導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：2004年9月，COSO委員會(huì)正式頒布了新的COSO報(bào)告：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。在對(duì)此報(bào)告進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了兩方面的問(wèn)題，一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，二是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)比較認(rèn)為，首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，處于不斷的調(diào)整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果；其次，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的提出

2004年，美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬贊助委員會(huì)(COSO)在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)新的階段。COSO這樣定義企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用．旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO認(rèn)為，ERM為公司董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息，并進(jìn)一步提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等8個(gè)方面組成。

1．內(nèi)部環(huán)境(InternalEnvironment)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定了公司對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度，管理當(dāng)局和董事會(huì)必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

2．目標(biāo)設(shè)定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標(biāo)來(lái)識(shí)別成功的潛在因素。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他目標(biāo)，其制定應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)。才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^(guò)程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

3．事件辨別(EventIdentification)。在對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃以及對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求辨別可能對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境進(jìn)行對(duì)比。這一步要求綜合運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)，盡可能地了解企業(yè)當(dāng)前或?qū)?lái)的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況。

4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個(gè)維度度量風(fēng)險(xiǎn)，前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設(shè)事件發(fā)生，對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對(duì)經(jīng)營(yíng)、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標(biāo)可能造成的損失進(jìn)行計(jì)算。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中根據(jù)不同的情況，采用定性、定量以及相結(jié)合的方法，若可以獲取充足的數(shù)據(jù)，一般采用定量的評(píng)估方法；若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小，或者無(wú)法獲得數(shù)據(jù)，則一般采取定性的評(píng)估方法。

5．風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)(RiskResponse)。企業(yè)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)的回報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)和平衡，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險(xiǎn)，后者又包括風(fēng)險(xiǎn)分離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過(guò)控制活動(dòng))等形式。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體重要組成部分。

6．控制活動(dòng)(ControlActivities)?？刂苹顒?dòng)是管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的政策和程序，為執(zhí)行特定的風(fēng)險(xiǎn)緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒?dòng)包括在整個(gè)組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。

7．信息和交流(InformationandCommunication)。風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估、反應(yīng)和控制活動(dòng)在組織的各個(gè)水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，與財(cái)務(wù)信息一樣，風(fēng)險(xiǎn)信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的時(shí)時(shí)報(bào)告，報(bào)告使用趨勢(shì)指標(biāo)、業(yè)績(jī)矩陣及運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)成果的形式，這些報(bào)告能夠引導(dǎo)出及時(shí)的決策。在公司層次，必須對(duì)各種數(shù)據(jù)和信息流進(jìn)行加工，形成關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)組合輪廓的統(tǒng)一觀點(diǎn)，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當(dāng)局向員工傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息；平行式是部門之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線員工向管理層匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息。員工的風(fēng)險(xiǎn)信息交流方面的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的重要組成部分，應(yīng)鼓勵(lì)員工就其意識(shí)到的重要風(fēng)險(xiǎn)與管理層進(jìn)行交流，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)重視員工的意見(jiàn)。

8．監(jiān)督(Monitor)。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應(yīng)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的事件和交易為對(duì)象，包括管理當(dāng)局和專門的監(jiān)督人員的活動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)一般以定期檢查計(jì)劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點(diǎn)，由于在獨(dú)立調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)師是提供獨(dú)立評(píng)價(jià)的合適人選。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合

自1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告)以來(lái)，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是在1992年的研究成果——《內(nèi)部控制框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《SOX法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。通過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義采用了1992年內(nèi)部控制框架定義的模式，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇。內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標(biāo)分為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也包含三個(gè)類似的目標(biāo)，但是比內(nèi)部控制框架增加了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過(guò)程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。

另外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件辨別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素，由于對(duì)象不同，風(fēng)險(xiǎn)管理更加針對(duì)組織面臨的“風(fēng)險(xiǎn)”，增加這三個(gè)要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制框架則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的爭(zhēng)論和實(shí)踐，人們對(duì)二者關(guān)系的認(rèn)識(shí)不斷深化，逐漸認(rèn)識(shí)到將兩者關(guān)系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的提出，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合大大地向前推動(dòng)了一步，這種融合必將極大地推進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，這種影響集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。由于各國(guó)實(shí)務(wù)各不相同，尚未形成統(tǒng)一的最佳做法，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)目前還沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)定義，IIA的職業(yè)問(wèn)題委員會(huì)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是組織對(duì)所面臨影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出的反應(yīng)，與其他形式的審計(jì)不同，這種審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，而非控制，其目的在于為風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立保證，并在必要時(shí)加以引導(dǎo)和改進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和優(yōu)先次序應(yīng)由組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所決定。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的特征可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。公司針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理功能，設(shè)立一個(gè)分部，配置一位風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)人員建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，整個(gè)審計(jì)工作根植于以未來(lái)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)分析。

第二，內(nèi)部審計(jì)的方法不再是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制的完整性，而是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由交易事項(xiàng)和對(duì)政策的遵循，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注，“控制是否適當(dāng)且有效”雖然仍被關(guān)注，但已不是關(guān)鍵。

第三，內(nèi)部審計(jì)的反應(yīng)方式不再是反應(yīng)式的、事后的、不連續(xù)的監(jiān)控，從以交易為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為基礎(chǔ)，對(duì)組織戰(zhàn)略計(jì)劃的創(chuàng)新也由觀察者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；增值

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0147-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。由于內(nèi)部審計(jì)能夠有效的完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成本，因而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的職能越發(fā)突出，大多數(shù)現(xiàn)代化的企業(yè)都成立的專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最主要的內(nèi)容就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)的價(jià)值，開展增加企業(yè)組織價(jià)值的增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革創(chuàng)新的首要任務(wù)，同時(shí)也是提高企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵措施，對(duì)于新時(shí)期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)也具有重要的作用。

一、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要素

1.客觀獨(dú)立?？陀^獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)管理的基本原則，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作同樣要求審計(jì)人員能夠客觀公正、實(shí)事求是、不受干擾的開展審計(jì)工作，通過(guò)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值創(chuàng)造的增加。

2.咨詢服務(wù)。對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作更加強(qiáng)調(diào)咨詢服務(wù)，通過(guò)咨詢服務(wù)來(lái)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及價(jià)值創(chuàng)造組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.價(jià)值增加。增值型內(nèi)部審計(jì)雖然不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，但是可以通過(guò)對(duì)于數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計(jì)分析以及風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值以及追逐利益提供全面的服務(wù)，能夠有效的提供機(jī)會(huì)利益。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。在增值型的內(nèi)部審計(jì)工作中更加強(qiáng)調(diào)突出了風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作為內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與改進(jìn)確保組織價(jià)值的增加。

5.規(guī)范系統(tǒng)。對(duì)于增值型的內(nèi)部審計(jì)工作要求采用規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目投資的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)工作的有效性。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于普通內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了較大的變化。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，增值型內(nèi)部審計(jì)工作在確保監(jiān)督管理功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)的服務(wù)功能，主要是通過(guò)企業(yè)管理咨詢確保審計(jì)活動(dòng)能夠服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值增加。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題、制定改進(jìn)措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及強(qiáng)化內(nèi)控管理有效性等措施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供基礎(chǔ)服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)的范圍以及重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作則涉及范圍較廣，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、信息化管理、治理結(jié)構(gòu)等方方面面，內(nèi)部審計(jì)管理范圍進(jìn)一步拓展。在內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)方面，增值型內(nèi)部審計(jì)工作主要是以企業(yè)的效益審計(jì)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)管理的目標(biāo)，因而對(duì)于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度，提高經(jīng)營(yíng)效率十分有益。

3.審計(jì)工作目標(biāo)出現(xiàn)變化。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)為通過(guò)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)的價(jià)值，增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)調(diào)整后有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)的治理流程，提高企業(yè)的管理效率十分有利。

4.內(nèi)部審計(jì)方法出現(xiàn)了較多的變化。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作主要是依靠現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的介入時(shí)間大大提前，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)，擴(kuò)展到事前審計(jì)與事中審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的參與程度大大提高。

二、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制約問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足制約了審計(jì)工作的正常開展

一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，通常都是由經(jīng)營(yíng)層管理者負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種行政管理歸屬造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)開展多層次、全面的監(jiān)督管理。由于部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足，因此對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)精力有限、威信不足，開展審計(jì)工作的掣肘制約因素較多。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能被弱化

