導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)典審計(jì)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[摘要]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和性。中外有關(guān)這一的不同觀點(diǎn)以及審計(jì)理論的現(xiàn)狀。應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成。

一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，許多專家、學(xué)者相繼為理論的建設(shè)和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，他們從不同的角度解答會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)各種理論因素加以整理，指導(dǎo)人們更有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。相比之下，審計(jì)理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認(rèn)為審計(jì)完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的，對(duì)于持這種觀點(diǎn)的人來(lái)說(shuō)，審計(jì)只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、和技術(shù)，是一種沒(méi)有必要進(jìn)行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來(lái)以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計(jì)學(xué)家尚德?tīng)杽t抱怨：在最近150年中，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無(wú)病，他們確實(shí)道出了審計(jì)理論研究的實(shí)際情況。

新的審計(jì)理論研究，是從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始的。理論來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)，理論又指導(dǎo)實(shí)踐和預(yù)測(cè)實(shí)踐。審計(jì)理論與方法來(lái)源于審計(jì)實(shí)務(wù)工作，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的概括和。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的審計(jì)實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規(guī)范與指導(dǎo)。

一、關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)若干代表觀點(diǎn)的評(píng)介

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。所以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也稱審計(jì)理論體系。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，一個(gè)十分重要的問(wèn)題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。

從的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。它是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

由于不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致對(duì)邏輯起點(diǎn)存在不同見(jiàn)解。理論界存在著審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、審計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、審計(jì)職能起點(diǎn)論、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論、理論基礎(chǔ)起點(diǎn)論、財(cái)務(wù)責(zé)任起點(diǎn)論以及目標(biāo)與假設(shè)雙重起點(diǎn)論、審計(jì)性質(zhì)與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、環(huán)境與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點(diǎn)論等多種不同觀點(diǎn)。下面介紹較有的幾種觀點(diǎn)。

（一）審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能，演繹、歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則。其流程圖可大致表示為：審計(jì)本質(zhì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)職能審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)十幾年的審計(jì)理論研究，大多選擇“審計(jì)本質(zhì)”作為邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而闡述審計(jì)對(duì)象、審計(jì)屬性、審計(jì)職能、審計(jì)作用、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)方法等一系列理論問(wèn)題。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“只有準(zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向”，“只要正確地確立了審計(jì)的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。”[2]“離開(kāi)具體的對(duì)象，客觀的職能（任務(wù)和作用從屬于職能）就無(wú)從產(chǎn)生?！盵3]

由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論性太強(qiáng)，因而造成按“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而性審計(jì)理論研究又遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)假設(shè)出發(fā)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則，然后用它們來(lái)指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)概念審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“審計(jì)假設(shè)是構(gòu)造系統(tǒng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的前提”。[4]審計(jì)假設(shè)是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計(jì)假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)會(huì)使審計(jì)理論與環(huán)境失去相關(guān)性。審計(jì)環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致了做出審計(jì)假設(shè)的必要性，可是審計(jì)假設(shè)一經(jīng)確定，就相對(duì)保持穩(wěn)定，不能直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論的影響。另外也容易導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部離散。因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)人員所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的假定性規(guī)定，但是審計(jì)目標(biāo)卻無(wú)法由審計(jì)假設(shè)推導(dǎo)而出。

（三）審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定審計(jì)信息的質(zhì)量特征，然后作為信息傳遞手段的審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等，其流程圖可大致表示為：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對(duì)象、性質(zhì)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”。[6]“審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制”。[7]

審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)目的與審計(jì)職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯(lián)系的部分因素，不能全面揭示審計(jì)目的、審計(jì)職能、審計(jì)對(duì)象等因素。從審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)看，以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)而展開(kāi)的審計(jì)體系難以揭示更高層次的審計(jì)理論，無(wú)法提示審計(jì)的真正原因，因而建立在審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上的審計(jì)理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。

（四）兩元或多元導(dǎo)向型

持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)如果僅為審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)中的一種，對(duì)于正確、全面研究審計(jì)理論是不完善的，因此，他們提出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的二元論。主要觀點(diǎn)有四種：一是主張以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[8]二是主張以審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[9]三是主張以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)共同構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；[10]四是主張以審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)三個(gè)因素作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)。[11]

兩元或多元導(dǎo)向型，看似合理，但由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)本質(zhì)等處于不同的層次，如果同時(shí)以兩元或多元因素為起點(diǎn)，就如同一個(gè)人站在臺(tái)階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無(wú)所適從。這樣，還會(huì)人為破壞審計(jì)理論各要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

二、理論界關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論關(guān)系的探討

早期的審計(jì)理論研究忽略了審計(jì)環(huán)境，在有關(guān)的審計(jì)理論著作中基本上都沒(méi)涉及到審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。近年來(lái)，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論的影響得到了許多審計(jì)理論研究人員的關(guān)注，并對(duì)此進(jìn)行了比較多的探討。

（一）審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

蔡春認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)作為一個(gè)理論體系與所依存的環(huán)境存在相互作用關(guān)系，審計(jì)環(huán)境要求理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革；而審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)環(huán)境的反作用則表現(xiàn)在，審計(jì)理論通過(guò)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況。[12]胡春元認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的需要，并且必須隨著環(huán)境的變革而變革，即審計(jì)環(huán)境是通過(guò)審計(jì)本質(zhì)來(lái)影響審計(jì)理論體系的。[13]張繼勛提出，審計(jì)理論體系要隨環(huán)境的變化而變化。[14]以上論述都認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)理論體系，審計(jì)理論體系隨環(huán)境的變化而變化。

（二）審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論影響的另一類觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。陳建明指出，構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計(jì)實(shí)踐的全部，孕育著審計(jì)理論要素的全部“胚胎”；從審計(jì)環(huán)境出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，可以揭示審計(jì)發(fā)展過(guò)程的全部因素和發(fā)展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。[15]李東平和古繼紅在論及審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以審計(jì)環(huán)境理論為起點(diǎn)和終點(diǎn)[16].辛金國(guó)在關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的論述中指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分為三個(gè)層次，第一個(gè)層次是審計(jì)的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。[17]劉兵認(rèn)為，“審計(jì)內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境有機(jī)的總和，審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定審計(jì)的本質(zhì)，從而決定審計(jì)職能；審計(jì)外環(huán)境決定審計(jì)目的?！瓕徲?jì)目的、審計(jì)本質(zhì)、職能與審計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中?！盵18]

（三）有人認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系中的一個(gè)要素。

上述觀點(diǎn)，在審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)是一致的。從審計(jì)理論發(fā)展的歷程看，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論的影響也是顯而易見(jiàn)的。審計(jì)目標(biāo)的不斷演進(jìn)，審計(jì)準(zhǔn)則的從無(wú)到有以及它的不斷豐富，審計(jì)理論的從無(wú)到有及其不斷豐富和發(fā)展，這些無(wú)一不是審計(jì)環(huán)境影響的結(jié)果，可以說(shuō)，審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)審計(jì)理論完善和發(fā)展的不竭的動(dòng)力和源泉。

三、確定審計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，它至少應(yīng)符合以下要求：第一，邏輯起點(diǎn)的實(shí)質(zhì)應(yīng)表現(xiàn)為審計(jì)體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定；第二，邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)體系中的直接存在物，即它必須是不以審計(jì)體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計(jì)范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；第三，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該揭示審計(jì)理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計(jì)系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點(diǎn)本身所包含的矛盾是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng)、的內(nèi)在動(dòng)力和源泉；第四，邏輯起點(diǎn)與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來(lái)的事物運(yùn)動(dòng)過(guò)程所證明把它作為邏輯起點(diǎn)是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為審計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規(guī)定著審計(jì)系統(tǒng)整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在審計(jì)理論體系中所處的地位和所起的作用。

筆者認(rèn)為將審計(jì)環(huán)境作為構(gòu)建審計(jì)理論體系的起點(diǎn)更為恰當(dāng)。理由有六：第一、審計(jì)環(huán)境是一種真實(shí)的存在，是審計(jì)系統(tǒng)中最簡(jiǎn)單、最普遍、最常見(jiàn)、最基本的現(xiàn)象；第二，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，審計(jì)環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實(shí)踐的功能。審計(jì)環(huán)境不簡(jiǎn)單等同于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，它是對(duì)間接或直接影響審計(jì)的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個(gè)因素。另外，審計(jì)環(huán)境來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐，并不斷與之進(jìn)行物質(zhì)與能量的交換；第三，審計(jì)環(huán)境構(gòu)成審計(jì)理論體系的核心要素，是推導(dǎo)其他抽象的審計(jì)理論與概念的基礎(chǔ)。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)動(dòng)因的決定因素；審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系的核心，它比審計(jì)假設(shè)所反映的社會(huì)環(huán)境約束條件更為全面、真切，也界定了審計(jì)目標(biāo)所“意欲表達(dá)的理想境地”的特定內(nèi)容，是審計(jì)實(shí)務(wù)的基石。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，能使整個(gè)審計(jì)理論建立在更為寬泛而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上；第四，審計(jì)環(huán)境反映了審計(jì)根本屬性，決定著審計(jì)的需求與供給，是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉；第五，審計(jì)環(huán)境蘊(yùn)含多樣化研究。審計(jì)環(huán)境倡導(dǎo)的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進(jìn)審計(jì)理論自身發(fā)展。美國(guó)的莫茨和夏拉夫教授正是將數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、倫等研究思想滲透到審計(jì)學(xué)中才開(kāi)創(chuàng)了人類審計(jì)理論發(fā)展史上的第一座豐碑。把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)，可以使審計(jì)理論體系及其研究思路更加開(kāi)闊；第六，審計(jì)環(huán)境是衡量審計(jì)系統(tǒng)是否先進(jìn)、的基本標(biāo)準(zhǔn)。離開(kāi)審計(jì)環(huán)境，不能解釋各不同國(guó)家或同一國(guó)家在不同階段審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)所存在的差異。審計(jì)環(huán)境深刻地體現(xiàn)了審計(jì)的這一集合特征，是審計(jì)理論跨世紀(jì)的研究主題。

