導語：如何才能寫好一篇財政性資金稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】稅收政策；養(yǎng)老保險基金；積累

一、養(yǎng)老保險基金內(nèi)涵與外延

(一)狹義的養(yǎng)老保險金

狹義的養(yǎng)老保險基金是我們通常所說的基本養(yǎng)老保險基金，是指國家根據(jù)立法、通過各種方式建立起來用于實施養(yǎng)老保險制度的資金?；攫B(yǎng)老保險基金具有以下四個方面的重要特征：

1.強制性。我國的基本養(yǎng)老保險制度是國家通過立法在全社會強制推行的，因此作為基本養(yǎng)老保險制度基礎的基本養(yǎng)老保險基金在籌資、管理和使用上都具有法律強制的特征。

2.適度性?；攫B(yǎng)老金待遇水平是具有整體性、相對性、質與量相統(tǒng)一的范疇，基本養(yǎng)老保險待遇水平應當與國家的經(jīng)濟水平發(fā)展相適應，并且基本養(yǎng)老保險保障的水平只能以滿足勞動者的基本生活需要。

3.公平性?；攫B(yǎng)老保險基金的公平性原則包括經(jīng)濟公平和社會公平，養(yǎng)老保險基金的籌集和分配使用過程中更多的是根據(jù)實際需要進行統(tǒng)籌互濟，實現(xiàn)國民收入的再分配，使全社會勞動者共同承擔社會風險，以保障國民的基本生活。

4.積累性。我國的基本養(yǎng)老保險制度實行的是社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的。

方式，基本養(yǎng)老保險基金具有代際和代內(nèi)再分配作用，因此養(yǎng)老保險基金的個人賬戶具有很強的積累性，職工在工作期間繳納社會保險費，退休后享受養(yǎng)老保險待遇。

二、稅收政策對基本養(yǎng)老保險基金籌集的影響

(一)開征養(yǎng)老保險稅對基本養(yǎng)老保險基金積累的影響

1　對基本養(yǎng)老保險基金統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金稅費討論

對于基本養(yǎng)老保險基金的籌資，是實現(xiàn)征稅制還是延續(xù)繳費制，一種觀點是我國應借鑒國際經(jīng)驗，適時開征養(yǎng)老保險稅；另一種觀點是養(yǎng)老保險稅和養(yǎng)老保險費沒有本質性的區(qū)別，應該繼續(xù)實行繳費制。對于目前的我國實際情況來說，要對養(yǎng)老保險基金的統(tǒng)籌部分和個人賬戶部分區(qū)別對待。首先，基本養(yǎng)老保險中的社會統(tǒng)籌部分實現(xiàn)的是現(xiàn)收現(xiàn)付，不存在繳費和收益――對應的關系；其次，個人賬戶部分確是以收定支，根據(jù)個人的繳費積累進行合理給付，個人的繳費與個人的收益一一對應，并且按照制度的設計具有排他性和競爭性。因此有人提出可以對社會統(tǒng)籌部分即企業(yè)繳納的部分可以征收養(yǎng)老保險稅，對個人賬戶部分可以繼續(xù)實行個人繳費制。但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收模式并不適用于養(yǎng)老保險，因為養(yǎng)老保險的稅收更多的體現(xiàn)是“專稅專用”，以養(yǎng)老保險稅的形式征收，專門用于養(yǎng)老保險的支出，這樣就可以把我國養(yǎng)老保險的個人賬戶同社會統(tǒng)籌部分統(tǒng)一起來，而不是社會統(tǒng)籌部分實行征稅制，個人賬戶部分繼續(xù)實行繳費制。