首先，在企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，部分企業(yè)認(rèn)為增值型審計(jì)工作是對(duì)自己部門工作的審計(jì)監(jiān)督，甚至認(rèn)為是對(duì)自己管理權(quán)限的一種弱化，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計(jì)工作的開展。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作開展上忽視了提高內(nèi)部審計(jì)工作增值的目標(biāo)，影響了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。這些問(wèn)題均對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成了制約，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作水平十分不利。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不完善

現(xiàn)階段大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，存在著審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)水平不高的問(wèn)題，因此增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍無(wú)法為企業(yè)提供咨詢服務(wù)功能，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與價(jià)值增值功能不高，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。此外，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，缺乏有效的隊(duì)伍培養(yǎng)措施，導(dǎo)致企業(yè)增值型審計(jì)工作人員無(wú)法在審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、審計(jì)規(guī)范以及工作流程接收系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，因而內(nèi)部審計(jì)整體工作水平不高。

（四）未能將內(nèi)部審計(jì)有效的融入到企業(yè)的治理工作中

增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值而開展的審計(jì)工作。由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行的層次不高、獨(dú)立性差，再加上內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中對(duì)于咨詢服務(wù)重視不足，造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效的引導(dǎo)企業(yè)各個(gè)職能部門有效的自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制中的自我評(píng)價(jià)與分析。在內(nèi)部審計(jì)工作上未能有效的融合風(fēng)險(xiǎn)管理思想，在審計(jì)工作的實(shí)際開展中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理重視不足，在結(jié)合內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的多變性拓展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍方面問(wèn)題較多。

三、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施策略

（一）健全企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)

1.重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，企業(yè)的管理者必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與增加企業(yè)組織價(jià)值的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作是隨著企業(yè)管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴(kuò)展而產(chǎn)生的，屬于企業(yè)內(nèi)部基于經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督與需要而采取的措施，因此是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的重要組成部分，這也是在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的關(guān)鍵原因。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，應(yīng)該端正對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，并順應(yīng)企業(yè)管理的實(shí)際需要，積極主動(dòng)地在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供必要的支持與配合。

2.明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不是盲目的，而是需要相關(guān)法律政策的支持引導(dǎo)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能定位以及機(jī)構(gòu)組織形式，同樣需要相關(guān)法律環(huán)境的引導(dǎo)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作在準(zhǔn)備階段，即應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)工作的法律環(huán)境，并按照相關(guān)要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)制度的制定。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系的建設(shè)。為了充分開展內(nèi)部審計(jì)管理工作，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用，企業(yè)應(yīng)該深入了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并按照相關(guān)的要求制定完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，成立具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系，通過(guò)將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員、信息技術(shù)人員息收入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體工作能力。

（二）在內(nèi)部審計(jì)工作中重點(diǎn)突出價(jià)值增值功能

1.重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織價(jià)值的增值，因此在內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)定上應(yīng)該重點(diǎn)突出這些目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施上一方面可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提供管理咨詢的方式，提高對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的服務(wù)能力，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供保障。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該重點(diǎn)及時(shí)總結(jié)分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)完善措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生幾率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的價(jià)值增值。

2.將內(nèi)部審計(jì)介入時(shí)間前移。針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作偏重于事后審計(jì)容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題難以彌補(bǔ)的缺陷，應(yīng)當(dāng)適時(shí)的將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)口前移，通過(guò)強(qiáng)化事前審計(jì)與事中審計(jì)，依靠這種預(yù)防式的審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的力度。

3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，為了能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)的管理決策提供咨詢服務(wù)，同時(shí)避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理陷入困境，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定全面的內(nèi)部審計(jì)工作措施，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)性，進(jìn)而起到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)

1.在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與重要組成，同時(shí)也是內(nèi)控體系有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度，大力推進(jìn)具有優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、抵御風(fēng)險(xiǎn)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)控工作。同時(shí)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具有人員管理、財(cái)務(wù)管理與決策管理為一體的內(nèi)控體系，確保經(jīng)營(yíng)管理模式優(yōu)化，決策體系科學(xué)。

2.做好財(cái)務(wù)管理與資金使用的控制。首先企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身實(shí)際情況制定完善的預(yù)算審核制度，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入到企業(yè)的預(yù)算管理范疇，通過(guò)預(yù)算審核與控制，作為內(nèi)部控制的主要手段。其次，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的資金調(diào)度使用，可以采取將資金實(shí)行內(nèi)部調(diào)劑的方式進(jìn)行統(tǒng)一的使用，這樣既可以確保資金周轉(zhuǎn)順利，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)閑置資金的有效使用，降低資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。第三，應(yīng)該制定完善的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，通過(guò)集成化、網(wǎng)絡(luò)化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理質(zhì)量與效率的不斷提升。

3.做好投資項(xiàng)目的效益審計(jì)。開展投資項(xiàng)目效益審計(jì)，能夠有效地規(guī)范投資管理，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，確保投資資金的安全。在具體執(zhí)行上，首先應(yīng)該做好投資項(xiàng)目前期的可行性論證，通過(guò)客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究、方案設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督。其次，進(jìn)一步完善全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，結(jié)合投資項(xiàng)目的實(shí)施方案制定相應(yīng)的效益審計(jì)方案，特別是項(xiàng)目歷時(shí)較長(zhǎng)的情況，更應(yīng)該通過(guò)全過(guò)程審計(jì)以及定期報(bào)告制度，及時(shí)糾正化解不規(guī)范與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保投資項(xiàng)目能夠安全順利的實(shí)施。

（四）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)文化體系

1.強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)理論的研究。內(nèi)部審計(jì)工作部門應(yīng)該作為牽頭單位，組織企業(yè)內(nèi)部深入學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，向企業(yè)的管理者、各個(gè)職能科室部門宣傳內(nèi)部審計(jì)工作理念以及理論，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供基礎(chǔ)。

2.建設(shè)高水平的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內(nèi)部審機(jī)構(gòu)工作能夠高質(zhì)量、高水平的開展，必須選拔優(yōu)秀人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中。內(nèi)部審計(jì)工作人員除了必須了解各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認(rèn)識(shí)，這也是開展增值型審計(jì)工作所必需的。

3.應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的培訓(xùn)建設(shè)。由于內(nèi)部審計(jì)理念以及審計(jì)工作方式是不斷發(fā)展變化的，為了確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠緊跟形勢(shì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，通過(guò)開展職業(yè)化的培訓(xùn)以及學(xué)術(shù)交流等，及時(shí)將最新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)理論知識(shí)補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作人員能力水平的持續(xù)提升。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)理念，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織價(jià)值目標(biāo)的重要措施。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該深刻把握增值型內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)完善組織模式、優(yōu)化技術(shù)方法以及拓展審計(jì)服務(wù)等措施，確保增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

（河北省滄州市供水排水集團(tuán)有限公司，河北 滄州 061001）

摘　要：我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)工作已經(jīng)逐步完善，無(wú)論是我國(guó)國(guó)家制定的審計(jì)制度、事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)制度以及企業(yè)制定的內(nèi)部審計(jì)制度都有了一定的準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)行業(yè)有了一定的發(fā)展。審計(jì)工作的管理職能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)以及企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的提高等等給出了很大的幫助，但是，我國(guó)審計(jì)工作還是存在一系列的問(wèn)題，給我國(guó)財(cái)政管理帶來(lái)了巨大的影響，因此，規(guī)范我國(guó)審計(jì)體制、設(shè)定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。本文將針對(duì)我國(guó)審計(jì)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，提出一些相應(yīng)的建議，以保障我國(guó)審計(jì)的職能。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；法制化；規(guī)范化

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）13-0108-02

一、引言

我國(guó)1983年才將國(guó)家審計(jì)的概念引入了財(cái)政管理之中，我國(guó)審計(jì)理論經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的起步和發(fā)展的階段之后，終于進(jìn)入了創(chuàng)新的階段。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的迅猛發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)也得到了相應(yīng)的發(fā)展。我國(guó)的審計(jì)相關(guān)理論在審計(jì)務(wù)實(shí)工作過(guò)程中結(jié)合國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理論不斷的改革、完善、總結(jié)，我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)方法等等相關(guān)方面都有了一定的發(fā)展和創(chuàng)新，推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但是，由于審計(jì)這一學(xué)科在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間并不是很長(zhǎng)，我國(guó)的審計(jì)的基礎(chǔ)理論以及審計(jì)相關(guān)的實(shí)踐能力還存在的一定的不足。通過(guò)研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)工作的理論過(guò)于空洞，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不夠等等問(wèn)題。本文將針對(duì)我國(guó)審計(jì)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，提出一些相應(yīng)的建議，以保障我國(guó)審計(jì)的職能。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式過(guò)于陳舊