四、以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建審計(jì)理論體系

審計(jì)環(huán)境是對(duì)審計(jì)有影響的一切因素的總和。審計(jì)理論密切依存于審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生。因此，審計(jì)理論不可避免地受社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律等外在環(huán)境的影響。審計(jì)實(shí)踐及其發(fā)展還受審計(jì)固有因素影響，如各個(gè)發(fā)展階段的審計(jì)人員價(jià)值觀念、審計(jì)思想、審計(jì)文化、審計(jì)程序與方法、審計(jì)工作手段、審計(jì)工作內(nèi)容等因素。但并不是社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律中所有方面都有與審計(jì)相關(guān)，有些是明顯無(wú)關(guān)，有些只是間接相關(guān)，有些在一定時(shí)期是相關(guān)的，而在另一時(shí)期是不相關(guān)的。因此，我們將審計(jì)外在環(huán)境中同審計(jì)相關(guān)的部分從整體社會(huì)、政治，經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中抽象出來(lái)，稱之為審計(jì)外環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)的法律法規(guī)、社會(huì)文化環(huán)境、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動(dòng)因素。我們將影響審計(jì)的固有因素稱之為審計(jì)內(nèi)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，不斷地進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。因此，審計(jì)本質(zhì)與職能、審計(jì)動(dòng)因與目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定的時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。由此可見(jiàn)，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)環(huán)境。

環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)產(chǎn)生多方面的效應(yīng)，表現(xiàn)在：（1）影響目標(biāo)?；蛴欣趯徲?jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或不利于審計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行修訂，或造成不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)。（2）影響結(jié)構(gòu)，多方面影響審計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，如影響要素結(jié)構(gòu)，使系統(tǒng)的審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)、審計(jì)報(bào)告的關(guān)系等發(fā)生變化。（3）影響穩(wěn)定。使審計(jì)系統(tǒng)在各方面都保持協(xié)調(diào)關(guān)系而正常運(yùn)行。如審計(jì)組織體系會(huì)隨著水平、經(jīng)濟(jì)體制變化而相應(yīng)作出調(diào)整，使政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計(jì)系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)，一般采用的形式有：（1）遵從。審計(jì)系統(tǒng)接受環(huán)境發(fā)出的信息，即遵從環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的各種要求運(yùn)行。（2）協(xié)調(diào)。審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境的要求，制定或調(diào)整運(yùn)行的規(guī)劃、程序與方法，以適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。（3）趨同。審計(jì)系統(tǒng)隨著環(huán)境的變化而相應(yīng)變化，使變化、發(fā)展的方向一致。

筆者認(rèn)為，應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)體系，這一理論體系由審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向、審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論、審計(jì)理論和審計(jì)相關(guān)理論五個(gè)層次所組成，如圖1所示。

■（此處有公式或插圖）

現(xiàn)對(duì)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)理論體系圖作如下簡(jiǎn)要說(shuō)明：

（一）審計(jì)理論的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和由此確立的審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論。審計(jì)系統(tǒng)中的一切理論都是由審計(jì)環(huán)境展開(kāi)的，并在此基礎(chǔ)上層層深入，形成合理的邏輯層次關(guān)系。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)建立的審計(jì)理論體系及以理論為指導(dǎo)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作能否實(shí)現(xiàn)人們的期望，是對(duì)審計(jì)目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗(yàn)。在審計(jì)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)目標(biāo)起主要作用的是公眾對(duì)審計(jì)的期望及相關(guān)對(duì)審計(jì)的約束。

審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論研究的前提。審計(jì)假設(shè)是人們對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設(shè)定了審計(jì)工作的空間、時(shí)間和質(zhì)量單位。審計(jì)假設(shè)為有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供必要的前提條件，是建立審計(jì)基本理論、規(guī)范理論和應(yīng)用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設(shè)定，它受制于審計(jì)外環(huán)境。

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的導(dǎo)向。它是在認(rèn)真研究審計(jì)環(huán)境和審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的，既對(duì)審計(jì)基本理論起導(dǎo)向作用，也對(duì)審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論起導(dǎo)向作用。審計(jì)目標(biāo)的確定受到審計(jì)環(huán)境的影響，并隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)便給審計(jì)工作、審計(jì)報(bào)告等提出什么樣的要求；另一方面，審計(jì)目標(biāo)也給審計(jì)準(zhǔn)則提出了要求和前提，它規(guī)定著審計(jì)信息的質(zhì)量特征。

（二）審計(jì)基本理論

審計(jì)基本理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的各種具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論。它是審計(jì)理論的精髓，由審計(jì)導(dǎo)因、審計(jì)概念體系、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)職能、審計(jì)原則等構(gòu)成。

審計(jì)基本理論具有以下特征：

1、高度的抽象性。它沒(méi)有具體的實(shí)踐導(dǎo)向，沒(méi)有實(shí)物可以參照，只是產(chǎn)生于高度的理念之中，如審計(jì)職能，是看不到和無(wú)法直接感受到的事物。由于高度抽象性會(huì)導(dǎo)致人們認(rèn)識(shí)上的困難以及模糊性。因而在關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題的研究中，學(xué)術(shù)流派頗多。

2、普遍的適用性。它不受部門、行業(yè)等審計(jì)客體變化的影響，也排斥了不同審計(jì)類型的差別可能給理論研究帶來(lái)的障礙。在不同的被審計(jì)部門、行業(yè)或單位，審計(jì)基本職能是同一的。即使是就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)或遠(yuǎn)程審計(jì)等方式上的改變，也不能使審計(jì)基本職能發(fā)生變動(dòng)。

3、嚴(yán)密的邏輯性。由于這種審計(jì)理論是高度理性思維的成果，無(wú)論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結(jié)論、論據(jù)、論點(diǎn)之間，都呈現(xiàn)出極強(qiáng)的邏輯性，整個(gè)審計(jì)基礎(chǔ)理論的結(jié)構(gòu)十分嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）審計(jì)規(guī)范理論

審計(jì)規(guī)范是指在審計(jì)基礎(chǔ)理論指導(dǎo)下按照審計(jì)實(shí)踐的基本而建立的一種審計(jì)理論。它由審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范理論、審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范理論和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范理論等所構(gòu)成，主要如何根據(jù)審計(jì)環(huán)境的要求，構(gòu)建適合和地域特征的職業(yè)規(guī)范體系。

這種理論的主要特征表現(xiàn)為：

1、規(guī)范性。審計(jì)規(guī)范理論主要用以規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)行為，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量。

2、權(quán)威性。審計(jì)規(guī)范理論具有權(quán)威性和強(qiáng)制性，它實(shí)際上制約著審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)規(guī)范是在審計(jì)理論的指導(dǎo)下制訂的，不是審計(jì)程序、審計(jì)實(shí)務(wù)的匯總，而是當(dāng)時(shí)具有代表性的審計(jì)理論的集中體現(xiàn)，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范審計(jì)程序和。

3、指導(dǎo)性，審計(jì)規(guī)范理論中的那些準(zhǔn)則、規(guī)則，可以用于指導(dǎo)審計(jì)的實(shí)際工作。這是由于這種理論比審計(jì)基本理論更接近審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所引起的。

（四）審計(jì)理論

審計(jì)應(yīng)用理論是在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論指導(dǎo)下建立的一種旨在指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、提供操作指南的審計(jì)理論。它包括審計(jì)組織理論、審計(jì)操作理論和審計(jì)控制理論三個(gè)有機(jī)部分。其中，審計(jì)操作理論又可分為一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論和特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論兩個(gè)方面。一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開(kāi)展年度報(bào)表審計(jì)工作；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)和特殊性質(zhì)業(yè)務(wù)審計(jì)等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開(kāi)展特殊審計(jì)工作，如基本建設(shè)預(yù)決算審計(jì)、小規(guī)模審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)審核、中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等。圖1只列出一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論。

這種理論的主要特征表現(xiàn)在：

1、具體性。這種理論常?？梢哉页鱿鄳?yīng)的實(shí)物參照系，總是解決某一特定方面的實(shí)際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。

2、有用性。它不象審計(jì)基本理論那樣空洞枯燥，無(wú)法用于實(shí)際工作。審計(jì)應(yīng)用理論所包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)策略與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等方面的理論，都應(yīng)歸人此類。

（五）審計(jì)相關(guān)理論

審計(jì)相關(guān)理論是從事審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐工作所必須具備的其他學(xué)科理論，主要包括理論、系統(tǒng)理論、學(xué)理論、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論、管理科學(xué)理論、機(jī)與技術(shù)理論等。這些理論對(duì)深化審計(jì)理論研究，拓展審計(jì)工作視野起到重要作用。

[]

[1][5]R.K.莫茨，H.A.夏拉夫。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].北京：商業(yè)出版社，1990.

[2][12]蔡春。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[3]婁爾行，唐清亮。試論審計(jì)的本質(zhì)[J].審計(jì)研究，1987，（3）。

[4]蔡春。審計(jì)基本假設(shè)研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1990，（1）。

[6]徐政旦，謝榮。試論我國(guó)主義審計(jì)模式的若干原則[J].審計(jì)研究，1987，（7）。

[7]王文彬，林鐘高。審計(jì)基本理論[M].上海：上海三聯(lián)出版社，1994.

