規(guī)、制度的整理基礎(chǔ)上，結(jié)合2010年關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的要求，首先提出關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，要從法律層面、部門(mén)規(guī)章層面和行業(yè)自律法規(guī)層面三個(gè)角度來(lái)進(jìn)行，其中在法律層面，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全的法規(guī)首當(dāng)其沖是《公司法》，《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)分別從上市公司角度、企業(yè)財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的角度形成從內(nèi)到外、各規(guī)其范的法律規(guī)范體系；在部門(mén)規(guī)章層面主要是聯(lián)合的《規(guī)范》和《指引》的財(cái)政部及其他部委應(yīng)及時(shí)制定出操作性較強(qiáng)的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的指南或出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》，便于該業(yè)務(wù)的開(kāi)展；在行業(yè)自律法規(guī)層面主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)從審計(jì)的角度來(lái)規(guī)范從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保證內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施。為了保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利實(shí)施，還需建立相應(yīng)的監(jiān)管體系，本文重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)建立由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)牽頭實(shí)施的企業(yè)自身監(jiān)管體系，以及擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的信息披露，以便于接受政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和信息使用者等方面的外部監(jiān)控。以上內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)行制度和監(jiān)督體系的建立，不僅是用來(lái)保障上市公司的，重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)上市公司的運(yùn)行來(lái)逐步推廣應(yīng)用到占據(jù)企業(yè)總數(shù)80%以上的小規(guī)模企業(yè)或公司。

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篇2

一、內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督基本概況

20__年全國(guó)煙草工作會(huì)議，是煙草行業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)黨的

十七大、貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)改革和發(fā)展的一次重要會(huì)議。此次會(huì)議提出全面建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿(mǎn)活力”的中國(guó)煙草。嚴(yán)格規(guī)范、加強(qiáng)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督制度既是鞏固和完善煙草專(zhuān)賣(mài)體制、實(shí)現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，建設(shè)嚴(yán)格規(guī)范的煙草行業(yè)，就是要堅(jiān)持從解決“注重自律”這一重要課題入手，就要高度重視行業(yè)自律，切實(shí)增強(qiáng)規(guī)范意識(shí)。

（一）建立行業(yè)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督制度所必須包括的基本內(nèi)容

1. 內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督的對(duì)象

內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督對(duì)象,包括 “兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及延伸出來(lái)的所有與之相關(guān)的從事其他煙草專(zhuān)賣(mài)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

2. 內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督的范圍

內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督要對(duì)“兩煙”及其他專(zhuān)賣(mài)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守專(zhuān)賣(mài)法律、法規(guī)和國(guó)家局內(nèi)部管理規(guī)定、規(guī)范制度的情況實(shí)施全過(guò)程管理監(jiān)督。行業(yè)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督的重點(diǎn)：要嚴(yán)格按計(jì)劃組織煙草專(zhuān)賣(mài)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，工業(yè)企業(yè)要嚴(yán)格按計(jì)劃生產(chǎn)卷煙，不得超產(chǎn)瞞產(chǎn)；煙葉要嚴(yán)格按合同種植、按合同收購(gòu)，嚴(yán)禁超種超收等；要嚴(yán)格依照許可制度規(guī)范經(jīng)營(yíng)，不得向無(wú)證戶(hù)銷(xiāo)售卷煙，不得跨地區(qū)收購(gòu)煙葉，不得將卷煙紙、絲束等輔料銷(xiāo)售給無(wú)生產(chǎn)企業(yè)許可證的單位或個(gè)人等；要嚴(yán)格按正常渠道組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)必須按照合同、準(zhǔn)運(yùn)證、調(diào)撥單等有關(guān)規(guī)定銷(xiāo)售卷煙，不得通過(guò)非正常渠道供貨，進(jìn)行體外循環(huán)，不得從無(wú)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位或個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)煙葉；商業(yè)企業(yè)卷煙必須全部按統(tǒng)一批發(fā)價(jià)入網(wǎng)銷(xiāo)售，嚴(yán)禁假入網(wǎng)、賣(mài)大戶(hù)；煙葉復(fù)烤企業(yè)不得加工無(wú)合同的煙葉，不得為非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煙葉提供條件等。

（二）近年來(lái)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督執(zhí)行狀況

20__年以來(lái)，煙草行業(yè)相繼開(kāi)展了煙葉流通秩序整頓、財(cái)經(jīng)秩序整頓、治理卷煙體外循環(huán)等一系列整頓工作，取得了顯著的成效。

在煙葉流通秩序治理整頓方面，通過(guò)全面清查1998年7月以后兩個(gè)農(nóng)業(yè)年度的煙葉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，共查出違法、違規(guī)、違紀(jì)經(jīng)營(yíng)煙葉211.97萬(wàn)噸，占總經(jīng)銷(xiāo)量的29.81%，其中煙葉販子插手非法經(jīng)銷(xiāo)煙葉24.92萬(wàn)噸，涉及金額35.96億元。開(kāi)展煙葉清欠對(duì)帳工作，對(duì)21個(gè)煙葉產(chǎn)區(qū)的煙葉貨款進(jìn)行對(duì)帳，共確認(rèn)欠款38.38億元，重點(diǎn)幫助貴州清欠煙葉貨款26億元。查處了一批頂風(fēng)違法、違規(guī)、違紀(jì)、性質(zhì)惡劣的案件。制訂了《關(guān)于規(guī)范煙葉流通秩序的若干規(guī)定》，有效加強(qiáng)了對(duì)煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理監(jiān)督。煙葉流通秩序混亂的局面得到了明顯的扭轉(zhuǎn)。

在卷煙體外循環(huán)治理整頓方面，20__年至20__年5月底，通過(guò)全面開(kāi)展“五查兩落實(shí)”工作，共查出體外循環(huán)卷煙48萬(wàn)多箱，基本解決或有效遏制了工業(yè)企業(yè)重復(fù)使用準(zhǔn)運(yùn)證運(yùn)輸卷煙的問(wèn)題，云南交易市場(chǎng)大量體外循環(huán)卷煙的問(wèn)題，三產(chǎn)公司無(wú)證批發(fā)卷煙問(wèn)題，以毗鄰地區(qū)銷(xiāo)售形式進(jìn)行卷煙體外循環(huán)的問(wèn)題，商業(yè)企業(yè)拆單分?jǐn)?、假入網(wǎng)銷(xiāo)售及自營(yíng)零售店倒賣(mài)卷煙的問(wèn)題。查處了一批頂風(fēng)違法、違規(guī)、違紀(jì)、性質(zhì)惡劣的案件。20__年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行通報(bào)反映的體外循環(huán)數(shù)量下降為8.6萬(wàn)箱，卷煙體外循環(huán)得到了有效遏制。

20__年通過(guò)國(guó)家局重點(diǎn)抽查，發(fā)現(xiàn)并糾正了行業(yè)一些單位和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不規(guī)范問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)為了嚴(yán)肅紀(jì)律，維護(hù)國(guó)家局一系列專(zhuān)賣(mài)內(nèi)管規(guī)定的嚴(yán)肅性，各級(jí)局對(duì)嚴(yán)重違反專(zhuān)賣(mài)內(nèi)管規(guī)定的問(wèn)題進(jìn)行了查處，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了處理。從違反內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督有關(guān)規(guī)定受到行政處分的人數(shù)來(lái)看，20__年全國(guó)因違反內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督有關(guān)規(guī)定受到行政處分的人數(shù)共99人，與上年同比共減少859人，下降幅度為89.67%，其中：處級(jí)及處級(jí)以上5人，同比減少43人；科級(jí)13人，同比減少283人；科級(jí)以下81人，同比減少533人。上述數(shù)據(jù)顯示，通過(guò)開(kāi)展全國(guó)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督檢查工作，行業(yè)有關(guān)直屬單位和工商企業(yè)的違規(guī)人員較去年大幅度減少，全行業(yè)干部職工的自律意識(shí)明顯增強(qiáng)，企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)有了進(jìn)一步提高，針對(duì)存在的問(wèn)題，認(rèn)真進(jìn)行整改，取得了明顯成效。

治理整頓工作雖然取得了明顯成效，但目前“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不規(guī)范的問(wèn)題仍未得到根本解決，在煙葉方面，個(gè)別煙草公司公然為煙葉販子非法經(jīng)營(yíng)煙葉提供便利，甚至通過(guò)煙葉販子跨地區(qū)收購(gòu)煙葉；還有一些復(fù)烤企業(yè)置國(guó)家局三令五申于不顧，違法、違規(guī)、違紀(jì)加工無(wú)合同的煙葉，甚至向制假窩點(diǎn)倒賣(mài)煙葉。在卷煙方面，商業(yè)流通企業(yè)拆單分?jǐn)?、假入網(wǎng)的問(wèn)題在有些省仍比較突出；個(gè)別卷煙工業(yè)企業(yè)存在無(wú)證、無(wú)合同運(yùn)輸、銷(xiāo)售卷煙的違法、違規(guī)、違紀(jì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象。