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，很多的企業(yè)原有的審計(jì)管理方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式是企業(yè)自身審計(jì)工作的基礎(chǔ)，能夠給企業(yè)組織審計(jì)部門以及部署審計(jì)工作一定的指導(dǎo)，能夠確定企業(yè)審計(jì)工作的基本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮有著非常巨大的作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的在市場(chǎng)開發(fā)方面、企業(yè)的運(yùn)作方面以及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理方面都與有了一定的發(fā)展，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最新環(huán)境，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)的變化，經(jīng)營(yíng)模式的變化，都導(dǎo)致了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式的弊端的暴露。由于企業(yè)的審計(jì)模式過(guò)于陳舊，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性得不到保障。

（二）企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)工作的定位不準(zhǔn)

隨著我國(guó)的企業(yè)制度的簡(jiǎn)歷以及完善，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的管理的形式以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制都逐漸的形成了一個(gè)協(xié)調(diào)性良好的系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)很需要企業(yè)去建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)相匹配，這樣才能規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部的各項(xiàng)管理的制度，最終才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由審計(jì)保證措施與審計(jì)基本方式、指導(dǎo)思想、審計(jì)定位而組成。因此，企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心。但是，現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)依然將企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心，甚至直接在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立一個(gè)審計(jì)部門，將審計(jì)直接劃分為財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作的一部分。這樣將企業(yè)的審計(jì)歸類為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)，將不利于企業(yè)來(lái)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠

我國(guó)在改革之前一直都是實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，因此，企業(yè)一直都是依靠“人治”來(lái)進(jìn)行企業(yè)的管理，我國(guó)的基礎(chǔ)背景下并不存在真正意義上的股份制的企業(yè)在，因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還是充滿的主觀的色彩。在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的影響下，以及在“人治”的管理背景的局限以及由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的一個(gè)部分，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門受到了企業(yè)管理者的管理和控制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難客觀公正地進(jìn)行企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)日常內(nèi)部審計(jì)的“法治”的需求越來(lái)越高。但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合法性和規(guī)范性，從而影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的能力有一定的欠缺

很多錯(cuò)誤的觀點(diǎn)都引導(dǎo)大家認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員其實(shí)就只是一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的“眼線”，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的“企業(yè)警察”，甚至有些企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員就是企業(yè)在國(guó)家法律的強(qiáng)制下不得不聘請(qǐng)的一個(gè)“法定負(fù)擔(dān)”。在這些負(fù)面的誤解下，企業(yè)很少配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。在審計(jì)人員的配備過(guò)程中，很多企業(yè)都僅僅是選取了一些“聽(tīng)話”的財(cái)務(wù)人員來(lái)兼職企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)名不副實(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)薄弱等等問(wèn)題，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的能力，對(duì)審計(jì)工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性都一知半解，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了審計(jì)的合法性以及規(guī)范性。

三、對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化建設(shè)的一些建議

（一）建立創(chuàng)新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)原有的審計(jì)管理方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)最新的經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行研究分析，建立契合企業(yè)需求以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)要求的內(nèi)部審計(jì)模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做到加強(qiáng)企業(yè)管理，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展等幾方面的工作。因此，企業(yè)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部模式建立的導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)流程以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素作為建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的基礎(chǔ)，來(lái)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的輕重緩急，并且合理的分配企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資源，并且在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。這樣才能確保企業(yè)審計(jì)工作的法制化以及規(guī)范化，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能得以實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)工作的重心

現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)將企業(yè)的審計(jì)定位為一項(xiàng)客觀獨(dú)立的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督以及營(yíng)運(yùn)咨詢的活動(dòng)，審計(jì)的目的是增加企業(yè)的價(jià)值，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。審計(jì)一般情況下都是通過(guò)系統(tǒng)的方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范以及風(fēng)險(xiǎn)控制等工作，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，確保企業(yè)的管理能夠有效的執(zhí)行?，F(xiàn)階段，隨著企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此，審計(jì)工作應(yīng)該是建立起科學(xué)有效的內(nèi)部管理體系，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，將審計(jì)部門作為企業(yè)的管理服務(wù)的部門，確保審計(jì)部門可以提高企業(yè)的管理價(jià)值和經(jīng)營(yíng)價(jià)值。這個(gè)他不過(guò)才能確保企業(yè)審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能可以的到實(shí)現(xiàn)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

由于企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該高于企業(yè)管理而存在，需要有一定的獨(dú)立性以及強(qiáng)制性，但是我國(guó)當(dāng)前管理模式的局限導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門難以做到獨(dú)立的監(jiān)督管理的職能。因此，企業(yè)可以嘗試企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包的形式來(lái)提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)外包的模式進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，在一定程度上可以提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所等受托機(jī)構(gòu)因?yàn)楹推髽I(yè)本身的牽連性不是很強(qiáng)，可以相對(duì)客觀的體現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)的綜合能力

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力要求很高，因此，企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能以及其他的綜合能力。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)以及財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)則和制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理也應(yīng)該足夠的了解，此外，還需要有良好的審計(jì)職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和管理，提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力，為審計(jì)的法制性和規(guī)范性，保障企業(yè)審計(jì)的基本職能。

四、結(jié)論

我國(guó)審計(jì)這一概念引入的時(shí)間比較短，雖然現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入了良好的發(fā)展階段，但是還需要我國(guó)國(guó)家、企業(yè)以及審計(jì)人員共同努力繼續(xù)完善我國(guó)審計(jì)中的問(wèn)題，這樣才能保障企業(yè)審計(jì)的法治性和規(guī)范性。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到“獨(dú)立、客觀、正直和勤勉”、“內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。”內(nèi)審人員在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持“客觀公正”原則，實(shí)事求是，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問(wèn)題，都要以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，不摻雜個(gè)人主觀意愿，審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，出具的審計(jì)報(bào)告才能得到認(rèn)可與接受。內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)時(shí)，應(yīng)做到“廉潔奉公”。正人先正己，內(nèi)審人員自身先廉潔自律才能監(jiān)督別人，保持良好的形象與聲譽(yù)，體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，獲取高質(zhì)量的審計(jì)信息，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

二、積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力

電信企業(yè)內(nèi)審涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。要對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出準(zhǔn)確合理的客觀評(píng)價(jià)，內(nèi)審人員必須熟悉相關(guān)的管理規(guī)定，既要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又要具有經(jīng)濟(jì)管理、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)。隨著社會(huì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)公司治理要求越來(lái)越高，國(guó)家將不斷完善各種法規(guī)，電信企業(yè)也會(huì)不斷建立健全各種管理制度，內(nèi)審人員須積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時(shí)更新和擴(kuò)展相關(guān)知識(shí)，才能提高政策理解水平與綜合分析能力，在實(shí)務(wù)中作出正確的職業(yè)判斷，得出令人信服的審計(jì)結(jié)論，提出科學(xué)的審計(jì)建議，收到良好的審計(jì)效果。

三、認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法特別是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，不斷提高專業(yè)技能

審計(jì)技術(shù)與方法是審計(jì)基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計(jì)技術(shù)與方法，已成為審計(jì)理論中最活躍的因素之一，引發(fā)審計(jì)界越來(lái)越多的研究興趣。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及分析性復(fù)核技術(shù)，在國(guó)際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)。近年來(lái)電信企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用和發(fā)展，基于內(nèi)部控制及IT信息技術(shù)的各種應(yīng)用系統(tǒng)也日益增多，它給內(nèi)審工作提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等新興的審計(jì)技能要求內(nèi)審人員要有更高的審計(jì)技術(shù)和更精通的計(jì)算機(jī)知識(shí)。內(nèi)審人員要掌握越來(lái)越高的審計(jì)技術(shù)和方法，更應(yīng)及時(shí)引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行密切跟蹤，審計(jì)技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。因此內(nèi)審人員在掌握審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的學(xué)習(xí)與提高，逐步掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)等技術(shù)的高級(jí)應(yīng)用。

四、全方位開展審計(jì)項(xiàng)目，積累審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)