2　開征養(yǎng)老保險稅的必要性

我國目前的養(yǎng)老保險費征收制度存在著許多弊端，而開征養(yǎng)老保險稅可以發(fā)揮以下幾個方面的作用：第一，可以有效提高養(yǎng)老保險的社會化程度，開征養(yǎng)老保險稅，建立新型的養(yǎng)老保險運行機制―稅務部門征收，社會保險經(jīng)辦機構管支付，財政部門監(jiān)管資金的使用，養(yǎng)老保險行政部門負責政策的執(zhí)行。第二，開征養(yǎng)老保險稅有利于實現(xiàn)社會保險的公平性目標，通過稅法規(guī)定的統(tǒng)一稅率進行征繳，以個人工資薪金為基礎進行征收養(yǎng)老保險稅，可以實現(xiàn)多收入者多繳，少收入者少繳，有利于實現(xiàn)社會公平。第三，開征養(yǎng)老保險稅可以降低養(yǎng)老保險制度的運行成本。第四，開征養(yǎng)老保險稅可以實現(xiàn)養(yǎng)老保險基金的真正意義上的收支兩條線，有利于建立養(yǎng)老保險預算制度，加強對養(yǎng)老保險基金的監(jiān)督和管理，保障我國養(yǎng)老保險制度的安全性和規(guī)范化。

3　開征社會保險稅的可行性

首先，養(yǎng)老保險的重要性得到了社會公眾的認可，人們越來越深刻的意識到開征養(yǎng)老保險稅，健全養(yǎng)老保險制度的重要性。而社會公眾對于現(xiàn)在的繳納養(yǎng)老保險費已經(jīng)等同于其所繳納的個人所得稅，因此，開征養(yǎng)老保險稅可以得到社會公眾的認可，社會心理基礎已經(jīng)具備。第二，隨著我國社會經(jīng)濟的較快發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的人民幣儲蓄存款呈逐年上升的趨勢，從2004年的119555.4億元增加到2009年的260771.7億元，增長了118.1％，而我國的養(yǎng)老保險費的征繳也在逐年呈上升的趨勢，2007-2010年我國養(yǎng)老保險征繳收入分別達到6494億元、8014億元、9534億元、11110億元，這些數(shù)據(jù)說明在我國開征養(yǎng)老保險稅已經(jīng)具備了廣泛的稅源基礎，征稅的潛力巨大。第三，有效率的稅收征管體系可以保證養(yǎng)老保險稅的按時按量征收。我國稅務系統(tǒng)比較完善的組織結構和人員，有利于提高養(yǎng)老保險基金籌集的效率，減少偷逃養(yǎng)老保險費情況的發(fā)生。

三、稅收政策對養(yǎng)老保險基金投資運營的影響

養(yǎng)老保險基金中需要進行投資運營的基金主要是基本養(yǎng)老保險基金中的個人賬戶基金。這部分所積累的基金如果不能實現(xiàn)保值增值的目標，那么基本養(yǎng)老保險制度就不能實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。因此，基本養(yǎng)老保險基金在投資運營中的保值增值也就成為基本養(yǎng)老保險制度健康發(fā)展的關鍵。

我國目前對于個人賬戶積累基金的投資運營主要是購買國債和銀行存款，投資范圍有限，對這一部分的養(yǎng)老保險基金的投資收益都是免征所得稅的。在養(yǎng)老保險基金投資運營中的一個重要的主體就是各類保險公司和金融機構，對經(jīng)營養(yǎng)老保險業(yè)務的保險公司和其他金融機構，在控制基金投資風險的同時，可以適當放寬投資渠道，增強養(yǎng)老保險基金投資獲益的能力，并且應視其經(jīng)營狀況和業(yè)績，對投資收益給予稅收優(yōu)惠，激勵金融機構經(jīng)營養(yǎng)老保險。

四、發(fā)揮稅收政策對養(yǎng)老保險基金積累積極影響

(一)開征社會保險稅，對基本養(yǎng)老保險籌資采用養(yǎng)老保險稅的形式

開征養(yǎng)老保險稅，有利于提高養(yǎng)老保險的社會化程度，有利于實現(xiàn)社會保險的公平性目標，有利于降低養(yǎng)老保險制度的運行成本，有利于實現(xiàn)養(yǎng)老保險基金的真正意義上的收支兩條線，有利于建立養(yǎng)老保險預算制度，加強對養(yǎng)老保險基金的監(jiān)督和管理，保障我國養(yǎng)老保險制度的安全性和規(guī)范化。

