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篇1

關(guān)鍵詞:行為科學(xué);管理會計(jì);行為管理會計(jì)

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02

人類進(jìn)入21世紀(jì)后,知識經(jīng)濟(jì)成為世界經(jīng)濟(jì)的主流,而人本管理是知識經(jīng)濟(jì)的客觀要求。在企業(yè)管理活動的理論和實(shí)踐中,管理活動的主體、客體都是人。管理會計(jì)的職能從行為角度考慮就是一種行為職能,即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計(jì)程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此,加強(qiáng)對人的行為的關(guān)注,在企業(yè)管理中做到“以人為本”,滿足人們的物質(zhì)和精神需求,思考如何預(yù)測、激勵并引導(dǎo)企業(yè)各級員工的行為,如何制定出切實(shí)可行而且能讓各方利益相關(guān)者都滿意的企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo),從而使企業(yè)各級成員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出自己的最大貢獻(xiàn)應(yīng)是未來管理會計(jì)研究的重點(diǎn)。

1 行為科學(xué)的涵義及基本理論

1.1 行為科學(xué)的涵義

關(guān)于行為科學(xué)的定義有很多種不同的解釋, 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學(xué)是指包括研究人的行為以至動物的行為在內(nèi)的多種學(xué)科, 它是一個(gè)學(xué)科群而不是一門學(xué)科。狹義的行為科學(xué)則指運(yùn)用心理學(xué)、社會學(xué)、人類學(xué)以及其他與研究人的行為有關(guān)的學(xué)科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學(xué)主要是有關(guān)對工作環(huán)境中個(gè)體和群體行為進(jìn)行分析和理解的心理學(xué)和社會學(xué)學(xué)說。其應(yīng)用包括信息交流、創(chuàng)新、變革、管理風(fēng)格、培訓(xùn)和評析等領(lǐng)域”。它強(qiáng)調(diào)的是試圖創(chuàng)造出一個(gè)最優(yōu)工作環(huán)境, 以使每個(gè)人既能為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo),又能為實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)有效地作出貢獻(xiàn)。同時(shí)從心理和社會兩方面去理解人、誘導(dǎo)人、激勵人。因此, 有人通俗地把它叫做如何調(diào)動人的積極性的科學(xué)。

1.2 行為科學(xué)的基本理論

行為科學(xué)的研究重點(diǎn)在于個(gè)體行為研究,團(tuán)體行為研究,組織行為研究,領(lǐng)導(dǎo)行為研究等。它的基本理論主要包括:

(1)重視人的因素。企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人是企業(yè)的第一要素,對人的管理應(yīng)該是企業(yè)管理的核心。

(2)人是社會人。人不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”,而是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的社會人,人在管理實(shí)踐中既能改造客觀世界,也能改造主觀世界。

(3)人作為社會人,除了有經(jīng)濟(jì)方面的需要,更有社會方面的需要。人的需求存在著一個(gè)由生理需求向心理需求、由物質(zhì)需求向精神需求發(fā)展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。

(4)企業(yè)管理必須重視組織行為的研究,進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為的能力,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

(5)重視對領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須充分注意員工的情緒和士氣,加強(qiáng)對員工的感情投資,在企業(yè)中形成一股內(nèi)在的凝聚力。

(6)對人的管理,必須貫徹“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則,要按照人的行為特性加強(qiáng)對人的思想管理,增強(qiáng)人的素質(zhì)和創(chuàng)造力。

2 行為管理會計(jì)研究現(xiàn)狀

由于行為科學(xué)是從西方引進(jìn)我國的,國外關(guān)于這方面的研究成果相對較多。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛教授在《管理會計(jì)》(上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計(jì)研究的理論基礎(chǔ)和方法上做了統(tǒng)計(jì)分析,從該統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看,以組織行為理論為基礎(chǔ)研究管理會計(jì)的文章很多;以論文研究方法分布看,行為激勵方面的文章有兩篇。實(shí)際上在20世紀(jì)90年代以前,西方學(xué)者就對行為科學(xué)在管理會計(jì)中的應(yīng)用做了大量的研究,并取得了一定的成就。如1962年美國學(xué)者貝格爾(Becker)和格林(Green)發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計(jì)和行為科學(xué)》和霍普伍德(Hopwood)的《會計(jì)系統(tǒng)和管理行為》。國內(nèi)從行為科學(xué)的角度研究管理會計(jì)問題,不僅研究者人數(shù)少,而且研究成果也不多。根據(jù)粗略的統(tǒng)計(jì),在我國權(quán)威性雜志《會計(jì)研究》1995-2002年度發(fā)表的文章中,有關(guān)管理會計(jì)行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責(zé)任會計(jì)方面),與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進(jìn)行行為方面的管理會計(jì)研究還有很大潛力。廈門大學(xué)余緒纓教授在1990年發(fā)表的《試論現(xiàn)代管理會計(jì)中行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用問題》是我國最早關(guān)于行為科學(xué)在管理會計(jì)中應(yīng)用的研究文獻(xiàn)。該文獻(xiàn)論述了行為科學(xué)的理論基礎(chǔ)及行為科學(xué)在管理會計(jì)應(yīng)用中的幾個(gè)具體領(lǐng)域。他認(rèn)為,在預(yù)算、業(yè)績計(jì)量評價(jià)與控制、成本控制等方面行為科學(xué)在管理會計(jì)中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學(xué)對管理會計(jì)研究與實(shí)踐的指導(dǎo)意義。孟焰1997年探討了行為科學(xué)在責(zé)任會計(jì)制度中的運(yùn)用。史習(xí)民2002年探討了行為研究經(jīng)常涉及的幾個(gè)管理會計(jì)領(lǐng)域。胡玉明2004年強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征,不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計(jì)問題。綜上所述,20世紀(jì)50年代,美國學(xué)者首先將行為科學(xué)的思想引入會計(jì)研究,開辟了管理會計(jì)研究的一個(gè)全新領(lǐng)域;經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展深化,行為管理會計(jì)研究已成為目前會計(jì)學(xué)最新最有前途的研究領(lǐng)域。

3 行為科學(xué)在現(xiàn)代管理會計(jì)中的具體應(yīng)用

3.1 行為科學(xué)在決策管理會計(jì)中的應(yīng)用

行為科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)中的主要內(nèi)容――決策管理會計(jì)(包括短期經(jīng)營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學(xué)觀對人的認(rèn)識由“經(jīng)濟(jì)人”轉(zhuǎn)向“社會人”,在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標(biāo)和激勵因素取代原來的單一化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)激勵。因而,決策方法上由原來尋求最優(yōu)化的準(zhǔn)則修正為滿意性準(zhǔn)則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先,決策模型中的目標(biāo)函數(shù)中,以效用函數(shù)取代價(jià)值函數(shù),可以適應(yīng)目標(biāo)多元化的要求。效用有多種表現(xiàn)形式,非物質(zhì)因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現(xiàn)。其次,在決策方法上,以滿意性準(zhǔn)則取代原來奉行的最優(yōu)化準(zhǔn)則,即企業(yè)中的各級決策人,從“主觀理性”出發(fā),在決策中尋求的是他們自己認(rèn)為“滿意的解”,而不是從“客觀理性”出發(fā)所要求的“最優(yōu)解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優(yōu)的人”,這是現(xiàn)代決策思想上的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變。此外,在技術(shù)方法上,最優(yōu)解只有通過許多復(fù)雜計(jì)算才能得到,而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實(shí)踐性。

3.2 行為科學(xué)在預(yù)算中的應(yīng)用

預(yù)算作為管理會計(jì)的一個(gè)基本內(nèi)容,是決策目標(biāo)的一種數(shù)量表現(xiàn)。有效的預(yù)算能將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級連為一體,同時(shí)促使和激勵管理人員與企業(yè)員工采取一致行動實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

(1)行為觀的預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任劃分。根據(jù)行為科學(xué)的理論,主張把目標(biāo)最優(yōu)轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)滿意,制定具有多樣化目標(biāo)的預(yù)算體系可以充分調(diào)動企業(yè)各級、各單位和組織成員的積極性、創(chuàng)造性;實(shí)行能充分尊重下級預(yù)算執(zhí)行者獨(dú)立自主精神的“參與性預(yù)算”,在預(yù)算的制定、分解、落實(shí)等方面充分尊重執(zhí)行者的意見,讓執(zhí)行者參與預(yù)算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現(xiàn)的手段之一,可以增強(qiáng)下屬的主人翁責(zé)任感,有利于充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)定目標(biāo)的主動性和積極性;預(yù)算的制定要更加人性化,沒必要在所有方面都精打細(xì)算。

(2)行為觀的預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)與控制。在分權(quán)制基礎(chǔ)上形成的分預(yù)算體系,由于各執(zhí)行單位均有較大的獨(dú)立性與自,在預(yù)算執(zhí)行過程中,不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關(guān)系,還應(yīng)正確處理同級單位之間的橫向關(guān)系,力求“目標(biāo)一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執(zhí)行;對多目標(biāo)體系執(zhí)行情況的評價(jià)與考核,要注意它們之間的相互協(xié)調(diào);在“參與制”基礎(chǔ)上形成的分預(yù)算體系,其執(zhí)行情況的評價(jià)、考核和控制主要依靠執(zhí)行者本身自主進(jìn)行,讓執(zhí)行者積極主動地發(fā)展有利差異,消除不利差異;依據(jù)激勵――貢獻(xiàn)之間的最佳關(guān)系,綜合而有效地運(yùn)用各種激勵因素,以促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)定目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

(3)行為科學(xué)在成本控制中的應(yīng)用。

成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段的全部成本進(jìn)行控制,它是保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。傳統(tǒng)成本控制是在泰羅制基礎(chǔ)上運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)來控制成本。它具體表現(xiàn)在:①標(biāo)準(zhǔn)的制定,除了依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算外,還應(yīng)該實(shí)行廣泛的“參與制”。也就是讓標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行者廣泛參與標(biāo)準(zhǔn)的制定,標(biāo)準(zhǔn)制定者與執(zhí)行者共同協(xié)商溝通討論,最終制定出能被大家自覺接受,切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者在執(zhí)行過程中的主人翁責(zé)任感;②建立明細(xì)化的成本差異分析制度,及時(shí)地為標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者提供明細(xì)而具體的差異化信息,以便執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時(shí)地了解到自己的成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,使他們能夠及時(shí)地調(diào)節(jié)自己的行為,充分調(diào)動執(zhí)行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運(yùn)用各種激勵因素,而不是單單依靠經(jīng)濟(jì)獎懲,在物質(zhì)需求得到滿足的情況下,更要十分重視人們的精神需求;④進(jìn)行定期的差異分析。要根據(jù)大量的綜合性資料定期進(jìn)行成本差異分析,全面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn),為下階段制定出更加切實(shí)可行的成本標(biāo)準(zhǔn)提供有用信息。

4 構(gòu)建以行為理論為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理會計(jì)理論框架

現(xiàn)代管理會計(jì)的產(chǎn)生、形成和發(fā)展實(shí)際上就是圍繞著個(gè)體行為――群體行為――組織行為――社會行為而展開。在產(chǎn)生形成時(shí)期,注重研究個(gè)體行為,尋求成本的降低;在發(fā)展變革階段,注重研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經(jīng)濟(jì)效益;而管理會計(jì)未來的發(fā)展,注重把企業(yè)放在社會大環(huán)境中進(jìn)行行為研究,尋求企業(yè)行為的社會效應(yīng)。行為科學(xué)不僅奠定了管理會計(jì)的理論基礎(chǔ),而且使之更好地用于指導(dǎo)管理會計(jì)的實(shí)體,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)化。在當(dāng)今新的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境下,應(yīng)該注重管理會計(jì)與行為科學(xué)的有效融合,提出創(chuàng)新的理念,探討創(chuàng)建具有中國特色的行為管理會計(jì)理論體系。筆者認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)理論框架的構(gòu)建至少包括以下幾部分內(nèi)容:(1)理論基礎(chǔ):行為科學(xué)?，F(xiàn)代管理會計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能,它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都不同程度地與行為有關(guān)。(2)基本假設(shè):管理會計(jì)主體假設(shè),要把企業(yè)員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計(jì)量性假設(shè),現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)應(yīng)該兼有貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量,財(cái)務(wù)計(jì)量重綜合,非財(cái)務(wù)計(jì)量重分析,二者結(jié)合以滿足各方面管理需要;(3)本質(zhì):管理會計(jì)應(yīng)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善管理的有關(guān)信息(既包括財(cái)務(wù)信息,也包括非財(cái)務(wù)信息)的管理信息系統(tǒng),是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分。這個(gè)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用就是用來指導(dǎo)管理活動,激勵行為,支持和創(chuàng)造達(dá)到經(jīng)營所需的文化價(jià)值。(4)目標(biāo):協(xié)助組織的管理者做出合理決策,保證各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置以獲得組織最佳的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。組織的所有經(jīng)濟(jì)行為都是圍繞目標(biāo)來進(jìn)行,而管理會計(jì)的目標(biāo)又是通過計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理行為職能來實(shí)現(xiàn),這涉及到員工、管理者以及管理會計(jì)人員三方面的行為。(5)對象:以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價(jià)為基本內(nèi)容的管理活動。這其中必然包括個(gè)體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計(jì)量、信息系統(tǒng)、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協(xié)調(diào)。(7)基本原則:決策相關(guān)性,成本效益均衡性,公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。

總之,現(xiàn)代管理會計(jì)只有通過人的行為,人的作用,才能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生實(shí)際的效果,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在人本管理基礎(chǔ)上形成的行為管理會計(jì)必將擁有一片廣闊的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)

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[3]盧煥立.論行為科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的理論意義[D].廈門大學(xué)博士學(xué)位論文,1991.

[4]孟焰.西方現(xiàn)代管理會計(jì)的發(fā)展對我國的啟示[M] 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1997.