內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)，并以管理審計(jì)為主導(dǎo)，要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題。目前電信企業(yè)的內(nèi)審部門主要在這些領(lǐng)域開展審計(jì)項(xiàng)目：內(nèi)部控制評(píng)估和經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)效益等審計(jì)。在當(dāng)前電信企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控、財(cái)務(wù)、工程等審計(jì)，更應(yīng)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)工作主要內(nèi)容，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與預(yù)警，全方位開展各種審計(jì)和內(nèi)控評(píng)估項(xiàng)目，在實(shí)踐工作中不斷積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。電信企業(yè)內(nèi)審人員只有堅(jiān)持理論結(jié)合實(shí)踐的觀念，學(xué)以致用，用而促學(xué)，才能充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，理清內(nèi)審工作思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，深入挖掘?qū)徲?jì)成果，實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提高，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和水平的提升。

五、加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，溝通存在于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段。目前中國(guó)電信內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行省公司派駐制，各地市分公司審計(jì)業(yè)務(wù)在省公司統(tǒng)一指導(dǎo)下開展，全省內(nèi)審人員由省公司統(tǒng)一集中調(diào)配，省公司抽調(diào)部分地市內(nèi)審人員開展專項(xiàng)審計(jì)或異地交叉審計(jì)成為主要的審計(jì)方式，各派駐審計(jì)室自主開展審計(jì)項(xiàng)目為補(bǔ)充方式。內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中，只有通過(guò)主動(dòng)溝通、協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，爭(zhēng)取各方面的支持與配合，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，較快掌握審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況，從而提高審計(jì)效率，使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，審計(jì)工作收到良好效果。因此內(nèi)審人員要不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力，使內(nèi)審職能得以充分發(fā)揮，內(nèi)審目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范.

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有作出明確要求，沒(méi)有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。

(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國(guó)有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國(guó)有資源的優(yōu)化配置，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國(guó)企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。

(一)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來(lái)越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購(gòu)買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國(guó)有資產(chǎn)在重組過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過(guò)去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。三、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒(méi)有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國(guó)家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)支持。我國(guó)目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對(duì)企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場(chǎng)的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場(chǎng)，培育分層次的市場(chǎng)交易體系，允許國(guó)有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)體系。

(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國(guó)家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問(wèn)題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過(guò)具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲?huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。

篇6

關(guān)鍵詞:審計(jì)人才依法審計(jì)電力企業(yè)信息技術(shù)

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的背景

(一)社會(huì)背景

黨的十報(bào)告中將“全面推進(jìn)依法治國(guó)”作為推進(jìn)建設(shè)法治國(guó)家的重要部署，而依法治企就是依法治國(guó)在企業(yè)的延伸，政府部門強(qiáng)化監(jiān)管賦予了依法從嚴(yán)治企新的內(nèi)涵，而電力企業(yè)面臨的政府監(jiān)管力度強(qiáng)、社會(huì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)高、要求嚴(yán)，外部形勢(shì)更加嚴(yán)峻，更需要專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的職能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出提升審計(jì)的能力要強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，努力建設(shè)一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。

(二)企業(yè)背景

近幾年來(lái)，國(guó)有企業(yè)對(duì)依法治企高度重視，隨著依法治企大規(guī)模的深入開展，內(nèi)部審計(jì)作為主要力量發(fā)揮了重要作用，但是隨著檢查的范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重和人員少之間的矛盾日益突出。所以，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重心，全面履行審計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮為企業(yè)服務(wù)職能最根本的落腳點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的充實(shí)和壯大。

二、目前內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)人員專業(yè)構(gòu)成以財(cái)會(huì)類專業(yè)為主、其他類專業(yè)為輔

內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成仍然延續(xù)傳統(tǒng)審計(jì)的做法，財(cái)會(huì)類專業(yè)人員為主，其他專業(yè)例如計(jì)算機(jī)類專業(yè)人員較少，不能滿足信息化審計(jì)建設(shè)的需求。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)入流程管理模式，單一的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的需求。

(二)審計(jì)人員構(gòu)成以其他專業(yè)兼職審計(jì)人員為主，專業(yè)類審計(jì)人員為輔

現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目所涉及的范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)大，除了例行的財(cái)務(wù)審計(jì)、任期審計(jì)外、審計(jì)項(xiàng)目包括了各類專項(xiàng)調(diào)查等。在審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員的增加卻屈指可數(shù)，這就需要其他專業(yè)部門人員選派兼職人員參加來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，兼職審計(jì)人員已經(jīng)成為審計(jì)隊(duì)伍的重要力量。

三、新形勢(shì)下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍應(yīng)具備的條件

(一)專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，審計(jì)水平高

專業(yè)素質(zhì)不僅體現(xiàn)在審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)水平上，還體現(xiàn)在心理素質(zhì)、溝通能力等方面。就專業(yè)水平來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員不僅要按照審計(jì)方案面面俱到，更要在審計(jì)中通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，注重問(wèn)題根源的挖掘，客觀做出評(píng)價(jià)并提出整改建議。心理素質(zhì)也是體現(xiàn)審計(jì)人員專業(yè)水平的重要內(nèi)容，在審計(jì)過(guò)程中要始終保持平穩(wěn)的心態(tài)，不能心浮氣躁，對(duì)重要線索要以謹(jǐn)慎的態(tài)度認(rèn)真分析。溝通能力主要體現(xiàn)在談話對(duì)象的選擇上，可以包括公司領(lǐng)導(dǎo)、中層干部、普通員工，通過(guò)不同對(duì)象的評(píng)價(jià)，更容易收集有價(jià)值的信息。

(二)遵循職業(yè)道德規(guī)范

筆者認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)中最基本的職業(yè)道德可以總結(jié)為三點(diǎn)，一是要依法依規(guī)審計(jì)，就是在審計(jì)中要保持公平、公正、客觀的態(tài)度，依照法律法規(guī)、規(guī)章制度審計(jì)。二是要廉潔自律，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。三是遵守保密原則，保護(hù)被審計(jì)單位合法權(quán)益。

(三)具有熟練的信息化審計(jì)技術(shù)

隨著審計(jì)信息化的不斷深入推廣，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提升，不能掌握一定的計(jì)算機(jī)水平，那最后必將逐漸脫離審計(jì)隊(duì)伍。所以只有切實(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并與審計(jì)專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，這樣就能做到既熟練各項(xiàng)系統(tǒng)，又能充分將信息化手段運(yùn)用到日常審計(jì)工作過(guò)程中，才能不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

四、提升內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍水平的主要途徑

(一)開展依法治企教育，提升思想認(rèn)識(shí)

通過(guò)近幾年來(lái)內(nèi)外部依法治企檢查的深入開展，內(nèi)部審計(jì)人員直接參與其中，對(duì)依法治企認(rèn)識(shí)更加深刻，但仍存在極少數(shù)人員違反審計(jì)紀(jì)律的案例發(fā)生，所以應(yīng)加強(qiáng)依法治企教育，進(jìn)一步明確審計(jì)人員紀(jì)律承諾和廉潔自律規(guī)定，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，堅(jiān)持依法治企和依法審計(jì)思想意識(shí)不動(dòng)搖，為審計(jì)人員構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的廉政防線。

(二)建立針對(duì)性強(qiáng)的培訓(xùn)機(jī)制

根據(jù)專兼職審計(jì)人員不同的專業(yè)背景量身定做不同的培訓(xùn)計(jì)劃，一方面鼓勵(lì)自學(xué)、以審代培，另一方面鼓勵(lì)兼職人員參加審計(jì)相關(guān)的培訓(xùn)，提升審計(jì)基礎(chǔ)理論水平。

(三)制定審計(jì)人才考核激勵(lì)措施并落實(shí)到位

將其參加審計(jì)項(xiàng)目次數(shù)和在審計(jì)項(xiàng)目中的表現(xiàn)納入考核，并與所在單位工作考核掛鉤。對(duì)連續(xù)表現(xiàn)突出的，在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)人才庫(kù)的基礎(chǔ)上，納入到審計(jì)專家?guī)熘?，?yōu)先參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、課題研究、崗位輪換和職位晉升等，提升審計(jì)網(wǎng)絡(luò)人員參與審計(jì)工作的積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]田民浩.淺談內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2014