養(yǎng)老保險稅的是對工薪階層依據(jù)工薪所得按一定稅率征收的專門用于保障工薪階層退休生活的稅種。

1　養(yǎng)老保險稅應作為一種特殊稅收對待，要體現(xiàn)專稅專用的特性，具有有償性的特征。如美國在1983年為了解決出生高峰時期一代人的社會保障問題，美國政府建立了社會保障信托基金，將社會保障薪稅收入大于社會保障福利支出的盈余存入該基金；當高峰期出生人口退休時，社會保障工薪稅收入將會小于社會保障福利支出的差額可由該基金來彌補。據(jù)預測，美國社會保障信托基金總額2025年之前會一直處于增長狀態(tài)，屆時資產(chǎn)將達到4.9萬億美元，然后將在2040年耗盡。征收養(yǎng)老保險稅所籌集的養(yǎng)老保險基金盡管由財政和稅收部門統(tǒng)一管理與征收，但收入不計入一般財政性收入，而是計入專門的信托基金賬戶，通過信托基金的形式實行“?？顚Ｓ谩保靡灾С逐B(yǎng)老金等社會保障支出。

2　養(yǎng)老保險稅率確定既要考慮養(yǎng)老保險制度的覆蓋范圍和收益，還要考慮國家財政的能力，即養(yǎng)老保險稅率既不能定的太高，養(yǎng)老保險稅率太高既有可能破壞員工的工作積極性，也給企業(yè)增加了負擔，而且不利于企業(yè)和員工參加企業(yè)年金和個人儲蓄養(yǎng)老保險；也不能定的太低，不能維持養(yǎng)老保險基金的收入平衡，容易加劇政府的財政負擔。國際上通行的做法是剛開始征收養(yǎng)老保險稅時稅率較低，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們的生活要求的提高而逐步提高稅率?？紤]到我國目前的實際情況，企業(yè)的稅收負擔較重的情況下，而國家的財政收入近年來以超過GDP增長率的速度增長，接近20％，政府財政應該加大對養(yǎng)老保險基金補充，可以將企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險稅相比較于養(yǎng)老保險費下調(diào)到15％，個人繳納的養(yǎng)老保險稅為5％。

篇2

摘要：21世紀,社會主義市場經(jīng)濟體制將日臻完善。要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關系;兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時轉換稅制結構模式;加大費稅改革的力度;適時開征社會保障稅,以建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的稅收制度。

關鍵詞：社會主義市場經(jīng)濟稅收制度稅收中性稅收調(diào)控公平與效率

一、21世紀中國經(jīng)濟體制的基本格局：社會主義市場經(jīng)濟體制將日臻完善

1．20世紀末市場化程度已明顯提高，社會主義市場經(jīng)濟體制框架已初步建立

到20世紀90年代末，我國的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國有經(jīng)濟這一新的體制成分以及與之相關的市場機制開始占據(jù)優(yōu)勢，國有經(jīng)濟的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟逐步“過渡”到初級階段的市場經(jīng)濟。這樣，當前的體制格局實際上可以概括為：非國有經(jīng)濟迅猛發(fā)展并在國民經(jīng)濟中所占份額越來越大，市場經(jīng)濟體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。

改革開放以來，我國的體制格局變動基本上是沿著“計劃經(jīng)濟”——“計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔”——“有計劃的商品經(jīng)濟”——“社會主義市場經(jīng)濟”的軌跡運行的，這個過程實際上可以概括為市場化進程，因而市場化程度指標可以用來表示體制改革所能達到的水平。