篇2

[摘要]操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)一起被巴塞爾協(xié)議界定為金融機(jī)構(gòu)面臨的三大主要風(fēng)險(xiǎn)。本文從行為科學(xué)的角度對商業(yè)銀行員工操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并相應(yīng)地提出了改善員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

[關(guān)鍵詞]行為科學(xué)員工操作風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、銀行操作風(fēng)險(xiǎn)概述

操作風(fēng)險(xiǎn)是指在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)由于工作人員的行為錯誤、不完善的內(nèi)部控制、系統(tǒng)錯誤,以及不可控制的事件所引起的收入或者現(xiàn)金流的波動。操作風(fēng)險(xiǎn)可以分內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)和外部操作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)分為員工風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。員工風(fēng)險(xiǎn)又分為操作失誤、員工內(nèi)部欺詐和內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)行為、違反用工法、關(guān)鍵人員流失。本文所研究的操作風(fēng)險(xiǎn)指的是員工操作風(fēng)險(xiǎn)。員工操作風(fēng)險(xiǎn)是我國商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，其在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)中的比重遠(yuǎn)大于國際同行的水平。近幾年我國的商業(yè)銀行員工操作損失頻發(fā)，已經(jīng)引起了我國金融界高度重視。因此，員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理的研究在我國有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于行為科學(xué)的商業(yè)銀行員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理分析

1.組織價(jià)值觀在商業(yè)銀行員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

現(xiàn)代行為科學(xué)理論認(rèn)為組織價(jià)值觀是規(guī)范和管理人員行為的核心。根據(jù)行為科學(xué)理論，人的一切行為都出自于人的心理活動，即人的動機(jī)、態(tài)度，而動機(jī)、態(tài)度又受制于人的需求和環(huán)境的刺激這兩大因素。環(huán)境是一種客觀事物，人無法選擇，而需求則是主觀的東西。因此為了控制人的行為，就要對人的需求進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于價(jià)值觀對人的需求具有巨大的作用，因此就可以成為行為的控制器，也自然成為了員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。所以要對員工行為進(jìn)行有效的約束，使得員工按照銀行的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范的業(yè)務(wù)操作，使得員工時(shí)刻保持以銀行利益最大化的自覺性，就必須從員工的職業(yè)觀、價(jià)值觀著手，努力營造全體員工團(tuán)結(jié)一致、共創(chuàng)銀行業(yè)績的氛圍。同時(shí)，對員工操作風(fēng)險(xiǎn)的管理不是通過強(qiáng)迫命令、硬性服從來統(tǒng)一員工的行為，而是用柔性化的手段對人的心理進(jìn)行改造。通過樹立正確的價(jià)值觀，使它內(nèi)化為員工的意識、觀念、態(tài)度和習(xí)慣，自覺地將自己的行為與組織的目標(biāo)保持一致，使員工有歸屬感和價(jià)值認(rèn)同感，進(jìn)而使得銀行員工始終按照銀行的規(guī)則和程序來操作，減少操作失誤。這還可以減少監(jiān)督成本，提高銀行業(yè)績。

2.行為激勵功能在商業(yè)銀行員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

由誘因觸發(fā)動機(jī)，再由動機(jī)到達(dá)目標(biāo)的過程就稱為激勵過程。根據(jù)行為科學(xué)理論，銀行員工風(fēng)險(xiǎn)的激勵功能可以從以下方面解釋。從“目標(biāo)理論”看，目標(biāo)是引發(fā)人的動機(jī)誘因，是一種極其有效的激勵因素，缺乏目標(biāo)激勵的行為將是低效率的。應(yīng)該將員工的理想追求與銀行的目標(biāo)結(jié)合起來，使雙方為了共同的目標(biāo)奮斗。這種共同目標(biāo)的形成不能只是對員工進(jìn)行價(jià)值觀培養(yǎng)，更重要的是要建立一整套的規(guī)章制度，在制度中實(shí)現(xiàn)二者目標(biāo)的統(tǒng)一。在銀行內(nèi)部設(shè)置完善的獎懲制度，使員工受到激勵，這樣可以使員工盡量減少操作失誤，從根本上降低員工操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銀行良好的激勵機(jī)制，使得員工增加自我意識，使得員工更加認(rèn)真工作以爭取獎勵，盡量減少操作失誤以避免懲罰，透明的獎懲制度還可以減少關(guān)鍵員工的流失風(fēng)險(xiǎn)。

三、從行為科學(xué)的角度對加強(qiáng)商業(yè)銀行員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

根據(jù)行為科學(xué)理論，可以從價(jià)值觀和激勵功能角度來加強(qiáng)員工操作風(fēng)險(xiǎn)管理。具體可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)員工操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。

1.在銀行內(nèi)構(gòu)建全體員工與銀行共同發(fā)展的價(jià)值觀。行為科學(xué)告訴我們，共同的價(jià)值觀能很好地團(tuán)結(jié)全體員工為銀行的利潤和聲譽(yù)共同努力。首先，要構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部的企業(yè)文化，形成一種為抑制操作風(fēng)險(xiǎn)共同努力的氛圍。其次，要在平時(shí)的工作中加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，員工之間形成一種分工協(xié)作的關(guān)系。再次，要把這種共同的價(jià)值觀體現(xiàn)在銀行的規(guī)章制度中。這種共同價(jià)值觀會增加員工的責(zé)任感，降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度。首先，銀行內(nèi)部要建立一個(gè)全面的、系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)章制度，員工要按照此規(guī)章的要求有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行金融業(yè)務(wù)操作。其次，對于一些難以規(guī)定、時(shí)效性較強(qiáng)的金融業(yè)務(wù)要有一個(gè)大致的應(yīng)急方案。再次，要提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，面對一些特殊情況能隨機(jī)應(yīng)變，做出最合適的選擇。風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度可以使員工進(jìn)行金融業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依，降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

關(guān)鍵詞：行為審計(jì)　審計(jì)行為　行為科學(xué)

一、行為審計(jì)概述

(一)行為審計(jì)概念行為科學(xué)是研究人類行為特征的科學(xué)。隨著審計(jì)行為和審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展，行為科學(xué)不斷地被應(yīng)用于實(shí)踐活動，當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計(jì)活動時(shí)，行為審計(jì)學(xué)就誕生了。行為審計(jì)學(xué)是行為科學(xué)在審計(jì)活動中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用，是通過對審計(jì)活動中各種行為的分析和研究，使其不斷合理化、科學(xué)化，最終提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量的一門審計(jì)學(xué)科(陶艷娟、靳炎，2003)。行為審計(jì)是從社會學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的角度分析審計(jì)過程中各種行為的一種研究范式。它與傳統(tǒng)的審計(jì)研究分析問題的角度是不同的，其方法主要有觀察法、實(shí)驗(yàn)法和問卷調(diào)查法等。如在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)常用查賬法，而行為審計(jì)則多用問卷調(diào)查方法；在分析異常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象原因時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)認(rèn)為主要從制度建設(shè)的角度進(jìn)行分析，而行為審計(jì)則從心理學(xué)和社會因素進(jìn)行解釋，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的主觀行為因素的影響，因而強(qiáng)調(diào)對人的激勵和行為的管理。

(二)行為審計(jì)的研究范式

審計(jì)活動過程中，審計(jì)師的決策行為是影響審計(jì)質(zhì)量最直接的因素其他許多因素通過影響審計(jì)師決策行為從而影響審計(jì)質(zhì)量。如審計(jì)師可能因?yàn)橹苯踊蜷g接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，產(chǎn)生獨(dú)立性問題。獨(dú)立性會影響審計(jì)師在審計(jì)過程中的決策行為，讓審計(jì)師不能保持客觀公正，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而影響審計(jì)質(zhì)量。從獨(dú)立性到審計(jì)師的行為特征，再到審計(jì)質(zhì)量，這是一個(gè)決定審計(jì)質(zhì)量的邏輯過程。然而審計(jì)師的行為特征是不容易被觀察的，而且往往帶有審計(jì)師個(gè)人的主觀性，這些行為特征很多只能用行為科學(xué)去分析和解釋。如果用傳統(tǒng)的方法去研究，審計(jì)師的決策行為就像是一個(gè)神秘的“黑匣子”，只能關(guān)注審計(jì)師的決策行為的結(jié)果(即審計(jì)質(zhì)量)，而無法知道審計(jì)師究竟是怎么作決策的。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)研究往往略過審計(jì)師的決策行為，直接研究各種因素對審計(jì)質(zhì)量的影響。沒有運(yùn)用行為科學(xué)對審計(jì)師行為的分析，這樣的研究結(jié)果有如“盲人摸象”，只能總結(jié)出一些表面現(xiàn)象，卻不能理解現(xiàn)象背后深厚的原因。行為審計(jì)需要解決的就是打開審計(jì)師決策行為這個(gè)曾經(jīng)不可探索的“黑匣子”，探析審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，到底是怎么樣做決策的，表現(xiàn)出怎樣的行為特征。通過行為審計(jì)研究，就可以及更好地了解各種因素是怎樣影響審計(jì)師的行為特征，審計(jì)師的行為特征又是怎樣影響審計(jì)質(zhì)量的，這樣才能理解審計(jì)活動的整個(gè)過程。

二、行為審計(jì)相關(guān)研究

(一)行為審計(jì)與行為會計(jì)　在我國審計(jì)研究中，將行為審計(jì)直接納入行為會計(jì)的范圍，而較少對行為審計(jì)作單獨(dú)的研究。這反映了行為審計(jì)與行為會計(jì)存在很大的關(guān)聯(lián)性，行為審計(jì)研究是行為會計(jì)研究中最為重要的組成部分。但行為審計(jì)與行為會計(jì)本身是著一定的界線的，它們也有著各自相對獨(dú)立的研究領(lǐng)域。行為會計(jì)的研究領(lǐng)域主要包括：人類行為對設(shè)計(jì)、構(gòu)建和運(yùn)用會計(jì)系統(tǒng)的影響；會計(jì)系統(tǒng)對人類行為的影響；預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略(吳春賢、蘇鵬飛，2008)。而行為審計(jì)主要研究的是外部因素對審計(jì)師決策行為的影響以及審計(jì)師決策行為對審計(jì)質(zhì)量的影響。相對于行為會計(jì)，行為審計(jì)有其自身的特殊性。會計(jì)行為是一個(gè)信息加工的過程，而審計(jì)行為是一人信息評價(jià)過程。相對于會計(jì)，審計(jì)的過程中涉及到更多的經(jīng)驗(yàn)判斷，人的行為在其中有著更大的影響和作用。如審計(jì)師在評估被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要涉及對管理層誠信的評價(jià)，這在很大程度上要取決于審計(jì)師對管理層人員的個(gè)人主觀評價(jià)；在了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，要確定相應(yīng)的重要性水平，重要性水平到底為多少，也取決于審計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷；在實(shí)質(zhì)性測試中，往往需要進(jìn)行抽樣測試，樣本量的大小，樣本的選取也是要受審計(jì)師主觀判斷影響的。而實(shí)際研究中，行為審計(jì)研究也越來越受到學(xué)者的重視。根據(jù)Bamber(1993)的統(tǒng)計(jì)，在行為會計(jì)研究的構(gòu)成中，行為審計(jì)研究所占比重由1987年的28％增加到1991年的58％(劉小年、岳陽，2005)。從行為會計(jì)發(fā)展歷程回顧中可以發(fā)現(xiàn)，行為會計(jì)研究的重心在不斷變遷，經(jīng)歷了行為管理會計(jì)領(lǐng)域的初興、行為財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的淡化和行為審計(jì)領(lǐng)域的蓬勃(韓永斌，2005)。由于行為審計(jì)相對于行為會計(jì)的特殊性以及行為審計(jì)的日益增加的重要性，有必要將行為審計(jì)應(yīng)該從行為會計(jì)中分離出來，形成相對專門化的研究，而不應(yīng)該僅作為行為會計(jì)的一個(gè)部分，作抽象的研究。

(二)行為審計(jì)與審計(jì)行為　王開田(1996)從本質(zhì)、研究客體、范圍、目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機(jī)制和起源等方面，總結(jié)了行為會計(jì)與會計(jì)行為的差異。這些差異同樣也適合于行為審計(jì)與審計(jì)行為。審計(jì)行為實(shí)際上是對審計(jì)本質(zhì)的一種理解和認(rèn)識，因?yàn)閷徲?jì)從根本上來講是一個(gè)行為過程，是審計(jì)行為主體有目的的一般活動。而行為審計(jì)是一種審計(jì)研究的范式，是從個(gè)體行為特征角度對審計(jì)行為過程進(jìn)行分析的新方式(韓永斌，2005)。因此，行為審計(jì)并不是一般意義上的審計(jì)行為研究。目前我國有很多關(guān)于審計(jì)行為的研究，但多不是真正意義上的行為審計(jì)研究。吳旭虹(2004)對審計(jì)行為的研究進(jìn)行了總結(jié)，這些審計(jì)行為研究并多數(shù)沒有運(yùn)用行為科學(xué)研究解釋問題，更多的是分析了表現(xiàn)出來的現(xiàn)象，而沒有研究審計(jì)師內(nèi)在的決策過程。如未支付的審計(jì)收費(fèi)、準(zhǔn)租金(源于對審計(jì)市場中低價(jià)攬客的行為)、事務(wù)所規(guī)模和市場競爭等因素，導(dǎo)致審計(jì)人員會對客戶產(chǎn)生依賴，從而損害審計(jì)師的獨(dú)立性。相關(guān)的研究主要分析這些因素對審計(jì)質(zhì)量的影響，間接得出這些因素對審計(jì)師行為獨(dú)立性的影響，而沒有運(yùn)用行為科學(xué)的方法(如場景模擬實(shí)驗(yàn))，分析這些因素是怎樣影響審計(jì)師的行為，審計(jì)師在面臨這些因素的影響時(shí)，表現(xiàn)出怎么樣的行為特征。只有當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計(jì)活動時(shí)，才是真正意義上的行為審計(jì)。在現(xiàn)有的研究中有一些關(guān)于“審計(jì)行為科學(xué)”的研究，如陶艷娟、靳炎(2003)的《從行為科學(xué)論審計(jì)》，楊慧君、楊偉國(2005)的《論審計(jì)行為科學(xué)的研究》等。與行為審計(jì)的涵義是基本一致的，這些研究可以是行為審計(jì)的研究。本文認(rèn)為，以后的研究應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范為行為審計(jì)學(xué)。行為會計(jì)學(xué)就是有關(guān)會計(jì)的行為科學(xué)。但現(xiàn)在很少有人提“會計(jì)行為科學(xué)”，而是直接使用“行為會計(jì)學(xué)”這個(gè)概念。因此，也應(yīng)該將“審計(jì)行為科學(xué)”直接規(guī)范為“行為審計(jì)學(xué)”，以避免引起概念上的混亂，并可提高行為審計(jì)學(xué)的影響力度。

三、行為審計(jì)的研究范圍及其方法

(一)行為審計(jì)的研究典范　行為會計(jì)主要研究審計(jì)師在審計(jì)活動過程中表現(xiàn)出來的行為特征，包括外部因素對審計(jì)師決策行為的影響以及審計(jì)師決策行為對審計(jì)質(zhì)量的影響。

(1)透鏡模型。“透鏡模型”又叫政策捕捉，是利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式。行為審計(jì)研究的早期，研究

者多應(yīng)用“透鏡模型”理論來發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的行為特征和判斷政策。在一般的研究中，往往會作出理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，假定參與經(jīng)濟(jì)活動的完全理性的，因而在相同的條件下具有一致的行為特征，從而無視人的個(gè)體行為因素。然而經(jīng)濟(jì)學(xué)的理解性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)往往是不成立的，由于人的認(rèn)識的局限性，人都是有限理性的。所以在分析和判斷問題時(shí)，不能忽視了個(gè)體的人的因素。“透鏡模型”強(qiáng)調(diào)人判斷是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)概率計(jì)算的過程，受到個(gè)體差異的影響。在對信息進(jìn)行處理判斷時(shí)，個(gè)人主體起著非常主動的作用(盡管個(gè)人從外界收到的原始信息可能會有缺陷或不真實(shí)，但當(dāng)把得到的感覺信息與過去的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來時(shí)，就可能會達(dá)到對環(huán)境真實(shí)狀態(tài)的正確認(rèn)識和評估)。因此，不同個(gè)人的行為特征可能是不同的，但每一個(gè)體的長期行為會表現(xiàn)出一個(gè)穩(wěn)定的傾向性，而這些個(gè)人的行為特征是可以被觀察的?！巴哥R模型”尋找和總結(jié)人們對許多各種信息的反應(yīng)規(guī)律，研究這些信息的輸入與決策者作出的判斷、決策和預(yù)測的結(jié)論之間的穩(wěn)定關(guān)系。決策者被認(rèn)為是通過信息處理，從而形成對事項(xiàng)的認(rèn)識。行為審計(jì)中的鏡透模型主要探討審計(jì)人員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，如果每位審計(jì)師的數(shù)據(jù)處理方式可以用統(tǒng)計(jì)方法加以描述和推論，則這位審計(jì)人員的行為特征就已經(jīng)被捕捉。利用“透鏡模型”來研究審計(jì)判斷行為，一般采用實(shí)驗(yàn)研究方式?！巴哥R模型”是審計(jì)師對信息的處理結(jié)果的判斷模型，它強(qiáng)調(diào)信息輸入與信息處理結(jié)果表現(xiàn)為一種穩(wěn)定關(guān)系。但并沒有探索信息使用者的信息處理內(nèi)在過程，并不能很好地描述和判斷人們內(nèi)心的真實(shí)的認(rèn)知過程。即“透鏡模型”仍然是站在黑匣子的外面觀察審計(jì)師的行為特征，只能觀察到其現(xiàn)象并加以歸納總結(jié)，并不能洞察到審計(jì)師決策行為的過程。對決策過程的更好認(rèn)識需要詳細(xì)地描述信息處理過程。