[2]田純艷.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2014

篇7

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論研究可以分為兩個(gè)方面：基礎(chǔ)理論研究與核心理論研究?；A(chǔ)理論是指對(duì)核心理論具有重大影響的管理學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，但基礎(chǔ)理論并不局限于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，它還是其他相關(guān)管理領(lǐng)域理論的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)理論主要包括信息經(jīng)濟(jì)理論、委托理論、基礎(chǔ)控制理論、系統(tǒng)理論、權(quán)變控制理論和戰(zhàn)略管理理論等。核心理論是指企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特定理論，是其他相關(guān)理論不能替代的；核心理論的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則與目標(biāo)、評(píng)價(jià)的程序、評(píng)價(jià)的主體和客體、評(píng)價(jià)的范圍、評(píng)價(jià)方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)報(bào)告等。

二、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不重視

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)上市公司大多在審計(jì)制度上的設(shè)計(jì)和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內(nèi)部審計(jì)，這些審計(jì)人員都隸屬于公司財(cái)務(wù)部門，缺乏獨(dú)立的審計(jì)職能，在行使權(quán)力的時(shí)候往往受到公司高層的制約，損害了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性。西方國(guó)家的上市公司，審計(jì)制度成熟而嚴(yán)密，審計(jì)部門不受公司管理層的制約，而是直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，故能較好的行使自己的審計(jì)職責(zé)，能夠客觀的對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)，甚至能對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展提出自己的意見(jiàn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位不明確

由于我國(guó)尚未建立完善的審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)的從屬比較模糊，由于上市公司普遍存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，董事會(huì)受到大股東的控制，故需要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用來(lái)確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。根據(jù)相關(guān)的研究可知，我國(guó)同時(shí)設(shè)置監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督模式很少，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體模糊不清。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)處于外部的地位，因此其審核結(jié)果具有一定的局限性。因此依據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》我們有必要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體進(jìn)行定位，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠正確、客觀和有效。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和體系不完善

由于我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的多樣化，我國(guó)目前尚沒(méi)有形成完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。而現(xiàn)在大多企業(yè)僅僅是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，無(wú)法形成可以對(duì)比的評(píng)價(jià)結(jié)論，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善是值得探討的重大問(wèn)題。目前，上市公司建立內(nèi)部控制制度后大多以規(guī)章制度形式予以公布，而這些規(guī)章制度執(zhí)行情況如何、執(zhí)行效果如何等問(wèn)題一直被上市公司所忽視。究其原因是由于缺乏一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，或者是企業(yè)認(rèn)為重新建立一個(gè)體系成本過(guò)大，建立該體系的收益在短期內(nèi)不可能得到回報(bào)，從而放棄建立一個(gè)完善體系。這些問(wèn)題從一個(gè)側(cè)面也反映出建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系必要性和緊迫性。

三、上市公司構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的評(píng)價(jià)原則包括全面性、重要性和客觀性三項(xiàng)，本文認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則并不僅僅局限于這三項(xiàng)，需要增加可操作性原則和成本效益原則。下面詳細(xì)闡述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則。

（一）全面性原則

全面性原則要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)覆蓋內(nèi)部控制的各個(gè)方面，即評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，如果有子公司的也應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行涵蓋。

（二）重要性原則

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范中都提及重要性原則，而在此處重要性原則是指內(nèi)部控制在全面評(píng)價(jià)的前提下，關(guān)注重大業(yè)務(wù)、重要事項(xiàng)以及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）客觀性原則

客觀性原則也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則之一，此處被選為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則，它要求客觀的對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，如實(shí)的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，最后客觀的做出評(píng)價(jià)報(bào)告。

（四）可操作性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)該具有可操作性。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一方面要全面客觀，另一方面也要兼顧可操作性，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明了，既能概括企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，又便于操作。選取內(nèi)部控制方法時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意可操作原則，這樣才能更好的進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是上市公司內(nèi)部控制有效運(yùn)行的環(huán)境保證。公司治理的控制主體是股東、董事會(huì)和經(jīng)理層委托鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)以及作為監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)事會(huì)，而內(nèi)部控制的控制主體是董事會(huì)、經(jīng)理層、各基層部門單位以及委托鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。二者存在控制主體的交叉區(qū)域“董事會(huì)一經(jīng)理層”，可以看出，董事會(huì)和經(jīng)理層既是法人治理的監(jiān)控對(duì)象，又是內(nèi)部控制的監(jiān)控對(duì)象。而董事會(huì)在內(nèi)部控制中處于核心地位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、修改、有效運(yùn)行負(fù)責(zé)任。目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是“二元結(jié)構(gòu)”，采用董事會(huì)和監(jiān)事的雙重監(jiān)督。完善內(nèi)部控制制度，上市公司可以引入獨(dú)立董事。獨(dú)立董事以其在公司的特殊地位，可以了解公司內(nèi)部控制信息，并及時(shí)向上級(jí)部門提供這些信息，以保證企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控。另外，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，通過(guò)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的溝通和協(xié)調(diào)，相互交換信息，達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的雙重監(jiān)控。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

（二）加強(qiáng)信息交流與溝通

企業(yè)內(nèi)部良好的信息交流與溝通對(duì)于龐大的上市公司而言更顯其重要性。加強(qiáng)信息交流，可以從兩個(gè)方面入手：一方面，完善內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。通過(guò)信息平臺(tái)，各個(gè)部門和崗位可以隨時(shí)了解其他部門和崗位的信息，同時(shí)更方便地進(jìn)行信息交流，提高公司運(yùn)營(yíng)的效率和效果。企業(yè)可以利用已有的管理信息系統(tǒng)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。另一方面，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，使其更好地利用信息平臺(tái)。

（三）充分發(fā)揮政府和社會(huì)的監(jiān)督作用

依《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)控情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量應(yīng)由國(guó)務(wù)院相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查。要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)外部的政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，建立起分各司其職、合理分工的全面監(jiān)管、監(jiān)督體系，將法律強(qiáng)制制約、行業(yè)自我約束和政府適當(dāng)監(jiān)管有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)；企業(yè)；原理分析

《抽樣審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，明確指出了在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，務(wù)須從審計(jì)的總體對(duì)象中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行樣本審查，并以得到結(jié)果進(jìn)行推論[1]。目前，抽樣審計(jì)得到了進(jìn)一步發(fā)展與完善，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在單位機(jī)構(gòu)的運(yùn)用，提高了審計(jì)效率，改善了審計(jì)方法，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程具有重要的意義。

1  統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的原理分析

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法是使用統(tǒng)計(jì)概率論分布的隨機(jī)原則，總體項(xiàng)目中隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，從而根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論的一種審計(jì)方法[2]。

1.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的種類

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)按隨機(jī)抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機(jī)抽簽的方式來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)號(hào)抽取。②機(jī)械隨機(jī)抽樣。即個(gè)體項(xiàng)目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項(xiàng)目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機(jī)抽樣。即把總體項(xiàng)目分為若干組，每組為一層，并按簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣與機(jī)械隨機(jī)抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結(jié)果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計(jì)趨勢(shì)。同時(shí)，分層隨機(jī)抽樣還可以采取實(shí)用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對(duì)待，有利于提高審計(jì)工作效率。④整群隨機(jī)抽樣。即對(duì)總體項(xiàng)目劃分為若干群，隨機(jī)進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計(jì)。這種審計(jì)法樣本集中，審計(jì)程序簡(jiǎn)捷，但科學(xué)實(shí)用性較差。

1.2 所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的共點(diǎn)

以上四種不同組織方法的審計(jì)法有著以下四點(diǎn)共性：①所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法均采用隨機(jī)抽取，主觀性強(qiáng)，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計(jì)失真，節(jié)約了審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的浪費(fèi)。③所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法所得出結(jié)論的計(jì)算出總體項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法加強(qiáng)了審計(jì)工作覆蓋面及審計(jì)效率，加速審計(jì)工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

2  統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍與局限性

2.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍

審計(jì)的目的與對(duì)象決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的大部分項(xiàng)目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、原材料、真實(shí)合法的費(fèi)用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計(jì)總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的好處。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機(jī)構(gòu)在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)時(shí)需要擁有一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，并能熟練運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項(xiàng)結(jié)果綜合運(yùn)用進(jìn)行總體審計(jì)結(jié)論的判斷。

2.2 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的局限性

統(tǒng)計(jì)抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計(jì)算，其運(yùn)用過(guò)程復(fù)雜，要求審計(jì)人員需要一定的專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論只能無(wú)限趨于實(shí)際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計(jì)出完整，更趨于實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財(cái)會(huì)工作薄弱的單位，實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)則不能真實(shí)反映出被審單位的實(shí)際情況，會(huì)產(chǎn)生較大的誤差與失真。