2．21世紀的上半葉，進一步提高市場化程度，構建起社會主義市場經(jīng)濟體制基本框架是完全可能的

通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，中國國民經(jīng)濟的市場化取得了長足的進展。由總體市場化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當深刻的，從一定意義上說是歷史性的。對此，應當給予充分肯定。但同時也應看到，中國經(jīng)濟總體的市場化程度并不理想，距離目標模式尚有不小的空間。特別是要素市場化程度(36．57％)和政府行為適應市場化需要的程度(36．6％)過低，充分暴露了我國經(jīng)濟市場化進程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場化程度超過50％的產(chǎn)品市場領域(61．71％)和企業(yè)改革領域(51％)，其內(nèi)部結構也存在諸多矛盾，離市場經(jīng)濟的目標模式還有不小的距離。不過，總體來講，從衡量市場化程度的五個方面(產(chǎn)品市場化程度、要素市場化程度、企業(yè)市場化程度、政府行為適應市場化程度以及經(jīng)濟國際化程度)都可以看出，中國的市場經(jīng)濟體制的基本要素已經(jīng)初步形成。

在20世紀的最后20年中，總體市場化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀，盡管我們要更多地觸及市場化改革中的“硬骨頭”，進入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國有企業(yè)的改制、要素市場的發(fā)育和政府職能的轉換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗，現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境也比較寬松，政府駕御復雜的市場經(jīng)濟運行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會加快國民經(jīng)濟市場化的進程。按照20世紀最后20年的改革步伐推算，到2010年我國的市場化水平將有顯著的提高，總體市場化水平達到70％是完全可能的。在此基礎上，再經(jīng)過20年，即到2030年使中國國民經(jīng)濟的市場化達到比較發(fā)達的市場經(jīng)濟國家的程度，社會主義市場經(jīng)濟體制的目標基本實現(xiàn)。

二、促進市場經(jīng)濟體制基本框架建立與完善的稅收制度

1．社會主義市場經(jīng)濟要求既要發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎性作用，又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補作用，具體到稅制的設計上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關系

稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設上，稅收中性的要求是：稅制結構應科學、合理，有利于平等的市場競爭，如稅制應該統(tǒng)一，稅負應當公平，避免重復征稅；稅制應當簡化，方便納稅；擴大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應健全有效率，征納成本低。

稅收中性是相對的?，F(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場是配置資源的有效手段，但市場并非萬能，也還存在著許多缺陷，市場對某些經(jīng)濟現(xiàn)象亦常常顯得無能為力，需要由市場以外的力量加以彌補或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國家，因而稅收政策的制定及其運用體現(xiàn)著國家的宏觀目標與偏好，從而國家運用稅收引導經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行時，有著其他各種經(jīng)濟手段所無法比擬的調(diào)控力，直接有效，強制規(guī)范，成為國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。

一般認為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟周期，實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定；二是促進經(jīng)濟增長；三是公平收入分配，縮小個人收入差距。在稅制建設上，稅收調(diào)控的要求是：及時、足額、穩(wěn)定地取得財政收入，為政府進行宏觀調(diào)控掌握必要的財力、物力，在我國當前突出的表現(xiàn)應該是提高整個財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全部財政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定增長；促進國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。

舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應的稅制體系。新稅制運行兩年來，保證了稅收收入持續(xù)高速增長，促進了國民經(jīng)濟快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會各界的高度評價，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關系分析，94稅改正確把握了兩者的關系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

革來看，取消工商統(tǒng)一稅，實行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉稅制：增值稅的征稅范圍擴大到整個工業(yè)生產(chǎn)和流通領域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時，對煙酒等11種消費品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費稅和資源稅,并實行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對特種消費品高額收益和自然資源級差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會影響稅負轉嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對價格和生產(chǎn)者消費者的抉擇，其稅制運行結果又會是非中性的。這反過來說明，絕對的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅，實行稅利分流，取消稅前還貸，取消國有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進了一大步。但同時仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實行兩套稅制，稅負不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競爭創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