(2)判斷認(rèn)識過程。正是由于意識到透鏡模型的局限性，行為審計(jì)開始研究人類對信息進(jìn)行判斷和決策的過程，即判斷的認(rèn)知過程。“判斷認(rèn)識過程”主要研究決策人員評估所取得的信息并形成出現(xiàn)各種可能結(jié)果的主觀概率的過程。它主要關(guān)注人類獲得新的信息時(shí)，是否按照貝葉斯法則修正先前的判斷，討論環(huán)境中的多種信息是如何被賦予不同的權(quán)重、決策者的判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經(jīng)驗(yàn)法則等。Tversky&Kahneman(1974)發(fā)現(xiàn)，人類在進(jìn)行判斷時(shí)，并不是依據(jù)貝葉斯定理，而是根據(jù)一些較簡單的經(jīng)驗(yàn)法則進(jìn)行的(劉小年、岳陽，2005)。經(jīng)驗(yàn)法則是指根據(jù)日常生活逐漸積累形成的經(jīng)驗(yàn)來做決策的方式。經(jīng)驗(yàn)法則在理論上看來是不合理的，但根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則來做判斷是相當(dāng)有效的方式，因?yàn)槟軌驕p少判斷所需要的程序、時(shí)間和數(shù)量，而且其效果并不一定比理性地根據(jù)貝葉斯定理來做決策的效果差，這是人們幾乎沒有按照貝葉斯法則來調(diào)整先前概率，而是運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)對決策任務(wù)進(jìn)行簡單化處理的原因。典型的經(jīng)驗(yàn)法則有三種類型：代表性、易得性和錨定及調(diào)整。代表性是指當(dāng)個(gè)人在做決策判斷時(shí)，會根據(jù)經(jīng)驗(yàn)將所獲得的信息與自己經(jīng)歷過的具有代表性的類似事項(xiàng)進(jìn)行比較和匹配，如果能夠?qū)?yīng)上，決策者便依據(jù)原有的事項(xiàng)的結(jié)果作出決策。但代表性經(jīng)驗(yàn)判斷可能會導(dǎo)致嚴(yán)重的判斷偏差，包括對忽視先前概率、對樣本規(guī)模大小不敏感以及有效度的錯覺等。易得性是指人們在做決策判斷時(shí)，往往會依賴最先想到的經(jīng)驗(yàn)和信息(相信第一感覺)，并認(rèn)定這些最先想起的事件會經(jīng)常出現(xiàn)，以此易得的經(jīng)驗(yàn)信息作為判斷的依據(jù)。錨定與調(diào)整是指當(dāng)人們需要對某個(gè)事件做出定量判斷時(shí)，趨向于把對將來的估計(jì)和過去已有的估計(jì)相聯(lián)系，并通過調(diào)整形成對事件的判斷結(jié)果。即決策者現(xiàn)在的決策會受以前的決策的影響，從而形成思維定勢。如審計(jì)師在前一年度對被審計(jì)單位出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。那么在本年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師往往會以被審計(jì)單位去年的情況為一個(gè)參考值，然后將本年度的情況與上年度作一個(gè)比較，然后根據(jù)比較得到的差異對上年度的審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而形成本年度的審計(jì)意見。但由于人的思維慣性，人們從最初的參照值出發(fā)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整常常是不充分的。行為審計(jì)中對錨定效應(yīng)的研究相對較多。行為審計(jì)中的“判斷認(rèn)識過程”研究審計(jì)師對信息進(jìn)行判斷和決策的過程，分析審計(jì)的判斷過程中是按照理性的按照貝葉斯法則來進(jìn)行決策，還是更多地信賴于上述經(jīng)驗(yàn)法則。判斷認(rèn)知過程研究對審計(jì)判斷過程研究的影響重大，研究審計(jì)人員處理所取得的信息內(nèi)在過程，研究審計(jì)師的決策行為，為審計(jì)學(xué)的研究開辟了新的發(fā)展方向。

(3)決策前行為。在研究了審計(jì)師的決策結(jié)果和決策過程后，行為審計(jì)要以進(jìn)一步研究審計(jì)師的“決策前行為”?！皼Q策前行為”研究信息使用者在決策前的思考過程，研究決策在決策者大腦中是怎樣形成的?！皼Q策前行為”倡導(dǎo)四種客觀研究方法：觀察法、條件反射法、口頭報(bào)告法和測驗(yàn)法。其中，口頭報(bào)告成為分析審計(jì)人員決策前信息處理過程的主要方法，它要求被測試者在進(jìn)行判斷和決策的過程中要用語言來表達(dá)他們的思想過程。透鏡模型利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式，被稱為黑匣子，因?yàn)槠錄]有探索信息使用者的信息處理過程?？陬^報(bào)告法彌補(bǔ)了“透鏡模型”的不足，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時(shí)間長度以及如何評估、分析與運(yùn)用信息等過程。運(yùn)用口頭報(bào)告方法做審計(jì)研究，實(shí)驗(yàn)者要求受試者根據(jù)一些資料進(jìn)行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來?？陬^報(bào)告方法對于審計(jì)學(xué)者研究審計(jì)人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計(jì)人員解決問題能力的研究找到了一個(gè)突破口。

(4)問題解決能力。信息使用者解決問題的能力(即判斷能力)是行為審計(jì)的重要研究領(lǐng)域。心理學(xué)家認(rèn)為，影響問題解決的因素包括專家與專長、心理定勢、功能鎖定以及問題的性質(zhì)等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計(jì)學(xué)者所關(guān)注。在行為審計(jì)中，“問題解決”研究審計(jì)師解決問題的能力。如可以分析有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員與無經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的能力差異，分析他們之間的差異是由審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長短的差異造成，還是取決于特定知識的差異。通過“問題解決”研究，可以了解哪些因素對審計(jì)師的能力影響更大。從近期行為審計(jì)研究發(fā)展來看，其研究重心逐步從研究判斷審計(jì)人員的認(rèn)知過程轉(zhuǎn)移到研究審計(jì)人員的判斷能力上來。

(二)行為審計(jì)的研究方法　利用不同研究方法探討相同問題，可以從不同的角度進(jìn)一步測試研究發(fā)現(xiàn)的穩(wěn)定性，能促進(jìn)研究范式之間相互取長補(bǔ)短，增強(qiáng)認(rèn)識的全面性。相對于其他審計(jì)研究，行為審計(jì)有其獨(dú)特的研究方法，從不同分析角度為審計(jì)領(lǐng)域的研究提供了新的思路。行為審計(jì)主要研究人的行為特征，其研究方法主要是實(shí)驗(yàn)法、觀察法、條件反向法等。在現(xiàn)階段，行為審計(jì)研究大多通過實(shí)驗(yàn)方式進(jìn)行，并未更多地嘗試其他的直接客觀方法，如觀察法、條件反射法等。行為審計(jì)的實(shí)驗(yàn)和實(shí)地研究方法提供了一種事前研究的途徑，揭示了個(gè)體決策行為過程和規(guī)律。如在利用會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，會計(jì)數(shù)據(jù)的滯后性決定了其研究的滯后性，所以運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)的研究都只能事后總結(jié)，而不能事前預(yù)測。而實(shí)驗(yàn)方法可以建立虛擬環(huán)境來檢驗(yàn)會計(jì)方法的使用對個(gè)體決策的效果，從而對會計(jì)政策進(jìn)行事前研究，有利于會計(jì)政策實(shí)施目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，個(gè)體實(shí)驗(yàn)研究能使我們深入觀測到個(gè)體的決策過程的黑匣子中。

四、行為審計(jì)研究的總結(jié)與展望

篇4

[關(guān)鍵詞]安全行為科學(xué) 部隊(duì)安全管理

安全行為科學(xué)是運(yùn)用科學(xué)的方法研究人與安全的問題,揭示人在工作環(huán)境中的行為規(guī)律,從安全角度分析、預(yù)測和控制人的行為的理論和方法的科學(xué)。傳統(tǒng)安全管理側(cè)重追究人的責(zé)任,而行為科學(xué)在安全管理領(lǐng)域的運(yùn)用在于調(diào)動人的積極性,把以物為中心的管理,發(fā)展為以人為中心的管理,是對傳統(tǒng)安全管理的一種改革,一種創(chuàng)新。本文選取當(dāng)前安全管理領(lǐng)域中的前沿視角――安全行為科學(xué),為部隊(duì)安全管理提供控制人失誤、消除人不安全行為的思路和方法,提高管理者對本組織及其成員的預(yù)防、引導(dǎo)和控制能力,以便有效實(shí)現(xiàn)部隊(duì)安全目標(biāo)。

一、導(dǎo)入行為科學(xué)理論,覆蓋部隊(duì)安全管理盲點(diǎn)

部隊(duì)轉(zhuǎn)型中,影響安全發(fā)展的最大問題是理論上的不清晰。把行為科學(xué)理論導(dǎo)入安全管理,覆蓋了新形勢下安全管理盲點(diǎn),可以使我們更好的了解和預(yù)測官兵的行為,并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的安全管理措施,控制不安全行為,激勵安全行為,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)安全目標(biāo)。在安全管理領(lǐng)域中運(yùn)用行為科學(xué)關(guān)于個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為的理論研究人的行為規(guī)律,對激勵安全行為,控制和避免不安全行為,預(yù)防事故的發(fā)生具有極其重要的作用。

1.個(gè)體行為理論與安全行為。個(gè)體行為理論是對影響人的積極性的主觀因素(心理因素)和客觀因素(社會因素和物的因素)進(jìn)行分析,在試驗(yàn)和觀察的基礎(chǔ)上,把帶有規(guī)律性的東西上升為理論,其理論的核心就是激勵。

2.群體行為理論與安全行為。群體對個(gè)人、對組織、對社會具有重要的作用,群體規(guī)范、群體目標(biāo)、群體壓力和從眾行為等因素,嚴(yán)重影響甚至決定了包括安全行為在內(nèi)的各種個(gè)人的行為。部隊(duì)安全發(fā)展、安全建設(shè)、安全工作是群眾性很強(qiáng)的工作,與全體官兵密切相關(guān),必須全員參與。應(yīng)當(dāng)挖掘部隊(duì)群體內(nèi)部的巨大潛力,從內(nèi)因去充分調(diào)動部隊(duì)廣大官兵的安全行為積極性,還應(yīng)規(guī)范群體目標(biāo)與安全規(guī)章制度和安全目標(biāo)的一致性,信息溝通的暢通是安全管理決策有效的保障。

3.領(lǐng)導(dǎo)理論與安全領(lǐng)導(dǎo)工作。領(lǐng)導(dǎo)者本身對安全工作的重視程度、領(lǐng)導(dǎo)安全工作行為和作風(fēng)直接影響每個(gè)下屬的官兵的安全行為,對部隊(duì)安全管理效能、安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著舉足輕重的作用。當(dāng)前,從領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)上探究原因,應(yīng)實(shí)行“三個(gè)轉(zhuǎn)變”。一是要擺脫“運(yùn)動”的慣性,向“經(jīng)?！鄙限D(zhuǎn)變。擺脫把部隊(duì)安全防事故工作搞成名目繁多的“運(yùn)動”活動,只有轟轟烈烈沒有扎扎實(shí)實(shí)的傾向,應(yīng)采取依靠“經(jīng)常”打基礎(chǔ),依靠“運(yùn)動”促經(jīng)常的安全管理理念。二是走出“消防”的陰影,向預(yù)防上轉(zhuǎn)變。擺脫出了事故只注重事后處理的“消防”狀態(tài),應(yīng)向預(yù)防狀態(tài)過度。三是跳出“主管”的誤區(qū),向整體上轉(zhuǎn)變。擺脫將不對安全管理工作狹義的歸責(zé)于軍務(wù)部門,片面強(qiáng)調(diào)“主管”部門的作用,應(yīng)重點(diǎn)圍繞“全、深、細(xì)”三個(gè)字的落實(shí)。

4.組織行為理論與安全管理。部隊(duì)建設(shè)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期,為了保證組織安全活動的有效性,實(shí)現(xiàn)組織安全目標(biāo),獲得更好的安全工作績效,必須進(jìn)行安全組織設(shè)計(jì)和安全工作設(shè)計(jì)。依據(jù)安全工作組織設(shè)計(jì)的特性和原則,架構(gòu)合理的安全組織結(jié)構(gòu);遵循安全工作設(shè)計(jì)的理論和方法,實(shí)施安全組織的控制與管理及其效能的評估;協(xié)調(diào)組織設(shè)計(jì)中部隊(duì)安全管理與其他管理工作之間的關(guān)系,并制定適合安全訓(xùn)練需要的組織變革與發(fā)展構(gòu)想。

二、控制安全行為過程,精深部隊(duì)安全管理內(nèi)核

安全行為科學(xué)研究人的行為失誤問題,主要是對人失誤控制理論和控制對策的研究。人失誤的情況極為復(fù)雜,而它又是造成大部分事故的原因,人失誤的確定是非常困難的,由于人的生理心理狀態(tài)、知識水平和訓(xùn)練程度的不同,他們的感覺、判斷和行為也不一樣,即使是同一個(gè)人,在不同時(shí)刻或不同的情況下,他的行為也未必完全相同,安全行為控制管理簡言之就是“約其行”、“束其心”、“塑其身”、“鑄其魂”,就是以人為本的安全管理。部隊(duì)安全管理者應(yīng)從官兵的需要、動機(jī)、激勵因素、安全態(tài)度、人際關(guān)系、群體行為、個(gè)性及個(gè)人社會生活背景這些因素對人失誤的影響進(jìn)行研究;對不同年齡階段軍人的行為、習(xí)慣、傾向與規(guī)律做出特定分析,對失誤的群體和個(gè)人進(jìn)行分類,針對各種失誤類型,研究控制人為過失的各種行為管理理論和具體控制對策,提高安全管理水平,降低人的因素造成的事故率。

三、釋放安全行為文化,延展部隊(duì)安全管理視域

主席特別強(qiáng)調(diào),加大安全工作的力度,要“大力加強(qiáng)安全文化建設(shè)”。安全文化是人們安全價(jià)值觀和安全行為準(zhǔn)則的統(tǒng)稱。體現(xiàn)為個(gè)人、單位、群體對安全的態(tài)度、思維程度及采取的行為方式;包含了安全觀念文化、安全行為文化、安全管理文化和安全物態(tài)文化。部隊(duì)安全文化建設(shè)可歸納為:內(nèi)化“安全第一”的精神文化,固化“人人為安全負(fù)責(zé)”的法治文化,外化“人人講安全”的行為文化,強(qiáng)化“科技促安全”的物質(zhì)文化。

部隊(duì)的安全管理工作固然要注重“法治”的“強(qiáng)制力”,但也絕不能忽視了“文治”的“軟實(shí)力”。加強(qiáng)部隊(duì)安全文化建設(shè),首要的是不斷增強(qiáng)軍人的安全文化意識,形成一個(gè)部隊(duì)安全文化建設(shè)和管理體系。目前,我軍安全文化的“軟實(shí)力”的現(xiàn)實(shí)情況不容樂觀,還存在著許多薄弱環(huán)節(jié),要使部隊(duì)的安全法規(guī)、安全知識、安全責(zé)任真正做到入腦、入耳、入心,發(fā)揮持久的效應(yīng),確保安全發(fā)展,必須下大力氣加強(qiáng)安全文化建設(shè),不斷增強(qiáng)部隊(duì)思想文化的生機(jī)和活力。創(chuàng)新部隊(duì)安全文化理念,活躍部隊(duì)安全文化形成,拓展部隊(duì)安全教育內(nèi)容。通過安全觀念的樹立,安全知識的普及,安全行為的養(yǎng)成,使廣大官兵形成強(qiáng)烈的安全意識,對安全工作上升到自覺認(rèn)識的高度警覺,擁有安全憂患意識和做好安全工作的責(zé)任感、使命感、緊迫感,提高部隊(duì)安全管理效能。

參考文獻(xiàn):

[1]嚴(yán)芳田.軍隊(duì)安全管理特點(diǎn)規(guī)律研究.海潮出版社.