3  統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的幾個(gè)具體要求

對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)應(yīng)用影響因素最大的是審計(jì)內(nèi)容，由于審計(jì)的目的與對(duì)象的差異，決定了審計(jì)技術(shù)方法的多樣性，以不同審計(jì)內(nèi)容應(yīng)用不同審計(jì)技術(shù)以達(dá)到最佳審計(jì)準(zhǔn)確性[4]。

3.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與目的適用于基層金融機(jī)構(gòu)

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)收支審計(jì)在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實(shí)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目改革，既能在保證審計(jì)效率的前提下，提高審計(jì)質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。

3.2 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)符合基層金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基本要求

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)金額較大，且內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)會(huì)基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能使審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)簡(jiǎn)捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達(dá)到保證審計(jì)結(jié)論更趨向于準(zhǔn)確數(shù)值。

3.3 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)要求審計(jì)人員素質(zhì)符合抽樣審計(jì)要求

企業(yè)審計(jì)人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對(duì)對(duì)口，且有著多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，因此在確定統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員時(shí)可稍加培訓(xùn)就可以掌握統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的理論與技術(shù)，使人員在審計(jì)實(shí)踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。

3.4 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在抽樣過(guò)程中應(yīng)注意抽樣前提條件

企業(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計(jì)過(guò)程中不包括賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款，賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要按照概率的隨機(jī)原則，保證抽樣樣本機(jī)會(huì)均等。

3.5 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中要使審計(jì)影響因素多方聯(lián)系

一般在金融項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程中的抽取項(xiàng)目樣本時(shí)，應(yīng)在確定抽取項(xiàng)目樣本數(shù)額及確定審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)需要的各方因素，以審計(jì)人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)為契合點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)的多面結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量取得更好效果。

3.6 在審計(jì)時(shí)還需要注重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷

對(duì)審計(jì)結(jié)果與抽樣樣本相關(guān)的不確定性因素都被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。如在進(jìn)行項(xiàng)目的變量抽樣時(shí)，關(guān)注信賴不足與信賴過(guò)渡的風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)還需要綜合審計(jì)過(guò)程中的向他審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性小，審計(jì)質(zhì)量更高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姜長(zhǎng)文，簡(jiǎn)家進(jìn).統(tǒng)計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)[M].北京大學(xué)出版社，2007.

[3]張以寬.研究審計(jì)基礎(chǔ)理論 建立審計(jì)科學(xué)體系[J].審計(jì)研究，2002(1)：37.

篇9

一、財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心

在企業(yè)集團(tuán)管理上,集團(tuán)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)管理職能的有效發(fā)揮。總公司決策的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)收益最大化,為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體目標(biāo),總公司不僅要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策管理,而且要憑借產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán),對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理行為加以控制。同時(shí),子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,其在一定范圍內(nèi)享有生產(chǎn)、銷售、分配等法定經(jīng)營(yíng)權(quán),這能增強(qiáng)子公司的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,但子公司自身利益與總公司的整體利益往往存在著矛盾。把握好集權(quán)與分權(quán)的力度,是企業(yè)集團(tuán)管理活動(dòng)面臨的重要問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理從價(jià)值角度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程管理,作為一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、完整的體系,具有很強(qiáng)的綜合性,貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,各項(xiàng)管理工作的優(yōu)劣成敗,最終都會(huì)表現(xiàn)為不同的財(cái)務(wù)成果,因此,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心,母子公司經(jīng)營(yíng)管理的統(tǒng)分程度,關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)管理權(quán)限在母子公司之間的劃分。按照集團(tuán)公司對(duì)成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)分程度,集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理主要有高度集權(quán)型、廣泛分權(quán)型以及集權(quán)與分權(quán)結(jié)合型三種模式。

二、南京地鐵公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

南京地鐵總公司成立于2000年初,隨著2005年9月地鐵一號(hào)線建成投入運(yùn)營(yíng),公司已由最初的以項(xiàng)目建設(shè)為主、業(yè)務(wù)較為單一的項(xiàng)目建設(shè)公司發(fā)展成為集土地融資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、資源開發(fā)等多領(lǐng)域、多業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立的大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)?？偣粳F(xiàn)有3個(gè)分公司(運(yùn)營(yíng)、建設(shè)、開發(fā)分公司)、3個(gè)全資子公司(實(shí)業(yè)集團(tuán)、科技公司、物業(yè)公司)、3個(gè)職能部門(地保辦、土地分中心、行政服務(wù)中心)、1個(gè)控股子公司(鐵源房地產(chǎn)公司)及1個(gè)參股公司(IC卡公司),全資子公司又下設(shè)若干子公司和分公司,形成了以總公司為母公司的多層次集團(tuán)化公司,并按照企業(yè)化進(jìn)行運(yùn)作。隨著出資人變更為市國(guó)資委,產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)一步理順,總公司將實(shí)施企業(yè)改制重組,成立地鐵集團(tuán),通過(guò)集團(tuán)化改制和內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整,促使總公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成內(nèi)部協(xié)調(diào)和制衡的運(yùn)行體制,實(shí)現(xiàn)從行政型治理向經(jīng)濟(jì)型治理的轉(zhuǎn)變。

按照南京地鐵建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、資源開發(fā) “三位一體”的組織管理模式,總公司全面負(fù)責(zé)地鐵建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、資源開發(fā)經(jīng)營(yíng)管理;分公司以資產(chǎn)關(guān)系為紐帶,根據(jù)授權(quán)從事在建項(xiàng)目的建設(shè)管理或已建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng);子公司以投資產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶,根據(jù)總公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,獨(dú)立從事相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)。與組織管理模式相適應(yīng),南京地鐵現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系是以制度管理為基礎(chǔ),以資金管理為核心,以預(yù)算管理為手段,以資產(chǎn)管理和產(chǎn)權(quán)管理為紐帶,按照條塊結(jié)合的方式,對(duì)下屬公司進(jìn)行監(jiān)督管理?？偣九c分公司是緊密型財(cái)務(wù)關(guān)系,總公司通過(guò)預(yù)算管理對(duì)分公司經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)進(jìn)行控制,分公司財(cái)務(wù)自相對(duì)較小;總公司與子公司之間聯(lián)系較松散,總公司通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)進(jìn)行控制,子公司具有較大的財(cái)務(wù)自。

三、南京地鐵構(gòu)建集權(quán)式集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系的設(shè)想

南京地鐵各子企業(yè)主要從事地鐵建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及資源開發(fā)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng),圍繞工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)提供相關(guān)配套服務(wù),與總公司建設(shè)和運(yùn)營(yíng)主要業(yè)務(wù)依從度較高,且子企業(yè)多為全資或控股子公司,經(jīng)營(yíng)、人事、資金等方面受總公司的高度控制,在財(cái)務(wù)管理上適合采用高度集權(quán)的模式。為此,南京地鐵將按照集團(tuán)化企業(yè)管理的核心就是財(cái)務(wù)集權(quán)管理的要求,進(jìn)一步完善集團(tuán)財(cái)務(wù)集權(quán)管理,建立“以資金管理為核心、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為內(nèi)容、預(yù)算管理為手段、審計(jì)監(jiān)督為保證”的財(cái)務(wù)管理體系,健全財(cái)務(wù)管理制度,完善財(cái)務(wù)委派制,加強(qiáng)預(yù)算管理和審計(jì)監(jiān)督,提高總公司宏觀財(cái)務(wù)監(jiān)管能力,強(qiáng)化對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)監(jiān)管和指導(dǎo),以全面提升總公司財(cái)務(wù)管理水平,真正發(fā)揮總公司在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理上的資金管理中心、預(yù)算控制中心、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心和審計(jì)監(jiān)督中心職能。

具體來(lái)說(shuō),資金管理中心就是統(tǒng)籌總公司資金籌集、調(diào)配及支付結(jié)算管理,強(qiáng)化資金管控,提高資金使用效率和效益;預(yù)算控制中心就是健全預(yù)算管理體系,做好預(yù)算編制、審批下達(dá)、執(zhí)行控制、調(diào)整、考核的全過(guò)程管理,通過(guò)制定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)和控制措施,做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)、事中嚴(yán)格控制、事后總結(jié)完善,充分發(fā)揮預(yù)算管理計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)和績(jī)效考核的功能;資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心就是建立完善的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系,做好資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等基礎(chǔ)管理,規(guī)范資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓處置、報(bào)廢、盤盈、盤虧審批等流程管理,通過(guò)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等程序優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)配置,充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大使用效益;審計(jì)監(jiān)督中心就是通過(guò)多種形式的內(nèi)部審計(jì),做好經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議和意見(jiàn),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)“把脈問(wèn)癥”的作用,強(qiáng)化對(duì)下屬公司的內(nèi)部監(jiān)督。