[8]袁曉勇。關(guān)于建立我國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的設(shè)想[J].財(cái)會(huì)通訊，1997，（3）。

[9]張德坤。審計(jì)研究邏輯起點(diǎn)的二元選擇[J].湖北審計(jì)，1998，（3）。

[10]謝詩(shī)芬。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

[11]王漢民。論我國(guó)審計(jì)理論體系的重新構(gòu)建[J].財(cái)貿(mào)研究，1993，（6）。

[13]胡春元。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

[14]張繼勛。審計(jì)判斷研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[15]陳建明。審計(jì)規(guī)范論[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[16]李東平，古繼紅。論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[J].湖北審計(jì)，1996，（3）。

[17]辛金國(guó)。淺論審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)通訊，1997，（8）。

[18]劉兵。審計(jì)的邏輯起點(diǎn)及審計(jì)理論體系[J].審計(jì)研究，1995，（4）。

[19]李若山。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)探討[J].審計(jì)研究，1995，（3）。

[20]蘇牧。論審計(jì)研究的起點(diǎn)[J].審計(jì)研究，2001，（4）。

篇2

2、張志鳳。名師簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)難度大，是其他各科基礎(chǔ)，更是過(guò)關(guān)的攔路虎。張志鳳老師是會(huì)計(jì)培訓(xùn)界泰斗，留美學(xué)者、教授，具有十二年豐富的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，講解精湛、總結(jié)精煉、點(diǎn)題精準(zhǔn)，深得學(xué)員信賴，口碑極佳，是您過(guò)關(guān)不可或缺的良師益友。授課特點(diǎn)：畫(huà)龍點(diǎn)睛、抓住精髓，并用簡(jiǎn)單的例子和經(jīng)典的總結(jié)將復(fù)雜的問(wèn)題說(shuō)清楚，語(yǔ)言洗練。例題經(jīng)典，命題思路接近考題，解析精準(zhǔn)，命中率高。

2、劉圣妮。名師簡(jiǎn)介：審計(jì)要求高，既要精通理論知識(shí)，又要掌握在實(shí)務(wù)中的綜合運(yùn)用?？甲?huì)，審計(jì)是關(guān)鍵。劉圣妮老師是超一流的審計(jì)輔導(dǎo)專家，深諳歷年考試命題規(guī)律，授課富有激情，案例生動(dòng)活潑，考點(diǎn)梳理精細(xì)，點(diǎn)題押題精準(zhǔn)?！奥?tīng)劉老師的課，審計(jì)輕松過(guò)”。授課特點(diǎn)：將枯燥的審計(jì)課程，講得活潑生動(dòng)、將很難理解的理論知識(shí)運(yùn)用簡(jiǎn)單的例子講解出來(lái)、使學(xué)員在輕松的課堂氣氛中學(xué)到了深刻的知識(shí)，使得參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試的學(xué)員再也不覺(jué)得審計(jì)難考。

3、趙小彬。名師簡(jiǎn)介：趙小彬老師是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心特聘教師，縱橫考場(chǎng)十余年，注會(huì)考試命題及輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)豐富，以所授考生通過(guò)率高著稱。治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，講解細(xì)致，點(diǎn) 押到位，護(hù)送眾多考生順利過(guò)關(guān)。授課特點(diǎn)：授課條理清晰，重點(diǎn)突出，教學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，通俗易懂，擅長(zhǎng)將復(fù)雜原理化為通俗語(yǔ)言，聽(tīng)趙老師課，通過(guò)會(huì)計(jì)類考試不再難。

篇3

特別是在全球面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的今天,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)遭遇了前所未有的信任危機(jī)。然而,事實(shí)已經(jīng)證明,憑借獨(dú)特的視角、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ê涂茖W(xué)的命題,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)在很多方面可以有效地幫助個(gè)人、企業(yè)和政府作出正確的決策,改進(jìn)社會(huì)福利。伴隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)本身的不斷進(jìn)步,事實(shí)也將繼續(xù)證明這一點(diǎn)。

世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人讓-雅克?拉豐(Jean-Jacques Laffont)教授的遺作《規(guī)制與發(fā)展》,正是利用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的杰出成果。

電力、電信、交通和自來(lái)水等具有天然壟斷性質(zhì)的公用事業(yè),是一個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施,決定了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和質(zhì)量。由于這些行業(yè)整體上不適合參與純粹的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),那么,該如何對(duì)這些行業(yè)設(shè)定準(zhǔn)入、價(jià)格、產(chǎn)量或收益率等方面的規(guī)制呢?這一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)的難題。

由于忽視了信息不對(duì)稱問(wèn)題或者假設(shè)規(guī)制者本身是仁慈的,傳統(tǒng)的規(guī)制理論難以為真實(shí)世界中的規(guī)制提供有效的解決方案。例如,盡管拉姆齊定價(jià)給出了最大化社會(huì)福利的完美定價(jià)法則,但是,規(guī)制者通常并不了解企業(yè)的真實(shí)平均成本,而且,規(guī)制者還可能會(huì)和受規(guī)制企業(yè)合謀,以便獲取私利。

在這種背景下,以拉豐教授為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家,利用激勵(lì)理論或契約理論,從不對(duì)稱信息的角度創(chuàng)立了新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué),重新詮釋了規(guī)制問(wèn)題,并設(shè)計(jì)了不同情境下的最佳規(guī)制方案。這一豐碩成果的代表作,就是拉豐和梯若爾合著的《政府采購(gòu)與規(guī)制中的激勵(lì)理論》。

然而,拉豐并沒(méi)有在巨大的成就面前止步。他逐漸認(rèn)識(shí)到,新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)政府是有效率的,資本市場(chǎng)是完美的,法律是完備的,規(guī)制人才是足夠的,但是,這些假設(shè)都不符合廣大發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況。

發(fā)展中國(guó)家不能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的規(guī)制理論和規(guī)制方案。為了解決發(fā)展中國(guó)家面臨的規(guī)制難題,拉豐以知識(shí)分子的普世情懷,毅然將發(fā)展中國(guó)家的規(guī)制理論作為生命的最后階段的神圣使命。于是,便有了《規(guī)制與發(fā)展》這本書(shū)。

本書(shū)可謂發(fā)展中國(guó)家的“規(guī)制指南”。憑借嫻熟的契約理論工具,作者在經(jīng)典的委托-框架下,考慮到發(fā)展中國(guó)家的高昂的公共資金成本、薄弱的審計(jì)成本能力、普遍的腐敗、低效率的信貸市場(chǎng)、不受約束的政府、脆弱的法治和稀缺的外資等約束條件,發(fā)展了適用于發(fā)展中國(guó)家的規(guī)制原則、私有化理論、實(shí)施理論、接入定價(jià)理論、普遍服務(wù)理論以及規(guī)制機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)理論。

這些理論提供了許多豐富并且可操作的政策啟示。例如,根據(jù)發(fā)展中國(guó)家的特征,作者提出了發(fā)展中國(guó)家規(guī)制的“三階段論”:

第一階段,缺乏成本審計(jì),因此,應(yīng)該提供具有高能激勵(lì)特征的固定價(jià)格契約或者價(jià)格上限規(guī)制;

第二階段,會(huì)計(jì)和審計(jì)體系建立了,因此,應(yīng)該提供具有低能激勵(lì)特征的成本加成契約;

第三階段,征稅效率改進(jìn)了,因此,可以跳回高能激勵(lì)方式。本書(shū)用一些來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的數(shù)據(jù),驗(yàn)證了這一理論。

中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期,面臨著許多重大的規(guī)制問(wèn)題,例如,電信重組、電力放松規(guī)制、銀行卡結(jié)算和水污染問(wèn)題等。這部杰作,可以為所有試圖解釋或解決這些問(wèn)題的研究者和決策者提供有益的啟發(fā),從而為改進(jìn)中國(guó)公用事業(yè)的效率貢獻(xiàn)智慧。

對(duì)于規(guī)制理論或公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究者來(lái)說(shuō),閱讀本書(shū)可以學(xué)習(xí)如何在經(jīng)典模型的基礎(chǔ)上加入體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情的約束條件,從而在一個(gè)一般理論框架中詮釋中國(guó)問(wèn)題,并利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)加以檢驗(yàn)。

拉豐教授從對(duì)稱信息的基準(zhǔn)模型出發(fā),先是引入信息不對(duì)稱, 從而得到新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般模型。更重要的是,為了考慮發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況,他進(jìn)一步放松假設(shè),先后考慮了沒(méi)有成本審計(jì)、沒(méi)有轉(zhuǎn)移支付以及存在合謀時(shí)的最佳方案。隨著約束條件的不斷放松,理論模型和現(xiàn)實(shí)情況也更緊密地吻合了。

優(yōu)美的數(shù)學(xué)模型和直觀的經(jīng)濟(jì)學(xué)命題在這部杰作中完美結(jié)合,使我們認(rèn)識(shí)到,只有更深入地學(xué)習(xí)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué),追蹤國(guó)際學(xué)術(shù)前沿,并聯(lián)系中國(guó)的國(guó)情,中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)人才能真正做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn),并且在這個(gè)浮躁的世界里逐漸還學(xué)術(shù)研究以尊崇地位。

對(duì)于規(guī)制當(dāng)局的決策者來(lái)說(shuō),閱讀本書(shū)可以理解如何從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析規(guī)制問(wèn)題,進(jìn)而將中國(guó)的實(shí)際情況和模型的基本假設(shè)相匹配,從而找到適合于中國(guó)國(guó)情的規(guī)制解決方案?！?/p>

篇4

企業(yè)融資的方式包括兩種，一種是股權(quán)融資，另一種是債權(quán)融資，也可以稱為債務(wù)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)股東同意出讓部分企業(yè)所有權(quán)，并通過(guò)企業(yè)增資的方式引進(jìn)新股東的融資方式。股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無(wú)須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長(zhǎng)。債券融資是指企業(yè)通過(guò)向個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營(yíng)運(yùn)資金或資本開(kāi)支。個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。融資費(fèi)用是企業(yè)在資金籌資過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用；資金使用費(fèi)是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報(bào)酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價(jià)模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長(zhǎng)模型等。股利增長(zhǎng)模型是基于一固定的股利增長(zhǎng)率，并不十分符合實(shí)際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計(jì)算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時(shí)甚至低于銀行存款利率，這樣的計(jì)算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價(jià)模型，為經(jīng)典的計(jì)算模型，相比來(lái)看簡(jiǎn)單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個(gè)估算過(guò)程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強(qiáng)，測(cè)算結(jié)果的可比性相對(duì)較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價(jià)理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場(chǎng)價(jià)格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴(yán)格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率即選取選擇國(guó)債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價(jià)模型認(rèn)為，投資者面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)，即系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可以采用分散投資的方法來(lái)消除。就是因?yàn)橥顿Y者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者所要求的報(bào)酬就包括無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，股權(quán)融資成本則為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率與其股票的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)率之和。國(guó)內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量在債務(wù)市場(chǎng)作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒(méi)有一致性的定論，本文采用利息費(fèi)用占比這一指標(biāo)來(lái)衡量公司債務(wù)融資成本。利息費(fèi)用占比，即利息支出占公司總負(fù)債的比例，利息費(fèi)用占總負(fù)債的比例越高，說(shuō)明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟(jì)起步較早，因此西方對(duì)于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也就比較早，同時(shí)西方的研究學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的研究過(guò)程也較為全面，在這一過(guò)程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽(yù)機(jī)制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認(rèn)為，當(dāng)客戶公司決定聘請(qǐng)審計(jì)師時(shí)，由于不同的客戶公司。