篇5

一、西方人力資源管理的演變

(一)傳統(tǒng)管理階段在18世紀(jì)中葉到19世紀(jì)中葉,資本主義處于初期階段,企業(yè)為了獲取剩余價(jià)值,采用增加勞動強(qiáng)度、延長勞動時(shí)間、克扣工資、嚴(yán)厲懲罰等手段進(jìn)行管理。幾乎所有的企業(yè)都認(rèn)為工人的生產(chǎn)率是相同的,如果工人的生產(chǎn)率達(dá)不到相同的標(biāo)準(zhǔn),就會遭到解雇?？梢哉f這個(gè)階段,只是把人視為一種普通的物質(zhì)資源加以利用,即僅僅把人作為人力、勞動力,“會說話的工具”。

(二)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)與科學(xué)管理階段19世紀(jì)末、20世紀(jì)初,隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)數(shù)量的增加和規(guī)模擴(kuò)大,資本主義國家中勞資雙方矛盾日趨突出,客觀上要求采取一種更加科學(xué)的管理手段,以代替原先的經(jīng)營管理。泰勒抱著解決勞資雙方矛盾的初衷,以追求經(jīng)濟(jì)利益為人類的基本需要這一“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),重點(diǎn)研究了企業(yè)內(nèi)部具體工作的作業(yè)效率,建立了一套“科學(xué)管理”的企業(yè)管理理論。泰勒運(yùn)用動作研究和時(shí)間研究方法,對工人的每一個(gè)動作和每一道工序的時(shí)間進(jìn)行測定,除去動作中多余的和不合理的部分,把最經(jīng)濟(jì)的、效率最高的動作集中起來,確定標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)方法。除此之外,他還實(shí)施了差別計(jì)件工資制,即按照標(biāo)準(zhǔn)的工作定額,制定兩種不同的工資率。對于完成和超額完成工作定額的工人,以較高的工資率支付工資;對完不成工作定額的人,則用較低的工資率支付工資?？茖W(xué)管理理論首次運(yùn)用了科學(xué)的工作分析方法并提出了以金錢為主要激勵要素的激勵理論。實(shí)施科學(xué)管理成為人事管理的主要工作,人事管理人員開始進(jìn)行時(shí)間和運(yùn)動姿勢及特征的研究,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行工作分析,通過工作分析制定工作說明書。在員工招聘和選擇中,開始考慮員工的體力、腦力和工作相匹配的問題,生理和心理測試逐漸成為員工招聘的一種輔助手段。然而,科學(xué)管理理論也有很大的局限性。它把人看作是孤立的,忽視了企業(yè)中人員的交往、感情、態(tài)度等社會因素對勞動生產(chǎn)率起作用。

(三)“社會人”假設(shè)與人際關(guān)系運(yùn)動階段20世紀(jì)20年代至30年代,泰勒的科學(xué)管理理論越來越顯示出其局限性。雖然在實(shí)行科學(xué)管理的初期,由于勞動分工和專業(yè)化的推行,生產(chǎn)率大幅度提高,但是,由于工人長期從事一種簡單、重復(fù)的勞動,不久便覺得工作單調(diào)乏味,工作效率不僅沒有提高,反而有所下降。人們開始對泰勒的科學(xué)管理及其依賴的假設(shè)產(chǎn)生懷疑,也有人開始進(jìn)行研究,人的工作效率究竟受哪些因素影響?工人除了工資方面的要求外,還有什么需求?1924—1932年間,以梅奧教授為首的一些專家在美國的西方電器公司的霍桑工廠進(jìn)行了一系列實(shí)驗(yàn)活動,提供了有史以來最著名管理研究成果,使人事管理從科學(xué)管理轉(zhuǎn)向了對人際關(guān)系的研究,這就是著名的“霍桑實(shí)驗(yàn)”?！盎羯?shí)驗(yàn)”最大的貢獻(xiàn)是就人性的假設(shè)提出了與科學(xué)管理理論完全不同的觀點(diǎn)。梅奧認(rèn)為,科學(xué)管理把人當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”來看待,認(rèn)為金錢是刺激人的積極性的唯一動力;“霍桑實(shí)驗(yàn)”則表明人是“社會人”,影響人們生產(chǎn)率的因素,除了金錢等物質(zhì)方面的因素外,還有社會和心理的因素,例如他們也追求人與人之間的友情、安全感、歸屬感等。梅奧等人的研究導(dǎo)致了行為科學(xué)理論在人事管理中的廣泛應(yīng)用。梅奧的人際關(guān)系學(xué)說為管理思想開辟了新的領(lǐng)域,為組織行為學(xué)奠定了基礎(chǔ),管理理論中的行為科學(xué)理論就是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

(四)人際關(guān)系學(xué)說的延伸———行為科學(xué)理論人際關(guān)系管理方法的運(yùn)用改進(jìn)了員工的工作環(huán)境,但在提高員工的產(chǎn)出和增加員工滿意度上,它只取得了微不足道的成功。其原因主要有以下幾點(diǎn):

1•這種方法建立在簡單組織中人的行為分析基礎(chǔ)之上的,然而“快樂的員工是一個(gè)好的員工”并未得到事實(shí)的證明。

2•這種方法沒有考慮到個(gè)體的差異性。每一個(gè)員工都是一個(gè)具有不同需要和價(jià)值觀的復(fù)雜的個(gè)體,對一個(gè)員工有激勵作用的事物對另一個(gè)員工就未必能達(dá)到激勵效果;“快樂”和“感覺好”對某一個(gè)員工的生產(chǎn)率來說可能沒有影響。

3•這種方法也未能認(rèn)識到對于工作結(jié)構(gòu)和員工行為控制的需要。在很大程度上,它忽視了生產(chǎn)過程、標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)員工朝組織目標(biāo)努力的規(guī)章制度的重要性。

4•這種方法沒有看到人際關(guān)系只是保持高水平員工激勵的許多必要條件之一。例如,生產(chǎn)力的提高還可以通過績效管理與評估系統(tǒng)、職業(yè)生涯開發(fā)、工作豐富化等來加以實(shí)現(xiàn)。而行為科學(xué)的研究發(fā)現(xiàn),組織中員工的行為是多種多樣的、復(fù)雜多變的,不能僅僅認(rèn)為組織中員工的行為方式就是人際關(guān)系。行為科學(xué)理論對個(gè)體行為層次的研究認(rèn)為,人之所以產(chǎn)生某種特定的行為通常是由其動機(jī)決定的,而人的動機(jī)無論是有意識還是無意識的,都是由某種需要引起的。行為科學(xué)對形成個(gè)體、群體行為的動機(jī)和原因的研究促進(jìn)了員激勵理論的完善和應(yīng)用。在這方面的理論主要有馬斯洛的需求層次論、奧爾德弗的ERG理論、赫茨伯格的雙因素理論、麥克利蘭的成就動機(jī)理論、弗魯姆的期望理論以及斯金納的強(qiáng)化理論。馬斯洛的觀點(diǎn)使人們注意到以滿足人的需要作為激勵因素的問題,并在實(shí)際工作的管理者中得到了廣泛的認(rèn)同,但研究未能對該理論提供驗(yàn)證性的支持。

(五)“復(fù)雜人”假設(shè)與權(quán)變理論“復(fù)雜人”假設(shè),是由史克思等人在20世紀(jì)60年代末、70年代初提出來的,其基本思想是:由于人有著復(fù)雜的行為動機(jī),人不僅在同一時(shí)間可以有不同的動機(jī),而且處于不同組織或同一組織的不同部門、不同崗位的人也會形成不同的動機(jī)。因此,不能簡單地歸納為同一類人?！皬?fù)雜人”假設(shè)深入分析了個(gè)人需要在組織中變化的特點(diǎn),體現(xiàn)了人性的動態(tài)觀和辯證的觀點(diǎn),比前面幾種人生假設(shè)向前邁進(jìn)了一大步。與“復(fù)雜人”假設(shè)相應(yīng)的是權(quán)變理論。權(quán)變理論是一種新的管理理論,已廣泛地應(yīng)用到西方社會管理實(shí)踐中。根據(jù)工作性質(zhì)的不同,有的企業(yè)采取較固定的組織形式效果好,有的則采取靈活、變化的形式效果好。另外,企業(yè)情況不同,領(lǐng)導(dǎo)方式亦應(yīng)不同。若企業(yè)任務(wù)不明確,工作混亂,應(yīng)采取嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)方式,使企業(yè)走上有秩序的軌道;若企業(yè)任務(wù)明確,分工清楚,工作亦有秩序,應(yīng)更多采取授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)方式,以充分發(fā)揮下屬的積極性和主動性。因此,要善于發(fā)現(xiàn)員工的個(gè)別差異,因人而異地采取靈活多變的管理方式。

(六)現(xiàn)代人力資源管理階段1954年,當(dāng)代著名的管理科學(xué)家彼得•德魯克在《管理的實(shí)踐》一書中正式提出“人力資源”一詞,人事管理開始進(jìn)入“人力資源”管理時(shí)代。進(jìn)入20世紀(jì)70年代,現(xiàn)代管理科學(xué)理論初步成型,它是用系統(tǒng)理論把泰勒的“科學(xué)管理”和“行為科學(xué)”綜合起來形成的一種新的管理理論。把企業(yè)的全體員工和全部物質(zhì)資源視為一個(gè)系統(tǒng),人是企業(yè)的主體。社會系統(tǒng)學(xué)派強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)觀點(diǎn),社會的各級組織是一個(gè)協(xié)作的系統(tǒng),組織中經(jīng)理人的作用就是在協(xié)作系統(tǒng)中作為相互聯(lián)系的中心,并對協(xié)作進(jìn)行協(xié)調(diào),以便組織能夠維持運(yùn)轉(zhuǎn);權(quán)變理論學(xué)派則強(qiáng)調(diào)權(quán)變的觀點(diǎn),他們認(rèn)為企業(yè)管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變,沒有放之四海皆準(zhǔn)的管理理論和方法,應(yīng)該針對不同的情況,選擇或交替運(yùn)用有關(guān)理論,以達(dá)到工作、組織、個(gè)人三者的最佳配合?？梢钥闯?現(xiàn)代人力資源管理已經(jīng)較之前面有很大進(jìn)步。前面的管理階段理論基本把人的各個(gè)層面割裂開來,相比較,現(xiàn)代人力資源管理則把人放入系統(tǒng)中考慮,人不單純以物質(zhì)資源的形式存在,也不單純以社會性的人的形式存在,把人員放入到組織中,具有系統(tǒng)性、多樣性特點(diǎn),認(rèn)為前面的理論沒有一個(gè)是普適的,只有針對具體情況具體分析,對各種理論應(yīng)該綜合運(yùn)用以期達(dá)到最佳效果。超級秘書網(wǎng)

二、西方人力資源管理演變的啟示

篇6

關(guān)鍵詞：會計(jì)舞弊；行為科學(xué)；行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0160-02

1.引言

自從會計(jì)信息作為傳遞經(jīng)濟(jì)信息的媒介以來，會計(jì)舞弊就與之形影相隨。會計(jì)史上出現(xiàn)的重大會計(jì)舞弊案件，實(shí)際上成為催生和完善會計(jì)規(guī)則和獨(dú)立審計(jì)制度的重要因素，也引發(fā)了會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對會計(jì)舞弊的研究和探索。以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于會計(jì)舞弊的研究主要集中于會計(jì)舞弊的成因、識別、防范與治理等三方面。本文擬從行為科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對會計(jì)舞弊的國內(nèi)外研究進(jìn)行梳理和回顧。其中從行為科學(xué)視角研究會計(jì)舞弊主要從人的動機(jī)、需要方面研究會計(jì)舞弊的影響因子，并且考慮社會、文化和心理等因素；而經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的會計(jì)舞弊問題研究主要是結(jié)合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論以及行為經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行考慮。

2.行為科學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究

行為科學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究中比較典型的是會計(jì)舞弊影響因子方面的研究，其主要是通過分析大量的會計(jì)舞弊案例，進(jìn)而篩選出舞弊發(fā)生的影響因子，并且通過分析影響因子來解釋會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的控制措施。目前為止，會計(jì)舞弊影響因子的相關(guān)理論主要包括：冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論、風(fēng)險(xiǎn)因子理論。

最早研究舞弊因子的是Lawa'ence B.Sawyer，其指出舞弊的產(chǎn)生必須有三個(gè)條件：異常需要、機(jī)會和合乎情理。（1）會計(jì)舞弊冰山理論（二因素論）。冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角。更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方而考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、更個(gè)性化、更容易被刻意掩飾起來的。冰山理論說明，一個(gè)公司是否可能發(fā)生會計(jì)舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性，更重要的是取決于該公司是否存在債務(wù)壓力、是否有潛在敗德的可能性。（2）會計(jì)舞弊三角形理論。w.S.Albrecht（1995）在勞倫斯?索耶會計(jì)舞弊三條件基礎(chǔ)上提出了著名的舞弊三角理論（三因素論），將舞弊因素凝結(jié)為三項(xiàng)：壓力、機(jī)會、合理化，并指出缺少上述任何一項(xiàng)要素都不能形成舞弊。舞弊壓力包括經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力四種類型。據(jù)統(tǒng)計(jì)前兩種類型的壓力大約占95%。形成舞弊的機(jī)會主要有六種：包括缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量缺乏懲罰措施；信息不對稱；無知、能力不足；審計(jì)制度不健全。（3）會計(jì)舞弊GONE理論（四因素論）。G.Jack Bologua（1993）等人提出了舞弊GONE理論，指出舞弊由四個(gè)因子組成：貪婪、機(jī)會、需要、暴露，其中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體有關(guān)，“機(jī)會”和“暴露”與組織環(huán)境有關(guān)，并在此基礎(chǔ)上提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。（4）會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論是Bo logua等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的迄今為止最完善的舞弊動因理論。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括舞弊的機(jī)會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會發(fā)生。

我國的會計(jì)學(xué)者也根據(jù)我國具體的社會環(huán)境，提Ⅲ了舞弊影響因子理論。朱國泓（2001）提H{了舞弊的“二因素論”，通過案例研究發(fā)現(xiàn)，影響會計(jì)舞弊的因素是：激勵權(quán)安排的適當(dāng)和會計(jì)制度的弱化。婁權(quán)（2004）提會計(jì)舞弊的“四因素論”，指出舞弊的主要影響因素是：思想文化、動機(jī)、機(jī)會、經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡。張程睿（2008）則針對上市公司提出了“新四因素論”，認(rèn)為財(cái)務(wù)狀況、控制人動機(jī)、公司治理結(jié)構(gòu)、環(huán)境與制度等方面的共同作用，影響著上市公司的信息披露策略及其違規(guī)信息披露行為。