1.以資金管理為核心,統(tǒng)一資金籌集、支付管理,提高資金使用效益。集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理的核心就是資金的管理。為加強(qiáng)對(duì)下屬公司的資金管理,總公司將建立資金結(jié)算管理中心,資金中心負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)范圍內(nèi)企業(yè)資金籌集、調(diào)配及支付結(jié)算管理?？偣緦?duì)各下屬公司資金實(shí)行“收支兩條線”集中管理,總公司及下屬公司統(tǒng)一在銀行分別開設(shè)收入賬戶和支出賬戶,通過(guò)網(wǎng)銀建立銀企網(wǎng)絡(luò)直聯(lián)。集中資金收入管理,各公司收入款項(xiàng)存入開設(shè)的收入帳戶,并由銀行按日自動(dòng)上劃到總公司收入帳戶,以減少收入款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),通過(guò)銀行網(wǎng)銀系統(tǒng),總公司實(shí)時(shí)掌握各下屬公司收入帳戶明細(xì);集中資金支付管理,設(shè)定各下屬公司資金開支審批權(quán)限,按照不同的支出金額分層級(jí)審批,保證對(duì)下屬公司的資金監(jiān)管。資金結(jié)算管理中心通過(guò)資金統(tǒng)一管理發(fā)揮資金融通的職能,充分利用資金的存貸差、時(shí)間差、空間差來(lái)控制總量,調(diào)節(jié)存量,壓縮下屬公司資金的占用,加速資金周轉(zhuǎn)。通過(guò)集中資金收支管理,加強(qiáng)資金管控,提高資金利用效率和效益。

2.以資產(chǎn)管理為內(nèi)容,健全資產(chǎn)管理制度,規(guī)范資產(chǎn)管理流程,為后續(xù)總公司由資源、資產(chǎn)管理向資本運(yùn)作提升夯實(shí)基礎(chǔ)。地鐵產(chǎn)業(yè)是資產(chǎn)密集型產(chǎn)業(yè),資產(chǎn)總量大,設(shè)備系統(tǒng)復(fù)雜,專業(yè)性強(qiáng),自動(dòng)化程度高,各項(xiàng)資產(chǎn)沿地鐵軌道和站點(diǎn)分布,分布范圍廣,管理難度大。南京地鐵在建兩條線投入運(yùn)營(yíng)后,總公司資產(chǎn)總額將達(dá)300億元。如此大的總資產(chǎn)規(guī)模,如何有效管理,確保資產(chǎn)的安全、完整,同時(shí)如何進(jìn)一步盤活資產(chǎn),實(shí)現(xiàn)由資產(chǎn)管理資本經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變,發(fā)揮資產(chǎn)的最大效益?？梢哉f(shuō)資產(chǎn)管理和利用的效果和效益如何是財(cái)務(wù)管理作用能否有效發(fā)揮的重要體現(xiàn)。首先,完善資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系,加強(qiáng)制度建設(shè),建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理辦法,規(guī)范資產(chǎn)管理流程,明確各部門、公司在資產(chǎn)管理中的職責(zé),做好資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等基礎(chǔ)管理工作,規(guī)范資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓處置、報(bào)廢、盤盈、盤虧審批等流程管理工作。其次,建立資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng),利用信息系統(tǒng)完善資產(chǎn)的臺(tái)賬管理,跟蹤資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等流轉(zhuǎn)全過(guò)程。第三,進(jìn)一步盤活存量資產(chǎn),實(shí)現(xiàn)由資產(chǎn)管理向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變,發(fā)揮資產(chǎn)的最大效益,為下一步總公司由資產(chǎn)管理向資本運(yùn)作打下了良好地基礎(chǔ)。

3.以預(yù)算管理為手段,積極推行全面預(yù)算管理,構(gòu)建全面預(yù)算管理新體系。南京地鐵從運(yùn)營(yíng)分公司成立起開始在運(yùn)營(yíng)實(shí)行預(yù)算管理,并逐步在其他下屬公司推行。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)公司內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。首先,全面預(yù)算管理是提升企業(yè)管理水平的重要基礎(chǔ)性工作,公司的快速發(fā)展需要有管理手段的提升,預(yù)算管理就是最重要的管理手段,它明確經(jīng)營(yíng)管理的層級(jí)、責(zé)任、范圍和管理權(quán)限。其次,全面預(yù)算管理是控制成本膨脹的必然需求,隨著總公司的快速發(fā)展,資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,在收入大幅增加的同時(shí),只有有效控制成本的膨脹,才能確保有較高的利潤(rùn),全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)成本控制的有效管理措施。第三,全面預(yù)算管理是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的必然需求,實(shí)施全面預(yù)算管理就是通過(guò)預(yù)算編制了解公司的各項(xiàng)資產(chǎn)總量,預(yù)測(cè)能增加多少量,確定預(yù)算目標(biāo),通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。為提高預(yù)算管理水平,形成完整的預(yù)算管理流程,做到編制、審批下達(dá)、執(zhí)行控制、考核的全過(guò)程管理,首先,樹立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念,提高集團(tuán)上下對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí);第二,構(gòu)建高效的多層級(jí)全面預(yù)算管理組織體系,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo);第三,強(qiáng)化全面預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析的環(huán)節(jié),提高預(yù)算管理的過(guò);第四,建立全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考評(píng)體系,形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制;第五,加快信息化建設(shè)步伐,實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化,提高預(yù)算管理工作效率。通過(guò)預(yù)算體系的建立和完善,切實(shí)提升全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用。

4.以內(nèi)部審計(jì)為保證,完善公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實(shí)、合法和效益的行為,它是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,具有監(jiān)督、控制和服務(wù)的職能。建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系,一是要完善內(nèi)部審計(jì)管理制度,明確內(nèi)部審計(jì)職能、責(zé)任和工作要求,規(guī)范審計(jì)行為。二是拓展內(nèi)部審計(jì)范圍,轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn),從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展,不只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,也將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。三是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法,突破單純的事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái),在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用,從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。四是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法。充分利用信息化技術(shù),開展實(shí)時(shí)審計(jì)、事中審計(jì),建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái),對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià),從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合,從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià),找出公司薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,提高審計(jì)工作的效率與效果,完善公司內(nèi)部控制,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理,更好地適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。

5.實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制,強(qiáng)化對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為的直接監(jiān)管。各下屬公司財(cái)務(wù)部門為其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),受各公司經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo),財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由各公司總經(jīng)理聘任,其人事、工資等關(guān)系都隸屬于所在公司,獨(dú)立性較差,財(cái)務(wù)人員關(guān)系現(xiàn)狀及其自身利益決定了財(cái)務(wù)部門很難對(duì)經(jīng)營(yíng)層的日常經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有效監(jiān)督,各公司難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)不規(guī)范的行為。同時(shí),總公司與各下屬公司間缺乏有效的信息溝通,工作上、業(yè)務(wù)上聯(lián)系不夠緊密,沒(méi)有形成一個(gè)整體,在問(wèn)題面前難以形成合力。總公司獲取的會(huì)計(jì)信息相對(duì)滯后,不能及時(shí)掌握各公司重大的財(cái)務(wù)行為,各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為是否合法、規(guī)范,只能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)去發(fā)現(xiàn),即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,木已成舟,整改的難度也較大。為改變目前總公司對(duì)各下屬公司財(cái)務(wù)監(jiān)管被動(dòng)的局面,變財(cái)務(wù)事后檢查為事前控制,必須充分發(fā)揮各公司財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的主動(dòng)性,必須實(shí)行財(cái)務(wù)委派制。委派人員人事關(guān)系由總公司統(tǒng)一管理,明確派出人員的責(zé)任,賦予委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相應(yīng)的職責(zé)。通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派,一是調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的積極性,提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派確定了各公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相對(duì)獨(dú)立的地位,割斷了其與被委派公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的切身利益與派駐公司脫鉤,降低了被委派公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的約束控制,使財(cái)務(wù)人員真正能從落實(shí)總公司財(cái)務(wù)管理要求的角度對(duì)被委派企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督,以提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息,總公司通過(guò)制訂統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范管理。二是提高總公司監(jiān)管的有效性和實(shí)效性,使不合規(guī)行為被遏制在萌芽狀態(tài)。對(duì)于重大問(wèn)題,委派人員可以隨時(shí)向總公司匯報(bào)和有效溝通,有利于總公司及時(shí)采取預(yù)防對(duì)策和措施,防患于未然。在處理問(wèn)題時(shí),可以形成合力,提高解決問(wèn)題的效率。三是加強(qiáng)總公司與下屬公司間財(cái)務(wù)信息的溝通。委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為總公司財(cái)務(wù)部門的一員,在總公司與各下屬公司間搭起了信息溝通的橋梁,使總公司能及時(shí)了解下屬公司財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題和遇到的困難,便于財(cái)務(wù)部門通過(guò)與外部單位積極協(xié)調(diào)、溝通,切實(shí)為各下屬公司協(xié)調(diào)矛盾、解決問(wèn)題,提高服務(wù)的主動(dòng)性和服務(wù)質(zhì)量。