二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司融資成本影響的實(shí)

有了不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而事務(wù)所的每次審計(jì)都能夠增加其對(duì)客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠?yàn)槠渥陨韼?lái)專有優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)審計(jì)師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨(dú)立性的問(wèn)題。DeAngelo認(rèn)為這一問(wèn)題可以依靠審計(jì)師聲譽(yù)(審計(jì)師規(guī)模)使事務(wù)所獨(dú)立于客戶公司從而得到解決。因?yàn)?，如果享有市?chǎng)聲譽(yù)的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計(jì)的獨(dú)立性，其行為又恰恰被市場(chǎng)參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準(zhǔn)租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場(chǎng)聲譽(yù)，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)。與“聲譽(yù)機(jī)制”理論相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認(rèn)為，維持高質(zhì)量審計(jì)可以減少法律訴訟，審計(jì)師規(guī)模越大，越有市場(chǎng)聲譽(yù)，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場(chǎng)聲譽(yù)，保持審計(jì)的獨(dú)立性和準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認(rèn)為國(guó)際四大確實(shí)代表了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。而對(duì)于我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)情況而言，國(guó)內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的審計(jì)師集中于國(guó)內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對(duì)較大的規(guī)模，因此認(rèn)為國(guó)內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計(jì)。綜上所述，本文選擇國(guó)內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計(jì)的替代指標(biāo)，并且將數(shù)據(jù)控制在標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對(duì)于股權(quán)融資成本的樣本選取2009到2010年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個(gè)數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進(jìn)行計(jì)算而得出，其中大所審計(jì)21個(gè)觀測(cè)量，非大所審計(jì)67個(gè)觀測(cè)量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取2010—2012年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個(gè)時(shí)間點(diǎn)即1月、3月、6月、9月、12月的共131個(gè)觀測(cè)量進(jìn)行計(jì)算，其中包括大所審計(jì)46個(gè)觀測(cè)量，非大所審計(jì)85個(gè)觀測(cè)量，做到均衡的配比。本文對(duì)于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和新浪資訊。本文將排在前十位的國(guó)內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計(jì)因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對(duì)稱的制約，對(duì)外融資成本較高，借鑒“聲譽(yù)機(jī)制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)，而我們普遍認(rèn)為，較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠降低市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，增強(qiáng)投資信息，這可以幫助市場(chǎng)參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響融資成本，即審計(jì)質(zhì)量先通過(guò)影響信息的對(duì)稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國(guó)內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進(jìn)行對(duì)比。高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377?？梢钥闯觯哔|(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。通過(guò)均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運(yùn)用spss分析工具進(jìn)行獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)，考察大所審計(jì)和非大所審計(jì)對(duì)股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對(duì)股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時(shí)的T檢驗(yàn)的結(jié)。

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù)；課程設(shè)計(jì)；任務(wù)驅(qū)動(dòng)；案例教學(xué)

一、高職《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)

我國(guó)高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是重點(diǎn)培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要的發(fā)展型、復(fù)合型和創(chuàng)新型的技術(shù)技能人才；教育部推行高職教育的準(zhǔn)學(xué)士、學(xué)士、專業(yè)碩士、專業(yè)博士學(xué)位制度，建立高級(jí)技術(shù)技能人才和專家級(jí)技術(shù)技能人才培養(yǎng)制度等。為此，高職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)根據(jù)職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)修改人才培養(yǎng)方案，采用“行業(yè)專家確定典型工作任務(wù)，學(xué)校專家歸并行動(dòng)領(lǐng)域，行業(yè)專家論證行動(dòng)領(lǐng)域，學(xué)校專家開(kāi)發(fā)學(xué)習(xí)領(lǐng)域，校企專家論證課程體系”的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)校企專家共同開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)課程；通過(guò)工作任務(wù)歸并法實(shí)現(xiàn)典型工作任務(wù)到行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換，通過(guò)工作過(guò)程分析法實(shí)現(xiàn)從行動(dòng)領(lǐng)域到學(xué)習(xí)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換，通過(guò)工作任務(wù)還原法實(shí)現(xiàn)從學(xué)習(xí)領(lǐng)域到學(xué)習(xí)情境轉(zhuǎn)換的階段分析法；獲得人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系、課程標(biāo)準(zhǔn)主要成果。

經(jīng)課程開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)分析，傳統(tǒng)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)理實(shí)脫節(jié)、工學(xué)結(jié)合不夠、教學(xué)做融合不夠，難以達(dá)到高職教改的基本要求。所以，應(yīng)開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)情境與職業(yè)崗位對(duì)接，按審計(jì)崗位能力設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)的《審計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程。它的課程標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括課程性質(zhì)與定位、基本教學(xué)理念、設(shè)計(jì)思路與特色等課程理念；課程總目標(biāo)、知識(shí)目標(biāo)、技能目標(biāo)、過(guò)程與方法目標(biāo)、情感態(tài)度與價(jià)值觀目標(biāo)、職業(yè)道德與素質(zhì)養(yǎng)成目標(biāo)等課程目標(biāo)；學(xué)習(xí)情境的構(gòu)建與學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計(jì)等課程內(nèi)容；教學(xué)考核方法、學(xué)時(shí)分配、師資要求、工作或?qū)嵱?xùn)條件、教學(xué)資源配置等實(shí)施與保障措施。

二、構(gòu)建《審計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)內(nèi)容

1.構(gòu)建《審計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)情境

《審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)情境應(yīng)根據(jù)審計(jì)職業(yè)能力，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作過(guò)程的教學(xué)設(shè)計(jì)思路，以審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法與審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按審計(jì)職業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)、理論與技能為內(nèi)容進(jìn)行構(gòu)建。所以，學(xué)習(xí)情境應(yīng)由認(rèn)知審計(jì)職業(yè)、理解審計(jì)主體、掌握審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程、編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)、制作審計(jì)工作底稿、掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程、掌握貨幣資金審計(jì)、掌握銷售與收款循環(huán)審計(jì)、掌握采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告、掌握Excel審計(jì)技能等學(xué)習(xí)情境構(gòu)成。

2.設(shè)計(jì)《審計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)任務(wù)

每個(gè)學(xué)習(xí)情境由多個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)構(gòu)成，學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)把崗位能力放在首位，注重審計(jì)工作崗位技能的培養(yǎng)。設(shè)計(jì)方法是由專家將每個(gè)情境教學(xué)單元中的崗位能力進(jìn)行技能解構(gòu)，分解為關(guān)鍵審計(jì)崗位的真實(shí)工作任務(wù)，消除重復(fù)與非必要的任務(wù)活動(dòng)，按照教學(xué)規(guī)律加以分解與組合；梳理出為解決這些任務(wù)所需要的理論與技能，并將其巧妙地隱含在每個(gè)具體任務(wù)之中，讓理論與技能服務(wù)于所需完成的每個(gè)工作任務(wù)；按照理實(shí)一體、教學(xué)做融合、任務(wù)引領(lǐng)、案例驅(qū)動(dòng)等方法，進(jìn)行序化與融合，將工作任務(wù)改造為學(xué)習(xí)任務(wù)。如，銷售與收款循環(huán)審計(jì)由該循環(huán)活動(dòng)的控制測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性分析、交易細(xì)節(jié)測(cè)試、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試等學(xué)習(xí)任務(wù)組成。所以，每個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)也是具體的工作任務(wù)，通過(guò)理論與技能、情境案例、實(shí)證案例、分析案例或工作案例的驅(qū)動(dòng)，讓枯燥的理論、知識(shí)與技術(shù)，融合于任務(wù)創(chuàng)建、案例研究、審計(jì)實(shí)務(wù)工作之中。

三、改進(jìn)《審計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)方法

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程應(yīng)靈活運(yùn)用理實(shí)一體的課堂講解、任務(wù)導(dǎo)向、案例驅(qū)動(dòng)等教學(xué)方法，在教學(xué)做融合、討論爭(zhēng)鳴、教師示范、分組實(shí)踐、角色扮演、仿真模擬等情境中，促進(jìn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和運(yùn)用，提高審計(jì)工作能力。

1.理實(shí)一體教學(xué)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程應(yīng)貫徹理論與實(shí)踐一體化的教學(xué)思想，以最新法規(guī)、準(zhǔn)則與理論為依據(jù)，將理論與實(shí)務(wù)融合，從工作任務(wù)的角度來(lái)闡述理論與知識(shí)、技能與技術(shù)，讓理論與技能服務(wù)于學(xué)習(xí)任務(wù)的完成。通過(guò)啟發(fā)學(xué)生分析典型審計(jì)案例，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)工作等，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和學(xué)習(xí)潛能，激發(fā)興趣與提高素質(zhì)，掌握隱含在每個(gè)學(xué)習(xí)作任務(wù)中的理論與技能，培養(yǎng)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)將能力本位放在首位，注重實(shí)踐技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手與務(wù)實(shí)操作技能，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，突出審計(jì)職業(yè)能力、崗位能力的培養(yǎng)，從而保證學(xué)習(xí)目標(biāo)能力化。

2.任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)