3.經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究

3.1博弈論視角下的會計(jì)舞弊研究

基于理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，博弈論相關(guān)學(xué)者通過對舞弊情景的簡化，從相關(guān)經(jīng)濟(jì)事件中提煉出成本、收益、概率的信息，構(gòu)造會計(jì)舞弊的博弈模型，并根據(jù)效用最大化的原則，分析會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因。秦江萍（2005）從博弈論的視角分析了我國會計(jì)舞弊現(xiàn)象蔓延的本質(zhì)原因：缺乏有效的對監(jiān)管者的激勵機(jī)制，正是由于監(jiān)管者的“懈怠”影響了經(jīng)濟(jì)主體對于舞弊成本、收益以及概率的判斷。陳國輝、張金松（2008）通過對上市公司與政府和注冊會計(jì)師的博弈理論分析和案例分析，得到了一致的結(jié)論：政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對舞弊的上市公司和合謀注冊會計(jì)師的處罰力度不夠，且監(jiān)管概率較小，加之監(jiān)管成本較大，導(dǎo)致了資本市場財(cái)務(wù)舞弊層出不窮的現(xiàn)狀。張作民（2010）以經(jīng)濟(jì)人為假設(shè)，通過構(gòu)建博弈模型對舞弊者和監(jiān)管者的行為進(jìn)行了博弈分析，指出上市公司是否進(jìn)行會計(jì)舞弊，市場監(jiān)管者是否進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，雙方都是在對收益和成本進(jìn)行理性的權(quán)衡后做出的選擇。

3.2制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究

有關(guān)學(xué)者運(yùn)用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論以及契約理論對會計(jì)舞弊進(jìn)行分析，側(cè)重于對制度的分析，特別是對公司治理、內(nèi)部控制等方面的分析。（1）公司治理視角下的會計(jì)舞弊分析。謝朝斌（2000）對委托機(jī)制下股份公司會計(jì)舞弊成因從剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)、信息不對稱、道德風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)視角進(jìn)行分析，并從內(nèi)部和外部監(jiān)督兩個(gè)方面提出治理股份公司會計(jì)舞弊的制度選擇。劉立國、杜瑩（2003）的研究結(jié)果表明，法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)，流通股比例則與之負(fù)相關(guān)。GongmengChen，MichaelFirth（2005）指出在解釋舞弊上董事會的特征更加顯著，包括：外部董事的持股比例、董事會會議的數(shù)量、董事會主席的任期，而所有者的類型相關(guān)性較弱。黃宏斌（20lO）研究發(fā)現(xiàn)，制度環(huán)境顯著地影響了企業(yè)的會計(jì)舞弊行為，各地區(qū)市場化指數(shù)所代表的監(jiān)管差異和上市公司所有權(quán)性質(zhì)等制度因素都會對會計(jì)舞弊有顯著影響。（2）契約理論視角下會計(jì)舞弊成因研究。蓋驍敏、王忠杰（2010）認(rèn)為，管理者舞弊問題產(chǎn)生的根本原因在于所有者與管理者之間的合同是不完全的，基于不完全合同理論的基本框架能夠分析內(nèi)部審計(jì)在影響管理者舞弊行為方面的有效性。

3.3行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的會計(jì)舞弊研究就是在放松標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)理論關(guān)于人類行為的某些公理性假設(shè)的基礎(chǔ)上，如有限理性假定，研究會計(jì)舞弊行為，使其更加逼近財(cái)務(wù)舞弊者現(xiàn)實(shí)行為，從而使經(jīng)濟(jì)學(xué)對現(xiàn)實(shí)的解釋力得以提高。（1）有限理性與財(cái)務(wù)舞弊。在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)“有限理性”的假定下，會計(jì)主體可能是利己的，可能是利他的，也可能是損人的，并且他們不可能做到精于計(jì)算，從而會犯錯誤。企業(yè)所有者出于某種需要，會通過經(jīng)營者來實(shí)現(xiàn)舞弊，經(jīng)營者在利益大于會計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，或者在壓力強(qiáng)大的情況下，會指使會計(jì)人員作弊；會計(jì)人員為滿足個(gè)人需求，以貪污和挪用為目的也會進(jìn)行會計(jì)舞弊。（2）預(yù)期理論與舞弊合謀。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人們在面對任何不確定性選擇時(shí)，大多數(shù)情況下是不理性的。對會計(jì)舞弊的合謀行為來說，當(dāng)所有者有了會計(jì)舞弊的需要和動機(jī)后，會要求經(jīng)營者做假賬；經(jīng)營者有了會計(jì)舞弊的需要和動機(jī)后，會要求會計(jì)人員做假賬。按照預(yù)期理論，被要求方就面臨著做假被發(fā)現(xiàn)以及受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)。面對這種風(fēng)險(xiǎn)，被要求方是選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是風(fēng)險(xiǎn)喜好，主要取決于被要求方面臨的是獲得還是損失。如果被要求方面臨獲得，他將規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)不做假賬；如果被要求方面臨損失，他將冒險(xiǎn)做假賬。當(dāng)要求方向被要求方傳達(dá)了會計(jì)舞弊的意圖后，如果被要求方?jīng)]有感受到壓力，做不做假賬既不影響升職又不影響加薪，他面臨著獲得，不會進(jìn)行會計(jì)舞弊；如果被要求方感受到壓力，不做假賬將面臨著減薪、降職甚至被“炒魷魚”，便會進(jìn)行會計(jì)舞弊。（3）錨定效應(yīng)、過度自信與舞弊冒險(xiǎn)。由于錨定效應(yīng)的存在，會計(jì)舞弊人員會對連續(xù)性事件發(fā)生的概率高估，對獨(dú)立性事件發(fā)生的概率低估，即如果連續(xù)幾次作弊沒有被發(fā)現(xiàn)，他就會認(rèn)為作弊被發(fā)現(xiàn)的可能性極小，在這種心理支配下，舞弊者就會有膽量作弊，并且膽子越來越大，最后達(dá)到無所顧忌。過分自信與某些深層心理現(xiàn)象有關(guān)，它一般會導(dǎo)致錯誤。當(dāng)錯誤的結(jié)果重復(fù)出現(xiàn)時(shí)，人們就會從中學(xué)習(xí)，其市場表現(xiàn)就是反應(yīng)過度和反應(yīng)不足。在會計(jì)實(shí)踐中，由于會計(jì)舞弊者總會得到額外的報(bào)酬，而處罰很小甚至由于沒被發(fā)現(xiàn)不受處罰，因此就會有單位或個(gè)人冒險(xiǎn)進(jìn)行會計(jì)舞弊；另外，有些單位或個(gè)人雖然受到處罰，但因周圍或熟悉的人中有些舞弊行為未受到處罰，激起心中不平，所以還會繼續(xù)冒險(xiǎn)舞弊。

篇7

關(guān)鍵詞：相對業(yè)績比較；信號揭示；競爭激發(fā)

中圖分類號：C931.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）004-0000-01

一、引言

激勵理論研究的核心就是從減少信息差距出發(fā)的，已有研究證明最終業(yè)績與獎懲之間的掛鉤程度將會帶來巨大的業(yè)績改善，激勵機(jī)制要起到最好的效果就要將獎懲與努力程度相聯(lián)系，以往的研究認(rèn)為相對業(yè)績比較的引用目的就是剔除自然因素對最終業(yè)績的影響，使得努力程度與獎懲之間的聯(lián)系更緊密，但是這種信號揭示效果并不能完全解釋一些實(shí)際存在的問題，在此前提下，于是學(xué)者開始從別的學(xué)科理論下尋找答案，行為科學(xué)逐漸映入了視線。為了未來研究的便利，本文將有關(guān)相對業(yè)績比較的行為科學(xué)視角下的相關(guān)研究進(jìn)行了梳理。

二、相對業(yè)績比較的行為科學(xué)基礎(chǔ)研究綜述

對于相對業(yè)績比較的行為科學(xué)研究從triplett（1898）開始，其發(fā)現(xiàn)并證明當(dāng)存在其他人時(shí)，目標(biāo)人將比單獨(dú)工作表現(xiàn)出更高的努力水平[1]。研究人員對于此問題的解釋主要是從兩個(gè)方向來給出，即機(jī)械學(xué)說理論與感知導(dǎo)向理論。前者將原因歸結(jié)為社會影響對人的驅(qū)動與激勵，而后者則是從個(gè)人出發(fā)，將目光放在人的心理感受上，其認(rèn)為當(dāng)目標(biāo)人感知到其他人的業(yè)績時(shí)目標(biāo)人會通過學(xué)習(xí)、對比、歸納等感知過程來提高自身的努力水平與努力效果。Harkins&jackson（1985）則將此理論進(jìn)一步推進(jìn)，其認(rèn)為這種業(yè)績的改進(jìn)真正來源于被評價(jià)者意識到能夠跟同伴比較，然后才會促進(jìn)其學(xué)習(xí)、對比、模仿等感知過程，假如沒有這個(gè)比較過程，目標(biāo)人的業(yè)績提高也是不可能的。[2]為了加強(qiáng)這種效果，委托人通常會將這種比較賦以獎金的形式，以促使人對相互之間的比較更加重視，與之相應(yīng)的激勵效果也越好。Frederickson（1992）則嘗試通過將經(jīng)濟(jì)學(xué)與行為科學(xué)融合的方式來進(jìn)行研究，并認(rèn)為同時(shí)考慮二者一方面有助于更好的理解相對業(yè)績比較的作用，另一方面也可以增加研究的內(nèi)部有效性[3]。

bull（1987）發(fā)現(xiàn)當(dāng)被比較的對象之間能力不均等時(shí)，工作能力較強(qiáng)的人的產(chǎn)出水平趨近于經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下推到出來的均衡水平，而能力較差的一方則表現(xiàn)出更高的努力，其產(chǎn)量更是高出均衡水平[4]。這就說明相對業(yè)績比較對能力較劣的一方產(chǎn)生的激勵效果更佳，但是一旦這種能力差距過大也會造成不好的后果，Matsumura& shin（2006）發(fā)現(xiàn)當(dāng)對比雙方之間的實(shí)力差距過大，實(shí)力差的一方意識到即使努力工作也無法獲得獎金時(shí)候，相對業(yè)績比較所起的正面效果也就大打折扣[5]。Rob& Schweitzer（2004）的研究則表明，事實(shí)上這種比較過程是會引發(fā)嫉妒并傷害員工之間的情感信任，進(jìn)而阻礙員工之間的合作、信息分享和相互依賴[6]。這對一個(gè)需要合作的業(yè)務(wù)而言是不利。人為了獲得相對業(yè)績的優(yōu)勢從而獲得高額的獎金，其互相之間還可能采取破壞競爭對手的努力這一方式[7]。如何減少這種不合作問題最優(yōu)的方法是Ishida（2006）提出的分組并按照不同組別的業(yè)績排名的方式來進(jìn)行補(bǔ)償[7]。但是具體的分組方式、標(biāo)準(zhǔn)并沒有被說明，其對實(shí)踐的指導(dǎo)意義也就大打折扣了。除此之外，當(dāng)委托人對人的行為無法進(jìn)行有效的監(jiān)察時(shí)，人之間還會采取合謀，來獲取更高的收益，人分別減少各自的努力水平而各個(gè)人的薪酬概率分布是不變的，這意味著基于互相之間排名的相對業(yè)績比較失效，委托方為了減少這種情況的發(fā)生，Ishiguro（2004）的建議是引入歧視性政策，給予不同身份的人不同的工資，這種做法實(shí)際上也削弱了相對業(yè)績比較的效果[8]，愛德華.P.拉齊（2000）則認(rèn)為可以通過從外部雇傭人員和增加競爭人數(shù)的方式來避免[9]。但是針對不同的業(yè)務(wù)類型，實(shí)際上這些措施也并不可靠的。

三、相對業(yè)績比較的行為科學(xué)基礎(chǔ)研究評述

將相對業(yè)績比較放在行為科學(xué)的視角下進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)其作用的方式實(shí)際上通過使目標(biāo)商感知到競爭并作出積極的反應(yīng)這一方式來實(shí)現(xiàn)的，這一方面跟人的感知能力有關(guān)，另一方面跟這種比較的傳播方式與傳播強(qiáng)度有關(guān)，人越是能夠明顯的感知到競爭，則相對業(yè)績比較的效果越好，對于這種競爭的反應(yīng)方式也是因人而異的，且對于競爭強(qiáng)度的把握也沒有一個(gè)固定可直接實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，一定的競爭強(qiáng)度下是能起到很好的激勵效果，但當(dāng)委托人對優(yōu)勝者獎金足夠高或者人之間的實(shí)力差距足夠大時(shí)，人將選擇陰謀破壞而不是更加努力的方式來獲得比較優(yōu)勢，同時(shí)當(dāng)選擇努力的成本高于陰謀破壞的成本，人也將采取后者來獲得競爭優(yōu)勢，除此之外，這種比較過程還可能對合作與參與比較的各方關(guān)系有所妨害。對相對業(yè)績比較的競爭激發(fā)效果到目前為止并沒有一種非常有效的治理方式，研究人員提出的方案大多是不能兼顧所有的，必須限制于復(fù)雜的前提條件下才有效。不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)，凡是涉及到人的科學(xué)都是及其復(fù)雜的，這也就意味著存在較大的研究空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]Triplett，N.The dynamogenic factors in pace making and competition[J].American Journal of Psychology， 1898，9（4）：507-533.

[2]Harkins.S.G.，Jackson J.M.The role of evaluation in eliminating social loafing[J].Personality and Social Psychology Bulletin， 1985，11（4）：457-465.

篇8

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)研究；功能至上；范式

中圖分類號：234.3　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003-7217(2009)02-0042-07

圍繞社會科學(xué)路徑開展會計(jì)研究，在英國等國家的一些會計(jì)學(xué)會或組織中已成為一種普遍現(xiàn)象。這些學(xué)者以Accounting Organizations and Society雜志為載體，表現(xiàn)出應(yīng)用以社會學(xué)為中心的社會科學(xué)理論范式的傾向。本文依據(jù)對社會科學(xué)研究有重大影響的Burrell and Morgan(1979)提出的社會科學(xué)研究范式作為分類的框架展開討論，探討哪些方面可以成為管理會計(jì)研究的方法。

一、管理會計(jì)研究的基本類型

我國現(xiàn)行的管理會計(jì)研究類型是以基于計(jì)量結(jié)構(gòu)的方法研究為主流，此外則是模仿自然科學(xué)的研究路徑。國內(nèi)主要的幾種研究類型有：

1.基于計(jì)量結(jié)構(gòu)的方法研究。傳統(tǒng)的管理會計(jì)按成本性態(tài)進(jìn)行分類，區(qū)分為變動成本與固定成本，并分別對成本性態(tài)下的成本結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行計(jì)量，從而有了與完全成本法下收益計(jì)算不同的基于間接成本(變動成本法下)的收益計(jì)量。為了提高管理會計(jì)學(xué)科的精密性，20世紀(jì)60～70年代管理會計(jì)領(lǐng)域開始大量引入數(shù)學(xué)方法，并將數(shù)學(xué)模型應(yīng)用于管理會計(jì)研究之中，尤其是運(yùn)籌學(xué)的應(yīng)用更為普遍，使這種計(jì)量結(jié)構(gòu)的研究方法達(dá)到。國外一些代表性的管理會計(jì)教材中常用的計(jì)量基礎(chǔ)有微積分、數(shù)學(xué)規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入－產(chǎn)出模型等。盡管這種傾向在后續(xù)的研究中有所減弱，但以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的計(jì)量方法仍然占據(jù)一定的學(xué)術(shù)地位。