6.建立財(cái)務(wù)人員中長(zhǎng)期教育培訓(xùn)規(guī)劃,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)工作,提高專業(yè)理論知識(shí)和綜合業(yè)務(wù)水平。一流的企業(yè)需要一流的管理,一流的管理需要一流的人才。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際準(zhǔn)則接軌、趨同,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法不斷變化與更新;隨著經(jīng)濟(jì)、金融、市場(chǎng)環(huán)境的變化,資金、資產(chǎn)、資本管理、投資、產(chǎn)權(quán)管理等財(cái)務(wù)管理理論和方法也不斷變革和創(chuàng)新,這些都要求財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí),掌握最前沿的理論成果,與公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合,以更好地指導(dǎo)實(shí)際工作。南京地鐵公司將按照分層次,分階段,自學(xué)與統(tǒng)一培訓(xùn)相結(jié)合的原則,做好財(cái)務(wù)人員中長(zhǎng)期教育培訓(xùn)規(guī)劃,全面促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)理論知識(shí)和綜合業(yè)務(wù)知識(shí)的提高。一是對(duì)于年輕人員近期3年內(nèi)以會(huì)計(jì)核算知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)為重點(diǎn),以會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)為基礎(chǔ),加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的學(xué)習(xí),對(duì)滿足工作年限規(guī)定的人員,要求必須通過(guò)相應(yīng)職稱考試,促進(jìn)財(cái)務(wù)人員熟練掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。二是中長(zhǎng)期以加強(qiáng)學(xué)歷教育學(xué)習(xí)為重點(diǎn),鼓勵(lì)年輕人員參加會(huì)計(jì)碩士、金融碩士、工商管理碩士等的學(xué)歷教育,以改變學(xué)歷偏低的狀況。三是對(duì)于科級(jí)以上人員以綜合業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)為重點(diǎn),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí),以提高綜合業(yè)務(wù)水平。通過(guò)以上途徑,爭(zhēng)取5年內(nèi)培養(yǎng)一批具有財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)證,通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等資格考試的財(cái)務(wù)人員,打造一支具有豐富理論知識(shí)、多元知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域能獨(dú)擋一面的高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì),以適應(yīng)公司快速發(fā)展的新要求,全面提高地鐵公司財(cái)務(wù)管理水平。

篇10

摘要:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)問(wèn)題,旨在對(duì)當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論與方法相關(guān)文章進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評(píng)價(jià);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展來(lái)看,早在1939年10月美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)程序公告》里就增加了對(duì)內(nèi)部控制審查評(píng)價(jià)的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是作為一種審計(jì)程序進(jìn)行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的公告》征求意見(jiàn)稿中提議管理層要在年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),才開始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報(bào)告管理層的責(zé)任》要求管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)并評(píng)估有效性,只是由于成本巨大沒(méi)有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習(xí),2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺(tái)推動(dòng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展,在SOX法案的強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)下,SEC,AICPA,事務(wù)所和上市公司各方都積極的針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出了進(jìn)一步的探索。

同時(shí),其他國(guó)家也開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題,紛紛出臺(tái)了相關(guān)政策法規(guī)。我國(guó)于2008年6月28日由財(cái)政部、審計(jì)署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對(duì)內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評(píng)價(jià)問(wèn)題都做出了相關(guān)的規(guī)定。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)述

2.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)問(wèn)題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新趨勢(shì)是“控制自我評(píng)估”(CSA,Contolselfapraisal)并進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。

朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會(huì)計(jì)師事務(wù)所和KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩份報(bào)告中新的觀點(diǎn),美國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)研究對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究有很大的啟示和借鑒,我國(guó)應(yīng)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

王立勇,張秋生(2004)認(rèn)為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的評(píng)價(jià),這種評(píng)價(jià)在我國(guó)現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點(diǎn)對(duì)管理方面評(píng)價(jià)中主體定位問(wèn)題加以研究,指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體,并受審計(jì)委員會(huì)委托保持獨(dú)立性和權(quán)威性。不過(guò)目前普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、皆在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

文勝澤(2007)從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計(jì)和公司治理領(lǐng)域,而擴(kuò)展到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后仍存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應(yīng)唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的預(yù)防作用,并采用問(wèn)卷調(diào)查方法,對(duì)八個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認(rèn)為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實(shí)務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),為我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立指明了方向。

2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法文獻(xiàn)綜述

隨著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法也越來(lái)越多,較早的方法有運(yùn)用專題討論會(huì)、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進(jìn)行初步分析,進(jìn)一步發(fā)展后開始引入數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析的層次分析法、德?tīng)柗品ǖ?并在此基礎(chǔ)上對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理,開始運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析。

關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系并運(yùn)用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在寶鋼的運(yùn)用為案例,詳細(xì)說(shuō)明了寶鋼運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷,作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),制作“風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣”并實(shí)施整改的過(guò)程。戴彥(2006)通過(guò)對(duì)A省電網(wǎng)公司的研究,設(shè)定目標(biāo),流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,圍繞“資金流”構(gòu)建評(píng)價(jià)體系,并依據(jù)德?tīng)柗品?、層次分析法等方法設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)。重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下,要找準(zhǔn)切入點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。于增彪,王競(jìng)達(dá),瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實(shí)地研究的方法,建立流程圖與指標(biāo)體系詳細(xì)說(shuō)明了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)。

模糊綜合評(píng)判方法較適用于評(píng)價(jià)定性指標(biāo),它可以將評(píng)價(jià)中用模糊語(yǔ)言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問(wèn)題,在一定程度上限制了主觀因素對(duì)權(quán)重設(shè)定的影響,使評(píng)判結(jié)果更為準(zhǔn)確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,討論了模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型,對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行了定量化處理。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

層次分析法、德?tīng)柗品ǖ葘哟畏治龇▽?duì)設(shè)定評(píng)價(jià)框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評(píng)價(jià)方法,在最低層評(píng)價(jià)中仍存在較大的問(wèn)題,在對(duì)權(quán)重的設(shè)計(jì)中仍含有較多的個(gè)體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來(lái)彌補(bǔ)缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點(diǎn)分析了如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重,并把案例推理運(yùn)用其中,推理過(guò)程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。王海林(2006)對(duì)價(jià)值鏈內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了深入研究,提出了價(jià)值鏈內(nèi)部控制、價(jià)值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價(jià)值鏈內(nèi)部控制的特點(diǎn)出發(fā)構(gòu)建了新的價(jià)值鏈內(nèi)部控制模型,同時(shí)詳細(xì)分析了價(jià)值鏈內(nèi)部控制的機(jī)理和過(guò)程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國(guó)外內(nèi)部控制先進(jìn)理念,將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機(jī)結(jié)合起來(lái),以創(chuàng)建持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。但定性指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定仍存在較大的不確定性。這時(shí),對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學(xué)模型的建立與運(yùn)用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個(gè)因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過(guò)算子綜合評(píng)判,就可能會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有價(jià)值的結(jié)果,針對(duì)這種情況需要采用多級(jí)模糊綜合評(píng)判的方法,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級(jí)指標(biāo)體系,用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重,建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)從定性評(píng)價(jià)到量化評(píng)價(jià)的模糊映射。