任務(wù)驅(qū)動(dòng)法是一種建立在建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論基礎(chǔ)上的，以任務(wù)為主線、學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)的教學(xué)方法，教師將教學(xué)內(nèi)容隱含在一個(gè)或幾個(gè)任務(wù)中，以完成任務(wù)的過(guò)程作為教學(xué)活動(dòng)的中心。任務(wù)驅(qū)動(dòng)法下，教學(xué)內(nèi)容與真實(shí)的審計(jì)職業(yè)對(duì)接，教學(xué)單元與審計(jì)實(shí)際工作任務(wù)對(duì)接，學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)源自現(xiàn)實(shí)情境，學(xué)習(xí)過(guò)程參與真實(shí)的實(shí)踐，在實(shí)際應(yīng)用的真實(shí)情境中呈現(xiàn)任務(wù)、明確目標(biāo)、融合知識(shí)與技能、學(xué)與用相結(jié)合。學(xué)習(xí)任務(wù)呈現(xiàn)后，學(xué)生的主體性、目標(biāo)性很強(qiáng)，帶著任務(wù)去探索、思考、研究，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍；教師引導(dǎo)學(xué)生定位學(xué)習(xí)目標(biāo)，由簡(jiǎn)到繁、由易到難，在情境創(chuàng)建、嘗試解決的過(guò)程中獲得清晰的思路、知識(shí)、方法與技術(shù)，學(xué)到真正有用的東西；再循序漸進(jìn)并最終完成一系列任務(wù)，達(dá)到工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)學(xué)習(xí)任務(wù)的完成。學(xué)生在任務(wù)驅(qū)動(dòng)中邊學(xué)邊練，教師邊教邊指導(dǎo)，整個(gè)教學(xué)過(guò)程強(qiáng)調(diào)“做中學(xué)、做中教、做中考”，增強(qiáng)了學(xué)生的主體性、目標(biāo)性與成就感。

3.案例驅(qū)動(dòng)教學(xué)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，案例教學(xué)法貫穿于整個(gè)教學(xué)過(guò)程。案例教學(xué)法是教師在課堂上通過(guò)典型案例的講解分析，組織學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行研究討論，引導(dǎo)學(xué)生從個(gè)別到一般、從具體到抽象，在實(shí)際案例研討中理解原理與原則等課程理論、掌握技術(shù)與方法等課程技能的一種方法。審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)活動(dòng)中，常用情境案例、實(shí)證案例、分析案例與工作案例驅(qū)動(dòng)教學(xué)活動(dòng)。

每個(gè)學(xué)習(xí)情境應(yīng)有一個(gè)情境案例，它一般是國(guó)內(nèi)外實(shí)際發(fā)生的著名的、經(jīng)典的審計(jì)事件，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事件的背景、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事實(shí)、審計(jì)過(guò)程、事件的影響或啟示等內(nèi)容。用于課前導(dǎo)入闡述基本原理、課中設(shè)疑組織討論、課后延伸掌握教學(xué)內(nèi)容。在審計(jì)理論教學(xué)環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)證性案例與分析性案例，以講故事、啟發(fā)式教學(xué)的形式，引導(dǎo)學(xué)生思考和回答問(wèn)題，用案例說(shuō)明基本概念和原理，使之形象化、具體化，便于學(xué)生理解審計(jì)理論知識(shí)。在審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)環(huán)節(jié)，通過(guò)分析案例與工作案例，讓學(xué)生根據(jù)案例提問(wèn)和角色扮演，在課堂上引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例事項(xiàng)進(jìn)行深層次分析，通過(guò)討論與爭(zhēng)論，闡明各自的觀點(diǎn)及理由；最后教師小結(jié)，將學(xué)生的觀點(diǎn)進(jìn)行歸納與評(píng)講，掌握審計(jì)理論與技能的應(yīng)用，提高審計(jì)工作能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹清洪.高職審計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)應(yīng)注意的若干問(wèn)題探析[J].當(dāng)代教研論叢，2015（01）.

篇6

論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課教學(xué)也不符合審計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對(duì)高職高專審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀，提出了改革意見(jiàn)。

審計(jì)學(xué)是集會(huì)計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識(shí)于一體并對(duì)各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運(yùn)用的實(shí)用型課程，與其他財(cái)經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會(huì)實(shí)踐性都比較強(qiáng)。在審計(jì)課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

1 高職院校審計(jì)課程教學(xué)中存在的主要問(wèn)題

（1）高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)沒(méi)有合理定位，無(wú)法滿足現(xiàn)行環(huán)境對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計(jì)教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計(jì)基本知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問(wèn)題的能力。因?yàn)楦呗氃盒徲?jì)專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)與審計(jì)基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠(chéng)信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí)，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力，具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。

（2）缺乏適合高職高專審計(jì)教學(xué)的教材，審計(jì)課程綜合實(shí)訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計(jì)教材基本是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的內(nèi)容，傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計(jì)基本理論與技術(shù)方法。大多審計(jì)課程的教材的知識(shí)是局部的和零散的知識(shí)，過(guò)于具體和細(xì)微，難以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒(méi)有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)沒(méi)有循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)知的過(guò)程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開(kāi)始根本無(wú)法理出這些案例的頭緒，更無(wú)法參與分析討論。

（3）高職院校不注重審計(jì)課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實(shí)踐，不能適應(yīng)審計(jì)教學(xué)要求。對(duì)于高職學(xué)生，審計(jì)實(shí)務(wù)課程缺乏合適教材和實(shí)際的案例，課堂枯燥無(wú)味，加上大多數(shù)審計(jì)教師也缺乏審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)，更缺乏將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對(duì)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計(jì)課教師與一般的財(cái)會(huì)課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作、獨(dú)立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。

（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計(jì)學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽(tīng)，教學(xué)內(nèi)容局限于書(shū)本，教學(xué)方法局限于灌輸，對(duì)從未走出校門的學(xué)生來(lái)講，從他們已有的感性知識(shí)中很難過(guò)渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動(dòng)的學(xué)習(xí)過(guò)程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過(guò)程變得枯燥無(wú)味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才。

（5）高職院校審計(jì)教課程考核方式簡(jiǎn)單。大多學(xué)校的審計(jì)考核仍然采取閉卷方式，無(wú)法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

2 高職院校審計(jì)課教學(xué)改革的途徑和方法

（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開(kāi)展多層次、多形式的審計(jì)教學(xué)活動(dòng)。盡量運(yùn)用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問(wèn)，研討式教學(xué)和論文寫(xiě)作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫(xiě)作能力，鞏固所學(xué)的知識(shí)。在教學(xué)手段上，要編制審計(jì)課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購(gòu)置計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對(duì)審計(jì)認(rèn)知過(guò)程和審計(jì)方法的掌握。

（2）審計(jì)授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計(jì)實(shí)務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項(xiàng)操作、綜合訓(xùn)練等審計(jì)任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過(guò)提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評(píng)價(jià)結(jié)果、教師總結(jié)等行動(dòng)過(guò)程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識(shí)、技能和方法，提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計(jì)成模仿操作、獨(dú)立操作、綜合實(shí)踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過(guò)任務(wù)的完成等實(shí)訓(xùn)過(guò)程對(duì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會(huì)、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。

（3）建立和完善審計(jì)實(shí)訓(xùn)，建立審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)所需資料涉及的知識(shí)面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要熟悉電算化會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技能。高職院?？梢詮膶W(xué)校自身?xiàng)l件出發(fā)，把會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計(jì)訓(xùn)練基地，也可以單獨(dú)設(shè)立審計(jì)試驗(yàn)室以作為審計(jì)實(shí)務(wù)演習(xí)之地。

（4）鼓勵(lì)教師主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國(guó)或地方的會(huì)計(jì)、審計(jì)社團(tuán)活動(dòng)，增加同實(shí)際工作多年的專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。有計(jì)劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行掛職鍛煉，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)校擔(dān)任兼職教師或開(kāi)設(shè)專題講座，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。

（5）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式。審計(jì)教學(xué)考核可以采用理論測(cè)試、課堂討論和撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等方式，增加考查運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合分析問(wèn)題、處理問(wèn)題能力的試題。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分進(jìn)行多種形式的考試。對(duì)于考試成績(jī)的評(píng)定，課堂討論成績(jī)由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫(xiě)的報(bào)告三者綜合確定。

3 結(jié)束語(yǔ)

新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會(huì)計(jì)”（財(cái)會(huì)審計(jì)）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計(jì)算機(jī)與審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]張家杰.基于新準(zhǔn)則體系的高校審計(jì)教學(xué)問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版，2009(8).

[3]何偉威.《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的案例實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法探索之我見(jiàn)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009(1).

篇7

中國(guó)特殊的審計(jì)市場(chǎng)關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的決定因素有重要的理論和實(shí)踐意義。在眾多決定因素中，公司治理是一個(gè)相對(duì)新的研究話題。自從安然與世通事件以來(lái)，內(nèi)部公司治理受到學(xué)者們持續(xù)關(guān)注，會(huì)計(jì)師們也開(kāi)始重點(diǎn)關(guān)注公司的內(nèi)部公司治理。本文對(duì)審計(jì)費(fèi)用與公司治理的關(guān)系對(duì)以往一些研究成果進(jìn)行綜述。

[關(guān)鍵詞]

公司治理；審計(jì)費(fèi)用；綜述

目前關(guān)于公司治理和審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系問(wèn)題至少有兩種觀點(diǎn)：分別是替論和信號(hào)傳遞理論。兩種理論對(duì)公司治理與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系解釋不同：替論認(rèn)為一個(gè)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)越完善，成本越低，會(huì)計(jì)師面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越小，因而審計(jì)費(fèi)用越低，也就是說(shuō)，外部審計(jì)可以看成是外部治理，某種程度上內(nèi)部公司治理可以代替外部治理；而信號(hào)理論認(rèn)為，管理層傾向于聘請(qǐng)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師來(lái)向外部投資者傳遞公司良好的內(nèi)部治理，因?yàn)榫褪沟脤徲?jì)費(fèi)用較高。然而當(dāng)前的實(shí)證研究仍然不能證明哪種理論能夠更好地解釋實(shí)踐。

一、審計(jì)費(fèi)用的影響因素相關(guān)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的研究已經(jīng)有很長(zhǎng)的歷史。不管在西方還是在我國(guó)，這方面的研究都有很多的成果和文獻(xiàn)。本節(jié)下面將圍繞審計(jì)費(fèi)用影響因素綜述與之相關(guān)的重點(diǎn)文獻(xiàn)。