在我國現(xiàn)階段的管理會計(jì)研究中，許多成果仍然是以計(jì)量方法的合理設(shè)定及其模型化為重要手段的，這類課題有預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)、作業(yè)成本法(ABC)與平衡計(jì)分卡(BSC)的應(yīng)用等。在預(yù)算管理中，將預(yù)算以科學(xué)、客觀的設(shè)計(jì)理念為前提，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的戰(zhàn)略性，并通過零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等加以改進(jìn)，在預(yù)算設(shè)定的結(jié)構(gòu)上合理借鑒超越預(yù)算的思想，進(jìn)而達(dá)到完善傳統(tǒng)預(yù)算管理的目的。如針對實(shí)務(wù)界直面的預(yù)算管理“計(jì)劃不如變化快”的局限，學(xué)術(shù)界借助于計(jì)量模型的設(shè)計(jì)調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，提出了較為實(shí)用的有關(guān)預(yù)算基數(shù)的“真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法”等方法。此外，適應(yīng)制造過程間接費(fèi)用增加這一現(xiàn)狀的要求，借助于計(jì)量手段改進(jìn)傳統(tǒng)的成本管理方法也是計(jì)量結(jié)構(gòu)學(xué)派慣用的做法之一。如對作業(yè)成本法(ABC)進(jìn)行增值與否的作業(yè)劃分，調(diào)整作業(yè)的動因結(jié)構(gòu)(如區(qū)分為結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因等)，并對不同情況下的作業(yè)成本采用不同的計(jì)量手段加以核算等。

2.新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的路徑，主要是指依據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、理論等新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)開展的研究。多年以來，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)一直是現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心和管理會計(jì)研究的理論基礎(chǔ)。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、人理論、行為科學(xué)、相關(guān)成本真實(shí)信息體系的引入，使以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的一些管理會計(jì)假設(shè)發(fā)生了動搖。如“決策者獲取的所有信息資料不需花費(fèi)任何成本代價(jià)”、“決策者具有很強(qiáng)的分析和處理信息資料的能力”，以及“管理決策者是企業(yè)所有者或必須承擔(dān)所有者經(jīng)營目標(biāo)”等。

管理會計(jì)研究中經(jīng)常用到的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的研究觀點(diǎn)可以歸納為如下幾點(diǎn)：(1)市場的機(jī)制。市場是以生產(chǎn)資料所有權(quán)為基礎(chǔ)，對各種產(chǎn)權(quán)和在產(chǎn)權(quán)界定下的人們提供各種行為，旨在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長的需求并在各種規(guī)則下予以運(yùn)行。當(dāng)然，市場的作用主要還是依靠價(jià)格機(jī)制。(2)人的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)。即仍然假定人是理性的，但同時(shí)認(rèn)為，市場上的交易和其他經(jīng)濟(jì)行為已不只是為了追求利潤最大化，而是為了追求效用和經(jīng)濟(jì)效益最大化。即它是根據(jù)各種制度安排(約束)作出的反映一系列欲望、期望和偏好的選擇過程。(3)交易成本。要理解市場上的交易是一個(gè)“過程”，就必須肯定并研究為達(dá)成交易所花費(fèi)的時(shí)間、人力和其他資源，它們構(gòu)成交易成本。交易成本不可能為零，但可以降低交易成本。產(chǎn)權(quán)的界定對于降低交易成本和提高經(jīng)濟(jì)活動的效率是十分重要的。圍繞競爭的市場，產(chǎn)權(quán)本身或內(nèi)部結(jié)構(gòu)會經(jīng)常進(jìn)行變更和重新安排，從而使人們在更低的交易成本環(huán)境下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為的便捷、高效，使經(jīng)濟(jì)得到逐步的增長(即資源可得到更充分有效的利用)。

3.行為科學(xué)的路徑，即應(yīng)用心理學(xué)及社會心理學(xué)等路徑展開的研究。隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，IT技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的深入，學(xué)術(shù)界深切地感受到：僅僅依靠自然科學(xué)及其最新成果去加強(qiáng)“物”的管理，已經(jīng)滿足不了經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀需求，這就迫使人們廣泛地運(yùn)用社會科學(xué)、人文科學(xué)的科學(xué)知識，轉(zhuǎn)向?qū)Α叭恕边@個(gè)因素的研究。在當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)道德與社會責(zé)任的研究過程中，行為科學(xué)路徑具有積極的意義。以會計(jì)道德為例，會計(jì)道德體系是會計(jì)行為的道德標(biāo)準(zhǔn)，不對會計(jì)行為作深入的研究，怎能建立起約束、引導(dǎo)會計(jì)行為的道德規(guī)范(毛伯林，2002)。

中國是世界文明的發(fā)祥地之一，早在奴隸社會的商周時(shí)代就產(chǎn)生了《周易》著作，春秋戰(zhàn)國時(shí)期更呈現(xiàn)出思想活躍和學(xué)術(shù)繁榮，在幾千年文化遺產(chǎn)中，不乏“行為”研究方面的珍品。繼承前人成果，開展管理會計(jì)創(chuàng)新研究是我國會計(jì)界應(yīng)用行為科學(xué)理論的基本特征。從管理會計(jì)內(nèi)部來看，在責(zé)任會計(jì)的責(zé)任預(yù)算編制過程中，應(yīng)用行為科學(xué)理論要求每一個(gè)責(zé)任中心都根據(jù)企業(yè)的總預(yù)算編制責(zé)任預(yù)算，即在編制預(yù)算時(shí)，讓職工參與預(yù)算的編制過程。這樣，一方面可以利用員工的智慧為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)；另一方面，還會使他們感受到企業(yè)的重視和信任，從而產(chǎn)生一種歸屬感，從而把自己當(dāng)作企業(yè)的主人，把自己的命運(yùn)和企業(yè)的前途緊緊聯(lián)系在一起，不遺余力地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而服務(wù)。

4.經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的路徑，即對管理會計(jì)與組織相關(guān)的“微觀層次的屬性”，通過采用統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行分析研究的路徑。自上個(gè)世紀(jì)末實(shí)證方法引入我國以來，該方法在會計(jì)學(xué)術(shù)界有逐漸形成研究主流之勢。盡管這種研究方法主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，然而，管理會計(jì)領(lǐng)域也有擴(kuò)大運(yùn)用這種方法的傾向。對實(shí)證研究與規(guī)范研究孰優(yōu)孰劣，目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界尚存在爭議。由于經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究的數(shù)據(jù)主要來自資本市場，而我國上市公司的歷史比較短，因而在具體的研究中，其計(jì)量模型、樣本選擇、數(shù)據(jù)來源以及研究手段等在我國均存在一定的局限性。同樣，將實(shí)證研究套用在實(shí)用性很強(qiáng)的管理會計(jì)研究中，面對我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其數(shù)據(jù)的來源更是存在嚴(yán)重的問題，從而使這類研究的應(yīng)用價(jià)值大打折扣。

以實(shí)證研究中常用的因素檢驗(yàn)法在ABC中的

應(yīng)用為例，其目的在于開發(fā)成功應(yīng)用ABC的可進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)因素的理論方法，從一定程度上講，就是試圖對ABC應(yīng)用中涉及的因素加以簡化。因素研究法的問題之一是，對已經(jīng)報(bào)告的過去信息采用因素檢驗(yàn)研究，有時(shí)不會產(chǎn)生更多的新內(nèi)容；另一個(gè)問題是，影響應(yīng)用的有關(guān)因素的數(shù)量本質(zhì)上可能是無限的，需要確立某些因素的相對重要性；還有就是這些解釋不能抓住因素與參與會計(jì)實(shí)踐的人們的動機(jī)和愿望之間的相互關(guān)系，從而影響了管理會計(jì)系統(tǒng)穩(wěn)定性的確立和相應(yīng)對策的制定。

此外，在我國現(xiàn)行的管理會計(jì)研究中，以自然科學(xué)為特征的研究范式可以說是一種“功能至上”的研究類型，下面對這一范式進(jìn)行分析。

二、功能至上的范式

管理會計(jì)必須對決策有用?！肮δ苤辽稀笔菄@整體優(yōu)化思想，根據(jù)包含某一要素的整體所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)，以及對其內(nèi)在規(guī)律的把握，從相互關(guān)聯(lián)的理論或模式出發(fā)加以考察的研究路徑。功能至上的范式，就是對每一研究對象采用預(yù)先準(zhǔn)備好的“處理框架”，以普遍的、客觀的尺度對其加以分析的行為過程，它主要從外部著眼，有一定的主觀性，因此，可能會脫離企業(yè)面臨的社會現(xiàn)象，難以體現(xiàn)人的行為主體作用。盡管許多學(xué)者致力于完善這種理論，但根本的缺陷仍然難以克服。譬如，雖然Burrell andMorgan(1979)針對構(gòu)成功能至上范式的具體內(nèi)容，從客觀主義和社會系統(tǒng)理論加以了細(xì)化，但是脫離現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)象依然存在。

1.客觀主義。客觀主義提出，可以將社會世界猶如自然世界那樣加以處理，并將由此產(chǎn)生的社會現(xiàn)象采用類似于物理現(xiàn)象那樣的操作方法加以客觀的考察。對于人類活動，假定其是被外在的規(guī)則全面地加以規(guī)定或限制，研究只不過是對外部條件的一定反映。這種類型的研究方法有實(shí)驗(yàn)法、模擬法等。

事實(shí)上，客觀主義仍然難以體現(xiàn)人類活動的規(guī)律，無法對實(shí)用性、操作性很強(qiáng)的管理會計(jì)活動作出解釋和預(yù)測。因此，與自然科學(xué)的“科學(xué)思維”方式相對應(yīng)，人文、社會科學(xué)所采用的應(yīng)該是“藝術(shù)思維”的研究方法。管理會計(jì)主要就是在這種藝術(shù)思維下形成的“經(jīng)濟(jì)文化”。文化的意義是歷史賦予的，不同的時(shí)間跨度、不同的觀者角度，看到不同的景象。今日的文化熱點(diǎn)，明日或上高頭講章，或下茅廁漚糞，朝為中郎將，暮為田舍翁。這是一個(gè)變動的世界。管理會計(jì)也處于不斷的變化之中。通過客觀主義的手段，采用諸如實(shí)驗(yàn)室的研究方法等觀察管理會計(jì)對象是難以真正反映出管理會計(jì)的客觀現(xiàn)實(shí)的。

2.社會系統(tǒng)理論。社會系統(tǒng)理論對于社會現(xiàn)象的研究，存在無視行為主體的情況，即它將社會看作是“機(jī)械”或者“生物”的模式化路徑。在社會系統(tǒng)理論中，包含開放系統(tǒng)理論、控制論，以及我國應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證理論，這些都是為了對社會現(xiàn)象的理解而構(gòu)建的單純“模型”。

三、管理會計(jì)研究的定位

在現(xiàn)有的管理會計(jì)研究范式中，由于產(chǎn)生的背景及各自國家或地區(qū)環(huán)境的差異，不同的研究方法均有自身的優(yōu)缺點(diǎn)。認(rèn)識這一點(diǎn)，并在我國管理會計(jì)的研究中明確各種方法的適用范圍，是管理會計(jì)學(xué)者的一項(xiàng)重要使命。

1.基于計(jì)量結(jié)構(gòu)的方法研究。誠然，它在推進(jìn)管理會計(jì)理論與方法的形成過程中起到了積極的作用，也使這門學(xué)科具有自身特色，且以更精密的特性融入到現(xiàn)代管理科學(xué)之中去。但是，在這種計(jì)量結(jié)構(gòu)方法的運(yùn)用中，也產(chǎn)生了一些片面性和認(rèn)識上的局限性。最顯著的一點(diǎn)，就是這種以計(jì)量結(jié)構(gòu)為特征的方法研究過于偏好復(fù)雜數(shù)學(xué)方法及模型的應(yīng)用，使管理會計(jì)的決策相關(guān)性減弱?，F(xiàn)階段的一些管理會計(jì)研究在定位上過于考慮它的精密性和成熟性，錯誤地認(rèn)為只有建立在嚴(yán)密數(shù)學(xué)分析基礎(chǔ)上的硬科學(xué)，才能算得上真正的科學(xué)。

在具體的研究成果中，則表現(xiàn)為片面強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的技術(shù)功能，并認(rèn)為以計(jì)量為手段的管理會計(jì)技術(shù)與方法才是組織管理的“唯一最完善的方法”，這種思想也體現(xiàn)在管理會計(jì)教科書的編寫之中。在一般的管理會計(jì)教材中普遍認(rèn)為，即便在考慮了組織關(guān)聯(lián)性的前提下，也能夠依據(jù)這種計(jì)量結(jié)構(gòu)對管理會計(jì)對象加以還原，如變動成本法的成本計(jì)算可以還原為完全成本法的成本核算。事實(shí)上，這種認(rèn)識具有較大的片面性，它沒有對社會現(xiàn)象作出客觀的分析，只是以特定環(huán)境下的會計(jì)問題代替復(fù)雜社會條件的會計(jì)現(xiàn)象，無法體現(xiàn)人類主體方面所具有的“客觀主義”精神。計(jì)量結(jié)構(gòu)與方法研究是管理會計(jì)研究的重要方法之一，但不能片面地提升這種方法。換言之，任何學(xué)科的研究，都可以把數(shù)學(xué)作為一種工具來使用，數(shù)學(xué)只是自然科學(xué)的語言，而不是一切學(xué)科的語言，我們必須充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，才能發(fā)揮計(jì)量結(jié)構(gòu)與方法研究在管理會計(jì)中的積極作用。

2.新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的路徑。在采用新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派思想開展研究的國內(nèi)文獻(xiàn)中，應(yīng)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論、產(chǎn)權(quán)理論，以及理論等展開研究，并由此產(chǎn)生出一批較為豐碩的成果。這種基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派理論的管理會計(jì)研究，對于豐富管理會計(jì)學(xué)術(shù)，幫助企業(yè)管理當(dāng)局制定方案，開展決策，尤其是對制定管理會計(jì)制度具有積極的貢獻(xiàn)。從上個(gè)世紀(jì)管理會計(jì)的研究狀況分析，盡管理論的應(yīng)用在其中占據(jù)了極大份額，但在應(yīng)用理論研究管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題時(shí)，往往缺乏合理性和應(yīng)用的可行性。這種研究存在無視管理會計(jì)主體的現(xiàn)象，并且常常是“基于主體行為能夠‘進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)變量的還原”’這一假定而開展的客觀主義研究，如管理會計(jì)“人說”，以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)。這樣，按照人說的觀點(diǎn)，權(quán)責(zé)劃分是確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的重要因素之一，但是，若沒有相應(yīng)的激勵制度配套，相關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)理們就不可能具有履行權(quán)責(zé)的動力。因此，欲使“人說”在管理會計(jì)研究中發(fā)揮更大的貢獻(xiàn)，必須結(jié)合社會現(xiàn)象，充分考慮管理會計(jì)主體的主觀能動性，同時(shí)合理定位委托理論在管理會計(jì)研究中的地位與作用。此外，綜合應(yīng)用各種經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，關(guān)注信息不對稱及不確定性環(huán)境等因素，這是提高管理會計(jì)科學(xué)性的重要手段。

3.行為科學(xué)的路徑。基于行為科學(xué)的研究促使管理會計(jì)產(chǎn)生了行為會計(jì)這門新興的分支學(xué)科，它對于構(gòu)建會計(jì)道德體系，促進(jìn)企業(yè)積極履行企業(yè)社會責(zé)任起到了推動作用。然而，行為科學(xué)作為針對“人”的研究，它有別于“物”的研究，在管理會計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用有相當(dāng)?shù)碾y度，如基于社會心理學(xué)路徑，普遍認(rèn)為預(yù)算編制的“全員參與”與“員工的工作效率”具有正相關(guān)，而實(shí)際上，這種研究對象將預(yù)算編制過程中組織成員的“主體方面”給忽視了，即員工愿意參加嗎?這種命題，從研究者角度講是設(shè)定“假設(shè)”來處理的，即假定員工都愿意參與，這是以一般統(tǒng)計(jì)意義上的“客觀主義”為思維前提的。