二、對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài) 管理監(jiān)督的思考

針對(duì)以上問(wèn)題，國(guó)家局先后制訂了一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范制度。管理規(guī)定約有40個(gè)，規(guī)范制度約有60多個(gè)，這些制度有效地保障和規(guī)范著行業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但由于專(zhuān)賣(mài)管理工作對(duì)內(nèi)部管理監(jiān)督缺位，加之又缺乏對(duì)制度執(zhí)行的管理監(jiān)督機(jī)制，規(guī)定和制度不能很好執(zhí)行的問(wèn)題仍然時(shí)有發(fā)生。

（一）因完不成銷(xiāo)售任務(wù)違規(guī)經(jīng)營(yíng)

搞違規(guī)經(jīng)營(yíng)我認(rèn)為這似乎只是一種現(xiàn)象，為什麼有些單位要違規(guī)經(jīng)營(yíng)，主要的原因可能是因?yàn)闇N(xiāo)卷煙造成庫(kù)存積壓，完不成銷(xiāo)售任務(wù)所致，此外，也有部分人員勾結(jié)煙販子套購(gòu)卷煙從中漁利，于是就出現(xiàn)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象。姜局長(zhǎng)多次強(qiáng)調(diào)：“十一五”期間，行業(yè)要保持持續(xù)增長(zhǎng)，就要用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，堅(jiān)持“立足科學(xué)發(fā)展，著力自主創(chuàng)新，完善體制機(jī)制，促進(jìn)社會(huì)和諧”。進(jìn)一步改善和提高煙草資源的配置效率，使煙草生產(chǎn)要素在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合理流動(dòng)”?！捌放频母?jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題，不是靠政策和宏觀調(diào)控，而是靠市場(chǎng)”“要建立全國(guó)統(tǒng)一的大市場(chǎng)”的基本思路。那麼這個(gè)品牌在當(dāng)?shù)販N(xiāo)就不要再分給這個(gè)地方銷(xiāo)售，滯銷(xiāo)卷煙品牌的產(chǎn)量應(yīng)由市場(chǎng)銷(xiāo)量來(lái)調(diào)控，否則訂單生產(chǎn)就成為空話(huà)。

當(dāng)然我們還應(yīng)積極培育品牌消費(fèi)市場(chǎng)，引導(dǎo)、培養(yǎng)、培育消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及口味嗜好。根據(jù)不同的消費(fèi)群體和消費(fèi)需求，調(diào)整、豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)檔次。

另外，全國(guó)的卷煙價(jià)格如果在較大范圍實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一批發(fā)價(jià)，煙販子就無(wú)利可圖，自然就不會(huì)去倒煙了。如果能實(shí)現(xiàn)上述三點(diǎn)，違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題應(yīng)該會(huì)迎刃而解的。

（二）集中治理整頓有局限性、階段性

行業(yè)集中進(jìn)行治理整頓已有五年多的時(shí)間了。整頓是一種有效的應(yīng)急管理監(jiān)督方式，但整頓有其局限性、階段性。整頓是針對(duì)存在的突出問(wèn)題，集中一段時(shí)間和精力解決問(wèn)題，不可能長(zhǎng)期用整頓的辦法來(lái)解決某一方面存在的突出問(wèn)題，這就需要通過(guò)加強(qiáng)日常管理監(jiān)督來(lái)加以解決。

從近幾年整頓規(guī)范的情況看，沒(méi)有這些年堅(jiān)持不懈的努力，行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序就不會(huì)有今天的良好局面。在充分肯定成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)看到，加強(qiáng)內(nèi)部管理監(jiān)督，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，一些制約內(nèi)部監(jiān)管工作開(kāi)展和深入的問(wèn)題還亟待破解，一些影響行業(yè)健康發(fā)展的深層次問(wèn)題仍沒(méi)有完全解決。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)單位仍然存在重效益指標(biāo)、輕規(guī)范管理的問(wèn)題；對(duì)規(guī)范工作說(shuō)起來(lái)重視、做起來(lái)應(yīng)付；邊整邊犯、前整后犯、大事化小、小事化了時(shí)有發(fā)生，應(yīng)引起高度重視。姜局長(zhǎng)在全國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)工作會(huì)議上指出：“講監(jiān)管就是要落實(shí)責(zé)任，真正做到守土有責(zé)?！甭鋵?shí)管理監(jiān)督的責(zé)任根本上要靠制度來(lái)保障，責(zé)任不落實(shí)到制度上，就是紙上談兵。因此，必須從保持行業(yè)健康發(fā)展的高度，認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部管理監(jiān)督，堅(jiān)決克服前整后犯、問(wèn)題不斷發(fā)生的現(xiàn)象。

整頓是事后管理監(jiān)督，是在問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生、而且很?chē)?yán)重時(shí)的管理監(jiān)督，是問(wèn)題跟進(jìn)型的事后管理監(jiān)督。張輝副局長(zhǎng)在全國(guó)煙草行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督工作會(huì)議上的講話(huà)中指出：“實(shí)踐證明，事后管理監(jiān)督使我們付出了很大的成本，教訓(xùn)是非常深刻的?！薄靶袠I(yè)有那么多內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范制度，整頓力度那么大，為什么還出現(xiàn)新的問(wèn)題呢？最根本的原因就在于我們沒(méi)有建立起有效防范問(wèn)題發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理問(wèn)題的專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，企業(yè)感受不到持續(xù)的專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督壓力”。因此，在繼續(xù)深入開(kāi)展整頓的同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督制度建設(shè)，盡快建立專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，變集中整頓為經(jīng)常性管理監(jiān)督，變問(wèn)題跟進(jìn)型管理監(jiān)督為行進(jìn)型管理監(jiān)督，進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程有效管理監(jiān)督，把煙草專(zhuān)賣(mài)法律法規(guī)和國(guó)家局的管理規(guī)定、規(guī)范制度真正落實(shí)在日常管理監(jiān)督的工作過(guò)程當(dāng)中。只有這樣，我們才能有效鞏固多年行業(yè)治理整頓的成果，才能在專(zhuān)賣(mài)制度下解決好提高效率、注重自律兩大課題，確保行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)健康發(fā)展。要進(jìn)一步建立健全日常監(jiān)管、同級(jí)監(jiān)管制度，明確監(jiān)管形式、措施以及信息溝通渠道等內(nèi)容，做到任務(wù)落實(shí)到崗，責(zé)任落實(shí)到人，使日常監(jiān)管、同級(jí)監(jiān)管真正運(yùn)作起來(lái)，充分發(fā)揮有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理問(wèn)題的作用，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)賣(mài)管理監(jiān)督日?；?、制度化、規(guī)范化。

三、如何建立內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制，要有通盤(pán)考慮和規(guī)劃。

第一，內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)有一個(gè)宏觀的、整體的構(gòu)架。內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)工程，可考慮從五個(gè)方面入手。一是建立長(zhǎng)效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制、二是建立長(zhǎng)效的教育機(jī)制、三是建立長(zhǎng)效的管理機(jī)制、四是建立長(zhǎng)效的聯(lián)系群眾機(jī)制、五是建立長(zhǎng)效的社會(huì)群眾參與機(jī)制。

通過(guò)教育培訓(xùn)使各級(jí)干部職工牢固樹(shù)立：“國(guó)家利益至上”，“消費(fèi)者利益至上”，“煙草行業(yè)沒(méi)有任何自己特殊的利益”“要潛心做事，低調(diào)做人”的科學(xué)理念及行業(yè)信條。這是國(guó)家局黨組在新形勢(shì)新任務(wù)下給全行業(yè)提出的新要求、新課題。為煙草行業(yè)深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，提出了更為廣闊的前景。為煙草專(zhuān)賣(mài)制度進(jìn)一步鞏固加強(qiáng)和完善，為煙草專(zhuān)賣(mài)制度注入了新的動(dòng)力?！皟蓚€(gè)至上”的提出，客觀上就要要求全行業(yè)的全體干部職工，從上至下、各層各級(jí)都要轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)思想建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)，注重自我監(jiān)督、自我完善，以此提高依法行政的能力，否則就不能應(yīng)對(duì)世界煙草巨頭的挑戰(zhàn)。

根據(jù)行業(yè)目前面臨的新形勢(shì)、新問(wèn)題我們要有專(zhuān)門(mén)的研究和深入的探討。內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)要有總體規(guī)劃，分段推出，分步實(shí)施，做到明確思想指導(dǎo)下的有序建設(shè)，而不能盲目被動(dòng)，走到哪里是哪里。

第二，內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立，不僅僅是要形成一些書(shū)面的規(guī)章制度，重要的是還要建立起一整套便利、管用、有約束力的機(jī)制。國(guó)家局先后制訂了一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范制度。管理規(guī)定約有40個(gè)，規(guī)范制度約有60多個(gè)，這些制度有效地保障和規(guī)范著行業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但在實(shí)踐中有時(shí)還會(huì)落實(shí)不到位呢？這是因?yàn)?，?guī)章制度確實(shí)是重要的，但終究只是一種“紙面約定”。即可制定它抬舉它，也可冷落它棄置它。要建立起一整套便利、管用、有約束力的機(jī)制，應(yīng)強(qiáng)調(diào)一下自下而上的監(jiān)督和互動(dòng)機(jī)制。不僅要有上級(jí)對(duì)下級(jí)的管束，同級(jí)之間也要有督促，更要有社會(huì)和群眾的監(jiān)督。把群眾的監(jiān)督作用真正發(fā)揮出來(lái)，讓人民群眾來(lái)監(jiān)督的道路通暢起來(lái)，可能比多少條文規(guī)定都更為重要和有效的。