（1）國(guó)外文獻(xiàn)綜述

Simunic（1980）于1977年收集397家上市公司（美國(guó)）的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)。他使用最小二乘法做完線性回歸分析，正式構(gòu)建了非常經(jīng)典的Simunic模型。他經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，控股的子公司個(gè)數(shù)、上市公司資產(chǎn)的規(guī)模、公司所處的行業(yè)的類型、公司前兩年的盈余狀況、公司的資產(chǎn)與負(fù)債比率、年度的審計(jì)意見(jiàn)類型和公司內(nèi)部審計(jì)的成本對(duì)審計(jì)費(fèi)用有著非常顯著的影響；而事務(wù)所的規(guī)模、會(huì)計(jì)收益比率、事務(wù)所審計(jì)任期對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響并不顯著。

Francis（1984）通過(guò)研究認(rèn)為：上市公司資產(chǎn)的規(guī)模、上市公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模顯著影響審計(jì)收費(fèi)。

Firth（1985）研究了新西蘭的上市公司后認(rèn)為：公司的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有著顯著的影響。而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著。

（2）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

朱，章立軍（2003）對(duì)滬市639家上市公司作為樣本進(jìn)行了研究。作者深入分析了審計(jì)費(fèi)用特點(diǎn)，并且深入分析了審計(jì)費(fèi)用和公司所在行業(yè)、公司所在區(qū)域以及上市公司的性質(zhì)等幾方面的相關(guān)性。實(shí)證得出結(jié)論：審計(jì)費(fèi)用和事務(wù)所規(guī)模、上市公司的盈利情況、行業(yè)分布、和上市公司股權(quán)的性質(zhì)等因子存在非常顯著的相關(guān)關(guān)系。

林戀（2004）匯總了和事務(wù)所審計(jì)定價(jià)有關(guān)的數(shù)據(jù)，選取上市公司年報(bào)為樣本對(duì)象，樣本取自2000年到2002年三年持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在上交所和深交所掛牌的上市公司。作者認(rèn)為：三個(gè)變量與審計(jì)費(fèi)用之間存在非常顯著的相關(guān)關(guān)系：事務(wù)所是否為“十大”、控股子公司個(gè)數(shù)的平方根的和以及取了自然對(duì)數(shù)的資產(chǎn)規(guī)模。

王善平，李斌（2004）選取2002年深交所的上市公司數(shù)據(jù)作為文章研究的對(duì)象，運(yùn)用實(shí)證分析方法，分析了審計(jì)費(fèi)用影響因素。作者實(shí)證的結(jié)論：資產(chǎn)規(guī)模、上市公司控股子公司數(shù)量、外聘的事務(wù)所的規(guī)模以及公司所在地區(qū)和審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的比例、存貨在總資產(chǎn)中的占比、ROE、審計(jì)意見(jiàn)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、和審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

綜上所述，我國(guó)學(xué)者關(guān)于審計(jì)收費(fèi)及其影響因素旳研究分析大都是以Sununic的模型為基礎(chǔ)的。而基本上所有的研究都證實(shí)了影響我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的最主要因素是上市公司規(guī)模以及審計(jì)的復(fù)雜程度。大多數(shù)研究表明上市公司所在地和審計(jì)收費(fèi)之間存在一定的相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率、ROE等與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有相關(guān)關(guān)系。對(duì)于其它的因素，諸如應(yīng)收賬款和存貨分別占總資產(chǎn)比例、審計(jì)任期、審計(jì)意見(jiàn)類型和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的影響程度，并未得到一致的結(jié)論。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（1）國(guó)外文獻(xiàn)綜述

外國(guó)學(xué)者較中國(guó)學(xué)者更早的開(kāi)始研究審計(jì)收費(fèi)和公司治理之間的關(guān)系并且做了一系列的嘗試和研究，但是迄今為止大家也沒(méi)有得到非常一致的結(jié)論。

Goddard and Masters（2000）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)：設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的公司和沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，二者之間在審計(jì)費(fèi)用方面并沒(méi)有存在差異。

Carcello（2002）等學(xué)者通過(guò)研究認(rèn)為：如果不對(duì)董事會(huì)的特征進(jìn)行控制，董事會(huì)表現(xiàn)出的勤勉性和專業(yè)性和審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系是正向的。而審計(jì)費(fèi)用和董事會(huì)表現(xiàn)出的獨(dú)立性有著非常顯著的正向相關(guān)關(guān)系。一個(gè)表現(xiàn)出獨(dú)立和勤勉并且非常具備能力的董事會(huì)是同意主動(dòng)增加審計(jì)費(fèi)用的，董事會(huì)自身的監(jiān)督不能代替外部審計(jì)，只能是起到一個(gè)協(xié)助的作用。

（2）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

篇8

一、當(dāng)前審計(jì)執(zhí)行力建設(shè)存在的主要問(wèn)題及原因分析

審計(jì)機(jī)關(guān)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行力，就是將各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的決策和意圖轉(zhuǎn)化為具體計(jì)劃的能力，就是圍繞審計(jì)凝聚人心、激勵(lì)士氣的能力，就是帶領(lǐng)干部群眾把審計(jì)的要求轉(zhuǎn)化為行動(dòng)、把包括審計(jì)方案在內(nèi)的各種計(jì)劃、規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成果的能力。簡(jiǎn)言之，就是貫徹力、落實(shí)力。我們必須站在政治的、全局的高度，充分認(rèn)識(shí)中層領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行力建設(shè)的重要意義。

由于歷史的、客觀的以及自身主觀等各個(gè)方面的原因，審計(jì)機(jī)關(guān)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行力與發(fā)展的任務(wù)、群眾的需求和更高的標(biāo)準(zhǔn)相比，還存在一些不容忽視的問(wèn)題。主要表現(xiàn)：

一是執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)。突出的表現(xiàn)在一項(xiàng)工作安排部署了，甚至反復(fù)強(qiáng)調(diào)要求，一些中層仍然缺乏敏感性，反應(yīng)不快，作風(fēng)疲沓，執(zhí)行速度不快，落實(shí)跟不上。有的片面理解執(zhí)行，認(rèn)為執(zhí)行是下級(jí)的事、群眾的事，以開(kāi)會(huì)代落實(shí)、以安排代執(zhí)行，有意無(wú)意地將自己置身于執(zhí)行之外，“上行”而下不“效”，直接影響了群眾執(zhí)行的效果。這主要是因?yàn)橛械闹袑宇I(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心部門，主要工作也是事后監(jiān)督，慢半拍不要緊，導(dǎo)致立即執(zhí)行的意識(shí)有所淡化。

二是執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不高。有的缺乏精品意識(shí)、一流意識(shí)，工作甘于平庸，甘當(dāng)中游；有的缺少一抓到底的勁頭，常常開(kāi)局不錯(cuò)，但小進(jìn)則喜、小成則滿，對(duì)黨組的決策部署不能一以貫之的常抓不懈，導(dǎo)致有的工作走樣、虎頭蛇尾；有的對(duì)審計(jì)決定、審計(jì)處理意見(jiàn)的執(zhí)行檢查雷聲大、雨點(diǎn)小，執(zhí)行不到位，甚至個(gè)別的對(duì)執(zhí)行結(jié)果聽(tīng)之任之、不了了之?？傮w來(lái)看，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出往下逐級(jí)遞減的現(xiàn)象。這主要是因?yàn)閯?chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部考核監(jiān)督機(jī)制還不夠健全和完善，執(zhí)行的活力激發(fā)也不夠。

三是執(zhí)行能力不強(qiáng)。集中體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)對(duì)象不斷發(fā)展變化的新情況知之不多、知之不深，審計(jì)方法常年以不變應(yīng)萬(wàn)變，習(xí)慣于憑經(jīng)驗(yàn)靠感覺(jué)老套路，創(chuàng)新的方法手段不足以有效應(yīng)對(duì)新問(wèn)題。比如對(duì)被審計(jì)單位不主動(dòng)不配合的問(wèn)題，習(xí)慣于用簡(jiǎn)單的行政手段解決；組織審計(jì)實(shí)施時(shí)，遇到常見(jiàn)問(wèn)題就事論事尚能應(yīng)付，情況復(fù)雜時(shí)，審計(jì)實(shí)施就捉襟見(jiàn)肘、力不從心。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理中，表現(xiàn)為滿足于當(dāng)傳聲筒、中轉(zhuǎn)站，工作中遇到難題就推、管理中遇到矛盾就躲等問(wèn)題；還有的盡管態(tài)度很認(rèn)真，但分不清輕重緩急，發(fā)現(xiàn)不了主要矛盾，抓不住矛盾的主要方面，只好眉毛胡子一把抓、一線平推抓工作，結(jié)果往往疲于應(yīng)付、顧此失彼，效果不好。

四是執(zhí)行動(dòng)機(jī)不純。執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)決策部署時(shí)，依個(gè)人好惡取舍，按親疏遠(yuǎn)近分類，看難易程度排隊(duì)，合意的、容易的、實(shí)惠的執(zhí)行的就好一些，反之就推諉、扯皮甚至佯裝不知，實(shí)際當(dāng)中常常出現(xiàn)的一項(xiàng)工作布置很久了，當(dāng)要檢查時(shí)，有的中層往往以“不知道”搪塞，就很典型。有的業(yè)務(wù)部門在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)挑肥揀瘦，綜合部門在完成工作中避重就輕，等等。這些不正常的情況，最惡劣的結(jié)果就是直接導(dǎo)致了部分群眾對(duì)黨組的決策產(chǎn)生誤會(huì)，甚至萌生對(duì)立情緒，整體上增加了全局執(zhí)行的難度，影響了執(zhí)行的效果。

二、對(duì)策

執(zhí)行力既是領(lǐng)導(dǎo)干部必備的核心素質(zhì)，更是執(zhí)政能力的集中體現(xiàn)和重要來(lái)源，也是確保審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的可靠保證。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須把加強(qiáng)中層執(zhí)行力建設(shè)作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容來(lái)抓。