現(xiàn)代管理會計(jì)的基本職能是為企業(yè)的決策提供有用的信息，而有用性實(shí)際上是說管理會計(jì)信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現(xiàn)代管理會計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，它將激勵人的行

為力量貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)基本方向。

4.經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究的路徑。經(jīng)驗(yàn)研究方法以研究者自己的經(jīng)驗(yàn)或研究者觀察到的經(jīng)驗(yàn)以及別人觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)(如檔案數(shù)據(jù)資料)為依據(jù)，對經(jīng)驗(yàn)事實(shí)進(jìn)行理論歸納，或用觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證據(jù)來驗(yàn)證已有的理論。經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究之間的關(guān)系有三種：一是經(jīng)驗(yàn)研究與實(shí)證研究沒區(qū)別，可以相互混用；二是實(shí)證研究包含經(jīng)驗(yàn)研究；三是經(jīng)驗(yàn)研究包含實(shí)證研究。本文傾向于第一種觀點(diǎn)。這種經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的研究路徑也存在片面性，如企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是否成立，往往假定為由“組織的變量”來左右。這種研究使用獨(dú)立變量與從屬變量構(gòu)成一種單純的“模型”，對于社會現(xiàn)象的研究考慮不足?？梢哉f，這是應(yīng)用機(jī)械模式開展研究的一種“社會系統(tǒng)理論”。在這樣的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證理論中，假定會計(jì)受到單純的組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境所支配，在這一過程中忽視了人類主體自主性的一面，把人類限定在規(guī)定的“結(jié)構(gòu)”這一焦點(diǎn)之中，使這些研究不能夠恰當(dāng)?shù)貙?jì)與組織狀態(tài)間的關(guān)系作出“理論說明”。

總之，在我國現(xiàn)行的管理會計(jì)研究中，許多是屬于“功能至上”的范式。并且，該范式研究作為分析問題的方法存在著模仿自然科學(xué)的研究特征，即將單純的理論及模式、假設(shè)演繹的路徑強(qiáng)行地應(yīng)用于社會現(xiàn)象的研究之中，從而表現(xiàn)出“研究對象缺乏生命力的物質(zhì)現(xiàn)象”，或者體現(xiàn)為“因非現(xiàn)實(shí)性而過于單純化”等的傾向。此外，以傳統(tǒng)的社會學(xué)為中心的社會科學(xué)理論，可以說是以“結(jié)構(gòu)”或“主體”的某一方面為重點(diǎn)的理論架構(gòu)，“功能至上范式”的界限僅僅以“結(jié)構(gòu)”為焦點(diǎn)，而對行為主體創(chuàng)造社會價(jià)值這一方面則被置之度外。

四、管理會計(jì)研究范式的變遷

通過對上述管理會計(jì)研究范式的探討，我們感受到了“功能至上范式”的影響力，面對這種范式存在的種種不足，今后如何有效地應(yīng)用社會科學(xué)的路徑，并從哪些方面加以改進(jìn)，這是管理會計(jì)研究范式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。

(一)基于IT技術(shù)，創(chuàng)新管理會計(jì)系統(tǒng)

全球性的激烈競爭，生產(chǎn)技術(shù)的日新月異，以及外幣匯率和原材料價(jià)格大幅度波動，要求管理會計(jì)系統(tǒng)提供相關(guān)成本的真實(shí)信息。一套完善的管理會計(jì)系統(tǒng)，其本身并不足以保證企業(yè)在經(jīng)營上獲得成功。然而，管理會計(jì)如果提供的是虛假的信息，管理者卻信以為真，那可真是敗事有余了。經(jīng)營上的成敗，取決于產(chǎn)品是否符合顧客的需要，以及生產(chǎn)和銷售系統(tǒng)的工作是否卓有成效。

IT技術(shù)在生產(chǎn)控制系統(tǒng)中的應(yīng)用，使生產(chǎn)業(yè)績能迅速地用數(shù)字反映并記錄在電腦之中，生產(chǎn)中的消耗數(shù)字也能夠便捷地取得，成本控制上升到一個(gè)前所未有的新階段。過去20多年的電腦革命使收集信息、計(jì)算成本的工作大大簡化了，從而有可能設(shè)計(jì)并推行一套有效的管理會計(jì)系統(tǒng)。100年以前，在科學(xué)管理運(yùn)動剛起動之時(shí)就產(chǎn)生了一種創(chuàng)新精神，這種精神將會在今天再現(xiàn)于那些有創(chuàng)見的經(jīng)營人員和學(xué)術(shù)界研究人員的身上，他們擔(dān)負(fù)起開發(fā)新理念的責(zé)任，并且將設(shè)計(jì)出與企業(yè)管理相關(guān)聯(lián)的創(chuàng)新的管理會計(jì)系統(tǒng)。

(二)轉(zhuǎn)變管理會計(jì)的研究范式

社會科學(xué)與自然科學(xué)不同，它以復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)現(xiàn)象為研究對象。一直以來，人們應(yīng)用各種不同的路徑開展研究，將這些多樣的社會科學(xué)范式加以比較，在以社會學(xué)為中心的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，給會計(jì)界帶來較大沖擊的研究成果是Burrell and Morgan(1979)提出的模式，他們依據(jù)圖1中的二個(gè)坐標(biāo)軸對社會科學(xué)的范式作出了分類，其中橫軸表示“客觀主義”和“主觀主義”?？陀^主義是“整體的、總括的”路徑，從中可以發(fā)現(xiàn)與社會相關(guān)的“普遍性法則”；主觀主義則是“局部的、個(gè)別的”的路徑，是社會原有狀況的記述?？v軸表示“激進(jìn)式變革”與“漸進(jìn)式變革”，漸進(jìn)式變革體現(xiàn)了“現(xiàn)狀、穩(wěn)定”特征，它有助于人們認(rèn)識和理解為什么社會需要作為一種現(xiàn)實(shí)而加以維系；激進(jìn)式變革將焦點(diǎn)集中在“變動”、“糾紛”、“矛盾”這些方面，它所關(guān)心的是將阻礙人們的各種結(jié)構(gòu)予以解放，從而實(shí)現(xiàn)突變。

Burrell and Morgan(1979)依據(jù)這兩大軸劃分了四大范式，并且指出這些范式不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)。即通過這些范式相互替代、排它，獲得各種研究形態(tài)，使各種不同的范式能夠解釋完全不同的社會現(xiàn)實(shí)。本文在這一分類基礎(chǔ)上，進(jìn)一步借鑒英國等學(xué)者對會計(jì)研究分類的結(jié)果，提出五種范式，即功能至上、解釋的路徑、結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性理論、主體與結(jié)構(gòu)的綜合理論、激進(jìn)的理論。下面，從其性質(zhì)和其依據(jù)的路徑對管理會計(jì)研究作一探討。

1.功能至上。在圖1中表現(xiàn)為漸進(jìn)理論和客觀主義相交的象限，依據(jù)所具有的普遍性法則來說明各種現(xiàn)象，作為方法論應(yīng)用的是“假設(shè)演繹”法(演繹法)和“觀察歸納”法(歸納法)。這種范式也具有自然科學(xué)的路徑特征，作為社會科學(xué)研究的范式也同樣重要。

2.解釋的路徑。圖1的漸進(jìn)性變革與主觀主義相交的象限是解釋的路徑，社會是行為者們作為媒介意義構(gòu)成的象征世界，必須將會計(jì)現(xiàn)象通過行為者的觀點(diǎn)，從行為者的立場傳導(dǎo)給該場合中的人們，并借助于相互溝通等活動作出具體的分析，并由此得到相應(yīng)的認(rèn)識。它屬于基于社會學(xué)的表征性活動、現(xiàn)象學(xué)中的社會學(xué)、民族及文化學(xué)等范式。該范式重視“主體”并指向“具體的、特殊的對象”，在方法論上則使用“意思解釋”。

該范式的研究沒有使用功能至上那樣的理論及模式，而是將研究對象原封不動地記錄下來，是科學(xué)活動之前的“日常生活世界”。這種范式涉及會計(jì)學(xué)之類的社會現(xiàn)象領(lǐng)域，表現(xiàn)出與自然科學(xué)不同的情況?？陀^現(xiàn)實(shí)中，方法是幫助人們對這些現(xiàn)象作出正確思考、加深理解的手段，若沒有科學(xué)活動之前的解釋，直接采用某種技術(shù)或管理會計(jì)工具，這在管理會計(jì)應(yīng)用中可能會產(chǎn)生負(fù)面的效果。這是因?yàn)?，一些技術(shù)方法難以有效推行，其真正的問題不是技術(shù)變化而是伴隨技術(shù)革新的人的變化，人們不拒絕技術(shù)變化而拒絕社會變化。為保障有益的、成功的會計(jì)系統(tǒng)變化，僅關(guān)注技術(shù)問題甚至一般的組織問題(如確保管理支持)是不夠的。因此，這種范式表明，與前面看到的脫離現(xiàn)實(shí)的功能至上的研究相比，這是一種完全不同的社會現(xiàn)象。

3.結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性。結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性是一種將某一現(xiàn)象與其他現(xiàn)象所具有的依存關(guān)系，通過其與現(xiàn)實(shí)的相關(guān)性進(jìn)行考察的一種方法。所謂“結(jié)構(gòu)”，即是一種“關(guān)系網(wǎng)絡(luò)”，該范式的研究圍繞會計(jì)的各種現(xiàn)象，可以看作是會計(jì)與社會背景在這種不可視的“結(jié)構(gòu)”、關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)中的初次確立。并且，這種“結(jié)構(gòu)”一旦崩潰，會計(jì)實(shí)踐也會崩潰或者變遷。結(jié)構(gòu)性理論由英美傳統(tǒng)的領(lǐng)先社會理論學(xué)家安東尼?吉登斯(An-thony Giddens，1938)在20世紀(jì)七八十年代開發(fā)。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉(zhuǎn)變條件的概念體系。吉登斯認(rèn)為，結(jié)構(gòu)和行為間存在遞歸的關(guān)系，它稱其為結(jié)構(gòu)性(structura-

tion)。其基本假設(shè)是任何完整的社會理論必須既包括個(gè)人在其中相互作用(結(jié)構(gòu))的社會結(jié)構(gòu)，又包括有自主意識的人的行為。結(jié)構(gòu)性表達(dá)了個(gè)人和社會結(jié)構(gòu)間的雙重或相互依存。結(jié)構(gòu)性和結(jié)構(gòu)的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會模式常規(guī)的持續(xù)復(fù)制，是理解社會繁衍和持續(xù)性的一個(gè)關(guān)鍵概念。

這種范式在重視“結(jié)構(gòu)”這點(diǎn)上，雖類似于“功能至上”，但其側(cè)重于記述，與“功能至上范式”中的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證理論似是而非。我國應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證理論被假定為“會計(jì)依據(jù)外在環(huán)境單方面的影響”而構(gòu)建的一種“模型”，該路徑是“將會計(jì)與其背景構(gòu)成一種構(gòu)造、形態(tài)的描述”。結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性理論對于時(shí)間經(jīng)過的過程，與作為記述相比可能更側(cè)重于結(jié)構(gòu)，與所謂的歷史研究相對立，也給予歷史研究以影響。傳統(tǒng)的管理會計(jì)歷史研究是以“會計(jì)應(yīng)有姿態(tài)向前發(fā)展”這種假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的突出編年史為中心的研究。作為該范式的歷史研究方法(即由傅科提出的“考古學(xué)”、“系譜學(xué)”)，結(jié)合會計(jì)研究是一種以“變化是完全特定的內(nèi)容，以及面向完全特殊的問題及特定課題解決”情況為前提的“非連續(xù)的歷史觀”。

4.主體與結(jié)構(gòu)的綜合理論。它是將重視“結(jié)構(gòu)”的理論與重視前述的“主體”理論綜合的路徑，是一種以這種綜合為導(dǎo)向的總括理論的框架。即在會計(jì)研究中應(yīng)用結(jié)構(gòu)性理論束縛會計(jì)主體行為結(jié)構(gòu)的同時(shí)，依據(jù)主體的行為將會計(jì)作為媒體對結(jié)構(gòu)再造這種現(xiàn)象進(jìn)行能動的分析。Bums和Scapens認(rèn)為，吉登斯的結(jié)構(gòu)性理論雖然對理解管理會計(jì)的性質(zhì)很重要，但對解釋變化的過程幫助不大，它沒有與歷史時(shí)期相結(jié)合，而他們所開發(fā)的框架能夠彌補(bǔ)這些不足。Bums和Scapenst的框架是在對Barley和Tolbert(1997)所提出模型修改的基礎(chǔ)上建立的，起于結(jié)構(gòu)化理論。Barley和Tolbert研究了隨時(shí)間推移行為和結(jié)構(gòu)間的關(guān)系，并總結(jié)了一個(gè)描述制度化過程的框架，該框架借鑒了Goffman(1983)的工作，將“腳本(script)”的概念由Giddens的更抽象的概念“模式(modalities)”替代。Bums和Seapens認(rèn)為它等同于結(jié)構(gòu)理論中的規(guī)則和路徑。規(guī)則與路徑是不同的(見表1)，規(guī)則是對方法作形式上的規(guī)范，路徑則是被實(shí)際使用著的方法，這是它們兩者主要區(qū)別。

5.激進(jìn)理論。激進(jìn)理論是支持激進(jìn)性變革的理論基礎(chǔ)，它將社會科學(xué)作為社會批判來應(yīng)用，除了采用別的范式那樣理解社會，還將“變革”作為一種目的。激進(jìn)理論認(rèn)為，人們的思考是社會的產(chǎn)物，當(dāng)具有超越客觀知識界限時(shí)，來自該時(shí)代的影響力必須要求其變革。因此，社會科學(xué)不像其他范式那樣是“中立的、客觀的”。并且認(rèn)為，不應(yīng)該像功能至上那樣將“事實(shí)(經(jīng)驗(yàn)法則)”與“價(jià)值判斷(道德)”分離，對于社會應(yīng)該采取“批判”的姿態(tài)。

在該范式中，“觀念形態(tài)”這種概念成為一種分析框架。所謂“觀念形態(tài)”，體現(xiàn)的是“社會成員具有的錯誤意識”、“社會作用及制度合理化的意識形態(tài)”這種思想。有關(guān)會計(jì)研究或者會計(jì)觀念形態(tài)的性質(zhì)，若遭遇社會成員可能的錯誤意識，可以考慮從社會作用及制度合理化工具這一側(cè)面展開分析，以促使這種現(xiàn)象發(fā)生積極的變革。從這種范式來看，現(xiàn)有的“功能至上范式”是將學(xué)術(shù)認(rèn)識以“法規(guī)確立的科學(xué)”的一元觀來考察社會現(xiàn)狀，試圖促使現(xiàn)有的社會觀念形態(tài)進(jìn)行再造。這種激進(jìn)性變革往往將管理會計(jì)對象理解為是受“技術(shù)支配力的擴(kuò)張”影響，并且“從社會強(qiáng)制力中得到解放”，這種觀點(diǎn)正受到來自實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈批判。換言之，基于功能至上的管理會計(jì)研究，與其說由社會科學(xué)的方法論為指導(dǎo)，不如說是受到經(jīng)營管理上的觀念形態(tài)的支配而展開的研究活動。

總之，上述管理會計(jì)研究中的五種社會科學(xué)范式各具特色，目前我國管理會計(jì)研究主要集中在圖1中的客觀主義與漸進(jìn)式變革的象限。我們并不否定功能至上研究范式的有用性，而是對過于倚重此研究提出善意的忠告。