第三，內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立不僅重視當(dāng)下的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)，還要重視和著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，還要善于借鑒國(guó)際上一些成功的做法和經(jīng)驗(yàn)。我們現(xiàn)在的制度建設(shè)考慮不準(zhǔn)什么、不允許什么的比較多，我們的制度建設(shè)考慮當(dāng)下的需要比較多，真正從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮的還較少。國(guó)際上一些成功的做法和經(jīng)驗(yàn)我們應(yīng)該借鑒。

第四，內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立不在多說(shuō)，而在實(shí)做、做實(shí)。經(jīng)過(guò)五年的專(zhuān)項(xiàng)整頓規(guī)范，已形成了空前的共識(shí)?，F(xiàn)在是怎樣通過(guò)全行業(yè)的共同努力，把整頓規(guī)范落到實(shí)處，把已有的成果鞏固好，發(fā)展好。內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立不可能一蹴而就，不可能畢其功于一役，而需要一點(diǎn)一點(diǎn)地積累，一步一步地推進(jìn)。做好長(zhǎng)期作戰(zhàn)的準(zhǔn)備。內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制的建立要覆蓋全行業(yè)全體干部職工，內(nèi)部監(jiān)督管理既要靠制度保證，又要靠日常教育；既要靠個(gè)人自律，又要靠組織管理；既要靠集中教育，又要靠常抓不懈。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)督管理獎(jiǎng)、懲、防體系，逐步完善內(nèi)管考核指標(biāo)體系。

在實(shí)行專(zhuān)賣(mài)制度下努力解決好“注重自律”這一重大課題，是國(guó)家局黨組面對(duì)行業(yè)發(fā)展所面臨的新形勢(shì)而提出的一項(xiàng)長(zhǎng)期性任務(wù)，也是當(dāng)前行業(yè)管理工作的重點(diǎn)。解決“他律”較容易，但要解決好“自律”問(wèn)題，就會(huì)有來(lái)自方方面面的困難。這就需要我們轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)變思路、以人為本、服務(wù)社會(huì)、提升監(jiān)管水平。強(qiáng)化考核，逐步完善內(nèi)管考核指標(biāo)體系，完善的內(nèi)管考核指標(biāo)體系是加強(qiáng)內(nèi)管工作的積極導(dǎo)向。逐步調(diào)整目前的績(jī)效考核指標(biāo)體系，把內(nèi)部監(jiān)管情況、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理情況納入各級(jí)企業(yè)的年度考核指標(biāo)，作為衡量一個(gè)班子、一個(gè)企業(yè)工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。要加大規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理情況在綜合考核評(píng)指標(biāo)中的權(quán)重和比例，將規(guī)范情況與干部使用和企業(yè)績(jī)效獎(jiǎng)懲掛鉤，發(fā)揮考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要導(dǎo)向作用，引導(dǎo)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，推動(dòng)企業(yè)追求規(guī)范的效益，實(shí)現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

監(jiān)督具有雙重功能：一是對(duì)違規(guī)行為給予口頭上的責(zé)備，二是對(duì)違規(guī)行為從行動(dòng)上加以糾正。只有二者并重，充分發(fā)揮他們的作用，才能形成強(qiáng)有力的監(jiān)督。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我們強(qiáng)調(diào)監(jiān)督時(shí)，往往過(guò)多地寄希望于批評(píng)、提醒、警示，也就是大多數(shù)停留在口頭責(zé)備上，而忽視從行動(dòng)上加以糾正（包括對(duì)違規(guī)者及時(shí)實(shí)施撤職、罷免等處罰）。我們要建立內(nèi)部監(jiān)督管理獎(jiǎng)、懲、防體系，要教育企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)地做到：不做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事情；不敢做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事情；不能做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事情。因?yàn)樽鲞`規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事情不合算，會(huì)有一套嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制，有同級(jí)監(jiān)督、上級(jí)督察機(jī)制。與此同時(shí)，還應(yīng)配備必要的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)守法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)要給與獎(jiǎng)勵(lì)。懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)并重，兩手抓兩手都要硬。

（三）建立內(nèi)部監(jiān)督管理長(zhǎng)效機(jī)制要運(yùn)用信息管理手段推動(dòng)內(nèi)管工作方法創(chuàng)新。

1.信息化監(jiān)管是加強(qiáng)內(nèi)管工作的科學(xué)有效的手段。通過(guò)信息化平臺(tái)，將制度體系移植到信息管理系統(tǒng)中，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)、工作流程、操作權(quán)限按照規(guī)范要求進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，合理設(shè)置權(quán)限，明確業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)制度管理的程序化、規(guī)范化、痕跡化。

2.監(jiān)管信息化要突出公開(kāi)透明。通過(guò)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上審批、等經(jīng)營(yíng)管理行為，最大限度地保證企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的公開(kāi)、公平、公正。在信息平臺(tái)上對(duì)企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、管理，提高監(jiān)管效率，減少人為影響。

3.建立內(nèi)部監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制要盡可能的做到信息公開(kāi)

黨的十七大報(bào)告指出：“完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來(lái)為人民謀利益。確保權(quán)力正確行使，必須讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”。我們強(qiáng)調(diào)的是加強(qiáng)事前、事中、事后的監(jiān)管；包括向?qū)Ｙu(mài)內(nèi)管開(kāi)放生產(chǎn)、銷(xiāo)售信息查詢(xún)系統(tǒng)，以備專(zhuān)賣(mài)內(nèi)管人員隨時(shí)查詢(xún)數(shù)據(jù)；以及自查、互查、抽查，效果是好的。

為了防止權(quán)力出軌，有效的制約監(jiān)督是必要的。要使掌權(quán)人理智用權(quán)，謹(jǐn)慎用權(quán)，防止濫用權(quán)力，就需有一套完善發(fā)達(dá)的權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制。我們已提出要加強(qiáng)同級(jí)監(jiān)督的重要性，在此基礎(chǔ)上我們還應(yīng)加上讓社會(huì)監(jiān)督、讓群眾監(jiān)督。我們可以在全國(guó)范圍內(nèi)先搞幾個(gè)試點(diǎn)單位，發(fā)揮同級(jí)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及群眾監(jiān)督的作用。在現(xiàn)有的監(jiān)督基礎(chǔ)之上再加上信息“公開(kāi)”（涉及商業(yè)機(jī)密的除外），比如將零售戶(hù)的持證、變更信息公開(kāi)，再將給零售戶(hù)供貨的信息公開(kāi)，即將要分配的資源信息公開(kāi)，將要分配資源信息的過(guò)程公開(kāi)，將分配資源信息的結(jié)果公開(kāi)，減少暗箱操作，讓同級(jí)監(jiān)管真正運(yùn)作起來(lái)，讓社會(huì)上的公眾可查詢(xún)以上信息，做好監(jiān)督，就可達(dá)到事前、事中、事后的監(jiān)管，大大提高了即時(shí)、即地甚至是每個(gè)程序、每個(gè)環(huán)節(jié)、每筆業(yè)務(wù)的監(jiān)督效力，同時(shí)也降低了我們的監(jiān)管成本和時(shí)間成本。

篇3

關(guān)鍵詞：完善機(jī)制 強(qiáng)化教育 落實(shí)措施

近年來(lái)，我院不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，堅(jiān)持懲防并舉、教育為主的原則，不斷強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，積極創(chuàng)新監(jiān)督方式，狠抓思想政治教育，努力完善防范機(jī)制，全面加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，大力規(guī)范執(zhí)法行為、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督效果，不斷增強(qiáng)干警廉潔從檢、公正執(zhí)法的意識(shí)和自覺(jué)性，切實(shí)提高辦案質(zhì)量，提升執(zhí)法公信力，樹(shù)立了檢察隊(duì)伍良好的社會(huì)形象。

今年，我院被省院確定為貫徹落實(shí)《人民檢察院執(zhí)法辦案內(nèi)部監(jiān)督暫行規(guī)定》試點(diǎn)單位，院黨組高度重視，召開(kāi)專(zhuān)題黨組會(huì)，研究部署試點(diǎn)工作，不斷加大內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督工作力度，積極拓寬監(jiān)督渠道，努力強(qiáng)化監(jiān)督效果，確保公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法和文明執(zhí)法，促進(jìn)檢察隊(duì)伍建設(shè)和各項(xiàng)檢察工作的健康發(fā)展。

一、完善機(jī)制，建立監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)