一要進(jìn)一步提高內(nèi)在自覺(jué)性。作為中層領(lǐng)導(dǎo)干部，要認(rèn)識(shí)到執(zhí)行力不是與生俱來(lái)的，也不可能一勞永逸、一成不變。過(guò)去擁有不等于現(xiàn)在擁有，現(xiàn)在擁有不等于永遠(yuǎn)擁有。在今后我黨長(zhǎng)期面臨“四大考驗(yàn)”的嚴(yán)峻形勢(shì)下，在審計(jì)工作環(huán)境日益復(fù)雜、查處問(wèn)題難度不斷增大、審計(jì)面臨的環(huán)境考驗(yàn)日益險(xiǎn)惡的情況，對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行力提出了新的更高的要求，要切實(shí)從內(nèi)心深處增強(qiáng)執(zhí)行力建設(shè)的緊迫感和自覺(jué)性。

二要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和實(shí)踐。只有素質(zhì)高、能力強(qiáng)，才有執(zhí)行的底氣和勇氣。而這一切都來(lái)源于不斷地學(xué)習(xí)。當(dāng)前學(xué)習(xí)要注意兩點(diǎn)：一要多讀書(shū)。要多讀馬列主義經(jīng)典著作和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系，尤其是要著重學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀系列觀點(diǎn)，夯實(shí)執(zhí)行力所需的理論素養(yǎng)。還要多讀與本職工作相關(guān)的、自己相對(duì)欠缺的、對(duì)實(shí)際工作有指導(dǎo)意義的專業(yè)理論書(shū)籍，如效益審計(jì)理論與實(shí)踐、推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法與途徑、發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能理論等，不斷提高自己的執(zhí)行能力，真正成為本職專業(yè)的行家、專家。二是要結(jié)合實(shí)際多研究。研究就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，認(rèn)真研究解決一個(gè)問(wèn)題，本身就是最好的學(xué)習(xí)。要針對(duì)個(gè)人崗位需求，有針對(duì)性地思考、研究，提出解決問(wèn)題的思路、方法和措施，并在工作中加以實(shí)踐，并不斷回顧總結(jié)、再次改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)螺旋式上升，逐漸提高執(zhí)行力。

篇9

【關(guān)鍵詞】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)收費(fèi)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)定價(jià)的基本內(nèi)容主要包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本定價(jià)行為分析，內(nèi)在的成本的影響，審計(jì)主體個(gè)人特征（聲譽(yù)機(jī)制）的影響，環(huán)境方面的影響（投資者監(jiān)督和法律環(huán)境）。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)的基本關(guān)系：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)之間正相關(guān)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)定價(jià)越高。

在審計(jì)收費(fèi)決定的經(jīng)典文獻(xiàn)中，Simunic（1980）年的模型認(rèn)為審計(jì)定價(jià)包括審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)兩部分，審計(jì)師根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平確定需要投入的資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。但是，審計(jì)師只能合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，還有可能出現(xiàn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，該部分風(fēng)險(xiǎn)日后可能會(huì)給第三方（除審計(jì)師和被審計(jì)單位）造成損失，該損失仍然要有審計(jì)師承擔(dān)部分責(zé)任。按照這種思路，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師就需要投入較多的成本將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平。但是，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就可能越多，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)也會(huì)越高。這樣，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)成本和審計(jì)溢價(jià)兩個(gè)方面影響審計(jì)定價(jià)。

因此，從經(jīng)典的審計(jì)定價(jià)模型中可以明確的得出結(jié)論：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)定價(jià)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)正相關(guān)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)定價(jià)越高。

國(guó)外許多文獻(xiàn)證實(shí)了上述觀點(diǎn)，但是國(guó)內(nèi)的實(shí)證文獻(xiàn)觀點(diǎn)不很一致，還沒(méi)有充足的證據(jù)支持上述結(jié)論。

審計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的定價(jià)問(wèn)題，而是反映了審計(jì)市場(chǎng)資源配置的效率。在有效的審計(jì)市場(chǎng)上，審計(jì)資源應(yīng)當(dāng)是用來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)師的資源配置也應(yīng)該也多；反之，如果審計(jì)師沒(méi)有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶投入較多的審計(jì)資源，審計(jì)質(zhì)量便無(wú)法保障。同時(shí)，審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)收費(fèi)的結(jié)果，是直接提高了管理層會(huì)計(jì)信息舞弊的成本，是對(duì)管理層會(huì)計(jì)信息舞弊的一種抑制（具體機(jī)理見(jiàn)4.3相關(guān)的博弈分析），所以，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的有效程度，一定程度上反映了審計(jì)市場(chǎng)的效率。

（二）沖突越大，則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)定價(jià)越高。

公司治理因素影響到成本，成本的大小不同表明了沖突的大小。沖突的大小對(duì)審計(jì)定價(jià)影響也是通過(guò)兩個(gè)方面影響的：沖突越大，被審計(jì)單位為了提高自身的市場(chǎng)價(jià)值，有著更高的審計(jì)需求，提高了審計(jì)收費(fèi)；沖突越大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需要的審計(jì)資源投入越多，而且未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性和數(shù)量越大，從而在審計(jì)資源和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)兩個(gè)方面提高了審計(jì)價(jià)格。

如前面文獻(xiàn)綜述部分所論述，Gul and Tsui（2001）、J Nikkinen，P Sahlstrom（2004）、JPH FAN，TJ WONG（2005）、Jensen（1986）、Ferreira at al（2004）、La Porta et al（2000）的研究都認(rèn)為成本提高了審計(jì)收費(fèi)。成本使得管理層和所有者之間的利益差異加大，管理層會(huì)有更多的動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱對(duì)投資者或者債權(quán)人造成的威脅較大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果更為嚴(yán)重。

在中國(guó)，問(wèn)題集中體現(xiàn)在大股東對(duì)中小股東的利益侵占。Shleifer和Vishny（1997）指出，在某些國(guó)家，問(wèn)題起源于有控制權(quán)的大股東和小股東之間的利益沖突。Myers（1998）認(rèn)為與固定資產(chǎn)相比，流動(dòng)資產(chǎn)更易被大股東占用，以作為其侵害其他投資者的利益、獲得私益的工具。Alchain 和 Demsetz（1972）指出，所有權(quán)分散提高了對(duì)管理政策施加影響、特別是更換管理層所需的權(quán)的轉(zhuǎn)讓成本，因此，所有者對(duì)管理層行為的約束與所有權(quán)分散度成反比例關(guān)系。Francis 和 Wilson（1988）發(fā)現(xiàn)，公司所有權(quán)集中度變化與是否將審計(jì)師事務(wù)所變更為“”存在負(fù)向關(guān)系。

劉明輝，胡波（2006）認(rèn)為在內(nèi)部治理惡化的公司，沖突嚴(yán)重，成本相應(yīng)較高。審計(jì)師對(duì)此類公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平較高，需要花費(fèi)更多的時(shí)間，付出更多的審計(jì)努力，承擔(dān)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此需要收取更高的審計(jì)定價(jià)。相反，作者認(rèn)為內(nèi)部治理良好的公司沖突較少，成本比較低，審計(jì)努力和審計(jì)成本較低，審計(jì)定價(jià)相應(yīng)較低。作者通過(guò)2001-2003年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)后得出結(jié)論，獨(dú)立董事數(shù)量占董事會(huì)比例、高管層持股比例以及董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一等情況對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生顯著影響。

（三）投資者監(jiān)督力度影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定價(jià)，投資者監(jiān)督力度越大，審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定價(jià)越高。

投資者監(jiān)督增加了審計(jì)師重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)后果，從而對(duì)審計(jì)定價(jià)有著增加作用。

中國(guó)股票市場(chǎng)上的成本表現(xiàn)為下面幾個(gè)方面：一是大股東與管理層之間的成本，這種成本主要在股權(quán)較為分散的公司中存在；另外一個(gè)是大股東作為“內(nèi)部人”與中小股東之間的成本。這種情況主要存在于股權(quán)集中度較高的上市公司中，第一大股東對(duì)上市公司有著絕對(duì)的控制權(quán)，從而導(dǎo)致大股東和管理層之間的成本很小，成本主要體現(xiàn)為大股東-管理層與中小股東之間的成本。

Leech and Leahy（1991）認(rèn)為，在第一大股東所持表決權(quán)達(dá)到25%以前，公司的控制權(quán)和決策權(quán)主要掌握在經(jīng)理人員手中；當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|的持股比例介于25%至50%之間時(shí)，控股股東與經(jīng)理人共享控制權(quán)；當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|持股超過(guò)50%以后，控股股東完全掌握著公司控制權(quán)。

本文樣本中第一大股東持股比例低于25%的公司占19.50%，另外的接近80%的公司第一大股東的持股比例在Leech and Leahy（1991）所說(shuō)的25%的比例以上，34.17%的樣本公司第一大股東持股比例在50%以上。由于集中度較高，不同的公司均有不同程度的存在股東-管理層與外部股東之間的沖突。

成本越高，意味著上市公司的信息不對(duì)稱程度更為嚴(yán)重，意味著更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中小股東為了減少成本，降低信息不對(duì)稱程度，有動(dòng)機(jī)對(duì)管理層（管理層-大股東）進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)有監(jiān)督的動(dòng)機(jī)。

從審計(jì)的基本功能來(lái)看，審計(jì)是為了降低投資者與管理人之間的信息不對(duì)稱程度，降低成本，是對(duì)管理層的會(huì)計(jì)報(bào)表信息的一種鑒證。審計(jì)的起源說(shuō)明了審計(jì)是有著市場(chǎng)的自發(fā)需求的，這種需求最根本的動(dòng)力是降低投資者的信息不對(duì)稱狀況，審計(jì)師如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)從而給投資人造成了損失，則投資人有權(quán)利對(duì)審計(jì)師進(jìn)行訴訟、索賠。因此，投資者的監(jiān)督作用對(duì)審計(jì)師是一種很重要的市場(chǎng)化的約束。由于審計(jì)質(zhì)量的不可觀測(cè)性，審計(jì)質(zhì)量只能依靠事后對(duì)會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行判斷，如果審計(jì)后的報(bào)表被證實(shí)存在審計(jì)質(zhì)量低下的情況，投資者將會(huì)對(duì)這種審計(jì)師形成一種抵制，迫使管理層不聘用不受到信任的審計(jì)師，降低該審計(jì)師所審計(jì)公司的市場(chǎng)價(jià)值，從而使得審計(jì)師的聲譽(yù)受到影響，實(shí)現(xiàn)投資者對(duì)不能保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師的懲罰。所以，投資者監(jiān)督力度越大，審計(jì)師對(duì)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更加重視，避免審計(jì)失敗受到投資者的抵制和懲罰。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明輝，胡波.公司治理、成本與審計(jì)定價(jià)——基于2001-2003年我國(guó)A股上市公司的實(shí)證研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究.2006.2：72-79.