篇9

近年來，關(guān)于行為審計(jì)的研究呈逐年上升趨勢，由于它所帶來的心理認(rèn)知研究、行為決策探索在跨學(xué)科的應(yīng)用中已經(jīng)成為了典范代表之一。行為審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)是行為學(xué)理論的快速發(fā)展，行為學(xué)研究內(nèi)容在行為審計(jì)中的不斷發(fā)展與應(yīng)用也反向地促進(jìn)了其自身科學(xué)的發(fā)展?？v觀國際，行為審計(jì)已成為中央銀行內(nèi)部審計(jì)研究的重要創(chuàng)新點(diǎn)，中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作組（CBIA）更于2014年成立了一個(gè)新的工作組，專門負(fù)責(zé)研究行為審計(jì)，可見行為審計(jì)在人民銀行中的應(yīng)用正越來越深入。

一、行為審計(jì)的基本概念體系

（一）審計(jì)目標(biāo)

基于審計(jì)委托關(guān)系理論，從審計(jì)人的視角分析，行為審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就是對行為的效益效果進(jìn)行鑒證，是對委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過對行為審計(jì)意見的使用來約束人的行為機(jī)會主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會主義傾向。

（二）審計(jì)主題

行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就被審計(jì)對象的特定行為發(fā)表意見。例如舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是被審計(jì)對象的舞弊行為。要判斷被審計(jì)對象是否存在舞弊行為，需要對舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證被審計(jì)對象在哪些具體方面存在舞弊。

（三）審計(jì)依據(jù)

從行為審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于被審計(jì)對象應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是收集證據(jù)，判斷被審對象是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷被審計(jì)對象的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)方法

行為審計(jì)主要是考察行為過程、動機(jī)及結(jié)果，或者是對行為人的環(huán)境及心理因素的考察，所以在行為審計(jì)方法的使用和選擇上，要將一般的應(yīng)用方法與分析法、實(shí)驗(yàn)法、調(diào)查法及其觀察法相結(jié)合。在實(shí)施中，可以借鑒常規(guī)審計(jì)方法，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等；也可使用一些發(fā)展成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測試。同時(shí)，還可將其他審計(jì)形式運(yùn)用于行為審計(jì)，例如調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對于常規(guī)審計(jì)，行為審計(jì)方法還遠(yuǎn)未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計(jì)方法。

二、行為審計(jì)在人民銀行的運(yùn)用

（一）人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)

通過運(yùn)用科學(xué)的行為審計(jì)評價(jià)方法，對人民銀行被審計(jì)對象的履職行為目的、行為流程及行為結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的評價(jià)與分析，據(jù)此解釋履職行為動機(jī)。由于履職行為動機(jī)在整個(gè)央行履職行為結(jié)構(gòu)中尤為重要，能夠指引履職行為目標(biāo)，決定履職行為手段和方法的選擇，最終直接影響履職行為結(jié)果，所以人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)是正確地審查和評價(jià)被審計(jì)對象的履職行為動機(jī)，預(yù)測其履職行為規(guī)律，監(jiān)督和控制異常履職行為的發(fā)生，激發(fā)良好履職行為動機(jī)，最終促進(jìn)央行總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）人民銀行行為審計(jì)的模式

人民銀行的行為審計(jì)可以以兩種模式開展，一是以被審計(jì)對象的管理行為為主要審計(jì)內(nèi)容，完全摒棄常規(guī)審計(jì)緊摳制度，注重考查是否違規(guī)、違法的做法，以審計(jì)對象的履職行為心理因素及社會因素為切入點(diǎn)，全面分析其心理需要滿足程度、動機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、個(gè)性特點(diǎn)等；二是在常規(guī)審計(jì)中融入行為審計(jì)，即使用行為審計(jì)的基本理論、思想和方法，分析審計(jì)證據(jù)中的行為動機(jī)、行為規(guī)律及行為結(jié)果?；谖覈袨閷徲?jì)學(xué)理論發(fā)展的現(xiàn)狀，以及央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，筆者建議在初步階段，以第二種模式逐步開展行為審計(jì)。

（三）人民銀行行為審計(jì)的流程

如上所述，行為審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性審計(jì)理念，目前不能完全脫離常規(guī)審計(jì)流程，而是應(yīng)貫穿于?魍成蠹頻牟僮鞴?程之中，因此，人民銀行的行為審計(jì)應(yīng)以傳統(tǒng)審計(jì)流程為基礎(chǔ)，在實(shí)施過程的某階段融入行為學(xué)的相關(guān)理論，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的全面開展。

人民銀行行為審計(jì)與履職離任等常規(guī)性審計(jì)流程的區(qū)別主要存在于“行為預(yù)分析”和“審計(jì)實(shí)施階段”的審計(jì)取證環(huán)節(jié)。一是在實(shí)施項(xiàng)目之前，應(yīng)開展“行為預(yù)分析”環(huán)節(jié)，其中包括：在審前確認(rèn)行為目標(biāo)、考察行為動機(jī)、測試行為過程、評價(jià)行為結(jié)果等。通過“行為預(yù)分析”，可以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測審計(jì)重點(diǎn)，從而對“前期準(zhǔn)備階段”草擬的審計(jì)方案進(jìn)一步加以完善。而“行為預(yù)分析”所形成的評價(jià)報(bào)告，又成為“報(bào)告形成階段”所形成審計(jì)報(bào)告的重要參考。二是在“審計(jì)實(shí)施階段”，對于發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題，應(yīng)充分利用人性論、動機(jī)論、挫折論、群體論等行為科學(xué)理論，進(jìn)行分析評價(jià)，從更深層次理解挖掘問題成因。

（四）人民銀行行為的行為分析

行為審計(jì)的主要環(huán)節(jié)是對審計(jì)對象的行為分析，通過具體的行為分析流程，即確認(rèn)行為目標(biāo)、分析行為動機(jī)、測試行為流程、評估行為結(jié)果，形成評價(jià)報(bào)告等，全面分析評估審計(jì)對象的心理需求滿足度、動機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、行為結(jié)果的效益性。另外，對人民銀行行為目標(biāo)的確認(rèn)一方面要立足于全行所要達(dá)到或追求的總體工作目標(biāo)，另一方面要根據(jù)審計(jì)對象所處的不同職位，確定所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。

（五）人民銀行行為審計(jì)成果的運(yùn)用

審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)質(zhì)量的保證，也是審計(jì)工作的最終目的。行為審計(jì)是“以人為本”的審計(jì)形式，因此應(yīng)從加強(qiáng)央行內(nèi)部的管理行為這一方面充分利用審計(jì)成果，從審計(jì)對象的工作動機(jī)、領(lǐng)導(dǎo)方式、下級特點(diǎn)以及組織結(jié)構(gòu)等方面對癥下藥，切實(shí)提高履職績效、管理水平等。同時(shí)，設(shè)立適當(dāng)?shù)募罘绞胶头椒?，使央行崗位?zé)任制與職工的行為方式相吻合。從上而下推動央行履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

三、行為審計(jì)運(yùn)用于央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求

（一）明確審計(jì)目標(biāo)， 把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展行為審計(jì)工作的基礎(chǔ)， 也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭， 是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同， 行為審計(jì)是對審計(jì)對象目的、行為流程及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對被其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的綜合評價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是深入到心理認(rèn)知的評價(jià)層面上來。

（二）加強(qiáng)創(chuàng)新， 完善行為審計(jì)程序

盡管人民銀行行為審計(jì)的大體程序與其它類型審計(jì)一樣， 基本可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段。但行為審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)理念， 沒有現(xiàn)成的有效的模式可以遵循， 實(shí)際工作面臨很多新的問題。在嘗試開展行為審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對行為科學(xué)理論的探索，將其融入于常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施流程之中，從而探索建立完善的行為審計(jì)程序。

篇10

Abstract: With the development of science and technology, scientific management will continue to absorb the new technologies of modern science, further integrate the humanities, philosophy thinking, and cross-cultural management theory and research methods, and gradually establish a theory system and management mode with multi-level, being close to true humanity and the management environment.

關(guān)鍵詞：管理科學(xué)；研究；發(fā)展趨勢

Key words: management science；research；development trend

中圖分類號：B503.92 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）15-0316-01

1管理科學(xué)研究及其發(fā)展歷程

管理科學(xué)自1911年泰羅出版《科學(xué)管理原理》一書為標(biāo)志興起以來，其發(fā)展大致可分為四個(gè)階段：

第一階段：20世紀(jì)初到20世紀(jì)20年代末，以泰羅、法約爾、韋伯等人為代表的古典管理理論階段。核心內(nèi)容是管理職能和管理過程的古典組織理論；研究方法是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，側(cè)重于對物、財(cái)及管理過程的管理。

第二階段：20世紀(jì)30到50年代，以梅奧人際關(guān)系學(xué)說為代表的行為科學(xué)理論階段。核心內(nèi)容是人際關(guān)系理論、行為科學(xué)、組織行為學(xué)；研究方法是在心理學(xué)、社會學(xué)等研究方法論基礎(chǔ)上，對人的行為以及產(chǎn)生行為的原因進(jìn)行分析研究。

第三階段：20世紀(jì)60到80年代，以1961年孔茨發(fā)表的《論管理理論叢林》為標(biāo)志的現(xiàn)代管理科學(xué)階段。核心內(nèi)容是綜合利用和移植了數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)及其自然科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、法學(xué)等諸多學(xué)科研究理論所形成的“管理理論叢林”。1980年孔茨再次發(fā)表的《再論管理理論叢林》一文，把管理科學(xué)歸納為十一種管理理論學(xué)說，究其實(shí)質(zhì)，或多或少吸收了其他多種學(xué)科的研究結(jié)果。

第四階段：1981年后，進(jìn)入了對企業(yè)文化研究的階段。主要內(nèi)容是對企業(yè)物質(zhì)層、制度層和精神層的研究。

2管理科學(xué)研究方法及特點(diǎn)

2.1 管理科學(xué)研究方法管理科學(xué)研究以歸納法、實(shí)驗(yàn)法和演繹法為基本方法，這三種方法相互補(bǔ)充，對管理科學(xué)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。近幾十年，以系統(tǒng)論、信息論和控制論為主要內(nèi)容的“老三論”，和以耗散結(jié)構(gòu)論，協(xié)同論、突變論為主要內(nèi)容的“新三論”，以及主要用來建立模型和進(jìn)行定量分析的數(shù)學(xué)研究方法，也都被廣泛應(yīng)用于管理學(xué)科中。此外，心理學(xué)、歷史學(xué)、法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、哲學(xué)等其他多種學(xué)科的理論或方法，也可作為管理科學(xué)研究的方法。

2.2 管理科學(xué)研究方法的特點(diǎn)管理科學(xué)研究方法顯明的特點(diǎn)是有多學(xué)科移植性。即指管理科學(xué)除歸納法、實(shí)驗(yàn)法和演繹法的研究方法之外，主要依靠和移植當(dāng)代自然科學(xué)的主要觀點(diǎn)和社會科學(xué)的前沿理論予以充實(shí)。隨著社會歷史的進(jìn)步，新的理論及方法不斷誕生，管理科學(xué)的研究方法還會進(jìn)一步豐富。

多學(xué)科移植性特征的成因主要有兩方面：一是管理活動本身的性質(zhì)，為管理科學(xué)研究方法的移植性提供了必要條件。由于影響管理活動的因素很多，其中包括自然因素及政治、法律、社會、心理、歷史、文化等多種社會因素。普遍存在的復(fù)雜的管理問題，涉及多種學(xué)科理論及研究方法，必須進(jìn)行定性描述和定量分析才能解決。二是管理科學(xué)研究的主體，是從事不同學(xué)科領(lǐng)域研究工作的專家學(xué)者，這為研究方法的移植提供了可能。研究者采用的方法，既與管理科學(xué)融合，又帶有各自行業(yè)的不同特征。他們紛紛從自己的學(xué)科領(lǐng)域出發(fā)，多角度、多層次研究現(xiàn)代管理科學(xué)的相關(guān)理論。

3管理科學(xué)研究的發(fā)展趨勢

管理科學(xué)還存在一些需要繼續(xù)深入研究的問題。例如，我國管理科學(xué)研究存在思辨研究多、實(shí)證研究少，對管理哲學(xué)的研究有待深入。

3.1 繼續(xù)吸收現(xiàn)代科技新成果現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)硬件和軟件技術(shù)的迅速發(fā)展，使管理活動可以在計(jì)算機(jī)上運(yùn)行或進(jìn)行動態(tài)模擬，這將大大促進(jìn)管理科學(xué)向更加精確的方向發(fā)展?？梢姡^續(xù)吸收現(xiàn)代科技新成果，是管理科學(xué)研究的必然趨勢。

3.2 科學(xué)管理和人文管理不斷融合科學(xué)管理偏向于“物”，側(cè)重于對外在對象的客觀描述與分析；而人文管理偏向于“人”，側(cè)重于對人的主觀感受和體驗(yàn)?？茖W(xué)管理和人文管理的融合是21世紀(jì)管理科學(xué)研究的重要趨勢。20世紀(jì)80年代掀起的企業(yè)文化研究熱潮，就是科學(xué)管理和人文管理趨于融合的具體表現(xiàn)。21世紀(jì)是一個(gè)更加開放的世紀(jì)，科學(xué)管理和人文管理必將進(jìn)一步融合。因此，調(diào)整我國管理科學(xué)的發(fā)展方向，建立有中國特色、具備東方文化底蘊(yùn)、具有足夠話語權(quán)的管理科學(xué)體系，是勢在必行的。

3.3 哲學(xué)思維的應(yīng)用將更加深入哲學(xué)的真諦，在于從一般范疇揭示事物本質(zhì)，因此，哲學(xué)思維是深入分析管理活動的重要基礎(chǔ)。西方管理科學(xué)自20世紀(jì)初形成至今，經(jīng)歷了一系列的發(fā)展變化。例如，在對“人”的認(rèn)識上，從“經(jīng)濟(jì)人”到“社會人”，再到“復(fù)雜人”、“管理人”；在管理理論上，從“科學(xué)管理階段”到“行為科學(xué)時(shí)期”，再到“管理科學(xué)叢林”。這些理論既有其科學(xué)性又有一定的局限性，而要解決當(dāng)今管理科學(xué)的“叢林紛爭”就必須借助哲學(xué)的辨證思維進(jìn)行深層次分析，進(jìn)而提出一般性的管理原理和規(guī)律。

3.4 管理理論的跨文化性將更為突顯21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化、文化全球化的世紀(jì)。因此，21世紀(jì)管理科學(xué)理論的跨文化性將更為突顯。從不同的文化背景，分析運(yùn)用管理科學(xué)的相關(guān)理論，也會縮減不同文化背景下管理思維的差異性。

3.5 管理科學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)方法進(jìn)一步融合從總體上說，經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究“為什么”，而管理科學(xué)主要研究“怎么辦”，但二者又是緊密聯(lián)系的。應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)就是在管理科學(xué)的參與和幫助下才迅速發(fā)展起來的。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論只有通過管理才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的力量。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理科學(xué)的相互滲透、交叉和融合，綜合管理領(lǐng)域的研究，大多兼有經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理科學(xué)兩棲性，經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)等邊緣學(xué)科相繼出現(xiàn)。此外，諸多社會經(jīng)濟(jì)問題的研究，本身就需要經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理科學(xué)共同來承擔(dān)，要想解決現(xiàn)實(shí)問題，就沒必要將這兩個(gè)學(xué)科劃清界限。獲得1978年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的美國管理科學(xué)家西蒙，所做的就是關(guān)于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部決策程序問題的研究，這充分說明經(jīng)濟(jì)學(xué)問題同時(shí)也是管理科學(xué)問題。今后的管理科學(xué)研究，將進(jìn)一步吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的成果和方法，使管理科學(xué)研究的結(jié)論能夠直接用于解決現(xiàn)實(shí)管理問題，從而縮短理論研究和實(shí)踐操作之間的距離。

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