積極貫徹落實(shí)省、市院內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督有關(guān)規(guī)定，建立了內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督機(jī)制。一是成立了以黨組書(shū)記、檢察長(zhǎng)為組長(zhǎng)，其他班子成員為副組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是結(jié)合辦案實(shí)際確定12個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)監(jiān)督員），并配套制定了監(jiān)督員的職責(zé)、監(jiān)督員定期聯(lián)席會(huì)議機(jī)制等規(guī)章制度，進(jìn)一步增強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人“一崗雙責(zé)”的緊迫感和責(zé)任感；三是充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的職能作用，全面落實(shí)執(zhí)法辦案監(jiān)督措施，使內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)化、制度化、規(guī)范化，形成了院領(lǐng)導(dǎo)抓監(jiān)督，各部門(mén)自我監(jiān)督，部門(mén)之間相互監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察專(zhuān)門(mén)監(jiān)督，內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員協(xié)助監(jiān)督的監(jiān)督機(jī)制；四是全面建立健全制度長(zhǎng)效機(jī)制入手，強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督實(shí)效，先后出臺(tái)了涉及執(zhí)法規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)防控的《刑事立案監(jiān)督制度》、《偵查監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制》等11項(xiàng)制度；涉及辦案流程的《工作流程規(guī)則》、《工作流程圖》等相關(guān)配套制度達(dá)70余個(gè)；涉及案件質(zhì)量管理、責(zé)任追究、廉政獎(jiǎng)懲等近兩百個(gè)有機(jī)聯(lián)系、相互配套的制度并匯編成冊(cè)。另外，針對(duì)未成年人刑事檢察工作制定單行本的工作手冊(cè)，適時(shí)修訂。

二、強(qiáng)化教育，夯實(shí)監(jiān)督基礎(chǔ)

根據(jù)《人民檢察院執(zhí)法辦案內(nèi)部監(jiān)督暫行規(guī)定》，我院分層次組織進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)。一是召開(kāi)黨組會(huì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，使班子成員首先統(tǒng)一思想，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督工作的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督工作的開(kāi)展奠定領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)；二是召開(kāi)全院干警會(huì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)全體干警參與監(jiān)督和接受監(jiān)督的主動(dòng)性和自覺(jué)性；三是組織紀(jì)檢監(jiān)察干警和內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察干警和內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員監(jiān)督的責(zé)任性和積極性；四是要求各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法辦案行為，提高辦案人員遵守內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督辦法的自覺(jué)性，努力營(yíng)造內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督的良好環(huán)境。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設(shè)探討

Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.

Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的有效措施，是推進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起對(duì)上市公司施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進(jìn)展。本文試就如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度作一探討。

1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因

1.1內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位存在局限性。目前，我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位主要還是局限于保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法與資產(chǎn)的安全完整等方面。這種目標(biāo)定位的相對(duì)低調(diào)與我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r存在一定差距。當(dāng)前，既要合理借鑒國(guó)際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位模式，又要考慮我國(guó)國(guó)情，立足于企業(yè)實(shí)際，從改善我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，為我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位，即逐步形成以國(guó)際公認(rèn)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、特殊控制標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范指引為補(bǔ)充、行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)為保障的內(nèi)控體系模式。

1.2內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一直在探索建立之中，但是在具體實(shí)施過(guò)程中，還沒(méi)有形成一個(gè)適合于各種類(lèi)型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制指南。實(shí)際工作中，許多企業(yè)難以準(zhǔn)確地按照現(xiàn)有的規(guī)范體系操作。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，不少高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有真正把企業(yè)當(dāng)成自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)主體，公司制改革未能從根本上解決該問(wèn)題。不少上市公司雖設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。

1.3企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍。由于體制、機(jī)制等原因，我國(guó)目前企業(yè)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高層盲目決策、營(yíng)私舞弊或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖，這是造成內(nèi)部控制制度失效，乃至導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

1.4企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效運(yùn)行機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯(cuò)誤地作出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

1.5企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力。為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)稅、審計(jì)、證券監(jiān)管等）和社會(huì)監(jiān)督（如注會(huì)、社會(huì)輿論監(jiān)督等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，現(xiàn)行的監(jiān)督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監(jiān)督部門(mén)未能按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，個(gè)別部門(mén)甚至以平衡預(yù)算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的，弱化了監(jiān)督職能；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)社會(huì)中介組織監(jiān)督不力等，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，就必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，可以通過(guò)擴(kuò)股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，使員工有了股東意識(shí)，而不是簡(jiǎn)單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實(shí)施都離不開(kāi)人的因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個(gè)問(wèn)題的最好途徑。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問(wèn)題。

2.2倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)并實(shí)施的，因此在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，人的因素是最重要的。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。對(duì)于管理人員的任用，可以實(shí)施經(jīng)理人員制，對(duì)決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開(kāi)的招聘，通過(guò)采取一套切實(shí)可行的措施來(lái)吸引那些善于經(jīng)營(yíng)與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)人實(shí)行靈活的激勵(lì)與制衡措施。提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如推行基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，闡明內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。

2.3找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)責(zé)任。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4重視內(nèi)部審計(jì)，建立有效激勵(lì)約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來(lái)看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量相對(duì)薄弱，素質(zhì)參差不齊，因此有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開(kāi)展各種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎(jiǎng)懲制度，努力提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有必要鞏固財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)更大的職權(quán)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

2.5政府著力推動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國(guó)家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會(huì)碰到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量會(huì)力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中，離不開(kāi)政府及有關(guān)部門(mén)的著力推動(dòng)。政府及有關(guān)部門(mén)應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性。通過(guò)國(guó)家立法的手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會(huì)提高內(nèi)部控制意識(shí)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)等外部監(jiān)督職能優(yōu)勢(shì)，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效用。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞:三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理建議措施方法

一、國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的重要性

國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理，是國(guó)有三級(jí)醫(yī)院對(duì)其財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)制定、執(zhí)行、完成、考核情況的全面管理監(jiān)督。它是對(duì)國(guó)有三級(jí)醫(yī)院運(yùn)行中系統(tǒng)連續(xù)的監(jiān)督管理過(guò)程。概括說(shuō)，內(nèi)部監(jiān)督管理是利用控制論的基本原理及方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的目的。具體到國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理，是指醫(yī)院內(nèi)設(shè)審計(jì)科在完成內(nèi)審目標(biāo)的過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括主動(dòng)監(jiān)督和抽查監(jiān)督，糾正偏離財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為，最終保證國(guó)有三級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的準(zhǔn)確合規(guī)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理。總之，加強(qiáng)國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理水平，對(duì)于提升國(guó)有三級(jí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)有三級(jí)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)國(guó)有三級(jí)醫(yī)院自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的能力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)提高醫(yī)院社會(huì)服務(wù)水平具有重要意義。

二、國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的特征

國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理主要特征有：一是明確的財(cái)務(wù)管理人員崗位責(zé)任制，包括：財(cái)務(wù)管理工作崗位禁止交叉；制約和監(jiān)督并重；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多人多部門(mén)牽制；二是必須建立健全國(guó)有三級(jí)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，圍繞國(guó)有三級(jí)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面，強(qiáng)調(diào)從健全制度建設(shè)入手，用制度堵塞管理漏洞，責(zé)任落實(shí)到科室、崗位、人員；三是要把國(guó)有三級(jí)醫(yī)院院長(zhǎng)作為內(nèi)部監(jiān)督管理建立和有效實(shí)施的第一責(zé)任人，積極組織具體科室人員監(jiān)督、落實(shí)；四是國(guó)有三級(jí)醫(yī)院要結(jié)合自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及業(yè)務(wù)需要，制定具體可操作的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，必須把國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理制度作為原則性的硬規(guī)定。

三、強(qiáng)化國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的兩點(diǎn)建議

提高認(rèn)識(shí)，特別是提高國(guó)有三級(jí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視程度。現(xiàn)實(shí)中，很多國(guó)有三級(jí)醫(yī)院對(duì)自身的內(nèi)部監(jiān)督管理沒(méi)有足夠重視，院領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)只強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性而忽視內(nèi)部監(jiān)督管理的重要。因此完善國(guó)有三級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督管理是同等重要的，個(gè)別情況下，內(nèi)部監(jiān)督管理甚至重要于財(cái)務(wù)管理。建立健全國(guó)有三級(jí)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。目前我國(guó)國(guó)有三級(jí)醫(yī)院在這方面欠缺較多，自上而下還沒(méi)有建立起一整套完備的醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。這就要求我們的財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員，積極主動(dòng)的從工作實(shí)際出發(fā)，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，敢于探索，敢于創(chuàng)新，建立完善醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理制度。只有動(dòng)起來(lái)，邊摸索、邊制定、邊改進(jìn)完善。筆直通過(guò)多年實(shí)踐總結(jié)認(rèn)為，醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度以下必不可少：《采購(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《驗(yàn)收內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《工程建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督制度》；《資產(chǎn)處置內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《“三公經(jīng)費(fèi)”內(nèi)部審核制度》。國(guó)有三級(jí)醫(yī)院應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和自身實(shí)際情況建立可操作的，適應(yīng)自身管理要求且行之有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。同時(shí)，崗位設(shè)置，人員配備，必要培訓(xùn)，劃分職限等也很重要，要確保有相互配合協(xié)作，有相互制約相互監(jiān)督。

四、強(qiáng)化國(guó)有三級(jí)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的具體方案示例