與此同時，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權，理順分配關系，取消困難性減免，嚴格控制偷漏稅，強化稅收征管等方式，在有效地保障了財政收入的同時，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

在進一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉稅中的增值稅被公認為是具有中性優(yōu)勢的稅種，但仍在稅率(三檔)、進項稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進完善有關規(guī)定也難以完全避免。因此，對待稅收中性原則，應堅持相對論，防止絕對化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關系，也才能建立起既與國際慣例相符、又符合中國國情的與社會主義市場經(jīng)濟相適應的稅收制度。

2．順應市場經(jīng)濟體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時轉換稅制結構模式

長期以來，我國的稅制結構實行的是流轉稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強化，僅增值稅和消費稅兩個稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營業(yè)稅、關稅等其他流轉稅種，其比重高達80％左右?？梢哉f，我國稅制結構的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關系，同時也與我國長期以來實行計劃經(jīng)濟體制有密切關系。然而，上述兩個重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，要求稅制結構符合公平原則、效率原則和社會原則，要求稅制結構有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟穩(wěn)定增長目標的實現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標的實現(xiàn)。人們通常說積極財稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導地位條件下才有可能產(chǎn)生應有的效果。因為，減稅即減少所得稅收，使廠商的利潤和個人的收入增加，由此達到刺激消費和鼓勵投資的功效。為此，我國的積極財稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉換稅制結構模式，從流轉稅為主體模式先轉向流轉稅和所得稅雙主體模式，再轉向所得稅為主體模式。目前，我國的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉換提供了堅實的經(jīng)濟基礎。從國外經(jīng)驗看，一國稅制結構從流轉稅為主體模式轉向流轉稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟條件為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉換時的水平為789美元，美國815美元、英國717美元、原西德647美元。我國目前的人均GDP已達700美元左右，這還是根據(jù)市場匯率計算出來的，如果根據(jù)購買力平價理論，我國的經(jīng)濟實力遠超出該水平。所以，我國稅制結構模式的轉換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉換的經(jīng)濟條件。

3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟有效運行的微觀基礎，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的稅收制度

現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國外發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷和中國國有企業(yè)改革的需要來看，公司制是國有企業(yè)進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權制度創(chuàng)新的一個有效途徑。無論是有限責任公司還是股份有限公司，其共同特點都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權的轉讓和流動，促進存量資產(chǎn)的合理重組，實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動結果進行課征的一種分配活動，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權制度的不斷創(chuàng)新，其有關政策和制度也必須作進一步完善，以更好促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要前提是實現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國目前實行的分稅制仍以行政隸屬關系來劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國家稅務局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對所得稅的劃分不應以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應象增值稅那樣，以稅收收入分割為標準，在中央和地方之間劃分所得稅收入。

其次，隨著國有企業(yè)公司制改造的進展，公司的產(chǎn)權主體會呈現(xiàn)出多樣化趨勢。在一個由國有法人股、國家股、外資股、個人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權主體的企業(yè)為對象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權為主體的公司為對象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無論是從公司公平競爭角度還是從稅法嚴肅性角度來看，對股份制企業(yè)都要求實行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實行新稅制后，已批準在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強地方企業(yè)在股市的競爭力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競爭力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司,無論是海外上市公司還是國內(nèi)上市公司;無論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無論是上市公司還是非上市公司都應執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴肅稅法，進而促進股市的正常發(fā)展和公司間的公平競爭。第三,制定集團公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會產(chǎn)生大量的集團型公司,目前全國已有上百家企業(yè)集團正在進行公司制改造的試點。所以，為適應公司發(fā)展的集團化趨勢，對集團公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國外，稅法對集團公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因為集團公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報表的編制等比較復雜的事項。而我國對集團公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權流動有利于盤活國有企業(yè)資產(chǎn)存量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購與兼并是產(chǎn)權流動與重組的重要方式，對收購與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國稅法還沒有明確規(guī)定，對此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。