[2]LaPorta，R.，F(xiàn).Lopez-de-Silanes，A.Shleifer，and R.W.Vishny，1998，“Law and Finance”，Journal of Political Economy，106：1113-1155.

篇10

論文摘要:審計(jì)教學(xué)中的案例教學(xué)法是一種很有價(jià)值、實(shí)用性很強(qiáng)的教學(xué)方法，已被廣泛重視，但在實(shí)際運(yùn)用中也還存在諸多問(wèn)題，如：教師業(yè)務(wù)素質(zhì)、案例選用、考核辦法等方面，針對(duì)這些不足，本文提出了相應(yīng)的改善措施。

審計(jì)基礎(chǔ)課程是建立在許多專業(yè)知識(shí)之上的一門綜合性課程，它具有很強(qiáng)的理論性、實(shí)踐性和與其它學(xué)科的滲透性。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)，基本上是“教師講、學(xué)生聽(tīng)；教師考、學(xué)生背”的公式化教學(xué)模式，重理論，輕實(shí)務(wù)，不利于培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力與分析判斷能力，忽視學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性和積極性，不能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才，這種傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)模式已不適應(yīng)審計(jì)教學(xué)的實(shí)際需要。因此，案例教學(xué)法作為一種全新的教學(xué)方法已被越來(lái)越重視和接受。

案例教學(xué)法是在學(xué)習(xí)和掌握了一定相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析審計(jì)案例，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的一種審計(jì)教學(xué)方法，這種教學(xué)方法與傳統(tǒng)的教學(xué)方式相比最突出的特點(diǎn)是：學(xué)生在學(xué)習(xí)中扮演了更為積極主動(dòng)的角色，讓學(xué)生積極投入到事先精心設(shè)計(jì)好的一系列案例討論中，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，拓展思維空間，提高審計(jì)實(shí)踐能力。這種方法已在教學(xué)實(shí)踐中取得了良好效果，但是在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也還存在諸多方面的問(wèn)題和不足，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

一、從審計(jì)教師方面看：要參與案例收集與講解

大多數(shù)中青年審計(jì)教師都是學(xué)校的專業(yè)教學(xué)骨干，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，但教學(xué)任務(wù)繁重，工作壓力大，平時(shí)很少有機(jī)會(huì)和時(shí)間去更新專業(yè)理論知識(shí)，更少去參與社會(huì)實(shí)踐教學(xué)，專業(yè)知識(shí)較陳舊，教學(xué)方法傳統(tǒng)單一，他們?cè)趯徲?jì)教學(xué)中雖然都或多或少地運(yùn)用了案例教學(xué)法，但都很少參與案例的收集和選編，照用了教材中的現(xiàn)存案例，在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用，抑制了案例教學(xué)法的充分利用，影響了教學(xué)效果。

二、從案例選用方面看：審計(jì)基礎(chǔ)教材中選用的教學(xué)案例難以滿足教學(xué)具體要求和學(xué)生具體情況

（一）審計(jì)案例是聯(lián)系審計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，教學(xué)中運(yùn)用的案例應(yīng)和教學(xué)的理論知識(shí)密切相關(guān)，但教材中所選用的審計(jì)案例大多是來(lái)自國(guó)外的典型案例，很難與我國(guó)的教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，也難把審計(jì)案例所反映的審計(jì)實(shí)務(wù)與相應(yīng)的審計(jì)理論聯(lián)系起來(lái)，給教學(xué)帶來(lái)了很大困難。

（二）審計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)的對(duì)象大多是沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，他們?cè)诮佑|審計(jì)課程之前，對(duì)審計(jì)的理論和內(nèi)容一無(wú)所知。因此，我們?cè)诮虒W(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難，讓學(xué)生對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個(gè)循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)識(shí)的過(guò)程。但一些教材并沒(méi)有考慮這種情況，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開(kāi)始根本無(wú)法理出這些案例的頭緒，更不用說(shuō)參與分析討論了。

三、從考核評(píng)價(jià)學(xué)生方式看：形式單

一、簡(jiǎn)單片面

傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)考核評(píng)價(jià)方式是“老師出題，學(xué)生背誦”，采取閉卷筆試形式，老師改卷評(píng)分來(lái)衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。采用案例教學(xué)法后，有的教師仍然沿用這種傳統(tǒng)考核辦法，沒(méi)有發(fā)揮案例教學(xué)法的真正作用。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題和不足，筆者認(rèn)為在審計(jì)案例教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)采取以下幾個(gè)方面的措施，力求充分利用案例教學(xué)法，提高審計(jì)教學(xué)效果。

（一）進(jìn)一步提高審計(jì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力。

1、教師要學(xué)習(xí)和掌握更為廣博的專業(yè)理論知識(shí)，努力提高自身的專業(yè)水平。積極參與專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)進(jìn)修、學(xué)術(shù)研討等，不斷提高科研水平。主動(dòng)參加審計(jì)師和會(huì)計(jì)師全國(guó)考試，成為真正的“雙師型”教師。

2、主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，有計(jì)劃地安排教師利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)校擔(dān)任兼職教師或開(kāi)設(shè)專題講座，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。

3、審計(jì)教師還應(yīng)當(dāng)親自參與教學(xué)案例的收集和選編，精心設(shè)計(jì)一些生動(dòng)的案情和場(chǎng)景供學(xué)生參與討論和分析，這樣才有利于組織和引導(dǎo)案例教學(xué)，達(dá)到案例教學(xué)的預(yù)期效果。

（二）廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的案例。

案例的設(shè)計(jì)是進(jìn)行教學(xué)的前提，案例質(zhì)量的高低直接決定案例教學(xué)效果的好壞，好的案例即能融會(huì)相關(guān)審計(jì)理論知識(shí)，又能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。1、選擇的案例要由淺入深，循序漸進(jìn)。

針對(duì)沒(méi)有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，我們要選擇由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，再到綜合的案例，給學(xué)生一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，使學(xué)生通過(guò)案例模擬進(jìn)一步加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用，逐步提高分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。

2、選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性

在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例，充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用，盡量做到案例的系統(tǒng)性。

（1）在課前選幾個(gè)短小的、趣味性強(qiáng)的案例，啟發(fā)學(xué)生思考，引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望，案例不需特別典型，但要和即將講解的內(nèi)容密切相聯(lián)。

（2）在課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例，結(jié)合剛剛講授的理論知識(shí)和方法，選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過(guò)對(duì)案例的分析和討論，加深對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的理解，并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問(wèn)題，真正做到融會(huì)貫通。這樣的案例不要求綜合典型，但要注重知識(shí)的運(yùn)用，實(shí)用性強(qiáng)。

3、在課后運(yùn)用一些大型的、典型綜合的案例，作為學(xué)生閱讀的詳細(xì)資料。這類案例可以不分國(guó)界，只要是在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的綜合性強(qiáng)的案例都可選用。學(xué)生討論分析這類案例，可以拓展視野，培養(yǎng)綜合分析能力和創(chuàng)新能力。同時(shí)，還可加深生生之間、師生之間的交流合作。

（三）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式

1、理論測(cè)試。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分，仍通過(guò)開(kāi)卷或閉卷筆試考試，老師出題，包括填空、選擇、判斷、問(wèn)答等題型來(lái)考核學(xué)生掌握理論知識(shí)的程度。

2、課堂討論。每一次進(jìn)行課堂討論前，都要求學(xué)生事前預(yù)習(xí)某一案例，根據(jù)所要討論的問(wèn)題寫(xiě)一份書(shū)面的討論提綱，以促使學(xué)生課前預(yù)習(xí)，并避免學(xué)生在討論中隨心所欲、信口開(kāi)河，達(dá)不到討論的目的和效果。在分組討論過(guò)程中，由小組組長(zhǎng)記錄每位成員的基本觀點(diǎn)、討論的要點(diǎn)、發(fā)言的內(nèi)容等，教師則在討論中起著主持、組織的作用。討論結(jié)束，每位成員就自己討論的問(wèn)題及得到的啟發(fā)或結(jié)論寫(xiě)一份簡(jiǎn)單的總結(jié)報(bào)告。課堂討論成績(jī)由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫(xiě)的報(bào)告三者綜合確定。

3、撰寫(xiě)一份審計(jì)報(bào)告。課程學(xué)習(xí)結(jié)束，教師準(zhǔn)備一個(gè)較典型的審計(jì)案例，要求學(xué)生就案例中給出的材料結(jié)合所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行思考分析，按照審計(jì)報(bào)告所固有的寫(xiě)作格式，寫(xiě)出一份審計(jì)報(bào)告，但必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)獨(dú)立完成。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)案例教學(xué)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，可以檢驗(yàn)和鍛煉學(xué)生書(shū)面表達(dá)能力、綜合分析能力、創(chuàng)新思維能力，也是考核評(píng)價(jià)學(xué)生的重要依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)案例教學(xué)法是一種很有價(jià)值的非常有效的方法，但也有其局限性，它不能代替課堂講授的理論教學(xué)，不能代替社會(huì)實(shí)踐教學(xué)

因此，案例教學(xué)必須是在學(xué)生掌握了審計(jì)基本原理和基本方法等理論知識(shí)之后進(jìn)行，這樣才能真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：