筆者所在醫(yī)院是我們地區(qū)為數(shù)不多的國(guó)有三級(jí)醫(yī)院，施行內(nèi)部監(jiān)督管理時(shí)間也不長(zhǎng)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科也不過(guò)是最近兩三年的事。但是運(yùn)行效果一直比較好，結(jié)合幾次修改完善，目前已經(jīng)基本成型，走在了本地區(qū)同行醫(yī)院的前列。結(jié)合我醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督制度，以及本人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的粗淺認(rèn)識(shí)，與同行共同分享探討我醫(yī)院的具體做法。

(一)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)

可以設(shè)立內(nèi)審科，也可以由相關(guān)人員組成財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查組，為國(guó)有三級(jí)醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)采取定期、不定期的對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、運(yùn)行、報(bào)告情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，要及時(shí)上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)采取措施責(zé)令整改，或提出有效改正建議，改進(jìn)和完善醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理水平。

(二)具體措施

1、年初預(yù)算審查主要審查年初預(yù)算編制是否合理，增加減少項(xiàng)目資金是否與醫(yī)院自身經(jīng)營(yíng)預(yù)期相符。各部門(mén)收入支出是否均衡合理。固定資產(chǎn)采購(gòu)是否必要，是否進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)等2、經(jīng)營(yíng)收入的監(jiān)督財(cái)務(wù)是否統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)核算；是否存在“賬外賬”和“小金庫(kù)”；是否應(yīng)收盡收，收入指標(biāo)計(jì)劃是否合理，收費(fèi)項(xiàng)目是否合規(guī)等。收款人員是否將當(dāng)日所收的款項(xiàng)按財(cái)務(wù)規(guī)定時(shí)間上繳，是否及時(shí)對(duì)賬。門(mén)診收款員是否按規(guī)定的收款程序和要求進(jìn)行工作，有無(wú)不按規(guī)定辦理的現(xiàn)象。出納員是否及時(shí)將現(xiàn)金存入醫(yī)院銀行賬戶(hù)，是否及時(shí)對(duì)賬。備用金管理是否合規(guī)。預(yù)收資金是否及時(shí)存入醫(yī)院銀行賬戶(hù)，是否及時(shí)對(duì)賬。經(jīng)營(yíng)收入月報(bào)表是否與計(jì)劃核對(duì)，收入奇高奇低情況是否進(jìn)行分析說(shuō)明。3、支出監(jiān)督檢查醫(yī)院各類(lèi)貨幣資金支付是否符合財(cái)經(jīng)制度，是否嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、支出核算。銀行預(yù)留的大小印章否按照內(nèi)部監(jiān)督管理要求由專(zhuān)人分開(kāi)保管，用印是否有實(shí)用記錄，作廢支票是否登記留存。資金支付審批批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，是否存在無(wú)審批或越權(quán)審批行為。不定期核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金情況，是否帳實(shí)相符。必要的可以銀行函證。貨幣資金支出是否及時(shí)入賬，支出原始憑證是否及時(shí)有效。4、藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的采購(gòu)是否遵照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，是否遵循《采購(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督制度》。藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)是否齊全；是否遵循《驗(yàn)收內(nèi)部控制監(jiān)督制度》。出庫(kù)手續(xù)是否齊全，出庫(kù)單是否填寫(xiě)詳實(shí)。部門(mén)會(huì)計(jì)是否嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度辦理出入庫(kù)手續(xù)、是否及時(shí)記賬、及時(shí)按財(cái)務(wù)科要求上報(bào)月未報(bào)表；出庫(kù)單據(jù)金額、數(shù)量、批號(hào)與入口是否一致，與臺(tái)賬是否一致。5、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)，是否有可行性研究報(bào)告，是否進(jìn)行集體討論。醫(yī)院固定資產(chǎn)是否建檔立卡，檔案與實(shí)物是否相符。醫(yī)院閑置的固定資產(chǎn)是否由設(shè)備科管理人員進(jìn)行妥善管理，并定期進(jìn)行維護(hù)養(yǎng)護(hù)。醫(yī)院毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否辦理相關(guān)報(bào)批手續(xù)，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。6、醫(yī)院債權(quán)和債務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督檢查債權(quán)是否及時(shí)確認(rèn)，審批手續(xù)是否健全，是否進(jìn)行債權(quán)帳齡分析。醫(yī)療欠款是否有領(lǐng)導(dǎo)簽批。債務(wù)的執(zhí)行情況是否進(jìn)行分析，是否及時(shí)處理壞賬。7、經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的監(jiān)督對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度給醫(yī)院造成嚴(yán)重后果的，要追究科室負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的責(zé)任，看追究責(zé)任是否落實(shí)。對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度未給與醫(yī)院造成嚴(yán)重后果的，責(zé)令限期整改，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以通報(bào)批評(píng)，并跟蹤落實(shí)情況。對(duì)政策、法律、法規(guī)、制度掌握不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，責(zé)任心不高的財(cái)務(wù)人員，建議醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將其調(diào)離相關(guān)崗位。

篇6

1、除交通、教育等部門(mén)外，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn)，程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤，沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門(mén)來(lái)共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門(mén)的最重要工作，限于人力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，各部門(mén)難以全心全意地投入，且這些部門(mén)處于平行的同級(jí)位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對(duì)上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門(mén)獨(dú)立運(yùn)作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門(mén)在不同的時(shí)間，進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì)，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計(jì)單位不勝其擾；各部門(mén)之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，缺乏必要的信息溝通，使得審計(jì)力量分散，審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效，而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以，內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)像會(huì)計(jì)，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門(mén)工作人員所具有的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣，各部門(mén)分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門(mén)的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無(wú)法共享審計(jì)成果，影響審計(jì)效果。

5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。 這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問(wèn)題：（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負(fù)債，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無(wú)法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌；（4）政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，使許多爭(zhēng)議事項(xiàng)難以解決； （5）政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，比如對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債等信息的披露，對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露，對(duì)未償公債余額信息的披露等，都存在嚴(yán)重缺陷，這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況，（6）重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長(zhǎng)期資源使用的評(píng)估，這使政府會(huì)計(jì)在整體上無(wú)法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)能力

1、設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，整合各政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機(jī)制。美、 日等發(fā)達(dá)國(guó)家，在政府內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。像日本，其政府內(nèi)部審計(jì)制度包括：中央行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)；政府出資法人的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)；地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員。美國(guó)早在1 9 50年的《會(huì)計(jì)和審計(jì)法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門(mén)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面的責(zé)任。但在1950～1975年長(zhǎng)達(dá)四分之一世紀(jì)的時(shí)間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門(mén)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國(guó)在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長(zhǎng)法》（The lnspectors General Act，簡(jiǎn)稱(chēng)IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門(mén)設(shè)立督察長(zhǎng)，成立督察長(zhǎng)辦公室，獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。我們可以借鑒美國(guó) 政府督察長(zhǎng)的做法，在政府重要部門(mén)，如預(yù)算規(guī)?；蛉肆Y源達(dá)到某個(gè)水準(zhǔn)時(shí)，或中央一級(jí)機(jī)關(guān)及重要的二級(jí)機(jī)關(guān)，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇7

一、加強(qiáng)資金管理

財(cái)務(wù)管理以資金為中心，企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是圍繞資金來(lái)完成的。(1)增強(qiáng)效益觀念，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的集中表現(xiàn)就是資金短缺，制約了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，堅(jiān)持對(duì)資金先籌后用，量入為出，并保持一定的儲(chǔ)備是非常重要的；(2)統(tǒng)一管理和使用資金，對(duì)單獨(dú)核算的下屬企業(yè)，嚴(yán)格規(guī)范支用現(xiàn)金，杜絕白條抵庫(kù)，借資挪用現(xiàn)象，把資金管好用好。(3)堅(jiān)持資金使用一支筆制度，堵住“：各用各的權(quán)、各批各的錢(qián)”的紕漏，使資金能集中調(diào)度使用，防止亂開(kāi)口子、巧立名目亂花錢(qián)，使有限的資金形成合力，充分發(fā)揮作用。(4)加強(qiáng)備用金管理，嚴(yán)格控制購(gòu)物、出差借款，實(shí)行前賬不清，后賬不借，杜絕借新賬不還舊賬，加速流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。

二、建立考核指標(biāo)制度

具體內(nèi)容包括：(1)資本保值增值指標(biāo)，防止企業(yè)行為短期化，維護(hù)出資人利益。(2)凈利潤(rùn)指標(biāo)，其中稅前利潤(rùn)，銷(xiāo)售凈收入，銷(xiāo)售成本，期間費(fèi)用應(yīng)按不同部門(mén)或商品結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行分解。(3)資金指標(biāo)，其確定原則是與保值和凈利潤(rùn)完成率掛鉤。

三、強(qiáng)調(diào)成本管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是追求最大的利潤(rùn)，成本每降一分錢(qián)，就等于利潤(rùn)增加一分錢(qián)，只有低成本的產(chǎn)品，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，如果放松對(duì)成本的管理，費(fèi)用不加控制，成本將不斷提高，導(dǎo)致企業(yè)走向?yàn)l臨崩潰的邊緣。為此，在企業(yè)成本管理過(guò)程中，需要建立必要的控制方法及相應(yīng)的分析、考核制度。