4．健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟體制的內(nèi)在要求，而社會保障稅制又是健全與規(guī)范社會保障制度的基礎性條件，所以在新的世紀要適時開征社會保障稅

健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟體制的內(nèi)在要求，它是市場經(jīng)濟運行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國的社會保障制度還很不完善：不僅缺乏強有力的社會保障法，還沒有將保障資金列入預算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目多少不一，基金籌集標準高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費、挪用問題，無法?？顚Ｓ?，難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實的解決辦法就是參照國際經(jīng)驗，從我國的實際出發(fā)，制定社會保障法，開征社會保障稅。具體實施方案是：(1)在保障項目上，設立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個必繳稅目，對工傷和生育等保障項目，暫時仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結合大多數(shù)國家社會保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個體經(jīng)營者的現(xiàn)實情況和我國國情,我國社會保障稅的納稅人原則上也應該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個體經(jīng)營者。(3)按照國際慣例，社會保障稅的計稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個體經(jīng)營者的純收益額或營業(yè)利潤；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對稅基的最高額有限定，當然限征額要根據(jù)物價指數(shù)適時調(diào)整。(4)社會保障稅可作為共享稅，由國家稅務機關征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會保障稅應納入國家財政預算管理，稅款入庫后再撥付給社會保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機構改革中成立專門的勞動和社會保障部門。

5．加大費稅改革的力度，為市場經(jīng)濟運行與發(fā)展提供寬松環(huán)境

在規(guī)范的市場經(jīng)濟體制中，稅收是政府取得財政收入最重要的方式，稅費的界限和關系也是十分清晰的。但在我國，由于政府職能轉換的滯后和經(jīng)濟利益的驅動，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標準、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴重失控的地步。從全國的情況看，1996年非稅收入已達9798億元，比當年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費”與“稅”的比例高達1：0．704，“費”大于“稅”已是不爭的事實。從增長速度看，全國行政事業(yè)性收費1988年為4l5億元，1992年為600億元，1996年高達2900億元，非稅收入增長速度遠遠快于GDP和稅收的增長速度。無論是稅費之比還是非稅的增長速度在當今世界上都是極其罕見的。

為了解決稅外收費過多而又不能從總體上減輕宏觀稅負水平，2l世紀初必須在20世紀90年代中后期“費改稅”改革的基礎上加大其改革的力度。如盡可能取消大量不合理的收費項目，嚴格批審新的收費項目；屬于稅收性質和具有稅收功能的收費應盡快并入稅收，加快費改稅進程，以減輕企業(yè)名目繁多、不堪重負的規(guī)外費負擔。這一改革的方向無疑是正確的，但在具體的操作實施過程中還應注意以下幾個問題：

(1)對“三亂”性質的、不合理的收費要堅決取締。農(nóng)民、企業(yè)、單位在繳足了稅收之后，有權拒繳各種非法收費、集資與攤派。同時，要加快行政體制改革的步伐，加大政府職能轉換和機構改革的力度，從源頭上壓縮對財政性開支的需求，這才是治理“三亂”的制度保障。這也正是有的國內(nèi)學者曾經(jīng)提出過“費改稅”應重在正本清源的基本要義。顯然，如果治理“三亂”僅在于取消、清理一批不合理的收費項目，而政府職能轉換和機構精簡等后續(xù)配套改革又跟不上來，那么只能說這樣的“費改稅”改革是淺層次的改革，沒有祛除“三亂”的制度根源。其結果，只能是治理一陣子好一陣子，過后又會出現(xiàn)反彈，甚至出現(xiàn)更多的新的亂收費。

(2)某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費的形式，但一些管理辦法和制度要完善，而且要盡可能轉為預算內(nèi)的規(guī)費形式。地區(qū)、社區(qū)內(nèi)的一次性集資，原則上應經(jīng)過公共選擇程序決定。至于某些原政府單位“企業(yè)化”之后的經(jīng)營性收費，應與政府體系脫鉤，轉入商業(yè)性資金的運作模式。