1.加強(qiáng)目標(biāo)成本管理。根據(jù)企業(yè)總效益目標(biāo)，首先將目標(biāo)分解成子目標(biāo)，要以產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程為對(duì)象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各階段的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，進(jìn)行有效的控制，并層層落實(shí)到各經(jīng)營(yíng)責(zé)任部門(mén)，進(jìn)行管理控制，同時(shí)要不斷推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取有效改進(jìn)措施，以求降低成本，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

2.建立成本分析制度。首先對(duì)目標(biāo)成本執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差距，分析產(chǎn)生差距的原因；其次是分析科技進(jìn)步對(duì)成本的影響，促使科技與經(jīng)濟(jì)管理緊密結(jié)合；最后是與過(guò)去不同時(shí)期的同類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)分析生產(chǎn)條件和實(shí)際消耗水平，找出降低成本的途徑。通過(guò)成本分析，可以正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，有利于實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計(jì)劃和制定新的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

3.建立成本考核制度。首先企業(yè)將計(jì)劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)到各內(nèi)部責(zé)任單位，明確他們?cè)谕瓿沙杀局笜?biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按期進(jìn)行考核；其次，成本考核要與一定的獎(jiǎng)懲制度相聯(lián)系，如完不成任務(wù)不得獎(jiǎng)，或進(jìn)行處罰，完成任務(wù)進(jìn)行嘉獎(jiǎng)等方法。以調(diào)動(dòng)各責(zé)任者努力完成責(zé)任成本的積極性。

四、加強(qiáng)期間費(fèi)用的管理

期間費(fèi)用主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。如果放松對(duì)期間費(fèi)用的管理，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用的上升，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利能力，其表現(xiàn)為“增產(chǎn)不增收，增收不增利”的現(xiàn)象。因此嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，把費(fèi)用分解到各單位、落實(shí)到人，這是向管理要效益的一條途徑。同時(shí)，企業(yè)的技改投資管理，也是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，現(xiàn)在不少企業(yè)想搞技改，但不進(jìn)行技改分析和論證，從而造成盲目投資，甚至造成資金的浪費(fèi)，這應(yīng)該引起高度的關(guān)注。

五、促進(jìn)銷(xiāo)售，加強(qiáng)資金回籠

即銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)根據(jù)崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，規(guī)定每個(gè)銷(xiāo)售人員對(duì)每一筆合同業(yè)務(wù)，必須做到從訂合同到回收資金的全過(guò)程負(fù)責(zé)，以徹底改變銷(xiāo)售部門(mén)只管賣(mài)貨不管收款的片面做法。銷(xiāo)售部門(mén)人員負(fù)責(zé)銷(xiāo)售貸款的回籠，有利于減少三角債和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能加速資金的周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)資金循環(huán)。同時(shí)，加快營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍建設(shè)，提高營(yíng)銷(xiāo)人員的素質(zhì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要建立一支強(qiáng)有力的營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍，要求懂經(jīng)濟(jì)，會(huì)管理有一定經(jīng)濟(jì)頭腦，能夠駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還有必要對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，這樣才能在復(fù)雜多變的市場(chǎng)動(dòng)作中掌握資金的主動(dòng)，為企業(yè)提供更多的資金。

六、強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理只能加強(qiáng)不能削弱

篇8

【Abstract】The internal quality assurance and audit supervision is the common verification activities of quality management in nuclear power. This paper combining with the actual work experience of supervision and monitoring work， analyzes the challenges of interal audit supervision work， and presents the ralated suggestions.

【關(guān)鍵詞】監(jiān)查； 監(jiān)督 ；核電 ；質(zhì)量管理

【Keywords】 monitoring ；supervise；nuclear power；quality management

【中圖分類(lèi)號(hào)】TL372+.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）04-0088-02

1 引言

內(nèi)部質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督是核電質(zhì)量管理中常見(jiàn)的驗(yàn)證活動(dòng)，對(duì)于監(jiān)查，HAF003、HAD003-05以及IAEA的技術(shù)文件《監(jiān)查手冊(cè)》已有較為詳細(xì)的要求，而對(duì)于監(jiān)督活動(dòng)，HAF003及導(dǎo)則中并沒(méi)有具體描述，但目前的核電行業(yè)內(nèi)普遍在開(kāi)展質(zhì)保監(jiān)督活動(dòng)，而各單位的質(zhì)保（QA ）監(jiān)督的做法卻不盡相同，有的是一種專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)查；有的是一種對(duì)生產(chǎn)制造的監(jiān)視活動(dòng)；有的則是一種問(wèn)題調(diào)查，等等，但無(wú)論如何，都把這些活動(dòng)作為對(duì)監(jiān)查/內(nèi)審及其他質(zhì)保工作的一種補(bǔ)充。[3，4]

CNPE采購(gòu)板塊負(fù)責(zé)公司多個(gè)核電EPC項(xiàng)目的設(shè)備及大宗材料采購(gòu)，為規(guī)范600余人的采購(gòu)團(tuán)隊(duì)協(xié)同合作，采用了標(biāo)準(zhǔn)化的采購(gòu)流程，制定了統(tǒng)一的程序?qū)Σ少?gòu)工作進(jìn)行管理，同時(shí)，為保證各項(xiàng)目的順利執(zhí)行，采購(gòu)板塊的質(zhì)保部門(mén)制定了監(jiān)查監(jiān)督計(jì)劃，組織了系列的監(jiān)查監(jiān)督活動(dòng)。2016年全年各項(xiàng)監(jiān)查、監(jiān)督針對(duì)采購(gòu)板塊開(kāi)啟問(wèn)題單（包括CAR、OBN及其他問(wèn)題單）共64份，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中未按程序/細(xì)則執(zhí)行、程序/細(xì)則執(zhí)行有缺陷、未按其他文件執(zhí)行、記錄問(wèn)題等占比達(dá)到64%，因此目前的問(wèn)題主要是對(duì)程序的執(zhí)行不嚴(yán)格，程序執(zhí)行的符合性不滿(mǎn)足要求。[1，2]

2 監(jiān)查監(jiān)督工作面臨的困難與挑戰(zhàn)

通過(guò)與前一年的監(jiān)督數(shù)據(jù)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，盡管檢查的頻次加大了，開(kāi)出的問(wèn)題單數(shù)量有所減少，但考慮到2016年的部分問(wèn)題單中涉及的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量有所增加，因此實(shí)際出現(xiàn)的問(wèn)題并沒(méi)有本質(zhì)減少，仍然是對(duì)程序執(zhí)行的問(wèn)題占主導(dǎo)；同時(shí)，引起問(wèn)題的主要原因也基本相同。

2.1 內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨(dú)立性

內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督人員受部門(mén)管理者授權(quán)、委托，開(kāi)展監(jiān)督的工作，監(jiān)查監(jiān)督人員代表管理者，根據(jù)監(jiān)查監(jiān)督程序開(kāi)展獨(dú)立的檢查，而在實(shí)際工作中，開(kāi)展監(jiān)查監(jiān)督工作時(shí)，被監(jiān)查監(jiān)督方在工作配合、問(wèn)題整改、其他日常工作響應(yīng)配合等方面都制約著監(jiān)督人員，尤其是在監(jiān)督人員與被監(jiān)督人員存在工作接口時(shí)。總之，內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨(dú)立性實(shí)際上面臨著極大的挑戰(zhàn)，尤其是監(jiān)查監(jiān)督的對(duì)象是平級(jí)其他部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)。

2.2 質(zhì)保人員的能力

一般需要長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)、實(shí)踐才能將一個(gè)質(zhì)量管理人員培養(yǎng)為具有獨(dú)立工作能力的質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查人員，監(jiān)查監(jiān)督人員既需要具備良好的質(zhì)量管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要對(duì)被監(jiān)查監(jiān)督的對(duì)象有較為深入的了解（如具有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)），還應(yīng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，包括客觀公正、獨(dú)立自主、善于溝通、思路開(kāi)闊、成熟，具有很強(qiáng)的判斷和分析能力，能夠全面地理解復(fù)雜的管理流程及各部門(mén)在整個(gè)組織中的作用。

2.3 質(zhì)量信息收集

質(zhì)量信息是制定監(jiān)查監(jiān)督工作的依據(jù)，通常的來(lái)源包括：此前監(jiān)督監(jiān)查結(jié)果及整改情況、經(jīng)驗(yàn)反饋、日常工作管理（如不符合項(xiàng)管理、程序的審查）、業(yè)主及項(xiàng)目部反饋等，但由于缺少先對(duì)固定的質(zhì)量信息收集機(jī)制，工作中許多潛在的、已發(fā)生的許多問(wèn)題并沒(méi)有及時(shí)通報(bào)給質(zhì)保部門(mén)，甚至有許多質(zhì)量問(wèn)題質(zhì)保部門(mén)根本收不到反饋。這使得質(zhì)保部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)地收集相關(guān)的質(zhì)量信息，尤其是已出現(xiàn)的嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，進(jìn)而無(wú)法制定有針對(duì)性的管理措施。

2.4 原因分析c改進(jìn)措施

原因分析應(yīng)由被檢查方來(lái)分析，要透過(guò)現(xiàn)象找到問(wèn)題本質(zhì)，以便能夠?qū)ΠY下藥，采取有效的改進(jìn)措施，但是通過(guò)對(duì)比歷年數(shù)據(jù)及在問(wèn)題跟蹤階段的管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在原因分析和進(jìn)行改進(jìn)時(shí)存在如下問(wèn)題，而且這些問(wèn)題總是反復(fù)出現(xiàn)：①原因分析只停留在表面，或者籠統(tǒng)地歸結(jié)為人因失誤；②被檢查方在分析原因時(shí)傾向于進(jìn)行孤立的分析，喜歡“就事論事”，而不是舉一反三，系統(tǒng)地、全面地分析；③被檢查方往往更重視的是如何關(guān)閉問(wèn)題單，而不是如何找到真正的原因，并通過(guò)糾正措施改進(jìn)工作；④進(jìn)行原因分析、制定改進(jìn)計(jì)劃的人員缺乏質(zhì)量管理知識(shí)，例如把原因分析變成解釋和澄清；改進(jìn)計(jì)劃文不對(duì)題等；⑤進(jìn)行原因分析、制定改進(jìn)計(jì)劃的人員缺乏足夠的管理授權(quán)或權(quán)限，無(wú)法代表被檢查部門(mén)開(kāi)展工作。

2.5 質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查工作的局限性

質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督都是一種驗(yàn)證活動(dòng)，其最終目的是驗(yàn)證質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性，但檢查監(jiān)督工作不能代替組織的日常管理、驗(yàn)證工作。就CNPE采購(gòu)板塊而言，板塊共計(jì)有600余人，大小19個(gè)處室，重視各處室、科室的日常管理才是質(zhì)量工作的應(yīng)有之義，而不是將質(zhì)量工作重點(diǎn)放到質(zhì)保監(jiān)督上來(lái)。只有板塊、處室、科室及員工逐層逐級(jí)按照質(zhì)量文件開(kāi)展工作，按照“人人都是一個(gè)屏障”“一次把事情作對(duì)”的原則，全員參與，才能建立良好的質(zhì)量管理氛圍，樹(shù)立良好的質(zhì)量意識(shí)，進(jìn)一步做好質(zhì)量工作。

同時(shí)，監(jiān)督監(jiān)查作為質(zhì)量管理的一般手段，在活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，需要被監(jiān)督監(jiān)查方予以支持及配合，因此難免會(huì)對(duì)正常工作產(chǎn)生影響，也時(shí)常會(huì)引起檢查雙方的對(duì)立，這種對(duì)立可能是雙方的立場(chǎng)不同、對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不同、溝通不暢或者其他原因，但無(wú)論如何，這類(lèi)情形是無(wú)法完全避免的，而且過(guò)于頻繁的監(jiān)督檢查會(huì)讓檢查雙方都疲于應(yīng)付、筋疲力盡。因此，在開(kāi)展監(jiān)查監(jiān)督時(shí)，也應(yīng)考慮到對(duì)被檢查方的影響，不能為檢查而檢查，使監(jiān)查監(jiān)督工作得不償失。

3 改進(jìn)方向及建議

針對(duì)目前監(jiān)督監(jiān)查工作面臨的挑戰(zhàn)和困難，改進(jìn)方向及建議如下：

①加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督人員，尤其是監(jiān)督組長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。

②按照以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)的原則，以及公司“職能服務(wù)于板塊、板塊服務(wù)于項(xiàng)目、項(xiàng)目服務(wù)于業(yè)主”的要求，加強(qiáng)與項(xiàng)目部的交流，強(qiáng)化項(xiàng)目QA主管的職能，收集以下項(xiàng)目及業(yè)主關(guān)注的問(wèn)題（不限于）：開(kāi)箱遺留問(wèn)題、設(shè)備到現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)生的不符合項(xiàng)、設(shè)備到貨及時(shí)率、竣工文件按時(shí)提交率、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)質(zhì)量等，通過(guò)對(duì)結(jié)果的監(jiān)控，將質(zhì)保工作與采購(gòu)工作績(jī)效緊密聯(lián)系起來(lái)。

③建議建立質(zhì)量信息收集制度。

④繞“驗(yàn)證、增強(qiáng)程序體系實(shí)施有效性”的目的，可以變換工作方式，變“推”為“拉”，開(kāi)展“程序評(píng)審”、“程序推演”、“程序可視化”等工作，提升程序的可操作性；開(kāi)展其他質(zhì)量活動(dòng)，如QC小組活動(dòng)、知識(shí)答題活動(dòng)等，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)、使用質(zhì)量管理知識(shí)員工的積極性。

⑤在各部門(mén)/處室設(shè)置質(zhì)保工程師崗位，同時(shí)，質(zhì)保部門(mén)應(yīng)對(duì)各處室的質(zhì)保工程師進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。

⑥建立質(zhì)量趨勢(shì)分析報(bào)告通報(bào)制度，充分收集相關(guān)質(zhì)量信息，并進(jìn)行分析、評(píng)估，使相關(guān)人員及時(shí)了解質(zhì)量趨勢(shì)，為制定控制措施提供數(shù)據(jù)支持。

4 小結(jié)

質(zhì)量管理是關(guān)于質(zhì)量的管理，其核心在管理，必須從始至終貫徹全員參與，以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)的原則，始終關(guān)注質(zhì)量管理的目標(biāo)，所謂“不忘初心，方得始終”，在監(jiān)查監(jiān)督工作中也是如此，好的管理是一門(mén)技術(shù)，也是一門(mén)藝術(shù)，管理者要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既能夠調(diào)動(dòng)現(xiàn)有資源，又能夠把握好監(jiān)督、引導(dǎo)、服務(wù)的關(guān)系，使員工樹(shù)立良好的質(zhì)量意識(shí)，組織建立良好的質(zhì)量文化，使組織能夠通過(guò)監(jiān)查監(jiān)督，持續(xù)地關(guān)注改進(jìn)，對(duì)監(jiān)查監(jiān)督的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行認(rèn)真研究，嚴(yán)謹(jǐn)分析，找出原因，結(jié)合實(shí)際，提出合理、有效管理改進(jìn)措施，能夠有力地提高質(zhì)量保證體系的有效性，促進(jìn)組織的持續(xù)成功。

【參考文獻(xiàn)】

【1】GB/T 19000―2016質(zhì)量管理體系 基礎(chǔ)和術(shù)語(yǔ)[S].

【2】GB/T 19001―2016質(zhì)量管理體系 要求[S].

篇9

[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制制度；策略

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）44-0071-02

民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位，不僅緩解了我國(guó)的勞動(dòng)力問(wèn)題，也帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理顯得越來(lái)越重要，本文分析了當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)已從初級(jí)階段走向成熟階段，但是，受客觀條件的限制，民營(yíng)企業(yè)的管理體制不是十分健全，由于企業(yè)內(nèi)部管理體制未落到實(shí)處，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)，也存在諸多問(wèn)題。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境上主要存在以下問(wèn)題：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只需要加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，沒(méi)必要建立內(nèi)部控制制度，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，在很大程度上影響了內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施；第二，人力資源的缺陷，由于我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的資金實(shí)力都比較薄弱，加之人事制度的不健全，企業(yè)很難留住專(zhuān)業(yè)性的人才，更不用說(shuō)引進(jìn)適用型專(zhuān)業(yè)人才，因此，民營(yíng)企業(yè)在人才培訓(xùn)和選拔機(jī)制上，人才短缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重；第三，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，由于大多數(shù)企業(yè)中的組織分工都全權(quán)由領(lǐng)導(dǎo)的主觀意念決定，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)工作分配不均、責(zé)任不明的現(xiàn)象。

1.2 內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施，進(jìn)而減少內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中，常見(jiàn)的內(nèi)部控制措施有授權(quán)審批控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，但是，受用人觀念的影響，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)實(shí)行的是家長(zhǎng)式的管理方式，即企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都給有血緣關(guān)系的親人管理，這就導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在內(nèi)部控制程序制定不到位的現(xiàn)象，并且這些人在企業(yè)中占據(jù)著最高級(jí)職位。因此，當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的用人觀念在很大程度上影響了企業(yè)凝聚力的形成，再加上激勵(lì)、懲罰措施不到位，企業(yè)內(nèi)部管理將出現(xiàn)失控的狀態(tài)。

1.3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范化的管理

受資金條件的限制，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有的民營(yíng)企業(yè)設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也出現(xiàn)分工不明、職責(zé)不清的現(xiàn)象。其主要原因是大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技術(shù)水平都比較低，甚至有大部分會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗，由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)處理隨意性的現(xiàn)象，致使民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督管理不到位

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以為企業(yè)提出有效的措施和方法，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，但是，由于我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督引起足夠重視，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，致使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作被虛化了，即使有的企業(yè)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和業(yè)務(wù)量的影響，內(nèi)部審計(jì)也缺乏獨(dú)立性，致使監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)督作用。另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一些地方政府只注重大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻忽略了民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，并且也沒(méi)有對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，加上現(xiàn)行的法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，致使當(dāng)前大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理不到位。

1.5 缺乏有效的信息溝通

確保信息在企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，準(zhǔn)確、及時(shí)地收集相關(guān)信息，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展具有重要的意義。但是，當(dāng)前大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都缺乏有效的信息溝通，信息與溝通不流暢，導(dǎo)致喪失了很多發(fā)展商機(jī)，企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀引起高度重視。

2 建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略

2.1 完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在建立內(nèi)部控制制度中，為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)程來(lái)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，建立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等。其中，以董事會(huì)為最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員則負(fù)責(zé)董事會(huì)、股東會(huì)等決議事項(xiàng)。因此，為了完善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)必須明確各個(gè)崗位部門(mén)的職責(zé)，從而做到各司其職、各行其是。然而，對(duì)于經(jīng)濟(jì)規(guī)模比較大的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和監(jiān)督管理，但需要注意的是：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作中應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性和職業(yè)道德能力，以保證企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

2.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有效執(zhí)行控制活動(dòng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了提高自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部控制中，應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)企業(yè)制定的控制目標(biāo)準(zhǔn)確判斷出相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)注重董事、經(jīng)理的職業(yè)操守、人力資源、技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)、社會(huì)因素、自然災(zāi)害及科學(xué)技術(shù)因素等方面。吸收更多的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)構(gòu)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果提出相應(yīng)的控制措施，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，包括授權(quán)和權(quán)責(zé)是否明確，內(nèi)部檢查與審核是否到位等，從而減少企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。

2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理

制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)有針對(duì)性地制定會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，將會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處，明確規(guī)定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等處理程序，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員清楚認(rèn)識(shí)到自身在崗位上的權(quán)利和義務(wù)。另外，為了提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和考核工作，讓會(huì)計(jì)人員熟練掌握電算化的相關(guān)知識(shí)，從而提高自身的業(yè)務(wù)水平。

2.4 完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證，因此，在完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度后，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的工作流程。在監(jiān)督過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，首先應(yīng)分析內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因，提出相應(yīng)的調(diào)整方案，并第一時(shí)間向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流

以建立的信息與溝通機(jī)制為基礎(chǔ)，及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集、處理，確保信息及時(shí)溝通，以保證信息在企業(yè)內(nèi)部中的溝通流暢。因此，在加強(qiáng)內(nèi)部信息與溝通中，企業(yè)可以通過(guò)生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)及辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道來(lái)獲取內(nèi)部信息，采用網(wǎng)絡(luò)媒體和市場(chǎng)調(diào)研來(lái)獲取外部信息，加強(qiáng)企業(yè)與客戶(hù)、企業(yè)內(nèi)部之間的溝通交流，通過(guò)信息溝通來(lái)了解當(dāng)前企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)加以解決，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。然而，對(duì)于信息溝通過(guò)程中的重要信息，由于基層干部及工作人員的決策權(quán)并不是很高，將重要信息及時(shí)反饋給董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事長(zhǎng)或經(jīng)理作出決策，以解決當(dāng)前存在的問(wèn)題。

3 結(jié) 論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是非常重要的，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，確保企業(yè)內(nèi)部信息與溝通流暢，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

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篇10

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問(wèn)題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，尤其以美國(guó)COSO全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架”五個(gè)階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計(jì)一個(gè)要素到會(huì)計(jì)控制、管理控制的兩個(gè)要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標(biāo)也從提高經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個(gè)目標(biāo)發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效果和效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個(gè)目標(biāo)。在目標(biāo)設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，使企業(yè)在追求短期利益的同時(shí)，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，可以說(shuō)內(nèi)部控制是一個(gè)很好的管理工具，是很多專(zhuān)家學(xué)者和企業(yè)管理者管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實(shí)踐性總結(jié)和重要補(bǔ)充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責(zé)任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，而在實(shí)踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個(gè)問(wèn)題。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國(guó)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時(shí)借鑒國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的內(nèi)部控制從2005年開(kāi)始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個(gè)配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點(diǎn)和自愿試點(diǎn)企業(yè)的內(nèi)控試點(diǎn)，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開(kāi)，走過(guò)了7年時(shí)間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)體制尚不完善，從整體來(lái)看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標(biāo)單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)不夠、沒(méi)有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問(wèn)題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實(shí)意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問(wèn)題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，以保護(hù)公司股東的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事（會(huì)）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對(duì)公司章程規(guī)定的重大事項(xiàng)必須提交股東（大）會(huì)討論；董事會(huì)執(zhí)行股東（大）會(huì)的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進(jìn)行管理活動(dòng)；監(jiān)事（會(huì)）對(duì)董事會(huì)和企業(yè)管理者的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬提名委員會(huì)等專(zhuān)業(yè)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會(huì)議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進(jìn)行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行研究，制訂企業(yè)的中長(zhǎng)期和短期

戰(zhàn)略目標(biāo)并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學(xué)中的一個(gè)重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進(jìn)企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實(shí)施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的戰(zhàn)略過(guò)程，對(duì)國(guó)家宏觀政策、行業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行必要調(diào)查，對(duì)存在的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的目標(biāo)和實(shí)施路線(xiàn)圖，并把戰(zhàn)略目標(biāo)分解到相應(yīng)的組織和人，落實(shí)資源和計(jì)劃，對(duì)關(guān)鍵目標(biāo)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)公司定期對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計(jì)企業(yè)的組織架構(gòu)，并對(duì)管理職責(zé)

重新進(jìn)行梳理

為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運(yùn)行機(jī)制，按照組織設(shè)計(jì)原則和內(nèi)控規(guī)范要求對(duì)現(xiàn)有組織進(jìn)行設(shè)計(jì)和梳理，明確各部門(mén)的職責(zé)，區(qū)分核心職責(zé)和輔助職責(zé)，并對(duì)核心職責(zé)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，明確各部門(mén)的管理界限和接口。面對(duì)重大組織調(diào)整，最好進(jìn)行必要的試運(yùn)行或者設(shè)計(jì)過(guò)度組織結(jié)構(gòu)，并對(duì)組織運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運(yùn)行后一般要保持組織的相對(duì)穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過(guò)多年發(fā)展后，由單體公司向集團(tuán)化邁進(jìn)，企業(yè)的組織也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。按照集團(tuán)化管理的要求，要明確集團(tuán)和子公司的定位和職責(zé)要求，整合資源，對(duì)子公司管控進(jìn)行必要設(shè)計(jì)，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項(xiàng)，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績(jī)效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門(mén)科學(xué)，它具有價(jià)值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實(shí)踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責(zé)的分配，進(jìn)行必要的崗位分析，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行設(shè)計(jì)，編寫(xiě)崗位說(shuō)明書(shū)；對(duì)崗位的工作任務(wù)進(jìn)行分析，進(jìn)行定崗定編；對(duì)崗位進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，建立具有激勵(lì)性的薪酬制度和績(jī)效考核辦法；把戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃關(guān)聯(lián)，把公司目標(biāo)和管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，并逐層分解；在建立績(jī)效考核制度的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任相關(guān)制度

作為社會(huì)公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐中，逐步形成為全體員工所認(rèn)同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)并對(duì)文化建設(shè)進(jìn)行評(píng)估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對(duì)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和設(shè)計(jì)，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對(duì)企業(yè)的資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)、工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計(jì)。對(duì)符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化；對(duì)不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；對(duì)不適應(yīng)公司未來(lái)變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造；從業(yè)務(wù)流程識(shí)別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識(shí)別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識(shí)別關(guān)鍵管理活動(dòng)，從管理活動(dòng)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)多維度按照重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)比較高的風(fēng)險(xiǎn)納入公司層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)高層在管理實(shí)踐中要重視并采取不同的應(yīng)對(duì)措施：對(duì)公司不能承受的風(fēng)險(xiǎn)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理方案并落實(shí)資源進(jìn)行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過(guò)程和日常管理活動(dòng)中對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的事項(xiàng)，加強(qiáng)控制；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小或者一般的事項(xiàng)采取減少控制以提高管理效率；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)適中的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以加強(qiáng)事后審計(jì)控制，在兼顧風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性的控制，往往是幾個(gè)控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個(gè)常見(jiàn)的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。根據(jù)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)事前不相容職責(zé)控制、授權(quán)審批控制外，特別強(qiáng)調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計(jì)控制，即經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后對(duì)組織和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制，有利于提升管理效率，特別是針對(duì)國(guó)企改制來(lái)的上市公司，公司要強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的力量，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位和業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求制訂評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)報(bào)告需要對(duì)外公告和提供內(nèi)控審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定，包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門(mén)或相關(guān)人員的責(zé)任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運(yùn)行3個(gè)月以上進(jìn)行初次內(nèi)控評(píng)價(jià)，在年底財(cái)務(wù)審計(jì)前再做一次內(nèi)控評(píng)價(jià)，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)

在企業(yè)完成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，企業(yè)要對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?？梢詥为?dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)包括制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告有四種：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

特別注意內(nèi)控?zé)o效的兩種情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，評(píng)價(jià)指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。

4. 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。